第一篇：如何確保保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的“有效”轉(zhuǎn)讓

如何確保保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的“有效”轉(zhuǎn)讓——從上海市第二中級(jí)人民法院的一個(gè)保理合同案判例說起

文/喬文豹 上海大邦律師事務(wù)所

高級(jí)合伙人

“應(yīng)收賬款”是企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因提供商品、服務(wù)或出租資產(chǎn)而形成的金錢債權(quán)及其產(chǎn)生的收益。作為盤活資產(chǎn)的方法之一，應(yīng)收賬款經(jīng)常被企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，轉(zhuǎn)讓給銀行或商業(yè)保理公司，用于辦理保理業(yè)務(wù)。由于銀行或商業(yè)保理公司在辦理保理業(yè)務(wù)時(shí)看重的是基礎(chǔ)交易中債務(wù)人的履約付款能力，因此，確保應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的合法有效對(duì)于保理業(yè)務(wù)至關(guān)重要。

2012年年底，上海市第二中級(jí)人民法院（以下簡稱“滬二中院”）就一個(gè)保理合同糾紛作出了終審判決（（2012）滬二中民六(商)終字第147號(hào)）。該案之爭點(diǎn)即涉及保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的有效性問題。筆者現(xiàn)對(duì)該判例進(jìn)行解讀，并提出相應(yīng)的律師建議和提醒。

一、案情簡介

2011年11月23日，工行青浦支行與康虹公司簽訂《國內(nèi)保理業(yè)務(wù)合同》一份，明確：康虹公司以其與購貨方之間形成的應(yīng)收賬款向工行青浦支行申請(qǐng)辦理有追索權(quán)國內(nèi)保理業(yè)務(wù)；康虹公司在工行青浦支行開立保理融資賬戶用于收取相應(yīng)應(yīng)收賬款以及扣劃保理融資本息；工行青浦支行給予康虹公司保理融資。

同日，工行青浦支行與康虹公司簽訂了《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓清單》及明細(xì)，約定康虹公司將其在上海大潤發(fā)有限公司（以下簡稱“大潤發(fā)公司”）處的應(yīng)收賬款債權(quán)及相關(guān)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給工行青浦支行。對(duì)與康虹公司因系爭保理合同而發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，工行青浦支行在中國人民銀行征信中心應(yīng)收賬款質(zhì)押登記系統(tǒng)（以下簡稱“央行登記系統(tǒng)”）辦理了應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓登記。康虹公司曾在2011年11月4日向大潤發(fā)公司發(fā)出過《更改付款賬戶申請(qǐng)》，并在保理合同簽訂后與工行青浦支行共同出具過應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書。

2011年11月25日，工行青浦支行向康虹公司發(fā)放了保理融資款。2012年1月6日，保理融資到期，工行青浦支行未收到大潤發(fā)公司的應(yīng)收賬款，康虹公司及其他擔(dān)保人也未履行各自義務(wù)。工行青浦支行遂于2012年年初訴至上海市青浦區(qū)人民法院，請(qǐng)求：

1、判令大潤發(fā)公司支付應(yīng)收賬款債權(quán)本金及相應(yīng)的利息損失；

2、判令康虹公司在融資本金及利息的范圍內(nèi)對(duì)大潤發(fā)公司的債務(wù)承擔(dān)回購責(zé)任......。

二、判決及說理

就工行青浦支行的訴請(qǐng)，青浦區(qū)法院一審判決以應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知“依據(jù)不足”為由，認(rèn)定應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不成立，從而駁回了工行青浦支行針對(duì)大潤發(fā)公司的訴請(qǐng)。工行青浦支行遂提起上訴。滬二中院于2012年11月底作出維持原判的終審判決，駁回了工行青浦支行的上訴。

就通知的效力，一審法院認(rèn)為，保理合同簽訂后，工行青浦支行雖與康虹公司訂立了應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓清單及明細(xì)，也共同出具了應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書，但康虹公司未將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)通知大潤發(fā)公司。由于康虹公司未履行債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知義務(wù)，應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)大潤發(fā)公司不發(fā)生效力。

對(duì)于康虹公司和工行青浦支行的通知是否有效，滬二中院在終審判決中認(rèn)為，在《更改付款賬戶申請(qǐng)》中康虹公司稱“因我公司在工商銀行青浦支行辦理應(yīng)收賬款保理貸款業(yè)務(wù)”，要求變更結(jié)算賬戶及付款方式。雖然該申請(qǐng)?zhí)峒肮ば星嗥种?，也提及?yīng)收賬款保理貸款業(yè)務(wù)，但該申請(qǐng)未就以下事項(xiàng)予以明確：①未通知大潤發(fā)公司就哪一部分應(yīng)收賬款進(jìn)行保理貸款，債權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不明；②未告知保理貸款合同（對(duì)大潤發(fā)公司而言即債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同）是否成立并生效；③未明確表明債權(quán)轉(zhuǎn)讓的意思，變更后的結(jié)算賬戶戶名仍為康虹公司。因此，雖然大潤發(fā)公司確認(rèn)收到該申請(qǐng)，也不能從該申請(qǐng)推定出康虹公司履行了系爭保理合同項(xiàng)下債權(quán)轉(zhuǎn)讓的通知義務(wù)。

關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓登記于央行登記系統(tǒng)是否可以免除債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知義務(wù)的問題，滬二中院認(rèn)為：首先，央行登記系統(tǒng)系根據(jù)《中華人民共和國物權(quán)法》等規(guī)范性法律文件，為應(yīng)收賬款質(zhì)押登記之目的而設(shè)。其次，保理業(yè)務(wù)中債權(quán)轉(zhuǎn)讓登記無法律法規(guī)賦予其法律效力。從相關(guān)規(guī)定表述看，央行登記系統(tǒng)對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)讓登記的定位為“公示服務(wù)”，且央行登記系統(tǒng)對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)讓登記并不作實(shí)質(zhì)性審查，故與應(yīng)收賬款質(zhì)押登記不同，債權(quán)轉(zhuǎn)讓登記于央行登記系統(tǒng)不發(fā)生強(qiáng)制性排他對(duì)抗效力。第三，合同法明確規(guī)定債權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)債務(wù)人發(fā)生法律效力的前提是通知，法律、司法解釋或相關(guān)規(guī)范性法律文件未賦權(quán)任何形式的登記以債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知的法律效力。因此，即便債權(quán)轉(zhuǎn)讓在系爭登記系統(tǒng)中進(jìn)行了登記，也不能免除合同法確定的債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知義務(wù)。

三、案例啟示和律師建議

在上述案件中，雖然針對(duì)康虹公司以及其他擔(dān)保人的訴請(qǐng)獲得法院支持，但工行青浦支行卻無法要求履約能力最強(qiáng)的大潤發(fā)公司向其直接履行付款的義務(wù)。考慮到其他被告的履約能力和執(zhí)行難度及時(shí)間成本，工行青浦支行的訴訟風(fēng)險(xiǎn)大大增加了。

應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的本質(zhì)是債權(quán)轉(zhuǎn)讓。由于現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)于保理下的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓并無其他特別要求，針對(duì)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓仍應(yīng)適用《合同法》第80條的規(guī)定，即債權(quán)轉(zhuǎn)讓只有在債權(quán)人通知債務(wù)人后才對(duì)債務(wù)人發(fā)生效力。但是，對(duì)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知的形式和內(nèi)容，《合同法》及其他法律法規(guī)并無進(jìn)一步的規(guī)定和要求。

實(shí)踐中，除了債權(quán)人發(fā)出書面通知以外，銀行和商業(yè)保理公司一般會(huì)要求債權(quán)人提供債務(wù)人對(duì)于應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的書面確認(rèn)，甚至?xí)髠鶛?quán)人對(duì)書面通知的發(fā)出辦理郵寄公證。作為額外的防范措施，銀行和商業(yè)保理公司也經(jīng)常會(huì)就應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓在央行登記系統(tǒng)辦理應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓登記。

上述案例中，就應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的通知，康虹公司和工行青浦支行也是按照實(shí)踐中的慣例操作的，具體包括：康虹公司向大潤發(fā)公司發(fā)出《更改付款賬戶申請(qǐng)》；康虹公司和工行青浦支行共同出具應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書；工行青浦支行在央行登記系統(tǒng)辦理應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓登記。應(yīng)該說，康虹公司和工行青浦支行已經(jīng)通過多種常用方式，向大潤發(fā)公司進(jìn)行了通知。那么，這些通知最終為何均被認(rèn)定無效呢？

從滬二中院的判決可以看出，對(duì)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知，法院除了審查轉(zhuǎn)讓通知的形式以外，更看重通知的內(nèi)容?？岛绻竞凸ば星嗥种须m然通過多種形式發(fā)出過通知，但由于通知內(nèi)容不夠明確，導(dǎo)致應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓最終被認(rèn)定為無效。

滬二中院的這一判例為銀行和商業(yè)保理公司敲響了警鐘。根據(jù)以上判例，在就應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知債務(wù)人時(shí)，銀行和商業(yè)保理公司除了注意通知的形式外，更應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓通知的內(nèi)容。具體而言，銀行和商業(yè)保理公司應(yīng)要求債權(quán)人：1.在其通知中對(duì)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款予以明確列明，如說明涉及的合同號(hào)、所轉(zhuǎn)讓債權(quán)的具體金額等；2.明確告知債務(wù)人保理合同已成立并生效的事實(shí)；3.明確告知債務(wù)人的特定賬戶是保理融資收款賬戶的事實(shí)。

對(duì)于就應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓在央行登記系統(tǒng)辦理應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓登記，雖然滬二中院的判決認(rèn)定該登記僅為“公示目的”，不發(fā)生強(qiáng)制性排他對(duì)抗效力，但由于這一登記目前仍是避免應(yīng)收賬款被“一鴨多吃”的一種有效途徑，所以仍建議銀行和商業(yè)保理公司對(duì)于保理業(yè)務(wù)下的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓辦理登記。

第二篇：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓三方協(xié)議(保理)

應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓三方協(xié)議

本應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓三方合同（以下稱《三方合同》）于年月 由以下三方簽訂： 甲方： 公司

注冊地址 法定代表人： 乙方：公司

注冊地址 法定代表人： 丙方：

商業(yè)保理有限公司 營業(yè)地址負(fù)責(zé)人： 鑒于：

1、買賣雙方?jīng)Q定以信用銷售方式由甲方向乙方銷售貨物（或提供服務(wù)、出租動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)）。

2、為穩(wěn)定買賣雙方的合作關(guān)系，甲方與丙方于年月日簽訂了號(hào)《國內(nèi)保理業(yè)務(wù)合同》（以下簡稱《保理業(yè)務(wù)合同》），甲方將其現(xiàn)在或?qū)砘谂c乙方訂立的基礎(chǔ)商務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給丙方，丙方作為

商業(yè)保理向甲方提供包括貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、賬款收取和壞賬擔(dān)保等在內(nèi)的綜合性國內(nèi)保理金融服務(wù)。

經(jīng)各方充分友好協(xié)商，共同簽署本合同。

第一條：甲方根據(jù)與丙方簽訂的上述《保理業(yè)務(wù)合同》；擬將甲方以信用方式向乙方銷售貨物所產(chǎn)生的所有應(yīng)收賬款全部轉(zhuǎn)讓給丙方，乙方只有按照合同約定向丙方或其代理人付款，才能解除其付款責(zé)任。

丙方委托甲方作為其收款代理人：為代理收款之目的，甲方將丙方開立監(jiān)管賬戶。

在甲方將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給丙方后，乙方只有按照本合同約定付款至丙方保理專戶，才能解除其付款責(zé)任。

乙方茲確認(rèn)： 乙方將付款至

商業(yè)保理有限公司 開戶行： 賬戶名稱： 賬號(hào)：

乙方承諾并保證不會(huì)付款至選定賬戶之外的任何其他賬戶。

第二條

甲方負(fù)責(zé)每（天/周/月）將其與乙方所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款以載有

商業(yè)保理應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓條款的《應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》的方式通知乙方。乙方經(jīng)核對(duì)無誤后，由（有權(quán)簽字人）蓋章或簽字向

商業(yè)保理予以確認(rèn)。

蓋章或簽字樣本如下：

第三條

乙方同意將按照《應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》要求向

商業(yè)保理進(jìn)行付款。

第四條

在甲方簽發(fā)的《應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》經(jīng)乙方確認(rèn)后，商業(yè)保理據(jù)此向甲方提供貿(mào)易融資。

第五條

本合同經(jīng)各方法定代表人或其授權(quán)人簽署。經(jīng)相關(guān)方簽章后生效，任何一方可隨時(shí)終止本合同，但須提前一個(gè)月書面通知合同各方。

第六條

本合同一式三份，各同三方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。第七條

其它約定（空欄不足可另附頁）：

合同各方簽字蓋章

甲方（公章）：

乙方（公章）：

丙方（公章）：

法定代表人

法定代表人

法定代表人（負(fù)責(zé)人）或委托代理人

或委托代理人

或委托代理人 年

月

日

****年**月**日

****年**月**日

第三篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

作者：宋曉敏

上傳時(shí)間：2006-1-13 0:0

一、保理業(yè)務(wù)簡介

保理業(yè)務(wù)（又稱福費(fèi)庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方企業(yè)（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風(fēng)險(xiǎn)控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。

國際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進(jìn)口保理商的介入和提供信用擔(dān)保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對(duì)進(jìn)口國催收賬款的法律和實(shí)務(wù)缺乏理解帶來的困難和風(fēng)險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)為以賒銷方式進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流

動(dòng)資金的需求。

保理業(yè)務(wù)對(duì)于我國來說，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國內(nèi)銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國際保理商聯(lián)合會(huì)（FCI），能夠開展該業(yè)務(wù)。

二、保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理

按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時(shí)特別謹(jǐn)慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

無追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當(dāng)購貨商拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨(dú)自承擔(dān)購貨商拒絕付

款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時(shí)仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經(jīng)濟(jì)行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠?yàn)楣┴浬烫峁╊A(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以

后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

到期保理則是保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應(yīng)收賬款管理及壞賬擔(dān)保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時(shí)（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：

1.出售時(shí)：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款

盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

3.經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時(shí)：

借：短期借款

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.保理時(shí)，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)牛的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）

營業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）

貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）

或營業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）

2.簽署協(xié)議時(shí)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回及折讓）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）

第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于協(xié)議中的部分在補(bǔ)償給銀行：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協(xié)議中預(yù)計(jì)金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——銀行

（三）明保理的會(huì)計(jì)處理

明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會(huì)計(jì)處理

（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（五）到期保理的會(huì)計(jì)處理

供應(yīng)商的會(huì)計(jì)處理

借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）

第四篇：保理業(yè)務(wù)《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》的五大注意事項(xiàng)

保理業(yè)務(wù)《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》的五大注意事項(xiàng)

保理業(yè)務(wù)的核心在于應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓。從法律性質(zhì)上說，應(yīng)收賬款屬于一種將來債權(quán)，適用合同法第80條關(guān)于應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的規(guī)定，即債權(quán)轉(zhuǎn)讓只有債權(quán)人通知債務(wù)人后，方才對(duì)債務(wù)人發(fā)生效力。由此，一份合法有效的《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》對(duì)保理商開展保理業(yè)務(wù)，收取應(yīng)收賬款回款，具有特別重要的意義。但從規(guī)范角度，有關(guān)于《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》的形式和內(nèi)容，《合同法》及相關(guān)法律法規(guī)并無進(jìn)一步的詳細(xì)規(guī)定，盈科保理律師團(tuán)隊(duì)從多年專業(yè)保理法律服務(wù)出發(fā)，總結(jié)出起草保理業(yè)務(wù)《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》一些經(jīng)驗(yàn)，供保理業(yè)內(nèi)同仁參考。

一、保理業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的必要性

首先，需要明確的是，保理業(yè)務(wù)項(xiàng)下應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的成立并不一定需要通知債務(wù)人，根據(jù)合同法第79條規(guī)定，合同項(xiàng)下的債權(quán)讓與僅需轉(zhuǎn)讓人和受讓人達(dá)成合意，并不需要債務(wù)人同意即可達(dá)成。通知債務(wù)人的目的僅在于使該筆應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓對(duì)應(yīng)收賬款債務(wù)人發(fā)生效力。保理商可以根據(jù)保理合同及《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》要求債務(wù)人向己方清償應(yīng)收賬款。

其次，從實(shí)務(wù)角度分析，隨著我國信用體系信息化平臺(tái)的建設(shè)，人民銀行征信中心、商務(wù)部分別設(shè)立了“動(dòng)產(chǎn)融資統(tǒng)一征信平臺(tái)”及“融資租賃征信平臺(tái)”便于當(dāng)事人查詢有關(guān)動(dòng)產(chǎn)、債權(quán)的權(quán)利狀況，給保理商盡職調(diào)查、監(jiān)控應(yīng)收賬款提供了巨大的便利。然而，在上述平臺(tái)上進(jìn)行的登記行為，并不意味著保理商已經(jīng)完成了針對(duì)債務(wù)人的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知義務(wù)。在上海中院（2012）滬二中民六（商）終字第147號(hào)判決中，法院認(rèn)為，保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓登記并無法律法規(guī)賦予其效力，僅為公示效力。債權(quán)轉(zhuǎn)讓登記于上述系統(tǒng)不發(fā)生強(qiáng)制性對(duì)抗效力，保理商通知債務(wù)人應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的義務(wù)并不由此免除?！?】

最后，從效果角度衡量，《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》的起草與發(fā)送都是保理業(yè)務(wù)操作流程上的重要環(huán)節(jié)，我們團(tuán)隊(duì)通過統(tǒng)計(jì)現(xiàn)有的保理合同糾紛案件，發(fā)現(xiàn)其中與應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知有關(guān)的保理合同糾紛案件占所有保理合同糾紛發(fā)生原因的9.24%。不論是直接寄送轉(zhuǎn)讓通知的明保理業(yè)務(wù)，還是暫緩寄送轉(zhuǎn)讓通知書的暗保理業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的形式、內(nèi)容直接決定了該項(xiàng)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是否直接對(duì)債務(wù)人生效。如果保理商沒有及時(shí)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的事實(shí)及時(shí)通知債務(wù)人，很容易出現(xiàn)債務(wù)人仍舊向應(yīng)收賬款出讓人清償債務(wù)的間接付款情形。這導(dǎo)致保理商只能從保理申請(qǐng)人處進(jìn)行反轉(zhuǎn)讓、保理項(xiàng)下應(yīng)收賬款面臨無法實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，很難通過后期工作及司法途徑進(jìn)行救濟(jì)。

綜上所述，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知并不是保理業(yè)務(wù)項(xiàng)下應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓效力的必備要件，但從有效保護(hù)保理商權(quán)利的角度考慮，是非常有價(jià)值和必要性的一項(xiàng)工作內(nèi)容，筆者建議保理商在開展保理業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知環(huán)節(jié)予以重視。

二、《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》應(yīng)當(dāng)注意的主要內(nèi)容

為了保證通知的法律效果，保理商應(yīng)當(dāng)充分注意以下五大內(nèi)容：

1.所載應(yīng)收賬款可以特定化

從現(xiàn)有多個(gè)案例實(shí)踐來看，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知應(yīng)當(dāng)將其對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款的基本信息予以詳細(xì)記載，且必須達(dá)到足以使該筆應(yīng)收賬款特定化的要求。一般而言，一個(gè)完整的保理業(yè)務(wù)《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》應(yīng)當(dāng)具備應(yīng)收賬款債務(wù)人、應(yīng)收賬款金額、應(yīng)收賬款到期日、支付方式等全部要件。但在實(shí)務(wù)領(lǐng)域，有很多保理商向保理申請(qǐng)人提供未來應(yīng)收賬款保理、循環(huán)保理等概括轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)。針對(duì)此類保理業(yè)務(wù)，其所對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知無法確認(rèn)上述的所有應(yīng)收賬款信息。

筆者建議可以根據(jù)具體的業(yè)務(wù)形式確認(rèn)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的記載信息，便于通知受讓人明確具體哪筆應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)讓。例如，未來應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)項(xiàng)下的轉(zhuǎn)讓通知書可以將保理合同所載的未來應(yīng)收賬款發(fā)生條件進(jìn)行詳細(xì)約定，將未來一段期日內(nèi)的所有應(yīng)收賬款明確記載到《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》中。除了基礎(chǔ)交易合同外，《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》中可以明確記載保理應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的收發(fā)貨單、發(fā)票等相關(guān)憑證，將相應(yīng)的應(yīng)收賬款特定化。

2.確認(rèn)保理基礎(chǔ)應(yīng)收賬款真實(shí)

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致保理業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款債權(quán)不能有效受償?shù)牡谝淮笤?，就在于保理業(yè)務(wù)中的應(yīng)收賬款債權(quán)不真實(shí)。保理商在開展保理業(yè)務(wù)時(shí)，一般只和保理申請(qǐng)人進(jìn)行聯(lián)系，僅對(duì)保理申請(qǐng)人提供的材料進(jìn)行審查，難以掌握保理合同項(xiàng)下應(yīng)收賬款的真實(shí)情況。尤其在暫不通知債務(wù)人的暗保理業(yè)務(wù)中，保理商與應(yīng)收賬款債務(wù)人幾乎沒有任何溝通交流，有關(guān)基礎(chǔ)應(yīng)收賬款債權(quán)的真實(shí)性往往僅憑保理申請(qǐng)人的一面之辭，給后期保理應(yīng)收賬款管理、催收、清償積累巨大風(fēng)險(xiǎn)。而在應(yīng)收賬款通知環(huán)節(jié)，保理商透過《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》及《回執(zhí)》，可以接觸到債務(wù)人的簽章和其對(duì)本次應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的確認(rèn)，以及債務(wù)人對(duì)相關(guān)應(yīng)收賬款權(quán)利狀態(tài)的認(rèn)可或異議。為保理商及時(shí)確認(rèn)基礎(chǔ)債權(quán)真實(shí)，提供一次寶貴的機(jī)會(huì)。

當(dāng)然，實(shí)務(wù)中也會(huì)出現(xiàn)保理申請(qǐng)人故意偽造應(yīng)收賬款通知書上債務(wù)人印鑒，欺騙保理商的情形，或者保理申請(qǐng)人與保理合同項(xiàng)下應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行串通、偽造基礎(chǔ)交易合同及其《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》騙取保理商與其開展保理業(yè)務(wù)的情況。針對(duì)上述情況，筆者在保理法律實(shí)務(wù)中積累了三點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，供保理同仁參考。

第一、筆者建議保理商在應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知環(huán)節(jié)，著重對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性進(jìn)行核查，做好買方信息和買方印鑒的核對(duì)工作。實(shí)務(wù)操作中的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知不得由賣方獨(dú)立完成，買方的《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》回執(zhí)不應(yīng)當(dāng)由保理申請(qǐng)人自行提供。筆者主張保理商在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與保理申請(qǐng)人共同完成轉(zhuǎn)讓通知的手續(xù)，確保應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知真實(shí)、有效。

第二、筆者建議針對(duì)初次合作或受讓應(yīng)收賬款金額較大的保理業(yè)務(wù)，建議保理商與申請(qǐng)人一同赴應(yīng)收賬款債務(wù)人處，面簽《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》。保理商應(yīng)當(dāng)注重核實(shí)其辦公環(huán)境、簽收《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》的債務(wù)人工作人員身份及用章規(guī)程的合理性。

第三、筆者建議保理商在《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》中明確記載保理商的工作人員作為聯(lián)系人，并提供相應(yīng)聯(lián)系方式。當(dāng)債務(wù)人對(duì)該筆應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓情況或真實(shí)性存在異議的，可直接與保理商取得聯(lián)系。

值得注意的是，上述注意義務(wù)并不意味著保理商需要對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性作出完全的判斷。事實(shí)上，保理商僅對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性承擔(dān)謹(jǐn)慎的注意義務(wù)，只要保理商在開展業(yè)務(wù)時(shí)針對(duì)應(yīng)收賬款的真實(shí)性進(jìn)行了謹(jǐn)慎的審查。即便應(yīng)收賬款存在虛假狀況，保理商仍可以表見代理等其他理由，要求債務(wù)人向其承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

3.確認(rèn)保理應(yīng)收賬款具備可轉(zhuǎn)讓性

保理業(yè)務(wù)的核心是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，法律依據(jù)見于《合同法》79條：“債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人?！辈⒉皇撬械膽?yīng)收賬款都可以作為保理合同項(xiàng)下的應(yīng)收賬款。在接下來的條款中，《合同法》79條規(guī)定了應(yīng)收賬款不得轉(zhuǎn)讓的三種情形：“①根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；②按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；③依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓?！?/p>

筆者認(rèn)為，通過應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知，保理商可以明確保理業(yè)務(wù)項(xiàng)下的應(yīng)收賬款是否具備可轉(zhuǎn)讓性。當(dāng)應(yīng)收賬款存在上述三種情形之一時(shí)，債務(wù)人可以直接以此向保理商及應(yīng)收賬款出讓人進(jìn)行抗辯，保理商不得要求其清償對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款。根據(jù)開展保理業(yè)務(wù)的主體不同，保理可以分成商業(yè)銀行作為保理商的銀行保理與商業(yè)保理公司作為保理商的商業(yè)保理，其中銀行保理存在更為嚴(yán)格的監(jiān)管制度。根據(jù)銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)管理暫行辦法》第13條規(guī)定：“商業(yè)銀行不得基于不合法基礎(chǔ)交易合同、寄售合同、未來應(yīng)收賬款、權(quán)屬不清的應(yīng)收賬款、因票據(jù)或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請(qǐng)求權(quán)等開展保理融資業(yè)務(wù)?！彪m然上述應(yīng)收賬款具備可轉(zhuǎn)讓性，但由于不具備合規(guī)性，仍然不能開展保理業(yè)務(wù)。

需要特別提示的是，保理應(yīng)收賬款屬于《合同法》第79條第2款規(guī)定的“當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓”的情形，如果債務(wù)人在《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》上簽字并以明確意思表示確認(rèn)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的效力的，視為對(duì)先前應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的追認(rèn)，可以認(rèn)定為債務(wù)人在實(shí)際履行中以明示行為表示同意轉(zhuǎn)讓，前述的保理業(yè)務(wù)項(xiàng)下應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓仍然有效，對(duì)債務(wù)人發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的法律效力。

4.單純約定變更回款賬戶等監(jiān)管措施并不發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知效力

針對(duì)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的形式，法律法規(guī)并無詳細(xì)的規(guī)定。但不論采用何種形式通知，都應(yīng)當(dāng)在通知內(nèi)容中明確記載保理業(yè)務(wù)項(xiàng)下的應(yīng)收賬款已經(jīng)實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)讓。實(shí)踐中部分保理公司為了簡便，或是為了開展暗保理業(yè)務(wù)，往往采用簽訂有關(guān)付款方式、付款賬戶補(bǔ)充協(xié)議的方式進(jìn)行“應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知”。

在此類“通知”中，保理商一般將原有的付款方式變更為方便其監(jiān)管的銀行轉(zhuǎn)賬，并將應(yīng)收賬款回款賬戶設(shè)計(jì)為保理商自有或其有權(quán)監(jiān)管的銀行賬戶或虛擬子賬戶。有的保理商認(rèn)為既然《通知書》上已經(jīng)對(duì)回款賬戶及其監(jiān)管措施作出實(shí)質(zhì)約定，是否表達(dá)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的事實(shí)就無所謂了，在《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》對(duì)于應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的事實(shí)不予記載。部分保理商甚至通過向債務(wù)人發(fā)送《賬戶變更通知書》的形式替代發(fā)送《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》。

筆者認(rèn)為，既然《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》通知的內(nèi)容在于應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，后期的回款及監(jiān)管措施僅是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后的具體內(nèi)容，二者是目的和路徑的關(guān)系。《通知書》中僅對(duì)回款賬戶、監(jiān)管措施進(jìn)行約定而沒有明確記載應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的事實(shí)，無法實(shí)現(xiàn)告知債務(wù)人應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的文書目的。單純從文本內(nèi)容上，債務(wù)人可以將該《通知》視作基礎(chǔ)交易合同雙方針對(duì)回款賬戶及付款方式的新約定，雙方仍可繼續(xù)簽訂補(bǔ)充協(xié)議或以新的《通知》形式，把賬戶變更回原有的支付賬戶。所以，筆者建議保理商在發(fā)送《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》一定要明確該《通知書》是否明確記載了應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的事實(shí)。單純約定變更回款賬戶等監(jiān)管措施并不發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知效力。

5、寄送《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》的環(huán)節(jié)的注意事項(xiàng)

最后，筆者還想簡單談?wù)劇稇?yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》的寄送環(huán)節(jié)，對(duì)于此，筆者有如下四點(diǎn)意見：

其一、建議保理商對(duì)保理申請(qǐng)人向應(yīng)收賬款債務(wù)人寄送《通知書》時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管，最好由保理商和保理申請(qǐng)人一同赴債務(wù)人營業(yè)地發(fā)送《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》。

其二、以快遞方式進(jìn)行應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知的，建議保理商采用中國郵政的EMS服務(wù)，有國家信用作擔(dān)保，法院比較認(rèn)可。

其三、保理商可以要求EMS在簽收后將簽收回執(zhí)寄還給保理商。建議保理商在快遞發(fā)出后一周左右時(shí)間在EMS官網(wǎng)上打印投遞記錄，并將該記錄、簽收回執(zhí)與快遞面單一同存檔，防止債務(wù)人日后抵賴。

其四、針對(duì)部分保理商在實(shí)踐中采用公證寄送的形式。筆者認(rèn)為，并不是采用公證寄送的形式，保理商就可以高枕無憂了。其原因在于《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書》只有在債務(wù)人收到該《通知書》后，方能發(fā)生法律效力。單純寄送環(huán)節(jié)的公證并不具備應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知生效的證明效果，僅可作為一項(xiàng)優(yōu)勢證據(jù)在日后糾紛發(fā)生時(shí)予以使用。

三、結(jié)語

保理業(yè)務(wù)是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的核心，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的通知環(huán)節(jié)是保理業(yè)務(wù)的重中之重。建議保理商在開展業(yè)務(wù)時(shí)著重審查本文介紹的五點(diǎn)內(nèi)容。唐朝陸贄所言：“非止排難於變切，亦將防患於未然?！迸c諸位保理行業(yè)同仁共勉。

【1】轉(zhuǎn)引自吳峻雪、張娜娜《保理債權(quán)轉(zhuǎn)讓中轉(zhuǎn)讓通知的效力及形式》載于《人民司法》2013年第18期

第五篇：銀行承兌匯票、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)講義

銀行承兌匯票 產(chǎn)品定義

銀行承兌匯票是指在承兌銀行開立存款賬戶的客戶（出票人）簽發(fā)，由銀行承兌（承兌人），承諾在到期日無條件向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的商業(yè)匯票。

功能特點(diǎn)

辦理銀行可以為您簽發(fā)銀行承兌匯票，用于遠(yuǎn)期付款購貨。這種方式不僅能夠減少銀行貸款，降低融資成本，而且等同于現(xiàn)金購貨，可獲取有利的商業(yè)折扣，銀行承兌匯票可無限背書轉(zhuǎn)讓功能。

適用范圍

適用于法人單位以及其他組織之間的商品或勞務(wù)交易，產(chǎn)生的正常款項(xiàng)的支付結(jié)算。用于結(jié)算購買材料、商品和接受勞務(wù)等。

收費(fèi)價(jià)格

在簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)，一次向出票人收取票面金額萬分之五的手續(xù)費(fèi)，每筆業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)不足10元的按10元計(jì)收；敞口金按照敞口部分金額千分之1.5收取(同期6個(gè)月貸款利率5.6%)。

客戶申請(qǐng)材料

（1）銀行承兌匯票協(xié)議書（公司與銀行簽訂）；（2）銀行承兌匯票辦理申請(qǐng)表（項(xiàng)目填寫提供）

（3）購買材料合同或接收勞務(wù)合同的復(fù)印件（項(xiàng)目提供）；

（4）購買材料發(fā)票或勞務(wù)發(fā)票的復(fù)印件（項(xiàng)目提供）；

業(yè)務(wù)流程（整個(gè)辦理流程預(yù)計(jì)3個(gè)工作日）

（1）項(xiàng)目準(zhǔn)備材料向公司提出銀行承兌匯票申請(qǐng)；

（2）公司資金管理科報(bào)總會(huì)計(jì)師審核審批；

（3）公司向銀行準(zhǔn)備材料提出銀行承兌匯票申請(qǐng)；

（4）銀行審核公司辦理銀行承兌匯票材料，審批簽字，2個(gè)工作日（5）企業(yè)繳納承兌匯票手續(xù)費(fèi)及敞口金；（6）辦理銀行向企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票；（7）公司向項(xiàng)目移交辦結(jié)銀行承兌匯票。

銀行承兌匯票貼現(xiàn)：

原則上項(xiàng)目方只負(fù)責(zé)提供承兌匯票抵付貨款，供貨商在自身有需要的情況下，自行背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)（貼現(xiàn)利率一般在4.2%-4.5%），公司最多承擔(dān)不超過50%的貼現(xiàn)息。

賬務(wù)處理： 材料入庫：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

使用銀行承兌匯票支付貨款（勞務(wù)款）時(shí)：

1.開出承兌匯票，不需要記賬，只做應(yīng)付票據(jù)備查登記 2.用承兌匯票支付貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

3.到期支付承兌匯票支付貨款（）

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款 項(xiàng)目保證金：

辦理銀行承兌匯票項(xiàng)目向公司開票銀行匯交票面金額的30%作為保證金，剩余70%需在銀行承兌匯票到期前十個(gè)工作日及時(shí)交存公司開票銀行，公司將按時(shí)并足額解付。實(shí)施情況：

目前有南寧市政項(xiàng)目、余凱9標(biāo)兩個(gè)，項(xiàng)目共辦理22筆，金額1,019.11萬元。

有追索權(quán)國內(nèi)保理

產(chǎn)品定義 有追索權(quán)國內(nèi)保理業(yè)務(wù)是指賣方將在國內(nèi)采用賒銷方式進(jìn)行商品交易所形成的應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給本行，本行向其提供包括資金融通、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收等綜合性的金融服務(wù)。并且賣方對(duì)買方到期付款承擔(dān)連帶保證責(zé)任，即買方如未按期向本行支付應(yīng)收賬款，本行有權(quán)向賣方追索，同時(shí)在本行要求下賣方還應(yīng)承擔(dān)回購該應(yīng)收賬款的責(zé)任。

功能特點(diǎn)

（1）對(duì)賣方，將未到期的應(yīng)收賬款立即轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；

（2）可以對(duì)買方提供更有競爭力的遠(yuǎn)期付款條件，拓展市場，增加銷售；

（3）資信調(diào)查、賬務(wù)管理和賬款追收等由應(yīng)收賬款受讓銀行負(fù)責(zé)，節(jié)約管理成本；

（4）對(duì)買方，利用優(yōu)惠的遠(yuǎn)期付款條件，加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款，增加流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造更大效益。

適用范圍

具有良好信用記錄的企業(yè)，且具備完善的應(yīng)收賬款管理體系，財(cái)務(wù)狀況良好，所經(jīng)營的產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，標(biāo)準(zhǔn)化程度高，易于保管。

應(yīng)收賬款特別提示

（1）商品交易或提供的服務(wù)合法、有效、真實(shí)，購銷雙方?jīng)]有爭議；

（2）應(yīng)收賬款權(quán)屬清楚，沒有爭議，不受抵消權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)、抵押權(quán)及求償權(quán)的影響；

（3）應(yīng)收賬款付款期限一般在6個(gè)月以內(nèi)；

（4）應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)合理、壞賬比例適度、風(fēng)險(xiǎn)能有效預(yù)測和控制，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在行業(yè)良好值以上；

（5）購銷合同中沒有對(duì)應(yīng)收賬款禁止轉(zhuǎn)讓的條款。

金額

保理融資金額根據(jù)應(yīng)收賬款質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、期限按一定的預(yù)付比率確定。預(yù)付比率最高不得超過發(fā)票實(shí)有金額的80％。

融資金額＝應(yīng)收賬款發(fā)票實(shí)有金額×預(yù)付比率

應(yīng)收賬款發(fā)票實(shí)有金額是指發(fā)票票面金額扣除銷售商已回籠貨款后的余額。

預(yù)付比率是銀行根據(jù)購銷雙方資信狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及應(yīng)收賬款質(zhì)量與可能出現(xiàn)的壞賬比率而確定的融資比例。

期限

保理融資期限包括保理期及寬延期。保理期為保理業(yè)務(wù)發(fā)生日到購銷合同約定付款日，期滿未能收回的應(yīng)收賬款融資轉(zhuǎn)入寬延期，寬延期期限由本業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事人在保理業(yè)務(wù)合同中加以約定，最長不超過3個(gè)月。在《有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)協(xié)議》下任何一筆應(yīng)收賬款的融資期限最長為9個(gè)月，其中保理期最長不超過6個(gè)月，寬延期最長不超過3個(gè)月。

利率及收費(fèi)價(jià)格

保理期的融資利率執(zhí)行我行同檔次流動(dòng)資金貸款利率；

寬延期的融資利率在保理期融資款利率基礎(chǔ)上下浮30%執(zhí)行；

寬延期滿，尚未收回的應(yīng)收賬款融資利率在保理期融資利率基礎(chǔ)上下浮30%執(zhí)行。

融資利息按月收取。自保理銀行將融資金額劃入銷售商賬戶之日起，以實(shí)際發(fā)生天數(shù)為基礎(chǔ)按日計(jì)算。銷售商應(yīng)于每一結(jié)息日將該期利息支付給保理銀行。

保理業(yè)務(wù)融資手續(xù)費(fèi)按融資金額的3—6‰在辦理融資業(yè)務(wù)時(shí)一次性收取。

客戶申請(qǐng)材料

（1）賣方企業(yè)須提供材料：保理業(yè)務(wù)申請(qǐng)書；公司的證明文件，包括：公司簡介、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、經(jīng)過年審的營業(yè)執(zhí)照、法人代碼證，稅務(wù)登記證、貸款卡/證；法定代表人資格和身份證明，如果授權(quán)還需提供授權(quán)委托書及受權(quán)人身份證明；公司有權(quán)決策機(jī)構(gòu)或有權(quán)決策人同意在本行辦理本業(yè)務(wù)的決議；公司生產(chǎn)經(jīng)營情況介紹；經(jīng)過審計(jì)的最近兩年財(cái)務(wù)報(bào)表和最近兩期的財(cái)務(wù)報(bào)表（月報(bào)或季報(bào)）；公司應(yīng)收賬款管理體系和應(yīng)收賬款明細(xì)情況。

（2）買方企業(yè)須提供材料：公司證明文件，包括：公司簡介、公司章程、經(jīng)過年審的營業(yè)執(zhí)照等；公司近期財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)審計(jì)的上兩個(gè)的年報(bào)。

（3）應(yīng)收賬款資料：購銷合同原件或經(jīng)證實(shí)為原件的復(fù)印件；貨運(yùn)證明或其他表明貨物確已發(fā)運(yùn)的單據(jù)；交易發(fā)票；提貨單、質(zhì)檢證明、預(yù)付款（定金）證明；本行規(guī)定格式的《應(yīng)收賬款確認(rèn)書》。

業(yè)務(wù)流程

（1）提出保理申請(qǐng)，包括金額、期限、用途；

（2）辦理銀行受理保理申請(qǐng)，進(jìn)行調(diào)查、審查；

（3）審批同意后，保理銀行與銷售商簽訂《有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)協(xié)議》；

（4）出具的發(fā)票副本及相關(guān)資料逐筆提供給銀行；

（5）保理銀行與公司簽訂《保理業(yè)務(wù)合同》，根據(jù)約定預(yù)付比率發(fā)放融資款項(xiàng)。

（6）公司或保理銀行按購銷合同約定在付款日前向業(yè)主催收應(yīng)收賬款。

（7）業(yè)主按購銷合同約定付款。

（8）保理銀行收妥賬款，扣除融資本息及有關(guān)費(fèi)用后，將保理余款支付公司。