第一篇：管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用論文

摘要：管理會(huì)計(jì)是基于價(jià)值創(chuàng)造的管理活動(dòng)，是銀行精細(xì)化管理的重要工具。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，利率市場(chǎng)化加速推進(jìn)，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力日趨增大。本文以某地區(qū)農(nóng)商銀行(以下簡(jiǎn)稱A行)為例，旨在探討在利率市場(chǎng)化下，通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，以多維度分析提高精細(xì)化核算水平，不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行價(jià)值經(jīng)營(yíng)管理能力。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；精細(xì)化管理；多維度

一、利率市場(chǎng)化下農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)

(一)利率市場(chǎng)化加快，盈利能力持續(xù)下滑

自2012年6月央行放寬存款利率浮動(dòng)上限后，2013年放開貸款利率管制，2015年取消存款利率浮動(dòng)上限，利率市場(chǎng)化改革基本完成。在保持原有資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不變的情況下，農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)面臨盈利增速放緩、凈息差收窄的嚴(yán)峻形勢(shì)。要在未來激烈競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展，必須全面、真實(shí)、詳細(xì)地分析自身盈利能力，找準(zhǔn)增長(zhǎng)點(diǎn)和突破點(diǎn)，服務(wù)全行轉(zhuǎn)型大局。

(二)金融脫媒加劇，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式承壓

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融、民營(yíng)銀行等興起，農(nóng)村商業(yè)銀行以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式受到挑戰(zhàn)。金融脫媒導(dǎo)致農(nóng)商銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)空間壓縮，利差收入占比下降。金融脫媒加劇，農(nóng)村商業(yè)銀行亟待推進(jìn)綜合轉(zhuǎn)型，通過業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)、產(chǎn)品創(chuàng)新、渠道拓展等構(gòu)建新型經(jīng)營(yíng)模式。

(三)資本約束加強(qiáng)，資本管理難度增加

2013年，銀監(jiān)會(huì)正式推出《銀行資本管理辦法(試行)》，資本充足率、一級(jí)資本充足率和核心一級(jí)資本充足率分別要求不低于10.50%、8.50%和7.50%。近年來，農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展提速，資產(chǎn)規(guī)模逐年增長(zhǎng)，但風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)增幅高于資本凈額增幅。在宏觀經(jīng)濟(jì)下行、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升的大背景下，內(nèi)生資本耗用居高不下，已瀕臨監(jiān)管指標(biāo)，內(nèi)部資本能力空前承壓，需探索資本節(jié)約型發(fā)展模式。在上述多方面帶來的挑戰(zhàn)下，銀行丞需積極尋求商業(yè)轉(zhuǎn)型，挖掘客戶需求，提升管控水平。這就需要通過管理會(huì)計(jì)來支持銀行的轉(zhuǎn)型，對(duì)自身盈利能力進(jìn)行多維度的分析，精確定位自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，提供更好的產(chǎn)品定價(jià)、成本管理等價(jià)值經(jīng)營(yíng)能力。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

A行在省行的統(tǒng)一管理和指導(dǎo)下，于2014年底上線管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，啟動(dòng)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(簡(jiǎn)稱FTP)、成本分?jǐn)偧岸嗑S度盈利分析功能，初步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)價(jià)值分析體系。

(一)實(shí)施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制

資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(FTP)指根據(jù)銀行內(nèi)部考核的需要，向資金的使用部門收取利息，并向資金的提供部門支付利息的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制。FTP定價(jià)機(jī)制的建立是A行為應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化改革邁出的重要一步。實(shí)施FTP定價(jià)機(jī)制后，可以核算到產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、部門、業(yè)務(wù)條線、客戶經(jīng)理、關(guān)鍵客戶的FTP盈利情況。通過調(diào)整FTP價(jià)差，引導(dǎo)支行優(yōu)化資源配置，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

1.科學(xué)選擇定價(jià)曲線

為精確反映全行籌資成本，A行選擇合適的FTP基準(zhǔn)收益率曲線。存貸款FTP曲線，以存貸款基準(zhǔn)利率為基礎(chǔ)，計(jì)算同期限存款、貸款利差，對(duì)該利差以五五的權(quán)重比例進(jìn)行分割；資金業(yè)務(wù)FTP曲線，一年以內(nèi)(含)采用SHIBOR曲線，一年以上采用國(guó)債收益率曲線；外幣業(yè)務(wù)曲線，一年以內(nèi)采用銀行間市場(chǎng)拆借利率，一年以上采用掉期曲線。

2.差別制定定價(jià)方法

A行綜合考慮產(chǎn)品的期限特征、本金屬性、利率屬性等，對(duì)賬戶實(shí)行分類定價(jià)。對(duì)于有確定期限的固定利率產(chǎn)品及大部分存貸款業(yè)務(wù)采用期限匹配法。對(duì)于無(wú)確定期限產(chǎn)品采用賦值利率法，例如活期存款確定的FTP利率為4.63%；對(duì)于墊款，采用鎖定利差法，按照“FTP價(jià)格=產(chǎn)品利率+/-鎖定利差”反算FTP價(jià)格；對(duì)于無(wú)固定期限的交易賬戶資產(chǎn)，采用利率代碼差額法，如固定資產(chǎn)。

3.動(dòng)態(tài)調(diào)整最終定價(jià)

為提高定價(jià)的真實(shí)性，A行考慮了客戶行為、風(fēng)險(xiǎn)、地域、戰(zhàn)略性等因素對(duì)價(jià)格的影響，設(shè)置了調(diào)整項(xiàng)，可對(duì)按照收益率曲線及定價(jià)方法生成的價(jià)格作適當(dāng)調(diào)整。如準(zhǔn)備金調(diào)整，存款準(zhǔn)備金收益率(目前為1.62%)低于存款FTP基準(zhǔn)利率(一年期存款FTP基準(zhǔn)利率)，由此造成準(zhǔn)備金收支差額，暫定由資金來源方承擔(dān)。

(二)實(shí)現(xiàn)成本分?jǐn)偣芾?/p>

成本分?jǐn)偸菍⒈拘胸?cái)務(wù)核算系統(tǒng)各核算層級(jí)核算的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等分?jǐn)傊潦芤鎸?duì)象的過程，直接受益對(duì)象是各核算層級(jí)的責(zé)任中心，最終受益對(duì)象是產(chǎn)品。為推進(jìn)成本精細(xì)化管理，A行按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”的原則，實(shí)現(xiàn)了直接費(fèi)用的歸集與間接費(fèi)用的分?jǐn)偅瑢⒊杀痉謹(jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、關(guān)鍵客戶、客戶經(jīng)理等，為各維度的盈利分析提供了準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。

(三)實(shí)現(xiàn)多維度盈利分析

FTP的應(yīng)用和成本分?jǐn)倷C(jī)制的建立，為A行建立包含資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、稅金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本的多維盈利分析體系提供數(shù)據(jù)支撐。A行引入經(jīng)濟(jì)增加值EVA和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率RAROC為經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)后盈利評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)。

三、A行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

(一)數(shù)據(jù)缺準(zhǔn)度

A行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)主要取自財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，由于手工操作和系統(tǒng)對(duì)接等方面存在漏洞，數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。一方面，手工錄入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性無(wú)法保證。每日需手工導(dǎo)入人民幣存貸款曲線、外幣曲線、存放同業(yè)明細(xì)，差錯(cuò)無(wú)法校驗(yàn)，若出現(xiàn)錄入錯(cuò)誤，直接影響分析結(jié)果。另一方面，核算口徑與業(yè)務(wù)實(shí)際不相吻合。如利息收入和利息支出，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)提前支取的存款仍計(jì)算利息支出，核心系統(tǒng)中存款支取后不再產(chǎn)生利息支出，導(dǎo)致數(shù)據(jù)偏離度較大。

(二)理念缺高度

管理會(huì)計(jì)需要各部門、全行員工共同參與，目前A行大多數(shù)員工管理會(huì)計(jì)觀念薄弱，仍盲目追求規(guī)模和速度。一是支行成本管理意識(shí)淡薄。在新設(shè)機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)，未測(cè)算支行盈虧平衡點(diǎn)之下的存、貸款保本規(guī)模，很大程度上導(dǎo)致利潤(rùn)流失。為實(shí)現(xiàn)存款規(guī)模擴(kuò)張，投入較多的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，支行管理者未能以FTP利潤(rùn)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)。二是部門成本考核缺位。A行年初由各部門共同參與制定預(yù)算，但未定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤評(píng)價(jià)。業(yè)務(wù)部門只以高管層下達(dá)的任務(wù)為目標(biāo)，未考慮投入成本。三是人員素質(zhì)有待提高。管理會(huì)計(jì)要求財(cái)務(wù)人員和管理人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理念，在實(shí)施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制下綜合考慮全成本因素對(duì)全行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)分析。A行在高素質(zhì)人才的培養(yǎng)上還任重道遠(yuǎn)。

(三)分析缺深度

A行雖初步搭建了多維度盈利分析框架，但在當(dāng)前全行進(jìn)行部門戰(zhàn)略整合以及業(yè)務(wù)產(chǎn)品多樣化的發(fā)展模式下，丞需提高分析深度。一方面，業(yè)務(wù)分析維度多元化。對(duì)于實(shí)施事業(yè)部管理的金融市場(chǎng)部，下分債券、同業(yè)、票據(jù)、理財(cái)、投行等業(yè)務(wù)條線。但A行目前只能對(duì)金融市場(chǎng)部和資金整個(gè)業(yè)務(wù)條線進(jìn)行盈利分析，不能延伸至二級(jí)部門。另一方面，成本分?jǐn)傄?guī)則精細(xì)化。財(cái)務(wù)管理核算系統(tǒng)中尚未將各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入到具體使用人員，對(duì)于同一項(xiàng)費(fèi)用由幾個(gè)部門共同使用時(shí)，無(wú)法合理分?jǐn)偂?/p>

(四)應(yīng)用缺廣度

從A行績(jī)效考核管理辦法來看，績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)不符合管理會(huì)計(jì)理念，管理會(huì)計(jì)分析結(jié)果在考核中未予以應(yīng)用。一方面，管理會(huì)計(jì)核心指標(biāo)地位不突出。A行績(jī)效考核項(xiàng)目中占比較高的仍是各業(yè)務(wù)條線常規(guī)數(shù)量指標(biāo)，如：貸款戶數(shù)增量、存款日均增量、不良貸款等，未將管理會(huì)計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率(RAROC)等納入考核。另一方面，未建立以價(jià)值創(chuàng)造為依據(jù)的內(nèi)部資源配置機(jī)制。A行按季形成管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告，但考核評(píng)價(jià)結(jié)果并未應(yīng)用到績(jī)效考核中。對(duì)支行的考核，已初步實(shí)現(xiàn)基于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)下模擬利潤(rùn)來考核；但支行內(nèi)部二次分配時(shí)，仍存在平均主義現(xiàn)象。對(duì)業(yè)務(wù)部門的考核，尚未引入全成本因素實(shí)施精細(xì)化考核。

四、在農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用的對(duì)策和建議

為充分發(fā)揮以價(jià)值經(jīng)營(yíng)為導(dǎo)向，構(gòu)建以EVA、RAROC為核心，覆蓋規(guī)模、價(jià)格、收入、成本、利潤(rùn)、效率等全要素的管理會(huì)計(jì)核算分析體系。筆者認(rèn)為A行需采取以下措施來提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力。

(一)強(qiáng)化數(shù)據(jù)治理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

一是優(yōu)化數(shù)據(jù)源。結(jié)合工作實(shí)際，與具備成熟實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)公司合作，優(yōu)化系統(tǒng)取數(shù)源，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。二是防范手工操作風(fēng)險(xiǎn)。完善手工錄入數(shù)據(jù)操作流程，確保雙人操作、換人復(fù)核，并追究操作人員責(zé)任，保證手工錄入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。三是統(tǒng)一核算口徑。針對(duì)原管會(huì)系統(tǒng)中利息收入、利息支出等與財(cái)管系統(tǒng)不一致的情況，調(diào)整現(xiàn)有核算與分?jǐn)傄?guī)則，確保利息收入、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)與財(cái)務(wù)核算口徑一致。

(二)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高管會(huì)人員素質(zhì)

一方面，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理念。加強(qiáng)對(duì)管理人員的針對(duì)性培訓(xùn)教育，樹立運(yùn)用管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)工作的理念，理解掌握管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中核心指標(biāo)含義，鼓勵(lì)管理人員用足用好管理會(huì)計(jì)工具。另一方面，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)能手。梳理全行具備扎實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注具有會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的員工，有計(jì)劃的培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用專業(yè)人員，不斷充實(shí)財(cái)會(huì)精干力量。

(三)強(qiáng)化信息挖掘，提高系統(tǒng)分析水平

一是完善管會(huì)體系。積極構(gòu)建產(chǎn)品、客戶、業(yè)務(wù)條線、機(jī)構(gòu)等分析對(duì)象的價(jià)值中心，通過FTP、成本分?jǐn)偟裙芾頃?huì)計(jì)工具計(jì)算各價(jià)值中心的盈利貢獻(xiàn)。二是細(xì)化條線分析。A行共有85家支行，分為重點(diǎn)支行、中心支行、小微支行和二級(jí)支行?？傂袡C(jī)關(guān)部室中，部分業(yè)務(wù)部門下設(shè)二級(jí)部門。為精細(xì)核算各機(jī)構(gòu)、各部門盈利情況，需依據(jù)部門性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置差異化核算規(guī)則。三是加強(qiáng)直接分?jǐn)?。A行每月通過財(cái)管系統(tǒng)的費(fèi)用明細(xì)核算，能夠?qū)⑹芤鎸?duì)象的費(fèi)用直接歸集到責(zé)任中心。在日常財(cái)務(wù)報(bào)賬、資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)應(yīng)做好直接成本費(fèi)用歸集，通過搜集多維度受益信息，在財(cái)管系統(tǒng)中填錄費(fèi)用報(bào)銷單的成本頁(yè)簽完成成本受益對(duì)象的指認(rèn)，提高直接成本分?jǐn)傉急取?/p>

(四)強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，提高考核指導(dǎo)效能

一是優(yōu)化考核指標(biāo)。根據(jù)A行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，應(yīng)適當(dāng)降低業(yè)務(wù)發(fā)展類指標(biāo)占比，加大經(jīng)濟(jì)增加值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率等綜合貢獻(xiàn)類指標(biāo)權(quán)重，引導(dǎo)全行推進(jìn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和期限優(yōu)化。二是定制考核方式。對(duì)基層支行根據(jù)類別調(diào)整考核指標(biāo)權(quán)重，對(duì)機(jī)關(guān)部室采用預(yù)算與模擬利潤(rùn)相結(jié)合的考核方式，轉(zhuǎn)“規(guī)模導(dǎo)向”為“價(jià)值導(dǎo)向”。三是強(qiáng)化產(chǎn)品業(yè)績(jī)考核。通過對(duì)產(chǎn)品價(jià)值核算與評(píng)估，建立健全產(chǎn)品專項(xiàng)激勵(lì)機(jī)制，突出營(yíng)銷計(jì)價(jià)應(yīng)用，促進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新發(fā)展，提高產(chǎn)品盈利貢獻(xiàn)度。綜上所述，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程。在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融業(yè)態(tài)下，只有堅(jiān)持全員參與、創(chuàng)新應(yīng)用，不斷優(yōu)化與完善業(yè)務(wù)模型，改進(jìn)與提升系統(tǒng)應(yīng)用能力，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值，才能推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行加快推進(jìn)綜合轉(zhuǎn)型，盡快實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展。

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第二篇：管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用中的思考

一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會(huì)計(jì)的最初形式。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)決策、控制和考核的需要，加之計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理論與方法逐步完善，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用日益受到重視。其大致發(fā)展過程可分為以下5個(gè)階段：成本會(huì)計(jì)制度的誕生階段（19世紀(jì)早期）；相關(guān)成本的確認(rèn)、預(yù)算和控制階段（20世紀(jì)早期）；決策分析階段（20世紀(jì)30年代初到70年代末）；新成本制度的誕生，管理會(huì)計(jì)在銀行業(yè)普遍應(yīng)用階段（20世紀(jì)80年代）；考核評(píng)價(jià)階段（20世紀(jì)90年代）。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者，而管理會(huì)計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績(jī)一流銀行的基本前提，實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，具有以下五個(gè)特征：一是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營(yíng)管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告，為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息，控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于“經(jīng)營(yíng)性”會(huì)計(jì)。二是管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，對(duì)它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績(jī)和成果進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)與考核，同時(shí)也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會(huì)計(jì)不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級(jí)行的需要，以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束。四是管理會(huì)計(jì)提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務(wù)報(bào)告不對(duì)外公開發(fā)表，不承擔(dān)法律責(zé)任。五是管理會(huì)計(jì)的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報(bào)表不需要定期編制，也無(wú)一定的格式，可按管理人員的臨時(shí)需要自行設(shè)計(jì)。

近年來我國(guó)商業(yè)銀行開始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題，比如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系；光大銀行從2003年底開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐；工商銀行的成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目——業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期也已在全行全面上線，為經(jīng)營(yíng)管理提供了公司業(yè)務(wù)產(chǎn)品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。

二、我國(guó)商業(yè)銀行大力推行管理會(huì)計(jì)的原因

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素

目前，我國(guó)金融市場(chǎng)不斷發(fā)展完善，隨著利率市場(chǎng)化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

商業(yè)銀行通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建以資金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化挑戰(zhàn)必需的準(zhǔn)備。可以通過探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的基本框架，通過利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債保持相對(duì)平衡，爭(zhēng)取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動(dòng)性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化和銀行競(jìng)爭(zhēng)加劇的形勢(shì)。

與利率市場(chǎng)化相對(duì)應(yīng)的是，混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)這個(gè)大方向也是無(wú)法逆轉(zhuǎn)的。在美國(guó)，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性的服務(wù)，但凡是競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、利潤(rùn)高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。在我國(guó)同樣如此，混業(yè)經(jīng)營(yíng)后，銀行管理層急需知道到底什么部門、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損。這對(duì)銀行管理層進(jìn)行決策至關(guān)重要。所以，商業(yè)銀行需要通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析計(jì)算，使管理層能及時(shí)掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠?yàn)殂y行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。

（二）商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時(shí)間，對(duì)本國(guó)商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束，國(guó)有商業(yè)銀行面臨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)。國(guó)有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理。對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理可以簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面：一個(gè)是商品價(jià)格，另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià)，控制成本，才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。產(chǎn)品定價(jià)的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過程中的成本耗費(fèi)，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對(duì)某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。因此，要做到合理定價(jià)，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法，建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的典型做法

（一）美國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的職能是幫助商業(yè)銀行管理層做出發(fā)展核心業(yè)務(wù)的決策

美國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要特點(diǎn)是：凡是競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、利潤(rùn)高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。按照美國(guó)國(guó)會(huì)1999年通過的《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》，美國(guó)的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務(wù)。但實(shí)踐證明，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點(diǎn)，不斷強(qiáng)化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的銀行。這就需要有一套強(qiáng)有力的、能夠客觀公正地進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、為經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會(huì)計(jì)體系。

在美國(guó)的商業(yè)銀行中，管理會(huì)計(jì)體系的主要職能是協(xié)助銀行實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本、效益分析和計(jì)算，以幫助管理層科學(xué)地做出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。以美國(guó)歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部中，專門有一個(gè)管理會(huì)計(jì)部門，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算外，美國(guó)商業(yè)銀行中的管理會(huì)計(jì)部門還要參與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、經(jīng)營(yíng)方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算招待情況分析等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更加客觀公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。

（二）西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要特點(diǎn)

1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心，開展以業(yè)務(wù)流程計(jì)量為內(nèi)容的全成本核算。簡(jiǎn)單地說，分為以下幾個(gè)步驟：計(jì)算不同產(chǎn)品、部門的直接成本→計(jì)算不同產(chǎn)品、部門的間接成本→按照補(bǔ)償協(xié)議對(duì)利潤(rùn)中心之間發(fā)生的成本進(jìn)行調(diào)整→計(jì)算客戶成本。[3]在這個(gè)體系下，上層管理部門可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，合理評(píng)價(jià)交叉銷售行為，對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、每個(gè)產(chǎn)品種類、每個(gè)管理線條以及每個(gè)客戶進(jìn)行成本核算、成本預(yù)算和成本控制。

2.計(jì)算機(jī)技術(shù)與管理會(huì)計(jì)體系融為一體。在業(yè)務(wù)電子化集中處理的基礎(chǔ)上，西方商業(yè)銀行充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展成本核算、控制和管理，使上級(jí)管理者對(duì)機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品的成本和收益情況能夠做到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后反饋，提高決策的實(shí)效性。

3.對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行全面平衡地考察、反映。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，為全面提升商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，多角度的非財(cái)務(wù)指導(dǎo)開始應(yīng)用于績(jī)效評(píng)價(jià)體系，平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考核評(píng)價(jià)體系的結(jié)合，成為了西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的主題。管理會(huì)計(jì)的觸角不再僅僅局限于財(cái)務(wù)范圍，而是延伸到了商業(yè)銀行的外部環(huán)境因素，更加注重為商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益服務(wù)，提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，成為了一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證銀行長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

四、我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國(guó)內(nèi)銀行存在很大的差別，我們不能照搬國(guó)外銀行的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)注重吸收引進(jìn)其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會(huì)計(jì)新項(xiàng)目。

（一）從理念和企業(yè)文化上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)

我國(guó)商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的痕跡。我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的超越，管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)，能提高其預(yù)測(cè)、決策水平，改善其經(jīng)營(yíng)管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用，才會(huì)促使大家自覺學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等方法，才能使單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門、加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等問題得以實(shí)現(xiàn)。因此，樹立正確的管理會(huì)計(jì)理念是基礎(chǔ)所在。

另外，從企業(yè)文化上說，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術(shù)文化。管理會(huì)計(jì)可以通過其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用，進(jìn)一步通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。一方面，良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)；另一方面，管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施，必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)文化的建設(shè)。我國(guó)商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急是要建立現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立先進(jìn)的企業(yè)文化，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制，為管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。[4]

（二）結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在組織結(jié)構(gòu)上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供保障

西方商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制，將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心，能夠?yàn)殂y行分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而我國(guó)商業(yè)銀行主要是總、分、支三級(jí)管理機(jī)構(gòu)，只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn)，正在進(jìn)行有益的嘗試：比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門，對(duì)銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進(jìn)行管理，弱化各分支行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，使銀行的經(jīng)營(yíng)管理向更專業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展，這些都為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用提供了組織保障。但是，我們也應(yīng)看到，按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，商業(yè)銀行“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能推翻這種分級(jí)管理體制，只能順應(yīng)潮流，完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的職能。[5]

（三）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本前提

從目前我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來看，提供的會(huì)計(jì)信息涉及財(cái)務(wù)方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒有建立起科學(xué)的成本管理體系，不能提供科學(xué)的成本信息；從管理過程上看，沒有進(jìn)行很好的事前成本規(guī)劃，只重視某一環(huán)節(jié)或某一特定區(qū)域的成本控制。我們可以充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，借鑒業(yè)務(wù)流程再造的思想，將管理會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入商業(yè)銀行正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程再造工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業(yè)銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，我們可以以此為基礎(chǔ)，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工，將管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以區(qū)別，為更好地推行管理會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

（四）有計(jì)劃地推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，為實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度鋪墊引路

責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要方面。我們可以按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，將全行各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，進(jìn)一步劃分為成本中心、利潤(rùn)中心等不同類型，根據(jù)利潤(rùn)中心和成本中心的基本原則對(duì)銀行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理安排，建立科學(xué)的組織管理體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)較小，便于成本資料的歸集，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營(yíng)成果的考核，同時(shí)，這些相對(duì)獨(dú)立又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。

（五）實(shí)施全面成本管理，為實(shí)施管理會(huì)計(jì)邁好第一步

成本核算是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的第一步，也是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。目前我國(guó)商業(yè)銀行還沒有完全建立起分部門、分產(chǎn)品、分行業(yè)、分客戶的成本核算體系，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施平臺(tái)無(wú)法搭建起來，更談不上建立科學(xué)的控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。商業(yè)銀行應(yīng)在正確定義責(zé)任中心的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用核算按責(zé)任中心入賬的原則實(shí)施全面成本管理。不僅包括直接費(fèi)用，還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用；不僅應(yīng)覆蓋營(yíng)業(yè)費(fèi)用等財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)包括資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。在建立成本核算體系的過程中，不應(yīng)該將一種成本管理方法應(yīng)用于所有的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，而是應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和不同管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，比如作業(yè)成本法，將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合。

總之，要加強(qiáng)銀行成本核算制度的建設(shè)，憑借信息科學(xué)技術(shù)，建立多位體的成本核算平臺(tái)，進(jìn)一步依托成本核算體系，建立以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制，以逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)銀行的全面成本核算和管理。

第三篇：商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用論文

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視戰(zhàn)略層面，通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施整合相關(guān)信息，選取合理戰(zhàn)略，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著近年來戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在不同行業(yè)內(nèi)應(yīng)用的不斷深入，人們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提出了新的要求，即必須將企業(yè)財(cái)務(wù)信息與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系，在戰(zhàn)略的高度制定企業(yè)短期和長(zhǎng)期的目標(biāo)。

二、河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

內(nèi)外部環(huán)境客觀上要求河南省商業(yè)銀行要不斷增強(qiáng)管理能力、節(jié)約成本，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力。省內(nèi)許多商業(yè)銀行也已經(jīng)摸索著嘗試應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。但截至目前，尚未有一家省內(nèi)商業(yè)銀行全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，河南省內(nèi)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還處于萌芽階段。

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)文件和運(yùn)作模式有待補(bǔ)充和論證

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從國(guó)外引入至今也就20年時(shí)間，由于實(shí)際工作中運(yùn)用并不普及，大部分學(xué)者更多還是致力于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的學(xué)者較少，以上種種原因致使我們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究還不深入，認(rèn)識(shí)水平不高。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)缺少理論指導(dǎo)和材料支撐，再加上河南省商業(yè)銀行沒有統(tǒng)一、規(guī)范的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的總則和運(yùn)作模式，沒有對(duì)具體操作的會(huì)計(jì)一線人員進(jìn)行專業(yè)集中培訓(xùn)，這些都制約了河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)存在漏洞

商業(yè)銀行管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理時(shí)僅憑傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的，僅對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行加工得來的素材遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)樯虡I(yè)銀行所處的外部環(huán)境是動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的。特別當(dāng)商業(yè)銀行應(yīng)用價(jià)值鏈分析銀行業(yè)務(wù)流程，確定銀行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及處理銀行戰(zhàn)略定位問題時(shí)，需要對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，收集同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者有關(guān)數(shù)據(jù)材料。只有知己知彼，才能學(xué)習(xí)對(duì)方優(yōu)勢(shì)，改善自身劣勢(shì)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)之初還沒有提高到戰(zhàn)略高度，所有科目設(shè)定還是自身內(nèi)部的一系列指標(biāo)，重視對(duì)自身內(nèi)部數(shù)據(jù)的加工整理，而對(duì)于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的重要數(shù)據(jù)，例如：各類財(cái)務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品定價(jià)、銷售渠道等信息都沒有顯示，這些信息相比以往信息，不管是獲取、加工都完全不同。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各類數(shù)據(jù)非常分散，例如：產(chǎn)品銷售額在營(yíng)銷部門、人力成本在人力資源部門等，沒有整合在一起供高層宏觀把握，甚至還存在統(tǒng)計(jì)口徑不一的問題。

（三）作業(yè)成本法應(yīng)用存在障礙

商業(yè)銀行提供金融產(chǎn)品、辦理金融業(yè)務(wù)，一般企業(yè)比較容易就完成的工作程序：識(shí)別資源、分析資源動(dòng)因、劃分作業(yè)成本庫(kù)、確定作業(yè)動(dòng)因，在商業(yè)銀行卻完成困難，此外商業(yè)銀行在某些時(shí)候還只能主觀對(duì)信息進(jìn)行判斷，準(zhǔn)確性存在質(zhì)疑。就以確定作業(yè)動(dòng)因作為例子，導(dǎo)致銀行間接成本發(fā)生變動(dòng)的因素非常多，但確定為作業(yè)動(dòng)因的因素?cái)?shù)量卻要恰到好處，選取過多，會(huì)增大會(huì)計(jì)人員工作量和難度，造成不必要的資源損耗；選取過少，就無(wú)法準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本，不便于控制成本。選取比較合理數(shù)量的成本動(dòng)因作為間接費(fèi)用的分界點(diǎn)顯得極為重要。

（四）內(nèi)部績(jī)效考核存在缺陷

商業(yè)銀行各部門之間單獨(dú)實(shí)行績(jī)效考核，員工待遇存在差別，主要依據(jù)本部門效益狀況，行業(yè)中慣用的平衡計(jì)分卡也只能考核單個(gè)員工的業(yè)績(jī)，很難衡量銀行整體的業(yè)績(jī)，平衡計(jì)分卡中沒有設(shè)置有關(guān)組織目標(biāo)和組織戰(zhàn)略考核項(xiàng)目。除此之外，計(jì)分卡中已有的評(píng)價(jià)指標(biāo)中，大多以崗定數(shù)，稍顯簡(jiǎn)單和隨意，存在考核項(xiàng)目過多、標(biāo)準(zhǔn)過高、關(guān)鍵項(xiàng)目缺失等不足，評(píng)價(jià)體系只強(qiáng)調(diào)眼前效益、忽視客戶關(guān)系、公司成長(zhǎng)等潛在長(zhǎng)遠(yuǎn)收益，沒能處理好短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系。一些員工對(duì)平衡計(jì)分卡的原理不理解，感覺損害了既得利益，情緒抵觸，采取不合作態(tài)度，也對(duì)應(yīng)用該工具產(chǎn)生阻礙。

三、更好更快在河南省商業(yè)銀行中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的建議

基于上述對(duì)河南省商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀中普遍存在的問題分析，下文探索著對(duì)河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提出建議，以期為河南省商業(yè)銀行實(shí)踐戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供參考和借鑒。

（一）補(bǔ)充制訂各種規(guī)范性文件，指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

由銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等單位負(fù)責(zé)成立商業(yè)銀行中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題的研究機(jī)構(gòu)，對(duì)商業(yè)銀行中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)加以調(diào)研并提出解決方案，補(bǔ)充和制訂涉及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的規(guī)范性文件和法規(guī)，使得商業(yè)銀行在應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)“有法可依”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)90年代由國(guó)外引入中國(guó)，從引入到“落地生根”需要很多年的摸索，不能急于求成，生搬硬套，應(yīng)采取從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由點(diǎn)及面、由一般到特殊的原則，根據(jù)每個(gè)商業(yè)銀行的特點(diǎn)，選取試點(diǎn)推廣銀行，待條件成熟再在全省商業(yè)銀行中推廣。作為首批試點(diǎn)銀行應(yīng)挑選內(nèi)部管理嚴(yán)格、員工素質(zhì)過硬、軟硬件齊全的商業(yè)銀行。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，加速發(fā)展商業(yè)銀行信息化

實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的第一步是搜集和利用信息資源，最大限度的施展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，高效的服務(wù)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理，提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、充足性是關(guān)鍵。上文提到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只“診斷”商業(yè)銀行內(nèi)部問題，商業(yè)銀行未來肯定要構(gòu)建同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，憑借該系統(tǒng)搜集、整理和分析同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的數(shù)據(jù)資料，為商業(yè)銀行揚(yáng)長(zhǎng)避短，制訂戰(zhàn)略目標(biāo)提供依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部可根據(jù)銀行現(xiàn)有部門設(shè)置，抽調(diào)專人組成戰(zhàn)略信息處置部門，將全行各部門支離破碎的、具有各部門特色的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，為管理層提供信息咨詢和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)服務(wù)，解決數(shù)據(jù)在統(tǒng)計(jì)和使用上的各自為政問題。因?yàn)閼?zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)銀行還處在初始階段，還應(yīng)定期對(duì)一線從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)理論知識(shí)的理解和對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知。商業(yè)銀行應(yīng)加大資金投入，購(gòu)入最新財(cái)務(wù)管理軟件，改革創(chuàng)新現(xiàn)有的營(yíng)銷模式、業(yè)務(wù)模式和管理模式，構(gòu)造出集合全行數(shù)據(jù)資源、集合全行客戶信息資源、集合全行管理信息資源、集合全行業(yè)務(wù)辦理程序、集合全行授權(quán)管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)平臺(tái)，用“同一軟件系統(tǒng)、同一運(yùn)作模式、同一信息、業(yè)務(wù)代碼”的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化為全局目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與非財(cái)務(wù)系統(tǒng)（營(yíng)銷系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)等）數(shù)據(jù)共享，利用因特網(wǎng)或局域網(wǎng)實(shí)現(xiàn)總行與分支行及網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)信息傳遞，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的發(fā)展。

（三）使用作業(yè)成本法注意彈性

成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法的基本原理，在核算成本過程中，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)中心，然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上。商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法首先應(yīng)確認(rèn)一點(diǎn)，那就是采用作業(yè)成本法只能在某種程度上增加成本信息的準(zhǔn)確性，但絕不是完全精準(zhǔn)的成本信息，因此為了降低應(yīng)用難度我們可以稍作彈性處理。首先，合理界定成本對(duì)象。為了迎合成本管理的需要，根據(jù)各行行情，在對(duì)所收集數(shù)據(jù)進(jìn)行可行性分析后，對(duì)金融產(chǎn)品進(jìn)行合理分類，特別注意不要將成本對(duì)象劃分的過細(xì)，不然的話，成本信息必然增多，搜集和加工難度增加，違背成本效益原則。其次，恰當(dāng)挑選成本動(dòng)因。應(yīng)用作業(yè)成本法的重點(diǎn)和難點(diǎn)是選取和確認(rèn)資源動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因。在選取時(shí)，強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因與間接成本的相關(guān)性，間接成本與成本動(dòng)因的相關(guān)性愈高，所計(jì)算出的成本信息的準(zhǔn)確性愈高。另外，還要依據(jù)重要性原則分析成本動(dòng)因，減少或舍棄對(duì)成本變動(dòng)影響不大的成本動(dòng)因。最后，彈性處理成本分配。全部資源耗費(fèi)未必都參與作業(yè)成本的分配。某些資源成本，例如直接對(duì)應(yīng)成本對(duì)象的，免于按照成本動(dòng)因進(jìn)行分配；某些資源成本，例如與成本動(dòng)因相關(guān)性不高的，可選擇另外標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品中，以免使成本信息出現(xiàn)扭曲。

（四）借助工具，增強(qiáng)平衡計(jì)分卡效用

應(yīng)用平衡計(jì)分卡的商業(yè)銀行進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)使用可視化工具——戰(zhàn)略地圖對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行清晰、完整、系統(tǒng)的描述，可使抽象的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃變得更為直觀，戰(zhàn)略目標(biāo)之間的因果關(guān)系更為明確、直接。商業(yè)銀行憑借戰(zhàn)略地圖這一工具對(duì)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目的、執(zhí)行方案、目標(biāo)數(shù)額及用于考核績(jī)效的各種考核指標(biāo)進(jìn)行闡述，更容易讓員工理解和接受，不僅列明單個(gè)銀行部門在銀行戰(zhàn)略發(fā)展中的任務(wù)，而且細(xì)化到單個(gè)員工。這樣更容易全行上下統(tǒng)一目標(biāo)，形成合力。建議在人力資源部門構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)，存儲(chǔ)過往績(jī)效考核相關(guān)數(shù)據(jù)、反饋信息和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效考核數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)作為選擇指標(biāo)、權(quán)重及目標(biāo)基礎(chǔ)值的依據(jù)。構(gòu)建考核指標(biāo)數(shù)值時(shí)，一定要保證部門目標(biāo)服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)，不能抵觸，另外指標(biāo)數(shù)值必須是經(jīng)過努力可以完成的，但要具備一定難度，指標(biāo)數(shù)額過低，員工潛能沒有激發(fā)，衡量不出員工工作成績(jī)多少，指標(biāo)數(shù)值過高，員工就會(huì)對(duì)完成指標(biāo)不抱希望，表現(xiàn)消極。最后非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)公司今后長(zhǎng)期發(fā)展十分重要，也應(yīng)納入考核系統(tǒng)并給予足夠權(quán)重，如產(chǎn)品創(chuàng)新、客戶滿意度等等，這些指標(biāo)短期作用不明顯，但長(zhǎng)期發(fā)展中，可以提高銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力，改善財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（五）企業(yè)文化與戰(zhàn)略目標(biāo)一致

企業(yè)文化有時(shí)是一把“雙刃劍”，當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)文化一致時(shí)，便能極大的激發(fā)員工的工作熱情，執(zhí)行銀行戰(zhàn)略的主動(dòng)性，反之、如果企業(yè)文化與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，企業(yè)文化會(huì)起到巨大的反作用，阻撓戰(zhàn)略的執(zhí)行。戰(zhàn)略目標(biāo)具有長(zhǎng)期性、整體性、連續(xù)性等特點(diǎn)，銀行全局戰(zhàn)略、階段策略需要得到全員的認(rèn)同，才能準(zhǔn)確嚴(yán)格實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)一定要兼顧企業(yè)獨(dú)特文化，協(xié)調(diào)兩者關(guān)系，使兩者相互融通，最大限度的發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的正能量。

（六）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)兩者相輔相成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展和創(chuàng)新的結(jié)果。通過運(yùn)用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制提供財(cái)務(wù)信息，主要作用于企業(yè)內(nèi)部。關(guān)注外部環(huán)境，研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，最終從戰(zhàn)略的高度找出自身比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)則為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的職能。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)都是管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策重要的輔助工具，實(shí)際應(yīng)用中各有特點(diǎn)，兩者相輔相成，不能顧此失彼，盡管傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在缺陷，但也不能舍棄不用，因?yàn)楣芾韺訉?duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理離不開傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的處理。

第四篇：試論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行資本性投資決策中的應(yīng)用論文

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一,隨著最初在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用逐漸擴(kuò)展到其它行業(yè),其理論本身也在這一過程中不斷得到充實(shí)和發(fā)展,內(nèi)容已擴(kuò)展到計(jì)劃預(yù)測(cè)、決策支持、執(zhí)行與控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等多個(gè)層面。本文擬結(jié)合國(guó)有商業(yè)銀行管理實(shí)際,從發(fā)揮管理會(huì)計(jì)決策支持功能角度出發(fā),對(duì)商業(yè)銀行在資本性投入管理中如何進(jìn)行投資決策做一些探討。

一、商業(yè)銀行加強(qiáng)資本性投入管理的必要性

(一)昔日“不計(jì)成本,不算產(chǎn)出”的資本性投入對(duì)銀行業(yè)造成的危害。國(guó)有銀行商業(yè)化改革的初期,各家銀行對(duì)營(yíng)業(yè)辦公用房和科技設(shè)備進(jìn)行了前所未有的大規(guī)模投入,客觀而言,這對(duì)于各家銀行搶占市場(chǎng)份額,樹立自身形象,提高服務(wù)質(zhì)量起到了重要作用。但由于各家銀行普遍缺乏資本性投入管理的自我約束,在進(jìn)行投入時(shí)往往不計(jì)成本,很少考慮產(chǎn)出,投資決策帶有很大盲目性,造成了很大浪費(fèi)。現(xiàn)在國(guó)有商業(yè)銀行普遍存在的一方面大量資產(chǎn)閑置,另一方面固定資產(chǎn)保有量相對(duì)國(guó)際通行比例過高的現(xiàn)象即是這一時(shí)期留下的后遺癥。同時(shí),由于各家銀行均無(wú)相應(yīng)財(cái)力支撐如此龐大的資本投入規(guī)模,結(jié)果造成一部分信貸資金進(jìn)入了非信貸領(lǐng)域,從而加劇了金融體系的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)“利潤(rùn)最大化”經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求銀行不斷提高投資決策水平。近年來,隨著金融體制改革的逐步深化,同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,國(guó)有商業(yè)銀行普遍開始實(shí)行統(tǒng)一法人體制下的財(cái)務(wù)授權(quán)體制,自我約束意識(shí)有所增強(qiáng),“利潤(rùn)最大化”的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也逐漸得以確立并深入人心。這從客觀上迫使銀行對(duì)資本性投入進(jìn)行總量控制,對(duì)大型資本性投入也開始進(jìn)行可行性研究,但總體而言投入產(chǎn)出分析還顯得較為粗糙,投資決策在相當(dāng)大程度上還依賴直覺和經(jīng)驗(yàn)辦事,浪費(fèi)依然不少。

由于低水平投資決策造成的無(wú)效、低效投入占用較多,在總量控制的條件下,無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致有效需求不能得到充分滿足,勢(shì)必會(huì)對(duì)銀行業(yè)的正常發(fā)展帶來雙重負(fù)面影響。

二、管理會(huì)計(jì)在資本性投資決策中的應(yīng)用

隨著商業(yè)銀行辦公用房建設(shè)高潮期的結(jié)束以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和科技設(shè)備的投人已逐漸成為資本性投入的主要內(nèi)容。以下分別就其投資決策展開論述。

(一)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策分析。對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的投入主要包括增設(shè)、搬遷以及裝修等內(nèi)容,涉及的主要的現(xiàn)金流量包括:

1、現(xiàn)金流出:網(wǎng)點(diǎn)購(gòu)置價(jià)款、網(wǎng)點(diǎn)裝修支出、設(shè)備價(jià)款支出、每年存款利息支出、扣除固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷后的營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出(因折舊和攤銷不會(huì)引起現(xiàn)金流出企業(yè),因此應(yīng)予扣除);

2、現(xiàn)金流入:貸款利息收入,存款資金收益、中間業(yè)務(wù)收益;

3、現(xiàn)金凈流量:即現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的差額。

營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策的實(shí)質(zhì)在于對(duì)事先擬定的一個(gè)或若干個(gè)投資方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和最優(yōu)化選擇。方案的優(yōu)劣主要又是通過一系列指標(biāo)體現(xiàn)出來的,這類指標(biāo)按是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值分為兩類:一是貼現(xiàn)指標(biāo),主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率等;二是非貼現(xiàn)指標(biāo),主要包括回收期、會(huì)計(jì)收益率等。

(1)凈現(xiàn)值法,是指特定方案未來現(xiàn)金流人的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額,用以確定某個(gè)投資方案是否可行,也可以對(duì)幾個(gè)投資方案孰優(yōu)孰劣進(jìn)行比較。計(jì)算凈現(xiàn)值的公式為:凈現(xiàn)值為:

其中:

n為投資涉及的年限;

Ik為第k年的現(xiàn)金流人量;

Ok為第k年的現(xiàn)金流出量;

i為預(yù)定的貼現(xiàn)率

由決策人自行設(shè)定,可以是資金成本價(jià)格或投資者要求的最低投資回報(bào)率。

(2)回收期法,是指投資引起的現(xiàn)金流人累計(jì)到與投資額相等所需要的時(shí)間?；厥漳晗拊蕉?方案越有利。設(shè)回收期為n,則有下面的公式:

(3)會(huì)計(jì)收益率法在計(jì)算時(shí)使用普通會(huì)計(jì)的收益和成本觀念。

會(huì)計(jì)收益率

以下舉例說明如何運(yùn)用上述三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策。設(shè)某銀行擬新設(shè)一營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn),設(shè)定內(nèi)部資金利率為4%,存款實(shí)際付息率第一年為2%,第二年開始為2.5%,貼現(xiàn)率等于內(nèi)部資金利率,假定10年后房屋能以原購(gòu)價(jià)變現(xiàn),房屋按30年折舊,裝修支出按5年攤銷,貸款利息收人在上級(jí)管理行核算,無(wú)中間業(yè)務(wù)收入,暫不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。經(jīng)預(yù)測(cè)有以下兩個(gè)方案可供選擇,有關(guān)數(shù)據(jù)分別如下表所示:新購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)后相應(yīng)要發(fā)生較大一筆裝修費(fèi)支出,造成遷址機(jī)會(huì)成本較大,按網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)10年考慮,各項(xiàng)指標(biāo)分別為:

(1)凈現(xiàn)值(A)=40×8.1109-250+200×0.6756=185(萬(wàn)元)

凈現(xiàn)值(B)=(-20×0.9615+50×0.9246+75×0.8890+112×0.8548+150X8.1109一150×3.6299)一700+600×0.6756=567(萬(wàn)元)

(2)回收期(A)=7一(7×40一250)/40=6.3(年)

回收期(B)=8-(-20+50+75+112+4X150一700)/150=7.2年)

A方案:單位:萬(wàn)元

主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注

0購(gòu)房支出 200 250 0-250

裝修支出(包括設(shè)備)50

1存款 6000 200 240 40

利息支出 120

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 80

存款資金收益 240

2存款 8000 280 320 40

利息支出 200

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 80

存款資金收益 320

3各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40

4各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40

5各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40

B方案:

單位:萬(wàn)元主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注

0購(gòu)房支出 600 700 0—700

裝修支出(包括設(shè)備)100

1存款 5000 220 200-20

利息支出 100

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 120

存款費(fèi)用 120

2存款 10000 350 500 50

利息支出 250

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100

存款資金收益 400

3存款 12000 405 480 7

5設(shè)從第3年到第5年存款較上年增長(zhǎng)20%,營(yíng)業(yè)費(fèi)用較上年增長(zhǎng)5%.以后均保持第5年水平

利息支出 300

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 105

存款資金收益 480

4存款 14800 480 592 11

2利息支出 370

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 110

存款資金收益 592

5存款 17760 560 710 150

利息支出 44

4營(yíng)業(yè)費(fèi)用 116

存

款資金收益 710

(3)會(huì)計(jì)收益率(A)=(40×10一200/3一50)/10/250=11.3%

會(huì)計(jì)收益率(B)=(一20+50+75+112+150×6一600/3一100)/10/700=11.7%

由上述計(jì)算結(jié)果可以看出,(1)按凈現(xiàn)值法計(jì)算,l0年后A、B兩方案的凈現(xiàn)值均為正數(shù),說明報(bào)酬率均超過了4%,由于B帶來的現(xiàn)金流量超過A方案,因此B方案比A方案更優(yōu)。(2)從回收期計(jì)算結(jié)果來看,A方案回收期比B更短,顯示A方案較優(yōu)。(3)從會(huì)計(jì)收益率計(jì)算結(jié)果來看,B方案收益率比A方案更高,顯示B方案較優(yōu)。

凈現(xiàn)值法考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值,在理論上較為成熟,適用范圍較廠,是一種較為科學(xué)的方法?；厥掌诜ㄒ宰疃虝r(shí)間收回投資為目標(biāo),計(jì)算簡(jiǎn)便,容易理解,但末考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,也沒有考慮回收期以后的收益,易誤導(dǎo)決策者采用一些急功近利的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)收益率法簡(jiǎn)單易行,適用范圍較廣,缺點(diǎn)是末考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在實(shí)務(wù)上可以以凈現(xiàn)值法為主,而以回收期法和會(huì)計(jì)收益率法為輔進(jìn)行投資決策。

(二)科技設(shè)備投資決策分析?？萍荚O(shè)備投人主要包括用于銀行內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)保障的后臺(tái)系統(tǒng)和直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的前臺(tái)系統(tǒng)兩方面內(nèi)容,科技設(shè)備投入引起的現(xiàn)金流出比較容易計(jì)量,但由于其投人產(chǎn)生收益的間接性,特別是后臺(tái)系統(tǒng)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量難以計(jì)量,這就需要根據(jù)前后臺(tái)系統(tǒng)的特點(diǎn)分別進(jìn)行具體的決策分析。

由于前臺(tái)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān),投入后最直接的影響即是相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化,因此可以對(duì)投人前后相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析,并進(jìn)行從“量”到“值”的價(jià)值轉(zhuǎn)化,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流人量的測(cè)算,投資決策的關(guān)鍵和難點(diǎn)即在于此。鑒于其對(duì)現(xiàn)金流量的研究方法與營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資模式基本類似,在此只以ATM(自動(dòng)取款機(jī))的投入分析為例對(duì)如何進(jìn)行“量”到“值”的轉(zhuǎn)化作進(jìn)一步的探討。

ATM對(duì)銀行的利益的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在提供本行持卡人交易便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費(fèi)、代理它行取款手續(xù)費(fèi)收入以及樹立銀行形象等。從會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則出發(fā),對(duì)ATM樹立銀行形象帶來的間接效益不進(jìn)行量化,在此只考慮取款便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費(fèi)和代理它行取款手續(xù)費(fèi)可能帶來的銀行現(xiàn)金流入量。持卡人交易便利可以視同于代理它行取款手續(xù)費(fèi)收入,在各銀行ATM未聯(lián)網(wǎng)交易,沒有代理它行取款手續(xù)費(fèi)參照標(biāo)準(zhǔn)的情況下,就需要對(duì)此進(jìn)行具體分析。根據(jù)銀行對(duì)ATM的取款、查詢和轉(zhuǎn)賬等情況及相關(guān)存款情況等歷史資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,為簡(jiǎn)化問題可以只考慮取款量(設(shè)為Y)與存款的依存關(guān)系,并測(cè)算每筆取款所對(duì)應(yīng)的存款量(設(shè)為Q),并進(jìn)一步根據(jù)存款收益情況,尋找取款量與收益(設(shè)為5)的直接函數(shù)關(guān)系。

用公式分別表示為:

Q=F(Y);S=F(Q)簡(jiǎn)化后為:

S=F(Y)

對(duì)后臺(tái)系統(tǒng)的投資決策完全進(jìn)行定量分析是不現(xiàn)實(shí)的,可行的途徑是從兩個(gè)方面分別著手:一是對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出無(wú)形效益進(jìn)行定性分析;二是對(duì)不同方案下投入及其引起的未來運(yùn)行、維護(hù)等現(xiàn)金流出進(jìn)行定量分析比較。

三、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在資本性投資決策中的作用要解決的幾個(gè)相關(guān)問題

1、加快建立預(yù)測(cè)制度,提高決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。銀行相關(guān)職能部門必須經(jīng)常有目的、有計(jì)劃地做好各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的收集工作,對(duì)銀行內(nèi)外的各種動(dòng)向、事態(tài)予以密切關(guān)注,在進(jìn)行具體投資決策時(shí)再結(jié)合投資項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行專項(xiàng)的補(bǔ)充調(diào)查,這樣才能做出及時(shí)、準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。

2、完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),為應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)條件。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行投資決策必須建立在一個(gè)較為豐富的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)之上。這一數(shù)據(jù)信息包括價(jià)值計(jì)量與非價(jià)值計(jì)量的信息,銀行內(nèi)部信息與外部信息,甚至很多非數(shù)據(jù)信息。從經(jīng)濟(jì)、可行的角度出發(fā),當(dāng)前應(yīng)以現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和銀行其它綜合信息系統(tǒng)為基礎(chǔ),對(duì)各類資本性投資事項(xiàng)建立輔助核算臺(tái)賬,要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行不同層次、多角度的處理,以生成有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息,為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的準(zhǔn)確性、有效性和科學(xué)性提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3、建立事后評(píng)價(jià)考核機(jī)制和責(zé)任體系。評(píng)價(jià)考核包括對(duì)資本投入項(xiàng)目和對(duì)投資管理責(zé)任主體的考評(píng)兩個(gè)方面的內(nèi)容。通過對(duì)項(xiàng)目本身的考評(píng),可以起到總結(jié)投資管理經(jīng)驗(yàn),完善投資決策體系的作用。投資管理責(zé)任主體層次較多,包括基礎(chǔ)信息責(zé)任人、預(yù)測(cè)責(zé)任人、決策方案責(zé)任人和審批責(zé)任人等,分別對(duì)基礎(chǔ)信息正確性,預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度,決策方案的規(guī)范性與科學(xué)性以及決策方案選擇科學(xué)性承擔(dān)責(zé)任。

4、完善項(xiàng)目采購(gòu)制度,推行招投標(biāo)采購(gòu)。投資決策做出后的下一個(gè)步驟通常是項(xiàng)目采購(gòu),為保證決策結(jié)果執(zhí)行的有效性,有必要在各級(jí)行成立資本性項(xiàng)目采購(gòu)委員會(huì),對(duì)于大宗采購(gòu),特別是對(duì)科技設(shè)備應(yīng)盡可能采取招投標(biāo)采購(gòu)方式,增加采購(gòu)行為的透明度,解決“個(gè)別人說了算”等問題。

第五篇：管理會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)銀行中的應(yīng)用論文

摘要：隨著金融改革在我國(guó)的不斷深入以及金融市場(chǎng)和金融競(jìng)爭(zhēng)的自由化，如何使用管理會(huì)計(jì)的方法、銀行的資本、成本會(huì)計(jì)，做好業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)部管理的分析，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高銀行的價(jià)值和商業(yè)銀行在我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)成為一個(gè)迫切需要研究的問題。通過本文的研究，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用仍然處于起步階段，并且缺乏相對(duì)完整的體系方法，需要進(jìn)一步研究和完善的內(nèi)容還有很多。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；成本預(yù)算；績(jī)效考核

管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，其職能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中單純的核算和監(jiān)督延伸至與解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的有機(jī)結(jié)合。解析過去是將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)加以整合，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)規(guī)律；控制現(xiàn)在是嚴(yán)格按照管理會(huì)計(jì)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行，監(jiān)測(cè)企業(yè)運(yùn)行；籌劃未來是利用收集記錄的數(shù)據(jù)信息，籌劃預(yù)測(cè)企業(yè)未來的運(yùn)行。管理會(huì)計(jì)是先進(jìn)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要部分，它融現(xiàn)代管理思想與基本會(huì)計(jì)核算方法于一體，在日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中起著日益重要的作用。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行早就認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要性，也在其運(yùn)用方面做了大量的試驗(yàn)性研究。然而，由于管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)理念及機(jī)構(gòu)設(shè)置上并不能完美契合，所以，我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系并不能發(fā)揮最大效用。自2003年起，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行就開始研究管理會(huì)計(jì)體系在該行的運(yùn)行問題。經(jīng)歷幾年的探索，在2007年初，該行開始以業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)為載體，初步建立并完善了管理會(huì)計(jì)體系，已經(jīng)取得了初步的成效。但總體來說，該行管理會(huì)計(jì)體系并不完善，其提供的管理會(huì)計(jì)信息也并未得到充分應(yīng)用。

1中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)運(yùn)行中存在的問題

1.1管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)方面

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)成敗的基礎(chǔ)及進(jìn)行決策的關(guān)鍵是精確、完整、真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如果輸入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量低、虛假不準(zhǔn)確，那么，無(wú)論該銀行管理信息系統(tǒng)如何完備，其得出的結(jié)果也是不符合實(shí)際的錯(cuò)誤結(jié)論，不僅不能支持正確決策，反而會(huì)誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的決定。作為中國(guó)規(guī)模最大的商業(yè)銀行之一，農(nóng)行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的信息，怎樣將這些數(shù)據(jù)按照管理會(huì)計(jì)方法歸集加工，并同時(shí)保證信息來源的真實(shí)可靠，并不是一件易事。農(nóng)行信息系統(tǒng)方面的具體問題有以下兩點(diǎn)。

1.1.1人工錄入數(shù)據(jù)誤差

在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，農(nóng)行已經(jīng)盡量避免人工錄入，只有產(chǎn)品研發(fā)個(gè)數(shù)、法律服務(wù)筆數(shù)、采購(gòu)合同及軟件系統(tǒng)應(yīng)用數(shù)四項(xiàng)需人工錄入。但是，農(nóng)行管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集中大部分?jǐn)?shù)據(jù)源都來自信貸管理系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等，而這些系統(tǒng)有相當(dāng)部分?jǐn)?shù)據(jù)都需人工錄入，經(jīng)手人員數(shù)十萬(wàn)計(jì)、涉及網(wǎng)點(diǎn)數(shù)萬(wàn)計(jì)，如此龐大的人工程序，實(shí)在難以控制信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，數(shù)據(jù)校驗(yàn)工作也難以開展。

1.1.2系統(tǒng)漏洞誤差

在農(nóng)行管理信息系統(tǒng)中，有許多不直接相關(guān)的外圍系統(tǒng)，從這些系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度及真實(shí)度無(wú)法得到有效驗(yàn)證，因而，數(shù)據(jù)加工過程中的系統(tǒng)漏洞也很難被發(fā)現(xiàn)，這就會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。另外，農(nóng)行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)加工過程中自動(dòng)化程度較高，并且到手的數(shù)據(jù)本身已經(jīng)失真，同時(shí)已被多次重加工，另有個(gè)別部門過于服從上游系統(tǒng)，所以對(duì)這一低級(jí)錯(cuò)誤難以察覺。

1.2成本核算方面

無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，準(zhǔn)確的核算都是后續(xù)程序的基礎(chǔ)。在管理會(huì)計(jì)中，核算也至關(guān)重要，沒有核算就無(wú)法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)、責(zé)任落實(shí)、預(yù)算控制等。在前期管理會(huì)計(jì)工作中，農(nóng)行主要著力于管理會(huì)計(jì)核算，作業(yè)成本法也相對(duì)廣泛地被應(yīng)用于成本的核算及分?jǐn)傊校欢?，農(nóng)行成本的核算與監(jiān)督仍存在一些問題。

1.2.1會(huì)計(jì)科目核算并未達(dá)到管理會(huì)計(jì)的要求

雖然農(nóng)行電算化程序已經(jīng)相對(duì)成熟，但是，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用中，本質(zhì)上仍然與人工記賬相同，差別僅在于賬簿的電子化。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，主要目標(biāo)仍是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求，并未太多考慮管理會(huì)計(jì)相關(guān)科目的需求。隨著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，農(nóng)行近年來也適當(dāng)增加了相關(guān)二級(jí)或三級(jí)科目，但是，主流科目以及整體框架仍圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)并沒有得到應(yīng)有的重視。為了提高管理會(huì)計(jì)體系的效率，在科目設(shè)置方面，農(nóng)行開發(fā)了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中，按照管理會(huì)計(jì)成本核算要求，對(duì)相關(guān)成本科目做了細(xì)致區(qū)分，但這些科目?jī)H包括費(fèi)用類，而涉及收入、成本等的科目并未被加入，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性科目性質(zhì)的改變。

1.2.2內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計(jì)價(jià)機(jī)制不恰當(dāng)

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計(jì)價(jià)(FTP)，ABC成本分?jǐn)?、?jīng)濟(jì)資本管理全面成本管理的三大基礎(chǔ)是在前期成本控制中，農(nóng)行管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)在成本分?jǐn)偵希瑢?duì)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)和經(jīng)濟(jì)資本成本管理方面的關(guān)注較少。實(shí)際上，銀行由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，成本和收益的大部分均來源于資金價(jià)差，在農(nóng)行中，這部分比重更是占到70%。就這個(gè)比重而言，資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確應(yīng)該引起重視。農(nóng)行在費(fèi)用成本分?jǐn)偡矫婧馁M(fèi)了過多的精力，雖然精細(xì)度和準(zhǔn)確度得到了保證，但財(cái)務(wù)費(fèi)用只是成本的一小部分，這一小部分的準(zhǔn)確分?jǐn)偛⒉荒軐?duì)管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告產(chǎn)生顯著影響。

1.2.3績(jī)效考核方面

對(duì)于績(jī)效考核方面，該行在設(shè)計(jì)、實(shí)行、考核綜合業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，并沒有完全遵從管理會(huì)計(jì)理念，不僅沒有突出經(jīng)濟(jì)增加值在考核中的核心地位，平衡計(jì)分卡也未得到應(yīng)用。

2中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)運(yùn)行中存在問題的對(duì)策

筆者結(jié)合農(nóng)行經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其實(shí)際情況，針對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，對(duì)深層原因進(jìn)行分析，并與西方先進(jìn)銀行管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比，試探性地提出一些應(yīng)對(duì)策略。

2.1內(nèi)部管理體制方面

管理會(huì)計(jì)源自西方，西方商業(yè)銀行扁平化的結(jié)構(gòu)自然最適合管理會(huì)計(jì)工作的開展，但是，這種結(jié)構(gòu)在目前并不適合農(nóng)行。扁平化結(jié)構(gòu)是建立在信息技術(shù)發(fā)達(dá)、工作高效率等諸多前提條件的基礎(chǔ)之上。但就目前來看，作為中國(guó)傳統(tǒng)的商業(yè)銀行，農(nóng)行規(guī)模大、網(wǎng)點(diǎn)多、覆蓋區(qū)域廣，信息技術(shù)不夠發(fā)達(dá)，業(yè)務(wù)完成效率也無(wú)法與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，短期內(nèi)更適合“總—分—支”模式。但是，這并不代表管理會(huì)計(jì)建設(shè)停滯不前。針對(duì)農(nóng)行實(shí)際狀況，應(yīng)自上而下地逐步推廣管理會(huì)計(jì)，機(jī)構(gòu)級(jí)別越高，越應(yīng)增加管理會(huì)計(jì)人力，大體上構(gòu)建管理會(huì)計(jì)框架。因此，總領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在該行總行設(shè)立，指引全行管理會(huì)計(jì)工作，制定全行綜合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確立考核方案，根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告配置資源，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、分析執(zhí)行結(jié)果等；一級(jí)分行、二級(jí)分行中也應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)崗位，監(jiān)測(cè)該行管理會(huì)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，初步分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并定期提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為決策提供依據(jù)。

2.2信息系統(tǒng)建設(shè)方面

2.2.1建立綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)

面對(duì)農(nóng)行信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源依賴性大、各系統(tǒng)卻獨(dú)立運(yùn)行的情況，建立一個(gè)綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)十分必要。該綜合平臺(tái)不僅能使業(yè)務(wù)、核算與評(píng)價(jià)得以分離，而且，數(shù)據(jù)生成、歸集、使用三個(gè)層面的信息更能促使數(shù)據(jù)的高效使用。

2.2.2優(yōu)化數(shù)據(jù)信息質(zhì)量

信息質(zhì)量?jī)?yōu)化方面，首先應(yīng)該盡量減少信息人工錄入數(shù)量。在人工錄入不可避免的環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)錄入信息之間及與系統(tǒng)所需信息之間的相關(guān)性。該行正在運(yùn)行的幾個(gè)系統(tǒng)中，A交易平臺(tái)系統(tǒng)與信貸管理系統(tǒng)C是規(guī)模最大、最根本的兩個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)來源于一線，多數(shù)需客戶直接提供，因此，為保障數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，必須對(duì)柜員和客戶經(jīng)理做出要求。其次，應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的數(shù)據(jù)信息錄入制度，當(dāng)缺少關(guān)鍵信息時(shí)，應(yīng)停止下一步流程，促使柜員和客戶經(jīng)理完整錄入信息。最后，應(yīng)加強(qiáng)各系統(tǒng)間的相互關(guān)聯(lián)，通過設(shè)定具體參數(shù)，達(dá)到各系統(tǒng)間的信息校驗(yàn)比對(duì)，增強(qiáng)信息可靠性。

2.3成本核算控制方面

要完善成本核算控制，首先要改進(jìn)內(nèi)部計(jì)價(jià)模式。在費(fèi)用類成本核算上，農(nóng)行耗費(fèi)了許多精力，在借鑒成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開發(fā)了專門的系統(tǒng)，整體相對(duì)成熟。同時(shí)，費(fèi)用類成本的分?jǐn)傄埠馁M(fèi)了管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的很大精力，實(shí)際上，總成本中這部分成本所占比例還不及3%，而資金價(jià)格作為農(nóng)行各產(chǎn)品、部門、機(jī)構(gòu)等成本的最大組成部分，卻并沒有得到如此多的精力。因此，要改善成本核算控制，革新完善內(nèi)部資金價(jià)格形成機(jī)制是最迫切的一環(huán)。

2.4績(jī)效考核方面

由于農(nóng)行綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃考核指標(biāo)數(shù)量多、內(nèi)容雜、機(jī)構(gòu)考核中經(jīng)濟(jì)增加值核心地位不突出、部門考核流于形式等情況，應(yīng)該將綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分為兩部分——機(jī)構(gòu)與部門，分別制定側(cè)重點(diǎn)不同的指標(biāo)。

2.4.1機(jī)構(gòu)績(jī)效考核優(yōu)化

在機(jī)構(gòu)方面，首先應(yīng)該簡(jiǎn)化分類，在減少產(chǎn)品類、結(jié)構(gòu)類指標(biāo)的同時(shí)，增加經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率所占比重，突出其核心地位，逐步建立以EVA為核心的績(jī)效評(píng)估體系。其次，還應(yīng)加強(qiáng)管理經(jīng)濟(jì)資本，加強(qiáng)其硬性約束，并逐步淡化信貸計(jì)劃數(shù)量指標(biāo)，以突顯經(jīng)濟(jì)資本管理重要性。最后，農(nóng)行應(yīng)引入平衡記分卡，將客戶滿意度、員工潛力度、企業(yè)文化等非財(cái)務(wù)指標(biāo)引入績(jī)效考核系統(tǒng)，以避免經(jīng)濟(jì)增加值為核心的體系引發(fā)的經(jīng)營(yíng)短視行為，全方位保證績(jī)效考核體系的科學(xué)合理。

2.4.2部門績(jī)效考核優(yōu)化

結(jié)合農(nóng)行的現(xiàn)狀，在合理劃分責(zé)任中心，建立各責(zé)任中心各有側(cè)重的成本控制指標(biāo)之后，還要將成本管理目標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)分解至相關(guān)責(zé)任中心，使每個(gè)責(zé)任中心、每個(gè)員工都明確自身應(yīng)承擔(dān)的管理會(huì)計(jì)責(zé)任，將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化。還應(yīng)將部門預(yù)算與資源配置機(jī)制聯(lián)系起來，圍繞責(zé)任預(yù)算進(jìn)行核算、控制、考核和獎(jiǎng)罰，逐步搭建起責(zé)任會(huì)計(jì)體系，培養(yǎng)各分支機(jī)構(gòu)、部門、員工的責(zé)任主體意識(shí)及成本效益觀念。適當(dāng)拉開部門績(jī)效差距，使資源向價(jià)值創(chuàng)造能力強(qiáng)的部門傾斜。2.5隊(duì)伍建設(shè)存在問題的對(duì)策管理會(huì)計(jì)其基本就是要多維度、多角度地運(yùn)用理論與實(shí)際相結(jié)合的手段對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)的信息加以分析、深入、延展。所以，我們不僅要結(jié)合并應(yīng)用現(xiàn)代化的手段，而且，知識(shí)是更重要的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)和計(jì)算機(jī)的應(yīng)用缺一不可。

3結(jié)語(yǔ)

通過研究，筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)作為一種科學(xué)管理方法，如果想發(fā)揮商業(yè)銀行的應(yīng)有作用，這幾點(diǎn)是必不可少的。一是建設(shè)和運(yùn)行三分理論。對(duì)產(chǎn)品、部門、客戶加以分開的成本核算方法。二是必須推行責(zé)任制，對(duì)其銷售績(jī)效考核加以多層次分析，分以權(quán)責(zé)，從而提高經(jīng)營(yíng)效益。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)深入現(xiàn)代商業(yè)銀行的趨勢(shì)已毋庸置疑，所以，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理要求的提高也刻不容緩。我們有理由相信，隨著研究和分析的不斷深入，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的層次和理論將不斷提高，最終達(dá)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的階段，研究范圍也將不斷擴(kuò)大到更深層次的領(lǐng)域中。

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