第一篇：商業(yè)保理公司應(yīng)收賬款融資及其基本類型

商業(yè)保理應(yīng)收賬款及其融資類型

一、應(yīng)收賬款融資的定義

應(yīng)收賬款融資，是指資金的需要人（即籌資人，一般為供貨企業(yè)）將賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓或質(zhì)押給專門的融資機(jī)構(gòu)，由其為企業(yè)提供融通資金、債款回收、銷售分戶賬管理、信用銷售控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)金融服務(wù)，從而使以賒銷為方式的企業(yè)得到所需資金，加強(qiáng)資金的周轉(zhuǎn)。

利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，在西方早已得到廣泛應(yīng)用，許多國家將其作為一個(gè)單獨(dú)的行業(yè)成為金融業(yè)的一個(gè)重要組成部分，有專門的金融機(jī)構(gòu)從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，是西方國家常規(guī)的融資渠道之一。

1月27日，李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議確定金融支持工業(yè)增效升級(jí)的措施，其中包括：確定鼓勵(lì)拓寬融資渠道，鼓勵(lì)擴(kuò)大股權(quán)、債券等直接融資，大力發(fā)展應(yīng)收賬款融資。國務(wù)院首次提出“大力發(fā)展應(yīng)收賬款融資”，給應(yīng)收賬款融資帶來新的發(fā)展機(jī)遇。

二、應(yīng)收賬款融資的基本類型

（一）應(yīng)收賬款保理融資

1、定義

應(yīng)收賬款保理融資，是指企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，以協(xié)議的形式有條件轉(zhuǎn)讓給銀行或保理機(jī)構(gòu)，由后者對(duì)企業(yè)提供貿(mào)易融資、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收和壞賬擔(dān)保等綜合性服務(wù)的業(yè)務(wù)。

2、分類

（1）按有無追索權(quán)，可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理（又稱回購型保理），是指在應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行或保理機(jī)構(gòu)可以向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款或歸還融資。

無追索權(quán)保理（又稱買斷型保理），是指應(yīng)收賬款在無商業(yè)糾紛等情況下無法得到清償?shù)?，由銀行或保理機(jī)構(gòu)承擔(dān)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（2）按應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓行為是否通知買方，可以分為明保理和暗保理。

明保理是指供應(yīng)商與保理商簽訂保理業(yè)務(wù)合同將債權(quán)讓與給保理商，在轉(zhuǎn)讓之時(shí)即通知買方并由買方確認(rèn)的保理業(yè)務(wù)。

暗保理是出口保理業(yè)務(wù)的一種，是指供應(yīng)商雖然與保理商簽訂保理業(yè)務(wù)合同將債權(quán)讓與給保理商，但在轉(zhuǎn)讓之時(shí)并不立即通知債務(wù)人的保理業(yè)務(wù)。

3、銀行五類應(yīng)收賬款不得做保理融資

《商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)管理暫行辦法》第13條規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，制定適合敘做保理融資業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范應(yīng)收賬款范圍。商業(yè)銀行不得基于不合法基礎(chǔ)交易合同、寄售合同、未來應(yīng)收賬款、權(quán)屬不清的應(yīng)收賬款、因票據(jù)或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請(qǐng)求權(quán)等開展保理融資業(yè)務(wù)。

注：

（1）未來應(yīng)收賬款是指合同項(xiàng)下賣方義務(wù)未履行完畢的預(yù)期應(yīng)收賬款。

（2）權(quán)屬不清的應(yīng)收賬款是指權(quán)屬具有不確定性的應(yīng)收賬款，包括但不限于已在其他銀行或商業(yè)保理公司等第三方辦理出質(zhì)或轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款。獲得質(zhì)權(quán)人書面同意解押并放棄抵質(zhì)押權(quán)利和獲得受讓人書面同意轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款權(quán)屬的除外。

（3）因票據(jù)或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請(qǐng)求權(quán)是指票據(jù)或其他有價(jià)證券的持票人無需持有票據(jù)或有價(jià)證券產(chǎn)生的基礎(chǔ)交易應(yīng)收賬款單據(jù)，僅依據(jù)票據(jù)或有價(jià)證券本身即可向票據(jù)或有價(jià)證券主債務(wù)人請(qǐng)求按票據(jù)或有價(jià)證券上記載的金額付款的權(quán)利。

（二）應(yīng)收賬款質(zhì)押融資

1、定義

應(yīng)收賬款的質(zhì)押融資是指企業(yè)將應(yīng)收賬款作為擔(dān)保，質(zhì)押給銀行等金融機(jī)構(gòu)以獲取貸款。這種方式通常是與企業(yè)的現(xiàn)金流相連接，在企業(yè)提供應(yīng)收賬款質(zhì)押取得貸款后，只要企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)來隨即就將貸款歸還的一種可循環(huán)使用的短期貸款。

2、用于質(zhì)押的應(yīng)收賬款必須具備如下特征：

（1）可轉(zhuǎn)讓性

用于質(zhì)押的應(yīng)收賬款必須是依照法律和當(dāng)事人約定允許轉(zhuǎn)讓的。如當(dāng)事人在產(chǎn)生應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)貿(mào)易或者服務(wù)合同中明確約定，基于該基礎(chǔ)合同所產(chǎn)生的一切權(quán)利是不可以轉(zhuǎn)讓的，基礎(chǔ)合同的權(quán)利義務(wù)只及于合同雙方。則履行這樣的合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款債權(quán)就不能作為質(zhì)押標(biāo)的。此外，基于特定的與人身性質(zhì)不能分割的緣由產(chǎn)生的應(yīng)收賬款債權(quán)，也不適宜作為質(zhì)押標(biāo)的。

（2）特定性

即用于設(shè)立質(zhì)押的應(yīng)收賬款的有關(guān)要素，包括金額、期限、支付方式、債務(wù)人的名稱和地址、產(chǎn)生應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)合同、基礎(chǔ)合同的履行程度等必須明確、具體和固定化。由于應(yīng)收賬款作為普通債權(quán)沒有物化的書面記載來固定化作為權(quán)利憑證，質(zhì)權(quán)人對(duì)于質(zhì)物主張質(zhì)權(quán)的依據(jù)主要依靠上述要素來予以明確。為此，各承認(rèn)應(yīng)收賬款質(zhì)押國家的立法，都對(duì)質(zhì)押合同關(guān)于用于質(zhì)押的應(yīng)收賬款的描述，作出盡可能詳盡的要求，否則在面臨訴訟時(shí)，就可能得不到法院的支持。

（3）時(shí)效性

用于設(shè)定質(zhì)押的應(yīng)收賬款債權(quán)必須尚未超過訴訟時(shí)效。訴訟時(shí)效超過，便意味著債權(quán)人的債權(quán)從法律權(quán)利已蛻變?yōu)橐环N自然權(quán)利。因此，從保障銀行債權(quán)的角度出發(fā)，一方面，銀行在選取用于質(zhì)押的應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)確保該應(yīng)收賬款債權(quán)尚未超過訴訟時(shí)效；另一方面，在融資期限內(nèi)也要對(duì)應(yīng)收賬款債權(quán)的時(shí)效予以充分關(guān)注，及時(shí)督促出質(zhì)人中斷訴訟時(shí)效。

（三）應(yīng)收賬款保理融資與質(zhì)押融資的區(qū)別

兩者雖然都將應(yīng)收賬款作為還款來源，但兩者的區(qū)別甚大，下面將分析兩者具體的不同點(diǎn)：

1、本質(zhì)不同

應(yīng)收賬款保理融資是以應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)的綜合性服務(wù)，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資是以應(yīng)收賬款為擔(dān)保物來提供的融資方式。

2、法律性質(zhì)不同

應(yīng)收賬款保理融資是債權(quán)讓與的一種形式，是指不改變債權(quán)的內(nèi)容與客體，債權(quán)人將其債權(quán)轉(zhuǎn)移給受讓人的法律制度。以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方式融資，在債權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，原債權(quán)人退出債務(wù)的關(guān)系，受讓人成為新的債權(quán)人，受讓方獲得的只是一種債權(quán)，僅具有債權(quán)效力。而在應(yīng)收賬款質(zhì)押融資中，應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的債權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)讓，出質(zhì)人仍是應(yīng)收賬款的債權(quán)人，只是在其到期不能向融資提供方（質(zhì)權(quán)人）履行債務(wù)時(shí)才面臨失權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種權(quán)利質(zhì)押，具有物權(quán)效力。

3、適用法律依據(jù)不同

在應(yīng)收賬款保理融資中，適用的法律主要是《合同法》中關(guān)于合同權(quán)利轉(zhuǎn)讓的規(guī)定。在應(yīng)收賬款質(zhì)押融資中，應(yīng)收賬款質(zhì)押作為一項(xiàng)新的擔(dān)保制度，主要適用的是《物權(quán)法》、《擔(dān)保法》等關(guān)于擔(dān)保物權(quán)方面的規(guī)定。

4、服務(wù)功能不同

應(yīng)收賬款保理融資，保理商除可提供融資外，還可提供應(yīng)收賬款管理、催收和壞賬擔(dān)等服務(wù)；應(yīng)收賬款質(zhì)押融資以企業(yè)明確的應(yīng)收賬款作為質(zhì)押，僅向企業(yè)提供融資貸款的金融服務(wù)。

5、權(quán)利人的法律地位不同

主要表現(xiàn)為應(yīng)收賬款受讓人與應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)人的法律地位不同。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，受讓人作為新債權(quán)人，可以直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人催收款項(xiàng)。除附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓外，受讓人是否能夠向債務(wù)人收回賬款及收回多少，與原債權(quán)人無關(guān)。而在應(yīng)收賬款質(zhì)押融資中，首先由應(yīng)收賬款債權(quán)人（出質(zhì)人）清償債務(wù)，在其未按約定履行清償義務(wù)或約定的實(shí)現(xiàn)質(zhì)權(quán)的條件成立時(shí)，質(zhì)權(quán)人才有權(quán)以質(zhì)押的應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)債權(quán)。質(zhì)權(quán)人行使質(zhì)權(quán)后，若所收款項(xiàng)大于被擔(dān)保的債權(quán)額，須將余額退還出質(zhì)人，如有不足，則質(zhì)權(quán)人有權(quán)向債權(quán)人請(qǐng)求償還不足部分。

6、法律后果及風(fēng)險(xiǎn)不同

在無追索權(quán)保理中，應(yīng)收賬款受讓人承擔(dān)買方信用風(fēng)險(xiǎn)，受讓人應(yīng)獨(dú)自承擔(dān)債務(wù)人惡意拖欠和破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資中，銀行不承擔(dān)買方信用風(fēng)險(xiǎn)，質(zhì)權(quán)人行使質(zhì)權(quán)后，若所收款項(xiàng)小于被擔(dān)保的債權(quán)額，有權(quán)繼續(xù)要求應(yīng)收賬款債權(quán)人（出質(zhì)人）償還不足部分。

7、收費(fèi)不同

應(yīng)收賬款保理融資收取融資利息及手續(xù)費(fèi)，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資只收取融資利息。

8、財(cái)務(wù)報(bào)表的反映不同

對(duì)于應(yīng)收賬款保理融資，企業(yè)在內(nèi)部賬務(wù)上，直接表現(xiàn)為應(yīng)收賬款減少，現(xiàn)金增加，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率直接下降。對(duì)于應(yīng)收賬款質(zhì)押融資，由于是企業(yè)以自己名義申請(qǐng)貸款，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上，應(yīng)收賬款并未減少，資產(chǎn)負(fù)債率則會(huì)相應(yīng)上升。

作者：何芳

來源：信貸風(fēng)險(xiǎn)管理（ID：minjianjinronglawyer）

第二篇：農(nóng)村信用社應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款和國內(nèi)保理融資

應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款和國內(nèi)保理融資

業(yè)務(wù)操作異同剖析

2007年10月《物權(quán)法》正式實(shí)施，為應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)的開展提供了法律上的依據(jù)，應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款與國內(nèi)保理融資作為短期借款兩種不同的信貸產(chǎn)品，均以應(yīng)收賬款為還款來源。兩者對(duì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的貿(mào)易背景，有真實(shí)性、合法性等共同要求，對(duì)購貨方（買方）的資信實(shí)力選擇也相同。因此，業(yè)務(wù)操作上較為接近，特別是對(duì)于有追索權(quán)的融資型國內(nèi)保理和應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的界限區(qū)別則更為模糊。四川農(nóng)信開展這兩種業(yè)務(wù)的時(shí)間都不長(zhǎng)，業(yè)務(wù)量也較小，加之國內(nèi)保理融資管理辦法還未出臺(tái)。為促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)、政策制度，結(jié)合筆者業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行比較分析，并將兩者在業(yè)務(wù)操作及其本身的區(qū)別做了總結(jié)。

一、國內(nèi)保理融資以應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓為核心，應(yīng)收賬款在該業(yè)務(wù)里不具有融資擔(dān)保的功效。同時(shí)，信用社作為應(yīng)收賬款的受讓方，受讓完成后，應(yīng)收賬款所有權(quán)發(fā)生變化，信用社成為了應(yīng)收賬款新的債權(quán)人，除了給予業(yè)務(wù)申請(qǐng)人（供應(yīng)商或應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓人）的資金對(duì)價(jià)，信用社還兼具應(yīng)收賬款的管理、催收等職責(zé)，我們可以把國內(nèi)保理融資看成是債權(quán)融資與債權(quán)管理的合流。而應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款，應(yīng)收賬款作為了質(zhì)押物，是債務(wù)人對(duì)信用社債權(quán)提供的一種擔(dān)保，其所有權(quán)并未發(fā)生變化，應(yīng)收賬款的管理、催收等事宜由質(zhì)押人和應(yīng)收賬款的付款方直接交涉，信用社無需介入，只需監(jiān)控指定應(yīng)收賬款回款專戶的回款情況即可。因此，應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款可以單純的理解為是權(quán)利質(zhì)押擔(dān)保貸款。國內(nèi)保理

融資，信用社在應(yīng)收賬款到期時(shí)是以應(yīng)收賬款債權(quán)人的身份行使權(quán)利。而應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款，在債務(wù)人不能按時(shí)歸還貸款本息的前提下，信用社則應(yīng)以應(yīng)收賬款質(zhì)押權(quán)人的身份來行使權(quán)利。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)押的設(shè)立條件，是應(yīng)在信貸征信機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記。《物權(quán)法》規(guī)定“以應(yīng)收賬款出質(zhì)的,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)訂立書面合同,質(zhì)權(quán)自信貸征信機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立”。在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，在信貸征信機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記，就是信用社根據(jù)應(yīng)收賬款出質(zhì)方的授權(quán)，在人民銀行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)進(jìn)行登記，將應(yīng)收賬款質(zhì)押事宜進(jìn)行公示，以便更好地保護(hù)信用社作為質(zhì)押權(quán)人的優(yōu)先受償權(quán)。國內(nèi)保理融資，債務(wù)人與信用社簽訂相應(yīng)的法律合同、書面協(xié)議，同時(shí)，將所有權(quán)清晰、貿(mào)易背景真實(shí)、符合要求的應(yīng)收賬款收款人收款權(quán)利證明文件（貿(mào)易合同、提貨單據(jù)、增值稅發(fā)票等），交付信用社后，應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓便生效。相比應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款，后者除了提供上述相同的文件及資料外，還必須在人民銀行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)進(jìn)行質(zhì)物有無質(zhì)押的查詢，并進(jìn)行質(zhì)押登記公示，打印相應(yīng)登記和查詢的信息作為放款資料要件。反觀國內(nèi)保理融資業(yè)務(wù)，由于涉及到的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓而非質(zhì)押，沒有必須登記的規(guī)定，因此，相對(duì)而言風(fēng)險(xiǎn)更大，我們更加需要注意防范由于應(yīng)收賬款重復(fù)轉(zhuǎn)讓而給信用社帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

三、兩種業(yè)務(wù)對(duì)于申請(qǐng)企業(yè)而言，有著不同的財(cái)務(wù)意義。應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款對(duì)于業(yè)務(wù)申請(qǐng)企業(yè)，由于貸款條件是應(yīng)收賬款的出質(zhì)，其財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的應(yīng)收賬款并未減少，而其銀行負(fù)債增加，因此企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率肯定會(huì)相應(yīng)上升。而對(duì)于國內(nèi)保理融資業(yè)務(wù)的申請(qǐng)企業(yè)，由于保理融資是應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓，在其財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)為應(yīng)收賬款科目的減少和現(xiàn)金科目的增加，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，現(xiàn)金流增大，能起到改善企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，美化財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用。

四、兩種業(yè)務(wù)簽訂的合同文本不同。商業(yè)銀行在經(jīng)辦應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款時(shí)，當(dāng)事人除需簽訂《借款合同》和《質(zhì)押合同》外，還要簽訂《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記協(xié)議》和《應(yīng)收賬款債權(quán)質(zhì)押通知書》（如需要應(yīng)收賬款付款方知曉質(zhì)押事宜，則需取得付款方簽收回執(zhí)）。而經(jīng)辦國內(nèi)保理融資時(shí)，商業(yè)銀行合同的簽訂則相對(duì)簡(jiǎn)單。根據(jù)保理業(yè)務(wù)的不同類型（公開型或隱蔽型、有追索權(quán)或無追索權(quán)）簽訂相對(duì)應(yīng)的《國內(nèi)保理合同》，無需再行簽訂借款合同和質(zhì)押合同。另外，保理當(dāng)事人需簽訂《應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知》（若公開型國內(nèi)保理，在將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓事宜告知應(yīng)收賬款付款人后，還要取得付款方知曉該轉(zhuǎn)讓事宜的回執(zhí)）。

五、兩種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益不同。對(duì)于無追索權(quán)的國內(nèi)保理業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后,原應(yīng)收賬款債權(quán)人便徹底退出債的關(guān)系，信用社作為應(yīng)收賬款受讓方，也就是新的應(yīng)收賬款債權(quán)人，獨(dú)自承擔(dān)應(yīng)收賬款收取的風(fēng)險(xiǎn),亦即信用社對(duì)應(yīng)收賬款承擔(dān)壞賬擔(dān)保的責(zé)任，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。而應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款，信用社作為質(zhì)權(quán)人，仍然保留有對(duì)應(yīng)收賬款債權(quán)人（出質(zhì)人）的請(qǐng)求權(quán),風(fēng)險(xiǎn)分散于出質(zhì)人和第三債務(wù)人兩方,相對(duì)較小。同時(shí)，按照收益覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的原則，由于國內(nèi)保理融資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，所以業(yè)務(wù)收益應(yīng)相對(duì)高于應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款（保理融資業(yè)務(wù)除了按人民銀行規(guī)定的同期同檔次貸款利率收取融資費(fèi)外，還應(yīng)按照不低于應(yīng)收賬款金額0.125%的比例收取國內(nèi)保理管理費(fèi)。該管理費(fèi)，通常被列為商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入，有助于信用社改善收入結(jié)構(gòu)，增加

中間業(yè)務(wù)收入占比）。而應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款，則只能按照貸款期限收取貸款利息。

第三篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

作者：宋曉敏

上傳時(shí)間：2006-1-13 0:0

一、保理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

保理業(yè)務(wù)（又稱福費(fèi)庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方企業(yè)（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風(fēng)險(xiǎn)控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。

國際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進(jìn)口保理商的介入和提供信用擔(dān)保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對(duì)進(jìn)口國催收賬款的法律和實(shí)務(wù)缺乏理解帶來的困難和風(fēng)險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)為以賒銷方式進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流

動(dòng)資金的需求。

保理業(yè)務(wù)對(duì)于我國來說，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國內(nèi)銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國際保理商聯(lián)合會(huì)（FCI），能夠開展該業(yè)務(wù)。

二、保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理

按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時(shí)特別謹(jǐn)慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

無追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當(dāng)購貨商拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨(dú)自承擔(dān)購貨商拒絕付

款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指?jìng)鶛?quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時(shí)仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經(jīng)濟(jì)行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠?yàn)楣┴浬烫峁╊A(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以

后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

到期保理則是保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。比如一些小商人，他們?cè)絹碓叫枰＠砩烫峁?yīng)收賬款管理及壞賬擔(dān)保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時(shí)（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：

1.出售時(shí)：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款

盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

3.經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時(shí)：

借：短期借款

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.保理時(shí)，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)牛的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）

營業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）

貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）

或營業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）

2.簽署協(xié)議時(shí)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回及折讓）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）

第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于協(xié)議中的部分在補(bǔ)償給銀行：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協(xié)議中預(yù)計(jì)金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——銀行

（三）明保理的會(huì)計(jì)處理

明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會(huì)計(jì)處理

（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（五）到期保理的會(huì)計(jì)處理

供應(yīng)商的會(huì)計(jì)處理

借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）

第四篇：應(yīng)收賬款保理的全攻略解讀

應(yīng)收賬款保理的全攻略解讀

供應(yīng)鏈金融每日提供供應(yīng)鏈融資、全球供應(yīng)鏈金融、互聯(lián)網(wǎng)金融、物流金融、物聯(lián)網(wǎng)、供應(yīng)鏈信息化、應(yīng)收賬款融資、保理、財(cái)資等領(lǐng)域的專業(yè)閱讀。分析供應(yīng)鏈金融案例、研究供應(yīng)鏈金融模式、探討供應(yīng)鏈金融發(fā)展趨勢(shì)，共同促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。（每天晚上9點(diǎn)至10點(diǎn)推送新聞，敬請(qǐng)關(guān)注！有問題留言與小編互動(dòng)！）投稿郵箱：22210433@qq.com 商務(wù)合作：tradefinance（微信）

保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

2、向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)在我國是新生事物，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[1]和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[2]均未規(guī)定應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，筆者按照有追索權(quán)保理、無追索權(quán)保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)賬務(wù)處理。

一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬戶設(shè)置

（一）應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指應(yīng)收賬款債權(quán)人（稱《供應(yīng)商》）把應(yīng)收賬款債權(quán)有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行（稱《保理商》），再由保理商向應(yīng)收賬款債務(wù)人（稱《購貨商》）收回應(yīng)收賬款貨幣資金的經(jīng)濟(jì)行為。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型有“有追索保理、無追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六種類型。

（二）應(yīng)收賬款保理賬務(wù)處理原則

1、供應(yīng)商收到保理商的實(shí)際貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分按以下原則處理：（1）在供應(yīng)商未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下直接從“管理費(fèi)用”中列支；（2）在供應(yīng)商已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下沖銷“壞賬準(zhǔn)備”；（3）從供應(yīng)商向保理商融通資金的行為看，其差額部分也可以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列支。

筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十條和第一百零四條規(guī)定。[1]

2、保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理，保理商支付給供應(yīng)商的貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分作“待實(shí)現(xiàn)投資收益”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，再將“待實(shí)現(xiàn)投資收益”轉(zhuǎn)作“投資收益”處理。筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百六十一條“待分配信托收益”規(guī)定所思。[4]

3、保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時(shí)作“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)再作結(jié)轉(zhuǎn)“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理。

（三）賬戶設(shè)置

1、供應(yīng)商設(shè)置：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。

2、保理商設(shè)置：“保理資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待實(shí)現(xiàn)投資收益”、“投資收益”等賬戶。

“保理資產(chǎn)”科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方記錄保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證價(jià)值或賬面價(jià)值，貸方記錄保理商已經(jīng)向買貨商收回的應(yīng)收賬款的貨幣資金，余額在借方表示尚未收回的應(yīng)收賬款余額。從單項(xiàng)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)而言，應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)全部收回后應(yīng)無余額。

“待實(shí)現(xiàn)投資收益”科目屬損益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)屬調(diào)整類賬戶。貸方記錄保理商向供應(yīng)商實(shí)際支付的貨幣資金低于其供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，即尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益，借方記錄保理商向買貨商實(shí)際收到應(yīng)收賬款的貨幣資金已實(shí)現(xiàn)的差額即已實(shí)現(xiàn)的投資收益，余額一般在貸方表示尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益。

二、有追索權(quán)保理賬務(wù)處理

有追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果買貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要回預(yù)付的貨幣資金，如買貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”[3]我國商業(yè)銀行選擇有追索權(quán)保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或“壞賬準(zhǔn)備”[5]或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面余額）。

2、若買貨商到期時(shí)拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，供應(yīng)商則應(yīng)退還預(yù)付的貨幣資金給保理商，借：應(yīng)收賬款（原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：壞賬準(zhǔn)備（已核銷的壞賬準(zhǔn)備）、貸：現(xiàn)金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商受理供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商有權(quán)向供應(yīng)商追索貨幣資金，借：現(xiàn)金、銀行存款（供應(yīng)商退回的貨幣資金）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（沖銷待實(shí)現(xiàn)投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

4、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。[6]

三、無追索權(quán)保理賬務(wù)處理

無追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通資金后，當(dāng)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)力?！氨＠砩虒?duì)毫無爭(zhēng)議的已核準(zhǔn)的應(yīng)收賬款提供壞賬擔(dān)?！盵7]

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓保理商時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

2、若買貨商拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。所以供應(yīng)商不作賬務(wù)處理。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商接受供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取賬款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收取買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

4、若買貨商拒絕付款或無力付款，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。要作應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失處理，借：營業(yè)外支出—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)損失（保理應(yīng)收賬款的資產(chǎn)損失）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

四、明保理賬務(wù)處理

明保理是指供應(yīng)商應(yīng)收賬款債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，供應(yīng)商立即將參保情況通知買貨商，并通知買貨商將應(yīng)收賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須為明保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

明保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同，明保理等點(diǎn)就是指在供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應(yīng)收賬款債務(wù)直接付給保理商。

（二）保理商賬務(wù)處理同追索權(quán)保理和無追索保理一樣。

五、暗保理賬務(wù)處理

暗保理是指供貨商為避免買貨商知道供貨商因流動(dòng)資金不足，而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商參保的情況不通知買貨商。應(yīng)收賬款到期時(shí)仍由供應(yīng)商出面催收應(yīng)收賬款，再由供貨商償還保理商的預(yù)付融資款。

供應(yīng)商與保理商的賬務(wù)處理與有追索權(quán)處理和無追索權(quán)保理賬務(wù)處理相同，目前保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商不將買貨商的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應(yīng)商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經(jīng)濟(jì)行為。

六、折扣保理賬務(wù)處理

折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應(yīng)商提供預(yù)付貨幣資金。在折扣保理中只要供應(yīng)商將發(fā)票交給保理商，并且在應(yīng)收賬款信用額度以內(nèi)核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付發(fā)票金額80%的貨幣資金，20%的應(yīng)收賬款余額等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

2、余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證按80%付給供應(yīng)商貨幣資金時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款賬面價(jià)值×80%），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商80%的現(xiàn)款）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商按20%付給供應(yīng)商時(shí)會(huì)計(jì)分錄同上。

3、保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回應(yīng)收賬款的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

4、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)保理商可作有追索權(quán)與無追索權(quán)的賬務(wù)處理。

5、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

七、到期保理賬務(wù)處理

到期保理是指保理商在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。小商人常采用到期保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際支付的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、保理確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

第五篇：[經(jīng)驗(yàn)] 淺談應(yīng)收賬款保理的審計(jì)

淺談應(yīng)收賬款保理的審計(jì)

前幾天去一家大型上市企業(yè)集團(tuán)下屬的A公司進(jìn)行某個(gè)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)。在和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部長(zhǎng)聊天時(shí)，聊到了負(fù)責(zé)其年報(bào)審計(jì)的某一家四大事務(wù)所。A公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)說，這家事務(wù)所審計(jì)還是比較厲害的，不愧是四大事務(wù)所之一。財(cái)務(wù)部長(zhǎng)說，A公司為了完成其母公司即上市集團(tuán)對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)的要求，和當(dāng)?shù)匾患毅y行共同“合作”，將A公司的一單有追索權(quán)的大額應(yīng)收賬款做成了無追索權(quán)的保理，最后被那家事務(wù)所給審計(jì)出來了。我對(duì)A公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)說：“那家事務(wù)所是如何發(fā)現(xiàn)的，是你們提供的保理資料出了問題，還是銀行函證出了問題？”。答：“我們已經(jīng)和銀行商量好了這件事情，保理手續(xù)和函證都沒有問題。主要是那家事務(wù)所審計(jì)A公司的同時(shí)，事務(wù)所的其他同事也正在對(duì)銀行進(jìn)行年報(bào)審計(jì)工作，因此發(fā)現(xiàn)的這個(gè)問題”。

A公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)也不知道說漏了嘴，還是另有目的，反正和我們說了這件事情。至于這個(gè)專項(xiàng)審計(jì)如何做，風(fēng)險(xiǎn)有多大，不是本文要談的問題，本文主要想談?wù)勛?cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被單位單位存在應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，應(yīng)該如何進(jìn)行審計(jì)。

如果我們了解銀行提供給客戶應(yīng)收賬款保理產(chǎn)品的工作流程和思想理念，是不是可以為沒有審計(jì)過銀行的事務(wù)所提供另一種思路呢？

一、如何認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款融資

“我一直都愛講一個(gè)理論：應(yīng)收賬款融資、保稅倉、動(dòng)產(chǎn)融資、聯(lián)保貸款、商貸通、保理、供應(yīng)鏈融資等并不是一項(xiàng)銀行產(chǎn)品，只是一種擔(dān)保方式，或者說是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制手段。真正的銀行授信產(chǎn)品只有四個(gè)，即票據(jù)、貸款、保函、信用證，這四個(gè)產(chǎn)品是銀行授信產(chǎn)品的基本分類，其他的產(chǎn)品只不過是擔(dān)保方式的創(chuàng)新，銀行為了宣傳推廣使用，起了一些新穎的名字?！保ā躲y行應(yīng)收賬款融資產(chǎn)品培訓(xùn)》立金銀行培訓(xùn)中心，中國金融出版社，前言第1頁）。

《應(yīng)收賬款融資培訓(xùn)》一書介紹的應(yīng)收賬款基本產(chǎn)品有：有追索權(quán)保理；無追索權(quán)保理；雙保理；租賃保理；“1+N”保理；應(yīng)收賬款質(zhì)押融資；應(yīng)收賬款池質(zhì)押融資；混合資產(chǎn)池融資（本文關(guān)于應(yīng)收賬款保理產(chǎn)品的知識(shí)，皆來自本書，以后不再注明）。

看來，銀行提供給企業(yè)的應(yīng)收賬款融資產(chǎn)品很多，審計(jì)中一定要注意企業(yè)使用的是銀行提供的那種產(chǎn)品，并從銀行提供應(yīng)收賬款融資產(chǎn)品具體工作流程角度切入，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款融資的行為在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)是否公允表達(dá)發(fā)表審計(jì)意見。

以上幾種應(yīng)收賬款融資的詳細(xì)知識(shí)，銀行是如何操作的，企業(yè)在融資時(shí)，具有什么權(quán)利和義務(wù)，我就不一一介紹了，大家可以通過網(wǎng)絡(luò)搜索查閱到大量的相關(guān)知識(shí)，但是如果您想詳細(xì)了解這方面的知識(shí)，筆者建議還是應(yīng)該研讀相關(guān)專著為好。畢竟網(wǎng)絡(luò)上搜索到的知識(shí)不系統(tǒng)，甚至還有誤導(dǎo)性的成分在里面。本文雖然只是淺談如何進(jìn)行企業(yè)的應(yīng)收賬款保理審計(jì)，但由于筆者的學(xué)識(shí)實(shí)在有限，加之時(shí)間匆忙，文中觀點(diǎn)真的只能供同行參考。

二、從銀行的視角看應(yīng)收賬款保理

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款保理的對(duì)象是企業(yè)，因此常常愿意從被審計(jì)單位的角度分析保理業(yè)務(wù)，其實(shí)這樣做，是非常容易被客戶牽著鼻子走的，尤其在客戶的保理有問題的情況下。保理是指在賒銷貿(mào)易項(xiàng)下，賣方銀行從賣方企業(yè)買下代表應(yīng)收賬款的銷售發(fā)票，先按票面金額的一定比例向企業(yè)支付款項(xiàng)，隨后向買方索要貨款，待收到全部貨款后，扣除有關(guān)墊款和貼現(xiàn)利息、費(fèi)用等后，將剩余的款項(xiàng)支付給賣方企業(yè)的一種融資業(yè)務(wù)。

有追索權(quán)的保理是指銀行受讓供應(yīng)商應(yīng)收賬款債權(quán)后，如果買方拒絕付款或無力付款，銀行有權(quán)向供應(yīng)商追索已經(jīng)提供的融資，要求其回購應(yīng)收賬款。

保理實(shí)際上是賣方銀行向賣方企業(yè)提供的短期融資業(yè)務(wù)（一般不超過180天）。無追索權(quán)保理是指銀行受讓供應(yīng)商應(yīng)收賬款債權(quán)后，即放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)利，銀行獨(dú)立承擔(dān)買方拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。

雖然國內(nèi)保理近年來發(fā)展很快，但大部分都是有追索權(quán)保理，無追索權(quán)保理因買方通常不配合，在國內(nèi)發(fā)展緩慢。如在電信設(shè)備交易中，由于電信運(yùn)營商處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，一般不配合提供應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓確認(rèn)回執(zhí)，因此公開無追索權(quán)的保理很難實(shí)施。甚至有些企業(yè)因?yàn)檎５馁J款不能獲得批準(zhǔn)，采取與關(guān)聯(lián)企業(yè)勾結(jié)的方式，制造虛假的應(yīng)收賬款，利用銀行大力發(fā)展保理的心理，詐騙銀行信貸資金。

由此可知，銀行一般不會(huì)提供企業(yè)無追索權(quán)保理產(chǎn)品，如果你發(fā)現(xiàn)客戶應(yīng)收賬款保理銀行提供的是無追索權(quán)產(chǎn)品，應(yīng)該視為高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。前面說到的A公司，就是將有追索權(quán)的保理變成無追索權(quán)的保理，從而降低其資產(chǎn)負(fù)債率的。

三、從企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的視角對(duì)應(yīng)收賬款保理進(jìn)行審計(jì)注意事項(xiàng)

通過《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則第七條即“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷”我們知道，帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理不應(yīng)該終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)該將從銀行收到的款項(xiàng)確認(rèn)為短期借款，該應(yīng)收賬款期末要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。不帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

如果應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)，金額較大，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率以及利潤(rùn)總額會(huì)有很大的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息非常有可能嚴(yán)重誤導(dǎo)了報(bào)表使用者的決策，因此這屬于一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

四、應(yīng)收賬款保理的審計(jì)思路

常規(guī)的審計(jì)思路，請(qǐng)參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則，為了節(jié)約篇幅和時(shí)間，下面僅介紹一些準(zhǔn)則或者教科書沒有提到或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易忽略的方面。

1、提供應(yīng)收賬款保理的銀行往往考察供應(yīng)商也就是被審計(jì)單位，是否是買方不可或缺的供應(yīng)商？如果是，銀行一般會(huì)對(duì)被審計(jì)單位提供應(yīng)收賬款保理產(chǎn)品。這種思路的原理是，被審計(jì)單位即使不是核心供應(yīng)商，也應(yīng)該是不可或缺的供應(yīng)商。這樣應(yīng)收賬款基本不會(huì)出現(xiàn)買方拒付的風(fēng)險(xiǎn)。例如：買方是飲料制造公司，最核心的供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)是原果汁供應(yīng)商，基本不可替代，包裝公司雖然重要性次之，但是轉(zhuǎn)換成本同樣非常高，飲料制造公司不會(huì)輕易替換，這樣的應(yīng)收賬款質(zhì)量同樣非常好。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)的啟發(fā)：對(duì)于重要的大額應(yīng)收賬款保理，要看被審計(jì)單位是否是買方的不可或缺的供應(yīng)商。如果不是，銀行卻仍然對(duì)被審計(jì)單位提供了不帶追索權(quán)的大額應(yīng)收賬款保理，這種情況要引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度關(guān)注。

2、列出企業(yè)的保理明細(xì)，分析其是否異常。

按照應(yīng)收賬款帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，列出每一筆保理銀行提供的融資比例；保理手續(xù)費(fèi)費(fèi)率；基準(zhǔn)費(fèi)率等。

分析表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否異常，如基準(zhǔn)費(fèi)率明顯偏低或者偏高。

3、賣方接受銀行報(bào)價(jià)并簽訂保留協(xié)議后，是否開始供貨，并將附有轉(zhuǎn)讓條款的發(fā)票寄送給買方，同時(shí)賣方是否將發(fā)票副本交給銀行；

4、銀行提供的融資比例是否異常。

一般銀行為了降低風(fēng)險(xiǎn)，往往按照應(yīng)收賬款的一定比例提供保理，很少提供全額應(yīng)收賬款保理。

5、被審計(jì)單位應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的成本是否高于企業(yè)獲得資金的機(jī)會(huì)成本。

如果應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的成本高于被審計(jì)單位獲得資金后再次做生意的機(jī)會(huì)成本，被審計(jì)單位往往不會(huì)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行；

6、被審計(jì)單位是否為銀行通常愿意提供保理產(chǎn)品的企業(yè)類型。

例如，一些中小藥品經(jīng)銷商、中小煤炭經(jīng)銷商、汽車零部件供應(yīng)商等。這些企業(yè)往往沒有擔(dān)保或者抵押，但是普遍依托于大型客戶經(jīng)營，下游商業(yè)伙伴實(shí)力較強(qiáng)大，銀行直接為這些企業(yè)提供融資，沒有合適的風(fēng)險(xiǎn)抓手。所以，對(duì)這類企業(yè)銀行最好的融資就是保理融資，直接以下游實(shí)力較強(qiáng)的買方作為風(fēng)險(xiǎn)抓手。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該仔細(xì)分析被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的應(yīng)收方是否為實(shí)力較強(qiáng)的客戶，否則銀行很難為企業(yè)提供保理融資。如果不是，此筆保理風(fēng)險(xiǎn)較高。

7、買方是否將款項(xiàng)直接付至被審計(jì)單位在融資銀行開設(shè)的保理專戶或監(jiān)管賬戶中。如果買方仍將款項(xiàng)直接付至被審計(jì)單位賬戶，一般提供保理的銀行是不允許這種情況發(fā)生的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此要高度關(guān)注。

8、進(jìn)行保理的應(yīng)收賬款是否存在真實(shí)的貿(mào)易背景。

有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)必須依托真的的交易背景，交易的自償性保證了銀行保理融資的安全。必須仔細(xì)審閱貿(mào)易的交易合同、貨物運(yùn)輸發(fā)票、相關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)合格證書、買方的貨物收妥回執(zhí)等資料。

9、被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債率以及經(jīng)營成果是否較好，下游企業(yè)是否為實(shí)力強(qiáng)大的壟斷國企等單位。

如果被審計(jì)單位本身資產(chǎn)負(fù)債率較高，經(jīng)營成果一般甚至虧損，銀行一般不會(huì)對(duì)其提供不帶追索權(quán)的保理產(chǎn)品。如果被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債明顯超過同行業(yè)的指標(biāo)，但其下游企業(yè)是國家壟斷國企等性質(zhì)的企業(yè)，銀行一般對(duì)其提供帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理融資。總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位的大額應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，要在充分理解提供保理業(yè)務(wù)的銀行工作流程的基礎(chǔ)上，以銀行控制風(fēng)險(xiǎn)的視角，以質(zhì)疑的思維態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作，以便減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。