第一篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_遞延所得稅

XX銀行遞延所得稅核算辦法

第一章 總 則

第一條 為真實(shí)核算我行經(jīng)營(yíng)成果，保持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，規(guī)范我行所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)我行遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，正確計(jì)算我行所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》及對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》之相關(guān)要求，制定本核算辦法，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露需要。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法所稱所得稅費(fèi)用包括遞延所得稅費(fèi)用和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，其中遞延所得稅費(fèi)用產(chǎn)生于因資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異而導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)，而當(dāng)期所得稅費(fèi)用代表我行在相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告期間按照稅法規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期應(yīng)該償付的稅金。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：我行收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（三）暫時(shí)性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該

第1頁(yè) 計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異，具體包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（四）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

（五）可抵扣暫時(shí)性差異：指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

（六）永久性差異: 稅法中的概念，是指稅法規(guī)定免稅的收入和不可在稅前列支的費(fèi)用，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異，這些差異在以后的會(huì)計(jì)年度不能轉(zhuǎn)回。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第四條 我行在取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí),其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并將其本期變動(dòng)數(shù)確認(rèn)為所屬會(huì)計(jì)期間的遞延所得稅費(fèi)用或相關(guān)權(quán)益類科目。

第五條 遞延稅的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的初始確認(rèn) 1．確認(rèn)原則

我行由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由我行擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給我行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，引起應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以預(yù)計(jì)收回該資產(chǎn)時(shí)的適用稅率，便產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)

第2頁(yè) 賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則引起可抵扣暫時(shí)性差異，乘以預(yù)計(jì)收回該資產(chǎn)時(shí)的適用稅率，便產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

我行所形成的負(fù)債，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，引起可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，引起應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，稅率采用預(yù)計(jì)清償該債務(wù)時(shí)的適用稅率。2.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的范疇

我行將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，以暫時(shí)性差異為同類的作為一組，同一組內(nèi)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消，軋差在資產(chǎn)或負(fù)債中確認(rèn)。對(duì)于不同組合的遞延所得稅資產(chǎn)和另一組合的遞延所得稅負(fù)債，如果發(fā)生在同一納稅主體內(nèi)部，則可以相互抵銷。所以，當(dāng)我行為單一納稅主體時(shí)，我行資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)同時(shí)出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。3.實(shí)際應(yīng)用

相關(guān)操作人員應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，將報(bào)表上的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目分組，確定每一類的計(jì)稅基礎(chǔ), 確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，常見(jiàn)的主要暫時(shí)性差異包括：各項(xiàng)信貸和非信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括貸款、投資等），預(yù)計(jì)負(fù)債，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（對(duì)應(yīng)利潤(rùn)表中的未實(shí)現(xiàn)損益），可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益中的未實(shí)現(xiàn)損益），固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值等。

第3頁(yè) 于資產(chǎn)負(fù)債表日, 相關(guān)操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定, 按照資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)應(yīng)暫時(shí)性差異以及收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

我行對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

適用稅率發(fā)生變化時(shí),應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量, 除直接在所有者權(quán)益確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外, 將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表日，我行對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的收益，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

我行應(yīng)將根據(jù)當(dāng)年年末各類資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異確認(rèn)計(jì)量的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額與上年度相應(yīng)組合的余額進(jìn)行比較，除直接在所有者權(quán)益確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)外，其差額作為遞延項(xiàng)目在本期所得稅費(fèi)用中確認(rèn)，具體情況如下：

1.當(dāng)某一類資產(chǎn)或負(fù)債于年末和年初的遞延所得稅都同是資產(chǎn)或同是負(fù)債時(shí)，則按軋差確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，遞延所得稅資產(chǎn)上升，貸記所得稅費(fèi)用；反之，則借記所得稅費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債上升時(shí)，借記所得稅費(fèi)用；反之，貸記所得稅費(fèi)用。

第4頁(yè) 2.當(dāng)某一類資產(chǎn)或負(fù)債于年末和年初的遞延所得稅分別是資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，則需要將年初的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債沖銷，重新確認(rèn)年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不包括在計(jì)稅基礎(chǔ)內(nèi)，也產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，只計(jì)入所有者權(quán)益，因此其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的對(duì)方相應(yīng)科目也計(jì)入所有者權(quán)益。

（三）遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的終止確認(rèn) 1.終止確認(rèn)的條件

引起遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)完全清收/償還，不再在我行的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算；按稅法的規(guī)定或稅法的改變，導(dǎo)致我行因?yàn)檫^(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由我行擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給我行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異消失；未來(lái)期間我行很可能無(wú)法獲利，不能抵扣遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2.實(shí)際應(yīng)用

相關(guān)操作人員必須在資產(chǎn)負(fù)債表日, 了解當(dāng)期稅收政策的改變對(duì)我行的遞延所得稅影響, 對(duì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不再產(chǎn)生差異的部分, 終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

稅法對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)有一定的時(shí)效的，相關(guān)操作人員必須留意每一筆資產(chǎn)/負(fù)債是否因?yàn)闀簳r(shí)性差異已經(jīng)超過(guò)規(guī)定時(shí)效，而不再產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，因此相應(yīng)終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

第5頁(yè)

（四）遞延所得稅業(yè)務(wù)相關(guān)損益的確認(rèn)原則

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上的當(dāng)期所得稅費(fèi)用低于稅法計(jì)算的實(shí)際應(yīng)支付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)沖減遞延所得稅費(fèi)用，但是增加當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，是減少轉(zhuǎn)回時(shí)期的當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，會(huì)計(jì)上的當(dāng)期所得稅費(fèi)用高于稅法計(jì)稅的實(shí)際支付的所得稅，遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅費(fèi)用，但是減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)，是增加轉(zhuǎn)回時(shí)期的當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

（五）應(yīng)交所得稅的確認(rèn)

應(yīng)交所得稅是按稅法計(jì)算我行當(dāng)年利潤(rùn)的稅負(fù)。當(dāng)會(huì)計(jì)上所計(jì)算的利潤(rùn)與稅法上計(jì)算的利潤(rùn)有所差異時(shí)，需要進(jìn)行兩部分調(diào)整，分別是永久性差異和暫時(shí)性差異所導(dǎo)致的調(diào)整。1．永久性差異：

免稅收入：國(guó)債利息收入、折現(xiàn)回?fù)艿睦⑹杖牒推渌馑枚惖氖找妫?/p>

不可抵扣的支出：超過(guò)規(guī)定利率的利息支出；需納稅投資損失；不合理工資支出的部分；多提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)中不能列支部分；不符合免稅條件和超過(guò)規(guī)定比例的捐贈(zèng)支出；各項(xiàng)行政的滯納金、罰金和罰款；其他永久性差異費(fèi)用等。2．暫時(shí)性差異

第6頁(yè) 如上文第（一）部分所述，可以得到各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的可抵扣/應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將其年末和年初可抵扣/應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行比較，得出各項(xiàng)資產(chǎn)/負(fù)債的可抵扣/應(yīng)納稅暫時(shí)性差異當(dāng)年變動(dòng)數(shù)據(jù)。3．應(yīng)交所得稅

考慮永久性差異和暫時(shí)性差異之后，可將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整至當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以當(dāng)年的稅率，獲得當(dāng)年的應(yīng)交所得稅金額。

應(yīng)交所得稅的稅率為當(dāng)年稅率，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債所使用的稅率則為收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

第六條 由于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其對(duì)應(yīng)損益影響反映了稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)賬務(wù)結(jié)果之間的差異，因此我行相關(guān)人員應(yīng)該與主管稅務(wù)當(dāng)局保持及時(shí)有效的溝通，明確稅法相關(guān)規(guī)定，以進(jìn)行遞延稅的后續(xù)會(huì)計(jì)處理，避免潛在的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

第七條 所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（一）遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的初始確認(rèn) 1．確認(rèn)遞延稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅――遞延所得稅費(fèi)用 或 資本公積――其他資本公積 2．確認(rèn)遞延稅負(fù)債

借：所得稅――遞延所得稅費(fèi)用 或 資本公積――其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

第7頁(yè)

（二）遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 1.遞延稅資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額 借：遞延所得稅資產(chǎn)（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或借：資本公積——其他資本公積

貸： 遞延所得稅資產(chǎn)（差額部分）

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的 借：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.遞延稅負(fù)債

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債（差額部分）

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額

第8頁(yè) 借： 遞延所得稅負(fù)債（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或貸：資本公積——其他資本公積(三)遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的終止確認(rèn) 1.終止確認(rèn)遞延稅資產(chǎn) 借：所得稅－遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.終止確認(rèn)遞延稅負(fù)債 借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅－遞延所得稅費(fèi)用

（四）當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 借：所得稅――當(dāng)期所得稅 貸：應(yīng)交所得稅

第四章 附 則

第八條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第九條 本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第9頁(yè)

第二篇：理解遞延所得稅

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? 理解遞延所得稅 本文發(fā)表于《證券市場(chǎng)周刊》(2010.04)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，絕大部分公司都開(kāi)始記錄一項(xiàng)新的資產(chǎn)或者負(fù)債——遞延所得稅。與存貨、固定資產(chǎn)、借款以及應(yīng)付等不同，遞延所得稅并不對(duì)應(yīng)某一具體存在，它的產(chǎn)生、消除乃至對(duì)損益的影響似乎也頗為詭異，因而成為理解企業(yè)基本面的一個(gè)技術(shù)難點(diǎn)。

拋開(kāi)會(huì)計(jì)定義，我們可以簡(jiǎn)單的將遞延所得稅理解為：由某些特定原因而形成的企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。但這種關(guān)系存在兩個(gè)特點(diǎn)，首先它并不像平時(shí)我們印象中的債權(quán)債務(wù)關(guān)系那樣確定，而是隨著形成其因素的變化而并不斷調(diào)整。其次，這些債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生、履行或者變化均體現(xiàn)為企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加或者減少。上述特定原因被稱為暫時(shí)性差異，即企業(yè)按照會(huì)計(jì)口徑所測(cè)算的應(yīng)交所得稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際核準(zhǔn)的應(yīng)交所得稅之間的差額，這個(gè)差額將在未來(lái)以相反的方向補(bǔ)回。

舉例而言，當(dāng)企業(yè)計(jì)提壞賬損失時(shí)，企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和以此計(jì)算的所得稅都會(huì)變小，由于壞賬損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)方可抵減所得稅，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際核準(zhǔn)的所得稅額較大，其中的差額在此時(shí)并不表現(xiàn)為費(fèi)用，而是形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的債權(quán)，即遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)該損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，企業(yè)可以履行上述債權(quán)，從而使實(shí)際繳納的所得稅小于基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅。如果企業(yè)對(duì)該壞賬損失進(jìn)行沖回，則產(chǎn)生上述債權(quán)的因素消失，當(dāng)初形成債權(quán)的支出在現(xiàn)期還原為所得稅費(fèi)用，與企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的所得稅一起列示于損益表。

這里形成了三個(gè)所得稅口徑：當(dāng)年實(shí)際繳納的所得稅、損益表中記錄的所得稅、以及遞延所得稅變化而造成的所得稅影響，這些一般都會(huì)在企業(yè)年報(bào)所得稅的附注中予以披露。梳理其中的脈絡(luò)，首先是那些形成暫時(shí)性差異的原因，這些因素造成企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的債權(quán)債務(wù)，這些債權(quán)債務(wù)的變化形成損益表所得稅的一部分，它與企業(yè)當(dāng)年實(shí)際繳納的所得稅共同組成企業(yè)損益表中所報(bào)告的所得稅數(shù)額。由于應(yīng)繳納的所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算所得稅之間差異的大部分原因同時(shí)會(huì)造成暫時(shí)性差異，因此大部分情況下，企業(yè)損益表中記錄的所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅相同。

2008年中國(guó)遠(yuǎn)洋（601919）由于運(yùn)價(jià)大幅度下跌，使此前簽訂的租入船合同和租出船合同有可能成為虧損合同，公司將可能產(chǎn)生的虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)公司在交易性金融負(fù)債科目中核算的遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議（FFA）的公允價(jià)值增加。由于這兩者的顯著影響，公司的遞延所得稅資產(chǎn)驟升至29億元。這些看似非常復(fù)雜的活動(dòng)，如果使用上述邏輯來(lái)理解，無(wú)論是其產(chǎn)生及未來(lái)影響都與計(jì)提壞賬無(wú)異，關(guān)鍵只是在于判斷這些虧損是否或者何時(shí)真正發(fā)生。

總結(jié)下來(lái)，遞延所得稅對(duì)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的影響可以從以下幾個(gè)角度來(lái)思考：首先遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債代表了一種現(xiàn)實(shí)的而絕不是虛無(wú)的權(quán)利或者義務(wù)，它反映了未來(lái)將流入或者流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。其次，上述經(jīng)濟(jì)利益的流出和流入并不表現(xiàn)為未來(lái)所得稅費(fèi)用的減少或者增加，而是表現(xiàn)為基于未來(lái)績(jī)效假設(shè)下所得稅額中實(shí)際繳納所得稅金額的變化。換句話說(shuō)只有從現(xiàn)金流的角度才能洞悉其真實(shí)影響。第三，這種經(jīng)濟(jì)利益最終是否能真的流出或者流入還取決于產(chǎn)生遞延所得稅的各種因素的未來(lái)變化。

在估值實(shí)踐中，一般會(huì)將遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)的差額作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)處理，因?yàn)樵诖蟛糠智闆r下，它代表了沒(méi)有反映在所有者權(quán)益中但仍由企業(yè)實(shí)際運(yùn)用的資金。上述差額的變化一方面常常被作為對(duì)收益的調(diào)整，同時(shí)也是計(jì)算公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的組成部分。這些調(diào)整必須基于造成遞延所得稅具體原因的經(jīng)濟(jì)影響，例如對(duì)由可供出售金融資產(chǎn)造成的遞延所得稅負(fù)債，由于其并不影響損益表，因此上述調(diào)整顯然并不適合。同時(shí)實(shí)踐中也常常忽略對(duì)金額較小遞延所得稅的處理。

第三篇：遞延所得稅資產(chǎn)情況匯總

遞延所得稅資產(chǎn)是由稅務(wù)認(rèn)定的應(yīng)繳所得稅與會(huì)計(jì)上認(rèn)定的所得稅有時(shí)間上的差異而形成的(暫時(shí)性的)，稅務(wù)認(rèn)定的所得稅>會(huì)計(jì)認(rèn)定，即調(diào)遞延所得稅資產(chǎn)；反之為遞延所得稅負(fù)債

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負(fù)債

通常有如下情況：

1、壞賬

會(huì)計(jì)上每年都會(huì)按賬齡為依據(jù)提取壞賬并相應(yīng)調(diào)資產(chǎn)減值損失，而稅務(wù)上是不承認(rèn)這一點(diǎn)的，因此按期末的壞賬準(zhǔn)備*所得稅率為遞延稅資產(chǎn)，但對(duì)方科目不一定全部是所得稅費(fèi)用，有可能起初就有審計(jì)調(diào)整計(jì)提的壞賬，那這一部分*所得稅率為起初未分配利潤(rùn)，二者相減即為調(diào)當(dāng)期所得稅的數(shù)字

注：但有實(shí)際情況表明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回形成真正意義上的壞賬是不調(diào)遞延稅資產(chǎn)，稅務(wù)也認(rèn)同此壞賬

2、廣告費(fèi)

稅前扣除的廣告費(fèi)必須同時(shí)具備下列3個(gè)條件：

（1）廣告是由經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

（3）通過(guò)一定的媒體傳播。

廣告費(fèi)的扣除限制：一般為2%，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)廣告費(fèi)為8％，從事軟件開(kāi)發(fā)，集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除；上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)=(廣告費(fèi)+業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)-收入*15%)*所得稅率

3、預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債也會(huì)形成暫時(shí)性差異，也是稅務(wù)上與會(huì)計(jì)在時(shí)間上的認(rèn)定差異，因此這一部分也是需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)的。

4、預(yù)提費(fèi)用

稅法上規(guī)定是不能稅前扣除的，但是會(huì)計(jì)在處理的時(shí)候并沒(méi)有把此塊單獨(dú)剔除來(lái)，因此稅務(wù)認(rèn)為要交的稅大于會(huì)計(jì)，形成遞延所得稅資產(chǎn)

第四篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_固定資產(chǎn)

XX銀行固定資產(chǎn)核算辦法

第一章 核算目標(biāo)

第一條 為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算，及時(shí)掌握我行固定資產(chǎn)的構(gòu)成與使用狀況，準(zhǔn)確計(jì)提折舊，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我行實(shí)際情況，制定本核算辦法。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用期限超過(guò)一年的有形資產(chǎn)。如：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、電子設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

（二）使用壽命，是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，本行確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮：預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

（三）折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（四）應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（五）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的金額。

第三條 對(duì)符合固定資產(chǎn)定義的房屋、建筑物、自有房屋的裝修費(fèi)用、在建工程、電子設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他固定資產(chǎn)均按照本辦法進(jìn)行核算。滿足投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物，在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)下核算。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第四條 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn) 1.確認(rèn)原則：

1.1固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： a.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。b.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。1.2我行所有固定資產(chǎn)均采用成本模式計(jì)量。

1.3 對(duì)于符合投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物以及單獨(dú)確認(rèn)的土地使用權(quán)的核算應(yīng)參照《XX銀行投資性房地產(chǎn)核算辦法》、《XX銀行無(wú)形資產(chǎn)核算辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。2．實(shí)際應(yīng)用 2.1 購(gòu)入的固定資產(chǎn)

購(gòu)入固定資產(chǎn)按照實(shí)際支付的價(jià)款，包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試成本、交納的有關(guān)稅金以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出作為原始價(jià)值入賬。

外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。對(duì)于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2.2 自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。2.3 接收投資者投入的固定資產(chǎn)

應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上與之相關(guān)稅費(fèi)的余額確認(rèn)為入賬價(jià)值，在辦理完交接手續(xù)后計(jì)入“固定資產(chǎn)”借方，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2.4 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)

抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，應(yīng)視同新購(gòu)資產(chǎn)，向抵債資產(chǎn)管理委員會(huì)提交相應(yīng)的審批手續(xù)，待通過(guò)審批后辦理相應(yīng)轉(zhuǎn)賬處理，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2.5 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)法獲得該資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬。如果捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證所記載的價(jià)值與公允價(jià)值相差金額較小時(shí)，也可依據(jù)有關(guān)憑證中注明的價(jià)值記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原值。

（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1．固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)等支出。后續(xù)支出的處理原則為：固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

3.固定資產(chǎn)的減值損失

我行應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，即估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則需要計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)的減值損失，記入當(dāng)期損益。如不存在減值跡象，則無(wú)須進(jìn)行減值測(cè)試，也無(wú)須計(jì)提減值準(zhǔn)備。4.與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

4.1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

當(dāng)我行自用的房屋建筑物按照管理層的意圖停止自用，而改為出租或以增值后出售等投資性用途時(shí)，應(yīng)將該部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以投資性房地產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。從固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊分別轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的原價(jià)和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊。4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

當(dāng)我行將投資性用途的房屋建筑物按照管理層的意圖停止出租改為自用時(shí)，應(yīng)將該部分投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以固定資產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。從投資性房地產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊分別轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊。5.固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和損毀、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出等。

對(duì)于因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，都應(yīng)將相應(yīng)的原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，清理完成后相應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入――固定資產(chǎn)處置利得或營(yíng)業(yè)外支出――資產(chǎn)盤虧及清理?yè)p失科目。6.固定資產(chǎn)的清查

為了保證固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查、盤點(diǎn)，以掌握固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，查明有無(wú)丟失、毀損或未列入賬的固定資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符。根據(jù)我行固定資產(chǎn)管理辦法的相關(guān)規(guī)定，每年在編制決算報(bào)表之前，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，以保證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)可靠。在清查時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損，在期末結(jié)賬前，應(yīng)在扣除責(zé)任人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后的賬面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，按重置完全價(jià)值入賬，借記固定資產(chǎn)，估計(jì)折舊，貸記累計(jì)折舊科目，按凈值，貸記以前損益調(diào)整科目，在期末結(jié)賬前結(jié)轉(zhuǎn)到以前的未分配利潤(rùn)中。

第五條 固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的賬務(wù)處理 外購(gòu)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：存放中央銀行款項(xiàng) 自行建造固定資產(chǎn) 借：在建工程

貸：存放中央銀行款項(xiàng) 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 接受投資的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：股本

貸：資本公積－股本溢價(jià) 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：抵債資產(chǎn) 借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用――固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資本化后續(xù)支出 借：固定資產(chǎn)

貸：存放中央銀行款項(xiàng) 費(fèi)用化后續(xù)支出

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用――管理費(fèi)用

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

（三）固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn) 借：累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn)――投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)――投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：累計(jì)折舊 借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（四）固定資產(chǎn)清查處置 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費(fèi)用或清理收入 清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理

貸：存放中央銀行款項(xiàng) 應(yīng)交稅費(fèi)

清理收入

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 清理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出－資產(chǎn)盤虧及清理?yè)p失

貸：固定資產(chǎn)清理 清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入－固定資產(chǎn)處置利得

（五）固定資產(chǎn)清查 固定資產(chǎn)盤盈 借：固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊

以前損益調(diào)整

借: 以前損益調(diào)整

貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（調(diào)整上）固定資產(chǎn)盤虧

借：營(yíng)業(yè)外支出－資產(chǎn)盤虧及清理?yè)p失 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)

第四章 附 則

第六條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。第七條 本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第五篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_理財(cái)業(yè)務(wù)

XX銀行理財(cái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范XX銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)理財(cái)業(yè)務(wù)健康有序發(fā)展，根據(jù)《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)投資管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南以及其他有關(guān)法規(guī)，結(jié)合我行實(shí)際情況，制定本核算辦法。

第二條 本辦法的會(huì)計(jì)核算范圍包括我行向客戶提供非存款類綜合理財(cái)服務(wù)時(shí)所涉及的各類理財(cái)計(jì)劃，如我行的“財(cái)富寶”系列理財(cái)產(chǎn)品以及其他同類理財(cái)產(chǎn)品。

第二章 主要定義

第三條 本辦法中涉及以下主要定義：

個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行為個(gè)人客戶提供的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)規(guī)劃、投資顧問(wèn)、資產(chǎn)管理等專業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。按照管理運(yùn)作方式不同，個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)可分為理財(cái)顧問(wèn)服務(wù)和綜合理財(cái)服務(wù)。

理財(cái)計(jì)劃，是指商業(yè)銀行在對(duì)潛在目標(biāo)客戶群分析研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)特定目標(biāo)客戶群開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)并銷售的資金投資和管理計(jì)劃。按照客戶獲取收益方式的不同，理財(cái)計(jì)劃可以分為保證收益理財(cái)計(jì)劃和非保證收益理財(cái) 1 計(jì)劃。

保證收益理財(cái)計(jì)劃，是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔(dān)由此產(chǎn)生的投資風(fēng)險(xiǎn)，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔(dān)相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)的理財(cái)計(jì)劃。

保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃，是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風(fēng)險(xiǎn)由客戶承擔(dān)，并依據(jù)實(shí)際投資收益情況確定客戶實(shí)際收益的理財(cái)計(jì)劃。

非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃，是指商業(yè)銀行根據(jù)約定條件和實(shí)際投資收益情況向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財(cái)計(jì)劃。

保本型理財(cái)產(chǎn)品，是指上述為客戶提供的保證收益理財(cái)計(jì)劃和保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃以及其他根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定不符合轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)而不能進(jìn)行表外核算的理財(cái)產(chǎn)品。

非保本型理財(cái)產(chǎn)品，是指上述為客戶提供的非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃以及其他根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定符合轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)而可以進(jìn)行表外核算的理財(cái)產(chǎn)品。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。本辦法所稱金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指將我行的信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)等金融資產(chǎn)讓與或交付給與我行理財(cái)計(jì)劃相關(guān)第三方的情形。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第四條 理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

為單獨(dú)專項(xiàng)核算我行因發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品募集的資金，建議在“吸收存款”項(xiàng)下單設(shè)“保本理財(cái)產(chǎn)品存款”明細(xì)科目，用于核算我行發(fā)行保本型理財(cái)產(chǎn)品所募集的資金；同時(shí)在“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目項(xiàng)下設(shè)置“委托投資存款”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下設(shè)“非保本理財(cái)產(chǎn)品存款”、“委托客戶的收益”等三級(jí)明細(xì)科目，用于核算我行發(fā)行非保本型理財(cái)產(chǎn)品所募集的資金本金及其尚未支付的相關(guān)損益。

為單獨(dú)核算我行發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品資金運(yùn)用產(chǎn)生的資產(chǎn)，區(qū)別是否委托第三方進(jìn)行資金運(yùn)作。

若委托第三方進(jìn)行資金運(yùn)作，對(duì)于不擔(dān)險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品，在“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”項(xiàng)下設(shè)置“委托投資——非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算；對(duì)于保本等擔(dān)險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品，則通過(guò)“應(yīng)收投資款項(xiàng)——保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資”科目進(jìn)行核算；

若理財(cái)資金由我行相關(guān)部門自行進(jìn)行運(yùn)作，則根據(jù)資金投向在相關(guān)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)科目進(jìn)行核算，為保證理財(cái)資金的?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算管理，可以在此類資產(chǎn)科目下增加“保本理財(cái)資產(chǎn)”或“自營(yíng)資產(chǎn)”等字段信息予以反映。

為了準(zhǔn)確核算保本型理財(cái)產(chǎn)品的后續(xù)損益情況，在“應(yīng)付利息”科目下增設(shè)“應(yīng)付保本理財(cái)存款利息”，在“利息支出”科目下增設(shè)“保本理財(cái)存款利息支出”。

在手續(xù)費(fèi)及傭金收入科目下增設(shè)“代客理財(cái)手續(xù)費(fèi)收入”。

另外在表外設(shè)置代客理財(cái)業(yè)務(wù)明細(xì)科目，如代客理財(cái)投資和代客理財(cái)存款。

第五條 對(duì)于保證收益理財(cái)計(jì)劃和保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃，由于我行對(duì)客戶提供本金或收益保證，客戶不會(huì)出現(xiàn)負(fù)收益，最低可收回本金，而虧損部分則由銀行承擔(dān)，屬于我行的擔(dān)險(xiǎn)類理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)該在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算因募集理財(cái)資金形成的負(fù)債，運(yùn)用理財(cái)資金形成的資產(chǎn)以及后續(xù)持有期間相應(yīng)的收入、支出。

第六條 保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行初始確認(rèn)

1、理財(cái)資金負(fù)債：客戶購(gòu)買銀行發(fā)行的保本理財(cái)產(chǎn)品，形成預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出銀行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此以負(fù)債形式（保本理財(cái)存款），確認(rèn)客戶的理財(cái)存款；

2、理財(cái)資金資產(chǎn)：銀行吸收客戶的理財(cái)存款，對(duì)外(國(guó)內(nèi)同業(yè)、保險(xiǎn)或其他國(guó)外的金融機(jī)構(gòu))購(gòu)買相應(yīng)的金融工具，由此形成的由銀行擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給銀行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，在其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銀行時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的投資，具體包括：

國(guó)債、銀行間債券市場(chǎng)預(yù)期收益穩(wěn)定且信用級(jí)別較高的金融債及各種票據(jù)，拆放同業(yè)/買入返售款項(xiàng)，信托貸款，貼現(xiàn)等。

3、該客戶理財(cái)資產(chǎn)/理財(cái)存款的成本或價(jià)值能可靠計(jì)量。第七條 保本型理財(cái)產(chǎn)品初始確認(rèn)的具體賬務(wù)處理：

1、確認(rèn)理財(cái)資金負(fù)債：

借：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶

貸：吸收存款――保本理財(cái)產(chǎn)品存款

2、確認(rèn)理財(cái)資金資產(chǎn)：

（1）若屬于委托第三方進(jìn)行資金運(yùn)作：

借：應(yīng)收投資款項(xiàng)——保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

（2）若由我行相關(guān)部門自行進(jìn)行資金運(yùn)作：

借：理財(cái)資金運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)科目（保本理財(cái)資產(chǎn)）

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

第八條 保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

1、理財(cái)資金資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)應(yīng)的損益能夠可靠計(jì)量；

2、理財(cái)資金負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，通過(guò)存款利息支出科目確認(rèn)；

3、理財(cái)資金資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類型分別納入相應(yīng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)的資產(chǎn)收益全部在銀行損益表內(nèi)核算，其確認(rèn)原則和方法可參見(jiàn)相關(guān)資產(chǎn)核算辦法。

4、保本理財(cái)產(chǎn)品的手續(xù)費(fèi)收入一般并入利息收入采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算，但下列兩種情況除外：

? 客戶提前還款時(shí)交付的手續(xù)費(fèi)；

? 合約中明確訂明，客戶所交付的手續(xù)費(fèi)，不管理財(cái)產(chǎn)品的損益情況，都需要支付的。

上述兩種情況作為手續(xù)費(fèi)收入按照合約相關(guān)規(guī)定予以一次或分期確認(rèn)。

第九條 保本型理財(cái)產(chǎn)品后續(xù)計(jì)量的具體賬務(wù)處理

1、若可以合理估算理財(cái)資金負(fù)債應(yīng)付利息，應(yīng)分期按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息支出：

借：利息支出－保本理財(cái)存款利息支出

貸：應(yīng)付利息－應(yīng)付保本理財(cái)存款利息

2、若可以合理估算理財(cái)資金資產(chǎn)的運(yùn)用收益，應(yīng)分期按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收益

借：應(yīng)收利息/其他相關(guān)科目

貸：投資收益/其他相關(guān)科目

3、向理財(cái)產(chǎn)品投資人分配收益，沖轉(zhuǎn)原已計(jì)提的應(yīng)付保本理財(cái)存款利息，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：

借：應(yīng)付利息－應(yīng)付保本理財(cái)存款利息（已計(jì)提部分）

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶（分配部分）

借/貸：利息支出――保本理財(cái)存款利息支出（差額部分）

第十條 保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行終止確認(rèn)

理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)，銀行必須支付客戶相應(yīng)的本金和收益，完全清償對(duì) 客戶的負(fù)債，意味著預(yù)期客戶理財(cái)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出銀行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)消失，則此時(shí)可以終止確認(rèn)理財(cái)資金負(fù)債，若此時(shí)對(duì)應(yīng)的理財(cái)資金資產(chǎn)尚未 6 到期，則需要將對(duì)應(yīng)資產(chǎn)科目的字段信息從“保本理財(cái)資產(chǎn)”轉(zhuǎn)至“自營(yíng)資產(chǎn)”。

第十一條 保本型理財(cái)產(chǎn)品終止確認(rèn)的具體賬務(wù)處理

1、理財(cái)產(chǎn)品與理財(cái)資金同時(shí)到期時(shí)：

借：吸收存款――保本理財(cái)產(chǎn)品存款

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)——保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資/ 理財(cái)資金運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)科目（保本理財(cái)資產(chǎn)）

2、理財(cái)產(chǎn)品已到期，但相對(duì)應(yīng)的理財(cái)資金資產(chǎn)尚未到期時(shí)：

借：吸收存款――保本理財(cái)產(chǎn)品存款

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 借：理財(cái)資金運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)科目（自營(yíng)資產(chǎn)）

貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)——保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資/ 理財(cái)資金運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)科目（保本理財(cái)資產(chǎn)）

第十二條 對(duì)于非保本型理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中的要求判斷是否滿足表外核算的條件。鑒于我行目前理財(cái)產(chǎn)品形式較為簡(jiǎn)單，所以暫按照如下簡(jiǎn)化原則進(jìn)行判斷，即當(dāng)理財(cái)產(chǎn)品虧損全由客戶自行承擔(dān)，我行不提供本金或收益保證，且不在產(chǎn)品存續(xù)期間為該產(chǎn)品提供現(xiàn)金流動(dòng)性支持時(shí)，意味著我行對(duì)該類理財(cái)產(chǎn)品不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可以應(yīng)該按照本辦法第十三條至第十八條相關(guān)規(guī)定進(jìn)行表外核 7 算。對(duì)于不滿足上述條件的非保本型理財(cái)產(chǎn)品，按照本辦法第六條至第十一條保本型理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定進(jìn)行表內(nèi)會(huì)計(jì)核算。

第十三條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行初始確認(rèn)

1、客戶購(gòu)買銀行的非保本理財(cái)產(chǎn)品，我行只作為中介機(jī)構(gòu)代表客戶 進(jìn)行理財(cái)投資，對(duì)理財(cái)產(chǎn)品本身形成的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益等，我行都不承擔(dān)義務(wù), 因此不以負(fù)債形式確認(rèn)理財(cái)存款, 只在表外進(jìn)行記錄登記。

2、銀行吸收客戶的非保本理財(cái)存款，代客戶購(gòu)買金融工具或委托第 三方進(jìn)行投資，相關(guān)金融工具或投資所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已轉(zhuǎn)移給投資人，因此銀行無(wú)需將該部分代客戶購(gòu)買的金融工具或投資確認(rèn)為資產(chǎn)，也只在表外進(jìn)行記錄登記。

3、一般而言，在理財(cái)資金的募集期，作為委托投資存款，將理財(cái)資 金先在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)暫時(shí)確認(rèn)為我行負(fù)債，待募集期結(jié)束并將理財(cái)資金委托第三方進(jìn)行投資后，將由此形成的委托投資資產(chǎn)和委托投資存款進(jìn)行對(duì)沖，并在表外對(duì)應(yīng)科目補(bǔ)記一筆分錄，使其實(shí)現(xiàn)脫表核算。第十四條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品初始確認(rèn)的具體賬務(wù)處理

1、募集非保本理財(cái)資金時(shí)：

借：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶（本金）

貸：委托投資存款－非保本理財(cái)產(chǎn)品存款（本金）

2、代客運(yùn)作理財(cái)資金時(shí)：

借：委托投資－非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資（成本）

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

3、對(duì)沖委托投資存款和委托投資，并轉(zhuǎn)表外核算

借：委托投資存款－非保本理財(cái)產(chǎn)品存款 貸：委托投資－非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資

收：表外代客理財(cái)投資科目 付：表外代客理財(cái)存款科目

第十五條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

1、銀行作為中介機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)將非保本理財(cái)投資收益的收款分配給投資客戶，銀行不對(duì)理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)的金融工具計(jì)提收益，也無(wú)需對(duì)客戶理財(cái)存款計(jì)提支出。

2、在客戶投資期內(nèi)，收到的理財(cái)資產(chǎn)的收益，在未到向客戶結(jié)算的 時(shí)間，暫存于表內(nèi)非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）科目下核算。

3、若銀行作為中介機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)收入在理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期間可以 可靠計(jì)量，則應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，進(jìn)行分期計(jì)提或攤銷。

第十六條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品后續(xù)計(jì)量的具體賬務(wù)處理

1、實(shí)際取得收益但未向客戶分派：

借：存放中央銀行款項(xiàng)等

貸：非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）

2、分期計(jì)提銀行手續(xù)費(fèi)收入

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代客理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)收入

3、向理財(cái)產(chǎn)品投資人分配或結(jié)算收益：

借：非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）

貸：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代客理財(cái)手續(xù)費(fèi)收入（差額部分）

4、將歸屬于委托客戶的收益劃轉(zhuǎn)至客戶賬下

借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲(chǔ)蓄存款——理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 第十七條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行終止確認(rèn)

1、在非保本的情形下，理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)資產(chǎn)的投資期限一般應(yīng)與理財(cái)存款到期日相匹配，當(dāng)理財(cái)存款到期后，終止確認(rèn)表外代客理財(cái)存款和表外代客理財(cái)投資。

2、當(dāng)非保本理財(cái)存款到期時(shí)，理財(cái)產(chǎn)品投資的相關(guān)金融工具仍未到期，則視為銀行以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值向客戶購(gòu)入該等金融工具，購(gòu)入款項(xiàng)作為償付理財(cái)存款的本息和手續(xù)費(fèi)收益，向客戶分配。同時(shí)終止確認(rèn)表外的代客理財(cái)資產(chǎn)和負(fù)債，并計(jì)算銀行實(shí)際的手續(xù)費(fèi)收益，清理應(yīng)收手續(xù)費(fèi)余額。

3、當(dāng)理財(cái)投資先于理財(cái)存款到期時(shí)，需區(qū)別理財(cái)委托投資本金、應(yīng)支付給投資者的收益，以及銀行所享有的收益，將收回投資的本金以及歸屬于客戶的收益部分，通過(guò)代理業(yè)務(wù)負(fù)債項(xiàng)下委托投資存款科目進(jìn)行核算，10 并結(jié)轉(zhuǎn)原先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)收手續(xù)費(fèi)余額，若有差異，則進(jìn)入當(dāng)期損益。

第十八條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品終止確認(rèn)的具體賬務(wù)處理

1、非保本型理財(cái)產(chǎn)品終止確認(rèn)：

借：存放中央銀行款項(xiàng)等

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶

收：表外代客理財(cái)存款 付：表外代客理財(cái)投資

2、遇到到期收回資金小于理財(cái)本金的情形，賠本部分做以下處理：

收：表外代客理財(cái)存款（紅字）付：表外代客理財(cái)投資（紅字）

3、遇到理財(cái)投資先于理財(cái)存款到期，做以下處理：

（1）收回理財(cái)投資

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：委托投資存款（非保本理財(cái)產(chǎn)品存款）貸：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代客理財(cái)手續(xù)費(fèi)收入（歸屬于銀行部分收益大于原已計(jì)提應(yīng)收手續(xù)費(fèi)余額）

（2）理財(cái)存款到期后償還：

借：委托投資存款（非保本理財(cái)產(chǎn)品存款）借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 收：表外代客理財(cái)存款

付：表外代客理財(cái)投資

第十九條 對(duì)于我行發(fā)行的非保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品，若不能滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于表外核算的規(guī)定，則需要比照保本型理財(cái)產(chǎn)品，按照本辦法第六條至第十一條相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

第四章 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及信息披露

第二十條 我行發(fā)行的非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃可能涉及我行已持有金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，對(duì)于該部分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)該參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范核算，若滿足下列條件，則可以終止確認(rèn)：

? ? 我行收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利已經(jīng)終止的； 我行已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)出；

? 我行沒(méi)有保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)。

否則，必須繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)或就我行繼續(xù)涉入部分確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)。第二十一條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的具體核算辦法可參照《XX銀行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓核算辦法》、《XX銀行回購(gòu)業(yè)務(wù)核算辦法》等相關(guān)規(guī)定。

第二十二條 我行應(yīng)按以下原則進(jìn)行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的信息披露

對(duì)于我行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保本型理財(cái)產(chǎn)品，在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中進(jìn)行核算和披露。

對(duì)于我行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的非保本型理財(cái)產(chǎn)品，需要在財(cái)務(wù)報(bào)告“代客交易”附注中進(jìn)行披露。披露內(nèi)容主要包括：我行代客理財(cái)業(yè)務(wù)的主要定義，理財(cái)資金運(yùn)用資產(chǎn)涉及的范圍，與理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況，我行從該業(yè)務(wù)中獲取的收入情況及該收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映，理財(cái)業(yè)務(wù)募集資金和投資是否在我行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算、報(bào)告期內(nèi)理財(cái)募集資金和投資相關(guān)數(shù)據(jù)等內(nèi)容。

第二十三條 個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中信息披露的相關(guān)數(shù)據(jù)搜集工作由我行理財(cái)中心牽頭，協(xié)調(diào)總行機(jī)關(guān)各相關(guān)部室進(jìn)行采集、匯總、信息披露。

第五章 附 則

第二十四條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。