第一篇：EMBA學(xué)費能否作為職工教育經(jīng)費列支

EMBA學(xué)費能否作為職工教育經(jīng)費列支？ 原文發(fā)表: 2012-04-06 來源：中國稅務(wù)報

問：高管參加EMBA的學(xué)費，由單位轉(zhuǎn)賬支付給學(xué)校。該費用能否在2.5%的職工教育經(jīng)費中列支。是否需繳納個人所得稅？

答：《財政部關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費用；

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)高管參加的EMBA是為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，也不能作為企業(yè)的成本費用列支。

《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）款規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

因此，如果企業(yè)為高管負(fù)擔(dān)了該項費用，屬于其因任職取得的其他所得，應(yīng)繳納個人所得稅。

第二篇：職工教育經(jīng)費列支標(biāo)準(zhǔn)和支出范圍

職工教育經(jīng)費列支標(biāo)準(zhǔn)和支出范圍有哪些規(guī)定

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。

公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途計入管理費用———辦公費以及從職工教育經(jīng)費列支，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計入職工教育經(jīng)費。

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》明確了職工教育經(jīng)費的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。實施條例第四十二條：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定

外，企業(yè)發(fā)生的職工教 育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣

除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！北緱l將職工教育經(jīng)費的當(dāng)期扣

除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5％，且對于超過標(biāo)準(zhǔn)部分，允許無限制的往以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額在稅前扣除，只是在扣除

時間上作了相應(yīng)遞延，并 將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企

業(yè)。

關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建

〔2006〕317號）規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括上崗和轉(zhuǎn)崗培 訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技

術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出、職

工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工

崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓(xùn)管理費用、有關(guān)職工教育的其他開支。該

文同 時規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。因此上述

支出不同于 規(guī)定范圍內(nèi)的職工崗位自學(xué)成才獎勵費用，對此不應(yīng)混淆。財建

〔2006〕317號同時規(guī)定，企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴(yán)格

遵守國家有關(guān) 財務(wù)會計和稅收制度的規(guī)定，而不能僅僅以是否影響企業(yè)所得稅

為由作為是否可以列支的條件，同時還應(yīng)特別指出的是，表面上看，不影響企業(yè)

所得稅，實際上職工 教育經(jīng)費的提取還是由管理費用來負(fù)擔(dān)，不合規(guī)定的開支

也必將影響到企業(yè)所得稅。

第三篇：職工教育經(jīng)費列支范圍具體規(guī)定

職工教育經(jīng)費列支范圍具體規(guī)定

問：計提的職工教育經(jīng)費列支范圍有具體規(guī)定嗎？公司零星購買的書刊是否根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)分別記入辦公費或職工教育經(jīng)費？

答：根據(jù)財政部1981年5月8日頒發(fā)的《關(guān)于職工教育經(jīng)費管理和開支范圍的暫行規(guī)定》第四條“經(jīng)費開支范圍”明確規(guī)定，舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費：

1、公務(wù)費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學(xué)器具的維修費等。

2、業(yè)務(wù)費。包括教師教學(xué)實驗和購置講義、資料等費用。

3、兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。

4、實習(xí)研究費。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用。如有生產(chǎn)實習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。

5、設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用。

6、委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費。

7、其它經(jīng)費開支。是指其它零星開支。

下列各項不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支：

1、專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。

2、學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費中開支。

3、舉辦職工教育所必須購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。

4、舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支；新建單位在設(shè)計時就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項目的總投資之內(nèi)解決。

而財政部、全國總工會、發(fā)改委、稅務(wù)總局等11個部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），進(jìn)一步明確企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的提取、列支與使用，即企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費用；

11、有關(guān)職工教育的其他開支。

因此，從前述相關(guān)文件規(guī)定可知，你公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途計入管理費用-辦公費，或者從職工教育經(jīng)費列支（設(shè)備購置費，主要是指購置一般器具、圖書等費用）。但員工個人用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計入職工教育經(jīng)費。

第四篇：職工教育經(jīng)費管理制度

第一章總 則

第一條：為促進(jìn)企業(yè)職工教育工作，提高企業(yè)職工隊伍素質(zhì)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展的需要，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》及國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際，特制定本規(guī)定。

第二條：本規(guī)定所稱職工教育經(jīng)費，是指為開發(fā)和提高企業(yè)職工的職業(yè)能力，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，對職工進(jìn)行的政治、文化、技術(shù)、業(yè)務(wù)等方面的教育和培訓(xùn)。

第二章組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)

第三條：企業(yè)人力資源部負(fù)責(zé)企業(yè)職工教育的組織、實施和管理，履行本規(guī)定的職工教育職責(zé)。實施職工教育的管理工作，第四條：企業(yè)人力資源部的主要職責(zé)是：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理需要，制訂企業(yè)各類人員的培訓(xùn)規(guī)劃、預(yù)算，并組織實施；會同有關(guān)部門對相關(guān)人員開展崗位培訓(xùn)、繼續(xù)教育、學(xué)歷教育及職業(yè)技能鑒定培訓(xùn)等；建立、健全企業(yè)各項教育培訓(xùn)管理規(guī)章制度；做好企業(yè)職工教育培訓(xùn)統(tǒng)計工作及基礎(chǔ)資料和職工教育信息庫管理工作。

第五條：財務(wù)部根據(jù)人力資源部教育培訓(xùn)規(guī)劃，依照有關(guān)程序列入預(yù)算，嚴(yán)格按照規(guī)定程序?qū)徟笫褂谩?/p>

第三章職工教育的內(nèi)容

第六條：職工教育的主要內(nèi)容是：

(一)政治理論、職業(yè)道德教育；

(二)按崗位規(guī)范進(jìn)行的專業(yè)技術(shù)、工作技能和文化知識的培訓(xùn)以及適應(yīng)性的培訓(xùn)；

(三)對專業(yè)技術(shù)人員、管理人員進(jìn)行的繼續(xù)教育；

(四)對企業(yè)富余職工進(jìn)行的轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

(五)根據(jù)需要對職工進(jìn)行的高等、中等學(xué)歷教育。

第四章職工教育的范圍

第七條：企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)經(jīng)費支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

1O.職工教育培訓(xùn)管理費用；

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

第五章經(jīng)費來源

第八條：職工教育經(jīng)費的來源有：

（一）按照國務(wù)院、財政部、省財政廳有關(guān)文件規(guī)定，按照計稅工資總額的2.5%提取職工教育經(jīng)費；

（二）屬于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費用，可直接在成本中列支；

（三）技術(shù)開發(fā)、技術(shù)引進(jìn)、技術(shù)改造項目的培訓(xùn)費用（包括出國費用），可在項目經(jīng)費中開支。

第六章費用報銷

第九條：經(jīng)企業(yè)批準(zhǔn)參加大專、本科學(xué)歷教育的學(xué)費，憑畢業(yè)證及學(xué)費發(fā)票由企業(yè)按一定比例報銷。其中：XXXX管理、法律專業(yè)由企業(yè)報銷80%，其他專業(yè)由企業(yè)報銷60%。

第十條：經(jīng)企業(yè)同意參加各類培訓(xùn)教育并取得合格證書的，憑合格證及培訓(xùn)發(fā)票由企業(yè)報銷。

第十一條：專業(yè)技術(shù)人員考評取得認(rèn)資資格證書憑證憑發(fā)票報銷。

第十二條：職工教育經(jīng)費應(yīng)單獨建帳、?？顚Ｓ谩８鶕?jù)歸口管理原則，教育經(jīng)費由人力資源部審批開支。

第十三條：建立健全職工教育經(jīng)費嚴(yán)格審批手續(xù)，不準(zhǔn)截留挪用。當(dāng)年用不完的，允許結(jié)轉(zhuǎn)。職工教育經(jīng)費的使用情況，由審計部門進(jìn)行監(jiān)督檢查和審計。

第七章附 則

第十四條：本制度與國家法律法規(guī)相抵觸的，以法律法規(guī)為準(zhǔn)；第十五條：本辦法由財務(wù)部門負(fù)責(zé)解釋。

第十六條：本辦法自發(fā)布之日起施行。

第五篇：職工教育經(jīng)費范圍

職工教育經(jīng)費范圍

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費用；

11、有關(guān)職工教育的其他開支。該文件同時規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

因此上述支出不同于規(guī)定范圍內(nèi)的職工崗位自學(xué)成才獎勵費用，對此不應(yīng)混淆。

財建[2006]317號同時規(guī)定，企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財務(wù)會計和稅收制度的規(guī)定。另據(jù)財稅[2006]88號文件規(guī)定，對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

三項經(jīng)費是指職工工會經(jīng)費，職工福利費，職工教育經(jīng)費，原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除，是企業(yè)所得稅計算中準(zhǔn)予扣除的項目。

隨著新稅法及實施條例的執(zhí)行，三項經(jīng)費的稅前扣除在計稅依據(jù)、提取比例、扣除限額及結(jié)轉(zhuǎn)扣除等方面與原《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則上有著差異或新的適用情形。

因此，企業(yè)在2008年的企業(yè)所得稅日常申報中應(yīng)予以關(guān)注與區(qū)分。

第一，計稅依據(jù)上取消了計稅工資的概念。新稅法對工資薪金支出實行了據(jù)實扣除制度，取消了計稅工資的概念，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的據(jù)實扣除提高了三項經(jīng)費的扣除限額。

第二，三項經(jīng)費的扣除細(xì)節(jié)有變化。

1、職工福利費支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里除了計稅依據(jù)的變化之外，《企業(yè)財務(wù)通則》（中華人民共和國財政部令第41號），改革了企業(yè)職工福利費的財務(wù)制度，原有的應(yīng)付福利費賬面余額，應(yīng)當(dāng)按照財政部有關(guān)財務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來按規(guī)定在應(yīng)付福利費列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等項目，應(yīng)在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)改從成本、費用中列支?！敦斦筷P(guān)于職工福利費財務(wù)制度改革的銜接問題》（財企〔2007〕48號）也明確規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》（自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）應(yīng)用指南中將職工福利費納入應(yīng)付職工薪酬的核算范圍，也就是說財務(wù)處理上采取了據(jù)實扣除的處理方法，但在稅收處理上，仍實行限額扣除制度。上述差異應(yīng)在納稅申報中作為差異予以調(diào)整。

2、職工教育經(jīng)費。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，對勞動者進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這里的變化不僅表現(xiàn)為計稅依據(jù)上，還表現(xiàn)為比例的提高，這里企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）及財政部等部委關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)理解為“當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費”。同時，企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財務(wù)會計和稅收制度的規(guī)定。今年1月1日施行的《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》也明確規(guī)定，企業(yè)未按照國家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，或者挪用職工教育經(jīng)費的，不僅不能享受稅收扣除的政策，還將由勞動行政部門責(zé)令改正，并依法給予處罰。

3、工會經(jīng)費?！豆ā返谒氖l規(guī)定，工會經(jīng)費來源之一是：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳。