第一篇：環(huán)境管理會計在經(jīng)濟發(fā)展思考[定稿]

一、環(huán)境管理會計的研究對象

環(huán)境管理會計是管理會計在新的社會經(jīng)濟形勢下的合理發(fā)展。它主要是為內(nèi)部管理的需要而確認、收集和分析信息，以幫助管理當(dāng)局進行計劃、控制、決策和業(yè)績評價。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在2005年8月發(fā)布的新的環(huán)境管理會計指南中給出了環(huán)境管理會計的定義，即：“通過設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，對環(huán)境業(yè)績和經(jīng)濟業(yè)績進行的管理”。

環(huán)境管理會計是傳統(tǒng)管理會計的一個新領(lǐng)域，他將環(huán)境因素納入到傳統(tǒng)管理會計實務(wù)中，是傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境問題上的應(yīng)用。

二、環(huán)境管理會計在企業(yè)投資發(fā)展中的作用

（一）環(huán)境效果影響企業(yè)

可持續(xù)發(fā)展是從環(huán)境和自然資源角度提出的關(guān)于人類社會長期發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，借鑒了環(huán)境經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于經(jīng)濟和環(huán)境相互影響的觀點，結(jié)束了長期以來把發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境與資源對立起來的錯誤觀點，強調(diào)經(jīng)濟與環(huán)境的雙向互相影響。即發(fā)展必須以環(huán)境保護為前提，而環(huán)境保護則需要經(jīng)濟發(fā)展和科技進步提供的資金和技術(shù)支持。

在環(huán)境問題對經(jīng)濟發(fā)展和生活質(zhì)量的影響日益受到世界各國的重視后，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、保護環(huán)境已成為全球性的重要問題。隨著社會公眾環(huán)保意識的增強及環(huán)境會計的不斷發(fā)展，綠色消費日漸盛行。在這種形勢下，企業(yè)必須重視產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境影響及環(huán)境質(zhì)量對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。無視環(huán)境問題、盲目追求經(jīng)濟效益的生產(chǎn)經(jīng)營方式必然會對社會造成長久的危害。因此，企業(yè)應(yīng)以效益優(yōu)先、資源節(jié)約、環(huán)境友好為導(dǎo)向，將環(huán)境信息納入企業(yè)經(jīng)營決策過程中，承擔(dān)起環(huán)境保護方面的社會責(zé)任。社會衡量、評價一個企業(yè)，不再單單看企業(yè)的經(jīng)濟效益，還要考慮其環(huán)境效益，經(jīng)濟效益和環(huán)境效益共同構(gòu)成的企業(yè)的整體效益。企業(yè)所履行的受托責(zé)任也應(yīng)涵蓋環(huán)境效益，這種受托責(zé)任不僅是經(jīng)濟責(zé)任，還包括環(huán)境責(zé)任。

（二）投資決策要考慮環(huán)境因素

如今，環(huán)境問題已成為社會問題，社會要走可持續(xù)發(fā)展的道路，必須重視環(huán)境保護，注重人類社會與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，企業(yè)不單單只對利益關(guān)系人承擔(dān)受托經(jīng)濟責(zé)任，而且要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任；企業(yè)的發(fā)展也不單單只考慮經(jīng)濟效益，還要兼顧環(huán)境保護，“先污染后治理”的模式已經(jīng)被社會所淘汰?，F(xiàn)今的環(huán)境保護工作不再是“事后治理”，而是從最初開始就要進行全程控制。從這種意義上來說，企業(yè)的投資決策活動必須注重環(huán)境效益，它要求企業(yè)從整體效益出發(fā)，才能符合社會的要求。

20多年來，隨著公眾環(huán)保意識的不斷提高，環(huán)境問題成了消費者和公眾十分關(guān)心的問題。企業(yè)的經(jīng)營活動將對環(huán)境和毫無利益關(guān)系的一些周圍居民產(chǎn)生影響，企業(yè)的決策就必須考慮到他們的反應(yīng)。例如，美國紐約的愛情河慘案給美國公眾帶來的深刻影響。1947年至1953年大量化學(xué)廢棄物被傾倒在愛情河之后被掩埋，到了1976年當(dāng)?shù)鼐用耖_始抱怨廢棄物滲漏和健康問題，媒體對此予以曝光，1980年政府給700名居民永久性重新安置補償耗資3千萬美元。

充分考慮了環(huán)境成本的投資決策可以減少投資風(fēng)險。下面筆者以一項設(shè)備購置決策為例說明環(huán)境管理會計在投資決策分析中的運用。（采用凈現(xiàn)值法）

例如，某企業(yè)將要投產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一種殘余物，該殘余物可以用兩種方法清除。

方法1，采用蒸汽去除法。所需設(shè)備投資50萬元；每年發(fā)生的開支有：購買材料6萬元，交納排污費6萬元，生產(chǎn)控制支出4萬元。這種處理方式會產(chǎn)生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒有處理該廢氣的能力。但國家近幾年將會頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過估算，罰款額高達150萬元（假定罰款在設(shè)備報廢時一次性支付）。

方法2，采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會產(chǎn)生1種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費用：設(shè)備投資100萬元，購材料8萬元，交納排污費2萬元，生產(chǎn)控制支出3萬元，堿廢料回收1萬元。（假定兩套設(shè)備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15%.）兩種方案投資及現(xiàn)值見表1.（表1見附表）

從表1可以看出，方案1的凈現(xiàn)值是1 422 838元，大于方案2的凈現(xiàn)值1 100 376元，應(yīng)選擇方案2.如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1 052 068元（1 422 838-370 770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案1.這樣就會導(dǎo)致錯誤的投資決策，給企業(yè)造成不小的損失。

三、環(huán)境管理會計在我國應(yīng)用的思考

環(huán)境會計是會計的一個新興領(lǐng)域，我國在這方面的研究比較欠缺，理論研究較為滯后，實務(wù)方面更是進展緩慢。當(dāng)前在我國環(huán)境管理會計研究與應(yīng)用中存在的突出問題是：從觀念上來看，企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，對應(yīng)用環(huán)境管理會計的重要作用缺乏認識；從研究方面來看，科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的環(huán)境管理會計理論和方法體系仍未建立起來；從實務(wù)來看，宏觀環(huán)境核算尚在制定中，企業(yè)沒有建立起環(huán)境管理體系與完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)；從制度上來看，目前仍缺乏可操作性的環(huán)境管理會計準則。為了保護環(huán)境資源，促進我國國民經(jīng)濟長期穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)該把環(huán)境資源因素納入國民經(jīng)濟核算體系。筆者認為，主要存在以下幾方面的問題。

（一）環(huán)境會計與環(huán)境管理會計法規(guī)體系不完善

環(huán)境會計實務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，同時要依據(jù)技術(shù)處理方面的專業(yè)標(biāo)準。環(huán)境會計的建立與發(fā)展，有賴于政府有關(guān)部門及職業(yè)團體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實施專業(yè)標(biāo)準。盡管我國已制定、頒布了不少環(huán)保法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會計法規(guī)幾乎是一片空白?，F(xiàn)行《會計法》作為指導(dǎo)會計工作的根本準繩，極少涉及環(huán)境方面的內(nèi)容，環(huán)境管理會計的具體操作沒有完整的規(guī)范，企業(yè)進行環(huán)境投資決策的困難較大。

（二）環(huán)境會計信息不完整

對于傳統(tǒng)管理會計來說，有效地搜集和評估與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)是非常困難的。傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)的局限性會使得管理決策依賴于不完整或不精確的信息。一種常見的方法是把環(huán)境相關(guān)的成本放入制造費用當(dāng)中，而不是直接記入產(chǎn)生該成本的流程或是產(chǎn)品當(dāng)中。這就給環(huán)境成本核算及環(huán)境投資決策帶來很大的影響。由于不能及時得到與環(huán)境相關(guān)的信息，投資項目的可行性、原材料的購買、產(chǎn)品定價和產(chǎn)品種類搭配管理上的決策往往很難及時作出。特別是投資方面的決策，因為這包含著許多不確定性的因素，再加上有關(guān)環(huán)境成本方面資料的缺乏，使得投資的風(fēng)險加大。此外，傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)通常不記錄成本中心關(guān)于產(chǎn)品材料輸入輸出的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)通常依賴生產(chǎn)規(guī)劃系統(tǒng)來提供，現(xiàn)有的會計記錄難以充分反映環(huán)境相關(guān)成本的信息?；跁嫷臍v史成本原則，會計通常不記錄與未來環(huán)境相關(guān)的成本（即使這些未來成本十分重要），并且會計通常也不記錄具有不確定性的環(huán)境成本。

（三）建立環(huán)境會計是對外開放的必然需要

我國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染，低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。目前環(huán)境保護已經(jīng)成為全球性的問題，環(huán)境會計納入核算體系已成為必然。同時，一般情況下發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家，若不采取措施實施環(huán)境會計核算，那么將來的資源耗竭會更加嚴重。但是要建立一套完整的環(huán)境會計體系，必須從宏觀和微觀兩個角度出發(fā)來構(gòu)建一整套環(huán)境會計理論體系。

四、健全我國環(huán)境管理會計體系，促進環(huán)境管理會計在發(fā)展決策中的應(yīng)用

目前，環(huán)境會計的理論與實務(wù)還處在初創(chuàng)階段，環(huán)境管理會計基本準則尚未建立，其在世界各國的發(fā)展?fàn)顩r也表現(xiàn)得極不平衡。雖然我國在如何對環(huán)境成本進行歸集、分配并進行相應(yīng)的環(huán)境成本計算的研究上有了一些成果，但還應(yīng)看到我國與世界上環(huán)境管理會計的理論研究和實踐應(yīng)用尚存在很大的差距。筆者認為，為了幫助企業(yè)更好地運用環(huán)境管理會計理論指導(dǎo)環(huán)境投資決策，必須健全我國環(huán)境管理會計體系。

（一）完善會計準則，建立環(huán)境會計制度

將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容。為防止有關(guān)部門和單位的短期行為，會計制度要依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進行設(shè)計，并結(jié)合我國實際有揚棄地制定環(huán)境管理道德規(guī)范，使環(huán)境管理會計具有可操作性，便于會計人員掌握，使進行環(huán)境投資決策有章可循。

（二）注重對環(huán)境會計的宣傳教育

建立、實施我國環(huán)境會計不僅是一個會計問題，是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，也是一個跨世紀的系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。要加強全國人民的環(huán)保意識教育，企業(yè)應(yīng)在全體職工中定期開展環(huán)境學(xué)和環(huán)境保護課程的教育，強化全體職工的環(huán)保意識，增強職工實踐環(huán)境管理的自覺性。

作為重要管理工具的管理會計在環(huán)境問題的理論研究和實踐應(yīng)用方面相對落后，而管理會計擔(dān)負著預(yù)測未來經(jīng)濟活動、進行投資項目決策等重要職能，其提供的信息對于環(huán)境投資決策極為重要。因此，有必要加強對我國管理會計運作的環(huán)境因素及其影響的研究，并在此基礎(chǔ)上建立符合我國國情的環(huán)境管理會計理論與方法體系，以適應(yīng)我國高速發(fā)展的經(jīng)濟需要。世界上許多國家已經(jīng)在環(huán)境信息處理和環(huán)境管理會計方面給我們樹立了藍本，我們必須密切關(guān)注環(huán)境管理會計國際化的發(fā)展和動向，結(jié)合我國經(jīng)濟現(xiàn)實，注重解決我國的實際問題，構(gòu)建具有中國特色的環(huán)境管理會計體系。

結(jié)論

環(huán)境管理在企業(yè)會計中應(yīng)用的重要性已被人們逐漸認識和重視，在企業(yè)管理會計中考慮環(huán)境因素也已成為一種發(fā)展趨勢。我國環(huán)境保護的政策和環(huán)境管理的制度，已對企業(yè)產(chǎn)生了很大影響，許多企業(yè)開始實施環(huán)境管理標(biāo)準（如ISO14001環(huán)境管理體系標(biāo)準）并加強環(huán)境管理會計體系的建設(shè)與完善。如在青藏鐵路的施工中，施工人員在取土前就把表層的植被和表土鏟除，鏟除以后集中堆放、養(yǎng)護，取完后回鋪，僅沿線草皮移植的花費就高達2億多元，回鋪的草皮達數(shù)千萬平方米。青藏鐵路環(huán)境影響評價是中國鐵路建設(shè)史上最特殊、要求最高、工作內(nèi)容最復(fù)雜的一次環(huán)境影響評價。這些事例說明我國完全有能力做好環(huán)境保護，使環(huán)境會計在實際工作中發(fā)揮作用。筆者相信，當(dāng)企業(yè)的環(huán)境管理體系發(fā)展成熟、環(huán)境管理會計自成體系時，企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展將全面采用環(huán)境管理會計方法，以實現(xiàn)環(huán)境管理與企業(yè)管理的綜合，促進可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

第二篇：環(huán)境管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

環(huán)境管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

陳和龍

摘要：如何讓綠色環(huán)境融入到企業(yè)會計中，無論是理論還是實踐，都成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的問題，本文分析了環(huán)境管理會計在企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀以及存在的問題，同時給出了對策與建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 環(huán)境管理會計 可持續(xù)發(fā)展

引言

隨著人類對環(huán)境污染問題的關(guān)注，環(huán)境管理會計隨著產(chǎn)生，到1980年，學(xué)者開始專門化和專業(yè)化地對環(huán)境管理會計進行研究，同時也出現(xiàn)了其他的研究成果，如20世紀80年代初期出現(xiàn)了員工報告、增值報告等專門的社會責(zé)任報告。20世紀90年代，隨著研究隊伍的壯大，環(huán)境管理會計研究出現(xiàn)了分化，即傳統(tǒng)會計方法與經(jīng)濟學(xué)方法。1990以后，各國都開始對環(huán)境管理會計進行研究，研究最成熟的是日本對中小企業(yè)環(huán)境管理會計的研究。隨著中國企業(yè)不斷的增多，環(huán)境問題也被聯(lián)合國多次提議，所以環(huán)境管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用的研究是必要的，也勢必需的。

1理論基礎(chǔ)

環(huán)境管理會計所基于的理論主要來源于可持續(xù)發(fā)展理論、社會總成本理論和外部性理論等?？沙掷m(xù)發(fā)展理論主要有幾個最基本的要點：①人類應(yīng)該在保持與自然的和諧統(tǒng)一的基礎(chǔ)上可持續(xù)發(fā)展；②注重資源的持續(xù)利用和環(huán)境保護；③要對資源具有的價值通過資源核算體系合理進行定價；④可持續(xù)發(fā)展要求人類放棄粗放型生產(chǎn)方式，選擇節(jié)約型生產(chǎn)方式；社會總成本理論主要內(nèi)涵包括：生產(chǎn)成本與環(huán)境成本；馬歇爾和庇古在20世紀初提出外部性的概念，從福利經(jīng)濟學(xué)角度看，外部性是指某單位的行為影響了其他人或企業(yè)的福利，卻沒有讓這種影響得到制止。外部性的一個突出的問題是“共享資源”問題。直接將導(dǎo)致資源的失效利用或市場失靈?？沙掷m(xù)發(fā)展理論、社會總成本理論和外部性理論共同支撐著企業(yè)環(huán)境成本會計的研究，是企業(yè)環(huán)境成本會計研究得以不斷前進、不斷發(fā)展的理論根源。

2環(huán)境管理會計發(fā)展研究現(xiàn)狀

1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過了《21世紀議程》，其宗旨是要推動各國貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。自此后，對環(huán)境問題的研究越來越深入。Schaltegger提出了環(huán)境會計的框架，從環(huán)境會計與生態(tài)會計的關(guān)系角度對環(huán)境管理會計進行研究，他沒有從更深的角度進行剖析。關(guān)于環(huán)境管理會計的研究，國內(nèi)外研究理論較多，實務(wù)較少。謝輥，分析了會計信息在企業(yè)內(nèi)部管理和決策的重要作用，為企業(yè)不同層面的管理者設(shè)計了相應(yīng)的環(huán)境管理會計工具，但是這種工具雖然具有實用性，但是缺少可比性。郭曉梅、王燕祥、謝混、于道勝只對西方國家環(huán)境管理會計理論和實務(wù)進行了介紹，沒有從根本上解決環(huán)境管理會計在中國企業(yè)中的應(yīng)用問題胡；谷喬對我國建立環(huán)境管理會計的必要性與可行性進行了探討。從以上研究可以看出，專家們的確發(fā)現(xiàn)了環(huán)境管理會計研究的必要性，但是沒有從根本上解決問題，僅僅是發(fā)現(xiàn)了問題，所以我們面臨的難題是如何在中國的企業(yè)中導(dǎo)入環(huán)境管理會計，即采用什么樣的環(huán)境管理會計工具解決企業(yè)污染的問題。

3環(huán)境管理會計在企業(yè)中應(yīng)用存在的問題

3.1 缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標(biāo)體系 企業(yè)在實施環(huán)境管理體系后，需要識別、預(yù)測企業(yè)的各項經(jīng)濟活動對環(huán)境和人體健康等的影響以及影響的程度，制定出減輕不利影響的對策和措施?，F(xiàn)行會計

體系提供的僅僅是定量的數(shù)據(jù)，缺少定性的分析方法。這樣就無法全面、科學(xué)地評價企業(yè)環(huán)境會計實施的成效。也就是說，缺少定性的指標(biāo)體系在評價企業(yè)業(yè)績時是不科學(xué)的，也是不可行的。

3.2 環(huán)境成本在不同企業(yè)、單位、部門之間分配比例缺少科學(xué)性、合理性 在環(huán)境管理會計系統(tǒng)中，作為企業(yè)成本只一的環(huán)境成本除了具有自身屬性以外，同時也具備一般成本的特點，也同樣需要在不同的企業(yè)、單位和部門之間進行合理的歸集和分配。按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，一般費用中的制造費用是主要以產(chǎn)量為基礎(chǔ)進行分配的，而期間費用則直接計入損益。由于環(huán)境成本要以環(huán)境負荷的發(fā)生和消減為成本動因進行分配，所以在分配中缺乏一種合理且被公認的標(biāo)準。

3.3 缺乏將外部環(huán)境成本內(nèi)部化的實施政策 由于環(huán)境問題具有環(huán)境介質(zhì)影響的時空轉(zhuǎn)移性，因企業(yè)原因造成的環(huán)境成本費用目前是由企業(yè)、社會共同負擔(dān)，其中企業(yè)直接損害環(huán)境的負荷，相對應(yīng)的外部不經(jīng)濟費用則轉(zhuǎn)嫁給社會，然而外部成本與內(nèi)部成本之間的比例又缺少一個科學(xué)的衡量標(biāo)準。環(huán)境管理會計實施的目的之一就是要企業(yè)正確的計量內(nèi)部和外部環(huán)境成本，并且將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，從而加強對其重視和管理控制。由于外部環(huán)境成本內(nèi)部化會直接影響到企業(yè)的利潤核算，僅靠企業(yè)自覺履行這種不利于自身企業(yè)的不成型法則是不現(xiàn)實的，因此，企業(yè)“外部成本內(nèi)部化”的強制措施是十分必要的，也是當(dāng)前企業(yè)實施環(huán)境管理會計的過程中所缺乏的。

3.4 缺乏環(huán)境管理會計的具體行為規(guī)范 就目前來講，企業(yè)實施環(huán)境管理會計尚缺乏可操作性的會計準則。盡管政府機構(gòu)應(yīng)該制定統(tǒng)一的準則制度來約束企業(yè)的內(nèi)部管理。企業(yè)只有形成對外報告和對內(nèi)管理的壓力，才會研究環(huán)境因素，進而降低其經(jīng)營對環(huán)境的影響。中國政府應(yīng)該參考日本政府機構(gòu)出臺的環(huán)境會計指南，應(yīng)盡快出臺適合中國國情的環(huán)境管理會計應(yīng)用指南，提出一套相對完整的環(huán)境業(yè)績考核指標(biāo)。4對策與建議

4.1 增強企業(yè)綠色管理意識 綠色管理意識作為一種新型的現(xiàn)代管理意識，就是企業(yè)根據(jù)社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求要把生態(tài)環(huán)境管理納入企業(yè)管理之中，把生態(tài)環(huán)境保護觀念融入現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理之中，從企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)著手來控制污染與節(jié)約資源，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達到企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益的有機統(tǒng)一，是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。

4.2 制定環(huán)境管理會計制度法規(guī) 健全法律、法規(guī)，制定環(huán)境管理會計準則和制度己成為企業(yè)實施環(huán)境管理會計的重要手段。制定環(huán)境管理會計準則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，設(shè)立環(huán)境管理會計制度，使環(huán)境管理會計具有可操作性。同時通過法律的手段也可以樹立環(huán)境管理會計的地位。

4.3 推進環(huán)境管理會計試點研究 會計是一項操作性很強的應(yīng)用科學(xué)，理論研究的成果必須能經(jīng)得起實踐的檢驗，在我國研究環(huán)境管理會計，不能照搬國外辦法，必須考慮中國國情。從另一方面來說，這種來自國內(nèi)外的壓力也會加快中國實施環(huán)境管理會計的步伐。在中國，不僅要在大型企業(yè)局部實施環(huán)境管理會計，更要全面成功地實施，運用在大型企業(yè)實施環(huán)境管理會計的經(jīng)驗作為成果的試點，從而帶動占有中國企業(yè)90%以上的中小企業(yè)導(dǎo)入環(huán)境管理會計。

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第三篇：生態(tài)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展思考

1基本思路

貴州山地面積大，山地資源豐富，森林植被覆蓋度大，動植物資源種類繁多，氣候溫和，無霜期長，雨量充沛，且農(nóng)業(yè)勞動力充裕、勞動力成本低廉，適于發(fā)展山區(qū)型立體生態(tài)農(nóng)業(yè)。全省生態(tài)農(nóng)業(yè)試點縣建設(shè)已進行了幾年，在特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)方面取得了初步成效。但是，生態(tài)農(nóng)業(yè)的發(fā)展也面臨一些問題，如：人地矛盾突出，資源利用率低，農(nóng)產(chǎn)品加工層次低，農(nóng)業(yè)整體效益還較低；資金、人才、技術(shù)緊缺，嚴重制約農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展；市場服務(wù)體系亟待健全，利益關(guān)系亟待調(diào)整等問題。貴州山區(qū)型生態(tài)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)按照生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展的客觀要求，以市場需求為導(dǎo)向，以優(yōu)勢資源為依托，以三大效益（經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益）為中心，以企業(yè)公司為龍頭，以科技進步為動力，以名牌產(chǎn)品為重點，最大限度地轉(zhuǎn)化自然資源，合理利用再生資源，促進生態(tài)系統(tǒng)與經(jīng)濟系統(tǒng)的良性循環(huán)，努力實現(xiàn)生產(chǎn)布局合理、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化、服務(wù)體系健全、運行機制適應(yīng)、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代生態(tài)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟體系。

2生態(tài)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展重點

2.1農(nóng)田生態(tài)工程

即按照推廣農(nóng)田優(yōu)化模式，適應(yīng)市場變化需求，積極調(diào)整結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定糧田面積，強化用養(yǎng)輪作，因地制宜發(fā)展特色產(chǎn)品，增加物質(zhì)投入，努力提高單產(chǎn)，擴大復(fù)種面積，推廣高產(chǎn)高效種植模式，適當(dāng)增加經(jīng)濟作物種植面積，保持生態(tài)、經(jīng)濟系統(tǒng)的動態(tài)平衡。具體來看，其一，調(diào)整作物布局。實行因地制宜，分類指導(dǎo)，逐步形成作物種植區(qū)域化、專業(yè)化、商品化；在經(jīng)濟作物的集中產(chǎn)區(qū)和城鎮(zhèn)郊區(qū)適當(dāng)調(diào)減糧食面積，增加蔬菜、瓜果生產(chǎn)面積；逐步將不宜種糧或經(jīng)濟作物的土地，退耕還林、還牧、還漁，對坡度在25度以上的耕地堅決停止耕作。其二，調(diào)整作物結(jié)構(gòu)。在穩(wěn)定糧產(chǎn)前提下，擴大適銷對路的經(jīng)濟作物種植面積，逐步改變單

一、僵化的種植模式，提高耕地復(fù)種指數(shù)，提高經(jīng)濟作物和飼料糧面積在種植業(yè)面積中的比重，使種植業(yè)與養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)銜接配套，協(xié)調(diào)發(fā)展。其三，調(diào)整品種結(jié)構(gòu)。推廣優(yōu)良品種，提高種植業(yè)作物單產(chǎn)和品質(zhì)，提高經(jīng)濟效益。農(nóng)田生態(tài)工程的重點是實施中低產(chǎn)田土改良工程和小流域綜合治理工程。

2.2林果生態(tài)工程

這是改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，治理水土流失的重點工程，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益與生態(tài)效益、長期利益與近期利益的結(jié)合。實施林果生態(tài)工程，其一要完善山林承包責(zé)任制，加強技術(shù)服務(wù)，提高林農(nóng)生產(chǎn)積極性。其二要調(diào)整林業(yè)布局，根據(jù)適地適樹的原則，大力發(fā)展以集體林場為主的商品林生產(chǎn)基地。其三是在林果生態(tài)系統(tǒng)中，除抓好林果的品種改良和標(biāo)準化栽培外，還要搞好畜禽養(yǎng)殖配套，形成林果立體種養(yǎng)生態(tài)系統(tǒng)，以增加效益，改善環(huán)境，提高品質(zhì)。林果生態(tài)工程的重點是實施天然林保護工程、退耕還林還草工程、石漠化治理工程、自然保護區(qū)建設(shè)等四大建設(shè)項目。

2.3養(yǎng)殖生態(tài)工程

養(yǎng)殖生態(tài)工程就是要突破原有的單一養(yǎng)殖傳統(tǒng)模式，將畜、禽、漁等養(yǎng)殖有機地結(jié)合起來，實行多物種搭配，連接種植業(yè)，配套沼氣，巧用食物鏈，循環(huán)利用，提高能量利用率，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益。并且，通過調(diào)整優(yōu)化草山草坡草場畜牧業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展培育支柱產(chǎn)業(yè)和主導(dǎo)產(chǎn)品創(chuàng)立名牌，經(jīng)過商品化、專業(yè)化和現(xiàn)代經(jīng)轉(zhuǎn)變，逐步建設(shè)區(qū)域性重要畜產(chǎn)品生產(chǎn)基地。根據(jù)“宜種則種、宜養(yǎng)則養(yǎng)、宜副則副、宜工則工”的原則，適合山區(qū)型養(yǎng)殖生態(tài)工程的發(fā)展模式主要有“種養(yǎng)加”、“共生型”、“立體型”、“庭院型”、“節(jié)能型”、“微生物再生模式”等幾種類型。

2.4生態(tài)能源建設(shè)工程

在農(nóng)村能源建設(shè)中遵循“因地制宜、多能互補、綜合利用、講求效益”和“節(jié)約與開發(fā)并重”的方針，解決農(nóng)村能源短缺，促進和保護生態(tài)平衡，改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)種植業(yè)與養(yǎng)殖業(yè)相結(jié)合，是一項經(jīng)濟、社會、生態(tài)效益顯著的建設(shè)工程。在貴州山區(qū)，生態(tài)能源建設(shè)工程主要是普及沼氣池。應(yīng)以點帶面的形式，以沼氣為紐帶，與種養(yǎng)相結(jié)合，抓規(guī)?；茝V與抓綜合利用技術(shù)推廣相結(jié)合，工程技術(shù)實施與組織管理措施相結(jié)合的辦法建立多種模式，推廣擴大示范成果，寓生態(tài)環(huán)境建設(shè)于農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收之中，推動山區(qū)農(nóng)村以沼氣為紐帶的生態(tài)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。另外，科學(xué)利用秸稈，也是山區(qū)型生態(tài)能源利用的有效方式。

2.5環(huán)境生態(tài)工程

充分利用天然資源優(yōu)勢，大力改善人居生態(tài)環(huán)境，突出生態(tài)特色。在山區(qū)，重點實施四大環(huán)境生態(tài)建設(shè)項目。一是城市生態(tài)形象塑造工程。運用現(xiàn)代園藝技術(shù)對城鎮(zhèn)進行規(guī)劃實施，重點突出“特色”與“園林”，綠化率達到人居環(huán)境指標(biāo)，改變臟、亂、差現(xiàn)象，對街道、樓群院落、屋頂、墻面等城市綠化體系進行生態(tài)建設(shè)。二是生態(tài)家園建設(shè)工程。每個縣重點抓好幾個生態(tài)家園示范點建設(shè)，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)分別抓好一個村的生態(tài)家園示范點建設(shè)，生態(tài)家園示范村要實現(xiàn)農(nóng)田林網(wǎng)化、水渠潔凈化、村莊花園化、庭院立體化的目標(biāo)。三是生態(tài)走廊建設(shè)工程。發(fā)展帶狀生態(tài)經(jīng)濟，沿主要公路、主要河流建設(shè)生態(tài)經(jīng)濟走廊。四是生態(tài)觀光農(nóng)業(yè)工程。廣泛利用農(nóng)村空間、農(nóng)業(yè)自然資源和人文資源，以市場經(jīng)濟為主導(dǎo)，現(xiàn)代科學(xué)為支撐，金融資本為基礎(chǔ)，通過合理規(guī)劃、設(shè)計、施工，建立具有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生態(tài)、生活合一的區(qū)域，在實現(xiàn)高科技、高效益、集約化、市場化的現(xiàn)代經(jīng)營活動的同時，達到美化景觀，保護環(huán)境，提供觀光旅游。

保障措施

3.1建立統(tǒng)一高效的管理體系

成立生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，制定實施詳規(guī)，辦好試點，強化目標(biāo)責(zé)任制，全面促進生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)。

3.2建立多渠道的融資體系

一是山區(qū)農(nóng)業(yè)縣應(yīng)立足優(yōu)勢，積極申報國家級生態(tài)農(nóng)業(yè)縣、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)縣，爭取專項資金、技術(shù)支持及政策保證。二是把生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)與發(fā)展優(yōu)質(zhì)高效農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、農(nóng)田水利建設(shè)、農(nóng)村能源開發(fā)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、小城鎮(zhèn)建設(shè)等項目結(jié)合起來，形成投入合力。三是大力開展非耕地拍賣和招商引資，集中拍賣資金投入生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)。四是加大招商引資力度，采取引進、聯(lián)營、集資入股、盤活存量資產(chǎn)等多種途徑解決資金短缺問題。

3.3建立技術(shù)服務(wù)體系

一是建立健全生態(tài)農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)體系，即生態(tài)農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣體系、農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)體系、良種繁育推廣體系和生態(tài)環(huán)境監(jiān)測體系。二是建立健全農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)技術(shù)服務(wù)體系，積極采用先進技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)改造傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力和綜合利用水平。三是加強隊伍建設(shè),引進和培養(yǎng)生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)的專門人才,形成一批懂得貿(mào)易知識、市場經(jīng)濟和科技知識的干部職工隊伍。

3.4建立高效有序的營銷網(wǎng)絡(luò)

建立暢通的信息發(fā)布體系，通過抓營銷、造輿論、做廣告等方式，將農(nóng)副產(chǎn)品推向全國，積極開拓國內(nèi)國際市場。

3.5形成生態(tài)治理機制

其一，明確生態(tài)環(huán)境治理目標(biāo)，進一步建立和規(guī)范管理森林、濕地、農(nóng)田和自然野生動物保護區(qū)，嚴格執(zhí)法，依法治山治林、治水治田，形成有利于區(qū)域生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為規(guī)范、經(jīng)營約束、成果保護機制。其二，建立制度，防治土壤和水源污染，保護森林資源和草場、漁業(yè)生態(tài)，關(guān)停、禁辦和嚴禁引進嚴重污染環(huán)境、破壞資源的“十五小”、“新五小”企業(yè)，加強生態(tài)環(huán)境治理。其三，嚴格農(nóng)副加工產(chǎn)品的清潔管理，加強對農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)產(chǎn)品進出口、農(nóng)產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，確保產(chǎn)品生產(chǎn)和消費的安全。

3.6建立合理的利益機制

建立以合同制、合作制、股份制等為主要形式的合理的利益機制，切實維護生產(chǎn)者、經(jīng)營者的合法權(quán)益。

參考文獻

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第四篇：農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展思考

一、轉(zhuǎn)變思想觀念，用市場經(jīng)濟發(fā)展觀引導(dǎo)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。思路決定出路，鄉(xiāng)黨委、政府要帶頭轉(zhuǎn)變思想觀念，用市場經(jīng)濟發(fā)展需求來引導(dǎo)農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，要加強對農(nóng)村市場經(jīng)濟知識的學(xué)習(xí)，要抽出時間下村進行調(diào)查研究，到周圍縣市調(diào)查了解農(nóng)村市場，充分利用互聯(lián)網(wǎng)掌握農(nóng)村市場信息需求，經(jīng)過分析研究后用來指導(dǎo)農(nóng)村農(nóng)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。要充分利用現(xiàn)代的傳媒網(wǎng)絡(luò)，加強對農(nóng)民教育，使其從自給自足的自然經(jīng)濟發(fā)展觀轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲂枰裁淳蜕a(chǎn)什么的市場經(jīng)濟觀，為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展壯大奠定基礎(chǔ)。

二、加強農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進交通、通訊、信息大通暢，農(nóng)產(chǎn)品大流通。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的落后，是制約農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的最大障礙之一。了解家底是鄉(xiāng)黨委、政府必須提前做好的工作，要派人提前做好鄉(xiāng)項目庫的建立，做好5年或10年鄉(xiāng)項目建設(shè)規(guī)劃，平時做好群眾的思想宣傳，鼓勵群眾投工投勞參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理。同時要積極向上級政府部門爭取項目支持，充分發(fā)揮了當(dāng)前“一事一議”項目的作用，做到施實一個，高質(zhì)量完成一個，管理好一個，使其長期發(fā)揮經(jīng)濟、社會效益。特別是在農(nóng)村道路交通、水利基礎(chǔ)設(shè)施的后期管護上要引導(dǎo)村、組建立管護的制度，形成管護長效機制。要把農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與未來旅游業(yè)的開發(fā)聯(lián)系起來，為將來旅游業(yè)發(fā)展奠定好基礎(chǔ)。

三、加大農(nóng)業(yè)先進技術(shù)培訓(xùn)力度，創(chuàng)建典型示范，推動農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)技術(shù)水平，是其農(nóng)業(yè)增產(chǎn)，經(jīng)濟增收的重要途徑。鄉(xiāng)黨委、政府一要多方面引進農(nóng)業(yè)先進技術(shù)人才，為農(nóng)民提供技術(shù)報務(wù)；二要花錢聘請農(nóng)業(yè)技術(shù)專家到鄉(xiāng)村，分期分批的對農(nóng)民進行農(nóng)業(yè)先進技術(shù)培訓(xùn)；三要培養(yǎng)領(lǐng)頭雁，在技術(shù)、資金、市場信息上幫助示范戶發(fā)展壯大，通過示范戶帶動周圍的群眾共同致富。四是要結(jié)合實際，發(fā)展市場需求的商品。如利用馬溪茶元、塘頭村高海拔氣候特點，在夏季大量種植冷涼蔬菜。

四、建立農(nóng)村穩(wěn)定的信貸體系、互助組織，帶動農(nóng)村全面富裕，鼓勵土地流轉(zhuǎn)，為農(nóng)業(yè)規(guī)?；?jīng)營，產(chǎn)業(yè)化發(fā)展打好基礎(chǔ)。在鼓勵現(xiàn)有農(nóng)村信貸服務(wù)的同時，政府要教育好農(nóng)民，要學(xué)會用明天的錢、用別人的錢做自己想做的事，只要看準一個項目就應(yīng)當(dāng)大膽的把握時機嘗試一個項目；要拿出一定的資金作為農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，并且每年以百分之幾的遞增資金投入，為農(nóng)民提供低息或貼息貸款服務(wù)，為暫時存在困難且又是好項目的農(nóng)戶解決燃眉之急，渡過難關(guān)。要調(diào)動農(nóng)民自身的潛力，指導(dǎo)其建立農(nóng)民專業(yè)合作社，如養(yǎng)豬專業(yè)合作社、養(yǎng)羊?qū)I(yè)合作社、蔬菜種植專業(yè)合作社、中藥材專業(yè)合作社等，或者是農(nóng)民專業(yè)協(xié)會，讓這些農(nóng)民合作組織發(fā)揮它的協(xié)作、互助作用，同時在鼓勵外出務(wù)工農(nóng)民合理進行土地留轉(zhuǎn)，一是解決土地荒蕪問題，二是為農(nóng)產(chǎn)品的規(guī)?；a(chǎn)經(jīng)營提供土地，真正實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品商品化。

五、提高農(nóng)業(yè)服務(wù)水平做好農(nóng)業(yè)服務(wù)，確保農(nóng)村經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展。一個地方農(nóng)業(yè)服務(wù)水平高低直接影響其農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。作為基層政府，一要做好國家政策落實服務(wù)工作，要將上級黨委、政府制定的“三農(nóng)”政策切切實實逐一兌現(xiàn)給農(nóng)民，要調(diào)動全體基層力量，將上級黨委、政府“三農(nóng)”政策向農(nóng)民宣傳到位，實施到位，使農(nóng)民得到實惠，共同分享改革開放帶來的成果。二要為農(nóng)村建立和培育農(nóng)產(chǎn)品市場，使其最終實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化、商品化、集約化。要排除地方政府保護主義，鼓勵農(nóng)產(chǎn)品流通、交易，要培養(yǎng)鄉(xiāng)土物流人才，發(fā)展壯大物流業(yè)，要籌資為農(nóng)村建設(shè)農(nóng)產(chǎn)品交易市場、農(nóng)產(chǎn)品貯藏設(shè)施、有條件時還要建農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)。三要培養(yǎng)一支技術(shù)過硬、思想過硬、能吃苦耐勞的農(nóng)業(yè)專業(yè)技術(shù)隊伍，做好對農(nóng)民技術(shù)培訓(xùn)和服務(wù)。四要建立農(nóng)村信息技術(shù)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。要充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在互聯(lián)網(wǎng)上搭建一個農(nóng)村農(nóng)業(yè)信息服務(wù)平臺，利用廣播電視傳媒，利用現(xiàn)代交通樞紐將農(nóng)民的農(nóng)產(chǎn)品變成商品，將農(nóng)村的自然資源變成商品，增加農(nóng)民收入，發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟。

六、朝旅游業(yè)方向發(fā)展，在特種養(yǎng)殖、種植上下功夫。要長期保護馬溪的青山綠水和野生生態(tài)資源，必須走旅游業(yè)和特種養(yǎng)殖、種植發(fā)展道路。馬溪地處三地四縣五鄉(xiāng)鎮(zhèn)交匯處，有優(yōu)越的地理環(huán)境和優(yōu)勢潛力，要充分利用施秉縣北環(huán)路打通后的機遇，把馬溪未來發(fā)展融入施秉、鎮(zhèn)遠、石阡、余慶旅游發(fā)展圈，逐步開發(fā)佛頂山、九龍山健身游、探險游、觀光游、鄉(xiāng)

村避暑游和鄉(xiāng)村特色食品小吃游。要與石阡的窯上景區(qū)、施秉的杉木河、黑沖、云臺山景區(qū)連成一遍，通過發(fā)展旅游業(yè)增加農(nóng)民收入，實現(xiàn)保護青山綠水的目的。石螃、野蜂、野豬、野山羊、五步蛇、烏梢蛇、古妮蟲草是馬溪的野生自然資源特色，但現(xiàn)在人們?nèi)栽诜欠ǐC取，除了繼續(xù)打擊不法行為外，政府應(yīng)鼓勵部分農(nóng)戶從事石螃、野蜂、野豬、野山羊、烏梢蛇、古妮蟲草等野生動植物的人工養(yǎng)殖種植，用來滿足市場需要，減少對野生資源的破壞，實現(xiàn)保護野生生態(tài)資源目的。

第五篇：環(huán)境管理會計發(fā)展路徑選擇論文

一、面向可持續(xù)發(fā)展的管理會計困境

目前,來自內(nèi)外部的諸多壓力使企業(yè)越來越關(guān)注環(huán)境問題對企業(yè)的各方面影響,特別是企業(yè)的環(huán)境績效和環(huán)境管理會計信息越來越來受到管理層的關(guān)注,然而企業(yè)的環(huán)境管理會計的發(fā)展還面臨著一系列困境。

(一)資源環(huán)境保護的緊迫性有待提高

中國經(jīng)濟的高速增長是建立在資源的過度使用和環(huán)境的過度破壞下實現(xiàn)的,這一點已經(jīng)得到了學(xué)者們的共識。環(huán)境資源的低利用率是造成污染的一個重要原因,工業(yè)占我國終端能源消耗的一半左右,但我國能源重復(fù)利用率遠遠低于發(fā)達國家,而且我國高能耗工業(yè)部門的能耗水平與國際先進水平總體相比仍有20%-30%的差距。例如我國工業(yè)水的再利用率是30%-40%,而在OECD國家再利用率可以達到75%-85%。2004年中國的國內(nèi)生產(chǎn)總值約占全球的4%,但消耗的一次性能源約占全球的12%。企業(yè)是社會的子系統(tǒng),面對宏觀環(huán)境的變化,為了生存和發(fā)展,企業(yè)需要及時改變傳統(tǒng)的決策模式。2009年,《中國百位企業(yè)CEO調(diào)查報告》顯示,93%的CEO認為企業(yè)必須轉(zhuǎn)型升級,49%的CEO已經(jīng)開始著手帶領(lǐng)企業(yè)升級,而在企業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中,就不能不考慮環(huán)境帶來的影響。隨著我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟,對環(huán)境保護的要求日益增高,因此對環(huán)境保護的相關(guān)法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準也會日益增加,環(huán)境規(guī)制不斷加強,公眾的環(huán)境意識不斷提高。企業(yè)必須重視這些變化對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性,改變傳統(tǒng)的發(fā)展戰(zhàn)略,制定以“效益優(yōu)先、資源節(jié)約、環(huán)境友好”為導(dǎo)向的新的企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略,并將這種導(dǎo)向體現(xiàn)在環(huán)境管理會計中。

(二)管理層的環(huán)境保護態(tài)度存在差異

企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離以及我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,使得企業(yè)的決策都是高管人員做出的,企業(yè)高管對環(huán)境保護的態(tài)度直接影響了企業(yè)的決策行為選擇。重視環(huán)境保護的高管會將環(huán)境保護的觀念內(nèi)植于企業(yè)的價值觀體系,這樣做的結(jié)果一方面使得企業(yè)的倫理觀得到加強,從企業(yè)文化的層面關(guān)注環(huán)境;另一方面也會使企業(yè)自覺的符合政府的環(huán)境規(guī)制要求,對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展起到促進作用。而不重視環(huán)境保護的管理層不會意識到環(huán)境對公司戰(zhàn)略的實施范圍和業(yè)績測量具有重要影響,對企業(yè)的環(huán)境管理工作不夠重視,不會傾向于實施實施EMS,對EMS進行認證,以及不會從事大量的避免或減少對自然資源過度使用和破壞的環(huán)境管理實踐。盡管目前大部分企業(yè)都在支持和贊同與綠色有關(guān)的活動,甚至將其作為榮譽和時髦的話題,但很少將其作為行動的指南,這很大程度上與管理者對環(huán)境保護的態(tài)度是有關(guān)的。

(三)環(huán)境成本的估算體系沒有建立

隨著環(huán)境問題的日益嚴峻,企業(yè)面臨的與環(huán)境有關(guān)的成本包括環(huán)境保護成本和綠色投資過程中所產(chǎn)生的環(huán)境有關(guān)的成本將持續(xù)上升,對環(huán)境成本的忽略將帶來決策的失誤。因此真實反映包括環(huán)境成本在內(nèi)的產(chǎn)品的全部成本對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。而要提供由于環(huán)境因素所造成的成本和收益,就需要環(huán)境管理會計提供相應(yīng)的信息。環(huán)境管理會計中最先受到關(guān)注的項目是環(huán)境成本。與環(huán)境有關(guān)的成本達到企業(yè)總成本的3%-10%,在化工行業(yè)甚至可以達到總成本的20%左右,但現(xiàn)實中很少有企業(yè)考慮這些成本(Colby,1991)。要將環(huán)境成本信息應(yīng)用到管理決策,首先要對與產(chǎn)品、過程、系統(tǒng)、工廠相聯(lián)系的環(huán)境成本進行確認和計量。不同的企業(yè)可以根據(jù)不同的目的對環(huán)境成本進行定義。因此,由于目的不同,不同的企業(yè)對環(huán)境成本的定義就可能有所不同,其分類也可能產(chǎn)生差異。目前還沒有形成一個國際公認的環(huán)境成本概念。因為要對環(huán)境成本下一個明確的定義和衡量,需要在時間上和空間上恰當(dāng)?shù)亟缍ōh(huán)境成本的內(nèi)涵和外延,這存在著一定程度上的難度。

(四)缺少科學(xué)合理的環(huán)境管理業(yè)績評價體系

傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價體系主要關(guān)注企業(yè)的短期經(jīng)濟績效,而較少關(guān)注或不關(guān)注能夠給企業(yè)帶來長期效益的環(huán)境績效。因此導(dǎo)致業(yè)績評價尺度往往是單一的、短期的財務(wù)數(shù)據(jù),如收入、邊際貢獻。這些財務(wù)數(shù)據(jù)本身在計量方面就缺少環(huán)境方面的信息,因而導(dǎo)致評價業(yè)績不可能考慮環(huán)境業(yè)績,盡管新的一些業(yè)績評價體系考慮了非財務(wù)指標(biāo),如平衡計分卡,但其也存在沒有納入環(huán)境責(zé)任相關(guān)指標(biāo)的缺陷。環(huán)境管理業(yè)績評價是環(huán)境管理會計的主要內(nèi)容,通過科學(xué)、合理和可行的環(huán)境業(yè)績評價體系可以正確評估企業(yè)整個價值鏈上的節(jié)點對環(huán)境所帶來的影響,主要包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)、客戶在消費產(chǎn)品和服務(wù)所帶來的環(huán)境影響。以激勵管理當(dāng)局重視環(huán)境問題,不斷提高企業(yè)環(huán)境保護和環(huán)境治理的努力程度。

二、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境管理會計的歷史使命

(一)環(huán)境管理會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分

21世紀以來,可持續(xù)發(fā)展的提出對經(jīng)濟產(chǎn)生了深遠的影響?？沙掷m(xù)發(fā)展也成為世界各國經(jīng)濟發(fā)展的主旋律,企業(yè)作為經(jīng)濟活動的主體,是經(jīng)濟發(fā)展模式的主要體現(xiàn)者和執(zhí)行者,扮演著非常關(guān)鍵的角色。正如邁克爾?波特認為:競爭實際上不是在國家之間,而是在企業(yè)之間進行的。1984年世界環(huán)境管理工業(yè)會議上提出了可持續(xù)發(fā)展,會議代表在有關(guān)環(huán)境問題上達成了共識:認為企業(yè)是全球環(huán)境日益惡化的最終根源,企業(yè)必須要承擔(dān)起環(huán)境保護的責(zé)任,對環(huán)境的污染實質(zhì)上是低效率的生產(chǎn)問題,是一種浪費。同時企業(yè)也是解決環(huán)境問題的重要力量。環(huán)境保護是人類社會可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。因此,為了實現(xiàn)企業(yè)的永續(xù)發(fā)展,企業(yè)必須放棄危及企業(yè)生存和發(fā)展的不文明生產(chǎn)方式,通過創(chuàng)造性的環(huán)境管理樹立良好的企業(yè)形象,贏得社會的認可,獲得相對于競爭對手的比較優(yōu)勢,使本企業(yè)在競爭日益激烈的市場上長期發(fā)展。環(huán)境管理會計通過環(huán)境會計系統(tǒng)所提供的相關(guān)信息,評價資源效率、發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進機會、有效管理企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績,這些機制構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

(二)建立環(huán)境管理會計有助于企業(yè)更好地參與國際競爭

企業(yè)的競爭越來越表現(xiàn)為一種全球化的競爭,無論是企業(yè)走出國門、還是在國內(nèi)與跨國企業(yè)進行競爭都需要企業(yè)競爭優(yōu)勢的確立。目前很多發(fā)達國家利用環(huán)境問題對中國企業(yè)的出口產(chǎn)品或投資項目設(shè)置重重障礙,阻撓中國企業(yè)的國際競爭力,另一方面發(fā)達國家利用中國在經(jīng)濟高速發(fā)展的機會,將破壞自然生態(tài)環(huán)境、污染嚴重,在本國環(huán)保不達標(biāo)的生產(chǎn)項目建在中國,同時利用自身的競爭優(yōu)勢占領(lǐng)中國市場。環(huán)境問題已經(jīng)不僅僅是一個經(jīng)濟問題,同時也是一個政治問題,而企業(yè)建立環(huán)境管理會計有利于企業(yè)抵制發(fā)達國家的環(huán)境剝削,通過環(huán)境管理會計信息系統(tǒng)對比國外企業(yè)在本國和中國所采取的環(huán)境保護的相關(guān)規(guī)定和要求,分析其在中國包括原料、生產(chǎn)和最終產(chǎn)品的生產(chǎn)流程是否對中國的生態(tài)環(huán)境造成了負面影響。另外通過分析國外企業(yè)在全球競爭過程中所具有的環(huán)境保護的優(yōu)勢,學(xué)習(xí)和借鑒他們在環(huán)境管理會計方面的經(jīng)驗,結(jié)合我國具體情況,盡快完善我國的環(huán)境管理會計。

三、構(gòu)建面向可持續(xù)發(fā)展的管理會計的路徑選擇

從以上的分析可以看出,建立適應(yīng)綠色經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境管理會計必將成為一種管理會計領(lǐng)域發(fā)展的一種趨勢,因此,需要構(gòu)建面向可持續(xù)發(fā)展的管理會計路徑。具體來說包括以下幾個要點:一是要將環(huán)境問題作為環(huán)境管理會計的內(nèi)在要素,二是要把實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境管理會計的目標(biāo),三是建立考慮環(huán)境成本的可持續(xù)發(fā)展業(yè)績評價體系。

(一)承認環(huán)境的生產(chǎn)要素特征

隨著環(huán)境問題的加劇和經(jīng)濟的發(fā)展,獲取和使用環(huán)境所需

支付的成本費用逐漸增加,環(huán)境資源的價值也在逐步顯現(xiàn)。為了獲得潛在的經(jīng)濟效益,企業(yè)對于擁有環(huán)境的使用權(quán)會具有強烈的要求,這為環(huán)境作為生產(chǎn)要素提供了可能。將環(huán)境要素與土地要素、勞動要素、資本要素共同納入生產(chǎn)要素稟賦體系之中,成為生產(chǎn)力的基本要素之一,是繼勞動者、勞動資料、勞動對象、科學(xué)技術(shù)、管理要素之外第六種要素,可以稱之為“條件性要素”。將環(huán)境作為一種生產(chǎn)要素,更正了原有的生產(chǎn)要素理論對環(huán)境的狹隘性認識,在物與非物結(jié)合的環(huán)境觀的基礎(chǔ)上承認了環(huán)境的價值性和稀缺性,按照可持續(xù)發(fā)展對經(jīng)濟系統(tǒng)和環(huán)境系統(tǒng)協(xié)同融合的要求,對環(huán)境的性質(zhì)重新進行了界定,這種界定承認了環(huán)境以改變自身構(gòu)成的數(shù)量、結(jié)構(gòu)和能力為代價參與生產(chǎn),決定生產(chǎn)可能性曲線位置和性質(zhì)功能并形成了物質(zhì)財富,有利于改良環(huán)境管理和經(jīng)濟活動理念。任何時代和地域的生產(chǎn)活動都要承載于當(dāng)時當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境之上,如果不具備必要的環(huán)境條件,那么生產(chǎn)將無法進行,即使在市場是資源配置的主要力量的市場經(jīng)濟條件下也是如此。市場是資源配置的主導(dǎo)力量,而主導(dǎo)力量不是基本力量,環(huán)境承載力也稱環(huán)境容量才是經(jīng)濟和社會發(fā)展的基礎(chǔ)力量。市場牽引的主要力量再強大,但如果作為基本力量的環(huán)境承載力下降或萎縮,無法有力提供物質(zhì)和條件支持,那么經(jīng)濟和社會的發(fā)展終將難以為續(xù)。因此僅僅把生態(tài)環(huán)境看作是經(jīng)濟發(fā)展的外生因素而不是內(nèi)在因素是環(huán)境污染、資源耗竭和生態(tài)惡化的根本原因。將生態(tài)環(huán)境作為一個內(nèi)在要素納入生產(chǎn)要素體系中,可以有效實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展有效結(jié)合。

(二)環(huán)境管理會計的目標(biāo)定位

作為盈利性的組織,企業(yè)不可避免地要追求經(jīng)濟利益,按照成本效益原則,使經(jīng)濟主體在運行過程中投入的消耗獲得最大的成果。但企業(yè)取得經(jīng)濟利益的過程往往不是孤立的,需要利用環(huán)境和索取資源。由于環(huán)境自我修復(fù)功能的環(huán)境閾限制和自然資源存量和再生能力限制,企業(yè)不能無限制地濫用資源和環(huán)境。因此,企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時,不能盲目地掠奪開發(fā)資源和破壞環(huán)境質(zhì)量,必須兼顧環(huán)境利益,從特定的環(huán)境視角評價經(jīng)濟活動對環(huán)境所產(chǎn)生的影響,即所產(chǎn)生的環(huán)境質(zhì)量變化。盡管企業(yè)的經(jīng)濟利益和環(huán)境利益在現(xiàn)實中往往表現(xiàn)為相互沖突,是互生共存的矛盾統(tǒng)一體。企業(yè)需要協(xié)調(diào)兩種之間的關(guān)系,發(fā)揮兩者共生統(tǒng)一的一面,既不能一味為了保護環(huán)境而停滯生產(chǎn),也不能以發(fā)展經(jīng)濟為由破壞環(huán)境?？傊?企業(yè)環(huán)境管理會計存在的本質(zhì)不僅在于其經(jīng)濟性,還在于其社會性,企業(yè)需要促進經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,在追求經(jīng)濟利益的同時為增加環(huán)境利益做出貢獻。

(三)建立全面的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和績效標(biāo)準

企業(yè)的利益相關(guān)方越來越關(guān)注企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績表現(xiàn),因此建立科學(xué)合理并且行之有效的環(huán)境管理會計的業(yè)績評價體系顯得尤為必要。財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、動態(tài)和靜態(tài)相結(jié)合、企業(yè)的短期利益和長遠利益相結(jié)合評估企業(yè)價值鏈上的每一項作業(yè)所帶來的環(huán)境影響和環(huán)境業(yè)績,編制環(huán)境管理會計報告,激勵企業(yè)管理層將環(huán)境問題放在戰(zhàn)略高度。全面的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和績效標(biāo)準可以幫助企業(yè)管理并改善資源的低效率,降低能源使用量、碳排放,并降低相關(guān)的成本。先進的建模技術(shù)與負責(zé)的績效監(jiān)控相結(jié)合,可幫助企業(yè)提高效率和績效,并且推動底線成本的下降。從整體上來看環(huán)境問題正逐漸從企業(yè)的環(huán)境、健康與安全層面,延伸至企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的環(huán)節(jié),其中的參與者包括企業(yè)首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官,以及董事會成員。企業(yè)需要正視這種變化,意識到自身在環(huán)境保護方面肩負的社會責(zé)任和歷史使命,應(yīng)當(dāng)努力將環(huán)境保護成為一種管理理念,建立起以反映環(huán)境因素對經(jīng)濟的影響、評價環(huán)境管理業(yè)績的環(huán)境管理會計。