第一篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計 84應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計 徐漢峰

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北孝感

432000）

摘要：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)在我國是新生事物，現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》[1]和《金融企業(yè)會計制度》[2]均未規(guī)定應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，筆者按照有追索權(quán)保理、無追索權(quán)保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理業(yè)務(wù)類型設(shè)計賬務(wù)處理。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；保理業(yè)務(wù)；供應(yīng)商;保理商;購貨商；賬務(wù)處理；設(shè)計

一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬戶設(shè)置

（一）應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指應(yīng)收賬款債權(quán)人（稱《供應(yīng)商》）把應(yīng)收賬款債權(quán)有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行（稱《保理商》），再由保理商向應(yīng)收賬款債務(wù)人（稱《購貨商》）收回應(yīng)收賬款貨幣資金的經(jīng)濟行為。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型有“有追索保理、無追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六種類型。

（二）應(yīng)收賬款保理賬務(wù)處理原則

1、供應(yīng)商收到保理商的實際貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價值的差額部分按以下原則處理：（1）在供應(yīng)商未計提壞賬準備的情況下直接從“管理費用”中列支；（2）在供應(yīng)商已計提壞賬準備的情況下沖銷“壞賬準備”；（3）從供應(yīng)商向保理商融通資金的行為看，其差額部分也可以從“財務(wù)費用”中列支。筆者的設(shè)計依據(jù)源于《企業(yè)會計制度》第十條和第一百零四條規(guī)定。[1]

2、保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理，保理商支付給供應(yīng)商的貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價值的差額部分作“待實現(xiàn)投資收益”處理，當保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時，再將“待實現(xiàn)投資收益”轉(zhuǎn)作“投資收益”處理。筆者的設(shè)計依據(jù)源于《金融企業(yè)會計制度》第一百六十一條“待分配信托收益”規(guī)定所思。[4]

3、保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時作“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理，當保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時再作結(jié)轉(zhuǎn)“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理。

（三）賬戶設(shè)置

1、供應(yīng)商設(shè)置：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費用”、“壞賬準備”、“財務(wù)費用”等賬戶。

2、保理商設(shè)置：“保理資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待實現(xiàn)投資收益”、“投資收益”等賬戶。

“保理資產(chǎn)”科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方記錄保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證價值或賬面價值，貸方記錄保理商已經(jīng)向買貨商收回的應(yīng)收賬款的貨幣資金，余額在借方表示尚未收回的應(yīng)收賬款余額。從單項應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)而言，應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)全部收回后應(yīng)無余額。

“待實現(xiàn)投資收益”科目屬損益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)屬調(diào)整類賬戶。貸方記錄保理商向供應(yīng)商實際支付的貨幣資金低于其供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價值的差額，即尚未實現(xiàn)的投資收益，借方記錄保理商向買貨商實際收到應(yīng)收賬款的貨幣資金已實現(xiàn)的差額即已實現(xiàn)的投資收益，余額一般在貸方表示尚未實現(xiàn)的投資收益。

二、有追索權(quán)保理賬務(wù)處理

有追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果買貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要回預(yù)付的貨幣資金，如買貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”[3]我國商業(yè)銀行選擇有追索權(quán)保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商時，借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或“壞賬準備”[5]或財務(wù)費用）（實際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價值的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面余額）。

2、若買貨商到期時拒絕付款或無力付款時，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，供應(yīng)商則應(yīng)退還預(yù)付的貨幣資金給保理商，借：應(yīng)收賬款（原應(yīng)收賬款的賬面價值），貸：壞賬準備（已核銷的壞賬準備）、貸：現(xiàn)金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商受理供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理的應(yīng)收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款的貨幣資金時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時，保理商有權(quán)向供應(yīng)商追索貨幣資金，借：現(xiàn)金、銀行存款（供應(yīng)商退回的貨幣資金）、借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（沖銷待實現(xiàn)投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。

4、保理商確認投資收益時，借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實現(xiàn)的投資收益）。[6]

三、無追索權(quán)保理賬務(wù)處理

無追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通資金后，當買貨商拒絕付款或無力付款的風險，保理商放棄對供應(yīng)商的追索權(quán)力?！氨＠砩虒翢o爭議的已核準的應(yīng)收賬款提供壞賬擔保”[7]

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓保理商時，借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或壞賬準備或財務(wù)費用）（實際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價值的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）。

2、若買貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應(yīng)商的追索權(quán)力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。所以供應(yīng)商不作賬務(wù)處理。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商接受供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取賬款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收取買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。

3、保理商確認投資收益時，借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實現(xiàn)的投資收益）。

4、若買貨商拒絕付款或無力付款，保理商放棄對供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。要作應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)的財產(chǎn)損失處理，借：營業(yè)外支出—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)損失（保理應(yīng)收賬款的資產(chǎn)損失）、借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實現(xiàn)的投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。

四、明保理賬務(wù)處理

明保理是指供應(yīng)商應(yīng)收賬款債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，供應(yīng)商立即將參保情況通知買貨商，并通知買貨商將應(yīng)收賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時，要在購銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須為明保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

明保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同，明保理等點就是指在供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應(yīng)收賬款債務(wù)直接付給保理商。

（二）保理商賬務(wù)處理同追索權(quán)保理和無追索保理一樣。

五、暗保理賬務(wù)處理

暗保理是指供貨商為避免買貨商知道供貨商因流動資金不足，而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商參保的情況不通知買貨商。應(yīng)收賬款到期時仍由供應(yīng)商出面催收應(yīng)收賬款，再由供貨商償還保理商的預(yù)付融資款。

供應(yīng)商與保理商的賬務(wù)處理與有追索權(quán)處理和無追索權(quán)保理賬務(wù)處理相同，目前保理的特點就是供應(yīng)商不將買貨商的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應(yīng)商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經(jīng)濟行為。

六、折扣保理賬務(wù)處理 折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應(yīng)商提供預(yù)付貨幣資金。在折扣保理中只要供應(yīng)商將發(fā)票交給保理商，并且在應(yīng)收賬款信用額度以內(nèi)核準，保理商應(yīng)立即支付發(fā)票金額80%的貨幣資金，20%的應(yīng)收賬款余額等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、借：管理費用（或壞賬準備或財務(wù)費用）（實際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價值80%的差額）、借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）。

2、余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會計分錄同上。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證按80%付給供應(yīng)商貨幣資金時，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款賬面價值×80%），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商80%的現(xiàn)款）、貸：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商按20%付給供應(yīng)商時會計分錄同上。

3、保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回應(yīng)收賬款的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價值）。

4、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時保理商可作有追索權(quán)與無追索權(quán)的賬務(wù)處理。

5、保理商確認投資收益時，借：待實現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實現(xiàn)的投資收益）。

七、到期保理賬務(wù)處理

到期保理是指保理商在應(yīng)收賬款發(fā)生時，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時才進行支付。小商人常采用到期保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理，借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）、借：管理費用（或壞賬準備或財務(wù)費用）（實際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價值的差額）借：壞賬準備（已計提的壞賬準備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（實際支付的貨幣資金）、貸：待實現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（待實現(xiàn)的投資收益）。

2、向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價值）。

3、保理確認投資收益時，借：待實現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實現(xiàn)的投資收益）。參考文獻

[1]財政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知[J].上海會計，2001（08）：61.[2]李明.金融企業(yè)會計制度[M].北京：中國物價出版社，2002.19—56.[3]繆飛翔.蔣航程.董延安.保理業(yè)務(wù)—應(yīng)收賬款管理的新思想[J]商業(yè)會計，2003，（1）：40.[4]李明.金融企業(yè)會計制度[M].北京：中國物價出版社，2002.19—56.[5]劉利.小議應(yīng)收賬款收購的賬務(wù)處理[J].財會月刊，2003.（A3）：41.[6]劉利.秦強.如何進行應(yīng)收賬款收購的賬務(wù)處理 [J]財務(wù)與會計，2003.（4）：36.[7]繆飛翔.蔣航程.董延安.應(yīng)收賬款保理淺析[J].財會通訊，2003.（3）：28.說明：本篇文章發(fā)表于【湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報】，2003年第3期.

第二篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會計處理探討

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會計處理探討

作者：宋曉敏

上傳時間：2006-1-13 0:0

一、保理業(yè)務(wù)簡介

保理業(yè)務(wù)（又稱福費庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方企業(yè)（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風險控制以及壞賬擔保等單項或多項服務(wù)。

國際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進口保理商的介入和提供信用擔保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對進口國催收賬款的法律和實務(wù)缺乏理解帶來的困難和風險。保理業(yè)務(wù)為以賒銷方式進行銷售的企業(yè)設(shè)計了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流

動資金的需求。

保理業(yè)務(wù)對于我國來說，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國內(nèi)銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國際保理商聯(lián)合會（FCI），能夠開展該業(yè)務(wù)。

二、保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實運作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風險和責任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理

按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時特別謹慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

無追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付

款或無力付款的風險。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經(jīng)濟行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準，保理商應(yīng)立即支付不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以

后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

到期保理則是保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應(yīng)收賬款管理及壞賬擔保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業(yè)務(wù)的會計處理

（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會計處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時與之相應(yīng)的壞賬風險并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實質(zhì)重于形式原則，相當于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會計處理為：

1.出售時：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）

財務(wù)費用（保理手續(xù)費）

貸：短期借款

盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風險沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄此項應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

財務(wù)費用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

3.經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時：

借：短期借款

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會計處理

1.保理時，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會計處理：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）

其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計將發(fā)牛的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準備）

財務(wù)費用（支付的保理手續(xù)費）

營業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）

貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）

或營業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）

2.簽署協(xié)議時該筆應(yīng)收賬款實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會與協(xié)議中預(yù)計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協(xié)議中預(yù)計的金額，相應(yīng)的會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回及折讓）

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）

第二種是大于協(xié)議中預(yù)計的金額，這時企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于協(xié)議中的部分在補償給銀行：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財務(wù)費用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計金額）

（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協(xié)議中預(yù)計金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財務(wù)費用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——銀行

（三）明保理的會計處理

明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會計處理

（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財務(wù)費用（實際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價值80%的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）。

（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會計分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（五）到期保理的會計處理

供應(yīng)商的會計處理

借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）

財務(wù)費用（實際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）

第三篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會計處理

一、保理業(yè)務(wù)簡介

保理業(yè)務(wù)（又稱福費庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方企業(yè)（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風險控制以及壞賬擔保等單項或多項服務(wù)。

國際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進口保理商的介入和提供信用擔保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對進口國催收賬款的法律和實務(wù)缺乏理解帶來的困難和風險。保理業(yè)務(wù)為以賒銷方式進行銷售的企業(yè)設(shè)計了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流動資金的需求。

保理業(yè)務(wù)對于我國來說，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國內(nèi)銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國際保理商聯(lián)合會（FCI），能夠開展該業(yè)務(wù)。

二、保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實運作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風險和責任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理

按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時特別謹慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

無追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付款或無力付款的風險。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種經(jīng)濟行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準，保理商應(yīng)立即支付不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

到期保理則是保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應(yīng)收賬款管理及壞賬擔保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業(yè)務(wù)的會計處理

（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會計處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時與之相應(yīng)的壞賬風險并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實質(zhì)重于形式原則，相當于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會計處理為：

1.出售時：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）

財務(wù)費用（保理手續(xù)費）

貸：短期借款

盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風險沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄此項應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

財務(wù)費用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

3.經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時：

借：短期借款

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會計處理

1.保理時，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會計處理：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）

其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計將發(fā)牛的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準備）

財務(wù)費用（支付的保理手續(xù)費）

營業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）

貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）

或營業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）

2.簽署協(xié)議時該筆應(yīng)收賬款實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會與協(xié)議中預(yù)計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協(xié)議中預(yù)計的金額，相應(yīng)的會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回及折讓）

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）

第二種是大于協(xié)議中預(yù)計的金額，這時企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于協(xié)議中的部分在補償給銀行：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財務(wù)費用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計金額）

（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協(xié)議中預(yù)計金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財務(wù)費用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——銀行

（三）明保理的會計處理

明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會計處理

（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財務(wù)費用（實際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價值80%的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）。

（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會計分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（五）到期保理的會計處理

供應(yīng)商的會計處理

借：現(xiàn)金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）

財務(wù)費用（實際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價值）

第四篇：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理和應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理和應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。本期賬益達財稅服務(wù)平臺和大家分享的專業(yè)財稅知識是，應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理以及應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（更多問題可以登錄賬益達官方微博咨詢）：

應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：

(一)企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目。

企業(yè)購物資時，因供貨方發(fā)貨時少付貨物而出現(xiàn)的損失，由供貨方補足少付的貨物時，應(yīng)借方記“應(yīng)付賬款”，貸方轉(zhuǎn)出“待處理財產(chǎn)損益”中相應(yīng)金額

(二)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目，按其差額，貸記本科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。

(四)企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理

1.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

2.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。

3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

4.以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入—— 債務(wù)重組利得”科目。

(五)企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：

①本科目發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊運費時，借記“銀行存款”，貸記本科目。

③企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

④企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

⑤將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

⑥以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

賬益達是基于互聯(lián)網(wǎng)的一站式代帳服務(wù)、貸款服務(wù)平臺，是中小企業(yè)的好管家，是財務(wù)公司的好伙伴。它以代帳服務(wù)為基礎(chǔ)，提供報表申報、審計、財務(wù)分析等財務(wù)服務(wù)，提供稅收申報、匯算清繳、稅收鑒證等稅務(wù)服務(wù)，以及相關(guān)高端財稅咨詢服務(wù)。對于有資金需求的客戶，賬益達平臺以財稅數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對企業(yè)進行信用等級評級，為企業(yè)提供信用貸款參考。

第五篇：銀行承兌匯票、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)講義

銀行承兌匯票 產(chǎn)品定義

銀行承兌匯票是指在承兌銀行開立存款賬戶的客戶（出票人）簽發(fā)，由銀行承兌（承兌人），承諾在到期日無條件向收款人或被背書人支付款項的商業(yè)匯票。

功能特點

辦理銀行可以為您簽發(fā)銀行承兌匯票，用于遠期付款購貨。這種方式不僅能夠減少銀行貸款，降低融資成本，而且等同于現(xiàn)金購貨，可獲取有利的商業(yè)折扣，銀行承兌匯票可無限背書轉(zhuǎn)讓功能。

適用范圍

適用于法人單位以及其他組織之間的商品或勞務(wù)交易，產(chǎn)生的正?？铐椀闹Ц督Y(jié)算。用于結(jié)算購買材料、商品和接受勞務(wù)等。

收費價格

在簽發(fā)銀行承兌匯票時，一次向出票人收取票面金額萬分之五的手續(xù)費，每筆業(yè)務(wù)手續(xù)費不足10元的按10元計收；敞口金按照敞口部分金額千分之1.5收取(同期6個月貸款利率5.6%)。

客戶申請材料

（1）銀行承兌匯票協(xié)議書（公司與銀行簽訂）；（2）銀行承兌匯票辦理申請表（項目填寫提供）

（3）購買材料合同或接收勞務(wù)合同的復(fù)印件（項目提供）；

（4）購買材料發(fā)票或勞務(wù)發(fā)票的復(fù)印件（項目提供）；

業(yè)務(wù)流程（整個辦理流程預(yù)計3個工作日）

（1）項目準備材料向公司提出銀行承兌匯票申請；

（2）公司資金管理科報總會計師審核審批；

（3）公司向銀行準備材料提出銀行承兌匯票申請；

（4）銀行審核公司辦理銀行承兌匯票材料，審批簽字，2個工作日（5）企業(yè)繳納承兌匯票手續(xù)費及敞口金；（6）辦理銀行向企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票；（7）公司向項目移交辦結(jié)銀行承兌匯票。

銀行承兌匯票貼現(xiàn)：

原則上項目方只負責提供承兌匯票抵付貨款，供貨商在自身有需要的情況下，自行背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)（貼現(xiàn)利率一般在4.2%-4.5%），公司最多承擔不超過50%的貼現(xiàn)息。

賬務(wù)處理： 材料入庫：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

使用銀行承兌匯票支付貨款（勞務(wù)款）時：

1.開出承兌匯票，不需要記賬，只做應(yīng)付票據(jù)備查登記 2.用承兌匯票支付貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

3.到期支付承兌匯票支付貨款（）

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款 項目保證金：

辦理銀行承兌匯票項目向公司開票銀行匯交票面金額的30%作為保證金，剩余70%需在銀行承兌匯票到期前十個工作日及時交存公司開票銀行，公司將按時并足額解付。實施情況：

目前有南寧市政項目、余凱9標兩個，項目共辦理22筆，金額1,019.11萬元。

有追索權(quán)國內(nèi)保理

產(chǎn)品定義 有追索權(quán)國內(nèi)保理業(yè)務(wù)是指賣方將在國內(nèi)采用賒銷方式進行商品交易所形成的應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給本行，本行向其提供包括資金融通、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收等綜合性的金融服務(wù)。并且賣方對買方到期付款承擔連帶保證責任，即買方如未按期向本行支付應(yīng)收賬款，本行有權(quán)向賣方追索，同時在本行要求下賣方還應(yīng)承擔回購該應(yīng)收賬款的責任。

功能特點

（1）對賣方，將未到期的應(yīng)收賬款立即轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，改善財務(wù)結(jié)構(gòu)；

（2）可以對買方提供更有競爭力的遠期付款條件，拓展市場，增加銷售；

（3）資信調(diào)查、賬務(wù)管理和賬款追收等由應(yīng)收賬款受讓銀行負責，節(jié)約管理成本；

（4）對買方，利用優(yōu)惠的遠期付款條件，加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款，增加流動資金周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造更大效益。

適用范圍

具有良好信用記錄的企業(yè)，且具備完善的應(yīng)收賬款管理體系，財務(wù)狀況良好，所經(jīng)營的產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，標準化程度高，易于保管。

應(yīng)收賬款特別提示

（1）商品交易或提供的服務(wù)合法、有效、真實，購銷雙方?jīng)]有爭議；

（2）應(yīng)收賬款權(quán)屬清楚，沒有爭議，不受抵消權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)、抵押權(quán)及求償權(quán)的影響；

（3）應(yīng)收賬款付款期限一般在6個月以內(nèi)；

（4）應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)合理、壞賬比例適度、風險能有效預(yù)測和控制，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在行業(yè)良好值以上；

（5）購銷合同中沒有對應(yīng)收賬款禁止轉(zhuǎn)讓的條款。

金額

保理融資金額根據(jù)應(yīng)收賬款質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、期限按一定的預(yù)付比率確定。預(yù)付比率最高不得超過發(fā)票實有金額的80％。

融資金額＝應(yīng)收賬款發(fā)票實有金額×預(yù)付比率

應(yīng)收賬款發(fā)票實有金額是指發(fā)票票面金額扣除銷售商已回籠貨款后的余額。

預(yù)付比率是銀行根據(jù)購銷雙方資信狀況、風險狀況以及應(yīng)收賬款質(zhì)量與可能出現(xiàn)的壞賬比率而確定的融資比例。

期限

保理融資期限包括保理期及寬延期。保理期為保理業(yè)務(wù)發(fā)生日到購銷合同約定付款日，期滿未能收回的應(yīng)收賬款融資轉(zhuǎn)入寬延期，寬延期期限由本業(yè)務(wù)雙方當事人在保理業(yè)務(wù)合同中加以約定，最長不超過3個月。在《有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)協(xié)議》下任何一筆應(yīng)收賬款的融資期限最長為9個月，其中保理期最長不超過6個月，寬延期最長不超過3個月。

利率及收費價格

保理期的融資利率執(zhí)行我行同檔次流動資金貸款利率；

寬延期的融資利率在保理期融資款利率基礎(chǔ)上下浮30%執(zhí)行；

寬延期滿，尚未收回的應(yīng)收賬款融資利率在保理期融資利率基礎(chǔ)上下浮30%執(zhí)行。

融資利息按月收取。自保理銀行將融資金額劃入銷售商賬戶之日起，以實際發(fā)生天數(shù)為基礎(chǔ)按日計算。銷售商應(yīng)于每一結(jié)息日將該期利息支付給保理銀行。

保理業(yè)務(wù)融資手續(xù)費按融資金額的3—6‰在辦理融資業(yè)務(wù)時一次性收取。

客戶申請材料

（1）賣方企業(yè)須提供材料：保理業(yè)務(wù)申請書；公司的證明文件，包括：公司簡介、公司章程、驗資報告、經(jīng)過年審的營業(yè)執(zhí)照、法人代碼證，稅務(wù)登記證、貸款卡/證；法定代表人資格和身份證明，如果授權(quán)還需提供授權(quán)委托書及受權(quán)人身份證明；公司有權(quán)決策機構(gòu)或有權(quán)決策人同意在本行辦理本業(yè)務(wù)的決議；公司生產(chǎn)經(jīng)營情況介紹；經(jīng)過審計的最近兩年財務(wù)報表和最近兩期的財務(wù)報表（月報或季報）；公司應(yīng)收賬款管理體系和應(yīng)收賬款明細情況。

（2）買方企業(yè)須提供材料：公司證明文件，包括：公司簡介、公司章程、經(jīng)過年審的營業(yè)執(zhí)照等；公司近期財務(wù)報表和經(jīng)審計的上兩個的年報。

（3）應(yīng)收賬款資料：購銷合同原件或經(jīng)證實為原件的復(fù)印件；貨運證明或其他表明貨物確已發(fā)運的單據(jù)；交易發(fā)票；提貨單、質(zhì)檢證明、預(yù)付款（定金）證明；本行規(guī)定格式的《應(yīng)收賬款確認書》。

業(yè)務(wù)流程

（1）提出保理申請，包括金額、期限、用途；

（2）辦理銀行受理保理申請，進行調(diào)查、審查；

（3）審批同意后，保理銀行與銷售商簽訂《有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)協(xié)議》；

（4）出具的發(fā)票副本及相關(guān)資料逐筆提供給銀行；

（5）保理銀行與公司簽訂《保理業(yè)務(wù)合同》，根據(jù)約定預(yù)付比率發(fā)放融資款項。

（6）公司或保理銀行按購銷合同約定在付款日前向業(yè)主催收應(yīng)收賬款。

（7）業(yè)主按購銷合同約定付款。

（8）保理銀行收妥賬款，扣除融資本息及有關(guān)費用后，將保理余款支付公司。