第一篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù).詳解

XX銀行金融資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范XX銀行股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“本行）金融資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，根據(jù)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》制定本辦法。

第二條

本辦法所稱的金融資產(chǎn)回購(gòu)是指本行與其他商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)法人進(jìn)行的以金融資產(chǎn)為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)，指資金融入方（正回購(gòu)方，即確認(rèn)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)一方）在將金融資產(chǎn)出質(zhì)或出售給資金融出方（逆回購(gòu)方，即確認(rèn)買入返售金融資產(chǎn)一方）融入資金的同時(shí)，雙方約定在將來(lái)某一日期由正回購(gòu)方按約定回購(gòu)利率計(jì)算的資金向逆回購(gòu)方返還資金，逆回購(gòu)方返還或回售原出質(zhì)金融資產(chǎn)的融資行為。

第三條 本辦法的核算范圍包括：

（一）本行以債券為權(quán)利質(zhì)押的回購(gòu)交易；

（二）本行以貸款為權(quán)利質(zhì)押的回購(gòu)交易；

（三）本行以其他資產(chǎn)為權(quán)利質(zhì)押的回購(gòu)交易。

本行以票據(jù)為權(quán)利質(zhì)押的回購(gòu)交易，其核算辦法可參見(jiàn)《XX銀行票據(jù)貼現(xiàn)核算辦法》。

第四條 本行金融資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是：

（一）明確回購(gòu)業(yè)務(wù)范疇；

（二）按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債利息收入/支出；

（三）明確相關(guān)減值測(cè)試的核算方法；

以滿足財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》及對(duì)應(yīng)的《應(yīng)用指南》之相關(guān)規(guī)定。

第二章 主要定義

第五條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）買入返售，即逆回購(gòu)：本行在買入或質(zhì)入一筆金融資產(chǎn)的同時(shí)，與賣方約定于某一到期日再以事先約定的價(jià)格將該筆金融資產(chǎn)售回或返還的交易。

（二）賣出回購(gòu)，即正回購(gòu)：本行在賣出或質(zhì)出一筆金融資產(chǎn)的同時(shí)，與買方約定于某一到期日再以事先約定的價(jià)格將該筆金融資產(chǎn)購(gòu)回或取回的交易。

（三）追索權(quán)：追索權(quán)是指當(dāng)出售方將金融資產(chǎn)出售時(shí)，以后金融資產(chǎn)發(fā)生違約，資產(chǎn)購(gòu)入方可以向出售方追索的權(quán)利。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第六條 買入返售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)：

（一）確認(rèn)原則

1．本行買入的金融資產(chǎn)，在買入時(shí)附有返售協(xié)議或追索條款（即該資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)均未轉(zhuǎn)移、仍由出售方承擔(dān)）； 2．該資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量；

3．其他出售方對(duì)出售資產(chǎn)不符合有關(guān)終止確認(rèn)的條件（具體參見(jiàn)本辦法第六章）。

（二）買入返售金融資產(chǎn)的范疇

1．貸款的買入返售，即買入的金融資產(chǎn)是貸款。2．債券的買入返售，即買入的金融資產(chǎn)是債券。

3．其他資產(chǎn)的買入返售，即買入的金融資產(chǎn)是應(yīng)收款項(xiàng)之類的其他資產(chǎn)。

4．無(wú)論買入返售金融資產(chǎn)是屬于買斷式或質(zhì)押式，都屬于買入返售資產(chǎn)的范疇。

（三）實(shí)際應(yīng)用

1．相關(guān)操作人員應(yīng)根據(jù)買入返售資產(chǎn)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)是否實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移到本行，明確該資產(chǎn)的類型，并確定相應(yīng)的核算科目。

2．對(duì)于買入返售資產(chǎn)的成本，按照金融資產(chǎn)的買入價(jià)格和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

3．本行對(duì)于相關(guān)買入返售金融資產(chǎn)的主要范疇有：債券、貸款、其他資產(chǎn)等。

第七條 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)

（一）確認(rèn)原則

1．本行出售的金融資產(chǎn)，是指在出售時(shí)附有回購(gòu)協(xié)議或可追索條款（即該資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)均未轉(zhuǎn)移，仍由本行承擔(dān)）的金融資產(chǎn)；

2．該賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量； 3．其他不符合對(duì)出售資產(chǎn)有關(guān)終止確認(rèn)的條件。

（二）賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的范疇

1．貸款的賣出回購(gòu)，即出售的金融資產(chǎn)是貸款。2．債券的賣出回購(gòu)，即出售的金融資產(chǎn)是債券。

3．不管資產(chǎn)出售是屬于賣斷式或質(zhì)押式，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)仍未轉(zhuǎn)移時(shí)，業(yè)務(wù)都屬于賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的范疇。

（三）實(shí)際應(yīng)用

1．相關(guān)操作人員應(yīng)判斷交易時(shí)，該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)是否實(shí)質(zhì)性地從我行轉(zhuǎn)出，明確相關(guān)負(fù)債的類型，并確定相應(yīng)的核算科目。

2．對(duì)于賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的成本，以金融資產(chǎn)的賣出價(jià)格減去相關(guān)的交易費(fèi)用支出后的余額作為初始確認(rèn)金額。

3．本行出售后回購(gòu)的金融資產(chǎn)（債券、貸款等），不應(yīng)該對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行脫表的賬務(wù)處理。

第八條 買入返售金融資產(chǎn)或賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)實(shí)際是融資業(yè)務(wù)，一經(jīng)確認(rèn)，其所關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出就應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照實(shí)際利率法確認(rèn)相關(guān)損益。

第九條 實(shí)際利率的選擇

（一）實(shí)際利率是：將買入返售金融資產(chǎn)或賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

（二）若在回購(gòu)合同中規(guī)定了回購(gòu)利率，本行統(tǒng)一以合同利率作為收入或支出的確認(rèn)利率。

（三）若回購(gòu)合同中沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的利率，只規(guī)定了返售或回購(gòu)價(jià)格，此時(shí)，本行采用的實(shí)際利率是將未來(lái)回購(gòu)或返售的價(jià)格折現(xiàn)為該返售資產(chǎn)或回購(gòu)負(fù)債當(dāng)期賬面價(jià)值所使用的利率。

第十條 由于買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的合約期限大多小于半年，因此本行選擇按月計(jì)息的方式確認(rèn)利息收入或支出。每月月末將根據(jù)合同利率（實(shí)際利率）進(jìn)行手工計(jì)算利息收入或支出。

第十一條 本行的買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)在滿足下列條件時(shí)終止確認(rèn)：

（一）本行已將原購(gòu)入的金融資產(chǎn)返售給原出售方，或本行已回購(gòu)原出售給購(gòu)入方的金融資產(chǎn)；

（二）本行未保留買入返售金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；或?qū)κ址轿幢Ａ舯拘匈u出回購(gòu)金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；

（三）附有追索權(quán)的金融資產(chǎn)買入或金融資產(chǎn)出售的相關(guān)交易，當(dāng)相關(guān)金融資產(chǎn)已完全償付時(shí)，與其相關(guān)的追索權(quán)相應(yīng)失效。

第十二條 在賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)交易到期時(shí)，當(dāng)事實(shí)證明本行不能從資產(chǎn)購(gòu)入方回購(gòu)金融資產(chǎn)時(shí)，本行將終止確認(rèn)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)終止確認(rèn)原在本行表內(nèi)的相關(guān)金融資產(chǎn)；當(dāng)事實(shí)證明本行不能將購(gòu)入的金融資產(chǎn)返售予出售方時(shí)，本行將終止確認(rèn)買入返售金融資產(chǎn)，并相應(yīng)將購(gòu)入的金融資產(chǎn)按其資產(chǎn)類別確認(rèn)（如債券、貸款等）。

第十三條 回購(gòu)業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，相關(guān)損益都是利息收入或支出，本行按融資天數(shù)計(jì)算利息收入/支出。

第十四條 買入返售交易中，若原出售方不能履約購(gòu)回金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)損益本行以抵債資產(chǎn)的處理方法入賬。第十五條 賣出回購(gòu)交易中，因買入方不返售作為抵押的金融資產(chǎn)，本行無(wú)法執(zhí)行購(gòu)回的權(quán)利時(shí)，本行可以通過(guò)法律途徑，強(qiáng)制執(zhí)行購(gòu)回該金融資產(chǎn)，或是按出售該金融資產(chǎn)方式處理，發(fā)生的相關(guān)虧損，向購(gòu)入方追討，追討不果的損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十六條 本行持有的買入返售金融資產(chǎn)，交易是以融資業(yè)務(wù)確認(rèn)，不按持有的資產(chǎn)類別確認(rèn)，需在表外記錄并作為抵押品統(tǒng)計(jì)核算。

第十七條 本行賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)，不應(yīng)在表內(nèi)終止確認(rèn)，應(yīng)該確認(rèn)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)，需在表外記錄相應(yīng)的金融資產(chǎn)作統(tǒng)計(jì)和信息披露之用。

第十八條 買入返售資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借： 買入返售金融資產(chǎn)

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

第十九條 買入返售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

（一）買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提應(yīng)收利息 借：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

貸：利息收入――買入返售金融資產(chǎn)利息收入

（二）收到利息時(shí) 借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

（三）買入返售金融資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失――買入返售金融資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：買入返售金融資產(chǎn)――買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第二十條 買入返售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理

（一）按照合約返售買入返售金融資產(chǎn) 借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：買入返售金融資產(chǎn)

貸：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

（二）賣斷式買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，當(dāng)事實(shí)證明本行不能將購(gòu)入的金融資產(chǎn)返售予出售方時(shí)，本行將終止確認(rèn)買入返售金融資產(chǎn)，并相應(yīng)將購(gòu)入的金融資產(chǎn)按其資產(chǎn)類別確認(rèn)：

借：貸款、交易性金融資產(chǎn)等相關(guān)科目 貸：買入返售金融資產(chǎn)

貸：應(yīng)收利息——買入返售金融資產(chǎn)利息

貸：現(xiàn)金等相關(guān)科目（交易手續(xù)費(fèi)）

注：因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入投資收益外，其他均應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

（三）質(zhì)押式買入返售金融資產(chǎn)交易中，原出售方違約后本行獲得對(duì)方同意或通過(guò)法律途徑取得該資產(chǎn)的所有權(quán)：

借：抵債資產(chǎn)

借：買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：買入返售金融資產(chǎn)

貸：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

或借：營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失

或貸：資產(chǎn)減值損失――買入返售金融資產(chǎn)減值損失

（四）質(zhì)押式買入返售交易中，原出售方違約后本行獲得對(duì)方同意或通 過(guò)法律途徑將該資產(chǎn)出售：

借：存放中央銀行款項(xiàng) 借：買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：買入返售金融資產(chǎn)

貸：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

或借：營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失

或貸：資產(chǎn)減值損失――買入返售金融資產(chǎn)減值損失 第二十一條 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)

第二十二條 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

（一）賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)計(jì)提應(yīng)付利息 借：利息支出――賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出

貸：應(yīng)付利息――賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息

（二）當(dāng)支付相應(yīng)的利息時(shí)

借：應(yīng)付利息――賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

第二十三條 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理

（一）按照合約回購(gòu)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn) 借：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)

借：應(yīng)付利息――賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

（二）賣斷式賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)交易中，因買入方不返售作為抵押的資產(chǎn)，本行無(wú)法執(zhí)行購(gòu)回的權(quán)利時(shí)，本行可以通過(guò)法律途徑，強(qiáng)制執(zhí)行購(gòu)回該金融資產(chǎn)，或是按出售該金融資產(chǎn)方式處理，發(fā)生的相關(guān)虧損，向購(gòu)入方追討，追討不果的損益，計(jì)入當(dāng)期損益：

借：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)

借：應(yīng)付利息――賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息 借：投資收益――相關(guān)資產(chǎn)買賣差價(jià)科目

借：貸款減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)科目 貸：貸款、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)科目

第四章 附則

第二十四條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第二篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_理財(cái)業(yè)務(wù)

XX銀行理財(cái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范XX銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)理財(cái)業(yè)務(wù)健康有序發(fā)展，根據(jù)《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)投資管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南以及其他有關(guān)法規(guī)，結(jié)合我行實(shí)際情況，制定本核算辦法。

第二條 本辦法的會(huì)計(jì)核算范圍包括我行向客戶提供非存款類綜合理財(cái)服務(wù)時(shí)所涉及的各類理財(cái)計(jì)劃，如我行的“財(cái)富寶”系列理財(cái)產(chǎn)品以及其他同類理財(cái)產(chǎn)品。

第二章 主要定義

第三條 本辦法中涉及以下主要定義：

個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行為個(gè)人客戶提供的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)規(guī)劃、投資顧問(wèn)、資產(chǎn)管理等專業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。按照管理運(yùn)作方式不同，個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)可分為理財(cái)顧問(wèn)服務(wù)和綜合理財(cái)服務(wù)。

理財(cái)計(jì)劃，是指商業(yè)銀行在對(duì)潛在目標(biāo)客戶群分析研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)特定目標(biāo)客戶群開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)并銷售的資金投資和管理計(jì)劃。按照客戶獲取收益方式的不同，理財(cái)計(jì)劃可以分為保證收益理財(cái)計(jì)劃和非保證收益理財(cái) 1 計(jì)劃。

保證收益理財(cái)計(jì)劃，是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔(dān)由此產(chǎn)生的投資風(fēng)險(xiǎn)，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔(dān)相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)的理財(cái)計(jì)劃。

保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃，是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風(fēng)險(xiǎn)由客戶承擔(dān)，并依據(jù)實(shí)際投資收益情況確定客戶實(shí)際收益的理財(cái)計(jì)劃。

非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃，是指商業(yè)銀行根據(jù)約定條件和實(shí)際投資收益情況向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財(cái)計(jì)劃。

保本型理財(cái)產(chǎn)品，是指上述為客戶提供的保證收益理財(cái)計(jì)劃和保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃以及其他根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定不符合轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)而不能進(jìn)行表外核算的理財(cái)產(chǎn)品。

非保本型理財(cái)產(chǎn)品，是指上述為客戶提供的非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃以及其他根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定符合轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)而可以進(jìn)行表外核算的理財(cái)產(chǎn)品。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。本辦法所稱金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指將我行的信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)等金融資產(chǎn)讓與或交付給與我行理財(cái)計(jì)劃相關(guān)第三方的情形。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第四條 理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

為單獨(dú)專項(xiàng)核算我行因發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品募集的資金，建議在“吸收存款”項(xiàng)下單設(shè)“保本理財(cái)產(chǎn)品存款”明細(xì)科目，用于核算我行發(fā)行保本型理財(cái)產(chǎn)品所募集的資金；同時(shí)在“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目項(xiàng)下設(shè)置“委托投資存款”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下設(shè)“非保本理財(cái)產(chǎn)品存款”、“委托客戶的收益”等三級(jí)明細(xì)科目，用于核算我行發(fā)行非保本型理財(cái)產(chǎn)品所募集的資金本金及其尚未支付的相關(guān)損益。

為單獨(dú)核算我行發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品資金運(yùn)用產(chǎn)生的資產(chǎn)，區(qū)別是否委托第三方進(jìn)行資金運(yùn)作。

若委托第三方進(jìn)行資金運(yùn)作，對(duì)于不擔(dān)險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品，在“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”項(xiàng)下設(shè)置“委托投資——非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算；對(duì)于保本等擔(dān)險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品，則通過(guò)“應(yīng)收投資款項(xiàng)——保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資”科目進(jìn)行核算；

若理財(cái)資金由我行相關(guān)部門自行進(jìn)行運(yùn)作，則根據(jù)資金投向在相關(guān)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)科目進(jìn)行核算，為保證理財(cái)資金的?？顚Ｓ谩为?dú)核算管理，可以在此類資產(chǎn)科目下增加“保本理財(cái)資產(chǎn)”或“自營(yíng)資產(chǎn)”等字段信息予以反映。

為了準(zhǔn)確核算保本型理財(cái)產(chǎn)品的后續(xù)損益情況，在“應(yīng)付利息”科目下增設(shè)“應(yīng)付保本理財(cái)存款利息”，在“利息支出”科目下增設(shè)“保本理財(cái)存款利息支出”。

在手續(xù)費(fèi)及傭金收入科目下增設(shè)“代客理財(cái)手續(xù)費(fèi)收入”。

另外在表外設(shè)置代客理財(cái)業(yè)務(wù)明細(xì)科目，如代客理財(cái)投資和代客理財(cái)存款。

第五條 對(duì)于保證收益理財(cái)計(jì)劃和保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃，由于我行對(duì)客戶提供本金或收益保證，客戶不會(huì)出現(xiàn)負(fù)收益，最低可收回本金，而虧損部分則由銀行承擔(dān)，屬于我行的擔(dān)險(xiǎn)類理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)該在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算因募集理財(cái)資金形成的負(fù)債，運(yùn)用理財(cái)資金形成的資產(chǎn)以及后續(xù)持有期間相應(yīng)的收入、支出。

第六條 保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行初始確認(rèn)

1、理財(cái)資金負(fù)債：客戶購(gòu)買銀行發(fā)行的保本理財(cái)產(chǎn)品，形成預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出銀行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此以負(fù)債形式（保本理財(cái)存款），確認(rèn)客戶的理財(cái)存款；

2、理財(cái)資金資產(chǎn)：銀行吸收客戶的理財(cái)存款，對(duì)外(國(guó)內(nèi)同業(yè)、保險(xiǎn)或其他國(guó)外的金融機(jī)構(gòu))購(gòu)買相應(yīng)的金融工具，由此形成的由銀行擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給銀行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，在其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銀行時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的投資，具體包括：

國(guó)債、銀行間債券市場(chǎng)預(yù)期收益穩(wěn)定且信用級(jí)別較高的金融債及各種票據(jù)，拆放同業(yè)/買入返售款項(xiàng)，信托貸款，貼現(xiàn)等。

3、該客戶理財(cái)資產(chǎn)/理財(cái)存款的成本或價(jià)值能可靠計(jì)量。第七條 保本型理財(cái)產(chǎn)品初始確認(rèn)的具體賬務(wù)處理：

1、確認(rèn)理財(cái)資金負(fù)債：

借：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶

貸：吸收存款――保本理財(cái)產(chǎn)品存款

2、確認(rèn)理財(cái)資金資產(chǎn)：

（1）若屬于委托第三方進(jìn)行資金運(yùn)作：

借：應(yīng)收投資款項(xiàng)——保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

（2）若由我行相關(guān)部門自行進(jìn)行資金運(yùn)作：

借：理財(cái)資金運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)科目（保本理財(cái)資產(chǎn)）

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

第八條 保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

1、理財(cái)資金資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)應(yīng)的損益能夠可靠計(jì)量；

2、理財(cái)資金負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，通過(guò)存款利息支出科目確認(rèn)；

3、理財(cái)資金資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類型分別納入相應(yīng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)的資產(chǎn)收益全部在銀行損益表內(nèi)核算，其確認(rèn)原則和方法可參見(jiàn)相關(guān)資產(chǎn)核算辦法。

4、保本理財(cái)產(chǎn)品的手續(xù)費(fèi)收入一般并入利息收入采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算，但下列兩種情況除外：

? 客戶提前還款時(shí)交付的手續(xù)費(fèi)；

? 合約中明確訂明，客戶所交付的手續(xù)費(fèi)，不管理財(cái)產(chǎn)品的損益情況，都需要支付的。

上述兩種情況作為手續(xù)費(fèi)收入按照合約相關(guān)規(guī)定予以一次或分期確認(rèn)。

第九條 保本型理財(cái)產(chǎn)品后續(xù)計(jì)量的具體賬務(wù)處理

1、若可以合理估算理財(cái)資金負(fù)債應(yīng)付利息，應(yīng)分期按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息支出：

借：利息支出－保本理財(cái)存款利息支出

貸：應(yīng)付利息－應(yīng)付保本理財(cái)存款利息

2、若可以合理估算理財(cái)資金資產(chǎn)的運(yùn)用收益，應(yīng)分期按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收益

借：應(yīng)收利息/其他相關(guān)科目

貸：投資收益/其他相關(guān)科目

3、向理財(cái)產(chǎn)品投資人分配收益，沖轉(zhuǎn)原已計(jì)提的應(yīng)付保本理財(cái)存款利息，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：

借：應(yīng)付利息－應(yīng)付保本理財(cái)存款利息（已計(jì)提部分）

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶（分配部分）

借/貸：利息支出――保本理財(cái)存款利息支出（差額部分）

第十條 保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行終止確認(rèn)

理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)，銀行必須支付客戶相應(yīng)的本金和收益，完全清償對(duì) 客戶的負(fù)債，意味著預(yù)期客戶理財(cái)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出銀行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)消失，則此時(shí)可以終止確認(rèn)理財(cái)資金負(fù)債，若此時(shí)對(duì)應(yīng)的理財(cái)資金資產(chǎn)尚未 6 到期，則需要將對(duì)應(yīng)資產(chǎn)科目的字段信息從“保本理財(cái)資產(chǎn)”轉(zhuǎn)至“自營(yíng)資產(chǎn)”。

第十一條 保本型理財(cái)產(chǎn)品終止確認(rèn)的具體賬務(wù)處理

1、理財(cái)產(chǎn)品與理財(cái)資金同時(shí)到期時(shí)：

借：吸收存款――保本理財(cái)產(chǎn)品存款

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)——保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資/ 理財(cái)資金運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)科目（保本理財(cái)資產(chǎn)）

2、理財(cái)產(chǎn)品已到期，但相對(duì)應(yīng)的理財(cái)資金資產(chǎn)尚未到期時(shí)：

借：吸收存款――保本理財(cái)產(chǎn)品存款

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 借：理財(cái)資金運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)科目（自營(yíng)資產(chǎn)）

貸：應(yīng)收投資款項(xiàng)——保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資/ 理財(cái)資金運(yùn)用相關(guān)資產(chǎn)科目（保本理財(cái)資產(chǎn)）

第十二條 對(duì)于非保本型理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中的要求判斷是否滿足表外核算的條件。鑒于我行目前理財(cái)產(chǎn)品形式較為簡(jiǎn)單，所以暫按照如下簡(jiǎn)化原則進(jìn)行判斷，即當(dāng)理財(cái)產(chǎn)品虧損全由客戶自行承擔(dān)，我行不提供本金或收益保證，且不在產(chǎn)品存續(xù)期間為該產(chǎn)品提供現(xiàn)金流動(dòng)性支持時(shí)，意味著我行對(duì)該類理財(cái)產(chǎn)品不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可以應(yīng)該按照本辦法第十三條至第十八條相關(guān)規(guī)定進(jìn)行表外核 7 算。對(duì)于不滿足上述條件的非保本型理財(cái)產(chǎn)品，按照本辦法第六條至第十一條保本型理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定進(jìn)行表內(nèi)會(huì)計(jì)核算。

第十三條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行初始確認(rèn)

1、客戶購(gòu)買銀行的非保本理財(cái)產(chǎn)品，我行只作為中介機(jī)構(gòu)代表客戶 進(jìn)行理財(cái)投資，對(duì)理財(cái)產(chǎn)品本身形成的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益等，我行都不承擔(dān)義務(wù), 因此不以負(fù)債形式確認(rèn)理財(cái)存款, 只在表外進(jìn)行記錄登記。

2、銀行吸收客戶的非保本理財(cái)存款，代客戶購(gòu)買金融工具或委托第 三方進(jìn)行投資，相關(guān)金融工具或投資所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已轉(zhuǎn)移給投資人，因此銀行無(wú)需將該部分代客戶購(gòu)買的金融工具或投資確認(rèn)為資產(chǎn)，也只在表外進(jìn)行記錄登記。

3、一般而言，在理財(cái)資金的募集期，作為委托投資存款，將理財(cái)資 金先在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)暫時(shí)確認(rèn)為我行負(fù)債，待募集期結(jié)束并將理財(cái)資金委托第三方進(jìn)行投資后，將由此形成的委托投資資產(chǎn)和委托投資存款進(jìn)行對(duì)沖，并在表外對(duì)應(yīng)科目補(bǔ)記一筆分錄，使其實(shí)現(xiàn)脫表核算。第十四條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品初始確認(rèn)的具體賬務(wù)處理

1、募集非保本理財(cái)資金時(shí)：

借：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶（本金）

貸：委托投資存款－非保本理財(cái)產(chǎn)品存款（本金）

2、代客運(yùn)作理財(cái)資金時(shí)：

借：委托投資－非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資（成本）

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

3、對(duì)沖委托投資存款和委托投資，并轉(zhuǎn)表外核算

借：委托投資存款－非保本理財(cái)產(chǎn)品存款 貸：委托投資－非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資

收：表外代客理財(cái)投資科目 付：表外代客理財(cái)存款科目

第十五條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

1、銀行作為中介機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)將非保本理財(cái)投資收益的收款分配給投資客戶，銀行不對(duì)理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)的金融工具計(jì)提收益，也無(wú)需對(duì)客戶理財(cái)存款計(jì)提支出。

2、在客戶投資期內(nèi)，收到的理財(cái)資產(chǎn)的收益，在未到向客戶結(jié)算的 時(shí)間，暫存于表內(nèi)非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）科目下核算。

3、若銀行作為中介機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)收入在理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期間可以 可靠計(jì)量，則應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，進(jìn)行分期計(jì)提或攤銷。

第十六條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品后續(xù)計(jì)量的具體賬務(wù)處理

1、實(shí)際取得收益但未向客戶分派：

借：存放中央銀行款項(xiàng)等

貸：非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）

2、分期計(jì)提銀行手續(xù)費(fèi)收入

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代客理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)收入

3、向理財(cái)產(chǎn)品投資人分配或結(jié)算收益：

借：非保本理財(cái)產(chǎn)品委托投資（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）

貸：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代客理財(cái)手續(xù)費(fèi)收入（差額部分）

4、將歸屬于委托客戶的收益劃轉(zhuǎn)至客戶賬下

借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲(chǔ)蓄存款——理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 第十七條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品按照以下原則進(jìn)行終止確認(rèn)

1、在非保本的情形下，理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)資產(chǎn)的投資期限一般應(yīng)與理財(cái)存款到期日相匹配，當(dāng)理財(cái)存款到期后，終止確認(rèn)表外代客理財(cái)存款和表外代客理財(cái)投資。

2、當(dāng)非保本理財(cái)存款到期時(shí)，理財(cái)產(chǎn)品投資的相關(guān)金融工具仍未到期，則視為銀行以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值向客戶購(gòu)入該等金融工具，購(gòu)入款項(xiàng)作為償付理財(cái)存款的本息和手續(xù)費(fèi)收益，向客戶分配。同時(shí)終止確認(rèn)表外的代客理財(cái)資產(chǎn)和負(fù)債，并計(jì)算銀行實(shí)際的手續(xù)費(fèi)收益，清理應(yīng)收手續(xù)費(fèi)余額。

3、當(dāng)理財(cái)投資先于理財(cái)存款到期時(shí)，需區(qū)別理財(cái)委托投資本金、應(yīng)支付給投資者的收益，以及銀行所享有的收益，將收回投資的本金以及歸屬于客戶的收益部分，通過(guò)代理業(yè)務(wù)負(fù)債項(xiàng)下委托投資存款科目進(jìn)行核算，10 并結(jié)轉(zhuǎn)原先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)收手續(xù)費(fèi)余額，若有差異，則進(jìn)入當(dāng)期損益。

第十八條 非保本型理財(cái)產(chǎn)品終止確認(rèn)的具體賬務(wù)處理

1、非保本型理財(cái)產(chǎn)品終止確認(rèn)：

借：存放中央銀行款項(xiàng)等

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶

收：表外代客理財(cái)存款 付：表外代客理財(cái)投資

2、遇到到期收回資金小于理財(cái)本金的情形，賠本部分做以下處理：

收：表外代客理財(cái)存款（紅字）付：表外代客理財(cái)投資（紅字）

3、遇到理財(cái)投資先于理財(cái)存款到期，做以下處理：

（1）收回理財(cái)投資

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：委托投資存款（非保本理財(cái)產(chǎn)品存款）貸：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代客理財(cái)手續(xù)費(fèi)收入（歸屬于銀行部分收益大于原已計(jì)提應(yīng)收手續(xù)費(fèi)余額）

（2）理財(cái)存款到期后償還：

借：委托投資存款（非保本理財(cái)產(chǎn)品存款）借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲(chǔ)蓄存款――理財(cái)產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 收：表外代客理財(cái)存款

付：表外代客理財(cái)投資

第十九條 對(duì)于我行發(fā)行的非保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品，若不能滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于表外核算的規(guī)定，則需要比照保本型理財(cái)產(chǎn)品，按照本辦法第六條至第十一條相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

第四章 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及信息披露

第二十條 我行發(fā)行的非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃可能涉及我行已持有金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，對(duì)于該部分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)該參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范核算，若滿足下列條件，則可以終止確認(rèn)：

? ? 我行收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利已經(jīng)終止的； 我行已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)出；

? 我行沒(méi)有保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)。

否則，必須繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)或就我行繼續(xù)涉入部分確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)。第二十一條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的具體核算辦法可參照《XX銀行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓核算辦法》、《XX銀行回購(gòu)業(yè)務(wù)核算辦法》等相關(guān)規(guī)定。

第二十二條 我行應(yīng)按以下原則進(jìn)行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的信息披露

對(duì)于我行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保本型理財(cái)產(chǎn)品，在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中進(jìn)行核算和披露。

對(duì)于我行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的非保本型理財(cái)產(chǎn)品，需要在財(cái)務(wù)報(bào)告“代客交易”附注中進(jìn)行披露。披露內(nèi)容主要包括：我行代客理財(cái)業(yè)務(wù)的主要定義，理財(cái)資金運(yùn)用資產(chǎn)涉及的范圍，與理財(cái)產(chǎn)品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況，我行從該業(yè)務(wù)中獲取的收入情況及該收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映，理財(cái)業(yè)務(wù)募集資金和投資是否在我行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算、報(bào)告期內(nèi)理財(cái)募集資金和投資相關(guān)數(shù)據(jù)等內(nèi)容。

第二十三條 個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中信息披露的相關(guān)數(shù)據(jù)搜集工作由我行理財(cái)中心牽頭，協(xié)調(diào)總行機(jī)關(guān)各相關(guān)部室進(jìn)行采集、匯總、信息披露。

第五章 附 則

第二十四條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第三篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

XX銀行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓核算辦法

第一章 總 則

第一條 為優(yōu)化我行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和客戶集中度、分散信貸風(fēng)險(xiǎn)，提高信貸資產(chǎn)流動(dòng)性，減少信貸集中度，調(diào)整貸款結(jié)構(gòu)，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)持續(xù)擴(kuò)張的能力，規(guī)范信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓核算辦法，根據(jù)《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定，特制定本辦法。

第二條 本辦法主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》制定。

第二章 主要定義

第三條 本辦法所指信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指我行與其他金融機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)自主發(fā)放且合規(guī)發(fā)放的尚未到期信貸資產(chǎn)的融資業(yè)務(wù)，其中，我行將持有的信貸資產(chǎn)出售給其他金融機(jī)構(gòu)并一次融入資金被稱為信貸資產(chǎn)出讓業(yè)務(wù)；我行受讓其他金融機(jī)構(gòu)出售的信貸資產(chǎn)并融出資金被稱為信貸資產(chǎn)受讓業(yè)務(wù)。

第四條 我行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)對(duì)象為經(jīng)國(guó)家金融監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)、具備從事信貸業(yè)務(wù)資格的金融機(jī)構(gòu)，包括政策性銀行、商業(yè)銀行、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、金融租賃公司、農(nóng)村信用聯(lián)社、金融資產(chǎn)管理公司等。

第五條 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的范圍限于金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)授信形成的信貸資產(chǎn)，不包括金融機(jī)構(gòu)的各類權(quán)益性投資（如直接投資形成的資產(chǎn)）。

第六條 鑒于信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有可能因?yàn)闃I(yè)務(wù)自身的背景和特點(diǎn)，導(dǎo)致形式較為復(fù)雜，所以本辦法僅對(duì)形式單一的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，即將信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 業(yè)務(wù)分為無(wú)追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、有追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及資產(chǎn)回購(gòu)三種。

第七條 無(wú)追索權(quán)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：是指信貸資產(chǎn)由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移到受讓方的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，受讓方持有購(gòu)入的信貸資產(chǎn)直至原始借款到期日；由受讓方向原始借款人收取本息，并承擔(dān)信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。也稱為買（賣）斷型資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

在無(wú)追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，受讓方按照購(gòu)入的原始信貸資產(chǎn)類型計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓方不再計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

第八條 有追索權(quán)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：是指信貸資產(chǎn)由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移至受讓方的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，受讓方持有購(gòu)入的信貸資產(chǎn)至原始借款到期日；由受讓方向原始借款人收取本息，但保留對(duì)轉(zhuǎn)讓方的追索權(quán)，信貸風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上仍由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。

一旦被轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)到期原始借款人不能將資金償還給受讓方時(shí)，轉(zhuǎn)讓方按合同約定履行擔(dān)保責(zé)任后，原始信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)讓方。

根據(jù)買賣雙方約定的擔(dān)保金額，有追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)可以分為全額擔(dān)保和部分擔(dān)保。在有追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓方因提供償還保證而發(fā)生表外或有債務(wù)。

第九條 資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)：是指在信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，交易雙方約定在未來(lái)某一時(shí)間（通常早于原始信貸資產(chǎn)到期日），轉(zhuǎn)讓方按照約定價(jià)格無(wú)條件購(gòu)回被轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。

資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)中的交易資產(chǎn)仍然在轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。在轉(zhuǎn)讓期間，該資產(chǎn)的利息仍由轉(zhuǎn)讓方收取。

此外，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方無(wú)力回購(gòu)、或?yàn)槠涮峁┻B帶保證的擔(dān)保方無(wú)力承擔(dān)回購(gòu)義務(wù)時(shí)，受讓方有權(quán)向該資產(chǎn)項(xiàng)下原始借款人追索。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓之日起30日內(nèi)以書(shū)面或公告形式通知原始借款人和原始擔(dān)保人。

對(duì)于被轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的管理，可以由受讓方自行進(jìn)行貸款管理和本息清收，也可由轉(zhuǎn)讓方作為受讓方代理人，繼續(xù)進(jìn)行貸款管理和本息清收。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第十條 當(dāng)從信貸資產(chǎn)獲得現(xiàn)金流的權(quán)利已經(jīng)到期或轉(zhuǎn)移，并且我行已將與所有權(quán)相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和利益轉(zhuǎn)移時(shí)，才能終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

在貸款未到期償還前，我行將獲取資產(chǎn)相關(guān)現(xiàn)金流的權(quán)利轉(zhuǎn)移至其他銀行或金融機(jī)構(gòu)且與所有權(quán)相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和利益都同時(shí)轉(zhuǎn)移，我行可以終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，但前提條件為我行已通知客戶有關(guān)轉(zhuǎn)讓并獲得客戶簽回的通知書(shū)，我行因而不再有權(quán)向客戶追討欠款，如未向客戶通知有關(guān)轉(zhuǎn)讓，則不能終止確認(rèn)貸款，只能確認(rèn)為賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)等。

第十一條 我行出售的貸款，必須為賣斷式，即不含回購(gòu)條款，并且滿足上述第十條所列條件時(shí)，才能終止確認(rèn)該出售貸款并進(jìn)行表外核算。若我行將貸款轉(zhuǎn)售，但我行對(duì)買方提供借款人信用的擔(dān)保或類似的保證，應(yīng)認(rèn)定此貸款的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移，因此不能終止確認(rèn)此資產(chǎn)。若我行將貸款暫時(shí)轉(zhuǎn)售于其他銀行或企業(yè)，即使轉(zhuǎn)售協(xié)議未附帶對(duì)借款人信用的擔(dān)保條款，但我行在賣出該貸款時(shí)與買方簽訂了貸款的回購(gòu)的補(bǔ)充協(xié)議，在此情況下，我行對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移，因此不能終止確認(rèn)此項(xiàng)資產(chǎn)。

第十二條 簽署無(wú)追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，合同雙方約定信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，且受讓方無(wú)權(quán)利向我行追索，則應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貸款

應(yīng)收利息

第十三條 簽署無(wú)追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，但在同一時(shí)點(diǎn)我行會(huì)以簽訂補(bǔ)充合同的形式承諾將該貸款在一段時(shí)間之后全額購(gòu)回，或者同時(shí)再簽訂另外一份賣斷合同將貸款由被轉(zhuǎn)讓方再次以賣斷的形式轉(zhuǎn)讓給我行。這種情況下，盡管轉(zhuǎn)讓協(xié)議本身屬于賣斷性質(zhì)，但從實(shí)質(zhì)重于形式的原則考慮，該交易屬于資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)，與被轉(zhuǎn)讓貸款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，我行不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，而應(yīng)做賣出回購(gòu)處理： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn) 借：利息支出--賣出回購(gòu)金融資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)

待將該筆貸款購(gòu)回時(shí)，再做相反的分錄。

第十四條 簽署承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。按照合同約定，甲方（我行）對(duì)債務(wù)人的商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，即甲方保證債務(wù)人在乙方（對(duì)方銀行）受讓債權(quán)獲得清償前不會(huì)出現(xiàn)商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)，能夠足額清償債務(wù)，若乙方受讓債權(quán)獲得清償前因債務(wù)人出現(xiàn)商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)未向乙方足額清償債務(wù)，乙方有權(quán)就未受清償?shù)挠囝~追索甲方，要求甲方承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任。

這種情況下，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該交易屬于資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)，與被轉(zhuǎn)讓貸款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，我行不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，而應(yīng)做賣出回購(gòu)處理： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)

借：利息支出--賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)

待將該筆貸款購(gòu)回時(shí)，再做相反的分錄。

第十五條 相關(guān)收入的處理

在上述信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各類情況下，如我行仍代受讓方繼續(xù)負(fù)責(zé)貸款管理和本息清收，從原始借款人收取的利息高于轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定支付給受讓方利息的，則應(yīng)視同進(jìn)行貸款管理所取得的中間業(yè)務(wù)收入，計(jì)入手續(xù)費(fèi)收入：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：手續(xù)費(fèi)收入――資產(chǎn)管理費(fèi)收入

第十六條 我行作為受讓方接受其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓的貸款時(shí)，可分別比照上述的做法，做相反的分錄處理。對(duì)于附有追索權(quán)、回購(gòu)協(xié)議或擔(dān)保責(zé)任的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)將受讓的貸款確認(rèn)為買入返售金融資產(chǎn)：

借：買入返售金融資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)

利息收入—買入返售金融資產(chǎn)利息收入

第四章 附 則

第十七條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第十八條

本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第四篇：發(fā)起機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法

**銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)處理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）、《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理辦法》（財(cái)會(huì)[2005]12號(hào)）及本行相關(guān)制度，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)是指本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，成立特殊目的信托，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券化收益，將發(fā)行金額作為對(duì)價(jià)償付發(fā)起機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。在信貸資產(chǎn)證券化活動(dòng)中，本行同時(shí)作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)接受受托機(jī)構(gòu)委托，負(fù)責(zé)管理證券化信貸資產(chǎn)。

第二章 會(huì)計(jì)處理的基本原則

第三條 信貸資產(chǎn)終止確認(rèn)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行已將證

-1-券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該證券化資產(chǎn)，并將該證券化資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

終止確認(rèn)是指將證券化資產(chǎn)從本行的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。

符合終止確認(rèn)條件的主要情形包括：

（一）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

（二）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（三）附重大價(jià)外期權(quán)的金融資產(chǎn)。

轉(zhuǎn)讓該證券化資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債（如因提供保證承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債等，下同），應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。

第四條 信貸資產(chǎn)不得終止確認(rèn)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，相應(yīng)的交易費(fèi)用按融資費(fèi)用記入當(dāng)期損益或按收益期攤銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該證券化資產(chǎn)的收益及其相關(guān)負(fù)債的費(fèi)用。

主要情形包括：

（一）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

（二）將信貸資產(chǎn)整體出售，但同時(shí)保證對(duì)信貸資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。

（三）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。

（四）附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該項(xiàng)互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回到金融資產(chǎn)出售方。

第五條 繼續(xù)涉入條件下的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（即不屬于第三、四條所指情形），應(yīng)當(dāng)分以下兩種情況處理：

（一）放棄了對(duì)該資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該資產(chǎn)。并將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。

在判斷是否已放棄對(duì)資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制的，表明本行已放棄對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的控制。

（二）未放棄對(duì)該資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)

-3-涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。繼續(xù)涉入程度，是指該資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。通過(guò)對(duì)該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指本行所收到的對(duì)價(jià)中，可能被要求償還的最高金額。

本行應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按上述較低金額確認(rèn)繼續(xù)涉入所產(chǎn)生的資產(chǎn)，同時(shí)按保證金額與保證合同的公允價(jià)值（通常為提供保證所收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

僅繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)整體賬面價(jià)值，在繼續(xù)涉入仍確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

第六條 本行對(duì)特定目的信托具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

第七條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)抵押債券、繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目在總行統(tǒng)一核算。

第三章 具體會(huì)計(jì)處理

第八條 作為信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)，證券化資產(chǎn)所有

-4-權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移程度是會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)部門出具的《證券化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán)評(píng)估報(bào)告》進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。評(píng)估報(bào)告的要素主要有：貸款賬面價(jià)值；轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)比例；保留風(fēng)險(xiǎn)的形式及比例；控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移；保留控制權(quán)的形式；交易產(chǎn)生的新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值；資產(chǎn)池的具體情況等。評(píng)估報(bào)告需經(jīng)分管行領(lǐng)導(dǎo)審批同意。

第九條 金融市場(chǎng)部應(yīng)于每季末對(duì)信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)生的新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重估，總行金融同業(yè)管理部對(duì)估值進(jìn)行復(fù)審，并將結(jié)果提供給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。

有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值；沒(méi)有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)比照類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、或按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，或按市場(chǎng)上普遍認(rèn)同的計(jì)價(jià)模型計(jì)算的結(jié)果，確定新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值。

第十條 本行應(yīng)對(duì)證券化資產(chǎn)進(jìn)行表外登記，單獨(dú)核算，單獨(dú)管理。

公司銀行部或個(gè)人銀行部應(yīng)按照信貸系統(tǒng)業(yè)務(wù)臺(tái)賬格式建立基礎(chǔ)資產(chǎn)臺(tái)賬。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)信貸資產(chǎn)證券化項(xiàng)目的不同，逐筆登記其資產(chǎn)明細(xì)，保證所登記信息足以支持本行按

-5-合同約定履行貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)責(zé)任。

第四章 科目設(shè)置

第十一條 資產(chǎn)類

增設(shè)“1330繼續(xù)涉入資產(chǎn)”一級(jí)科目，核算本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留對(duì)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程序確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)。并按繼續(xù)涉入方式設(shè)置二級(jí)科目，按證券化合同設(shè)置明細(xì)賬戶。

第十二條 負(fù)債類

（一）增設(shè)“2330繼續(xù)涉入負(fù)債”一級(jí)科目，核算本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留對(duì)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程度確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債。本科目按繼續(xù)涉入方式設(shè)置二級(jí)科目，按證券化合同設(shè)置明細(xì)賬戶。

（二）在“250201應(yīng)付債券面值”二級(jí)科目下增設(shè)“25020102信貸資產(chǎn)支持證券成本”三級(jí)科目；在“250202應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”二級(jí)科目下增設(shè)“25010202信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)計(jì)利息”三級(jí)科目；在“250203應(yīng)付債券利息調(diào)整”二級(jí)科目下增設(shè)“25020302信貸資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整”三級(jí)科目。核算本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，發(fā)行的資產(chǎn)支持證券。

（三）在“2241其他應(yīng)付款”一級(jí)科目下增設(shè)“224123應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金”二級(jí)科目，核算本行收回的證券化信貸資產(chǎn)本息，并按協(xié)議應(yīng)轉(zhuǎn)付受托機(jī)構(gòu)的資金。

第十三條 損益類

（一）在“6051其他業(yè)務(wù)收入”一級(jí)科目下增設(shè)“605104信貸資產(chǎn)證券化收益”二級(jí)科目，核算本行在證券化交易中由于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)大于其賬面金額時(shí)所取得的收益。

（二）在“6402其他業(yè)務(wù)支出”一級(jí)科目下增設(shè)“640203信貸資產(chǎn)證券化支出”二級(jí)科目，核算本行在證券化交易中由于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)小于其賬面金額時(shí)所發(fā)生的損失。

（三）在“641113應(yīng)付債券利息支出”二級(jí)科目下增設(shè)“64111301信貸資產(chǎn)支持證券利息支出”三級(jí)科目，核算本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，所發(fā)行信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)計(jì)的利息。

（四）在“602109委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入”二級(jí)科目下增設(shè)“60210901信貸資產(chǎn)支持證券手續(xù)費(fèi)收入”三級(jí)科目，核算本行作為貸款機(jī)構(gòu)向受托機(jī)構(gòu)收取的貸款管理服務(wù)費(fèi)或作為資金保管機(jī)構(gòu)向受托機(jī)構(gòu)收取的資金保管費(fèi)。

第十四條 表外科目

增設(shè)“7021信貸資產(chǎn)支持證券“表外一級(jí)科目，在本科目下設(shè)“702101信貸資產(chǎn)支持證券本金”二級(jí)科目，核算本

-7-行通過(guò)證券化轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)，設(shè)“702102信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)收利息”二級(jí)科目，核算本行通過(guò)證券化信貸資產(chǎn)應(yīng)收未收利息。

第五章 一般賬務(wù)處理

第十五條

信托設(shè)立時(shí)的會(huì)計(jì)處理

信托成立日，總行核算部門根據(jù)實(shí)際收到的受托機(jī)構(gòu)資金，以及總行相關(guān)部門出具的證券化信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán)評(píng)估報(bào)告結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（一）將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

1．總行將截至轉(zhuǎn)讓日信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的對(duì)價(jià)之間的差額確認(rèn)為損益，并將貸款資金劃給相關(guān)分行。如果取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

相關(guān)資產(chǎn)科目（新資產(chǎn)的公允價(jià)值）

其他業(yè)務(wù)支出—信貸資產(chǎn)證券化支出（當(dāng)確認(rèn)損失時(shí)）貸：資金清算往來(lái)—轄內(nèi)往來(lái)（貸款帳面金額）

-8-相關(guān)負(fù)債科目（新負(fù)債的公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入—信貸資產(chǎn)證券化收益（當(dāng)確認(rèn)收益時(shí)）

2．機(jī)構(gòu)收到總行下劃的資金后，對(duì)證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)（通過(guò)備抵方式），并在表外進(jìn)行登記。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資金清算往來(lái)—轄內(nèi)往來(lái)

貸款損失準(zhǔn)備

貸：××貸款—證券化終止確認(rèn)××貸款內(nèi)部戶 收：受托管理貸款—信貸資產(chǎn)支持本金

表外登記時(shí)應(yīng)注明依托設(shè)立日及信托名稱及代碼。３、轉(zhuǎn)讓日證券化信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值上有應(yīng)收未收利息，分支行應(yīng)繼續(xù)掛賬，待該筆貸款結(jié)計(jì)利息時(shí)，從收到的款項(xiàng)中扣收本行應(yīng)收利息并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

1.總行在收到受托機(jī)構(gòu)實(shí)際匯入的發(fā)行資金后,會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：應(yīng)付債券—信貸資產(chǎn)支持證券

2.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)已設(shè)立信托的貸款進(jìn)行表外登記，會(huì)計(jì)分錄為：

-9-收：受托管理貸款—信貸資產(chǎn)支持證券本金 3.按照直線法對(duì)承銷費(fèi)用在信托存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷

借：信貸資產(chǎn)證券化支出——發(fā)行資產(chǎn)支持證券承銷費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券—信貸資產(chǎn)支持證券

（三）既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

1.未保留控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理比照上述

（一）執(zhí)行。2.保留控制權(quán)的情況下，總行根據(jù)《證券化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán)評(píng)估報(bào)告》，按繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)的程度確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的程度，是指該信貸資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。

本行通過(guò)對(duì)該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指所收到的對(duì)價(jià)中，可能被要求償還的最高金額。同時(shí)按保證金額與保證合同的公允價(jià)值（通常為提供保證所收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本行通過(guò)剩余權(quán)益次級(jí)化的方式為信用損失提供保證的，應(yīng)將因剩余權(quán)益次級(jí)化而不能收回的現(xiàn)金流量的最大值與收到非現(xiàn)金支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和確認(rèn)為資產(chǎn)，將因剩余權(quán)益次級(jí)化而不能收回的現(xiàn)金流量最大值與次級(jí)化的公允價(jià)值之和確認(rèn)為負(fù)債。同

-10-時(shí)，將該資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在未終止確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒔K止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

總行在實(shí)際收到受托機(jī)構(gòu)劃付的資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：存放中央銀行款項(xiàng)

繼續(xù)涉入資產(chǎn)

其他業(yè)務(wù)支出—信貸資產(chǎn)證券支出（當(dāng)確認(rèn)損失時(shí)）貸：資金清算往來(lái)—轄內(nèi)往來(lái)（終止確認(rèn)的貸款金額）

繼續(xù)涉入負(fù)債

其他業(yè)務(wù)收入—信貸資產(chǎn)證券化收益（當(dāng)確認(rèn)收益時(shí)）

分機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理同“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移”時(shí)的情況。第十六條 證券化存續(xù)期間的會(huì)計(jì)處理

（一）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

1．分支機(jī)構(gòu)仍應(yīng)按自營(yíng)貸款的核算要求對(duì)已設(shè)立信托的貸款進(jìn)行核算。在貸款本金收回時(shí)銷記表外科目，會(huì)計(jì)分錄為：

付：受托管理貸款—信貸資產(chǎn)支持證券本金 2.總行計(jì)提、支付利息，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出—資產(chǎn)支持債券利息支出

-11-貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券利息 借：應(yīng)付債券—應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券利息

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目 3．到期時(shí)，歸還本金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券—信貸資產(chǎn)支持證券

貸：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目 分支機(jī)構(gòu)將表外登記的證券化資產(chǎn)全額沖銷。

（二）繼續(xù)涉入資產(chǎn)及負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

1．在后續(xù)期間，本行應(yīng)將因提供信用保證而收到的對(duì)價(jià)在擔(dān)保合同期間內(nèi)按時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入，使用實(shí)際利率法計(jì)提已確認(rèn)資產(chǎn)的利息。

2．在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，本行應(yīng)按照減值金額等額沖減繼續(xù)涉入資產(chǎn)與繼續(xù)涉入負(fù)債，同時(shí)將未終止確認(rèn)資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益

3．在持有次級(jí)證券的情況下，證券受償時(shí)，減少繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債。

第十七條 本行作為證券化資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理 1．分支機(jī)構(gòu)對(duì)已終止確認(rèn)的資產(chǎn)計(jì)收利息或收回本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金

-12-同時(shí)，銷記表外：

付：受托管理貸款—證券化貸款本金

其中屬于初始起算日前的利息確認(rèn)為本行的利息收入，會(huì)計(jì)分錄為：

借：××存款

貸：應(yīng)收利息

如果結(jié)息日未能全額收取利息，則對(duì)應(yīng)收未收利息進(jìn)行表外登記，會(huì)計(jì)分錄為：

收：受托管理貸款—證券化貸款應(yīng)收利息 實(shí)際收到利息后做相反分錄。

2．分支機(jī)構(gòu)將收回資金按服務(wù)合同辦法劃給信托資產(chǎn)托管賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金

貸：資金清算往來(lái)—轄內(nèi)往來(lái) 3．總行收到服務(wù)費(fèi)后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目

貸：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入—證券化服務(wù)收入

第六章 信息披露

第十八條 本行未終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，或者按繼續(xù)涉

-13-入資產(chǎn)程度確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：

（一）資產(chǎn)的性質(zhì)。

（二）仍保留的資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)(如信用風(fēng)險(xiǎn)等)。

（三）繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)整體的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

（四）繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及負(fù)債的賬面價(jià)值。

第七章 附 則

第十九條 本管理辦法由總行財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋，未盡事宜由財(cái)務(wù)部根據(jù)業(yè)務(wù)情況予以補(bǔ)充。

第二十條 本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。

第五篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

XX銀行票據(jù)貼現(xiàn)核算辦法

第一章 總則

第一條 為真實(shí)核算我行經(jīng)營(yíng)成果，保持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，規(guī)范我行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算辦法，滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露需要，保證按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)收入、支出，特依據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南等有關(guān)規(guī)定制定本辦法。

第二章 主要定義

第二條 本辦法所稱貼現(xiàn)業(yè)務(wù)包括對(duì)商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的貼現(xiàn)，既包括我行對(duì)企業(yè)所持商業(yè)匯票貼現(xiàn)、對(duì)金融同業(yè)所持已貼現(xiàn)商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（買入），也包括我行持已貼現(xiàn)商業(yè)匯票向金融同業(yè)申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（賣出）。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）直貼：即交易對(duì)手為非銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

（二）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：即交易對(duì)手為銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

（三）買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：指不附帶回購(gòu)條款的票據(jù)貼入。

（四）買入返售式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：指附帶回購(gòu)條款的票據(jù)貼入。

（五）賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：指不附帶回購(gòu)條款的票據(jù)貼出。

（六）賣出回購(gòu)式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：指附帶回購(gòu)條款的票據(jù)貼出。

（七）再貼現(xiàn)：指以我行持貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)買入的商業(yè)匯票向人民銀行申請(qǐng)辦理再貼現(xiàn)等。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第四條 貼現(xiàn)資產(chǎn)的初始確認(rèn) 1.確認(rèn)原則：

我行由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由銀行擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給銀行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的票據(jù)；該票據(jù)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該票據(jù)的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量；其他不符合有關(guān)終止確認(rèn)的條件。2.實(shí)際應(yīng)用

相關(guān)操作人員應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)交易對(duì)手方分別銀行或非銀行，并確認(rèn)該票據(jù)的追索條款，明確相關(guān)票據(jù)的貼現(xiàn)率，最終選擇確認(rèn)相應(yīng)的核算科目。

對(duì)于貼現(xiàn)票據(jù)的成本，相關(guān)人員應(yīng)該按照攤余成本法的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)相關(guān)科目初始成本。

第五條 貼現(xiàn)負(fù)債的初始確認(rèn) 1.確認(rèn)原則

我行由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出我行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出我行；未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量；其他不符合有關(guān)終止確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.實(shí)際應(yīng)用

在確認(rèn)此負(fù)債時(shí)，相關(guān)操作人員應(yīng)該確認(rèn)凡是貼出票據(jù)都附帶追索權(quán)的，即票據(jù)出現(xiàn)承兌困難時(shí)，本行將承擔(dān)相應(yīng)追索責(zé)任時(shí)，才確認(rèn)本科目負(fù)債。對(duì)于貼出票據(jù)的成本，相關(guān)人員應(yīng)該按照攤余成本法的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)相關(guān)科目的初始負(fù)債。

第六條 貼現(xiàn)資產(chǎn)/負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定我行可選擇采用合同貼現(xiàn)率或?qū)嶋H利率對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入或支出。我行的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)期限較短，合同貼現(xiàn)率與實(shí)際利率下所產(chǎn)生的利息收入或利息支出相差很小，我行選擇以合同利率計(jì)算利息收入或支出。鑒于貼現(xiàn)業(yè)務(wù)市場(chǎng)波動(dòng)頻繁，且大部分票據(jù)的剩余到期日皆小于半年，因此我行選擇按月計(jì)息的方式確認(rèn)利息收入或支出。每月核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)將自行根據(jù)合同利率計(jì)算利息收入或支出。

第七條 貼現(xiàn)資產(chǎn)/負(fù)債的終止確認(rèn) 1.貼現(xiàn)資產(chǎn)終止確認(rèn)原則：

貼現(xiàn)資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件：我行已將貼現(xiàn)票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方；或者我行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留貼現(xiàn)票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該票據(jù)的控制。2.貼現(xiàn)資產(chǎn)終止確認(rèn)的實(shí)際應(yīng)用：

我行將票據(jù)貼出時(shí)，且該票據(jù)為有追索權(quán)的票據(jù)，我行應(yīng)認(rèn)定此票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移，因此不能終止確認(rèn)該資產(chǎn)。我行將持有的貼現(xiàn)票據(jù)暫時(shí)貼出給其他商業(yè)銀行時(shí)，假定票據(jù)未附帶追索權(quán)條款，但是由于頭寸管理或其他因素考慮，我行在賣出此票據(jù)時(shí)同時(shí)與買入方簽訂了票據(jù)回購(gòu)合同。在此情況下，本行未放棄該票據(jù)的控制，因此不能終止確認(rèn)該資產(chǎn)。3.貼現(xiàn)負(fù)債的終止確認(rèn)條件及應(yīng)用：

當(dāng)我行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)消失時(shí)即可以終止貼現(xiàn)金融負(fù)債。我行可能涉及的貼現(xiàn)負(fù)債主要由追索權(quán)及回購(gòu)業(yè)務(wù)組成，當(dāng)有持票方實(shí)施追索償付或者回購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，我行應(yīng)終止確認(rèn)該貼現(xiàn)負(fù)債。

（四）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)處置損益的確認(rèn)原則

由于貼現(xiàn)市場(chǎng)的波動(dòng)頻繁，因此我行在市場(chǎng)上進(jìn)行貼現(xiàn)交易時(shí)可能受市場(chǎng)因素影響產(chǎn)生相應(yīng)的損失或利得。

向我行系統(tǒng)外貼出票據(jù)時(shí)，如果該票據(jù)的賬面攤余成本與市場(chǎng)公允價(jià)值不符，在終止確認(rèn)貼現(xiàn)資產(chǎn)時(shí)將賬面攤余成本與市場(chǎng)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為利息收入或利息支出。

第八條 具體賬務(wù)處理

（一）初始確認(rèn)的賬務(wù)處理 1.直貼業(yè)務(wù)

1.1.正常付息（賣方付息）

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――貼現(xiàn)面值 貸：吸收存款――活期存款 [數(shù)據(jù)來(lái)源，如：實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額—貼現(xiàn)利息] 貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――利息調(diào)整（貼現(xiàn)利息遞延收益）[數(shù)據(jù)來(lái)源，如貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30天）] 1.2.正常付息（買方付息）

借：吸收存款――活期存款――付息單位（貼息額）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――利息調(diào)整（貼現(xiàn)利息遞延收益）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――面值

貸：吸收存款――活期存款――貼現(xiàn)單位（票面金額）

2.買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（貼入）

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)――轉(zhuǎn)貼現(xiàn)――面值

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或相關(guān)存款科目）

貼現(xiàn)資產(chǎn)――轉(zhuǎn)貼現(xiàn)――利息調(diào)整（貼現(xiàn)利息遞延收益）

3.買入返售式（貼入）

借：買入返售票據(jù)（票面金額）

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或相關(guān)存款科目）

買入返售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（遞延的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)自買入日至回購(gòu)日利息收入）4.賣出回購(gòu)式（貼出）

借：存放中央銀行款項(xiàng)（或相關(guān)存款科目）

賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息調(diào)整（待攤的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)自賣出日至回購(gòu)日利息支出）

貸：賣出回購(gòu)票據(jù)（票面金額）

（二）后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理

1、直貼業(yè)務(wù)

借： 貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――利息調(diào)整（貼現(xiàn)利息遞延收益）

貸： 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息收入――貼現(xiàn)利息收入

2、買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)――轉(zhuǎn)貼現(xiàn)――利息調(diào)整（貼現(xiàn)利息遞延收益）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息收入――轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入

3、買入返售式

買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)遞延利息收入 借：買入返售金融資產(chǎn)利息調(diào)整

貸：利息收入――買入返售金融資產(chǎn)利息收入

4、賣出回購(gòu)式

賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)確認(rèn)待攤利息支出

借：利息支出――賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出

貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息調(diào)整

（三）終止確認(rèn)的賬務(wù)處理

1、賣出時(shí) 借：存放中央銀行款項(xiàng)

貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――利息調(diào)整（貼現(xiàn)利息遞延收益）[數(shù)據(jù)來(lái)源，如遞延收益貸方余額] 貼現(xiàn)負(fù)債利息支出——轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—貼現(xiàn)—面值 [數(shù)據(jù)來(lái)源，如：票面金額] 或貼現(xiàn)資產(chǎn)利息收入——轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入

2、到期時(shí)

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)――貼現(xiàn)――面值 [數(shù)據(jù)來(lái)源，如：票面金額]

3、買入返售式

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：買入返售金融資產(chǎn)――買入返售票據(jù)（票面金額）

4、賣出回購(gòu)式

借：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)――賣出回購(gòu)票據(jù)（票面金額）貸：存放中央銀行款項(xiàng)

第四章 附則

第九條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第十條 本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。