第一篇：基于環(huán)境管理會(huì)計(jì)識(shí)別環(huán)境成本論文

【摘要】 本文針對(duì)環(huán)境成本的界定與計(jì)量存在的差異,從環(huán)境管理會(huì)計(jì)的視角,分析了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部決策職能、界定環(huán)境成本的概念及其類(lèi)別,由此引入材料流動(dòng)平衡關(guān)系這一思路,并介紹了相應(yīng)的評(píng)估方案和處理程序,以改進(jìn)環(huán)境成本的計(jì)量,促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本;環(huán)境管理會(huì)計(jì);識(shí)別;評(píng)估

目前,理論界對(duì)于環(huán)境成本概念的理解還很不一致(CICA, 1993;Bouma, 1998),從而導(dǎo)致環(huán)境成本的計(jì)量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個(gè)純粹的理論問(wèn)題,也是關(guān)系到環(huán)境管理實(shí)踐的重要問(wèn)題(UN CSD, 2001)。對(duì)此一些學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)的討論,但往往不能基于環(huán)境管理會(huì)計(jì)(EMA)去思考。

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部決策職能

從環(huán)境管理會(huì)計(jì)的視角識(shí)別環(huán)境成本,首先需要了解環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部使用目的。為了進(jìn)行內(nèi)部決策的制定,環(huán)境管理會(huì)計(jì)的計(jì)量既包括對(duì)材料與能源的消耗、流動(dòng)、最終處理的非貨幣計(jì)量,也包括對(duì)有關(guān)潛在環(huán)境影響所產(chǎn)生的成本、節(jié)約與收入的貨幣計(jì)量。所提供的數(shù)據(jù)主要用于:

· 評(píng)估年度的環(huán)境成本/支出;

·產(chǎn)品定價(jià);

·編制預(yù)算;

·投資評(píng)價(jià),為做出投資上的選擇進(jìn)行計(jì)算;

· 計(jì)算環(huán)境項(xiàng)目發(fā)生的成本以及帶來(lái)節(jié)約;

·設(shè)計(jì)及執(zhí)行環(huán)境管理體系;

·環(huán)境業(yè)績(jī)的指導(dǎo)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督;

·設(shè)置量化業(yè)績(jī)的目標(biāo);

·開(kāi)展清潔生產(chǎn)和環(huán)保設(shè)計(jì)的項(xiàng)目;

·對(duì)外揭示環(huán)境方面的支出、投資與負(fù)債;

·提供對(duì)外的環(huán)境報(bào)告或可持續(xù)性報(bào)告;

·向統(tǒng)計(jì)組織和其它地方機(jī)構(gòu)上報(bào)環(huán)境數(shù)據(jù)。

實(shí)際操作中,上述職能所需的成本核算工作可以依據(jù)企業(yè)自身的情況靈活執(zhí)行。但許多企業(yè)并沒(méi)有獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng),只是基于賬簿記錄中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的不完善一定程度上給環(huán)境成本的確認(rèn)帶來(lái)了困難。

二、基于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的環(huán)境成本及其分類(lèi)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)必須確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)將考慮所有相關(guān)和重要的成本,因此企業(yè)內(nèi)部計(jì)算環(huán)境成本不僅需要包括各種環(huán)境保護(hù)支出,而且必然會(huì)涉及到相關(guān)的廢物。這里的廢物是一種廣義的含義,包括所有的非產(chǎn)品輸出,如固體廢物、廢水和氣體排放。由于已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)和支付但未能轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的原料(包括水和能源)所形成的廢物也是一種無(wú)效產(chǎn)出的表現(xiàn),因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預(yù)防污染和處理設(shè)備的花費(fèi)、被浪費(fèi)的材料、資金和人工的成本也應(yīng)該被納入企業(yè)環(huán)境成本的范疇。于是企業(yè)環(huán)境支出的總和可表示為:

環(huán)境保護(hù)支出(廢物處理、排放物的處置、環(huán)境管理、污染預(yù)防)

+ 浪費(fèi)的原料的成本+ 浪費(fèi)的人工與資金= 企業(yè)環(huán)境成本總和

將非材料輸出(廢物、廢水)購(gòu)買(mǎi)價(jià)值加總到環(huán)境成本之中,使得環(huán)境成本與其它成本相比,所占的份額將顯得偏高。然而并沒(méi)有必要單獨(dú)評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)的花費(fèi)是否過(guò)于高昂,或是對(duì)于不同的企業(yè)嚴(yán)格界定哪些成本或者部分與環(huán)境相關(guān)或者無(wú)關(guān)。因?yàn)榄h(huán)境管理會(huì)計(jì)只是為了更好地、更全面地運(yùn)用管理會(huì)計(jì),“戴著環(huán)境的帽子”去發(fā)現(xiàn)隱匿的成本;環(huán)境成本也并非單獨(dú)的一類(lèi)成本,只是為了正確制定決策所需的更大的成本集合里的一個(gè)子集,是貫穿企業(yè)的物流與資金流的整體系統(tǒng)中的一部分。著眼于材料流動(dòng)成本的管理會(huì)計(jì)不再是評(píng)估總體的環(huán)境成本,而是在材料流動(dòng)的基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算上的修正。

與之對(duì)應(yīng),環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。(1)常規(guī)的廢棄物的處置和排放物的處理成本,包括相應(yīng)的人工和進(jìn)行維護(hù)的物料成本(如果是依靠相關(guān)成本中心進(jìn)行記錄就只有材料的部分)。保險(xiǎn)和環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備同樣反映的是用于處置而非進(jìn)行預(yù)防的成本實(shí)質(zhì)。這部分的內(nèi)容符合環(huán)境成本定義的慣例。(2)進(jìn)行預(yù)防和環(huán)境管理的成本,包括人力成本、良好的外部家政服務(wù)成本(external services for good housekeeping)。如果明顯的話(huà),還包括一體化技術(shù)中環(huán)境因素所占份額(the “environmental” share of integrated technologies),以及經(jīng)營(yíng)型設(shè)備中效率損失部分(the“scrap” share of operational plants)。第二部分的成本主要集中于防止廢棄物和排放的年度成本,但沒(méi)有計(jì)算節(jié)約的成本。同時(shí)這部分還主要關(guān)注了低排放處理技術(shù)所導(dǎo)致的更高的先期成本,確定了環(huán)境管理體系的相關(guān)成本。(3)廢棄物材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)值。從材料流動(dòng)平衡的角度,需要評(píng)估所有投入材料的非生產(chǎn)性產(chǎn)出(廢棄物的比例、效率的損失)。在進(jìn)行存貨管理的前提下,以材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)值或材料的耗費(fèi)價(jià)值來(lái)估算廢棄物材料的價(jià)值。(4)非產(chǎn)品性產(chǎn)出的制造成本(production costs of non-product output),即各自的生產(chǎn)成本費(fèi)用的總和,包括勞動(dòng)工時(shí)、機(jī)器折舊和加工材料。基于生產(chǎn)行為進(jìn)行的成本計(jì)算和流動(dòng)成本的計(jì)量,將能更加準(zhǔn)確地確認(rèn)剩余材料的流動(dòng),并且分配給成本中心或者成本的負(fù)擔(dān)者。當(dāng)然,需要注意避免重復(fù)計(jì)算已經(jīng)計(jì)入其他分類(lèi)中的成本。這取決于數(shù)據(jù)的有效性以及信息系統(tǒng)的質(zhì)量。環(huán)境成本中,由于第三、第四類(lèi)型環(huán)境成本考慮了無(wú)效產(chǎn)出所導(dǎo)致的廢棄物材料、資本與人力成本,成為材料流動(dòng)成本計(jì)量中精練的核心信息。

需要注意的是,環(huán)境管理會(huì)計(jì)的環(huán)境成本并不包括企業(yè)導(dǎo)致的各種外部性或者發(fā)生的社會(huì)成本。環(huán)境管理會(huì)計(jì)著力改善企業(yè)的信息系統(tǒng)與決策的基礎(chǔ),目前的環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法往往注重追蹤既定年份實(shí)際的環(huán)境支出和材料效率損失費(fèi)用,并不關(guān)注企業(yè)對(duì)普通公眾發(fā)生的外部成本,或是與供應(yīng)商、消費(fèi)者相關(guān)的生命周期成本以及其他涉及各種“軟”因素的社會(huì)成本。從會(huì)計(jì)人員的角度看,賬簿記錄中除工資、社保、稅收以及其他自主獲利以外所花費(fèi)的成本都發(fā)生在企業(yè)外部,不會(huì)反映在企業(yè)當(dāng)前的賬目中,需要采用另外完全獨(dú)立的評(píng)估方法。雖然這些成本的效應(yīng)或許遲早會(huì)反映到企業(yè)的年度賬戶(hù)中,但并不能因此就扭曲以前年度的成本計(jì)算基礎(chǔ)。

環(huán)境成本的具體評(píng)估方案可參考聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展署環(huán)境成本會(huì)計(jì)工作組的相關(guān)資料。環(huán)境成本的評(píng)估將首先用于評(píng)估企業(yè)每年包括以前年度已經(jīng)浪費(fèi)原料的環(huán)境支出。年度成本是環(huán)境成本管理從上至下方法(Top–down approach)中的首要的一步,也最容易獲取數(shù)據(jù)的來(lái)源。隨著信息系統(tǒng)的逐步完善,再進(jìn)而逐步分配至成本中心、生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品。而相關(guān)節(jié)約額的計(jì)算、進(jìn)行投資的選擇和預(yù)計(jì)未來(lái)價(jià)格的變化,需要考慮未來(lái)的成本,單獨(dú)進(jìn)行處理。

三、環(huán)境成本評(píng)估的材料流動(dòng)平衡分析

基于環(huán)境成本的內(nèi)涵及其類(lèi)型,在此假定企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的全部原料在物質(zhì)形態(tài)上都將全部留存于企業(yè),形成產(chǎn)品和廢物,或?qū)ν膺M(jìn)行排放。基于這種“投入必定伴隨著產(chǎn)出,或是被存儲(chǔ)”的理念,將形成材料流動(dòng)平衡的恒等關(guān)系。因而企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)運(yùn)作的核心是在一個(gè)有限的系統(tǒng)范圍內(nèi),以物質(zhì)單位表示的材料、水和能源等的材料流動(dòng)平衡(material flow balances)。

企業(yè)在最初回溯環(huán)境事項(xiàng)的時(shí)候,往往并不先深入到細(xì)節(jié),而首先關(guān)注材料流動(dòng)的平衡。通過(guò)編制材料流動(dòng)平衡表進(jìn)行投入產(chǎn)出分析,以物理單位記錄材料的流動(dòng),成為提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)、評(píng)估非生產(chǎn)性產(chǎn)出的數(shù)量與成本的基礎(chǔ)。材料流動(dòng)平衡表的常規(guī)形式可參考聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展署提供的材料投入產(chǎn)出平衡賬戶(hù)。其編制的對(duì)象可以是某一機(jī)構(gòu)的選定的幾種原料或者幾個(gè)步驟,也可以是全部的材料和廢物。表中應(yīng)表述所用的材料及其帶來(lái)的產(chǎn)品、廢物和排放物的數(shù)量等相關(guān)信息,都將以質(zhì)量(公斤,噸)和能量(千焦,千瓦)等物理單位來(lái)衡量。環(huán)境管理會(huì)計(jì)將材料處理中的平衡關(guān)系進(jìn)行量化,其目的在于從頭至尾追蹤材料流經(jīng)企業(yè)的路徑。同時(shí)基于損失比重、功效轉(zhuǎn)換等方法,用生產(chǎn)銷(xiāo)售以及帶來(lái)的廢物和排污的數(shù)量來(lái)反向核對(duì)采購(gòu)的投入部分,從經(jīng)濟(jì)和環(huán)保的角度提高材料管理的效率。進(jìn)行材料流動(dòng)平衡分析的起點(diǎn)通常是企業(yè)層面(不同的部門(mén)編制該表可能需要進(jìn)行特定的再次細(xì)分,但為了便于相互比較,要求必須能夠以標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行整合)。企業(yè)層面的投入產(chǎn)出平衡應(yīng)當(dāng)按月或年編制,并實(shí)現(xiàn)與賬簿記錄、成本會(huì)計(jì)以及存儲(chǔ)與購(gòu)銷(xiāo)系統(tǒng)的鏈接。由于許多信息是以企業(yè)為系統(tǒng)邊界提供的,環(huán)境報(bào)告中也將按照相同的層次予以披露。所有材料的流動(dòng)將按照每年的價(jià)值和數(shù)量加以列示。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)就能夠提煉出業(yè)績(jī)和信息收集中應(yīng)加以改善的地方。通過(guò)提高可利用信息的質(zhì)量和信息系統(tǒng)的連貫性,建立一個(gè)常規(guī)的監(jiān)控系統(tǒng)。該監(jiān)控系統(tǒng)將以月為基礎(chǔ),顯示資源的輸入、加工以及廢物的產(chǎn)生。

對(duì)于材料投入產(chǎn)出流動(dòng)平衡進(jìn)行評(píng)估,其評(píng)估方案將以物理單位表示的數(shù)量、價(jià)值以及相應(yīng)的計(jì)算進(jìn)行記錄。表中需要表明材料是否經(jīng)過(guò)了材料庫(kù)存號(hào)碼登記,是否有存貨管理。同時(shí)還需要依據(jù)成本中心說(shuō)明材料耗費(fèi)時(shí)是否出現(xiàn)過(guò)存貨退回,如表1所示。表中的“√”符號(hào)表示數(shù)據(jù)的來(lái)源或所需的記錄易于獲得。企業(yè)層面第一步建立的投入產(chǎn)出平衡分析將從會(huì)計(jì)系統(tǒng)和存貨保管系統(tǒng)收集定量數(shù)據(jù)。

材料投入產(chǎn)出流動(dòng)平衡的評(píng)估方案的目標(biāo)是在存貨管理、成本中心和生產(chǎn)計(jì)劃中,盡可能持續(xù)徹底地追蹤材料的流動(dòng),循序漸進(jìn)地改善材料流動(dòng)平衡的記錄狀況,而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。評(píng)估操作工作的起點(diǎn)是原料,然后是輔助材料和包裝物,最后是加工材料。遵循這一思路,企業(yè)所能夠具體加以改進(jìn)的方面,不僅與材料的存貨記數(shù)系統(tǒng)和過(guò)程控制相關(guān),也與對(duì)損失部分的估計(jì)與控制,以及企業(yè)中其他計(jì)量方法的標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。

四、環(huán)境成本評(píng)估的流程分析

在企業(yè)層面進(jìn)行環(huán)境成本評(píng)估、編制材料流動(dòng)平衡表之后,下一步將把數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)邊界從企業(yè)的范圍再分配到具體的內(nèi)部程序上。程序流程圖是在技術(shù)處理層面追蹤材料流動(dòng)的投入產(chǎn)出,深入分析企業(yè)特有的加工程序,從源頭上識(shí)別企業(yè)的損失、泄漏和廢水等非生產(chǎn)性產(chǎn)出,如圖1所示。這里需要再次以投入產(chǎn)出的分析形式,更加詳細(xì)地檢查生產(chǎn)中個(gè)別的步驟,有時(shí)還需要技術(shù)上的相關(guān)支持。程序流程圖結(jié)合了成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的技術(shù)信息,針對(duì)特定的生產(chǎn)單位、設(shè)備和成本中心操作,在總量上把每年的數(shù)量加以匯總。

將企業(yè)的材料流動(dòng)分解到成本中心,甚至是具體的設(shè)備,不僅需要對(duì)技術(shù)改良方面進(jìn)行更加深入的調(diào)研,而且需要追蹤成本的源頭。尤其應(yīng)當(dāng)重視前后都是以公斤為單位的材料定量記錄?；谛袨榈某杀居?jì)算和價(jià)值流動(dòng)計(jì)量的方法可以解答以下問(wèn)題:1)哪個(gè)成本中心處理了多少材料;2)材料投入能否被更進(jìn)一步分配到生產(chǎn)線(xiàn)或者具體的設(shè)備上;3)導(dǎo)致的排放、損耗、廢物到底有多少,是按成本中心、生產(chǎn)線(xiàn)還是設(shè)備進(jìn)行記錄更為適宜;4)有多少成本被正確地分配至產(chǎn)品,從而減少了隱匿在諸如管理費(fèi)用這樣一類(lèi)成本中的數(shù)量。

該層次的材料流動(dòng)分析由技術(shù)人員負(fù)責(zé),所收集的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)反向復(fù)核,以確保與成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)保持一致。不過(guò)由于內(nèi)部各部門(mén)間缺乏溝通,技術(shù)上的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)常常無(wú)法協(xié)調(diào)一致。經(jīng)驗(yàn)表明,二者核對(duì)的一致性將帶來(lái)極大的最優(yōu)化優(yōu)勢(shì),并且成為環(huán)境會(huì)計(jì)的主要工具。因此,技術(shù)上的處理與財(cái)務(wù)上的記賬相互兼容是最為理想的操作方式。

五、結(jié)束語(yǔ)

一直以來(lái),許多國(guó)家和組織都積極鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)披露為保護(hù)環(huán)境所付出的努力。企業(yè)的環(huán)境保護(hù)支出是否是因?yàn)槲廴镜牧P款、環(huán)境管理系統(tǒng)人員的培訓(xùn),或是為了發(fā)起對(duì)于自然的保護(hù),是否包括了非生產(chǎn)性產(chǎn)出的成本,對(duì)此進(jìn)行相關(guān)的報(bào)告具有非常重要的意義。這也是界定環(huán)境成本概念、區(qū)分相應(yīng)的類(lèi)型,以及從材料流動(dòng)平衡的視角進(jìn)行披露的原因。

另外,在同一企業(yè)組織內(nèi)部,貫穿企業(yè)的材料流動(dòng)是統(tǒng)一的。就理論而言,二者的信息系統(tǒng)應(yīng)該是相同或至少是一致的。而當(dāng)前在環(huán)境報(bào)告領(lǐng)域,也有趨勢(shì)將財(cái)務(wù)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告合并成為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。然而目前企業(yè)往往單純依賴(lài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),或是為財(cái)務(wù)和成本會(huì)計(jì)以及加工技術(shù)分別設(shè)置兩套的信息機(jī)制,這從長(zhǎng)期來(lái)看顯然是弊多利少。本文從環(huán)境管理會(huì)計(jì)的視角,界定了環(huán)境成本的概念及其相應(yīng)的類(lèi)型,提出材料流動(dòng)平衡的思路,引入相關(guān)的評(píng)估處理方法,將在一定程度有助于企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。

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第二篇：環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展路徑選擇論文

一、面向可持續(xù)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)困境

目前,來(lái)自?xún)?nèi)外部的諸多壓力使企業(yè)越來(lái)越關(guān)注環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)的各方面影響,特別是企業(yè)的環(huán)境績(jī)效和環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息越來(lái)越來(lái)受到管理層的關(guān)注,然而企業(yè)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展還面臨著一系列困境。

(一)資源環(huán)境保護(hù)的緊迫性有待提高

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)是建立在資源的過(guò)度使用和環(huán)境的過(guò)度破壞下實(shí)現(xiàn)的,這一點(diǎn)已經(jīng)得到了學(xué)者們的共識(shí)。環(huán)境資源的低利用率是造成污染的一個(gè)重要原因,工業(yè)占我國(guó)終端能源消耗的一半左右,但我國(guó)能源重復(fù)利用率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家,而且我國(guó)高能耗工業(yè)部門(mén)的能耗水平與國(guó)際先進(jìn)水平總體相比仍有20%-30%的差距。例如我國(guó)工業(yè)水的再利用率是30%-40%,而在OECD國(guó)家再利用率可以達(dá)到75%-85%。2004年中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值約占全球的4%,但消耗的一次性能源約占全球的12%。企業(yè)是社會(huì)的子系統(tǒng),面對(duì)宏觀(guān)環(huán)境的變化,為了生存和發(fā)展,企業(yè)需要及時(shí)改變傳統(tǒng)的決策模式。2009年,《中國(guó)百位企業(yè)CEO調(diào)查報(bào)告》顯示,93%的CEO認(rèn)為企業(yè)必須轉(zhuǎn)型升級(jí),49%的CEO已經(jīng)開(kāi)始著手帶領(lǐng)企業(yè)升級(jí),而在企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,就不能不考慮環(huán)境帶來(lái)的影響。隨著我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求日益增高,因此對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)日益增加,環(huán)境規(guī)制不斷加強(qiáng),公眾的環(huán)境意識(shí)不斷提高。企業(yè)必須重視這些變化對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性,改變傳統(tǒng)的發(fā)展戰(zhàn)略,制定以“效益優(yōu)先、資源節(jié)約、環(huán)境友好”為導(dǎo)向的新的企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略,并將這種導(dǎo)向體現(xiàn)在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中。

(二)管理層的環(huán)境保護(hù)態(tài)度存在差異

企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,使得企業(yè)的決策都是高管人員做出的,企業(yè)高管對(duì)環(huán)境保護(hù)的態(tài)度直接影響了企業(yè)的決策行為選擇。重視環(huán)境保護(hù)的高管會(huì)將環(huán)境保護(hù)的觀(guān)念內(nèi)植于企業(yè)的價(jià)值觀(guān)體系,這樣做的結(jié)果一方面使得企業(yè)的倫理觀(guān)得到加強(qiáng),從企業(yè)文化的層面關(guān)注環(huán)境;另一方面也會(huì)使企業(yè)自覺(jué)的符合政府的環(huán)境規(guī)制要求,對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展起到促進(jìn)作用。而不重視環(huán)境保護(hù)的管理層不會(huì)意識(shí)到環(huán)境對(duì)公司戰(zhàn)略的實(shí)施范圍和業(yè)績(jī)測(cè)量具有重要影響,對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理工作不夠重視,不會(huì)傾向于實(shí)施實(shí)施EMS,對(duì)EMS進(jìn)行認(rèn)證,以及不會(huì)從事大量的避免或減少對(duì)自然資源過(guò)度使用和破壞的環(huán)境管理實(shí)踐。盡管目前大部分企業(yè)都在支持和贊同與綠色有關(guān)的活動(dòng),甚至將其作為榮譽(yù)和時(shí)髦的話(huà)題,但很少將其作為行動(dòng)的指南,這很大程度上與管理者對(duì)環(huán)境保護(hù)的態(tài)度是有關(guān)的。

(三)環(huán)境成本的估算體系沒(méi)有建立

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)峻,企業(yè)面臨的與環(huán)境有關(guān)的成本包括環(huán)境保護(hù)成本和綠色投資過(guò)程中所產(chǎn)生的環(huán)境有關(guān)的成本將持續(xù)上升,對(duì)環(huán)境成本的忽略將帶來(lái)決策的失誤。因此真實(shí)反映包括環(huán)境成本在內(nèi)的產(chǎn)品的全部成本對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。而要提供由于環(huán)境因素所造成的成本和收益,就需要環(huán)境管理會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的信息。環(huán)境管理會(huì)計(jì)中最先受到關(guān)注的項(xiàng)目是環(huán)境成本。與環(huán)境有關(guān)的成本達(dá)到企業(yè)總成本的3%-10%,在化工行業(yè)甚至可以達(dá)到總成本的20%左右,但現(xiàn)實(shí)中很少有企業(yè)考慮這些成本(Colby,1991)。要將環(huán)境成本信息應(yīng)用到管理決策,首先要對(duì)與產(chǎn)品、過(guò)程、系統(tǒng)、工廠(chǎng)相聯(lián)系的環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。不同的企業(yè)可以根據(jù)不同的目的對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行定義。因此,由于目的不同,不同的企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的定義就可能有所不同,其分類(lèi)也可能產(chǎn)生差異。目前還沒(méi)有形成一個(gè)國(guó)際公認(rèn)的環(huán)境成本概念。因?yàn)橐獙?duì)環(huán)境成本下一個(gè)明確的定義和衡量,需要在時(shí)間上和空間上恰當(dāng)?shù)亟缍ōh(huán)境成本的內(nèi)涵和外延,這存在著一定程度上的難度。

(四)缺少科學(xué)合理的環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系主要關(guān)注企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)績(jī)效,而較少關(guān)注或不關(guān)注能夠給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期效益的環(huán)境績(jī)效。因此導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度往往是單一的、短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),如收入、邊際貢獻(xiàn)。這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身在計(jì)量方面就缺少環(huán)境方面的信息,因而導(dǎo)致評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)不可能考慮環(huán)境業(yè)績(jī),盡管新的一些業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系考慮了非財(cái)務(wù)指標(biāo),如平衡計(jì)分卡,但其也存在沒(méi)有納入環(huán)境責(zé)任相關(guān)指標(biāo)的缺陷。環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容,通過(guò)科學(xué)、合理和可行的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以正確評(píng)估企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上的節(jié)點(diǎn)對(duì)環(huán)境所帶來(lái)的影響,主要包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)、客戶(hù)在消費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)所帶來(lái)的環(huán)境影響。以激勵(lì)管理當(dāng)局重視環(huán)境問(wèn)題,不斷提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的努力程度。

二、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境管理會(huì)計(jì)的歷史使命

(一)環(huán)境管理會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分

21世紀(jì)以來(lái),可持續(xù)發(fā)展的提出對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響?？沙掷m(xù)發(fā)展也成為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律,企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的主要體現(xiàn)者和執(zhí)行者,扮演著非常關(guān)鍵的角色。正如邁克爾?波特認(rèn)為:競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上不是在國(guó)家之間,而是在企業(yè)之間進(jìn)行的。1984年世界環(huán)境管理工業(yè)會(huì)議上提出了可持續(xù)發(fā)展,會(huì)議代表在有關(guān)環(huán)境問(wèn)題上達(dá)成了共識(shí):認(rèn)為企業(yè)是全球環(huán)境日益惡化的最終根源,企業(yè)必須要承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任,對(duì)環(huán)境的污染實(shí)質(zhì)上是低效率的生產(chǎn)問(wèn)題,是一種浪費(fèi)。同時(shí)企業(yè)也是解決環(huán)境問(wèn)題的重要力量。環(huán)境保護(hù)是人類(lèi)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的客觀(guān)要求。因此,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的永續(xù)發(fā)展,企業(yè)必須放棄危及企業(yè)生存和發(fā)展的不文明生產(chǎn)方式,通過(guò)創(chuàng)造性的環(huán)境管理樹(shù)立良好的企業(yè)形象,贏(yíng)得社會(huì)的認(rèn)可,獲得相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較優(yōu)勢(shì),使本企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)上長(zhǎng)期發(fā)展。環(huán)境管理會(huì)計(jì)通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的相關(guān)信息,評(píng)價(jià)資源效率、發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)、有效管理企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī),這些機(jī)制構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

(二)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越表現(xiàn)為一種全球化的競(jìng)爭(zhēng),無(wú)論是企業(yè)走出國(guó)門(mén)、還是在國(guó)內(nèi)與跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)都需要企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的確立。目前很多發(fā)達(dá)國(guó)家利用環(huán)境問(wèn)題對(duì)中國(guó)企業(yè)的出口產(chǎn)品或投資項(xiàng)目設(shè)置重重障礙,阻撓中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,另一方面發(fā)達(dá)國(guó)家利用中國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的機(jī)會(huì),將破壞自然生態(tài)環(huán)境、污染嚴(yán)重,在本國(guó)環(huán)保不達(dá)標(biāo)的生產(chǎn)項(xiàng)目建在中國(guó),同時(shí)利用自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)。環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,同時(shí)也是一個(gè)政治問(wèn)題,而企業(yè)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有利于企業(yè)抵制發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削,通過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)比國(guó)外企業(yè)在本國(guó)和中國(guó)所采取的環(huán)境保護(hù)的相關(guān)規(guī)定和要求,分析其在中國(guó)包括原料、生產(chǎn)和最終產(chǎn)品的生產(chǎn)流程是否對(duì)中國(guó)的生態(tài)環(huán)境造成了負(fù)面影響。另外通過(guò)分析國(guó)外企業(yè)在全球競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中所具有的環(huán)境保護(hù)的優(yōu)勢(shì),學(xué)習(xí)和借鑒他們?cè)诃h(huán)境管理會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)具體情況,盡快完善我國(guó)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

三、構(gòu)建面向可持續(xù)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)的路徑選擇

從以上的分析可以看出,建立適應(yīng)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境管理會(huì)計(jì)必將成為一種管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的一種趨勢(shì),因此,需要構(gòu)建面向可持續(xù)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)路徑。具體來(lái)說(shuō)包括以下幾個(gè)要點(diǎn):一是要將環(huán)境問(wèn)題作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在要素,二是要把實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),三是建立考慮環(huán)境成本的可持續(xù)發(fā)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

(一)承認(rèn)環(huán)境的生產(chǎn)要素特征

隨著環(huán)境問(wèn)題的加劇和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,獲取和使用環(huán)境所需

支付的成本費(fèi)用逐漸增加,環(huán)境資源的價(jià)值也在逐步顯現(xiàn)。為了獲得潛在的經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)對(duì)于擁有環(huán)境的使用權(quán)會(huì)具有強(qiáng)烈的要求,這為環(huán)境作為生產(chǎn)要素提供了可能。將環(huán)境要素與土地要素、勞動(dòng)要素、資本要素共同納入生產(chǎn)要素稟賦體系之中,成為生產(chǎn)力的基本要素之一,是繼勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象、科學(xué)技術(shù)、管理要素之外第六種要素,可以稱(chēng)之為“條件性要素”。將環(huán)境作為一種生產(chǎn)要素,更正了原有的生產(chǎn)要素理論對(duì)環(huán)境的狹隘性認(rèn)識(shí),在物與非物結(jié)合的環(huán)境觀(guān)的基礎(chǔ)上承認(rèn)了環(huán)境的價(jià)值性和稀缺性,按照可持續(xù)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)協(xié)同融合的要求,對(duì)環(huán)境的性質(zhì)重新進(jìn)行了界定,這種界定承認(rèn)了環(huán)境以改變自身構(gòu)成的數(shù)量、結(jié)構(gòu)和能力為代價(jià)參與生產(chǎn),決定生產(chǎn)可能性曲線(xiàn)位置和性質(zhì)功能并形成了物質(zhì)財(cái)富,有利于改良環(huán)境管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)理念。任何時(shí)代和地域的生產(chǎn)活動(dòng)都要承載于當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境之上,如果不具備必要的環(huán)境條件,那么生產(chǎn)將無(wú)法進(jìn)行,即使在市場(chǎng)是資源配置的主要力量的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下也是如此。市場(chǎng)是資源配置的主導(dǎo)力量,而主導(dǎo)力量不是基本力量,環(huán)境承載力也稱(chēng)環(huán)境容量才是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)力量。市場(chǎng)牽引的主要力量再?gòu)?qiáng)大,但如果作為基本力量的環(huán)境承載力下降或萎縮,無(wú)法有力提供物質(zhì)和條件支持,那么經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展終將難以為續(xù)。因此僅僅把生態(tài)環(huán)境看作是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外生因素而不是內(nèi)在因素是環(huán)境污染、資源耗竭和生態(tài)惡化的根本原因。將生態(tài)環(huán)境作為一個(gè)內(nèi)在要素納入生產(chǎn)要素體系中,可以有效實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展有效結(jié)合。

(二)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位

作為盈利性的組織,企業(yè)不可避免地要追求經(jīng)濟(jì)利益,按照成本效益原則,使經(jīng)濟(jì)主體在運(yùn)行過(guò)程中投入的消耗獲得最大的成果。但企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程往往不是孤立的,需要利用環(huán)境和索取資源。由于環(huán)境自我修復(fù)功能的環(huán)境閾限制和自然資源存量和再生能力限制,企業(yè)不能無(wú)限制地濫用資源和環(huán)境。因此,企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),不能盲目地掠奪開(kāi)發(fā)資源和破壞環(huán)境質(zhì)量,必須兼顧環(huán)境利益,從特定的環(huán)境視角評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響,即所產(chǎn)生的環(huán)境質(zhì)量變化。盡管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境利益在現(xiàn)實(shí)中往往表現(xiàn)為相互沖突,是互生共存的矛盾統(tǒng)一體。企業(yè)需要協(xié)調(diào)兩種之間的關(guān)系,發(fā)揮兩者共生統(tǒng)一的一面,既不能一味為了保護(hù)環(huán)境而停滯生產(chǎn),也不能以發(fā)展經(jīng)濟(jì)為由破壞環(huán)境?？傊?企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)存在的本質(zhì)不僅在于其經(jīng)濟(jì)性,還在于其社會(huì)性,企業(yè)需要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)為增加環(huán)境利益做出貢獻(xiàn)。

(三)建立全面的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的利益相關(guān)方越來(lái)越關(guān)注企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績(jī)表現(xiàn),因此建立科學(xué)合理并且行之有效的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系顯得尤為必要。財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、動(dòng)態(tài)和靜態(tài)相結(jié)合、企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合評(píng)估企業(yè)價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)作業(yè)所帶來(lái)的環(huán)境影響和環(huán)境業(yè)績(jī),編制環(huán)境管理會(huì)計(jì)報(bào)告,激勵(lì)企業(yè)管理層將環(huán)境問(wèn)題放在戰(zhàn)略高度。全面的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)可以幫助企業(yè)管理并改善資源的低效率,降低能源使用量、碳排放,并降低相關(guān)的成本。先進(jìn)的建模技術(shù)與負(fù)責(zé)的績(jī)效監(jiān)控相結(jié)合,可幫助企業(yè)提高效率和績(jī)效,并且推動(dòng)底線(xiàn)成本的下降。從整體上來(lái)看環(huán)境問(wèn)題正逐漸從企業(yè)的環(huán)境、健康與安全層面,延伸至企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的環(huán)節(jié),其中的參與者包括企業(yè)首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官,以及董事會(huì)成員。企業(yè)需要正視這種變化,意識(shí)到自身在環(huán)境保護(hù)方面肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和歷史使命,應(yīng)當(dāng)努力將環(huán)境保護(hù)成為一種管理理念,建立起以反映環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響、評(píng)價(jià)環(huán)境管理業(yè)績(jī)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

第三篇：環(huán)境管理論文

上饒市生態(tài)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展

我的家鄉(xiāng)是上饒市。作為一個(gè)上饒人，讓我們驕傲的是上饒江河水質(zhì)斷面Ⅰ類(lèi)的占18.52％，Ⅱ類(lèi)的占70.37％，城市空氣質(zhì)量全年保持在二級(jí)，境內(nèi)山清水秀，生態(tài)環(huán)境優(yōu)良，境內(nèi)有三清山，婺源等著名景點(diǎn)。不僅如此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也很令人欣慰。上饒市的工業(yè)生產(chǎn)一直以年均20.5％的速度增長(zhǎng)。2005年，工業(yè)對(duì)GDP增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到43.1％。2003年，上饒市提出了建設(shè)“贛浙閩皖四省交界區(qū)域中心城市和快速發(fā)展地區(qū)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，并根據(jù)區(qū)位優(yōu)勢(shì)，制定了“掉頭向東，通江達(dá)海，對(duì)接長(zhǎng)珠閩，實(shí)現(xiàn)大發(fā)展”的開(kāi)放舉措。而這一切是因?yàn)樯橡埲艘恢痹趫?jiān)持科學(xué)的、可持續(xù)的、保護(hù)性的發(fā)展道路。上饒市近幾年的發(fā)展沒(méi)有因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)而受到影響，環(huán)境保護(hù)反而更大地促進(jìn)了全市發(fā)展質(zhì)量的提高和社會(huì)的進(jìn)步。盡管按照生態(tài)理念有序地開(kāi)發(fā)資源做起來(lái)有點(diǎn)難，但上饒市還是知難而進(jìn)。近年來(lái)，共引進(jìn)了800多個(gè)投資超過(guò)3000萬(wàn)元以上的項(xiàng)目。與此同時(shí)，上饒市也停止了一些地方污染環(huán)境、破壞生態(tài)的資源開(kāi)發(fā)利用項(xiàng)目。比如說(shuō)婺源，為了打造中國(guó)最美鄉(xiāng)村，婺源縣近年來(lái)關(guān)閉或搬遷了44座采石場(chǎng)、石灰廠(chǎng)、磚瓦窯。今年又將清退消耗闊葉林資源的邁爾泰木業(yè)有限公司。與其相鄰的玉山縣在今年也開(kāi)始關(guān)停三清山國(guó)家風(fēng)景名勝區(qū)附近的40余個(gè)采石廠(chǎng)。

上饒市將生態(tài)優(yōu)勢(shì)變成了經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，環(huán)境資源變成了發(fā)展資本，最突出的成效表現(xiàn)在生態(tài)農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的快速發(fā)展上。2005年，全市各類(lèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)達(dá)2216家，龍頭企業(yè)99家；獲綠色食品標(biāo)志106個(gè)，有機(jī)食品標(biāo)志48個(gè)，均位居全省第一。文化多樣性和生態(tài)多樣性則使上饒成為周邊省市人們旅游休閑的后花園。2005年，上饒接待國(guó)內(nèi)旅游人數(shù)575.4萬(wàn)人次，國(guó)內(nèi)旅游總收入15.5億元。三清山景區(qū)的門(mén)票收入從3年前的1000萬(wàn)元增加到去年的5000多萬(wàn)元，而且這個(gè)數(shù)字不斷被刷新。

上饒市面臨與長(zhǎng)三角對(duì)接的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著一些高污染企業(yè)向市轉(zhuǎn)移的壓力。“求資若渴”，但不能飲鴆止渴。上饒市委、市政府明確要求不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)模小、能耗高、污染嚴(yán)重的落后工藝、設(shè)備項(xiàng)目不批；超環(huán)境容量的項(xiàng)目不批；未經(jīng)環(huán)保審批的項(xiàng)目不能開(kāi)工建設(shè)。2003年以來(lái)，上饒市共審批建設(shè)項(xiàng)目920個(gè)，審批項(xiàng)目總投資126億元，否決不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、選址不合理以及不符合環(huán)保要求的項(xiàng)目200余個(gè)，有效地控制了新增污染。

法律是一種必須的手段。為了創(chuàng)建一個(gè)更美好的上饒市，上饒市加大了執(zhí)法力度。在財(cái)政并不富裕的情況下，將環(huán)境監(jiān)察支隊(duì)列入財(cái)政全額撥款，人員參照公務(wù)員管理。2005年，檢查企業(yè)1000余家，取締關(guān)停了155家違法排污企業(yè)。在今年的“環(huán)境執(zhí)法年”活動(dòng)中，一舉關(guān)閉了鉛山縣建在飲用水源保護(hù)區(qū)內(nèi)的74家塑料粒子加工企業(yè)。

最近，上饒市委、市政府做出了《關(guān)于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，加快建設(shè)綠色生態(tài)上饒的決定》，提出在加快工業(yè)化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程中，特別注重資源、環(huán)境、生態(tài)問(wèn)題，努力把上饒建成綠色生態(tài)城市。我相信，上饒有個(gè)美好的明天！

第四篇：環(huán)境管理論文

淺論發(fā)展固體廢物回收處理利用中的循環(huán)經(jīng)濟(jì) Discussion on development of solid waste treatment and utilization in

circular economy

論文關(guān)鍵詞:固體廢物 循環(huán)利用 對(duì)策研究

(Key words: Solid wasteRecyclingCountermeasure research)

論文摘要:文章論述了固體廢物的性質(zhì)和危害，并詳實(shí)地介紹了固體廢物循環(huán)利用的對(duì)策，針對(duì)固體廢物循環(huán)利用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題提出了可行性建議。

(The abstract of a thesis: This article discusses the nature and harm of solid waste, and detailed introduction to solid waste recycling countermeasure, aiming at solid waste recy-cling generated in a specific problem puts forward the feasibility)

一、關(guān)于固體廢物回收

固體廢物通常是指在生產(chǎn)建設(shè)、日常生活和其他活動(dòng)中產(chǎn)生的污染環(huán)境的固態(tài)、半固態(tài)廢棄物質(zhì)，主要包括工業(yè)固體廢物和生活垃圾。按照固體廢物產(chǎn)生的原因，可以將其分為以下四類(lèi)：

1.工業(yè)固體廢物。工業(yè)固體廢物是在工業(yè)生產(chǎn)和加工過(guò)程中產(chǎn)生的，排入環(huán)境的各種廢渣、污泥、粉塵等。工業(yè)固體廢物如果沒(méi)有嚴(yán)格按環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)要求安全處理處置，對(duì)土地資源、水資源會(huì)造成嚴(yán)重的污染。

2.危險(xiǎn)固體廢物。危險(xiǎn)固體廢物特指有害廢物，具有易燃性、腐蝕性、反應(yīng)性、傳染性、毒性、放射性等特性，產(chǎn)生于各種有危險(xiǎn)廢物產(chǎn)物的生產(chǎn)企業(yè)。從危險(xiǎn)廢物的特性看，它對(duì)人體健康和環(huán)境保護(hù)潛伏著巨大危害，如，引起或助長(zhǎng)死亡率增高；或使嚴(yán)重疾病的發(fā)病率增高；或在管理不當(dāng)時(shí)會(huì)給人類(lèi)健康或環(huán)境造成重大急性（即時(shí)）或潛在危害等。

3.醫(yī)療廢物。醫(yī)療廢物，是指醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在醫(yī)療、預(yù)防、保健以及其他相關(guān)活動(dòng)中產(chǎn)生的具有直接或者間接感染性、毒性以及其他危害性的廢物。主要有：一是感染性廢物，指攜帶病原微生物具有引發(fā)感染性疾病傳播危險(xiǎn)的醫(yī)療廢物，包括被病人血液、體液、排泄物污染的物品，傳染病病人產(chǎn)生的垃圾等；二是病理性廢物，指在診療過(guò)程中產(chǎn)生的人體廢棄物和醫(yī)學(xué)試驗(yàn)動(dòng)物尸體，包括手術(shù)中產(chǎn)生的廢棄人體組織、病理切片后廢棄的人體組織、病理臘塊等。

4.城市生活垃圾。城市生活垃圾指在城市日常生活中或者為城市日常生活提供服務(wù)的活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物。包括：有機(jī)類(lèi)，如瓜果皮、剩菜剩飯；無(wú)機(jī)類(lèi)，如廢紙、飲料罐、廢金屬等；有害類(lèi)，如廢電池、熒光燈管、過(guò)期藥品等。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)水平的不斷提升，固體廢物的品種增多，數(shù)量不斷增大。若不重視固體廢物的回收處理利用，不僅浪費(fèi)大量的寶貴資源，降低資源的利用效率，而且也會(huì)把有害物質(zhì)帶入到生態(tài)系統(tǒng)中，當(dāng)數(shù)量超過(guò)生態(tài)系統(tǒng)本身的自?xún)裟芰?，?huì)導(dǎo)致對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞。事實(shí)上，固體廢物中有大量的可再生資源，回收處理后可成為新的資源重新進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程，這不僅能夠提高資源的利用效率，緩解資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸制約，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，而且還可帶來(lái)可觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、固體廢物回收處理利用中的循環(huán)經(jīng)濟(jì)亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題

現(xiàn)實(shí)中，人們非常重視發(fā)展固體廢物回收處理利用中的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，并取得了顯著成效，但是固體廢物回收處理利用仍然存在值得關(guān)注和亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題。

1.固體廢物回收市場(chǎng)秩序混亂：目前，回收行業(yè)已完全放開(kāi)，大量流動(dòng)人口加入到廢舊物品回收行業(yè)，回收市場(chǎng)呈現(xiàn)出無(wú)序化經(jīng)營(yíng)狀態(tài)；回收網(wǎng)點(diǎn)只注重經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會(huì)效益，“利大搶收，利小少收，無(wú)利不收”；有些網(wǎng)點(diǎn)法制意識(shí)淡薄，打著收購(gòu)廢品的招牌，非法收購(gòu)被盜的公共設(shè)施和企業(yè)產(chǎn)品，助長(zhǎng)了不法分子的違法行為，引發(fā)了大量社會(huì)問(wèn)題。

2.資源回收率偏低：一些企業(yè)重經(jīng)濟(jì)效益，忽視社會(huì)效益，重建設(shè)項(xiàng)目，輕視廢物處理利用；一些無(wú)處置能力的企業(yè)，也未能按照有關(guān)規(guī)定要求，將所產(chǎn)生的工業(yè)廢物全部交由專(zhuān)業(yè)公司集中處置，或受利益驅(qū)使將企業(yè)所產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移給沒(méi)有處理資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行處置，這很容易導(dǎo)致二次污染；廢物回收的利益驅(qū)使著一部分非法收購(gòu)者也參與到危險(xiǎn)廢物的回收活動(dòng)中，將部分含有殘值的危險(xiǎn)廢物拆解變賣(mài)或用以制假、造假外，余下危險(xiǎn)廢物未經(jīng)處理隨意丟棄，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重危害。同時(shí)，由于固體廢物的分類(lèi)回收體系和分類(lèi)回收機(jī)制尚未完善和建立，所以，很多可以循環(huán)利用的固體廢物沒(méi)有得到充分回收和利用，一些不易回收利用的再生資源的丟棄現(xiàn)象嚴(yán)重，資源的回收多為低級(jí)的材料回收，如，廢紙、廢玻璃、廢鋼鐵等。

3.工藝技術(shù)亟待提高：循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)仍在減量化，固體廢物資源化產(chǎn)業(yè)發(fā)展缺乏規(guī)劃引導(dǎo)，政策扶持和資金支持不夠。加之，固體廢物資源化具有技術(shù)難度大、社會(huì)效益好、經(jīng)濟(jì)效益差等特點(diǎn)，因此，固體廢物資源化企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，處理處置設(shè)施小而全，導(dǎo)致了資金和人力資源的分散配置，產(chǎn)品成本較高，在回收市場(chǎng)不具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；現(xiàn)行固體廢物資源化工藝和技術(shù)、回收處理方式和能力不能很好適應(yīng)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的要求。

4.消費(fèi)觀(guān)念有待改變：改變?nèi)藗兊南M(fèi)觀(guān)念是推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、固廢循環(huán)利用的重要環(huán)節(jié)，有什么樣的消費(fèi)，就有什么樣的市場(chǎng)。人們?cè)谙M(fèi)時(shí)，除了注重產(chǎn)品本身的性能外，還刻意追求產(chǎn)品外在的包裝，使企業(yè)為迎合消費(fèi)者的需求過(guò)度包裝，增加了固體廢棄物的產(chǎn)生量。

5.法規(guī)不健全：當(dāng)前固體廢物處理和循環(huán)利用的現(xiàn)狀是，對(duì)城市和領(lǐng)域的固體廢物處理有所重視，從《環(huán)境保護(hù)法》到《固體廢物污染環(huán)境防止法》再到2002年的《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》，甚至是目前正在起草的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法》都將固體廢物立法的重點(diǎn)放在城市和工業(yè)固體廢物的處理和循環(huán)利用上。但還是不夠的?，F(xiàn)實(shí)中固體廢物得不到有效的處理，循環(huán)利用程度低，法律的效力沒(méi)有保障，結(jié)果不但造成了環(huán)境的污染和大量可循環(huán)利用物質(zhì)的浪費(fèi)，而且嚴(yán)重威脅著居民的身心健康。

當(dāng)前固體廢物防治問(wèn)題越來(lái)越突出，生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的固體廢物越積越多，長(zhǎng)期得不到有效處置，給周?chē)h(huán)境帶來(lái)了嚴(yán)重危害，許多省市的廢渣危害尤為突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)工業(yè)固廢處置更是薄弱環(huán)節(jié)，急需有一套行之有效的對(duì)策措施。

三、發(fā)展固體廢物回收處理利用中循環(huán)經(jīng)濟(jì)之對(duì)策措施

1.完善相關(guān)政策、法律法規(guī)，促進(jìn)固體廢物循環(huán)利用。固體廢物循環(huán)利用的政策、法律法規(guī)屬于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的立法范疇，循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法近年來(lái)在一些發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展迅速。目前，德國(guó)、日本、美國(guó)、瑞典、挪威等發(fā)達(dá)國(guó)家的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系比較完備，日本頒布了《推進(jìn)建立循環(huán)型社會(huì)基本法》《促進(jìn)資源有效利用法》等法律，德國(guó)是世界上最早開(kāi)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的國(guó)家，1996年生效的《資源循環(huán)和廢物管理法》成為建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本法。國(guó)外成熟的立法經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明，循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系的建立，首先，必須制定基本的或綜合性的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律；其次，要結(jié)合實(shí)際需要制定專(zhuān)門(mén)的循環(huán)利用法律、法規(guī)；再次，要在其他法律法規(guī)中充實(shí)與循環(huán)利用配套或促進(jìn)循環(huán)利用發(fā)展的規(guī)定。由于我國(guó)具有自己的法律體系結(jié)構(gòu)和環(huán)境立法傳統(tǒng)，因此，不能照搬國(guó)外循環(huán)經(jīng)濟(jì)的立法模式，只能結(jié)合我國(guó)的環(huán)境立法結(jié)構(gòu)在有關(guān)層次上定向地借鑒和吸收一些具體的立法或法

律制度。要著手制定綠色消費(fèi)、資源循環(huán)利用、電器、建材、包裝物等行業(yè)在資源回收利用方面的法律法規(guī)，制定生產(chǎn)者責(zé)任制度，委托者付費(fèi)制度，污染損害者賠償制度，宣傳教育與職業(yè)培訓(xùn)制度，公眾參與和監(jiān)督制度，環(huán)境信息建設(shè)制度，市場(chǎng)準(zhǔn)入和市場(chǎng)運(yùn)行管理制度，發(fā)展與培育中介組織制度，推廣循環(huán)產(chǎn)品標(biāo)志與循環(huán)包裝標(biāo)志制度，消除廢物再生利用的壟斷制度，包括稅費(fèi)征收、可交易許可證、押金退款、綠色補(bǔ)貼、價(jià)格支持等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)刺激制度。制定充分利用廢物資源的經(jīng)濟(jì)政策，在稅收和投資等環(huán)節(jié)對(duì)廢物回收采取經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施。

2.建設(shè)固體廢物回收處理利用體系。對(duì)固體廢物回收處理利用產(chǎn)業(yè)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，整頓規(guī)范固體廢物回收市場(chǎng)，盡快實(shí)現(xiàn)城市生活垃圾分類(lèi)回收，逐步提高固體廢物無(wú)害化處理率和資源化水平。扶持發(fā)展固體廢物資源化企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，加快固體廢物特別是危險(xiǎn)廢物處置中心和產(chǎn)業(yè)中心建設(shè)，提高固體廢物資源化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力。加強(qiáng)區(qū)域間固體廢物產(chǎn)出企業(yè)與固體廢物資源化企業(yè)合作，引導(dǎo)固體廢物資源化產(chǎn)業(yè)向集中化、專(zhuān)業(yè)化和現(xiàn)代化方向發(fā)展，降低固體廢物資源化成本。

3.開(kāi)發(fā)固體廢物回收處理利用技術(shù)。固體廢物循環(huán)利用的發(fā)展需要以先進(jìn)技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)作為支撐點(diǎn)。而固體廢物循環(huán)利用與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“資源消費(fèi)→產(chǎn)品→廢物排放”開(kāi)放型物質(zhì)流動(dòng)模式相對(duì)應(yīng)，是“資源→產(chǎn)品→再生資源”閉環(huán)型物質(zhì)流動(dòng)模式。微觀(guān)層次上，要求企業(yè)縱向延長(zhǎng)生產(chǎn)鏈條，從生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到廢舊物品回收處理和再生，特別是對(duì)一些重點(diǎn)行業(yè)（如造紙、水泥、化工、建筑等），要先推廣一些簡(jiǎn)單易行的技術(shù)措施，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)要高起點(diǎn)地投資于循環(huán)經(jīng)濟(jì)；同時(shí)拓寬橫向技術(shù)體系，將生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行回收利用和無(wú)害化處理。宏觀(guān)層次上，要求整個(gè)社會(huì)技術(shù)體系實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，發(fā)展高新技術(shù)環(huán)保產(chǎn)業(yè)，使資源實(shí)現(xiàn)跨產(chǎn)業(yè)循環(huán)利用，綜合對(duì)廢棄物進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化無(wú)害處理。要重視固體廢物資源化技術(shù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新，將其納入科技發(fā)展計(jì)劃。加大固體廢物資源化科技開(kāi)發(fā)投資力度，從源頭上減少資源消耗和垃圾的產(chǎn)生。

4.構(gòu)建固體廢物回收、處理、利用的長(zhǎng)效機(jī)制。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家固體廢物資源化的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，完善促進(jìn)固體廢物資源化的扶持和鼓勵(lì)政策。不僅要重視資源的減量化，也要重視固體廢物的回收和資源化，提高資源利用效率。要爭(zhēng)取國(guó)家支持，對(duì)固體廢物回收處理企業(yè)及購(gòu)買(mǎi)再生資源加工產(chǎn)品的企業(yè)和個(gè)人實(shí)行稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)、公眾多用再生物品。政府要加大對(duì)重大固體廢物資源化項(xiàng)目的直接投資或資金補(bǔ)助、貸款貼息等方面的支持。構(gòu)建固體廢物回收、處理、利用的長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)固體廢物資源化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

5.加強(qiáng)固體廢物資源化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。提高固體廢物資源化水平，推進(jìn)固體廢物資源化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)資源綜合利用，迫切要求制定和完善各行業(yè)清潔生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和廢物排放及污染控制標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行工業(yè)固體廢物和危險(xiǎn)廢物申報(bào)登記制度，研究建立生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度，明確生產(chǎn)商、銷(xiāo)售商、回收和使用單位以及消費(fèi)者對(duì)廢物回收、處理和再利用的法律義務(wù)。建立落后技術(shù)、工藝和設(shè)備強(qiáng)制淘汰制度，提高環(huán)境監(jiān)管能力，加大環(huán)境保護(hù)執(zhí)法力度，嚴(yán)肅查處各種浪費(fèi)資源和破壞環(huán)境的違法違規(guī)行為，主要通過(guò)經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段，增強(qiáng)人們節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的責(zé)任感，加快發(fā)展固體廢物回收處理利用中的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，提高資源的利用效率

6.廣泛開(kāi)展循環(huán)利用的宣傳教育引導(dǎo)綠色消費(fèi)。在組織開(kāi)展資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等一系列宣傳活動(dòng)中，把推動(dòng)循環(huán)利用發(fā)展作為重要內(nèi)容，進(jìn)一步加大宣傳教育力度，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展的消費(fèi)觀(guān)和節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任意識(shí)，大力提倡流行色消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)者自覺(jué)選擇有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的生活方式和消費(fèi)方式，把節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材、節(jié)糧、垃圾分類(lèi)回收、減少一次性產(chǎn)品使用等與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的活動(dòng)逐步變?yōu)槿w公民的自覺(jué)行動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

1.王成新，李昌峰.循環(huán)經(jīng)濟(jì)：全面建設(shè)小康社會(huì)的時(shí)代抉擇.理論學(xué)刊，2003

（1）

2.聶永豐等.2001.三廢處理工程技術(shù)手冊(cè)（固體廢物卷）.化學(xué)工業(yè)出版社

第五篇：論環(huán)境成本的會(huì)計(jì)控制

論環(huán)境成本的會(huì)計(jì)控制

2002-10-2

5摘要：本文論述了環(huán)境成本的性質(zhì)和分類(lèi)；對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的方法；環(huán)境成本會(huì)計(jì)控制與環(huán)保法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。

環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的影響可以用一個(gè)短語(yǔ)——“環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)”來(lái)總結(jié)。環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)并將日益增大地影響所有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。迄今為止的主要影響，是通過(guò)環(huán)境成本和責(zé)任的報(bào)告而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的影響。

一、環(huán)境成本的性質(zhì)和涵義

1998年2月，ISAR(聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組)通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，討論了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念，對(duì)環(huán)境成本定義為：本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄漏油料、開(kāi)發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開(kāi)展環(huán)境審計(jì)和檢查等方面的成本。具體可分為：環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。環(huán)境污染補(bǔ)償成本指企業(yè)由于污染和破壞生態(tài)環(huán)境應(yīng)予補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用；環(huán)境損失成本指企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染和破壞而造成的損失以及由于環(huán)境保護(hù)需用要勒令某些企業(yè)停產(chǎn)或減產(chǎn)而造成的損失；環(huán)境治理成本指企業(yè)為治理被污染和破壞的環(huán)境而發(fā)生的各項(xiàng)支出；環(huán)境保護(hù)維護(hù)成本指為預(yù)防生態(tài)環(huán)境污染和破壞而支出的日常維持費(fèi)用；環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本指為進(jìn)一步發(fā)展環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)而投入的各項(xiàng)支出。

二、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)分析及計(jì)量

對(duì)于環(huán)境成本，很難給予精確的定義。人們討論環(huán)境成本時(shí)往往有其特定的立足點(diǎn)，可是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，必須給出較為明確的界定。首先從不同的視角對(duì)環(huán)境成本概念加以分析，進(jìn)而討論對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與認(rèn)量。

(一)不同空間范圍的環(huán)境成本

不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個(gè)企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當(dāng)期(會(huì)計(jì)期間)是否由本企業(yè)承擔(dān)可計(jì)量的環(huán)境成本?！坝杀酒髽I(yè)承擔(dān)”，不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是一個(gè)法規(guī)問(wèn)題。內(nèi)部環(huán)境成本指應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費(fèi)用，比如排污費(fèi)、環(huán)境破壞罰金或賠償費(fèi)，環(huán)境治理或環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，等等。內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，對(duì)其已經(jīng)可以作出貨幣計(jì)量(盡管并非一定合理和精確)，從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引致但尚且不能精確計(jì)量，并由于種種原因而未由本企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對(duì)這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計(jì)量，所以盡管已經(jīng)被認(rèn)識(shí)，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱(chēng)之為會(huì)計(jì)意義上的“成本”。但不可否認(rèn)的是，社會(huì)環(huán)境質(zhì)量確實(shí)已經(jīng)受到影響甚至破壞，即事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，不是絕對(duì)的，可以從下述幾點(diǎn)理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時(shí)并存。譬如“排污費(fèi)”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水而向環(huán)境管理機(jī)構(gòu)交納的費(fèi)用，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時(shí)存在；從數(shù)量上說(shuō)，計(jì)算交納排污費(fèi)是按照環(huán)境管理機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中，這種標(biāo)準(zhǔn)往往偏低，不足以彌補(bǔ)環(huán)境污染引起的各種損失。從性質(zhì)上說(shuō)，即使全部排污費(fèi)都用于治理環(huán)境，也存在環(huán)境被污染和恢復(fù)之間的一段滯后期。在這段時(shí)間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)蔓延開(kāi)來(lái)并導(dǎo)致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會(huì)早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)環(huán)境的潛在損害可能性而提取準(zhǔn)備金，在會(huì)計(jì)處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時(shí)尚未發(fā)生。再譬如，對(duì)環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而延誤一段時(shí)間，而會(huì)計(jì)處理總是要等到實(shí)際賠償時(shí)才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這顯然晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會(huì)計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時(shí)間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會(huì)環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會(huì)計(jì)配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可操作程度。從這個(gè)意義上說(shuō)，環(huán)境法規(guī)的建設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立具有同樣的重要意義。

(二)不同時(shí)間范圍的環(huán)境成本

著眼于對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理與其實(shí)際發(fā)生的時(shí)間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類(lèi)別劃分：過(guò)去環(huán)境成本，當(dāng)期環(huán)境成本及未來(lái)環(huán)境成本。

1．對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失。當(dāng)具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會(huì)計(jì)法規(guī)生效時(shí)，這種會(huì)計(jì)事項(xiàng)就會(huì)增多(有時(shí)也可能是法律訴訟的結(jié)果)。也就是說(shuō)，企業(yè)以前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在當(dāng)時(shí)并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當(dāng)時(shí)的環(huán)境檢測(cè)水準(zhǔn)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過(guò)去的負(fù)面“產(chǎn)出”承擔(dān)后果。在會(huì)計(jì)處理中，引出了兩個(gè)問(wèn)題。第一，會(huì)計(jì)盈虧是分期計(jì)算的，當(dāng)期因?yàn)橐郧叭舾赡甑慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)之不良環(huán)境影響而增加了環(huán)境性費(fèi)用，事實(shí)上的結(jié)果是當(dāng)期的和以前的會(huì)計(jì)盈虧都不完全符合實(shí)際，那么怎樣評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)才為合理?第二，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級(jí)換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，那么在實(shí)施會(huì)計(jì)配比原則時(shí)，當(dāng)期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動(dòng)及產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)?可見(jiàn)，對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，既引發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)計(jì)量甚至稅賦疑問(wèn)，也引起了管理會(huì)計(jì)方面的業(yè)績(jī)考評(píng)疑問(wèn)。

2．對(duì)當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失。從一般意義上說(shuō)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不會(huì)對(duì)此產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的疑問(wèn)，可能存在的難點(diǎn)是怎樣在測(cè)定環(huán)境影響的基礎(chǔ)上合理地分配和歸集環(huán)境性費(fèi)用。這要求企業(yè)必須具備較好的環(huán)境管理和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

3．對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于對(duì)將來(lái)環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備。就會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)而言，暫且稱(chēng)其為環(huán)境成本準(zhǔn)備金。

在會(huì)計(jì)處理中，設(shè)立環(huán)境成本準(zhǔn)備金引出了兩個(gè)問(wèn)題。第一，由于環(huán)境成本準(zhǔn)備金是以對(duì)將來(lái)不良環(huán)境影。向的估計(jì)為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒(méi)有發(fā)生真正意義上的會(huì)計(jì)支出，而環(huán)境成本準(zhǔn)備金列為費(fèi)用成本項(xiàng)目，會(huì)影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤(rùn)中的一部分提取作為環(huán)境成本準(zhǔn)備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)(如章程，董事會(huì)或股東會(huì)決議等)為依據(jù)。第二，當(dāng)期環(huán)境成本準(zhǔn)備金的數(shù)額提取之估計(jì)，與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或產(chǎn)品的配比對(duì)應(yīng)，既需要環(huán)境測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)，也需要合理的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出，并不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，還涉及到環(huán)境法規(guī)、企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來(lái)的環(huán)境事務(wù)趨勢(shì)有關(guān)。

(三)不同功能的環(huán)境成本

第一種彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補(bǔ)的可能是以前時(shí)期的環(huán)境破壞后果，也可能是當(dāng)期的環(huán)境破壞后果。一個(gè)共同的特點(diǎn)是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費(fèi)用，其目的僅在于或只能夠用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失(現(xiàn)實(shí)中往往不足以彌補(bǔ)!)，而不可能形成任何資產(chǎn)增量或收入增量。針對(duì)實(shí)物的支出只是對(duì)因污染而導(dǎo)致的物質(zhì)耗損的彌補(bǔ)，針對(duì)人的支出則是對(duì)因污染而導(dǎo)致的健康耗損的補(bǔ)償?？梢?jiàn)其被動(dòng)性支出的明顯特點(diǎn)。

第二種用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出，與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的，用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不至于惡化。從會(huì)計(jì)處理看，這類(lèi)環(huán)境支出雖然不會(huì)形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會(huì)形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護(hù)設(shè)施或環(huán)境治理設(shè)備時(shí)增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護(hù)人員的工薪支出則增加了人員收入；當(dāng)支出是針對(duì)環(huán)境保護(hù)或治理設(shè)施(備)時(shí)，本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的只是其一部分，即會(huì)計(jì)處理中的費(fèi)用化與資本化之區(qū)分問(wèn)題?？偲饋?lái)看，這類(lèi)環(huán)境支出仍然是被動(dòng)性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動(dòng)性。

第三種用于預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專(zhuān)門(mén)用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目，所以屬于主動(dòng)性支出。會(huì)計(jì)處理中需要考慮到三點(diǎn)：1．這類(lèi)環(huán)境支出不但會(huì)形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會(huì)增加或改善生產(chǎn)能力(比如購(gòu)置了有助于改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)施或設(shè)備)。2．對(duì)于形成的物持資產(chǎn)增量之會(huì)計(jì)處理，顯然會(huì)有分期攤銷(xiāo)或折舊計(jì)提，這時(shí)會(huì)與環(huán)境法規(guī)及會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)。3．總起來(lái)看這類(lèi)環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標(biāo)具有特殊性。既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設(shè)施投資。

三、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)控制與環(huán)保法規(guī)的關(guān)系

目前要著重討論環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)兩方面問(wèn)題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒(méi)有環(huán)境法規(guī)就不會(huì)有會(huì)計(jì)意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動(dòng)力。沒(méi)有來(lái)自社會(huì)的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會(huì)計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成。隨著環(huán)境問(wèn)題日益受到國(guó)際社會(huì)的重視，各個(gè)國(guó)家的環(huán)境法規(guī)都會(huì)逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)主管人員

必須對(duì)環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對(duì)本企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對(duì)本企業(yè)遠(yuǎn)期及近期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響，制定相應(yīng)的措施。

從實(shí)務(wù)的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，可以作三種判斷：1．現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)，必須不折不扣地遵守；2．可預(yù)見(jiàn)到的環(huán)境法規(guī)，是已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門(mén)提出的草案文本(征求意見(jiàn)稿)，其實(shí)施之日已經(jīng)可以預(yù)見(jiàn)。企業(yè)對(duì)此應(yīng)當(dāng)做積極主動(dòng)的準(zhǔn)備；

3．潛在的環(huán)境法規(guī)，是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專(zhuān)業(yè)部門(mén)，實(shí)務(wù)界及各種媒介(如廣播、電視、報(bào)紙、刊物)成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)在制訂長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會(huì)計(jì)法規(guī)及原則。大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理并不具有可操作性，但因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此必然或遲或早會(huì)落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。

四、環(huán)境成本會(huì)計(jì)控制的方法

環(huán)境成本的會(huì)計(jì)控制在會(huì)計(jì)方法論上主要集中在由會(huì)計(jì)期間引出的資本化與費(fèi)用化之劃分和由配比性(可追蹤性)引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之劃分。

環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理，一般比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項(xiàng)目的支出，從受益期間看有短期性與長(zhǎng)期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理之劃分。這個(gè)問(wèn)題的復(fù)雜在于對(duì)當(dāng)前及未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響，以及對(duì)企業(yè)持什么態(tài)度開(kāi)展環(huán)境管理活動(dòng)的影響。也就是其核心問(wèn)題并不在于會(huì)計(jì)技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。目前國(guó)際上還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在某些準(zhǔn)則或建議書(shū)中也存在一些適用于環(huán)境成本資本化的條款。ISAR認(rèn)為，如果企業(yè)環(huán)境成本直接或間接地與將通過(guò)以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)資本化。這些方式為：提高企業(yè)所擁有的資產(chǎn)的能力，改進(jìn)其安全性或提高其效益；減少或防止今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的污染；保護(hù)環(huán)境。其實(shí)質(zhì)是，即在當(dāng)前環(huán)境法規(guī)日益嚴(yán)厲的情況下，無(wú)論環(huán)境成本是否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的增加，只要認(rèn)為它們是對(duì)企業(yè)生存和未來(lái)利益具有代價(jià)時(shí)，就應(yīng)該將其資本化，這種判別方法是從環(huán)境角度考慮的。盡管這種方法適用條件過(guò)于籠統(tǒng)，使會(huì)計(jì)人員處理環(huán)境成本有了更大的自由，但按照可持續(xù)發(fā)展的要求，這類(lèi)方法應(yīng)該是環(huán)境成本資本化處理方法的發(fā)展方向。

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤在環(huán)境成本核算中，如何針對(duì)不同的環(huán)境費(fèi)用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對(duì)不同的環(huán)境成本核算對(duì)象，對(duì)已發(fā)生的(會(huì)計(jì))環(huán)境成本鑒別直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，并加以分配歸集，這是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)中的主要難題。例如，在很大程度上屬于直接費(fèi)用，但不很確切，即若干種費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因有所交錯(cuò)；或是在很大程度上屬于間接費(fèi)用，但也與直接生產(chǎn)有關(guān)，很難區(qū)別。特別在環(huán)境費(fèi)用金額比較大時(shí)，怎樣對(duì)之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。解決這些問(wèn)題，最重要是建立和健全成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對(duì)成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才會(huì)有根據(jù)。這樣，才能對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效地會(huì)計(jì)控制。

參考文獻(xiàn)：

1．陳毓圭．環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國(guó)際指南[J]．會(huì)計(jì)研究，1998，(5)．

2．許容，姜星明．環(huán)境成本資本化會(huì)計(jì)處理的研究 [J]．財(cái)會(huì)月刊，2000，(5)．

作者：蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 周一虹

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