第一篇：平衡記分卡在中小企業(yè)績效管理中的應用論文

平衡記分卡（Balanced Score Card，BSC）作為一種新型的企業(yè)績效評價系統(tǒng)和戰(zhàn)略改進工具，其核心思想是以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，實現(xiàn)財務指標與非財務指標、長期目標與短期目標、外部和內部、結果和過程的平衡，使企業(yè)最終實現(xiàn)均衡發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)目標、部門目標和個人目標的一致和協(xié)調。15年來，平衡記分卡已在國內外大企業(yè)得到廣泛運用，而中小企業(yè)很少涉及。中小企業(yè)作為我國社會主義市場經濟的重要微觀基礎，在國民經濟及社會發(fā)展中的重要地位和作用日益凸顯，中小企業(yè)的生存和發(fā)展越來越受到社會各界的廣泛關注。然而，我國中小企業(yè)績效管理現(xiàn)狀令人堪憂，存在的諸多問題已經成為嚴重制約中小企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”。那么，如何提高中小企業(yè)績效管理，從而提升企業(yè)核心競爭力，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經營目標呢？本文以提高中小企業(yè)績效管理為切入點，對平衡記分卡在中小企業(yè)績效管理中的應用做了有益探討。

一、中小企業(yè)績效管理存在的問題

相對于我國大型企業(yè)，中小企業(yè)發(fā)展缺乏國家政策制度層面的支持，往往呈現(xiàn)規(guī)模小、人數(shù)少、組織機構松散、所有權和經營權高度集中、缺乏相應激勵約束機制、管理觀念和管理水平落后、管理者素質水平層次不齊、信息收集處理能力弱等特點，導致其在績效管理方面存在很多問題，具體表現(xiàn)如下：

（一）對績效管理認識的存在偏差。績效管理（Performance Management簡稱PA）作為人力資源管理的核心，早已揭開了其神秘的面紗，不再是什么新鮮的話題，在理論界為國內外眾多專家學者所關注和研究，在實務界也為各企業(yè)所運用。盡管如此，我國中小企業(yè)仍然普遍對績效管理概念模糊，對其重要性認識不足。這是由于中小企業(yè)所有權和經營權高度集中，管理人員過度傾向于事務處理，忽略了企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，不能從戰(zhàn)略視角看待績效管理，對績效管理缺乏正確理解和認識，對績效管理的定位存在誤區(qū)，往往錯誤地認為績效管理就是績效考評或業(yè)績考核，是對員工進行的年終總結，是人力資源部門的事情。

（二）績效管理制度更新滯后。很多中小企業(yè)是由幾人、十幾個人或幾十人的家庭作坊發(fā)展而成的家族制企業(yè)，受客觀原因的制約，形成管理松懈、隨意性強的“痼疾”，對績效管理重視不夠，導致績效管理起步較晚，績效管理體系尚未建立，或雖已建立但并不完善，沒有形成一個有機的績效管理系統(tǒng)；績效管理執(zhí)行不力，實施的績效管理策略和方法不科學，在執(zhí)行的過程中經常出現(xiàn)各種各樣的紕漏；重績效管理成績，輕信息反饋，反饋速度慢；績效管理仍停留在傳統(tǒng)模式上，缺乏創(chuàng)新。

（三）績效管理流程流于形式。大部分中小企業(yè)對績效管理存在盲目跟風現(xiàn)象，口頭上重視績效管理，具體實施過程中缺乏熱情，往往走走過場，實際工作沒有深入下去，執(zhí)行不到位；考核指標設計不合理，只注重財務指標設計，而對非財務指標不予考慮，使考評對象只注重短期利益不重視長期目標，只注重考評結果不重過程；沒有明確的量化考評標準，使推行績效考核的管理成本大于績效水平提高的效果；績效考核目標不明確，使考評對象挖空心思尋找考核的漏洞和可能的機會，而不關注績效水平的提升上，偏離了績效管理的初衷。

（四）員工素質低。有效實施績效管理，不僅要求對管理人員的溝通、協(xié)調、決策等管理能力提出了很高的要求，而且需要企業(yè)全體員工的積極支持、參與和配合。而中小企業(yè)融資渠道有限，為了生存發(fā)展，企業(yè)一般將絕大部分資金投入固定資產等有形資產，對人力資源投入明顯不足，有的企業(yè)甚至不將員工培訓費用列為日常開支項目，剝奪了員工提升業(yè)務水平的機會。大部分中小企業(yè)管理人員未經嚴格選拔，學歷偏低，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理的基本知識，主要依靠實踐積累工作經驗，處于經驗管理階段，管理人員素質不能很好地滿足企業(yè)快速發(fā)展的要求。一般員工對企業(yè)績效管理目標缺乏深入了解，不能把企業(yè)績效管理目標和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略掛鉤，片面認為績效管理目標就是為了實行獎懲，是領導據(jù)以決定獎金發(fā)放、紅利分配的工具，因而容易產生抵觸情緒，并待之以敷衍的態(tài)度，使績效管理工作效果大打折扣，給績效管理推行增加難度。

（五）溝通存在障礙。許多中小企業(yè)內部各部門之間、部門內部管理人員與員工之間協(xié)調性差，溝通困難。而績效管理工作是需要管理人員與員工持續(xù)有效溝通的系統(tǒng)工程，缺乏溝通或溝通不暢都會給績效管理工作的有效實施帶來阻力，使績效管理工作見不到成效，甚至無從開展。

二、中小企業(yè)運用平衡記分卡進行績效管理的可行性分析

如何妥善解決中小企業(yè)績效管理中存在的問題，提高其核心競爭力，已成為中小企業(yè)的當務之急。筆者認為，作為目前績效管理評價體系中最為先進的平衡記分卡，能有效解決中小企業(yè)的這一困境。

（一）從理論上分析。因為平衡記分卡從財務、客戶、內部流程、學習和成長四個彼此影響相互推動的維度，構建出財務指標與非財務指標相結合的框架體系，打破了傳統(tǒng)績效管理只注重財務指標而不重視非財務指標（客戶、內部流程、學習和成長）的績效管理方法。平衡記分卡強調績效管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標之間的緊密關系，把戰(zhàn)略放在企業(yè)管理過程的核心地位，以企業(yè)戰(zhàn)略指導績效管理，通過績效管理來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。平衡記分卡理論為企業(yè)提供了一個將宏觀的、抽象的戰(zhàn)略轉換成運作方案或工作計劃的思維模式，并逐漸發(fā)展成一項戰(zhàn)略執(zhí)行與監(jiān)控的管理工具，結合戰(zhàn)略與績效管理協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)遠景目標，強調根據(jù)企業(yè)的經營戰(zhàn)略和競爭要求選擇若干關鍵性衡量指標。這種思想恰恰能夠指導中小企業(yè)提高績效管理水平，進而提高中小企業(yè)的核心競爭力。因此，中小企業(yè)可以借鑒平衡記分卡理論改進績效管理，提升中小企業(yè)的核心競爭力。

（二）從實踐上分析。平衡記分卡廣泛應用于內部管理，它通過設定崗位業(yè)績目標，將工資獎金、等級晉升與業(yè)績聯(lián)系起來，既是分解落實多目標管理的重要方式，也是評價員工業(yè)績的依據(jù)。在實踐中，平衡記分卡作為一種新型績效評價系統(tǒng)和戰(zhàn)略改進工具，受到學術界和企業(yè)界廣泛關注和高度重視，被認為是目前在績效管理中運用范圍最廣的先進管理理念和科學評價方法，在國內外許多企業(yè)的運用中取得了令人矚目的成功。Bain & Company調查指出，50%以上的北美企業(yè)都已采用平衡記分卡作為企業(yè)內部績效評估的方法；在美國，有50%的企業(yè)訓練課程教授平衡記分卡技巧；《財富》雜志公布的世界500強企業(yè)中，80%的企業(yè)在不同程度上使用平衡記分卡；《哈佛商業(yè)評論》將平衡記分卡評為75年來最具影響力的績效管理工具和最有效的績效評價體系。實踐證明，平衡記分卡是聯(lián)系員工利益與企業(yè)利益的紐帶，它既適用于大型企業(yè)，也適用于中小企業(yè)。

三、基于平衡記分卡的中小企業(yè)績效評價體系構建

（一）財務方面。為了評價企業(yè)的經營成果，企業(yè)可依據(jù)平衡計分卡制定若干具體財務指標，如利潤率、銷售增長率、資產回報率、毛利率、現(xiàn)金流量等，全面綜合地衡量企業(yè)經營活動的最終成果，衡量企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。

（二）客戶方面。中小企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，在激烈競爭中獲取競爭優(yōu)勢，需要在立足內部自身發(fā)展的同時，把眼光投向與企業(yè)息息相關的外部利益相關者——客戶。企業(yè)沒有忠實穩(wěn)定的顧客群，獲利就會成為“無源之水，無本之木”。因此，穩(wěn)定現(xiàn)有顧客，吸引更多的潛在顧客，無疑是企業(yè)制勝先機。那么，企業(yè)對客戶應如何表現(xiàn)？如何向客戶提供所需的產品和服務，從而滿足他們需要，提高企業(yè)競爭力呢？企業(yè)可運用平衡計分卡制定一系列客戶指標衡量，如品牌認知度、顧客滿意度、服務效率、價格水平、市場份額、客戶保有率等。從客戶角度給自己設定目標和評價指標，保證企業(yè)的工作成效。

（三）內部流程方面。企業(yè)要爭取盡可能度的客戶，關鍵還在于企業(yè)自身的“魅力”，所生產的產品和提供的服務能否讓顧客“情有獨衷”。因此，企業(yè)需要“苦練內功”，建立起合適的組織結構、生產流程和管理機制，關注對客戶滿意度影響最大的關鍵流程，為客戶提供創(chuàng)新產品和服務。依據(jù)平衡計分卡，與此相關的指標有產品質量、事故回應速度、新產品開發(fā)能力、創(chuàng)新水平等。

（四）學習和成長方面。企業(yè)的競爭歸根到底是人力資源的競爭，企業(yè)的成長與員工素質能力的提高息息相關，員工只有不斷學習與創(chuàng)新，才能實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。中小企業(yè)要衡量相關職位在追求營運效益的同時，是否為企業(yè)長遠發(fā)展營造了積極健康的工作環(huán)境和企業(yè)文化，是否培養(yǎng)和維持了組織中的人員競爭力，可圍繞組織學習與創(chuàng)新能力提升，運用平衡計分卡設定學習與成長類指標，用來評價員工管理、員工激勵與職業(yè)發(fā)展等保持企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的能力，包括對市場和產品的創(chuàng)新、持續(xù)學習、智力投資、員工滿意度、新員工保有率、員工建議數(shù)、員工收益、績效改進率等。

四、運用平衡記分卡時應注意的問題

（一）建立明晰的戰(zhàn)略目標。中小企業(yè)在運用平衡記分卡時，應把企業(yè)戰(zhàn)略放在首位，站在戰(zhàn)略的全局考慮問題。平衡記分卡以戰(zhàn)略思考為視角，立足當前，著眼長遠，使戰(zhàn)略目標明晰，每個人都知道企業(yè)往哪里走，達到目的的戰(zhàn)略是什么，并將戰(zhàn)略目標層層分解至部門、工作組和個人。

（二）建立適合企業(yè)自身特點的平衡記分卡。每個企業(yè)面臨的競爭環(huán)境不盡相同，因而戰(zhàn)略目標也不可能相同。每個企業(yè)在運用平衡記分卡時應量體裁衣，根據(jù)自己的實際情況建立平衡記分卡績效評價體系，絕不能生搬硬套，盲目引用其他企業(yè)建立的平衡記分卡指標體系。具體來說，可以組織工作小組對平衡記分卡的運用情況進行定期跟蹤反饋，然后由專家分析，及時修正績效指標。

（三）建立健全的內部組織制度。平衡記分卡績效評價體系涉及企業(yè)、部門和員工三個層面，其實施自上而下滲透到企業(yè)每個角落，需要以健全的內部組織制度為依托，包括財務核算體系的運作、內部信息平臺的建設、崗位權責的劃分、業(yè)務流程的管理以及與績效考核相配套的人力資源管理等環(huán)節(jié)。

（四）建立人人學習的企業(yè)文化氛圍。平衡記分卡的運用不僅僅需要領導層強有力的承諾和支持，積極參與整個運作過程，保證整個過程的系統(tǒng)性和規(guī)范性，還需要企業(yè)每個員工認真學習，積極對待，了解企業(yè)戰(zhàn)略和自己在整個戰(zhàn)略中的位置、目標，提高員工的工作積極性和創(chuàng)造性，增強員工實現(xiàn)目標的動力。這就要求企業(yè)利用各種渠道對員工進行平衡記分卡培訓，使平衡記分卡理念深入人心。

（五）建立有效溝通和內部激勵機制。平衡記分卡能否有效實施，實現(xiàn)預期效果，溝通是關鍵。中小企業(yè)必須改變“各自為陣”的工作作風，從企業(yè)整體目標出發(fā)，實現(xiàn)部門之間、部門內部管理者和員工之間溝通的順利通暢，使建立在有效溝通基礎上的平衡記分卡提供的評價結果更具客觀性、可靠性、公正性。

平衡記分卡抓住了企業(yè)成功的關鍵要素，幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略、實施戰(zhàn)略、進行績效評價的有力工具。中小企業(yè)運用平衡記分卡進行績效管理評價，必定有益于提升企業(yè)的整體管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力。當然，平衡記分卡作為從國外引進的先進理論，在運用于我國中小企業(yè)績效管理過程中，絕不能簡單機械地照抄照辦。中小企業(yè)要結合我國具體國情，考慮自身的實際情況，在實踐中不斷創(chuàng)新與完善平衡記分卡。

第二篇：平衡計分卡在中國企業(yè)績效管理中的應用

平衡計分卡在中國企業(yè)績效管理中的應用

一、中國績效評價方法的發(fā)展與平衡計分卡的引入

;;;;中國企業(yè)重視績效評價是最近幾年的事。從中國企業(yè)邁向市場經濟的這20年來看，績效評價經歷了四個發(fā)展階段：

;;;;▲“平均主義思想下的賞罰調劑”階段：這一階段幾乎沒有正式的考核，基本實行平均主義。只是誰做出特殊貢獻則對之有特別獎勵，誰犯了重大過失給其懲罰，以有限的賞罰作為調劑。

;;;;▲“主觀評價”階段：一些起步較早的民營企業(yè)，他們認識到必須打破平均主義，必須實行靈活的評價與分配機制；依據(jù)能力與貢獻來確定報酬，拉開收入分配的差距，但是企業(yè)缺乏理性管理基礎，人情化管理色彩濃郁，考核憑主觀感覺，缺乏標準，考核結果和收入分配都是老板一個人說了算。

;;;;▲“德能勤績評價”階段：一些企業(yè)認識到考核應當綜合考察多個方面，不僅應當包括工作的結果，還應當包括工作中的能力、態(tài)度、出勤率等。目前中國多數(shù)企業(yè)的考核都采用這種國家公務員形式的“德能勤績”模式。但這種考核模式存在問題是：考核指標龐雜、沒有針對性（統(tǒng)一劃齊）、沒有明確的標準、考核重點不突出。考核不能真正反映員工的業(yè)績，往往“老好人”、“庸人”考核分數(shù)反而最高。

;;;;▲“量化考核與目標考核階段”：客觀、量化的考核可以說是近年來很多企業(yè)管理的重點，用事先承諾的標準來考核員工實際完成的績效，以達到績效改善的目的。這種標準是具體的、客觀的、基本可量化的。這一階段是科學化考核的初級階段。

;;;;目前絕大多數(shù)企業(yè)實施的考核都沒有超越上述四個階段的范疇。那么，第四階段——量化考核與目標考核階段，就是考核的頂點了嗎？我們認為量化考核或者目標考核他們真正面臨的問題在于：我們的績效考核多大程度上能支撐我們的戰(zhàn)略？是否存在個體績效與部門績效的脫節(jié)，部門績效與企業(yè)的整體績效脫節(jié)，繼而產生短期績效同長期發(fā)展戰(zhàn)略之間的脫節(jié)？最后，我們發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：從個體到部門，從部門到整體的績效都俱佳，但企業(yè)卻面臨著危機：企業(yè)的戰(zhàn)略未能得到有效的實施，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力受到限制——這就是績效與戰(zhàn)略的脫節(jié)。

;;;;在多數(shù)人看來，績效考核只不過是人力資源管理的工具，是“控制”、“激勵”、“約束”“監(jiān)督”的工具，但國際一流公司的實踐卻表明，績效考核越來越多的被用做“戰(zhàn)略實施的工具?！笨冃Э己朔浅４蟮淖饔迷谟趯?zhàn)略目標轉化為可衡量的指標，然后層層分解，對這些指標加以落實，最后企業(yè)從下到上的所有行為、任務、業(yè)績都在支撐企業(yè)戰(zhàn)略。——最后保證戰(zhàn)略同績效的有機聯(lián)系。

;;;;而研究戰(zhàn)略實施與績效評價的關系，國際上正朝著兩個方向發(fā)展：;;;;第一，是依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，研究企業(yè)未來的成功關鍵，依據(jù)成功關鍵建立企業(yè)的KPI（關鍵業(yè)績指標）體系。

;;;;第二，是美國哈佛商學院卡普蘭教授和諾頓提出的平衡計分卡（Balanced Scorecard）。

對KPI指標體系的述評

;;;;KPI指標體系是實施績效考核的一種有效的工具。在建立KPI指標時，通常要先由企業(yè)高層對企業(yè)未來成功的關鍵達成共識，在確定企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略之后，通過“魚骨圖”對每個成功的關鍵業(yè)務重點及相關的業(yè)績標準及所占比重進行分析。最后根據(jù)該職位的任職資格要求對與其相應的業(yè)績標準進行再分解，確定對應于該職位的KPI指標。

;;;;KPI指標共同指向了組織成功的關鍵要點，并能夠發(fā)揮指標本身的責任成果導向作用，對于純粹的績效考核來說是一種有效的方法。

;;;;但是由于指標之間沒有明確的內在聯(lián)系，考核還是太多地定位在部門及其內部個體績效的結果，而忽視了部門績效之間的內在邏輯與組織戰(zhàn)略實施之間的關系，因此這種考核還沒能跨越其職能障礙，在如何讓員工了解并利用其中內在的多重相互關系，發(fā)揮員工推動組織戰(zhàn)略實施的整體優(yōu)勢，使戰(zhàn)略的導向牽引作用貫徹于員工的績效考核與行為改進方面取得突破。與平衡計分卡相比，績效考核的落實層面沒有得到戰(zhàn)略管理意義的深化。

;;;;目前，平衡計分卡應用與推廣的熱潮正從國外襲入國內。根據(jù)Gartner Group 的調查表明，到2000年為止，在《財富》雜志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡計分卡系統(tǒng)。在最近由William M.Mercer 公司對214個公司的調查中發(fā)現(xiàn)，88%的公司提出平衡計分卡對于員工報酬方案的設計與實施是有幫助的，并且平衡計分卡所揭示的非財務的考核方法在這些公司中被廣泛運用于員工獎金計劃的設計與實施中。

;;;;在國內，前不久在北京舉辦的一次企業(yè)績效管理實踐高峰會上，就有眾多專家、學者、企業(yè)界人士討論平衡計分卡的推廣與運用問題。研究平衡計分卡的學者也由最初的管理會計發(fā)展到人力資源管理領域、戰(zhàn)略管理領域。

二、平衡計分卡的基本思想

;;;;平衡計分卡的核心思想就是通過財務（Financial）、客戶（Customers）、內部經營過程（Internal Business Progress）、學習與成長（Learning and Growth）四個方面指標之間相互驅動的因果關系（cause-and-effect links）（如表一）展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實現(xiàn)績效考核-績效改進以及戰(zhàn)略實施-戰(zhàn)略修正的目標。平衡計分卡中每一項指標都是一系列因果關系中的一環(huán)，通過它們把相關部門的目標同組織的戰(zhàn)略聯(lián)系在一起；而“驅動關系”一方面是指計分卡的各方面指標必須代表業(yè)績結果與業(yè)績驅動因素雙重涵義，另一方面計分卡本身必須是包含業(yè)績結果與業(yè)績驅動因素雙重指標的績效考核系統(tǒng)（如圖1）。之所以稱此方法為“平衡（Balanced）”計分卡，我認為是因為這種方法通過財務與非財務考核手段之間的相互補充“平衡”，不僅使績效考核的地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略的實施工具，同時也是在定量評價與定性評價之間、客觀評價與主觀評價之間、指標的前饋指導與后饋控制之間、組織的短期增長與長期發(fā)展之間、組織的各個利益相關者的期望之間尋求“平衡”的基礎上完成的績效考核與戰(zhàn)略實施過程。

三、運用平衡計分卡的前提

;;;;通過理論探索與實踐檢驗，我們認為，要運用平衡計分卡，一般應具備以下四個前提條件：

;;;;運用平衡計分卡的前提之一是組織的戰(zhàn)略目標能夠層層分解，并能夠與組織內部的部門、工作組、個人的目標達成一致，其中個人利益能夠服從組織的整體利益，這是平衡計分卡研究的一個重要前提。

;;;;運用平衡計分卡的前提之二是計分卡所揭示的四個方面指標——包括財務、客戶、內部經營過程、學習與成長之間存在明確的因果驅動關系。但是這種嚴密的因果關系鏈在一個戰(zhàn)略業(yè)務單位內部針對不同類別的職位系列卻不易找到，或者說針對不同職位類別的個人，計分卡所涵蓋的四個方面指標并不是必須的。

;;;;運用平衡計分卡的前提之三是組織內部與實施平衡計分卡相配套的其他制度是健全的，包括財務核算體系的運作、內部信息平臺的建設、崗位權責劃分、業(yè)務流程管理以及與績效考核相配套的人力資源管理的其他環(huán)節(jié)等。

;;;;運用平衡計分卡的前提之四是組織內部每個崗位的員工都是勝任各自工作的，在此基礎上研究一個戰(zhàn)略業(yè)務單位的組織績效才有意義。

四、在中國企業(yè)績效考核中運用平衡計分卡的障礙

;;;;障礙一：如何實現(xiàn)實體考核到個體考核的銜接

平衡計分卡強調戰(zhàn)略目標的層層分解，并且通過落實在四個方面的指標上為目標的分解提供行動依據(jù)與步驟，但是平衡計分卡所提出的方法模型主要針對SBU或者說是經營實體，并不適用于個人。但是績效考核既包括實體，又包括個體。在運用平衡計分時必須考慮如何發(fā)展該模型，使得我們能夠實現(xiàn)SBU實體考核到個體考核的銜接。

;;;;障礙二：如何有效的處理SBU的平衡計分卡和公司級平衡計分卡的關系平衡計分卡是適用于一個戰(zhàn)略業(yè)務單位（SBU）的績效考核模型。但是平衡計分卡在一個由若干戰(zhàn)略業(yè)務單位（SBUs）構成的組織（企業(yè)集團）中，如何實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標與各戰(zhàn)略業(yè)務單位的目標之間的動態(tài)調整問題上還未形成完善的理論框架，Robert S.Kaplan 與David P.Norton說，這方面的研究還處于早期。

;;;;障礙三：技術層面的障礙

首先，平衡計分卡所包含的各個指標的值如何確定？ 其次，平衡計分卡各指標的權重如何設置？

最后如何實現(xiàn)Robert S.Kaplan 與David P.Norton提出的“結構問題”，或者說驅動關系的問題。

五、魯能科技模型

;;;;——平衡計分卡的運用與發(fā)展

;;;;魯能科技模型的雛形是我們在為山東魯能科技集團提供有關薪酬考核咨詢過程中產生的。隨后我們經過進一步研究和探索，結合了績效考核的實際需要和我們研究已經比較深入的KPI指標體系，提出了這一“以戰(zhàn)略導向、基于平衡計分卡的、KPI指標體系設計模型”。（為了留做紀念，我們特對此模型命名為“魯能科技模型”）

該模型的發(fā)展在于：

圖4平衡計分卡的魯能模型之一：SUB—A

;;;;第一，我們引入策略目標的概念，以此來銜接戰(zhàn)略與績效指標、公司級戰(zhàn)略與SUB戰(zhàn)略。并將平衡計分卡的四個方面指標之間的因果關系延伸至策略目標的層面（如圖

2、圖

3、圖4）。在此策略目標有兩層涵義，一方面它是企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化與分解，是某個時段上戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)，由多個戰(zhàn)略業(yè)務單位的策略目標的整合構成企業(yè)的戰(zhàn)略；另一方面它也代表著該時段企業(yè)戰(zhàn)略目標需要達成的結果，也就是戰(zhàn)略業(yè)務單位在該時段的戰(zhàn)略。根據(jù)平衡計分卡的核心思想，即四個方面指標的因果驅動關系共同驅動戰(zhàn)略，經過分解的策略目標也可以對應于平衡計分卡的四個方面指標，并依照它們之間存在的因果關系分別形成同樣具有相互因果關系的財務方面、客戶方面、內部經營過程方面與學習成長方面的策略目標，這樣一來在各個戰(zhàn)略業(yè)務單位之間與整個企業(yè)之間就建立了策略目標與戰(zhàn)略的動態(tài)關系，使平衡計分卡的指標與戰(zhàn)略之間的驅動關系在策略目標與戰(zhàn)略之間得到意義的深化，通過發(fā)展平衡計分卡，使其也能夠使用于個體考核，能為個體考核提供指導性框架。

;;;;

1、依據(jù)平衡計分卡，結合職位特征和部門的目標，確定個體的考核指標。

;;;;

2、全面分析與判斷指標是否是“部門成功關鍵”、“職位成功關鍵”。應當檢驗與分析職位的考核指標之間的驅動關系。盡可能的確立起明確的驅動關系。

;;;;第二，通過發(fā)展平衡記分卡使其也能夠使用于個體考核，能為個體考核提供指導性框架。

;;;;1.根據(jù)平衡記分卡，結合職位特征和部門的目標。

;;;;2.全面分析與判斷指標是否能成為“部門成功關鍵”，“職位成功關鍵”。

;;;;3.應當檢驗與分析職位的考核指標之間的驅動關系。盡可能確立起明確的驅動關系。

;;;;第三，將在KPI指標體系中確定各指標的值及所占的權重的方法運用到該模型中，同時引入目標設定的操作方案和中期述職報告，使得魯能科技模型在績效考核上更具有可操作性。

;;;;魯能科技模型的實施要求，由員工及其直接上級管理者共同制定個人工作計劃，內容是SBUs的戰(zhàn)略目標經過分解后落實到員工個人的工作目標（財務目標、客戶目標、產品目標、技術目標、個人發(fā)展目標）及其與戰(zhàn)略目標的聯(lián)系。目的是為了強化員工對組織戰(zhàn)略的認同與理解。

;;;;第四，將平衡計分卡發(fā)展為診斷模型。我們通過計算不同方面的目標達成率，并形成比較曲線(如圖

5、圖6)，來發(fā)現(xiàn)問題及其癥結所在。

;共有 2398 位讀者閱讀過此出處： 《中國人力資源開發(fā)》 作者： 彭劍鋒;;荊小文 娟

第三篇：論平衡計分卡在我國城市商業(yè)銀行績效管理中的應用論文

摘要：

本文就我國城市商業(yè)銀行引入平衡計分卡的必要性進行分析，從五個不同的角度討論了如何構建城市商業(yè)銀行的關鍵績效指標體系，以臺州市商業(yè)銀行為例設計了戰(zhàn)略地圖和銀行經營績效評估表，促進城市商業(yè)銀行加強經營管理和風險控制，切實提高經營效益和核心競爭力。

關鍵詞：

城市商業(yè)銀行平衡計分卡關鍵績效指標

目前我國城市商業(yè)銀行呈現(xiàn)資產規(guī)模擴張趨緩，資本補充顯著加快，資產質量不斷改善的趨勢，但城市商業(yè)銀行的盈利能力與資產規(guī)模關系不大，而且其經營狀況，在地域上長三角地區(qū)要明顯好于珠三角地區(qū)和內陸地區(qū)。大多數(shù)城商行沒有明確的市場定位，客戶規(guī)模過大，信貸相當集中，其中不乏地方政府的市政貸款和指定貸款。其實城商行在中小企業(yè)業(yè)務中，具有信息與服務本地化的比較優(yōu)勢，確立“服務地方經濟、服務中小企業(yè)和服務城市居民”的市場定位十分重要。進一步發(fā)展中小金融企業(yè)，解決中小企業(yè)融資困難，是完善中國銀行體系的關鍵。

平衡計分卡是哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和復興全球戰(zhàn)略創(chuàng)始人大衛(wèi)·諾頓發(fā)明的一整套用于企業(yè)經營績效衡量與評價的財務及非財務指標體系。它將企業(yè)的主要績效評估指標分為財務、客戶、內部流程和學習與成長四個角度，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，設計各角度的績效目標，涵蓋決策所需要信息的績效衡量指標，分析出其中的關鍵成功因素，及評價項目的執(zhí)行情況，并不斷地審核這一過程，以保證企業(yè)內部策略及遠景目標的達成。

實施平衡計分卡要求銀行明確戰(zhàn)略目標，并將其轉化成可評價的績效指標，同時要層層分解至各部門及員工予以貫徹落實。銀行在運用平衡計分卡進行績效評估時，有必要增加銀行經營過程中特有的風險控制角度。平衡計分卡的基礎是目標的衡量，根據(jù)每個角度設計恰當?shù)暮饬恐笜?，制訂出可量化的銀行運營績效評價指標，稱為關鍵績效指標。財務類指標直接反映銀行資產經營狀況，非財務指標則間接協(xié)助分析完成財務指標的關鍵因素及存在的問題，以便最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

財務類指標主要考察銀行的盈利能力、經營能力、資產質量等，體現(xiàn)了戰(zhàn)略目標對財務績效的要求，也是其他角度指標的出發(fā)點和歸宿；客戶類指標則關注客戶需求，為目標客戶提供滿意的金融服務；內部流程類指標針對銀行內部流程進行控制，強調導向財務成功和客戶滿意，是銀行改善業(yè)績的重點；風險管理類指標重點控制信貸風險的監(jiān)測和預警等管理體系，規(guī)范信貸前后的操作、檢查和報告的情況；學習與成長類指標表明銀行獲得持續(xù)提升并創(chuàng)造價值需要員工不斷的成長。

臺州市商業(yè)銀行是一家地方性股份制商業(yè)銀行，以“中小企業(yè)的伙伴銀行”為市場定位，努力發(fā)揮地方商業(yè)銀行的地緣優(yōu)勢、人緣優(yōu)勢、機制優(yōu)勢，與臺州中小企業(yè)共生共榮，贏得了廣泛認同。基于此，本文運用平衡計分卡為臺州市商業(yè)銀行設計了戰(zhàn)略地圖。首先，應該明確臺州市商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標：鞏固在本地區(qū)中小企業(yè)融資中的市場地位，防范經營風險，增加凈利潤。其次為了最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，從不同方面找出支撐目標達成的關鍵因素。財務方面，保障收益的持續(xù)增長，從優(yōu)質核心目標客戶中爭取最大利益，同時降低信用成本和加強支出管理；客戶方面，提供快捷的服務、量身定制的理財方案、區(qū)域性行業(yè)咨詢和中小企業(yè)融資建議，成為客戶可信賴的財務顧問；內部流程方面，認真執(zhí)行管理規(guī)定，加強業(yè)務訓練，建立有效監(jiān)督，開展專家管理，保持協(xié)同合作與有序競爭機制；風險控制方面，充分利用地緣優(yōu)勢和人緣優(yōu)勢，加強項目資產真實性的調查，完善貸前審批環(huán)節(jié)的操作，強化貸后風險的追蹤報告；學習與成長方面，為員工提供優(yōu)質的業(yè)務培訓，有激勵性的薪酬和升遷制度，并與工作業(yè)績掛鉤，以及積極溝通企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)情況。

這樣，通過對不同方面的關鍵影響因素詳細分析，制定出可執(zhí)行的保障制度和管理方案，由下至上，從加強員工的學習和銀行的成長，注重銀行的風險控制管理，規(guī)范化制度化內部流程，到提高客戶的滿意程度，爭取更大的核心利益，完成既定的財務指標，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

而本文也設計了臺州市商業(yè)銀行經營績效評估表，選擇了相應的指標來科學評價銀行的經營情況和績效水平。財務指標中為了考察資產負債業(yè)務規(guī)模、中間業(yè)務收入水平、經營效益、優(yōu)質客戶貢獻度等項目，選擇了存款/貸款余額、中間業(yè)務收入、資本充足率、資本收益率、資產收益率等相關指標；客戶指標中為了考察客戶滿意程度、客戶開發(fā)/維護水平、服務專業(yè)水平、投訴處理水平等項目，選擇了客戶滿意度、客戶開發(fā)率、客戶流失率、勞動技能測試達標率、客戶投訴處理時限等相關指標；內部流程指標中為了考察業(yè)務分流、業(yè)務量水平、客戶維護功效等項目，選擇了自助機具使用率/金額、柜臺平均業(yè)務量、業(yè)務查詢差錯率等相關指標；風險管理指標中為了考察信貸風險控制、不良貸款規(guī)模、利率和外匯風險等項目，選擇了貸款風險分類、貸前調查、審批環(huán)節(jié)規(guī)范操作、貸后檢查情況、重大風險事項報告制度執(zhí)行、利率和外匯風險分析等相關指標；學習與成長指標為了考察員工素質、員工工作表現(xiàn)、員工滿意程度以及內部管理情況，選擇了員工培訓時數(shù)、出勤率、流動率、員工提升／表彰次數(shù)、內部溝通次數(shù)、產品研發(fā)水平、內部檔案管理信息化程度、專業(yè)金融軟件工具使用情況等相關指標。

總之，運用平衡計分卡要切合銀行的實際情況，有所側重地設計指標，構建科學、合理、有效、可量化的績效評價體系，對于如客戶滿意度這樣的不易量化的指標要采用如市場調查一類的變通辦法取得，此外還需要高效的信息化數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)支持。由于城商行資產規(guī)模較小，開展業(yè)務較少，地域相對獨立，所以運用平衡計分卡評估經營效益較容易，也便于開展內部測評，但也要考慮到如地方政府等非商業(yè)因素對城商行的發(fā)展的影響和約束，因此這項應用既有廣闊的前景又面臨現(xiàn)實的挑戰(zhàn)。

第四篇：論平衡計分卡在企業(yè)績效管理中的應用

論平衡計分卡在企業(yè)績效管理中的應用

020209201 吳凡

摘要： 自從1992年哈佛大學Kaplan和Norton首次提出平衡計分卡（BSC）的概念之后，平衡計分卡已經成為當今廣為接受的管理工具之一，本文就平衡計分卡在企業(yè)中的實際應用情況以及存在的問題進行分析，以便平衡計分卡在企業(yè)中起到更好的作用。

關鍵詞：平衡計分卡，企業(yè)，存在問題

1、平衡計分卡的內涵

平衡計分卡是從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。設計平衡計分卡的目的就是要建立“實現(xiàn)戰(zhàn)略制導”的績效管理系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。因此，人們通常稱平衡計分卡是加強企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具。

借著財務、客戶、內部運營、學習這四項指標的衡量，組織得以明確和嚴謹?shù)氖址▉碓忈屍洳呗裕环矫姹Ａ魝鹘y(tǒng)上衡量過去績效的財務指標，并且兼顧了促成財務目標的績效因素之衡量；在支持組織追求業(yè)績之余，也監(jiān)督組織的行為應兼顧學習與成長的面向，并且透過一連串的互動因果關系，組織得以把產出和績效驅動因素串聯(lián)起來，以衡量指標與其量度做為語言，把組織的使命和策略轉變?yōu)橐惶浊昂筮B貫的系統(tǒng)績效評核量度，把復雜而籠統(tǒng)的概念轉化為精確的目標，借以尋求財務與非財務的衡量之間、短期與長期的目標之間、落后的與領先的指標之間，以及外部與內部績效之間的平衡。

平衡計分卡所包含的五項平衡：

財務指標和非財務指標的平衡。目前企業(yè)考核的一般是財務指標，而對非財務指標（客戶、內部流程、學習與成長）的考核很少，即使有對非財務指標的考核，也只是定性的說明，缺乏量化的考核，缺乏系統(tǒng)性和全面性。

企業(yè)的長期目標和短期目標的平衡。平衡計分卡是一套戰(zhàn)略執(zhí)行的管理系統(tǒng)，如果以系統(tǒng)的觀點來看平衡計分卡的實施過程，則戰(zhàn)略是輸入，財務是輸出。

結果性指標與動因性指標之間的平衡。平衡計分卡以有效完成戰(zhàn)略為動因，以可衡量的指標為目標管理的結果，尋求結果性指標與動因性指標之間的平衡。

企業(yè)組織內部群體與外部群體的平衡。平衡計分卡中，股東與客戶為外部群體，員工和內部業(yè)務流程是內部群體，平衡計分卡可以發(fā)揮在有效執(zhí)行戰(zhàn)略的過程中平衡這些群體間利益的重要性。

領先指標與滯后指標之間的平衡。財務、客戶、內部流程、學習與成長這四個方面包含了領先指標和滯后指標。財務指標就是一個滯后指標，它只能反映公司上一發(fā)生的情況，不能告訴企業(yè)如何改善業(yè)績和可持續(xù)發(fā)展。而對于后三項領先指標的關注，使企業(yè)達到了領先指標和滯后指標之間的平衡。

2、平衡計分卡的應用

平衡計分卡是有效的執(zhí)行戰(zhàn)略的工具，針對已經確立愿景及發(fā)展出戰(zhàn)略的企業(yè)來說，平衡計分卡的導入將使企業(yè)迅速的向既定的方向發(fā)展。企業(yè)通過BSC的多種角度所獲得的信息，能夠加深管理人員對企業(yè)近況的認識，并促使其作出適當?shù)姆从?，通過對這些績效考核指標的定期報告和討論，管理者可以急事了解企業(yè)所發(fā)生的多種情況，一旦這些績效驅動指標發(fā)生異常，管理者就可以有針對性的采取行動。

平衡記分卡方法的引入改變了企業(yè)以往只關注財務指標的考核體系的缺陷，僅關注財務指標會使企業(yè)過分關注一些短期行為而犧牲一些長期利益，比如員工的培養(yǎng)和開發(fā)，客戶關系的開拓和維護等。平衡記分卡最大的優(yōu)點在于：它從企業(yè)的四個方面來建立起衡量體系：財務、客戶、業(yè)務管理和人員的培養(yǎng)和開發(fā)。這四個方面是相互聯(lián)系、相互影響的，其他三類指標的實現(xiàn)，最終保證了財務指標的實現(xiàn)。同時平衡記分卡方法下設立的考核指標既包括了對過去業(yè)績的考核，也包括了對未來業(yè)績的考核。

出了對企業(yè)日常管理有著巨大的推動作用之外，BSC還對企業(yè)的戰(zhàn)略管理有著很好的推動作用，這就是平衡計分卡的新發(fā)展：戰(zhàn)略地圖。在平衡記分卡的導入過程中，往往會因為因果關系未理清，或是因為關系沒有加以連接，而導致平衡計分卡的導入收益受到影響，而將目標以及因果關系加以描述，這些就構成了“戰(zhàn)略地圖”。戰(zhàn)略地圖提供了統(tǒng)一的方法去描述戰(zhàn)略，使得目標以及衡量的指標得以建立和管理，使企業(yè)可以將戰(zhàn)略地圖的組成因素及其之間的相關關系做檢視。

平衡計分卡可提高企業(yè)激勵作用，擴大員工的參與意識。傳統(tǒng)的業(yè)績評價體

系強調管理者希望下屬采取什么行動，然后通過評價來證實下屬是否采取了行動以及行動的結果如何，整個控制系統(tǒng)強調的是對行為結果的控制與考核。而平衡計分卡則強調目標管理，鼓勵下屬創(chuàng)造性地(而非被動)完成目標，這一管理系統(tǒng)強調的是激勵動力。因為在具體管理問題上，企業(yè)高層管理者并不一定會比中下層管理人員更了解情況、所作出的決策也不一定比下屬更明智。所以由企業(yè)高層管理人員規(guī)定下屬的行為方式是不恰當?shù)摹Ａ硪环矫?，目前企業(yè)業(yè)績評價體系大多是由財務專業(yè)人士設計并監(jiān)督實施的，但是，由于專業(yè)領域的差別，財務專業(yè)人士并不清楚企業(yè)經營管理、技術創(chuàng)新等方面的關鍵性問題，因而無法對企業(yè)整體經營的業(yè)績進行科學合理的計量與評價。

平衡計分卡可以使企業(yè)信息負擔降到最少。在當今信息時代，企業(yè)很少會因為信息過少而苦惱，隨全員管理的引進，當企業(yè)員工或顧問向企業(yè)提出建議時，新的信息指標總是不斷增加。這樣，會導致企業(yè)高層決策者處理信息的負擔大大加重。而平衡計分卡可以使企業(yè)管理者僅僅關注少數(shù)而又非常關鍵的相關指標，在保證滿足企業(yè)管理需要的同時，盡量減少信息負擔成本。

3、平衡計分卡應用中的誤區(qū)

3.1企業(yè)實施平衡記分卡應當循序漸進

先從個別的業(yè)務單元開始，逐步推行到企業(yè)全部的業(yè)務單元或者職能部門。循序漸進，就有更多的時間來面對實施ＢＳＣ過程中發(fā)現(xiàn)的問題。有利于全體員工逐步了解ＢＳＣ，并積極地支持推行ＢＳＣ的實施。

3.2 錯把銷售計劃當戰(zhàn)略，把實施戰(zhàn)略ＢＳＣ當成目標層層分解 戰(zhàn)略要處理的問題是對公司未來發(fā)展可能造成危害和提供機會的變化。把銷售計劃當戰(zhàn)略，用平衡計分卡層層分解，主要是體現(xiàn)在戰(zhàn)略的層層落實上，而不是衡量指標的分解上。的銷售計劃是運營層次的目標，也是短期的目標。戰(zhàn)略層次的目標更遠程長，戰(zhàn)略的管理應該關注的是企業(yè)內外部環(huán)境的變化，主動利用機會、避開危機，實現(xiàn)企業(yè)使命。不弄清楚戰(zhàn)略與計劃，理解ＢＳＣ就無從談起。

3.3 ＢＳＣ不但是績效評價，更是戰(zhàn)略控制

把ＢＳＣ單純的考核工具來應用，大材小用。試圖通過新的業(yè)績考方式能解決考核和獎金的問題是極其錯誤的想法。根據(jù)平衡計分卡的考核結果，進而建立

相應的薪酬，金錢獎勵等制度可能會造成逆向選擇，事與愿違。員工的行為會變成“公司考什么，我做什么”。與此同時，為更好的服務的企業(yè)的戰(zhàn)略，平衡計分卡更需要配合企業(yè)戰(zhàn)略的其他要素，比如：企業(yè)組織結構、企業(yè)構型、企業(yè)設計。

3.4 BSC的指標越多越好

一些管理者認為,平衡計分卡的指標越多越好。這在某種意義上來說是正確的, 但應該認識到BSC指標過多, 不僅導致信息過載, 不符合信息的成本與效益原則, 更重要的是可能導致指標之間主次不分, “ 因果關系” 不清企業(yè)組織在設計績效評價指標是, 需遵循戰(zhàn)略性前瞻性激勵性、全面性和可持續(xù)發(fā)展性, 選擇那些能測量管理者和雇員直接關注的因素的策略指標, 從而可以導致企業(yè)競爭能力的突破和戰(zhàn)略管理的成功實施, 最終帶來企業(yè)業(yè)績的提升.4、平衡計分卡使用過程中的啟示

企業(yè)應當定期或者不定期對實施平衡計分卡的效果就行評估，并且據(jù)此不斷修改平衡計分卡。ＢＳＣ工程不可能一勞永逸，因為不同的企業(yè)處在不同的生命周期，不同企業(yè)的戰(zhàn)略，不同的內外部環(huán)境，其平衡計分卡的實施當然不會相同。對企業(yè)而言，實施ＢＳＣ，需要量身定做，并不斷更新。特別對于中國的中小型企業(yè)而言，機動性強、靈活性大的是企業(yè)的優(yōu)勢所在，但戰(zhàn)略觀念薄弱、績效管理簡單化、信息化程度低等不足是中小型企業(yè)的硬傷。引入平衡計分卡是一個不錯的選擇。通過平衡計分卡在業(yè)績評價中實現(xiàn)財務與非財務指標的結合；為企業(yè)戰(zhàn)略保駕護航。先確定戰(zhàn)略，后有ＢＳＣ。正確理解ＢＳＣ，才會有ＢＳＣ效果達到最佳，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

參考文獻

1.《平衡計分法在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的應用》楊淑華山東經濟學院會計系

2.《企業(yè)績效評價方法--平衡計分卡法》 李武企業(yè)經濟2002,(12)

3.《析平衡計分卡:一種新的企業(yè)績效評價方法》-馮麗霞 湖南社會科學2001,(4)

第五篇：平衡計分卡在戰(zhàn)略管理與績效考核中的應用

平衡計分卡在戰(zhàn)略管理與績效考核中的應用

隨著商業(yè)環(huán)境的迅速變化、企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、競爭的加劇以及客戶期望值的增加，公司需要制定一套區(qū)別于其他競爭對手的戰(zhàn)略并成功執(zhí)行，平衡計分卡就是這么一種有效的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

一、平衡計分卡的主要內容

在工業(yè)時代，為促進和監(jiān)督企業(yè)的財務資本和實物資本的有效分配，許多大企業(yè)建立了財務控制系統(tǒng)，使用的主要是單一財務指標，如經營利潤、資本報酬率、資產收益率、資產負債率、流動比率、速動比率以及每股盈余等，這些指標在評價經營部門業(yè)績和為管理者提供決策方面曾發(fā)揮了重要作用。但隨著信息時代的到來，企業(yè)競爭日益激烈，若企業(yè)僅僅通過提高生產效率和內部管理水平，不可能獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，還要考慮諸如企業(yè)市場份額、同行企業(yè)的競爭能力、客戶保持、客戶滿意程度、企業(yè)的經營和創(chuàng)新能力以及雇員滿意程度等外在因素，單一的財務指標體系已不能滿足企業(yè)業(yè)績評價的要求，因此，一套新的、科學的企業(yè)業(yè)績評價體系-平衡計分卡在這種形勢下應運而生。

所謂平衡計分卡就是由美國羅伯特·S.卡普蘭（Robert.S.Kaplan）和大衛(wèi)·P.諾頓（David.P.Norton）創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績評價體系。平衡計分卡是將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解轉化為各種具體的相互平衡的績效考核指標體系，并對這些指標的實現(xiàn)狀況進行不同時段的考核，從而為戰(zhàn)略目標的完成建立起可靠的執(zhí)行基礎的績效管理體系。其把對企業(yè)業(yè)績的評價劃分為四個部分：財務方面、客戶、經營過程、學習與成長。它不僅是一個指標評價系統(tǒng)，而且還是一個戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

1992年，卡普蘭和諾頓在《哈佛商業(yè)評論》上，發(fā)表了關于平衡計分卡的第一篇文章《平衡計分卡-業(yè)績衡量與驅動的新方法》。從此以后，人們不再從一家企業(yè)的財務指標來衡量它的業(yè)績的好壞，而是從包括財務、客戶、內部業(yè)務流程、以及學習與發(fā)展四個方面來考察企業(yè)。1996年，關于平衡計分卡的第一本專著《平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動》出版，標志著這一理論的成熟，將平衡計分卡由一個業(yè)績衡量工具轉變?yōu)閼?zhàn)略實施工具。2001年，兩位作者出版新作，《戰(zhàn)略中心型組織：實施平衡計分卡的組織如何在新的競爭環(huán)境中立于不敗》，將過去十幾年的平衡計分卡在各類組織中的應用做了個盤點。在十多年的時間里，平衡計分卡在理論方面有了極大的發(fā)展，在實踐領域也得到了越來越多的公司的認可。

二、平衡計分卡的特點

平衡計分卡反映了財務與非財務衡量方法之間的平衡，長期目標與短期目標之間的平衡，外部和內部的平衡，結果和過程平衡，管理業(yè)績和經營業(yè)績的平衡等多個方面。所以能反映組織綜合經營狀況，使業(yè)績評價趨于平衡和完善，利于組織長期發(fā)展。

平衡計分卡方法因為突破了財務作為唯一指標的衡量工具，做到了多個方面的平衡。平衡計分卡與傳統(tǒng)評價體系比較，具有如下特點：

（一）平衡計分卡為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強有力的支持。隨全球經濟一體化進程的不斷發(fā)展，市場競爭的不斷加劇，戰(zhàn)略管理對企業(yè)持續(xù)發(fā)展而言更為重要。平衡計分卡的評價內容與相關指標和企業(yè)戰(zhàn)略目標緊密相連，企業(yè)戰(zhàn)略的實施可以通過對平衡計分卡的全面管理來完成。

（二）平衡計分卡可以提高企業(yè)整體管理效率。平衡計分卡所涉及的四項內容，都是企業(yè)未來發(fā)展成功的關鍵要素，通過平衡計分卡所提供的管理報告，將看似不相關的要素有機地結合在一起，可以大大節(jié)約企業(yè)管理者的時間，提高企業(yè)管理的整體效率，為企業(yè)未來成功發(fā)展奠定堅實的基礎。

（三）注重團隊合作，防止企業(yè)管理機能失調。團隊精神是一個企業(yè)文化的集中表現(xiàn)，平衡計分卡通過對企業(yè)各要素的組合，讓管理者能同時考慮企業(yè)各職能部門在企業(yè)整體中的不同作用與功能，使他們認識到某一領域的工作改進可能是以其他領域的退步為代價換來的，促使企業(yè)管理部門考慮決策時要從企業(yè)出發(fā)，慎重選擇可行方案。

（四）平衡計分卡可提高企業(yè)激勵作用，擴大員工的參與意識。傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系強調管理者希望（或要求）下屬采取什么行動，然后通過評價來證實下屬是否采取了行動以及行動的結果如何，整個控制系統(tǒng)強調的是對行為結果的控制與考核。而平衡計分卡則強調目標管理，鼓勵下屬創(chuàng)造性地（而非被動）完成目標，這一管理系統(tǒng)強調的是激勵動力。因為在具體管理問題上，企業(yè)高層管理者并不一定會比中下層管理人員更了解情況、所作出的決策也不一定比下屬更明智。所以由企業(yè)高層管理人員規(guī)定下屬的行為方式是不恰當?shù)摹Ａ硪环矫?，目前企業(yè)業(yè)績評價體系大多是由財務專業(yè)人士設計并監(jiān)督實施的，但是，由于專業(yè)領域的差別，財務專業(yè)人士并不清楚企業(yè)經營管理、技術創(chuàng)新等方面的關鍵性問題，因而無法對企業(yè)整體經營的業(yè)績進行科學合理的計量與評價。

（五）平衡計分卡可以使企業(yè)信息負擔降到最少。在當今信息時代，企業(yè)很少會因為信息過少而苦惱，隨全員管理的引進，當企業(yè)員工或顧問向企業(yè)提出建議時，新的信息指標總是不斷增加。這樣，會導致企業(yè)高層決策者處理信息的負擔大大加重。而平衡計分卡可以使企業(yè)管理者僅僅關注少數(shù)而又非常關鍵的相關指標，在保證滿足企業(yè)管理需要的同時，盡量減少信息負擔成本。

三、平衡計分卡的實施步驟

平衡計分卡的實施主要可分為制定企業(yè)遠景目標與發(fā)展戰(zhàn)略、把組織經營戰(zhàn)略轉化為一系列的衡量指標、將戰(zhàn)略與企業(yè)、部門、個人的短期目標掛鉤、戰(zhàn)略的具體實施、反饋和中期調整、修正、建立健全的考核體系，根據(jù)平衡計分卡的完成情況進行獎懲等步驟，具體如下：

（一）制定企業(yè)遠景目標與發(fā)展戰(zhàn)略

平衡計分卡貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理的全過程。由于應用平衡計分卡時，是把組織經營戰(zhàn)略轉化為一系列的目標和衡量指標。因此，平衡計分卡對企業(yè)戰(zhàn)略有較高的要求，企業(yè)應在符合和保證實現(xiàn)企業(yè)使命的條件下，在充分利用環(huán)境中存在的各種機會和創(chuàng)造機會的基礎上，確定企業(yè)同環(huán)境的關系，規(guī)定企業(yè)從事經營范圍、成長方向和競爭對策，合理地調動企業(yè)結構和分配企業(yè)的全部資源，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，制定出適合本企業(yè)成長與發(fā)展的企業(yè)遠景目標與發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略要力求滿足適合性、可衡量性、合意性、易懂性、激勵性和靈活性。

企業(yè)所處的生命周期階段的不同導致其戰(zhàn)略會有很大的差異。所以制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應注意企業(yè)所處的發(fā)展階段，不同的發(fā)展階段，有不同的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。通常，成長期企業(yè)的戰(zhàn)略主要是通過開發(fā)產品或服務來贏得市場和客戶，構建起企業(yè)發(fā)展所需的各方面，以期獲得長期的回報；維護期企業(yè)的戰(zhàn)略主要是提高生產能力，保持或增長市場份額，獲得豐厚的利潤；成熟期企業(yè)的戰(zhàn)略主要是收獲前兩個階段中投資所產生的利潤。

（二）把組織經營戰(zhàn)略轉化為一系列的衡量指標

平衡計分卡是一個戰(zhàn)略實施機制，它把組織的戰(zhàn)略和一整套的衡量指標相聯(lián)系，彌補了制訂戰(zhàn)略和實施戰(zhàn)略間的差距。平衡計分卡它把組織的戰(zhàn)略和一整套的衡量指標相聯(lián)系，能使企業(yè)戰(zhàn)略有效的實施。為了使企業(yè)戰(zhàn)略有效實施，我們可逐步把組織戰(zhàn)略轉化為財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與成長四個方面的衡量指標。

1、為重要的財務績效變量設置衡量指標

企業(yè)財務性業(yè)績指標，能夠綜合地反映公司業(yè)績，可以直接體現(xiàn)股東的利益，表明計劃與設想是否實現(xiàn)對提高利潤有很大的貢獻。因此，它一直被廣泛地應用來對公司的業(yè)績進行控制和評價，并在平衡計分卡中予以保留。常用的財務性業(yè)績指標主要有：經營利潤率、現(xiàn)金流量、收入增長、項目效益、毛利率、回款率、稅后凈利潤、凈現(xiàn)值等。

2、為重要的客戶績效變量設置衡量指標

從客戶角度的平衡計分卡來看，管理者必須定義企業(yè)希望加入競爭的目標市場。目標市場包括現(xiàn)有和潛在的客戶。然后，管理者設計一些衡量指標來追蹤企業(yè)在目標市場上創(chuàng)造客戶滿意并和忠誠度的能力?？蛻粲^點通常包括一些與客戶忠誠度相關的核心或普通的衡量指標。這些輸出指標包括客戶滿意度、客戶印象、新客戶需求、客戶盈利能力和在目標市場上的份額等。

盡管這些客戶衡量指標對各種企業(yè)來說都很普遍，企業(yè)對這些可以進行個性化的選擇，使其適合企業(yè)盈利最多、增長最快的目標客戶群。比如客戶滿意度、客戶印象、客戶忠誠度和市場份額只適用于那些希望成為產品或服務市場上重要提供者的企業(yè)。

3、為重要的內部業(yè)務流程績效變量設置衡量指標

從內部業(yè)務流程角度，管理者必須建立企業(yè)在實施其戰(zhàn)略時所有的重要的內部流程。內部流程代表了使企業(yè)能夠完成下列任務的處理過程：交付能夠吸引和保持目標市場上客戶的價值變量；滿足股東財務回報的需求。因此，內部業(yè)務流程指標應該關注對客戶滿意度和完成企業(yè)財務目標有重大影響的流程。

每個企業(yè)都有一套獨特的客戶創(chuàng)造價值和產生超額財務回報的流程。內部價值鏈模型提供了一個便利的模型幫助公司制定其目標與內部業(yè)務流程的衡量手段。一般的價值鏈包含創(chuàng)新流程、運營流程和售后服務流程這三個主要的業(yè)務流程。

創(chuàng)新流程作為第一部分，管理者對市場的調研主要是定義市場的容量、客戶偏好的特點、目標市場的價格敏感度。如企業(yè)在市場上領先的產品數(shù)量、新上市產品的銷售程度等。

運營流程是內部價值鏈的第二部分，代表了生產與發(fā)送產品產流程。運營流程從客戶訂單開始，結束于產品發(fā)送至客戶。這些流程強調效率、連貫、及時性。我們可以從質量、時間、成本等方面制定相關的衡量指標。如處理過程中的缺陷率、產出比率（產出的產品與投入的本材料之比）、安排產品批量、原材料整理時間或批量生產準備時間、存貨率、訂單發(fā)送準確率等指標。

售后服務流程是內部價值鏈的最后一個流程，是售后的客戶服務。售后服務流程包括售后保證、保修和退還、賬款回收管理。公司的戰(zhàn)略應該包括為客戶提供良好的售后服務，以提升公司的形象和市場占有率。

平衡計分卡中評估企業(yè)內部業(yè)務流程與傳統(tǒng)的衡量指標有很大的差異。傳統(tǒng)的方法希望監(jiān)控和改善現(xiàn)有的業(yè)務流程。這些方法不但包括財務指標，還有一些質量和時間尺度-但是它們主要還是集中于現(xiàn)有流程的改進。相反，平衡記分可以建立全新的流程使企業(yè)能夠滿足客戶與股東的需求。例如，通過平衡計分卡的一部分，企業(yè)可以實現(xiàn)開發(fā)一個新的流程來預測客戶需求可提供新的客戶服務。平衡計分卡的差異還表現(xiàn)在將創(chuàng)新流程融合到內部企業(yè)流程中。創(chuàng)新流程對大部分企業(yè)來說，是一個強大的未來利潤驅動器。平衡計分卡的內部業(yè)務流程可以將創(chuàng)新流程和運營流程的目標與衡量方法結合起來。

4、為重要的學習與成長變量設置衡量指標

企業(yè)的學習和成長過程包括三部分：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序。該種類型的指標可包括：第一方面人員。只有充分發(fā)揮職工的積極性和創(chuàng)新能力才能使企業(yè)立于不敗之地，使用的指標如下：職工的滿意程度。職工滿意是提高生產率，提高市場占有率的前提條件。評價方法可采用調查或滾動調查的方法進行。調查項目可分為；決策參與程度、工作認可程度、創(chuàng)造性的鼓勵程度、充分發(fā)揮才能的程度以及對企業(yè)總的滿意程度等，該指標結合職工的穩(wěn)定性和創(chuàng)新性考慮。職工的穩(wěn)定性。該指標以保持員工長期被雇傭為目標。因為企業(yè)在職工身上進行了長期投資，職工辭職則是企業(yè)在人力資本投資上的損失，尤其是掌握了企業(yè)經營過程的高級雇員。該指標通過主要的人事變動百分比計量，尤其是高級雇員的人事變動是考核的重要指標。職工的創(chuàng)新性。該指標反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，可用職工每年申請的專利或研制出的非專利技術數(shù)計量，也可用職工獲得的獎金額計量。日本部分企業(yè)職工每年的創(chuàng)新獎金超過了他們的年工資，這充分鼓勵了職工的創(chuàng)新性。第二方面信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)的生產能力可以通過及時準確地把關鍵客戶和內部經營的信息傳遞給制定決策和工作的一線雇員所用的時間來計量。第三方面企業(yè)程序。企業(yè)程序可以檢查員工激勵與全面的企業(yè)成功因素及內部經營提高率的情況。必須指出的是，平衡計分卡的四個方面并不是相互獨立的，而是一條因果鏈，展示了業(yè)績和業(yè)績動因之間的關系。為提高經營成果，必須使產品或服務贏得顧客的信賴；要使顧客信賴，必須提供顧客滿意的產品，為此改進內部生產過程；改進內部生產過程，必須對職工進行培訓，開發(fā)新的信息系統(tǒng)。

依據(jù)上面步驟，把把組織經營戰(zhàn)略轉化為一系列的衡量指標。我們可以建立的一個業(yè)績衡量指標體系，如圖：

圖：業(yè)績衡量指標體系

我們可以依據(jù)圖，來選定績效考核指標。在對考核指標的把握上宜注意以下幾個方面：貴精而不多，七八個較為適合；貴敏感而不遲鈍，能被有效量化；貴明確而不模糊，缺什么考核什么；貴關鍵而不空范，要抓住養(yǎng)關鍵績效指標。遵循SMART原則，即具體的（Special）、可衡量的（Measurable）、可達到的（Attainable）、相關的（Relevant）和有限時的（Time-based）。

淺析戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應用

[摘要]戰(zhàn)略管理會計是對現(xiàn)代管理會計的一次重大變革,它使管理會計邁向更高的層次。本文探討了戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的具體應用及如何進一步完善戰(zhàn)略管理會計的對策。

[關鍵詞]戰(zhàn)略管理會計,應用,對策

為了適應激烈的全球性市場競爭,現(xiàn)代企業(yè)管理已全面進入以戰(zhàn)略管理為中心的時代,即企業(yè)必須對生產經營性活動實行總體性管理,其核心問題是使企業(yè)自身條件與環(huán)境相適應,求得企業(yè)生存與發(fā)展,以達到企業(yè)預期的目標。因此,戰(zhàn)略管理會計應運而生。戰(zhàn)略管理會計的誕生彌補了傳統(tǒng)管理會計的缺陷,對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。為此,我們應該探討如何把戰(zhàn)略管理會計更好地應用到企業(yè)中去。

一、企業(yè)適應市場競爭實施戰(zhàn)略管理的要求

在我國,戰(zhàn)略管理會計尚屬新生事物,但基于以下幾個原因,它必將在企業(yè)管理中得到很快的發(fā)展。

1.我國實行社會主義市場經濟之后,企業(yè)真正開始成為自主經營、自負盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,企業(yè)擁有極大的自主權,即具備了獨立的目的意志,可以在法律允許的范圍內,自主決定其投資、生產、經營、管理等各方面的問題。這就為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能。也就是說,企業(yè)有權適時地制定自己的經營戰(zhàn)略,并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計實行的必要前提。同時,技術的進步,尤其是信息技術、電子計算機的普及應用,使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低,從而為戰(zhàn)略管理會計的應用提供了強有力的技術支持。

2.社會主義市場經濟也是一種競爭經濟。在這種激烈的競爭環(huán)境下,企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展,就必須站在戰(zhàn)略的高度上,進行科學管理,做到知已知彼,首先把握正確的方向,制定適當?shù)慕洜I戰(zhàn)略,然后才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能加以保持,企業(yè)就能在市場上占有一席之地,獲得長足的發(fā)展。如果一個企業(yè)的方向有誤或戰(zhàn)略不當,隨后的管理不僅無濟于事,而且還可能會越走越遠。因此可以說,市場經濟也使戰(zhàn)略管理會計的實行成為必要。

3.由于我國的市場經濟體制尚不成熟,目前正處于產業(yè)重組、調整的關鍵時期。在這種新形勢下,如何順應歷史的潮流,選擇正確的發(fā)展方向,制定適當?shù)慕洜I戰(zhàn)略,成為企業(yè)管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的管理方法在這方面往往是無能為力的。因此,戰(zhàn)略管理會計的實行就成為一種迫切的需要。

綜上所述,戰(zhàn)略管理會計是市場經濟的產物。隨著我國市場經濟體制改革的深入,它必將具有更加廣闊的應用前景。

二、戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的具體應用

1.建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑

現(xiàn)階段,中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計。首先應該建立有中國特色的管理會計體系,具體應解決以下幾方面的問題。

(1)中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經發(fā)展到一個較高的水平,這與其經濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定為在建立社會主義市場經濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結合中國企業(yè)實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數(shù)字模式,不生搬硬套那些眾多無法操作的名詞、概念與方法。

(2)中國管理會計規(guī)范化問題。對任何一門學科來講,人們對該學科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。而管理會計教科書在內容排列的邏輯順序、基本理論結構、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學者學習和掌握管理會計,也不利于管理會計的推廣應用。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成,而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。

(3)中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用。中國管理會計挺特別強調行為科學的研究與應用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理;也只有這樣,、才能產生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機,并加以合理引導與組織,形成一個和諧的內部管理環(huán)境,減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法,應當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。

(4)認識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學、系統(tǒng)的歸納和總結,特別要加強典型案例研究,使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計的進一步發(fā)展。

2.積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境

企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關系,什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用,以提高企業(yè)經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導致企業(yè)政企不分,責權不明,造成國有企業(yè)經濟效益低下,同時也阻礙了管理會計的應用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物,干預企業(yè)的生產經營活動,使得企業(yè)沒有獨立性和自由性,無法及時根據(jù)社會和市場的需求來進行生產和經營活動;另一方面,又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經濟責任和經濟利益,使得企業(yè)在生產經營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時,職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預企業(yè)投資,或直接取代企業(yè)直接投資。并且,政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔責任,加之在干部管理上,考核其政績往往看速度和產值等總量指標,不注重考核投入產出的效益指標,而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領導在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目,掙投資,造成投資決策失誤。在這種情況下,管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。

3.繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質

改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然,從而為管理會計在實踐中的應用打下了良好的基礎,但是現(xiàn)有會計人員中非會計專業(yè)轉行的以及沒有經過正規(guī)學校教育的人員仍有相當多,在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師中大多沒有接受系統(tǒng)的管理會計教育,而且八十年代中期之前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內容也比較簡單,并且管理會計本身也在不斷發(fā)展更新,因此我們今后應該繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質,繼續(xù)嚴格堅持會計職稱考試制度,切實抓好會計人員的后續(xù)職業(yè)教育,有必要在條件成熟時推行管理會計證書制度,可以相信,這種制度將會有助于管理會計應用范圍的擴大和應用水平的提高。

4.培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識

與會計人員相比,企業(yè)主要領導人的管理會計知識和素質培養(yǎng)可能更重要。據(jù)調查表明,單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領導人的管理會計意識可采取以下幾種措施:(1)今后各級政府有關部門及其它有關方面組織企業(yè)領導人培訓時應該適當加強管理會計的內容,經濟師等職稱考試中應該適當增加管理會計方面的內容,企業(yè)領導人本身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。事實證明,如果企業(yè)領導具有了一定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。(2)建立一定的社會約束機制,甚至于以一種行政手段促進企業(yè)領導層重視管理會計應用。例如在領導層的重大決策中,特別是設計項目投資決策等重大問題上,建立管理會計的一票否決制。

5.培植相應的企業(yè)文化,使之有利于管理會計的推廣及應用

管理會計的應用需要企業(yè)文化,包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度,以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制。構建我國企業(yè)文化應從以下幾個方面著手:(1)培養(yǎng)職工的群體價值觀,塑造企業(yè)精神。企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心,成功的企業(yè)都有反映自身個性的企業(yè)精神。一個企業(yè)的企業(yè)精神一旦形成,就會在實踐中不斷得到鍛煉,形成企業(yè)群體價值觀,成為激勵職工不斷進取的動力。(2)給職工自我發(fā)展的空間,激發(fā)職工的主人翁精神。企業(yè)要關心職工的生活,讓職工在企業(yè)中感受到家庭般的溫暖,讓職工樹立起“廠興我榮,廠衰我恥”的觀念,積極參與企業(yè)管理。建立公平的用人機制,增強企業(yè)的和諧度、創(chuàng)新力和凝聚力。(3)以人為本,提高人員素質,融合東西方管理經驗。提高職工素質,對職工的文化價值觀念,市場經濟觀念,審美觀和思維方式進行培養(yǎng)和重塑。管理方法上不僅要有“剛性管理”還要有“柔性引導”,將東西方文化融合在一起,有機的結合起來,使之成為企業(yè)發(fā)展的動力。

平衡計分卡失效因素

導讀：在中國，有越來越多的企業(yè)正在推行平衡計分卡，而在其使用的過程中，半數(shù)以上企業(yè)都存在問題。平衡記分卡的創(chuàng)始人羅伯特?？ㄆ仗m認為，這些不成功的案例，主要是由企業(yè)對平衡計分卡不當操作造成的。平衡計分卡本身沒問題。下述七種會導致這一戰(zhàn)略工具失效的因素，應該引起人們的警惕。

在實施平衡計分卡方面，有不少企業(yè)取得了成功。但是，沒有成效的案例依然存在。對于一種管理工具來說，哪怕只有一個失敗案例，也值得究根問底查出原因。從一定意義上講，追溯平衡計分卡的失效問題，要比大力宣揚它的輝煌成就更有價值。對此，平衡記分卡的創(chuàng)始人羅伯特?？ㄆ仗m強調：平衡計分卡“知易行難”。為此，他總結出導致平衡計分卡失效的7種因素。

高層管理不認可平衡計分卡的戰(zhàn)略工具作用平衡計分卡的最大特點就是把戰(zhàn)略意圖與實施指標掛起鉤來，而戰(zhàn)略的制定來自于高層領導的決策。如果領導層不認可平衡計分卡的戰(zhàn)略意義，那么，就有可能把它僅僅當做傳統(tǒng)的績效測評工具。固然，平衡計分卡有許多具體指標，但高層如果僅僅看到了它的測評作用而看不到它的戰(zhàn)略作用，則失敗在所難免。

參與的人太少高層認識到了平衡計分卡的重要性，期望很高，富有激情，但由于領導很忙，高管團隊事務過多，所以，平衡計分卡的設計和推進往往落在首席財務官（CFO）和首席計劃官（CPO）頭上。但是，即便CFO和CPO拿出了很好的計分卡，組織中的一切運作依然照舊，因為團隊領導風格和整體運行方式沒有改變。所以，推動平衡計分卡的實施需要團隊的努力，這就需要從一開始就有相當數(shù)量的高管參與和交流。

計分卡停留在公司高層，沒有向下推進哪怕是整個高管層都在努力，如果沒有員工的參與，計分卡也難以奏效。平衡計分卡最終要讓所有員工參與，因為它要使所有員工都理解企業(yè)戰(zhàn)略并做出相應貢獻。一旦下面認為這不過是上面的事，就會失去員工的創(chuàng)造力和革新性支持，戰(zhàn)略就不能變成員工日常工作的一部分。

制定過程耗費時間太長平衡計分卡的設計者追求完美，力求每個指標每個數(shù)據(jù)都要達到最優(yōu)，某個指標缺乏相應信息時，非把這些信息弄齊全了才罷休。然而信息齊全了，機會也就喪失了。真正推行平衡計分卡，要及時實施，先干起來，在干中學，最初的指標遺漏和指標不可用都是常事，需要在實施中反饋調整。

將平衡計分卡視為一個工程而不是管理活動有些公司圖省事，盡管領導下了推行平衡計分卡的決心，卻往往聘用咨詢人員來推行平衡計分卡。這樣做的結果，很容易采用工程化的方式，導致代價昂貴的失敗。一年半載以后，咨詢人員會給出一堆報告和一個看起來很美的方案，經理們的辦公桌面會增加一個管理信息系統(tǒng)，然而，幾乎無人使用這一系統(tǒng)，公司的管理得不到應有的改進。

經理們必須清楚，推行平衡計分卡是自己的事，必須從內部開始，應當著眼于管理。

把平衡計分卡詮釋為業(yè)績計分卡推行平衡計分卡的過程，也就是用言論和行動詮釋平衡計分卡的過程。它是預測未來的戰(zhàn)略管理工具，不是衡量過去的報酬管理工具。管理離不開報酬和獎懲。然而，報酬和獎懲針對的是已經做出的行為，一旦把平衡計分卡變成計酬依據(jù)，那就會“張果老倒騎驢—向后看”。平衡計分卡必須關注未來發(fā)展，只看過去就喪失了戰(zhàn)略價值。許多企業(yè)在實施平衡計分卡時，只是看中了它在績效考量上增添了非財務指標，其結果是戰(zhàn)略不見了，變成了KPI計分卡（Key Performance Indicator）。平衡計分卡固然能增加績效，但這種績效只有同戰(zhàn)略的實施緊密聯(lián)系起來才具有發(fā)展意義。

平衡計分卡首次實施的突破口選擇至關重要對于從來沒有實施過平衡計分卡的公司來說，首次推行應當從業(yè)務單元（事業(yè)部）開始，再逐步推進到總公司層次。平衡計分卡的戰(zhàn)略性，決定了必須自上而下推行，但這絕不等同于把首先制定平衡計分卡的單位放在公司最高層。按照卡普蘭的經驗，當業(yè)務單元沒有平衡計分卡的實施積淀和改進經驗時，一下子要在總公司最高層實施平衡計分卡，很難取得成功。

公司層和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)

【摘 要】文章基于行業(yè)組織模型和資源基礎模型的整合,分析現(xiàn)代企業(yè)如何從公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略出發(fā)構建能為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢和超額利潤的ERP系統(tǒng)。從理論上分析了該ERP系統(tǒng)對于企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢和超額利潤的優(yōu)勢和作用。

【關鍵詞】ERP;行業(yè)組織模型;資源基礎模型;公司層戰(zhàn)略;業(yè)務層戰(zhàn)略

隨著經濟全球化和科學技術的飛速進步,超級競爭的格局正在逐步形成,“精心設計并且行之有效的戰(zhàn)略”已經成為讓一家企業(yè)在未來競爭中受到尊重的最重要的因素。超級競爭的格局給我國企業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。一方面,我國的企業(yè)可以借鑒別國企業(yè)發(fā)展的經驗和教訓,充分發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢,實現(xiàn)趕超;另一方面,國外大型跨國企業(yè)紛紛涌入中國市場,而我國企業(yè)基礎弱、底子薄,在與它們的正面對抗中處于劣勢。如何大力提高管理水平并制定、實施和發(fā)展有效的戰(zhàn)略成了我國企業(yè)在抓住機遇、迎接挑戰(zhàn)的過程中不可回避的重大問題。充分運用信息技術的發(fā)展成果,構建能夠及時、準確、高效地實現(xiàn)信息動態(tài)共享的ERP系統(tǒng),對于企業(yè)提高管理水平并成功實施和發(fā)展戰(zhàn)略進而獲取競爭優(yōu)勢和超額利潤具有重大的意義。

一、行業(yè)組織模型和資源基礎模型的整合對ERP系統(tǒng)的要求

行業(yè)組織模型揭示了外部環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略行為的決定性影響。與管理者作出的組織內部決定相比,企業(yè)所在的行業(yè)對企業(yè)的影響更大。對行業(yè)環(huán)境進行分析的五力模型指出,一個行業(yè)的利潤率是五種力量(供應商、顧客、行業(yè)內現(xiàn)有競爭者、替代品和潛在進入者)相互作用的結果。

資源基礎模型假設任何一個企業(yè)都是資源與能力的獨特組合,資源和能力是企業(yè)戰(zhàn)略的基礎,也是利潤的重要來源。這一模型指出,在21世紀的競爭格局下,一個企業(yè)是不斷變化的能力的整合體,企業(yè)通過動態(tài)管理來獲取競爭優(yōu)勢和超額利潤。

企業(yè)是市場行為和資源能力的組合體。用行業(yè)組織模型,可以理解企業(yè)的市場行為;通過資源基礎模型,則可以理解企業(yè)如何開發(fā)并有效利用自身資源、能力和核心競爭力。研究表明,從長期看,行業(yè)環(huán)境和企業(yè)內部資源能力都影響企業(yè)的業(yè)績。因此,企業(yè)需要整合這兩個模型,同時動態(tài)分析外部環(huán)境和內部資源與能力,來制定、實施和發(fā)展最有效的公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略。這就對企業(yè)要構建的ERP系統(tǒng)提出了要求。

一是要根據(jù)企業(yè)的公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略來設計系統(tǒng)平臺和系統(tǒng)模塊,既要滿足統(tǒng)一的公司層戰(zhàn)略的要求,又要滿足不同的業(yè)務層戰(zhàn)略的要求,即構建公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)。二是要能動態(tài)地收集和處理關于供應商、顧客、行業(yè)內現(xiàn)有競爭者、替代品和潛在進入者的有效信息,為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。三是要運用價值鏈分析的方法,理解并整合企業(yè)運營中創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié),實現(xiàn)財務、業(yè)務一體化核算,把價值鏈中各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)最大程度地集成化,做到有效動態(tài)共享,為企業(yè)實施和發(fā)展戰(zhàn)略提供支持。

二、公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)

滿足同時動態(tài)分析企業(yè)外部環(huán)境和內部資源與能力來支持最有效的公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略要求的ERP系統(tǒng)可以由四個部分組成:公司層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺、業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺、總賬和報表系統(tǒng)及輸入輸出接口。這四個部分通過動態(tài)數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)數(shù)據(jù)的動態(tài)共享。

(一)業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺

業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺可以分解為由生產管理系統(tǒng)、存貨系統(tǒng)、采購系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)組成的物控管理子平臺;由財務結算系統(tǒng)、存貨系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、供應商管理系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)和客戶管理系統(tǒng)組成的電子商務子平臺;由財務結算系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、固定資產管理系統(tǒng)和無形資產管理系統(tǒng)組成的長期資產管理子平臺。業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺要更多地考慮如何滿足企業(yè)不同的業(yè)務層戰(zhàn)略的要求。企業(yè)可以在上述設計框架的基礎上,根據(jù)不同業(yè)務流程對平臺內各個系統(tǒng)的共享程度對平臺進行改造,也可以根據(jù)不同業(yè)務流程構建多個業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺,使業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺更具靈活性和可擴性,更加適合企業(yè)不同的業(yè)務層戰(zhàn)略的要求。這是把業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺與公司層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺分開的意義之所在。

(二)總賬和報表系統(tǒng)

總賬和報表系統(tǒng)之所以能作為公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下ERP系統(tǒng)的一個獨立組成部分,主要是因為總賬和報表系統(tǒng)在依賴于業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺和公司層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺產生的記賬憑證進行自動記賬和報表編制的同時又利用生成的報表服務于企業(yè)的公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略,在整個系統(tǒng)中占有舉足輕重的地位。

(三)輸入輸出接口

輸入接口在公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)中主要滿足企業(yè)對外部環(huán)境進行分析的需要。輸入接口能將企業(yè)收集到的有關外部環(huán)境(供應商、顧客、行業(yè)內現(xiàn)有競爭者、替代品和潛在進入者)的信息進行篩選、分類和整理并存入數(shù)據(jù)庫,為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。輸出接口主要是滿足企業(yè)管理層對數(shù)據(jù)庫中信息查詢和打印的需要。

(四)公司層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺

公司層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺包括總部費用管理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和全面預算管理系統(tǒng)三個部分?？偛抠M用管理系統(tǒng)主要是對總部費用進行核算和管理。決策支持系統(tǒng)的主要作用是通過整合業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺、總賬和報表系統(tǒng)及輸入接口提供的數(shù)據(jù),形成能夠支持企業(yè)戰(zhàn)略決策的數(shù)據(jù)、圖表等文件。全面預算管理系統(tǒng)的主要作用是通過整合業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺、總賬和報表系統(tǒng)及輸入接口提供的數(shù)據(jù),進行預算目標的確定與下達、預算編制與審批、預算執(zhí)行與控制和預算分析與考評工作。

三、公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)的實現(xiàn)機理

構建公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)的目的是實現(xiàn)企業(yè)內外部信息的有效動態(tài)共享,為企業(yè)實施和發(fā)展戰(zhàn)略提供支持,進而獲取競爭優(yōu)勢和超額利潤。要實現(xiàn)企業(yè)內外部信息的有效動態(tài)共享,必須進行財務、業(yè)務動態(tài)信息平臺和流程化統(tǒng)一編碼方案和數(shù)據(jù)標準化生成模版的設計。

(一)流程化的統(tǒng)一編碼方案

在財務業(yè)務動態(tài)信息平臺自動生成單據(jù)或者記賬憑證以及總賬和報表系統(tǒng)根據(jù)記賬憑證自動記賬和編制報表的過程中,上下游單據(jù)、記賬憑證之間、科目與科目之間、記賬憑證和科目之間的數(shù)據(jù)關聯(lián)需要通過流程化的統(tǒng)一編碼方案來解決。流程化的統(tǒng)一編碼方案包括單據(jù)號、記賬憑證號的流程化統(tǒng)一編碼和科目的流程化統(tǒng)一編碼。

記賬憑證和科目之間的自動關聯(lián)可以根據(jù)企業(yè)的經濟業(yè)務需要,按照現(xiàn)行會計準則和國家法律法規(guī)的要求,通過在記賬憑證號中的事件性質編碼、事件的實現(xiàn)方式編碼、事件涉及的資源編碼與科目編碼中的一級科目編碼、二級科目編碼之間建立關聯(lián)關系來實現(xiàn)。科目的輔助核算信息也可以根據(jù)記賬憑證號的編碼信息來獲取。

(二)數(shù)據(jù)標準化生成模版

在總賬和報表系統(tǒng)中生成的數(shù)據(jù)和通過輸入接口進入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)在格式和數(shù)據(jù)定義上存在不兼容的問題,這就對決策支持系統(tǒng)充分運用企業(yè)內外部信息來形成能夠支持企業(yè)戰(zhàn)略決策的數(shù)據(jù)、圖表等信息文件造成了極大的困難,需要在公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)中設計一套數(shù)據(jù)標準化生成模版,使從企業(yè)外部獲取的數(shù)據(jù)和企業(yè)內部產生的數(shù)據(jù)具有相同的格式和數(shù)據(jù)定義,形成對比式的信息文件。

四、公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)的應用要求

公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)相對于傳統(tǒng)管理模式是一種巨大的進步。要進步就要有付出。以傳統(tǒng)管理模式下的思想觀念、能力素質、方式方法和資源狀況來實施ERP系統(tǒng)是必敗無疑的。企業(yè)要想實施好ERP系統(tǒng),并通過實施ERP系統(tǒng)來提高管理水平,成功實施發(fā)展戰(zhàn)略進而獲取競爭優(yōu)勢和超額利潤,必須做到以下幾點。

(一)戰(zhàn)略先行,實施跟上

公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)的實施是建立在企業(yè)戰(zhàn)略基礎上的,它的設計必須同時符合企業(yè)公司層戰(zhàn)略的總體要求和業(yè)務層戰(zhàn)略的具體要求,要得到企業(yè)從上到下的一致認同。在設計和實施ERP系統(tǒng)之前,企業(yè)必須根據(jù)外部環(huán)境和內部資源制定有效的公司層戰(zhàn)略,并在公司層戰(zhàn)略的指導下分解和整合企業(yè)的業(yè)務流程來制定業(yè)務層戰(zhàn)略,并把戰(zhàn)略思想落實到業(yè)務的各個基礎環(huán)節(jié)上。在此基礎上設計和實施ERP系統(tǒng)才能有效地把整個企業(yè)聯(lián)系成一個信息共享、協(xié)同運作的有機整體,從而反過來支持企業(yè)戰(zhàn)略的實施和發(fā)展。

(二)提高企業(yè)員工的總體能力和素質

公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)的實施,要求把企業(yè)的戰(zhàn)略思想落實到業(yè)務的各個基礎環(huán)節(jié),做到全員戰(zhàn)略。這就對企業(yè)員工的總體能力和素質提出了新的、更高的要求。這里的企業(yè)員工是指企業(yè)的所有成員,包括從最高領導到最基層的員工。ERP系統(tǒng)的實施要求企業(yè)的中高層管理人員熟練掌握計算機技術,要有能正確并充分應用ERP系統(tǒng)來進行管理的能力;同時,由于ERP系統(tǒng)中財務和業(yè)務的高度一體化,ERP系統(tǒng)的實施要求企業(yè)基層的業(yè)務人員具備一定的計算機操作能力和財務基礎知識。

(三)財會人員積極轉變職能

在公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)中,高度的自動化使財會人員從繁瑣的勞動中解脫出來,可以有更多的時間和精力從事更高級的管理工作。財務會計人員必須適應在ERP系統(tǒng)下工作的要求,積極實現(xiàn)自身職能的轉變

(四)業(yè)務流程標準化,工作語言規(guī)范化。

公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)要求實現(xiàn)最大程度的自動化,以提高系統(tǒng)工作效率。自動化實現(xiàn)的基礎是統(tǒng)一的標準化的數(shù)據(jù)關聯(lián)。這一基礎必須通過業(yè)務流程的標準化和工作語言的規(guī)范化來實現(xiàn),業(yè)務流程標準化和工作語言規(guī)范化的程度越高,上下游的數(shù)據(jù)關聯(lián)程度越高,系統(tǒng)自動化的程度越高。

五、公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢和作用

公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)在設計上既滿足了企業(yè)對于內外部信息有效動態(tài)共享以支持企業(yè)戰(zhàn)略的需求,又滿足了企業(yè)既要發(fā)展統(tǒng)一的公司層戰(zhàn)略又要發(fā)展具體的業(yè)務層戰(zhàn)略的需求。外部信息的有效動態(tài)共享和對于公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略的雙重考慮是公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)相對于普通ERP系統(tǒng)的核心優(yōu)勢。公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)既有普通ERP系統(tǒng)共有的功能,又有其獨有的功能,能對企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢和超額利潤起到更加積極的作用。

一是公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)中生成的企業(yè)內部信息通過系統(tǒng)自動生成和自動傳輸并且經過多個環(huán)節(jié)的審核,有利于提高管理信息特別是會計信息的相關性、及時性和可靠性,進而增強了企業(yè)內部信息共享對企業(yè)戰(zhàn)略的支持作用。二是公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)中高度自動化的實現(xiàn),能使財會人員從繁雜的勞動中解脫出來,從而有更多的時間和精力從事更高級的管理工作,進一步支持了企業(yè)戰(zhàn)略。三是公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)能有效實現(xiàn)對外部信息的共享和利用,對企業(yè)深刻認識外部環(huán)境進而實施和發(fā)展有效的企業(yè)戰(zhàn)略起到了積極的促進作用。四是公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng)中的公司層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺從企業(yè)整體出發(fā)支持企業(yè)公司層戰(zhàn)略的發(fā)展,業(yè)務層戰(zhàn)略系統(tǒng)平臺從具體業(yè)務出發(fā)支持業(yè)務層戰(zhàn)略的發(fā)展,兩個平臺之間通過動態(tài)數(shù)據(jù)庫相互聯(lián)系很好地把企業(yè)的公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略結合起來,做到企業(yè)戰(zhàn)略的上下互動,實現(xiàn)全員戰(zhàn)略。

六、結語

基于對行業(yè)組織模型和資源基礎模型的整合,借助現(xiàn)代信息技術構建公司層戰(zhàn)略和業(yè)務層戰(zhàn)略下的ERP系統(tǒng),是把現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論融入企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個設想,在實施過程中還有許多具體的細節(jié)性的問題和困難需要解決,但是,其巨大優(yōu)勢是令人向往的。在中國,企業(yè)管理信息化還有漫長的路要走,我國企業(yè)能否及時吸收和借鑒國外先進的管理理念,開展管理信息化建設,把先進的管理理念與管理信息化建設結合起來,并有效地應用于企業(yè)的日常管理之中,將在一定程度上影響我國企業(yè)能否獲取競爭優(yōu)勢和超額利潤,能否實現(xiàn)趕超,能否在競爭日益激烈的國際市場上占有一席之地。

現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)經營戰(zhàn)略的一個核心組成部分,是以企業(yè)經營戰(zhàn)略目標為目標,并加以具體化。合理調整企業(yè)結構和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經營戰(zhàn)略的內容之一;成本是資源的耗費,控制成本、降低資源的耗費,也是企業(yè)經營戰(zhàn)略的內容及目標。經營戰(zhàn)略中,這二體系就構成了戰(zhàn)略成本管理。隨著企業(yè)經營環(huán)境的急劇變化,戰(zhàn)略管理已經被提高到日益重要的地位。戰(zhàn)略成本管理完善了現(xiàn)代成本管理的體系,為成本管理提供了新的思路與方法,相比傳統(tǒng)成本管理具有很強的優(yōu)越性。

一、戰(zhàn)略成本管理的內涵和特點

1、戰(zhàn)略成本管理的涵義。戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料,幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,以達到企業(yè)有效地適應外部環(huán)境持續(xù)變化的目的。它是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎上,按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)。由于不同國家、地區(qū)的文化背景不同,經濟發(fā)展程度不一樣,對戰(zhàn)略成本管理內涵的表述也不盡相同,但其實質都是將成本管理會計信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),通過戰(zhàn)略性成本信息的提供、分析和利用,幫助企業(yè)管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略,促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立,從而達到有效地適應企業(yè)外部環(huán)境變化的目的。

戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要,當企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進入戰(zhàn)略管理新階段,傳統(tǒng)的成本管理也應該向戰(zhàn)略成本管理轉變,將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間,從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結構進行分析,為戰(zhàn)略管理服務。戰(zhàn)略成本管理的首要任務就是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績,通過對企業(yè)成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長久的競爭優(yōu)勢?？梢哉f,戰(zhàn)略成本管理的核心是成本優(yōu)勢。

2、戰(zhàn)略成本管理的特點。(1)長期性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略作為管理基礎,它立足于企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標,是為取得長期、持久的競爭優(yōu)勢而實施的。所以,戰(zhàn)略成本管理超過了一個會計期間的界限,分析了較長時期競爭地位的變化,爭取到較長時期的競爭優(yōu)勢,并隨著企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變。(2)外延性。戰(zhàn)略成本管理將注意力更多地投向于企業(yè)的外部環(huán)境,將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié),乃至研究開發(fā)與設計環(huán)節(jié),向后還必須考慮售后服務環(huán)節(jié),把企業(yè)成本管理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察,通過正確分析和判斷企業(yè)所處的環(huán)境,根據(jù)企業(yè)自身的特點確定和實施正確適當?shù)墓芾響?zhàn)略。(3)全局性。戰(zhàn)略成本管理是全方位的成本管理方式。它需要對企業(yè)經營活動進行全面的價值鏈分析,不僅注重產品生產階段,同時也關注產品生命周期中的其他階段;同時,它也將供應商、顧客方面的成本納入管理視野,做到人盡其責、物盡其力、才盡其用。(4)動態(tài)性。戰(zhàn)略成本管理服務于企業(yè)競爭戰(zhàn)略,重視企業(yè)生命周期的階段變化。由于不同成長階段的企業(yè),其成本管理必然有差異,需要根據(jù)內外環(huán)境變化作出戰(zhàn)略調整,那么成本管理工作必然也要作出相應改變,即保持了動態(tài)變化特征。

二、實施戰(zhàn)略成本管理的作用和方法

1、實施戰(zhàn)略成本管理的作用。一是有助于突破傳統(tǒng)成本管理理念。傳統(tǒng)的成本管理觀念只是一味重視降低成本費用的數(shù)額,忽略了和企業(yè)整體經營目標的結合。戰(zhàn)略成本管理要求管理者更新觀念,通過提高資源的利用率,在成本最小化的前提下,獲得盡可能多的使用價值,使有限的經濟資源得到合理充分的開發(fā)和利用;而且要求管理者要將成本管理工作服務于企業(yè)經營的整體,服務于企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展,為經營者服務。二是有助于企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度去認識企業(yè)的成本管理控制決策,它從戰(zhàn)略實施的開始就將成本控制納入到戰(zhàn)略規(guī)劃之中,從源頭上控制成本的發(fā)生,最終實現(xiàn)低成本、高效率的運營,始終保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。三是有助于企業(yè)適應外部環(huán)境的變化。戰(zhàn)略成本管理十分注重對企業(yè)外部環(huán)境的研究,重視掌握競爭對手(包括成本信息)的一切信息,從而使企業(yè)可以能動地適應環(huán)境的變化,采取有力措施以盡量減少不利環(huán)境對企業(yè)的影響,努力實現(xiàn)企業(yè)經營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

2、戰(zhàn)略成本管理的分析方法。

第一,價值鏈分析。價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點。企業(yè)的利潤則是整條價值鏈列示的總價值與企業(yè)由于從事各項價值活動所投入的總成本的差額。價值鏈分析就是通過對企業(yè)經營由設計、生產、營銷、交貨等基本活動以及對產品起輔助作用的活動等分析,了解企業(yè)內部和競爭對手的價值鏈。洞察全局,來評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭狀況,以決定企業(yè)是否在某一行業(yè)的某一段價值鏈中進行經營活動,以及確定從事經營活動時戰(zhàn)略成本管理的方向。

第二,戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者。在戰(zhàn)略管理中,首先應分析企業(yè)的產品所處的生命周期和市場份額等,然后再確定其應采取的戰(zhàn)略。企業(yè)產品或服務處于不同的生命周期時,其所采用的成本管理方式也不同。波特就企業(yè)的競爭提出了三種基本戰(zhàn)略,已成為競爭戰(zhàn)略的經典理論:成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標集聚戰(zhàn)略。

第三,成本動因分析。成本動因是指引起產品成本發(fā)生的原因。戰(zhàn)略成本動因對成本的影響比重比較大,可塑性也大,從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理,可以控制企業(yè)日常經營中大量潛在的成本問題。戰(zhàn)略成本管理所強調的成本動因可以分為結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。結構性成本動因是指與組織企業(yè)基礎經濟結構和影響戰(zhàn)略成本優(yōu)勢相關的成本驅動因素,結構性成本動因分析就是分析以上成本驅動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響;執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關的成本驅動因素,執(zhí)行性成本動因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來強化企業(yè)的勞動力參與全面質量管理、生產能力利用、工廠布局的效率性、產品外觀和聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排,為戰(zhàn)略成本管理目標的實現(xiàn)提供效率保證。

三、現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的途徑

近年來,戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強成本管理、取得競爭優(yōu)勢的有效管理模式。目前,我國運用戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)還比較少,還需要在以下方面進一步完善。

1、正確認識戰(zhàn)略成本管理觀念。從企業(yè)管理層到基層全體員工都要認識到戰(zhàn)略成本管理的重要性,這是實施戰(zhàn)略成本管理的前提。企業(yè)要采取適當?shù)姆椒ㄅc途徑,對企業(yè)的全體人員特別是經營管理人培訓戰(zhàn)略成本管理理念,讓他們理解接受多動因理論觀念、成本的系統(tǒng)管理觀念等新的觀念,真正意識到戰(zhàn)略成本管理的必要性和優(yōu)越性,積極參與實施,從而使戰(zhàn)略成本管理在實踐中得到廣泛應用。

2、引進先進的信息技術,改進企業(yè)的組織結構,以獲得信息技術和組織保證。信息技術一方面使戰(zhàn)略成本管理的方法運用得更充分、更有效,如由于信息技術的使用,可使價值鏈分析法的各種活動之間的聯(lián)系突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運用;另一方面只有利用先進的信息技術才能對戰(zhàn)略成本管理所需的大量信息隨時進行分析和處理。另外,企業(yè)應順應組織形式扁平化的趨勢,注重溝通和合作,并以有效的激勵機制為基礎來進行學習型組織設計,組建動態(tài)的項目團隊,以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調、有效地進行。

3、完善戰(zhàn)略成本管理的信息技術支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息不同于現(xiàn)行的財務會計和現(xiàn)有的管理會計信息。戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息數(shù)量較大,而且需要隨時隨地進行分析處理,這就要求企業(yè)必須依靠先進的信息科學技術,建立超越企業(yè)范圍的會計信息系統(tǒng)。在戰(zhàn)略成本管理中,企業(yè)必須拓展信息來源渠道,運用先進的信息技術,通過高效的計算機管理系統(tǒng)及國際互聯(lián)網(wǎng)及時準確地收集戰(zhàn)略成本管理所需要的供應商信息、客戶與同行企業(yè)需求信息、資源信息等。

四、戰(zhàn)略成本管理目標的定位

為了克服傳統(tǒng)成本管理的諸多缺陷,應建立一個多層次的戰(zhàn)略成本管理目標。因而對戰(zhàn)略成本管理目標從以下幾方面加以定位。

1、降低成本。既要考慮有形成本動因,也要考慮無形成本動因。降低成本一般通過兩種途徑實現(xiàn):一是在既定的經濟規(guī)模技術條件、質量標準條件下,通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本,這種途徑考慮的是有形成本動因;二是改變成本發(fā)生的基礎條件。成本發(fā)生的基礎條件是指企業(yè)可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工藝過程的復雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結構、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度等諸方面。這種途徑考慮的是無形成本動因。

2、增加企業(yè)的利潤。眾所周知,通過降低成本可以增加企業(yè)的利潤。但在某些情況下,通過增加成本以獲取其他競爭利益進而促成企業(yè)利潤的增長則是戰(zhàn)略成本管理的重要思想。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯(lián),成本管理不能只著眼于成本本身,而要利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系,支持企業(yè)為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本進行管理,使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。

3、取得競爭優(yōu)勢。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇。在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內,在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導企業(yè)走向長期利益最大化,并最終確定和保持企業(yè)在市場中的競爭地位。為了企業(yè)的市場競爭地位和長遠發(fā)展,有時成本的提高可能成為有利的動因。但企業(yè)在提高成本時也應權衡成本提高的風險,將來獲利的概率,環(huán)境變動的影響等,即要考慮成本效益問題。

4、實現(xiàn)社會目標?，F(xiàn)代企業(yè)越來越多地認識到自己對用戶及社會的責任,一方面,企業(yè)必須對本組織造成的社會影響負責;另一方面,企業(yè)還必須承擔解決社會問題的部分責任。企業(yè)注意良好的社會形象,既為自己的產品或服務爭得信譽,又促進組織本身獲得認同。企業(yè)的社會目標反映企業(yè)對社會的貢獻程度,如環(huán)境保護、節(jié)約能源、參與社會活動、支持社會福利事業(yè)和地區(qū)建設活動等。

以上所述,戰(zhàn)略成本管理的各項目標層次是逐級提高的,目標層次越高,所考慮的時間段就越長,所獲收益的風險性越大,高級層次成本管理需要有一個長期的觀點和更為寬廣的基礎。提高成本的利用效益(包括經濟效益和社會效益),使長期成本效益最大化是中高級層次成本管理考慮問題的基本出發(fā)點和歸宿。

基于供應鏈環(huán)境下的企業(yè)經營創(chuàng)新思維

［摘要］現(xiàn)代企業(yè)的競爭已是企業(yè)所在供應鏈的競爭，本文提出了在供應鏈環(huán)境下企業(yè)進行經營創(chuàng)新的幾個思考方向，旨在改善供應鏈的經營管理，提高供應鏈的整體競爭力。

［關鍵詞］供應鏈；企業(yè)經營；創(chuàng)新

一、序言

約瑟夫。A.熊彼特（J.A.Schumpeter，1912）提出，創(chuàng)新是現(xiàn)代經濟增長的核心力量，認為創(chuàng)新是把一種從來沒有的、關于生產要素的“新組合”引入生產體系。創(chuàng)新是企業(yè)競爭力的源泉，只有不斷進行創(chuàng)新的企業(yè)能在激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢，不斷發(fā)展。

隨著經濟全球化的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭已由原先單個企業(yè)之間的競爭發(fā)展為其所在的供應鏈的競爭。馬士華等人在《供應鏈管理》一書中所給出的供應鏈定義是“供應鏈是圍繞核心企業(yè)，通過對信息流、物流、資金流的控制，從采購原材料開始，制成中間產品以及最終產品，最后由銷售網(wǎng)絡把產品送到消費者手中的將供應商、制造商、分銷商、零售商、直到最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結構模式。”即在供應鏈管理環(huán)境下，供應鏈中一般應存在一個核心企業(yè)，該核心企業(yè)是其所處供應鏈的管理者，在供應鏈中居于主導地位，核心企業(yè)具備使整個供應鏈具有競爭優(yōu)勢的核心能力，并且將其資源主要集中在核心業(yè)務上，而將非核心業(yè)務“外包”給供應鏈中的其他節(jié)點企業(yè)。同時，作為供應鏈中的節(jié)點企業(yè)同樣需要擁有一定的資源優(yōu)勢，以彌補核心企業(yè)在競爭中的不足之處，這樣才能使得整個供應鏈的穩(wěn)定性更強，效率更高，從而在與其它供應鏈的競爭中獲勝。

在供應鏈管理環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭轉變?yōu)楣溑c供應鏈之間的競爭。這對單個企業(yè)來說，是一件可以增強其風險抵御能力的好事。而且節(jié)點企業(yè)之間可以實現(xiàn)“功能轉移”，即將供應鏈中的基本活動（功能）轉移到最適合這項工作的企業(yè)上，從而實現(xiàn)整個供應鏈的資源最優(yōu)配置和協(xié)調有效運作，使供應鏈的產出和效率最大化。因此，通過進行經營創(chuàng)新，發(fā)現(xiàn)經營的新方法、新思路，并藉以獲得供應鏈組織核心競爭力所需的策略優(yōu)勢及利潤空間，提高整個供應鏈的競爭力，已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展研究的一個新的課題。

二、供應鏈環(huán)境下企業(yè)經營創(chuàng)新的必要性

（一）企業(yè)經營創(chuàng)新符合供應鏈管理發(fā)展的需要。

供應鏈管理是一種“橫向一體化”的管理模式，與此相對應的是“縱向一體化”模式。在供應鏈管理產生之前，主導企業(yè)管理理論與實踐的一直是“縱向一體化”模式，這種模式是在以產品生產職能為中心的環(huán)境下形成的。但是隨著競爭環(huán)境的改變，這種“縱向一體化”的模式難以適應快速變化的市場競爭，核心企業(yè)花費太多的時間和精力在自己不具備優(yōu)勢資源的業(yè)務上，導致整個企業(yè)效率下降，反應遲緩。而供應鏈管理則是對這種傳統(tǒng)模式進行揚棄而產生的一種先進的管理思想。它的精髓在于企業(yè)要將注意力集中于自己具有核心競爭力的業(yè)務上，而將非核心業(yè)務外包給其它具有相對競爭優(yōu)勢或獨特資源的企業(yè)去完成，從而使各合作企業(yè)的優(yōu)勢資源整合于一體，形成一種擴展式的企業(yè)。

供應鏈中的節(jié)點企業(yè)具有雙重身份，他們既是相對獨立的經濟體，又是擁有獨特資源的節(jié)點，既是價值的創(chuàng)造者，又是資源與服務的享用者。一方面，節(jié)點企業(yè)獨立開展經營活動，追求自己的經濟利益，另一方面，又與其它的節(jié)點企業(yè)存在著供給與需求的關系，作為供應鏈整體中的一個要素而與其它企業(yè)的成長和發(fā)展息息相關，每一個節(jié)點企業(yè)的活動都要受到整個供應鏈游戲規(guī)則的制約。因此，通過企業(yè)經營創(chuàng)新，將各節(jié)點企業(yè)的資源與服務優(yōu)勢及價值優(yōu)勢統(tǒng)一起來，符合供應鏈管理的需要。

（二）企業(yè)經營創(chuàng)新有利于整合供應鏈上各節(jié)點企業(yè)的資源，提高供應鏈的競爭力。

供應鏈的形成是因為每個節(jié)點企業(yè)，包括核心企業(yè)都有自己獨特的資源，其中核心企業(yè)的核心資源是形成整個供應鏈競爭優(yōu)勢的重要源泉，而且彼此之間的資源是具有互補性的，因而符合供應鏈對資源配置的要求。供應鏈成員之間通過企業(yè)的經營創(chuàng)新，可以整合資源，使供應鏈各節(jié)點企業(yè)的優(yōu)勢資源整合于一體進行資源共享，從而建立起合作伙伴關系，提高整個供應鏈的競爭力，使由原來的單個企業(yè)的輸贏關系轉變?yōu)楣湼鞴?jié)點企業(yè)多贏的關系。

三、供應鏈環(huán)境下企業(yè)經營創(chuàng)新思維的方向

我們以一個含供應商、生產企業(yè)、零售商的三級供應鏈為例（其中生產企業(yè)為該供應鏈中的核心企業(yè)），對供應鏈環(huán)境下企業(yè)經營創(chuàng)新的方向進行分析。

（一）在供應鏈環(huán)境下，企業(yè)經營管理職能要從單一的企業(yè)（生產企業(yè)）內部職能管理觀念向供應鏈各節(jié)點企業(yè)協(xié)同經營管理觀念轉變。

在供應鏈管理環(huán)境下，一方面，要集成核心企業(yè)（生產企業(yè)）內部供應鏈，使內部各業(yè)務環(huán)節(jié)（包括采購、生產、物流及營銷等）協(xié)調運作，另一方面要與外部節(jié)點企業(yè)（供應商和零售商）形成一體化的供應鏈網(wǎng)絡，使成員之間的采購、生產、銷售、財務等環(huán)節(jié)整合成為一個整體功能，資源共享，以使供應鏈中的商流、信息流、資金流、物流順暢運行，從而真正做到以集成化的供應鏈管理實現(xiàn)經營創(chuàng)新。

（二）在供應鏈環(huán)境下，經營的目標要從核心企業(yè)（生產企業(yè)）單純自身的利潤管理理念向供應鏈各節(jié)點企業(yè)“共贏”管理理念轉變。

在供應鏈競爭環(huán)境下，核心企業(yè)（生產企業(yè)）的利潤實現(xiàn)不是以犧牲上下游節(jié)點企業(yè)（供應商和零售商）的利益為基礎的，而是要在供應鏈成員企業(yè)之間的合作下謀求整個供應鏈的價值實現(xiàn)，只有得到最終消費者認可的商品價值增值過程才能作為企業(yè)利潤的實現(xiàn)。也就是說，核心企業(yè)的利潤是在供應鏈價值實現(xiàn)的基礎上實現(xiàn)的，因此，必須經營管理思想轉化為合作伙伴關系管理理念。

（三）在供應鏈環(huán)境下，要進行信息化、自動化管理，推進供應鏈的現(xiàn)代化進程。

供應鏈管理的基礎是對計算機通信技術的應用，從商流方面的訂貨、發(fā)貨、收貨，資金流方面的貨款結算處理，信息流方面的數(shù)據(jù)收集、分析、傳遞，到物流方面的貨物進出庫、分揀、分類、裝、加工等，都需要應用計算機技術與自動化技術，因此不僅要在核心企業(yè)（生產企業(yè)）內部建立內聯(lián)網(wǎng)，進行自動化管理，也要在核心企業(yè)（生產企業(yè)）與供應商、零售商之間建立互聯(lián)網(wǎng)，以交換信息，實現(xiàn)協(xié)同作業(yè)，從而為實施供應鏈管理提供技術保證。為此，生產企業(yè)作為整個供應鏈中的核心企業(yè)，需要在軟硬件方面進行較大的投資，以保證各節(jié)點企業(yè)（生產企業(yè)）能夠實現(xiàn)與其的信息傳遞準確、快捷。這是供應鏈各節(jié)點企業(yè)融入供應鏈系統(tǒng)中的必然需要，而且這種投資是能給核心企業(yè)帶來巨大回報的，因為它可以大大降低供應鏈節(jié)點企業(yè)之間的交易成本。

（四）在供應鏈環(huán)境下，核心企業(yè)（生產企業(yè)）要與供應鏈上各節(jié)點企業(yè)（供應商和零售商）實施基于信息技術基礎上為滿足用戶需求服務系統(tǒng)化的出業(yè)務流程再造。

業(yè)務流程再造包括對供應鏈進行觀念的徹底再造，建立扁平化組織，進行供應鏈業(yè)務合并與擴大授權，充分發(fā)揮各節(jié)點企業(yè)在整個供應鏈業(yè)務流程中的作用。面向零售商和供應商整合業(yè)務流程則利用IT手段協(xié)調分散與集中的矛盾，把現(xiàn)代企業(yè)管理程序化，創(chuàng)造出新的工作方式。核心企業(yè)基于信息化的業(yè)務流程再造將企業(yè)資源計劃系統(tǒng)將企業(yè)與市場緊密相聯(lián)，保證信息流、物流、資金流高速暢通地流動，為企業(yè)與零售商和供應商保持零距離，使企業(yè)實現(xiàn)零庫存、零流動資金，從而提高供應鏈運作的效率和在激烈競爭的環(huán)境下創(chuàng)造出新的市場、創(chuàng)造出顧客滿意的產品，使整個供應鏈的生產和經營進入良性循環(huán)，從而提高整個供應鏈的核心競爭力。

（五）在供應鏈環(huán)境下，核心企業(yè)的技術創(chuàng)新戰(zhàn)略規(guī)劃要從單純的企業(yè)內部創(chuàng)新向供應商參與創(chuàng)新的方向轉變。

隨著市場競爭的日益激烈，傳統(tǒng)的產品開發(fā)方式不斷受到挑戰(zhàn)，企業(yè)為提高產品開發(fā)的競爭力，在設計階段就開始發(fā)揮供應商的技術優(yōu)勢，并將產品設計納入供應鏈管理體系。其中比較典型的是采用通用件和標準件，利用供應商的技術設計、制造有關的模具及設備等。如今，許多企業(yè)不僅滿足于此，他們在產品開發(fā)的定義階段、甚至概念階段就通過采購將伙伴供應商聯(lián)系起來，讓他們共同參產品的設計，充分利用他們的專業(yè)知識和技術。供應商參與創(chuàng)新最初在日本興起并取得巨大成功，如豐田公司最初采用供應商參與創(chuàng)新模式，后來引起西方國家的關注及重視，美國企業(yè)在20世紀80年代末期和90年代中期，如克萊斯勒引入這種方式，取得了很好的新產品開發(fā)成效，縮短產品開發(fā)周期和降低開發(fā)、制造成本。

（六）在供應鏈環(huán)境下，核心企業(yè)要從以生產導向到以營銷導向、從關注企業(yè)到關注顧客的營銷理念進行創(chuàng)新。

整個供應鏈要在核心企業(yè)以顧客為中心的營銷理念指導下提出了基于顧客的營銷策劃：以需求為基礎，主動地發(fā)現(xiàn)潛在市場，通過創(chuàng)造需求來制造流行；以客戶關系為核心，堅持質量、服務、營銷三要素有機結合的理念，為顧客提供經濟的、社會的、技術的支持，建立和發(fā)展與公眾的良好關系；以滿意為目標，要能夠向顧客提供超過服務本身價值和超過顧客的期望值的“超值服務”從而樹立良好的企業(yè)形象，營造顧客高度滿意的條件。

四、結束語

創(chuàng)新是企業(yè)永遠不變的話題。沒有了創(chuàng)新企業(yè)就沒有發(fā)展的活力。但創(chuàng)新又是一件不容易的事情，面臨著巨大的風險和不確定，使企業(yè)常常處于一種兩難境地：一方面，不創(chuàng)新可能被爭對手淘汰；另一方面，創(chuàng)新也可能因為種種不可預見因素而失敗，最終導致企業(yè)的消亡。

本文主要探討了在供應鏈環(huán)境下，作為企業(yè)創(chuàng)新中的經營創(chuàng)新的幾種思考的方向，希望能通過其改進供應鏈的經營狀況，提高供應鏈的競爭能力。

供應鏈管理與JIT物料配送模式研究

供應鏈管理的目標是使整個供應鏈，從原材料采購、加工生產、分銷配送，到商品銷售給顧客，各個環(huán)節(jié)高效地協(xié)同工作，建立一個最優(yōu)的商品供應體系，降低整個供應鏈上的物流成本，大大提高經濟效益，同時提高對顧客的服務質量。而目標之間呈現(xiàn)出互斥性：客戶服務水平的提高，總時間周期的縮短，交貨品質的改善必須要以庫存、成本的增加為前提，因而無法同時達到最優(yōu)。對于企業(yè)，如何在相關的供應鏈管理模式下采取先進的物料配送手段使得供應鏈總體效益提高，過程中又需面臨哪些問題，都是值得研究的。

供應鏈管理是把供應鏈上各個企業(yè)作為一個不可分割的整體進行管理，使供應鏈上各個企業(yè)分擔的采購、生產、分銷、和銷售職能成為一個協(xié)調發(fā)展的有機體。就是要對整條供應鏈中的物流和信息流進行管理。Evens認為：“供應鏈管理是通過前饋的信息流和反饋的物料流及信息流，將制造商、供應商、分銷商、零售商，直到最終用戶形成一個整體的模式”。

一、傳統(tǒng)物料配送模式與JIT配送模式的比較

配送是供應鏈管理的一個重要環(huán)節(jié)，是在集貨、配貨的基礎上，按貨物種類、品種搭配、數(shù)量、時間等要求所進行的運送，是“配”和“送”的有機結合的。配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在較小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。配送按照客戶訂貨要求，在現(xiàn)代生產力和勞動手段支持下，依靠科技的進步，并以最合理方式送交客戶，從而實現(xiàn)“配”和“送”有機結合的一種方式。

傳統(tǒng)的管理模式下，一個生產制造型企業(yè)往往接受了企業(yè)的長期預測分析或銷售訂單后，生產車間根據(jù)需求會先從企業(yè)內部倉庫領料，而庫存中的需要外協(xié)的物料往往都是提前幾個計劃時期就向供應商發(fā)出采購請求，這樣就造成了庫存積壓的問題。

現(xiàn)在信息技術和物流手段的提高，使JIT配送成為可能。及時性（Just in Time）是由日本豐田汽車公司在20世紀60年代采用的一種生產方式，1973年以后，引起其他國家生產企業(yè)重視，逐漸在全球推行開來。JIT配送強調準時，即在客戶規(guī)定的時間，將合適的產品按準確的數(shù)量送到客戶指定的地點，其特點主要包括以下幾個特點：

（1）采用較少的供應商，甚至單源供應。JIT配送認為，最理想的供應商數(shù)目，是對每一種原材料只有一個供應商。

（2）采取小批量，高送貨頻率的配送策略。JIT配送旨在消除原材料和外購件庫存，為了保證什么時候需要什么時候購進，需要多少購進多少的要求，配送的批量必然是小批量的，這對供應商提出了更高要求。

（3）對交貨準時性更加嚴格。JIT配送的一個重要特點是要求交貨準時，以滿足準時生產的條件，提前交貨和延遲交貨都違背JIT配送的目標，因此對供應商的生產和運輸要求更高。

（4）對信息交流需求加強。JIT配送要求供應與需求雙方信息高度共享，保證供應與需求信息的準確性和實時性。只有供需雙方進行可靠而快速的雙向交流，才能保證所需原材料和外購件的準時按量供應。

可見實行JIT物料配送改善了企業(yè)的庫存管理，降低了庫存成本，并減少了不必要的浪費。圖2描述了企業(yè)JIT物料配送模式，當企業(yè)的生產流水線上在收到看板上的需求時就不用在到自己的庫存中去領料，而是供應商在特定的時間送達剛好達到需求數(shù)量的特定質量的某些物料。JIT物料配送配合相關先進庫存管理方式使用，可以使得企業(yè)降低庫存成本，甚至實現(xiàn)零庫存，但由于其單源供貨等特性及“牛鞭效應”，也給企業(yè)帶來了一定的風險，并且對于供應商的要求更高了。

二、JIT物料配送模式實施

某生產制造企業(yè)其所需零部件大多為一些高尖端精密電子原件，供應商發(fā)貨地點比較分散，未實施JIT配送模式前，當生產部門接到需求時根據(jù)物料生產計劃提前幾天發(fā)出指令通知中心倉庫給內部倉庫送貨以滿足未來幾天內生產上的需要。當倉庫人員發(fā)現(xiàn)庫存中的存貨不能滿足以下工作周期時，就會提前幾周通知供應商送貨，供應商根據(jù)自己的送貨頻率定期把貨物送到倉庫，以滿足下一工作周期的貨物需求。

準備工作完成后，進入JIT物料配送實施階段，同時相應的采用了VMI庫存模式，企業(yè)將運行計劃分為三個階段——即模式建立階段、初步實施階段以及改善并完全實施階段。

第一階段，建立階段，這個時間大約需要6個月左右。首先企業(yè)與供應商雙方的高層管理人員確定各方投入資源，初步制定合作所需條件，并通過評估指標對初步提出的條件進行校驗，通過差異的分析評價制定的條件是否合理，如果不合理需要返回上一層面重新進行決策；如果通過校驗，就到達下一層面——制定所需條件與雙方協(xié)，最后確立整個運作方式及系統(tǒng)建置。

第二階段，初步實施階段，大約需要六到八個月的適應期。

由于企業(yè)剛實施JIT配送模式，與供應商的合作關系尚不夠緊密，企業(yè)在初期未把自己的需求量以及庫存的報表等信息完全透明的給供應商，而是給供應商企業(yè)自己的預測量。此外，由于起步階段，有許多不穩(wěn)定因素的存在，企業(yè)為了避免發(fā)生供應上的偏差或者不足等現(xiàn)象的產生，企業(yè)在初期自己的實物庫存中劃分一個區(qū)域專門實施JIT物料配送，其余23左右的物料還是使用傳統(tǒng)的訂貨法先入庫到倉庫中。

生產線實行看板模式，當生產線根據(jù)看板上的物料需求向庫存中心領料時，供應商在恰當?shù)臅r間內把恰當數(shù)量的貨物送到倉儲中心的配送區(qū)域，領料員直接將物料運送到生產線上投入加工，以此節(jié)省了入庫、出庫的繁瑣步驟，節(jié)省了人力和資金，減輕了企業(yè)內部倉庫的庫存壓力并且大大減少了貨物出入庫的損壞頻率。在初期雙方人員至少每周一次開會討論具體細節(jié)，并逐步建置合作方式與系統(tǒng)，包括補貨依據(jù)、時間、決定方式、評量表建立、系統(tǒng)選擇與建置等。經過不斷測試，使供需作業(yè)方式與程序趨于穩(wěn)定，并針對特定問題做處理。為將來實現(xiàn)完善的配送模式打下基礎。

第三階段，完全實施階段。企業(yè)與供應商之間已經有了較長的合作期限，企業(yè)將自己的需求量以及庫存的存貨狀態(tài)等信息完全透明與供應商，完全由供應商通過生產線物料的需求計劃制定送貨時期、匹次等。最終實施的JIT物料配送大致流程如下：

1.供應商工作人員通過自動銷售信息系統(tǒng)自動讀取設備在銷售時的需求信息，并通過EDI報文技術導入企業(yè)的庫存存貨信息，按照生產線物料需求量進行需求預測計劃，經計算后提出建議訂購量。訂單管理系統(tǒng)發(fā)出補貨通知單，由制造商進行訂單確認。

2.得到企業(yè)的確認之后，按照訂單管理系統(tǒng)以及制造管理系統(tǒng)排定的主生產計劃制定配送計劃。按照配送計劃將補貨計劃通知制造商并進行實際補貨。由于由供應商與制造企業(yè)的信息透明化，供應商會配合企業(yè)生產線上的看板計劃送貨。

3.倉儲管理中心人員進行收貨，貨物不入庫，直接暫放在倉庫配送區(qū)域，并對貨物進行核對以及分揀。

4.生產線人員憑借看板計劃上的信息到倉儲中心的送貨區(qū)域領料，倉儲中心人員核對看板計劃的信息與物料入庫的信息，引導生產線人員領貨，這樣物料就可以直接投入到生產線上，節(jié)省了出入庫的繁瑣步驟。

三、JIT物料配送模式實施結果評估

通過對企業(yè)在使用實施前、初步實施以及完全進入JIT配送狀態(tài)的庫存以及物料狀況調查和分析，企業(yè)的庫存成本從23％降到了4％，物料由于出入庫造成的破損率由12％降低到接近0％，物料由于入庫堆積造成的過期報廢率也從原先的6％降低到了0％，可見庫存的壓力以及物料的非正常性損壞在實施JIT配送之后得到了極大改善，達到了預期效果。

為更好的把握JIT物料配送項目實施效果，我們選取相關指標，建立了評判指標體系，使用層次分析法結合模糊綜合評價方法進行評估。我們先應用層次分析法確定各項指標的權重，然后用模糊綜合評價方法對效果進行評價，這樣能較好地解決了定性指標評價難以量化的問題。

首先經過反復研究、推敲，并通過專家咨詢，最后設計出作業(yè)成本u1、作業(yè)效果u2，雙方評價u3三個因素類，各因素的評價可分