第一篇：淺析管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的運(yùn)用論文提綱

一、論文題目：

《淺析管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的運(yùn)用》

二、選題意義：

1.幫助商業(yè)銀行建立健全的激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、創(chuàng)造性，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2.強(qiáng)化管理，為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，信息化奠定基礎(chǔ)，體現(xiàn)系統(tǒng)的先進(jìn)性。

3.有助于商業(yè)銀行進(jìn)行科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)商業(yè)銀行只有建立一套科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，才能充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)和全體員工的積極性，促進(jìn)商業(yè)銀行長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

4.提供戰(zhàn)略管理信息，管理會(huì)計(jì)利用其電子、網(wǎng)絡(luò)等優(yōu)勢(shì)，建立綜合戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)，提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的，多角度的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，指導(dǎo)銀行的日常戰(zhàn)略管理活動(dòng)。

三、基本問(wèn)題：

1.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中推廣的原因。

2.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行推廣的意義。

3.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行推行的難點(diǎn)和對(duì)策。

四、論文結(jié)構(gòu)：

（一）引言部分：

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展以及管理會(huì)計(jì)逐步被引入商業(yè)銀行的過(guò)程、時(shí)間。

（二）有關(guān)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中運(yùn)用的理論綜述：

1.管理會(huì)計(jì)的概念

2.商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的原因、目的3．管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的運(yùn)用給商業(yè)銀行帶來(lái)的價(jià)值

4.在商業(yè)銀行中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法

（三）管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中運(yùn)用的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中應(yīng)用的現(xiàn)狀

2.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行推行的難度

3.我國(guó)商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)存在的不足

4.提出自己的看法和建議

（四）管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行運(yùn)用中解決措施

（五）舉出商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)例

（六）結(jié)束語(yǔ)

進(jìn)行總結(jié)性發(fā)言，闡述中心思想，明確管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中運(yùn)用的重要性和有用性。蘭州商學(xué)院長(zhǎng)青學(xué)院2009級(jí)會(huì)計(jì)3班汪琪 20090321135

第二篇：管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用論文

摘要：管理會(huì)計(jì)是基于價(jià)值創(chuàng)造的管理活動(dòng)，是銀行精細(xì)化管理的重要工具。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，利率市場(chǎng)化加速推進(jìn)，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力日趨增大。本文以某地區(qū)農(nóng)商銀行(以下簡(jiǎn)稱A行)為例，旨在探討在利率市場(chǎng)化下，通過(guò)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，以多維度分析提高精細(xì)化核算水平，不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行價(jià)值經(jīng)營(yíng)管理能力。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；精細(xì)化管理；多維度

一、利率市場(chǎng)化下農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)

(一)利率市場(chǎng)化加快，盈利能力持續(xù)下滑

自2012年6月央行放寬存款利率浮動(dòng)上限后，2013年放開(kāi)貸款利率管制，2015年取消存款利率浮動(dòng)上限，利率市場(chǎng)化改革基本完成。在保持原有資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不變的情況下，農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)面臨盈利增速放緩、凈息差收窄的嚴(yán)峻形勢(shì)。要在未來(lái)激烈競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展，必須全面、真實(shí)、詳細(xì)地分析自身盈利能力，找準(zhǔn)增長(zhǎng)點(diǎn)和突破點(diǎn)，服務(wù)全行轉(zhuǎn)型大局。

(二)金融脫媒加劇，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式承壓

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融、民營(yíng)銀行等興起，農(nóng)村商業(yè)銀行以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式受到挑戰(zhàn)。金融脫媒導(dǎo)致農(nóng)商銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)空間壓縮，利差收入占比下降。金融脫媒加劇，農(nóng)村商業(yè)銀行亟待推進(jìn)綜合轉(zhuǎn)型，通過(guò)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)、產(chǎn)品創(chuàng)新、渠道拓展等構(gòu)建新型經(jīng)營(yíng)模式。

(三)資本約束加強(qiáng)，資本管理難度增加

2013年，銀監(jiān)會(huì)正式推出《銀行資本管理辦法(試行)》，資本充足率、一級(jí)資本充足率和核心一級(jí)資本充足率分別要求不低于10.50%、8.50%和7.50%。近年來(lái)，農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展提速，資產(chǎn)規(guī)模逐年增長(zhǎng)，但風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)增幅高于資本凈額增幅。在宏觀經(jīng)濟(jì)下行、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升的大背景下，內(nèi)生資本耗用居高不下，已瀕臨監(jiān)管指標(biāo)，內(nèi)部資本能力空前承壓，需探索資本節(jié)約型發(fā)展模式。在上述多方面帶來(lái)的挑戰(zhàn)下，銀行丞需積極尋求商業(yè)轉(zhuǎn)型，挖掘客戶需求，提升管控水平。這就需要通過(guò)管理會(huì)計(jì)來(lái)支持銀行的轉(zhuǎn)型，對(duì)自身盈利能力進(jìn)行多維度的分析，精確定位自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，提供更好的產(chǎn)品定價(jià)、成本管理等價(jià)值經(jīng)營(yíng)能力。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

A行在省行的統(tǒng)一管理和指導(dǎo)下，于2014年底上線管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，啟動(dòng)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(簡(jiǎn)稱FTP)、成本分?jǐn)偧岸嗑S度盈利分析功能，初步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)價(jià)值分析體系。

(一)實(shí)施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制

資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(FTP)指根據(jù)銀行內(nèi)部考核的需要，向資金的使用部門(mén)收取利息，并向資金的提供部門(mén)支付利息的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制。FTP定價(jià)機(jī)制的建立是A行為應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化改革邁出的重要一步。實(shí)施FTP定價(jià)機(jī)制后，可以核算到產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、部門(mén)、業(yè)務(wù)條線、客戶經(jīng)理、關(guān)鍵客戶的FTP盈利情況。通過(guò)調(diào)整FTP價(jià)差，引導(dǎo)支行優(yōu)化資源配置，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

1.科學(xué)選擇定價(jià)曲線

為精確反映全行籌資成本，A行選擇合適的FTP基準(zhǔn)收益率曲線。存貸款FTP曲線，以存貸款基準(zhǔn)利率為基礎(chǔ)，計(jì)算同期限存款、貸款利差，對(duì)該利差以五五的權(quán)重比例進(jìn)行分割；資金業(yè)務(wù)FTP曲線，一年以內(nèi)(含)采用SHIBOR曲線，一年以上采用國(guó)債收益率曲線；外幣業(yè)務(wù)曲線，一年以內(nèi)采用銀行間市場(chǎng)拆借利率，一年以上采用掉期曲線。

2.差別制定定價(jià)方法

A行綜合考慮產(chǎn)品的期限特征、本金屬性、利率屬性等，對(duì)賬戶實(shí)行分類定價(jià)。對(duì)于有確定期限的固定利率產(chǎn)品及大部分存貸款業(yè)務(wù)采用期限匹配法。對(duì)于無(wú)確定期限產(chǎn)品采用賦值利率法，例如活期存款確定的FTP利率為4.63%；對(duì)于墊款，采用鎖定利差法，按照“FTP價(jià)格=產(chǎn)品利率+/-鎖定利差”反算FTP價(jià)格；對(duì)于無(wú)固定期限的交易賬戶資產(chǎn)，采用利率代碼差額法，如固定資產(chǎn)。

3.動(dòng)態(tài)調(diào)整最終定價(jià)

為提高定價(jià)的真實(shí)性，A行考慮了客戶行為、風(fēng)險(xiǎn)、地域、戰(zhàn)略性等因素對(duì)價(jià)格的影響，設(shè)置了調(diào)整項(xiàng)，可對(duì)按照收益率曲線及定價(jià)方法生成的價(jià)格作適當(dāng)調(diào)整。如準(zhǔn)備金調(diào)整，存款準(zhǔn)備金收益率(目前為1.62%)低于存款FTP基準(zhǔn)利率(一年期存款FTP基準(zhǔn)利率)，由此造成準(zhǔn)備金收支差額，暫定由資金來(lái)源方承擔(dān)。

(二)實(shí)現(xiàn)成本分?jǐn)偣芾?/p>

成本分?jǐn)偸菍⒈拘胸?cái)務(wù)核算系統(tǒng)各核算層級(jí)核算的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等分?jǐn)傊潦芤鎸?duì)象的過(guò)程，直接受益對(duì)象是各核算層級(jí)的責(zé)任中心，最終受益對(duì)象是產(chǎn)品。為推進(jìn)成本精細(xì)化管理，A行按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”的原則，實(shí)現(xiàn)了直接費(fèi)用的歸集與間接費(fèi)用的分?jǐn)?，將成本分?jǐn)偟讲块T(mén)、產(chǎn)品、關(guān)鍵客戶、客戶經(jīng)理等，為各維度的盈利分析提供了準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。

(三)實(shí)現(xiàn)多維度盈利分析

FTP的應(yīng)用和成本分?jǐn)倷C(jī)制的建立，為A行建立包含資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、稅金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本的多維盈利分析體系提供數(shù)據(jù)支撐。A行引入經(jīng)濟(jì)增加值EVA和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率RAROC為經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)后盈利評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)。

三、A行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

(一)數(shù)據(jù)缺準(zhǔn)度

A行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)主要取自財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，由于手工操作和系統(tǒng)對(duì)接等方面存在漏洞，數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。一方面，手工錄入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性無(wú)法保證。每日需手工導(dǎo)入人民幣存貸款曲線、外幣曲線、存放同業(yè)明細(xì)，差錯(cuò)無(wú)法校驗(yàn)，若出現(xiàn)錄入錯(cuò)誤，直接影響分析結(jié)果。另一方面，核算口徑與業(yè)務(wù)實(shí)際不相吻合。如利息收入和利息支出，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)提前支取的存款仍計(jì)算利息支出，核心系統(tǒng)中存款支取后不再產(chǎn)生利息支出，導(dǎo)致數(shù)據(jù)偏離度較大。

(二)理念缺高度

管理會(huì)計(jì)需要各部門(mén)、全行員工共同參與，目前A行大多數(shù)員工管理會(huì)計(jì)觀念薄弱，仍盲目追求規(guī)模和速度。一是支行成本管理意識(shí)淡薄。在新設(shè)機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時(shí)，未測(cè)算支行盈虧平衡點(diǎn)之下的存、貸款保本規(guī)模，很大程度上導(dǎo)致利潤(rùn)流失。為實(shí)現(xiàn)存款規(guī)模擴(kuò)張，投入較多的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，支行管理者未能以FTP利潤(rùn)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)。二是部門(mén)成本考核缺位。A行年初由各部門(mén)共同參與制定預(yù)算，但未定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤評(píng)價(jià)。業(yè)務(wù)部門(mén)只以高管層下達(dá)的任務(wù)為目標(biāo)，未考慮投入成本。三是人員素質(zhì)有待提高。管理會(huì)計(jì)要求財(cái)務(wù)人員和管理人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理念，在實(shí)施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制下綜合考慮全成本因素對(duì)全行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)分析。A行在高素質(zhì)人才的培養(yǎng)上還任重道遠(yuǎn)。

(三)分析缺深度

A行雖初步搭建了多維度盈利分析框架，但在當(dāng)前全行進(jìn)行部門(mén)戰(zhàn)略整合以及業(yè)務(wù)產(chǎn)品多樣化的發(fā)展模式下，丞需提高分析深度。一方面，業(yè)務(wù)分析維度多元化。對(duì)于實(shí)施事業(yè)部管理的金融市場(chǎng)部，下分債券、同業(yè)、票據(jù)、理財(cái)、投行等業(yè)務(wù)條線。但A行目前只能對(duì)金融市場(chǎng)部和資金整個(gè)業(yè)務(wù)條線進(jìn)行盈利分析，不能延伸至二級(jí)部門(mén)。另一方面，成本分?jǐn)傄?guī)則精細(xì)化。財(cái)務(wù)管理核算系統(tǒng)中尚未將各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入到具體使用人員，對(duì)于同一項(xiàng)費(fèi)用由幾個(gè)部門(mén)共同使用時(shí)，無(wú)法合理分?jǐn)偂?/p>

(四)應(yīng)用缺廣度

從A行績(jī)效考核管理辦法來(lái)看，績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)不符合管理會(huì)計(jì)理念，管理會(huì)計(jì)分析結(jié)果在考核中未予以應(yīng)用。一方面，管理會(huì)計(jì)核心指標(biāo)地位不突出。A行績(jī)效考核項(xiàng)目中占比較高的仍是各業(yè)務(wù)條線常規(guī)數(shù)量指標(biāo)，如：貸款戶數(shù)增量、存款日均增量、不良貸款等，未將管理會(huì)計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率(RAROC)等納入考核。另一方面，未建立以價(jià)值創(chuàng)造為依據(jù)的內(nèi)部資源配置機(jī)制。A行按季形成管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告，但考核評(píng)價(jià)結(jié)果并未應(yīng)用到績(jī)效考核中。對(duì)支行的考核，已初步實(shí)現(xiàn)基于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)下模擬利潤(rùn)來(lái)考核；但支行內(nèi)部二次分配時(shí)，仍存在平均主義現(xiàn)象。對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的考核，尚未引入全成本因素實(shí)施精細(xì)化考核。

四、在農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用的對(duì)策和建議

為充分發(fā)揮以價(jià)值經(jīng)營(yíng)為導(dǎo)向，構(gòu)建以EVA、RAROC為核心，覆蓋規(guī)模、價(jià)格、收入、成本、利潤(rùn)、效率等全要素的管理會(huì)計(jì)核算分析體系。筆者認(rèn)為A行需采取以下措施來(lái)提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力。

(一)強(qiáng)化數(shù)據(jù)治理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

一是優(yōu)化數(shù)據(jù)源。結(jié)合工作實(shí)際，與具備成熟實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)公司合作，優(yōu)化系統(tǒng)取數(shù)源，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。二是防范手工操作風(fēng)險(xiǎn)。完善手工錄入數(shù)據(jù)操作流程，確保雙人操作、換人復(fù)核，并追究操作人員責(zé)任，保證手工錄入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。三是統(tǒng)一核算口徑。針對(duì)原管會(huì)系統(tǒng)中利息收入、利息支出等與財(cái)管系統(tǒng)不一致的情況，調(diào)整現(xiàn)有核算與分?jǐn)傄?guī)則，確保利息收入、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)與財(cái)務(wù)核算口徑一致。

(二)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高管會(huì)人員素質(zhì)

一方面，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理念。加強(qiáng)對(duì)管理人員的針對(duì)性培訓(xùn)教育，樹(shù)立運(yùn)用管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)工作的理念，理解掌握管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中核心指標(biāo)含義，鼓勵(lì)管理人員用足用好管理會(huì)計(jì)工具。另一方面，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)能手。梳理全行具備扎實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注具有會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的員工，有計(jì)劃的培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用專業(yè)人員，不斷充實(shí)財(cái)會(huì)精干力量。

(三)強(qiáng)化信息挖掘，提高系統(tǒng)分析水平

一是完善管會(huì)體系。積極構(gòu)建產(chǎn)品、客戶、業(yè)務(wù)條線、機(jī)構(gòu)等分析對(duì)象的價(jià)值中心，通過(guò)FTP、成本分?jǐn)偟裙芾頃?huì)計(jì)工具計(jì)算各價(jià)值中心的盈利貢獻(xiàn)。二是細(xì)化條線分析。A行共有85家支行，分為重點(diǎn)支行、中心支行、小微支行和二級(jí)支行?？傂袡C(jī)關(guān)部室中，部分業(yè)務(wù)部門(mén)下設(shè)二級(jí)部門(mén)。為精細(xì)核算各機(jī)構(gòu)、各部門(mén)盈利情況，需依據(jù)部門(mén)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置差異化核算規(guī)則。三是加強(qiáng)直接分?jǐn)?。A行每月通過(guò)財(cái)管系統(tǒng)的費(fèi)用明細(xì)核算，能夠?qū)⑹芤鎸?duì)象的費(fèi)用直接歸集到責(zé)任中心。在日常財(cái)務(wù)報(bào)賬、資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)應(yīng)做好直接成本費(fèi)用歸集，通過(guò)搜集多維度受益信息，在財(cái)管系統(tǒng)中填錄費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單的成本頁(yè)簽完成成本受益對(duì)象的指認(rèn)，提高直接成本分?jǐn)傉急取?/p>

(四)強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，提高考核指導(dǎo)效能

一是優(yōu)化考核指標(biāo)。根據(jù)A行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，應(yīng)適當(dāng)降低業(yè)務(wù)發(fā)展類指標(biāo)占比，加大經(jīng)濟(jì)增加值、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率等綜合貢獻(xiàn)類指標(biāo)權(quán)重，引導(dǎo)全行推進(jìn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和期限優(yōu)化。二是定制考核方式。對(duì)基層支行根據(jù)類別調(diào)整考核指標(biāo)權(quán)重，對(duì)機(jī)關(guān)部室采用預(yù)算與模擬利潤(rùn)相結(jié)合的考核方式，轉(zhuǎn)“規(guī)模導(dǎo)向”為“價(jià)值導(dǎo)向”。三是強(qiáng)化產(chǎn)品業(yè)績(jī)考核。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品價(jià)值核算與評(píng)估，建立健全產(chǎn)品專項(xiàng)激勵(lì)機(jī)制，突出營(yíng)銷(xiāo)計(jì)價(jià)應(yīng)用，促進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新發(fā)展，提高產(chǎn)品盈利貢獻(xiàn)度。綜上所述，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程。在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融業(yè)態(tài)下，只有堅(jiān)持全員參與、創(chuàng)新應(yīng)用，不斷優(yōu)化與完善業(yè)務(wù)模型，改進(jìn)與提升系統(tǒng)應(yīng)用能力，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值，才能推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行加快推進(jìn)綜合轉(zhuǎn)型，盡快實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王景斌，李敏.中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐探索[J].新會(huì)計(jì)(月刊)，2015(10).[2]陳曉媛.商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)下多維度盈利分析研究[J].財(cái)會(huì)觀察，2015(9).[3]姜瑞斌.創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)價(jià)值平臺(tái)推進(jìn)商業(yè)銀行精細(xì)化管理[J].金融會(huì)計(jì)，2015(9).

第三篇：商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)推進(jìn)管理精細(xì)化

商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)推進(jìn)管理精細(xì)化

十幾年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)的理念、方法研究和業(yè)務(wù)推廣方面做了大量工作，取得了一定的成效。但由于管理會(huì)計(jì)這一西方管理方法與我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念等有很多不完全契合的地方，造成移植應(yīng)用的困難。目前業(yè)內(nèi)討論的焦點(diǎn)多集中于如何盡可能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本分?jǐn)偂⑷绾螛?gòu)建內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(FTP)利率曲線等，而不是從管理會(huì)計(jì)核心———落實(shí)責(zé)任制、強(qiáng)化預(yù)算管控、實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理等方面入手進(jìn)行系統(tǒng)性規(guī)劃。本文通過(guò)構(gòu)建商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，為其最終落地、落實(shí)探究出路。

構(gòu)建以“責(zé)任制”為基礎(chǔ)的責(zé)任體系

對(duì)于銀行而言，上至一家分行、支行、部門(mén)，下至一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)、一位客戶經(jīng)理，凡是管理上可以區(qū)分、責(zé)任上可以辨認(rèn)、業(yè)績(jī)可以考核的獨(dú)立個(gè)體，都可以劃分為責(zé)任中心。同時(shí)，為進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)線責(zé)任定位，可將不同業(yè)務(wù)線與相應(yīng)部門(mén)進(jìn)行組合，形成以業(yè)務(wù)部門(mén)為主體的利潤(rùn)中心。隨著管理技術(shù)的提升和精細(xì)化管理程度的需求，在采用內(nèi)部服務(wù)計(jì)價(jià)的模式下，可實(shí)現(xiàn)成本中心向利潤(rùn)中心的轉(zhuǎn)換，從而實(shí)現(xiàn)多角度的管理評(píng)價(jià)。

為了進(jìn)一步明確責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)責(zé)任情況，需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)、收入、支出劃分，并對(duì)他們分工負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制和考核，從而貫徹銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制。落實(shí)責(zé)任制的過(guò)程，便形成了以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任成本控制和責(zé)任考核為一體的管理機(jī)制，以責(zé)任中心為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)循環(huán)得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

貫穿以“多維度”為中心的核算分析體系

作為經(jīng)營(yíng)貨幣、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，商業(yè)銀行特殊的組織架構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式、獨(dú)特的產(chǎn)品形態(tài)和銷(xiāo)售模式、特有的收入和成本項(xiàng)目，決定了商業(yè)銀行責(zé)任制管理中更具特色的分析維度———機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線、渠道、產(chǎn)品、幣種、行業(yè)等多維度分析模式。多維度分析需要對(duì)銀行各個(gè)維度的盈利單元進(jìn)行涵蓋全收入、全成本的核算、分析和評(píng)估，貫穿于銀行整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，促進(jìn)精細(xì)化管理的提升。例如，對(duì)單一客戶的分析評(píng)價(jià)可促進(jìn)銀行實(shí)施客戶分層管理和精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)，對(duì)各個(gè)產(chǎn)品的盈利評(píng)價(jià)可幫助銀行實(shí)施科學(xué)定價(jià)，同時(shí)從效益角度準(zhǔn)確評(píng)價(jià)客戶經(jīng)理業(yè)績(jī)等。

形成“前、中、后”為一體的管理循環(huán)

從預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制看，健全的預(yù)算組織架構(gòu)解決“誰(shuí)管理”預(yù)算的問(wèn)題，完善的預(yù)算管理制度解決“怎么管理”預(yù)算的問(wèn)題，科學(xué)的責(zé)任中心體系則解決預(yù)算“管理誰(shuí)”的問(wèn)題，而責(zé)任制下的多維度盈利分析又為全面預(yù)算管理提供了更為廣闊的空間。

上?？偛康刂罚荷虾Ｊ泻缈趨^(qū)花園路171號(hào)A3幢高頓教育

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預(yù)算管理對(duì)象以多維度方向擴(kuò)展，與業(yè)務(wù)發(fā)展聯(lián)系更加緊密，形成機(jī)構(gòu)預(yù)算、業(yè)務(wù)線預(yù)算、產(chǎn)品預(yù)算、客戶預(yù)算等更為全面和精細(xì)化的預(yù)算管理體系。傳統(tǒng)以銀行整體預(yù)算為主、按業(yè)務(wù)規(guī)模分解下達(dá)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)算模式將逐步向多維度預(yù)算、多維指標(biāo)下達(dá)的方式轉(zhuǎn)變。

以事中控制為重點(diǎn)，提升全面成本管理的有效性。全面成本管理是對(duì)成本進(jìn)行全員、全過(guò)程、全方位的管理和控制。在管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心體系下，明確責(zé)任中心成本的關(guān)鍵是進(jìn)行準(zhǔn)確成本計(jì)量和合理成本分?jǐn)偅嗑S度盈利分析則是對(duì)成本分?jǐn)偺岢隽烁叩囊?。商業(yè)銀行作為資金融通的媒介、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊組織，其成本構(gòu)成具有一定特殊性。除了具有與工商企業(yè)相似的運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本外，還包括內(nèi)部資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本等。

商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)成本具有一定復(fù)雜性，導(dǎo)致其需要按合理規(guī)則進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)，這也是全面成本管理最為復(fù)雜和困難的環(huán)節(jié)，分?jǐn)傄?guī)則稍有不慎，決策依據(jù)則可能“南轅北轍”。所以，我們對(duì)待運(yùn)營(yíng)成本的分?jǐn)偅瑧?yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。第一，合理的成本屬性劃分是科學(xué)成本分?jǐn)偟那疤?。第二，?jiān)持重要性、循序漸進(jìn)的原則是有效成本分?jǐn)偟幕颈Ｕ?第三，采取差異化分?jǐn)偛呗允翘岣叱杀痉謹(jǐn)偨Y(jié)果應(yīng)用針對(duì)性的重要方法。

以事后評(píng)價(jià)為落腳點(diǎn)，凸顯績(jī)效管理引領(lǐng)性?？?jī)效管理作為管理會(huì)計(jì)執(zhí)行事后評(píng)價(jià)的環(huán)節(jié)，是激發(fā)商業(yè)銀行發(fā)展動(dòng)力的重要源泉。從目前商業(yè)銀行實(shí)踐看，經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系(KPI)和平衡計(jì)分卡(BSC)在績(jī)效管理中得到廣泛、普遍的應(yīng)用。

目前，大多商業(yè)銀行已建立起以EVA為核心的機(jī)構(gòu)KPI指標(biāo)考核體系，但對(duì)于部門(mén)、業(yè)務(wù)條線、業(yè)務(wù)人員的考核方式則千差萬(wàn)別，而管理會(huì)計(jì)多維度盈利評(píng)價(jià)體系的實(shí)現(xiàn)使得考核具體至各責(zé)任中心成為可能。此時(shí)，績(jī)效管理對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的引領(lǐng)作用才得以全面發(fā)揮。

實(shí)施以“信息技術(shù)”為支撐的系統(tǒng)平臺(tái)

與一般工商企業(yè)相比，商業(yè)銀行具有更加龐大的客戶群和交易數(shù)據(jù)，這些海量數(shù)據(jù)只有借助現(xiàn)代信息處理技術(shù)，才能精準(zhǔn)、高效地轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S度分析信息。而管理層要在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中迅速作出反應(yīng)，對(duì)信息的有效性、及時(shí)性具有更高要求，信息技術(shù)支撐顯得尤為重要。

從目前商業(yè)銀行實(shí)踐情況看，大型商業(yè)銀行多已借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)再先進(jìn)、方案再完善、系統(tǒng)配置再高級(jí)，都無(wú)法回避困擾管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的難題———數(shù)據(jù)質(zhì)量。多維度核算分析對(duì)數(shù)據(jù)顆粒度提出更高要求，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用需以數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、一致性、完整性和時(shí)效性為前提，才能真正指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展。

作為管理會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中的信息載體和結(jié)果呈現(xiàn)的重要工具———管理會(huì)計(jì)報(bào)告，能為管理層提供直觀、全面的經(jīng)營(yíng)信息。

借助報(bào)表展示平臺(tái)和財(cái)務(wù)分析結(jié)果，管理會(huì)計(jì)信息將有效應(yīng)用于產(chǎn)品定價(jià)、客戶細(xì)分、精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)、績(jī)上?？偛康刂罚荷虾Ｊ泻缈趨^(qū)花園路171號(hào)A3幢高頓教育

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效評(píng)價(jià)等領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)決策支持功能才得以直觀展現(xiàn)出來(lái)。

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第四篇：試論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行資本性投資決策中的應(yīng)用論文

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一,隨著最初在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用逐漸擴(kuò)展到其它行業(yè),其理論本身也在這一過(guò)程中不斷得到充實(shí)和發(fā)展,內(nèi)容已擴(kuò)展到計(jì)劃預(yù)測(cè)、決策支持、執(zhí)行與控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等多個(gè)層面。本文擬結(jié)合國(guó)有商業(yè)銀行管理實(shí)際,從發(fā)揮管理會(huì)計(jì)決策支持功能角度出發(fā),對(duì)商業(yè)銀行在資本性投入管理中如何進(jìn)行投資決策做一些探討。

一、商業(yè)銀行加強(qiáng)資本性投入管理的必要性

(一)昔日“不計(jì)成本,不算產(chǎn)出”的資本性投入對(duì)銀行業(yè)造成的危害。國(guó)有銀行商業(yè)化改革的初期,各家銀行對(duì)營(yíng)業(yè)辦公用房和科技設(shè)備進(jìn)行了前所未有的大規(guī)模投入,客觀而言,這對(duì)于各家銀行搶占市場(chǎng)份額,樹(shù)立自身形象,提高服務(wù)質(zhì)量起到了重要作用。但由于各家銀行普遍缺乏資本性投入管理的自我約束,在進(jìn)行投入時(shí)往往不計(jì)成本,很少考慮產(chǎn)出,投資決策帶有很大盲目性,造成了很大浪費(fèi)?，F(xiàn)在國(guó)有商業(yè)銀行普遍存在的一方面大量資產(chǎn)閑置,另一方面固定資產(chǎn)保有量相對(duì)國(guó)際通行比例過(guò)高的現(xiàn)象即是這一時(shí)期留下的后遺癥。同時(shí),由于各家銀行均無(wú)相應(yīng)財(cái)力支撐如此龐大的資本投入規(guī)模,結(jié)果造成一部分信貸資金進(jìn)入了非信貸領(lǐng)域,從而加劇了金融體系的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)“利潤(rùn)最大化”經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求銀行不斷提高投資決策水平。近年來(lái),隨著金融體制改革的逐步深化,同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,國(guó)有商業(yè)銀行普遍開(kāi)始實(shí)行統(tǒng)一法人體制下的財(cái)務(wù)授權(quán)體制,自我約束意識(shí)有所增強(qiáng),“利潤(rùn)最大化”的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也逐漸得以確立并深入人心。這從客觀上迫使銀行對(duì)資本性投入進(jìn)行總量控制,對(duì)大型資本性投入也開(kāi)始進(jìn)行可行性研究,但總體而言投入產(chǎn)出分析還顯得較為粗糙,投資決策在相當(dāng)大程度上還依賴直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)辦事,浪費(fèi)依然不少。

由于低水平投資決策造成的無(wú)效、低效投入占用較多,在總量控制的條件下,無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致有效需求不能得到充分滿足,勢(shì)必會(huì)對(duì)銀行業(yè)的正常發(fā)展帶來(lái)雙重負(fù)面影響。

二、管理會(huì)計(jì)在資本性投資決策中的應(yīng)用

隨著商業(yè)銀行辦公用房建設(shè)高潮期的結(jié)束以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和科技設(shè)備的投人已逐漸成為資本性投入的主要內(nèi)容。以下分別就其投資決策展開(kāi)論述。

(一)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策分析。對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的投入主要包括增設(shè)、搬遷以及裝修等內(nèi)容,涉及的主要的現(xiàn)金流量包括:

1、現(xiàn)金流出:網(wǎng)點(diǎn)購(gòu)置價(jià)款、網(wǎng)點(diǎn)裝修支出、設(shè)備價(jià)款支出、每年存款利息支出、扣除固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)后的營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出(因折舊和攤銷(xiāo)不會(huì)引起現(xiàn)金流出企業(yè),因此應(yīng)予扣除);

2、現(xiàn)金流入:貸款利息收入,存款資金收益、中間業(yè)務(wù)收益;

3、現(xiàn)金凈流量:即現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的差額。

營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策的實(shí)質(zhì)在于對(duì)事先擬定的一個(gè)或若干個(gè)投資方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和最優(yōu)化選擇。方案的優(yōu)劣主要又是通過(guò)一系列指標(biāo)體現(xiàn)出來(lái)的,這類指標(biāo)按是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值分為兩類:一是貼現(xiàn)指標(biāo),主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率等;二是非貼現(xiàn)指標(biāo),主要包括回收期、會(huì)計(jì)收益率等。

(1)凈現(xiàn)值法,是指特定方案未來(lái)現(xiàn)金流人的現(xiàn)值與未來(lái)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額,用以確定某個(gè)投資方案是否可行,也可以對(duì)幾個(gè)投資方案孰優(yōu)孰劣進(jìn)行比較。計(jì)算凈現(xiàn)值的公式為:凈現(xiàn)值為:

其中:

n為投資涉及的年限;

Ik為第k年的現(xiàn)金流人量;

Ok為第k年的現(xiàn)金流出量;

i為預(yù)定的貼現(xiàn)率

由決策人自行設(shè)定,可以是資金成本價(jià)格或投資者要求的最低投資回報(bào)率。

(2)回收期法,是指投資引起的現(xiàn)金流人累計(jì)到與投資額相等所需要的時(shí)間。回收年限越短,方案越有利。設(shè)回收期為n,則有下面的公式:

(3)會(huì)計(jì)收益率法在計(jì)算時(shí)使用普通會(huì)計(jì)的收益和成本觀念。

會(huì)計(jì)收益率

以下舉例說(shuō)明如何運(yùn)用上述三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資決策。設(shè)某銀行擬新設(shè)一營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn),設(shè)定內(nèi)部資金利率為4%,存款實(shí)際付息率第一年為2%,第二年開(kāi)始為2.5%,貼現(xiàn)率等于內(nèi)部資金利率,假定10年后房屋能以原購(gòu)價(jià)變現(xiàn),房屋按30年折舊,裝修支出按5年攤銷(xiāo),貸款利息收人在上級(jí)管理行核算,無(wú)中間業(yè)務(wù)收入,暫不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。經(jīng)預(yù)測(cè)有以下兩個(gè)方案可供選擇,有關(guān)數(shù)據(jù)分別如下表所示:新購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)后相應(yīng)要發(fā)生較大一筆裝修費(fèi)支出,造成遷址機(jī)會(huì)成本較大,按網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)10年考慮,各項(xiàng)指標(biāo)分別為:

(1)凈現(xiàn)值(A)=40×8.1109-250+200×0.6756=185(萬(wàn)元)

凈現(xiàn)值(B)=(-20×0.9615+50×0.9246+75×0.8890+112×0.8548+150X8.1109一150×3.6299)一700+600×0.6756=567(萬(wàn)元)

(2)回收期(A)=7一(7×40一250)/40=6.3(年)

回收期(B)=8-(-20+50+75+112+4X150一700)/150=7.2年)

A方案:單位:萬(wàn)元

主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注

0購(gòu)房支出 200 250 0-250

裝修支出(包括設(shè)備)50

1存款 6000 200 240 40

利息支出 120

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 80

存款資金收益 240

2存款 8000 280 320 40

利息支出 200

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 80

存款資金收益 320

3各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40

4各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40

5各項(xiàng)指標(biāo)均與上年相同 280 320 40

B方案:

單位:萬(wàn)元主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注

0購(gòu)房支出 600 700 0—700

裝修支出(包括設(shè)備)100

1存款 5000 220 200-20

利息支出 100

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 120

存款費(fèi)用 120

2存款 10000 350 500 50

利息支出 250

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100

存款資金收益 400

3存款 12000 405 480 7

5設(shè)從第3年到第5年存款較上年增長(zhǎng)20%,營(yíng)業(yè)費(fèi)用較上年增長(zhǎng)5%.以后均保持第5年水平

利息支出 300

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 105

存款資金收益 480

4存款 14800 480 592 11

2利息支出 370

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 110

存款資金收益 592

5存款 17760 560 710 150

利息支出 44

4營(yíng)業(yè)費(fèi)用 116

存

款資金收益 710

(3)會(huì)計(jì)收益率(A)=(40×10一200/3一50)/10/250=11.3%

會(huì)計(jì)收益率(B)=(一20+50+75+112+150×6一600/3一100)/10/700=11.7%

由上述計(jì)算結(jié)果可以看出,(1)按凈現(xiàn)值法計(jì)算,l0年后A、B兩方案的凈現(xiàn)值均為正數(shù),說(shuō)明報(bào)酬率均超過(guò)了4%,由于B帶來(lái)的現(xiàn)金流量超過(guò)A方案,因此B方案比A方案更優(yōu)。(2)從回收期計(jì)算結(jié)果來(lái)看,A方案回收期比B更短,顯示A方案較優(yōu)。(3)從會(huì)計(jì)收益率計(jì)算結(jié)果來(lái)看,B方案收益率比A方案更高,顯示B方案較優(yōu)。

凈現(xiàn)值法考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值,在理論上較為成熟,適用范圍較廠,是一種較為科學(xué)的方法?；厥掌诜ㄒ宰疃虝r(shí)間收回投資為目標(biāo),計(jì)算簡(jiǎn)便,容易理解,但末考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,也沒(méi)有考慮回收期以后的收益,易誤導(dǎo)決策者采用一些急功近利的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)收益率法簡(jiǎn)單易行,適用范圍較廣,缺點(diǎn)是末考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在實(shí)務(wù)上可以以凈現(xiàn)值法為主,而以回收期法和會(huì)計(jì)收益率法為輔進(jìn)行投資決策。

(二)科技設(shè)備投資決策分析。科技設(shè)備投人主要包括用于銀行內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)保障的后臺(tái)系統(tǒng)和直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的前臺(tái)系統(tǒng)兩方面內(nèi)容,科技設(shè)備投入引起的現(xiàn)金流出比較容易計(jì)量,但由于其投人產(chǎn)生收益的間接性,特別是后臺(tái)系統(tǒng)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量難以計(jì)量,這就需要根據(jù)前后臺(tái)系統(tǒng)的特點(diǎn)分別進(jìn)行具體的決策分析。

由于前臺(tái)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān),投入后最直接的影響即是相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化,因此可以對(duì)投人前后相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析,并進(jìn)行從“量”到“值”的價(jià)值轉(zhuǎn)化,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流人量的測(cè)算,投資決策的關(guān)鍵和難點(diǎn)即在于此。鑒于其對(duì)現(xiàn)金流量的研究方法與營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)投資模式基本類似,在此只以ATM(自動(dòng)取款機(jī))的投入分析為例對(duì)如何進(jìn)行“量”到“值”的轉(zhuǎn)化作進(jìn)一步的探討。

ATM對(duì)銀行的利益的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在提供本行持卡人交易便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費(fèi)、代理它行取款手續(xù)費(fèi)收入以及樹(shù)立銀行形象等。從會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則出發(fā),對(duì)ATM樹(shù)立銀行形象帶來(lái)的間接效益不進(jìn)行量化,在此只考慮取款便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費(fèi)和代理它行取款手續(xù)費(fèi)可能帶來(lái)的銀行現(xiàn)金流入量。持卡人交易便利可以視同于代理它行取款手續(xù)費(fèi)收入,在各銀行ATM未聯(lián)網(wǎng)交易,沒(méi)有代理它行取款手續(xù)費(fèi)參照標(biāo)準(zhǔn)的情況下,就需要對(duì)此進(jìn)行具體分析。根據(jù)銀行對(duì)ATM的取款、查詢和轉(zhuǎn)賬等情況及相關(guān)存款情況等歷史資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,為簡(jiǎn)化問(wèn)題可以只考慮取款量(設(shè)為Y)與存款的依存關(guān)系,并測(cè)算每筆取款所對(duì)應(yīng)的存款量(設(shè)為Q),并進(jìn)一步根據(jù)存款收益情況,尋找取款量與收益(設(shè)為5)的直接函數(shù)關(guān)系。

用公式分別表示為:

Q=F(Y);S=F(Q)簡(jiǎn)化后為:

S=F(Y)

對(duì)后臺(tái)系統(tǒng)的投資決策完全進(jìn)行定量分析是不現(xiàn)實(shí)的,可行的途徑是從兩個(gè)方面分別著手:一是對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出無(wú)形效益進(jìn)行定性分析;二是對(duì)不同方案下投入及其引起的未來(lái)運(yùn)行、維護(hù)等現(xiàn)金流出進(jìn)行定量分析比較。

三、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在資本性投資決策中的作用要解決的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題

1、加快建立預(yù)測(cè)制度,提高決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。銀行相關(guān)職能部門(mén)必須經(jīng)常有目的、有計(jì)劃地做好各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的收集工作,對(duì)銀行內(nèi)外的各種動(dòng)向、事態(tài)予以密切關(guān)注,在進(jìn)行具體投資決策時(shí)再結(jié)合投資項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行專項(xiàng)的補(bǔ)充調(diào)查,這樣才能做出及時(shí)、準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。

2、完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),為應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)條件。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行投資決策必須建立在一個(gè)較為豐富的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)之上。這一數(shù)據(jù)信息包括價(jià)值計(jì)量與非價(jià)值計(jì)量的信息,銀行內(nèi)部信息與外部信息,甚至很多非數(shù)據(jù)信息。從經(jīng)濟(jì)、可行的角度出發(fā),當(dāng)前應(yīng)以現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和銀行其它綜合信息系統(tǒng)為基礎(chǔ),對(duì)各類資本性投資事項(xiàng)建立輔助核算臺(tái)賬,要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行不同層次、多角度的處理,以生成有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息,為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的準(zhǔn)確性、有效性和科學(xué)性提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3、建立事后評(píng)價(jià)考核機(jī)制和責(zé)任體系。評(píng)價(jià)考核包括對(duì)資本投入項(xiàng)目和對(duì)投資管理責(zé)任主體的考評(píng)兩個(gè)方面的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目本身的考評(píng),可以起到總結(jié)投資管理經(jīng)驗(yàn),完善投資決策體系的作用。投資管理責(zé)任主體層次較多,包括基礎(chǔ)信息責(zé)任人、預(yù)測(cè)責(zé)任人、決策方案責(zé)任人和審批責(zé)任人等,分別對(duì)基礎(chǔ)信息正確性,預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度,決策方案的規(guī)范性與科學(xué)性以及決策方案選擇科學(xué)性承擔(dān)責(zé)任。

4、完善項(xiàng)目采購(gòu)制度,推行招投標(biāo)采購(gòu)。投資決策做出后的下一個(gè)步驟通常是項(xiàng)目采購(gòu),為保證決策結(jié)果執(zhí)行的有效性,有必要在各級(jí)行成立資本性項(xiàng)目采購(gòu)委員會(huì),對(duì)于大宗采購(gòu),特別是對(duì)科技設(shè)備應(yīng)盡可能采取招投標(biāo)采購(gòu)方式,增加采購(gòu)行為的透明度,解決“個(gè)別人說(shuō)了算”等問(wèn)題。

第五篇：管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用中的思考

一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會(huì)計(jì)的最初形式。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)決策、控制和考核的需要，加之計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理論與方法逐步完善，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用日益受到重視。其大致發(fā)展過(guò)程可分為以下5個(gè)階段：成本會(huì)計(jì)制度的誕生階段（19世紀(jì)早期）；相關(guān)成本的確認(rèn)、預(yù)算和控制階段（20世紀(jì)早期）；決策分析階段（20世紀(jì)30年代初到70年代末）；新成本制度的誕生，管理會(huì)計(jì)在銀行業(yè)普遍應(yīng)用階段（20世紀(jì)80年代）；考核評(píng)價(jià)階段（20世紀(jì)90年代）。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部決策者，而管理會(huì)計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國(guó)外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績(jī)一流銀行的基本前提，實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，具有以下五個(gè)特征：一是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營(yíng)管理，面向未來(lái)算“活賬”，通過(guò)靈活多樣的方法和技術(shù)，按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告，為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息，控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于“經(jīng)營(yíng)性”會(huì)計(jì)。二是管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，對(duì)它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績(jī)和成果進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)與考核，同時(shí)也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會(huì)計(jì)不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級(jí)行的需要，以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束。四是管理會(huì)計(jì)提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務(wù)報(bào)告不對(duì)外公開(kāi)發(fā)表，不承擔(dān)法律責(zé)任。五是管理會(huì)計(jì)的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報(bào)表不需要定期編制，也無(wú)一定的格式，可按管理人員的臨時(shí)需要自行設(shè)計(jì)。

近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題，比如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開(kāi)始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系；光大銀行從2003年底開(kāi)始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐；工商銀行的成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目——業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期也已在全行全面上線，為經(jīng)營(yíng)管理提供了公司業(yè)務(wù)產(chǎn)品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。

二、我國(guó)商業(yè)銀行大力推行管理會(huì)計(jì)的原因

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)方面的因素

目前，我國(guó)金融市場(chǎng)不斷發(fā)展完善，隨著利率市場(chǎng)化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面推行，未來(lái)商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

商業(yè)銀行通過(guò)實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建以資金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化挑戰(zhàn)必需的準(zhǔn)備。可以通過(guò)探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門(mén)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷(xiāo)和信用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過(guò)實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的基本框架，通過(guò)利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債保持相對(duì)平衡，爭(zhēng)取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動(dòng)性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化和銀行競(jìng)爭(zhēng)加劇的形勢(shì)。

與利率市場(chǎng)化相對(duì)應(yīng)的是，混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)這個(gè)大方向也是無(wú)法逆轉(zhuǎn)的。在美國(guó)，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性的服務(wù)，但凡是競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、利潤(rùn)高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。在我國(guó)同樣如此，混業(yè)經(jīng)營(yíng)后，銀行管理層急需知道到底什么部門(mén)、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢(qián)，或給銀行帶來(lái)了虧損。這對(duì)銀行管理層進(jìn)行決策至關(guān)重要。所以，商業(yè)銀行需要通過(guò)實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門(mén)的收入、成本和效益分析計(jì)算，使管理層能及時(shí)掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門(mén)以及哪些客戶是能夠?yàn)殂y行帶來(lái)收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門(mén)是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。

（二）商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時(shí)間，對(duì)本國(guó)商業(yè)銀行的保護(hù)期已經(jīng)結(jié)束，國(guó)有商業(yè)銀行面臨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)。國(guó)有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理。對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理可以簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面：一個(gè)是商品價(jià)格，另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià)，控制成本，才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。產(chǎn)品定價(jià)的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過(guò)程中的成本耗費(fèi)，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對(duì)某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進(jìn)行判斷。因此，要做到合理定價(jià)，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法，建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的典型做法

（一）美國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的職能是幫助商業(yè)銀行管理層做出發(fā)展核心業(yè)務(wù)的決策

美國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要特點(diǎn)是：凡是競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、利潤(rùn)高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。按照美國(guó)國(guó)會(huì)1999年通過(guò)的《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》，美國(guó)的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務(wù)。但實(shí)踐證明，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點(diǎn)，不斷強(qiáng)化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的銀行。這就需要有一套強(qiáng)有力的、能夠客觀公正地進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、為經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會(huì)計(jì)體系。

在美國(guó)的商業(yè)銀行中，管理會(huì)計(jì)體系的主要職能是協(xié)助銀行實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門(mén)的收入、成本、效益分析和計(jì)算，以幫助管理層科學(xué)地做出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。以美國(guó)歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部中，專門(mén)有一個(gè)管理會(huì)計(jì)部門(mén)，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門(mén)的收益和成本支出情況，該部門(mén)提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算外，美國(guó)商業(yè)銀行中的管理會(huì)計(jì)部門(mén)還要參與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、經(jīng)營(yíng)方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算招待情況分析等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而把成本控制納入日常管理過(guò)程，并使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更加客觀公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。

（二）西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要特點(diǎn)

1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心，開(kāi)展以業(yè)務(wù)流程計(jì)量為內(nèi)容的全成本核算。簡(jiǎn)單地說(shuō)，分為以下幾個(gè)步驟：計(jì)算不同產(chǎn)品、部門(mén)的直接成本→計(jì)算不同產(chǎn)品、部門(mén)的間接成本→按照補(bǔ)償協(xié)議對(duì)利潤(rùn)中心之間發(fā)生的成本進(jìn)行調(diào)整→計(jì)算客戶成本。[3]在這個(gè)體系下，上層管理部門(mén)可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，合理評(píng)價(jià)交叉銷(xiāo)售行為，對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、每個(gè)產(chǎn)品種類、每個(gè)管理線條以及每個(gè)客戶進(jìn)行成本核算、成本預(yù)算和成本控制。

2.計(jì)算機(jī)技術(shù)與管理會(huì)計(jì)體系融為一體。在業(yè)務(wù)電子化集中處理的基礎(chǔ)上，西方商業(yè)銀行充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展成本核算、控制和管理，使上級(jí)管理者對(duì)機(jī)構(gòu)、部門(mén)、產(chǎn)品的成本和收益情況能夠做到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后反饋，提高決策的實(shí)效性。

3.對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行全面平衡地考察、反映。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，為全面提升商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，多角度的非財(cái)務(wù)指導(dǎo)開(kāi)始應(yīng)用于績(jī)效評(píng)價(jià)體系，平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考核評(píng)價(jià)體系的結(jié)合，成為了西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的主題。管理會(huì)計(jì)的觸角不再僅僅局限于財(cái)務(wù)范圍，而是延伸到了商業(yè)銀行的外部環(huán)境因素，更加注重為商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益服務(wù)，提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，成為了一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證銀行長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

四、我國(guó)商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國(guó)內(nèi)銀行存在很大的差別，我們不能照搬國(guó)外銀行的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)注重吸收引進(jìn)其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會(huì)計(jì)新項(xiàng)目。

（一）從理念和企業(yè)文化上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)

我國(guó)商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，過(guò)多地帶有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的痕跡。我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的超越，管理會(huì)計(jì)能預(yù)測(cè)企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、科學(xué)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)，能提高其預(yù)測(cè)、決策水平，改善其經(jīng)營(yíng)管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用，才會(huì)促使大家自覺(jué)學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等方法，才能使單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門(mén)、加快管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等問(wèn)題得以實(shí)現(xiàn)。因此，樹(shù)立正確的管理會(huì)計(jì)理念是基礎(chǔ)所在。

另外，從企業(yè)文化上說(shuō)，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術(shù)文化。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用，進(jìn)一步通過(guò)這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的正式文化。一方面，良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)；另一方面，管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施，必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)文化的建設(shè)。我國(guó)商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急是要建立現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立先進(jìn)的企業(yè)文化，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制，為管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。[4]

（二）結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在組織結(jié)構(gòu)上為實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供保障

西方商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制，將全行分為利潤(rùn)中心和成本中心，能夠?yàn)殂y行分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的利潤(rùn)貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。而我國(guó)商業(yè)銀行主要是總、分、支三級(jí)管理機(jī)構(gòu)，只能夠提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn)，正在進(jìn)行有益的嘗試：比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門(mén)，對(duì)銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進(jìn)行管理，弱化各分支行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，使銀行的經(jīng)營(yíng)管理向更專業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展，這些都為更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用提供了組織保障。但是，我們也應(yīng)看到，按照國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，商業(yè)銀行“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能推翻這種分級(jí)管理體制，只能順應(yīng)潮流，完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級(jí)管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制結(jié)合起來(lái)，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的職能。[5]

（三）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本前提

從目前我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)看，提供的會(huì)計(jì)信息涉及財(cái)務(wù)方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒(méi)有建立起科學(xué)的成本管理體系，不能提供科學(xué)的成本信息；從管理過(guò)程上看，沒(méi)有進(jìn)行很好的事前成本規(guī)劃，只重視某一環(huán)節(jié)或某一特定區(qū)域的成本控制。我們可以充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，借鑒業(yè)務(wù)流程再造的思想，將管理會(huì)計(jì)功能作為系統(tǒng)需求融入商業(yè)銀行正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程再造工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業(yè)銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，我們可以以此為基礎(chǔ)，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工，將管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以區(qū)別，為更好地推行管理會(huì)計(jì)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

（四）有計(jì)劃地推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，為實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度鋪墊引路

責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要方面。我們可以按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，將全行各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，進(jìn)一步劃分為成本中心、利潤(rùn)中心等不同類型，根據(jù)利潤(rùn)中心和成本中心的基本原則對(duì)銀行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理安排，建立科學(xué)的組織管理體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)較小，便于成本資料的歸集，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營(yíng)成果的考核，同時(shí)，這些相對(duì)獨(dú)立又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。

（五）實(shí)施全面成本管理，為實(shí)施管理會(huì)計(jì)邁好第一步

成本核算是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的第一步，也是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。目前我國(guó)商業(yè)銀行還沒(méi)有完全建立起分部門(mén)、分產(chǎn)品、分行業(yè)、分客戶的成本核算體系，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施平臺(tái)無(wú)法搭建起來(lái)，更談不上建立科學(xué)的控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。商業(yè)銀行應(yīng)在正確定義責(zé)任中心的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用核算按責(zé)任中心入賬的原則實(shí)施全面成本管理。不僅包括直接費(fèi)用，還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用；不僅應(yīng)覆蓋營(yíng)業(yè)費(fèi)用等財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)包括資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。在建立成本核算體系的過(guò)程中，不應(yīng)該將一種成本管理方法應(yīng)用于所有的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，而是應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和不同管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，比如作業(yè)成本法，將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合。

總之，要加強(qiáng)銀行成本核算制度的建設(shè)，憑借信息科學(xué)技術(shù)，建立多位體的成本核算平臺(tái)，進(jìn)一步依托成本核算體系，建立以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制，以逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)銀行的全面成本核算和管理。