第一篇：銀行會計核算辦法_表外信貸業(yè)務

XX銀行表外信貸業(yè)務核算辦法

第一章 總則

第一條 為提高我行抵御風險能力，真實核算經(jīng)營成果，保持穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，規(guī)范我行表外信貸業(yè)務核算方法和管理流程，滿足財務報告信息披露需要，明確各級機構(gòu)的工作職責，保證表外信貸業(yè)務按照《企業(yè)會計準則》要求進行披露，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱表外信貸業(yè)務系指我行發(fā)出的存在一定信貸風險、可能會引起資產(chǎn)總額的變化進而改變資產(chǎn)負債表的各類承諾業(yè)務。包括保函、貸款承諾和銀行承兌匯票業(yè)務等。

第三條 本辦法依據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》等有關規(guī)定制定，具體包括《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》、《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》應用指南等。

第二章 主要定義

第四條 表外信貸業(yè)務的減值損失，是指預計銀行的表外信貸業(yè)務，未來將引起銀行損失，即經(jīng)濟利益流出，大于經(jīng)濟利益的流入的差額。

第五條 或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。于本行是指我行因為發(fā)出的承諾，在發(fā)生特定的事件下，包括客戶的兌現(xiàn)要求或法院的裁決等，我行因而承擔支付資金或經(jīng)濟利益流出銀行的義務。因為相關事件仍未發(fā)生，負債的義務仍未確認，只能在表外以或有負債確認。

第六條 預計負債，是指企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額能夠可靠地計量。于本行是指銀行的或有負債，有很大的機率會發(fā)生，在謹慎原則下，將或有負債在表內(nèi)確認。

第三章 核算辦法及賬務處理

第七條 表外業(yè)務的初始確認

（一）表外信貸業(yè)務的確認原則

我行應客戶要求，發(fā)出承諾，該承諾在受益人要求兌現(xiàn)時，預期將會導致我行承擔義務(或有負債)。

（二）表外信貸業(yè)務的范疇

1、保函：我行因應客戶要求，向第三方發(fā)出提供擔保的函件，當該客戶違約時，并在保函有效期內(nèi)，第三方可以憑我行發(fā)出的保函，要求我行代替該客戶清償不高于保函的金額。

2、貸款承諾：我行依據(jù)客戶的申請，向該客戶做出的在一定條件下或到期發(fā)放貸款的承諾。當客戶有資金需求，并滿足貸款條件時，我行須向客戶發(fā)放貸款。

3、銀行承兌匯票：我行應客戶要求，在其開立的商業(yè)匯票上背書，承諾兌付，如果客戶到期時違約，我行將代客戶兌付該匯票。

（三）初始確認

在發(fā)生表外信貸業(yè)務時，即我行發(fā)出書面承諾時，我行需要根據(jù)表外業(yè)務選擇適當?shù)谋硗饪颇?，并以承諾的金額，確認表外資產(chǎn)和表外負債。具體賬務處理如下：

付：開出保函（銀行承兌匯票、貸款承諾等）

第八條 表外信貸業(yè)務的后續(xù)計量

（一）手續(xù)費的確認

我行以權責發(fā)生制為基礎，對表外信貸業(yè)務的手續(xù)費進行后續(xù)計量，在具體表外業(yè)務發(fā)生期間內(nèi)逐期遞延確認手續(xù)費收入。具體賬務處理如下：

業(yè)務辦理收取手續(xù)費時： 借：存放中央銀行款項

貸：手續(xù)費收入遞延收益（銀行承兌匯票/保函/貸款承諾遞延收益）每期確認手續(xù)費收入時： 借：手續(xù)費收入遞延收益 貸：手續(xù)費及傭金收入——承兌/保函/貸款承諾手續(xù)費收入

（二）減值準備

表外信貸業(yè)務的減值準備計量，參照信貸資產(chǎn)按組合基準計提減值準備時對預計損失比率的估算，通過統(tǒng)計相關表外信貸資產(chǎn)的歷史損失數(shù)據(jù)測算表外信貸資產(chǎn)預計損失比率，將其乘以相關表外信貸資產(chǎn)期末余額得出預計損失金額，在表內(nèi)計提表外信貸資產(chǎn)減值損失，并以預計負債方式確認為負債。具體賬務處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失――表外信貸資產(chǎn)減值損失

貸：其他負債——預計負債

第九條 表外信貸業(yè)務的終止確認

1、當表外信貸業(yè)務到期后，受益人沒有要求我行兌現(xiàn)承諾付款，我行可以終止表外信貸業(yè)務的確認。具體賬務處理如下：

收：開出保函等表外科目

2、我行在表外信貸業(yè)務有效期內(nèi)，應受益人要求代客墊款，可終止表外信貸業(yè)務的確認，同時在表內(nèi)確認墊款。具體賬務處理如下：

借：貸款――企業(yè)墊款

貸：資金清算應付款――待劃轉(zhuǎn)款項 收：開出保函等表外科目

3、表外信貸業(yè)務中對受益人提出兌現(xiàn)通知的約定不盡相同，表外信貸業(yè)務的終止確認時間應為業(yè)務約定中受益人提出兌現(xiàn)通知的最大期限。

第四章 附則

第十條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第十一條 本辦法自下發(fā)之日起實施。本辦法實施前的有關規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準。

第二篇：銀行會計核算辦法_固定資產(chǎn)

XX銀行固定資產(chǎn)核算辦法

第一章 核算目標

第一條 為了加強固定資產(chǎn)的核算，及時掌握我行固定資產(chǎn)的構(gòu)成與使用狀況，準確計提折舊，根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則應用指南》及國家其他有關法律、法規(guī)，結(jié)合我行實際情況，制定本核算辦法。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年的有形資產(chǎn)。如：房屋、建筑物、機器、機械、電子設備、運輸工具以及其他與經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。

（二）使用壽命，是指使用固定資產(chǎn)的預計期間，本行確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮：預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

（三）折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

（四）應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

（五）預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)處置該項資產(chǎn)所獲得的金額。

第三條 對符合固定資產(chǎn)定義的房屋、建筑物、自有房屋的裝修費用、在建工程、電子設備、運輸工具及其他固定資產(chǎn)均按照本辦法進行核算。滿足投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物，在投資性房地產(chǎn)項下核算。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 固定資產(chǎn)的確認和計量(一)固定資產(chǎn)的初始確認 1.確認原則：

1.1固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： a.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。b.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。1.2我行所有固定資產(chǎn)均采用成本模式計量。

1.3 對于符合投資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物以及單獨確認的土地使用權的核算應參照《XX銀行投資性房地產(chǎn)核算辦法》、《XX銀行無形資產(chǎn)核算辦法》相關規(guī)定進行相應的處理。2．實際應用 2.1 購入的固定資產(chǎn)

購入固定資產(chǎn)按照實際支付的價款，包括買價、包裝費、運輸費、保險費和安裝調(diào)試成本、交納的有關稅金以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出作為原始價值入賬。

外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應確認為一項固定資產(chǎn)。對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件計入固定資產(chǎn)成本。

2.2 自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。2.3 接收投資者投入的固定資產(chǎn)

應按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上與之相關稅費的余額確認為入賬價值，在辦理完交接手續(xù)后計入“固定資產(chǎn)”借方，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2.4 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)

抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，應視同新購資產(chǎn)，向抵債資產(chǎn)管理委員會提交相應的審批手續(xù)，待通過審批后辦理相應轉(zhuǎn)賬處理，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。已計提抵債資產(chǎn)減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。2.5 接受捐贈的固定資產(chǎn)

捐贈的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的公允價值入賬。無法獲得該資產(chǎn)的公允價值時，應參照同類資產(chǎn)的市場價格入賬。如果捐贈者提供的有關憑證所記載的價值與公允價值相差金額較小時，也可依據(jù)有關憑證中注明的價值記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，也應當計入固定資產(chǎn)的原值。

（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 1．固定資產(chǎn)折舊的計提

固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費等支出。后續(xù)支出的處理原則為：固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期管理費用。

3.固定資產(chǎn)的減值損失

我行應在每個資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，即估計固定資產(chǎn)的可收回金額，并與其賬面價值進行比較，若可收回金額低于賬面價值，則需要計提相應的資產(chǎn)減值準備，將固定資產(chǎn)減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)的減值損失，記入當期損益。如不存在減值跡象，則無須進行減值測試，也無須計提減值準備。4.與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

4.1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

當我行自用的房屋建筑物按照管理層的意圖停止自用，而改為出租或以增值后出售等投資性用途時，應將該部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以投資性房地產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換前固定資產(chǎn)的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值。從固定資產(chǎn)的原價和累計折舊分別轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的原價和投資性房地產(chǎn)累計折舊。4.2投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

當我行將投資性用途的房屋建筑物按照管理層的意圖停止出租改為自用時，應將該部分投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以固定資產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后固定資產(chǎn)的入賬價值。從投資性房地產(chǎn)的原價和累計折舊分別轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的原價和累計折舊。5.固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和損毀、對外投資轉(zhuǎn)出等。

對于因出售、報廢、毀損、對外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，都應將相應的原值、累計折舊、減值準備、清理過程中發(fā)生的費用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，清理完成后相應轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入――固定資產(chǎn)處置利得或營業(yè)外支出――資產(chǎn)盤虧及清理損失科目。6.固定資產(chǎn)的清查

為了保證固定資產(chǎn)核算的準確性，必須對固定資產(chǎn)進行定期清查、盤點，以掌握固定資產(chǎn)的實有數(shù)量，查明有無丟失、毀損或未列入賬的固定資產(chǎn)，保證賬實相符。根據(jù)我行固定資產(chǎn)管理辦法的相關規(guī)定，每年在編制決算報表之前，對固定資產(chǎn)進行一次全面清查，以保證報表指標的真實可靠。在清查時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損，在期末結(jié)賬前，應在扣除責任人或保險公司等賠款和殘余價值之后的賬面價值，計入當期營業(yè)外支出。盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期會計差錯進行更正，按重置完全價值入賬，借記固定資產(chǎn)，估計折舊，貸記累計折舊科目，按凈值，貸記以前損益調(diào)整科目，在期末結(jié)賬前結(jié)轉(zhuǎn)到以前的未分配利潤中。

第五條 固定資產(chǎn)的具體賬務處理

（一）固定資產(chǎn)初始確認的賬務處理 外購固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：存放中央銀行款項 自行建造固定資產(chǎn) 借：在建工程

貸：存放中央銀行款項 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 接受投資的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：股本

貸：資本公積－股本溢價 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：抵債資產(chǎn) 借：抵債資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備 接受捐贈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計量的賬務處理 固定資產(chǎn)計提折舊

借：業(yè)務及管理費用――固定資產(chǎn)折舊費

貸：累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備的計提

借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備 資本化后續(xù)支出 借：固定資產(chǎn)

貸：存放中央銀行款項 費用化后續(xù)支出

借：業(yè)務及管理費用――管理費用

貸：存放中央銀行款項

（三）固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn) 借：累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn)――投資性房地產(chǎn)累計折舊 借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

貸：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)――投資性房地產(chǎn)累計折舊

貸：累計折舊 借：投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備

（四）固定資產(chǎn)清查處置 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費用或清理收入 清理費用 借：固定資產(chǎn)清理

貸：存放中央銀行款項 應交稅費

清理收入

借：存放中央銀行款項

貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 清理凈損失

借：營業(yè)外支出－資產(chǎn)盤虧及清理損失

貸：固定資產(chǎn)清理 清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)處置利得

（五）固定資產(chǎn)清查 固定資產(chǎn)盤盈 借：固定資產(chǎn) 貸：累計折舊

以前損益調(diào)整

借: 以前損益調(diào)整

貸:利潤分配—未分配利潤（調(diào)整上）固定資產(chǎn)盤虧

借：營業(yè)外支出－資產(chǎn)盤虧及清理損失 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)

第四章 附 則

第六條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。第七條 本辦法自下發(fā)之日起實施。本辦法實施前的有關規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準。

第三篇：銀行會計核算辦法_遞延所得稅

XX銀行遞延所得稅核算辦法

第一章 總 則

第一條 為真實核算我行經(jīng)營成果，保持穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，規(guī)范我行所得稅費用的會計核算，實現(xiàn)按照資產(chǎn)負債表債務法確認我行遞延所得稅資產(chǎn)和負債，正確計算我行所得稅費用和應交所得稅，依據(jù)《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》及對應的應用指南、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》之相關要求，制定本核算辦法，以滿足財務報告信息披露需要。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法所稱所得稅費用包括遞延所得稅費用和當期所得稅費用，其中遞延所得稅費用產(chǎn)生于因資產(chǎn)和負債賬面價值與計稅基礎之間的差異而導致的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的變動，而當期所得稅費用代表我行在相應財務報告期間按照稅法規(guī)定確認的當期應該償付的稅金。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）資產(chǎn)的計稅基礎：我行收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

（二）負債的計稅基礎：指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（三）暫時性差異：指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該

第1頁 計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，具體包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（四）應納稅暫時性差異：指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。

（五）可抵扣暫時性差異：指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

（六）永久性差異: 稅法中的概念，是指稅法規(guī)定免稅的收入和不可在稅前列支的費用，因此導致會計利潤和應稅利潤的差異，這些差異在以后的會計不能轉(zhuǎn)回。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 我行在取得資產(chǎn)或負債時,其賬面價值與其計稅基礎存在差異的,符合企業(yè)會計準則條件的，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并將其本期變動數(shù)確認為所屬會計期間的遞延所得稅費用或相關權益類科目。

第五條 遞延稅的確認和計量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)/負債的初始確認 1．確認原則

我行由過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預期會給我行帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，其賬面價值大于計稅基礎，引起應納稅暫時性差異，乘以預計收回該資產(chǎn)時的適用稅率，便產(chǎn)生遞延所得稅負債；當

第2頁 賬面價值小于計稅基礎，則引起可抵扣暫時性差異，乘以預計收回該資產(chǎn)時的適用稅率，便產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

我行所形成的負債，其賬面價值大于計稅基礎，引起可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。當賬面價值小于計稅基礎，引起應納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負債，稅率采用預計清償該債務時的適用稅率。2.遞延所得稅資產(chǎn)/負債的范疇

我行將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為遞延所得稅負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)或負債，以暫時性差異為同類的作為一組，同一組內(nèi)的遞延所得稅資產(chǎn)和負債相互抵消，軋差在資產(chǎn)或負債中確認。對于不同組合的遞延所得稅資產(chǎn)和另一組合的遞延所得稅負債，如果發(fā)生在同一納稅主體內(nèi)部，則可以相互抵銷。所以，當我行為單一納稅主體時，我行資產(chǎn)負債表不會同時出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。3.實際應用

相關操作人員應在資產(chǎn)負債表日，將報表上的資產(chǎn)或負債項目分組，確定每一類的計稅基礎, 確認資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎差異所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，常見的主要暫時性差異包括：各項信貸和非信貸資產(chǎn)減值準備（包括貸款、投資等），預計負債，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（對應利潤表中的未實現(xiàn)損益），可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（對應所有者權益中的未實現(xiàn)損益），固定資產(chǎn)賬面價值，無形資產(chǎn)賬面價值等。

第3頁 于資產(chǎn)負債表日, 相關操作人員應當根據(jù)稅法規(guī)定, 按照資產(chǎn)和負債對應暫時性差異以及收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

我行對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)/負債的后續(xù)計量

適用稅率發(fā)生變化時,應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量, 除直接在所有者權益確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅負債以外, 將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

資產(chǎn)負債表日，我行對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的收益，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。

我行應將根據(jù)當年年末各類資產(chǎn)負債賬面價值和計稅基礎差異確認計量的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額與上相應組合的余額進行比較，除直接在所有者權益確認的交易或者事項外，其差額作為遞延項目在本期所得稅費用中確認，具體情況如下：

1.當某一類資產(chǎn)或負債于年末和年初的遞延所得稅都同是資產(chǎn)或同是負債時，則按軋差確認當期的所得稅費用，遞延所得稅資產(chǎn)上升，貸記所得稅費用；反之，則借記所得稅費用。遞延所得稅負債上升時，借記所得稅費用；反之，貸記所得稅費用。

第4頁 2.當某一類資產(chǎn)或負債于年末和年初的遞延所得稅分別是資產(chǎn)和負債時，則需要將年初的遞延所得稅資產(chǎn)或負債沖銷，重新確認年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，不包括在計稅基礎內(nèi)，也產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負債，但因為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當期損益，只計入所有者權益，因此其公允價值變動所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的對方相應科目也計入所有者權益。

（三）遞延稅資產(chǎn)/負債的終止確認 1.終止確認的條件

引起遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的相關資產(chǎn)或負債已經(jīng)完全清收/償還，不再在我行的資產(chǎn)負債表內(nèi)核算；按稅法的規(guī)定或稅法的改變，導致我行因為過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預期會給我行帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，其賬面價值與其計稅基礎的差異消失；未來期間我行很可能無法獲利，不能抵扣遞延所得稅資產(chǎn),應當終止確認遞延所得稅資產(chǎn)。2.實際應用

相關操作人員必須在資產(chǎn)負債表日, 了解當期稅收政策的改變對我行的遞延所得稅影響, 對賬面價值與計稅基礎不再產(chǎn)生差異的部分, 終止確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

稅法對遞延所得稅資產(chǎn)有一定的時效的，相關操作人員必須留意每一筆資產(chǎn)/負債是否因為暫時性差異已經(jīng)超過規(guī)定時效，而不再產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，因此相應終止確認遞延所得稅資產(chǎn)。

第5頁

（四）遞延所得稅業(yè)務相關損益的確認原則

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，會計上的當期所得稅費用低于稅法計算的實際應支付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)沖減遞延所得稅費用，但是增加當期應交所得稅。因此，當轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)時，是減少轉(zhuǎn)回時期的當期所得稅費用。

確認遞延所得稅負債時，會計上的當期所得稅費用高于稅法計稅的實際支付的所得稅，遞延所得稅負債增加遞延所得稅費用，但是減少當期應交所得稅。因此，當轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債時，是增加轉(zhuǎn)回時期的當期所得稅費用。

（五）應交所得稅的確認

應交所得稅是按稅法計算我行當年利潤的稅負。當會計上所計算的利潤與稅法上計算的利潤有所差異時，需要進行兩部分調(diào)整，分別是永久性差異和暫時性差異所導致的調(diào)整。1．永久性差異：

免稅收入：國債利息收入、折現(xiàn)回撥的利息收入和其他免所得稅的收益；

不可抵扣的支出：超過規(guī)定利率的利息支出；需納稅投資損失；不合理工資支出的部分；多提的工會經(jīng)費；業(yè)務招待費中不能列支部分；不符合免稅條件和超過規(guī)定比例的捐贈支出；各項行政的滯納金、罰金和罰款；其他永久性差異費用等。2．暫時性差異

第6頁 如上文第（一）部分所述，可以得到各項資產(chǎn)和負債的可抵扣/應納稅暫時性差異，將其年末和年初可抵扣/應納稅暫時性差異進行比較，得出各項資產(chǎn)/負債的可抵扣/應納稅暫時性差異當年變動數(shù)據(jù)。3．應交所得稅

考慮永久性差異和暫時性差異之后，可將會計利潤調(diào)整至當期應納稅所得額，乘以當年的稅率，獲得當年的應交所得稅金額。

應交所得稅的稅率為當年稅率，遞延所得稅資產(chǎn)和負債所使用的稅率則為收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

第六條 由于遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其對應損益影響反映了稅法規(guī)定和會計賬務結(jié)果之間的差異，因此我行相關人員應該與主管稅務當局保持及時有效的溝通，明確稅法相關規(guī)定，以進行遞延稅的后續(xù)會計處理，避免潛在的合規(guī)性風險。

第七條 所得稅相關業(yè)務賬務處理

（一）遞延稅資產(chǎn)/負債的初始確認 1．確認遞延稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅――遞延所得稅費用 或 資本公積――其他資本公積 2．確認遞延稅負債

借：所得稅――遞延所得稅費用 或 資本公積――其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

第7頁

（二）遞延稅資產(chǎn)/負債的后續(xù)計量 1.遞延稅資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額 借：遞延所得稅資產(chǎn)（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費用 或貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸： 遞延所得稅資產(chǎn)（差額部分）

(3)資產(chǎn)負債表日預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.遞延稅負債

(1)資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債（差額部分）

(2)資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額

第8頁 借： 遞延所得稅負債（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費用 或貸：資本公積——其他資本公積(三)遞延稅資產(chǎn)/負債的終止確認 1.終止確認遞延稅資產(chǎn) 借：所得稅－遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.終止確認遞延稅負債 借：遞延所得稅負債

貸：所得稅－遞延所得稅費用

（四）當期所得稅費用的確認 借：所得稅――當期所得稅 貸：應交所得稅

第四章 附 則

第八條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第九條 本辦法自下發(fā)之日起實施。本辦法實施前的有關規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準。

第9頁

第四篇：銀行會計核算辦法_理財業(yè)務

XX銀行理財業(yè)務會計核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范XX銀行個人理財業(yè)務的會計核算，促進理財業(yè)務健康有序發(fā)展，根據(jù)《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務管理暫行辦法》、《中國銀監(jiān)會關于進一步規(guī)范商業(yè)銀行個人理財業(yè)務投資管理有關問題的通知》、《企業(yè)會計準則》及其應用指南以及其他有關法規(guī)，結(jié)合我行實際情況，制定本核算辦法。

第二條 本辦法的會計核算范圍包括我行向客戶提供非存款類綜合理財服務時所涉及的各類理財計劃，如我行的“財富寶”系列理財產(chǎn)品以及其他同類理財產(chǎn)品。

第二章 主要定義

第三條 本辦法中涉及以下主要定義：

個人理財業(yè)務，是指商業(yè)銀行為個人客戶提供的財務分析、財務規(guī)劃、投資顧問、資產(chǎn)管理等專業(yè)化服務活動。按照管理運作方式不同，個人理財業(yè)務可分為理財顧問服務和綜合理財服務。

理財計劃，是指商業(yè)銀行在對潛在目標客戶群分析研究的基礎上，針對特定目標客戶群開發(fā)設計并銷售的資金投資和管理計劃。按照客戶獲取收益方式的不同，理財計劃可以分為保證收益理財計劃和非保證收益理財 1 計劃。

保證收益理財計劃，是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔由此產(chǎn)生的投資風險，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔相關風險，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔相關投資風險的理財計劃。

保本浮動收益理財計劃，是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風險由客戶承擔，并依據(jù)實際投資收益情況確定客戶實際收益的理財計劃。

非保本浮動收益理財計劃，是指商業(yè)銀行根據(jù)約定條件和實際投資收益情況向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財計劃。

保本型理財產(chǎn)品，是指上述為客戶提供的保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃以及其他根據(jù)《企業(yè)會計準則——第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關規(guī)定不符合轉(zhuǎn)移標準而不能進行表外核算的理財產(chǎn)品。

非保本型理財產(chǎn)品，是指上述為客戶提供的非保本浮動收益理財計劃以及其他根據(jù)《企業(yè)會計準則——第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關規(guī)定符合轉(zhuǎn)移標準而可以進行表外核算的理財產(chǎn)品。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。本辦法所稱金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指將我行的信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)等金融資產(chǎn)讓與或交付給與我行理財計劃相關第三方的情形。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 理財產(chǎn)品的會計科目設置

為單獨專項核算我行因發(fā)行理財產(chǎn)品募集的資金，建議在“吸收存款”項下單設“保本理財產(chǎn)品存款”明細科目，用于核算我行發(fā)行保本型理財產(chǎn)品所募集的資金；同時在“代理業(yè)務負債”科目項下設置“委托投資存款”明細科目，并在該明細科目下設“非保本理財產(chǎn)品存款”、“委托客戶的收益”等三級明細科目，用于核算我行發(fā)行非保本型理財產(chǎn)品所募集的資金本金及其尚未支付的相關損益。

為單獨核算我行發(fā)行理財產(chǎn)品資金運用產(chǎn)生的資產(chǎn)，區(qū)別是否委托第三方進行資金運作。

若委托第三方進行資金運作，對于不擔險理財產(chǎn)品，在“代理業(yè)務資產(chǎn)”項下設置“委托投資——非保本理財產(chǎn)品委托投資”明細科目進行核算；對于保本等擔險理財產(chǎn)品，則通過“應收投資款項——保本理財產(chǎn)品委托投資”科目進行核算；

若理財資金由我行相關部門自行進行運作，則根據(jù)資金投向在相關對應資產(chǎn)科目進行核算，為保證理財資金的?？顚Ｓ?、單獨核算管理，可以在此類資產(chǎn)科目下增加“保本理財資產(chǎn)”或“自營資產(chǎn)”等字段信息予以反映。

為了準確核算保本型理財產(chǎn)品的后續(xù)損益情況，在“應付利息”科目下增設“應付保本理財存款利息”，在“利息支出”科目下增設“保本理財存款利息支出”。

在手續(xù)費及傭金收入科目下增設“代客理財手續(xù)費收入”。

另外在表外設置代客理財業(yè)務明細科目，如代客理財投資和代客理財存款。

第五條 對于保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃，由于我行對客戶提供本金或收益保證，客戶不會出現(xiàn)負收益，最低可收回本金，而虧損部分則由銀行承擔，屬于我行的擔險類理財產(chǎn)品，應該在銀行的資產(chǎn)負債表內(nèi)核算因募集理財資金形成的負債，運用理財資金形成的資產(chǎn)以及后續(xù)持有期間相應的收入、支出。

第六條 保本型理財產(chǎn)品按照以下原則進行初始確認

1、理財資金負債：客戶購買銀行發(fā)行的保本理財產(chǎn)品，形成預期會導致經(jīng)濟利益流出銀行的現(xiàn)時義務，因此以負債形式（保本理財存款），確認客戶的理財存款；

2、理財資金資產(chǎn)：銀行吸收客戶的理財存款，對外(國內(nèi)同業(yè)、保險或其他國外的金融機構(gòu))購買相應的金融工具，由此形成的由銀行擁有或者控制的，預期會給銀行帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，在其經(jīng)濟利益很可能流入銀行時，應該確認相關的投資，具體包括：

國債、銀行間債券市場預期收益穩(wěn)定且信用級別較高的金融債及各種票據(jù)，拆放同業(yè)/買入返售款項，信托貸款，貼現(xiàn)等。

3、該客戶理財資產(chǎn)/理財存款的成本或價值能可靠計量。第七條 保本型理財產(chǎn)品初始確認的具體賬務處理：

1、確認理財資金負債：

借：活期儲蓄存款――理財產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶

貸：吸收存款――保本理財產(chǎn)品存款

2、確認理財資金資產(chǎn)：

（1）若屬于委托第三方進行資金運作：

借：應收投資款項——保本理財產(chǎn)品委托投資

貸：存放中央銀行款項等

（2）若由我行相關部門自行進行資金運作：

借：理財資金運用相關資產(chǎn)科目（保本理財資產(chǎn)）

貸：存放中央銀行款項

第八條 保本型理財產(chǎn)品按照以下原則進行后續(xù)計量

1、理財資金資產(chǎn)和負債對應的損益能夠可靠計量；

2、理財資金負債的后續(xù)計量，通過存款利息支出科目確認；

3、理財資金資產(chǎn)的后續(xù)計量，按對應的資產(chǎn)類型分別納入相應資產(chǎn)會計科目進行后續(xù)計量，確認的資產(chǎn)收益全部在銀行損益表內(nèi)核算，其確認原則和方法可參見相關資產(chǎn)核算辦法。

4、保本理財產(chǎn)品的手續(xù)費收入一般并入利息收入采用實際利率法進行核算，但下列兩種情況除外：

? 客戶提前還款時交付的手續(xù)費；

? 合約中明確訂明，客戶所交付的手續(xù)費，不管理財產(chǎn)品的損益情況，都需要支付的。

上述兩種情況作為手續(xù)費收入按照合約相關規(guī)定予以一次或分期確認。

第九條 保本型理財產(chǎn)品后續(xù)計量的具體賬務處理

1、若可以合理估算理財資金負債應付利息，應分期按照權責發(fā)生制確認利息支出：

借：利息支出－保本理財存款利息支出

貸：應付利息－應付保本理財存款利息

2、若可以合理估算理財資金資產(chǎn)的運用收益，應分期按照權責發(fā)生制確認收益

借：應收利息/其他相關科目

貸：投資收益/其他相關科目

3、向理財產(chǎn)品投資人分配收益，沖轉(zhuǎn)原已計提的應付保本理財存款利息，差額確認為當期損益：

借：應付利息－應付保本理財存款利息（已計提部分）

貸：活期儲蓄存款――理財產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶（分配部分）

借/貸：利息支出――保本理財存款利息支出（差額部分）

第十條 保本型理財產(chǎn)品按照以下原則進行終止確認

理財產(chǎn)品到期時，銀行必須支付客戶相應的本金和收益，完全清償對 客戶的負債，意味著預期客戶理財會導致經(jīng)濟利益流出銀行的現(xiàn)時義務消失，則此時可以終止確認理財資金負債，若此時對應的理財資金資產(chǎn)尚未 6 到期，則需要將對應資產(chǎn)科目的字段信息從“保本理財資產(chǎn)”轉(zhuǎn)至“自營資產(chǎn)”。

第十一條 保本型理財產(chǎn)品終止確認的具體賬務處理

1、理財產(chǎn)品與理財資金同時到期時：

借：吸收存款――保本理財產(chǎn)品存款

貸：活期儲蓄存款――理財產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 借：存放中央銀行款項

貸：應收投資款項——保本理財產(chǎn)品委托投資/ 理財資金運用相關資產(chǎn)科目（保本理財資產(chǎn)）

2、理財產(chǎn)品已到期，但相對應的理財資金資產(chǎn)尚未到期時：

借：吸收存款――保本理財產(chǎn)品存款

貸：活期儲蓄存款――理財產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 借：理財資金運用相關資產(chǎn)科目（自營資產(chǎn)）

貸：應收投資款項——保本理財產(chǎn)品委托投資/ 理財資金運用相關資產(chǎn)科目（保本理財資產(chǎn)）

第十二條 對于非保本型理財產(chǎn)品，應嚴格按照《企業(yè)會計準則——第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中的要求判斷是否滿足表外核算的條件。鑒于我行目前理財產(chǎn)品形式較為簡單，所以暫按照如下簡化原則進行判斷，即當理財產(chǎn)品虧損全由客戶自行承擔，我行不提供本金或收益保證，且不在產(chǎn)品存續(xù)期間為該產(chǎn)品提供現(xiàn)金流動性支持時，意味著我行對該類理財產(chǎn)品不承擔風險，可以應該按照本辦法第十三條至第十八條相關規(guī)定進行表外核 7 算。對于不滿足上述條件的非保本型理財產(chǎn)品，按照本辦法第六條至第十一條保本型理財產(chǎn)品相關規(guī)定進行表內(nèi)會計核算。

第十三條 非保本型理財產(chǎn)品按照以下原則進行初始確認

1、客戶購買銀行的非保本理財產(chǎn)品，我行只作為中介機構(gòu)代表客戶 進行理財投資，對理財產(chǎn)品本身形成的預期經(jīng)濟利益等，我行都不承擔義務, 因此不以負債形式確認理財存款, 只在表外進行記錄登記。

2、銀行吸收客戶的非保本理財存款，代客戶購買金融工具或委托第 三方進行投資，相關金融工具或投資所有權上幾乎所有的風險和報酬都已轉(zhuǎn)移給投資人，因此銀行無需將該部分代客戶購買的金融工具或投資確認為資產(chǎn)，也只在表外進行記錄登記。

3、一般而言，在理財資金的募集期，作為委托投資存款，將理財資 金先在資產(chǎn)負債表內(nèi)暫時確認為我行負債，待募集期結(jié)束并將理財資金委托第三方進行投資后，將由此形成的委托投資資產(chǎn)和委托投資存款進行對沖，并在表外對應科目補記一筆分錄，使其實現(xiàn)脫表核算。第十四條 非保本型理財產(chǎn)品初始確認的具體賬務處理

1、募集非保本理財資金時：

借：活期儲蓄存款――理財產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶（本金）

貸：委托投資存款－非保本理財產(chǎn)品存款（本金）

2、代客運作理財資金時：

借：委托投資－非保本理財產(chǎn)品委托投資（成本）

貸：存放中央銀行款項等

3、對沖委托投資存款和委托投資，并轉(zhuǎn)表外核算

借：委托投資存款－非保本理財產(chǎn)品存款 貸：委托投資－非保本理財產(chǎn)品委托投資

收：表外代客理財投資科目 付：表外代客理財存款科目

第十五條 非保本型理財產(chǎn)品按照以下原則進行后續(xù)計量

1、銀行作為中介機構(gòu)，負責將非保本理財投資收益的收款分配給投資客戶，銀行不對理財產(chǎn)品相關的金融工具計提收益，也無需對客戶理財存款計提支出。

2、在客戶投資期內(nèi)，收到的理財資產(chǎn)的收益，在未到向客戶結(jié)算的 時間，暫存于表內(nèi)非保本理財產(chǎn)品委托投資（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）科目下核算。

3、若銀行作為中介機構(gòu)收取的手續(xù)費收入在理財產(chǎn)品存續(xù)期間可以 可靠計量，則應該按照權責發(fā)生制予以確認，進行分期計提或攤銷。

第十六條 非保本型理財產(chǎn)品后續(xù)計量的具體賬務處理

1、實際取得收益但未向客戶分派：

借：存放中央銀行款項等

貸：非保本理財產(chǎn)品委托投資（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）

2、分期計提銀行手續(xù)費收入

借：其他應收款——應收理財產(chǎn)品手續(xù)費

貸：手續(xù)費及傭金收入――代客理財產(chǎn)品手續(xù)費收入

3、向理財產(chǎn)品投資人分配或結(jié)算收益：

借：非保本理財產(chǎn)品委托投資（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）

貸：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：其他應收款――應收理財產(chǎn)品手續(xù)費

貸：手續(xù)費及傭金收入――代客理財手續(xù)費收入（差額部分）

4、將歸屬于委托客戶的收益劃轉(zhuǎn)至客戶賬下

借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲蓄存款——理財產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 第十七條 非保本型理財產(chǎn)品按照以下原則進行終止確認

1、在非保本的情形下，理財產(chǎn)品相關資產(chǎn)的投資期限一般應與理財存款到期日相匹配，當理財存款到期后，終止確認表外代客理財存款和表外代客理財投資。

2、當非保本理財存款到期時，理財產(chǎn)品投資的相關金融工具仍未到期，則視為銀行以當時的公允價值向客戶購入該等金融工具，購入款項作為償付理財存款的本息和手續(xù)費收益，向客戶分配。同時終止確認表外的代客理財資產(chǎn)和負債，并計算銀行實際的手續(xù)費收益，清理應收手續(xù)費余額。

3、當理財投資先于理財存款到期時，需區(qū)別理財委托投資本金、應支付給投資者的收益，以及銀行所享有的收益，將收回投資的本金以及歸屬于客戶的收益部分，通過代理業(yè)務負債項下委托投資存款科目進行核算，10 并結(jié)轉(zhuǎn)原先按照權責發(fā)生制核算的應收手續(xù)費余額，若有差異，則進入當期損益。

第十八條 非保本型理財產(chǎn)品終止確認的具體賬務處理

1、非保本型理財產(chǎn)品終止確認：

借：存放中央銀行款項等

貸：活期儲蓄存款――理財產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶

收：表外代客理財存款 付：表外代客理財投資

2、遇到到期收回資金小于理財本金的情形，賠本部分做以下處理：

收：表外代客理財存款（紅字）付：表外代客理財投資（紅字）

3、遇到理財投資先于理財存款到期，做以下處理：

（1）收回理財投資

借：存放中央銀行款項

貸：委托投資存款（非保本理財產(chǎn)品存款）貸：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：其他應收款――應收理財產(chǎn)品手續(xù)費

貸：手續(xù)費及傭金收入――代客理財手續(xù)費收入（歸屬于銀行部分收益大于原已計提應收手續(xù)費余額）

（2）理財存款到期后償還：

借：委托投資存款（非保本理財產(chǎn)品存款）借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲蓄存款――理財產(chǎn)品投資人結(jié)算賬戶 收：表外代客理財存款

付：表外代客理財投資

第十九條 對于我行發(fā)行的非保本浮動收益型理財產(chǎn)品，若不能滿足《企業(yè)會計準則——第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關于表外核算的規(guī)定，則需要比照保本型理財產(chǎn)品，按照本辦法第六條至第十一條相關規(guī)定進行核算。

第四章 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及信息披露

第二十條 我行發(fā)行的非保本浮動收益理財計劃可能涉及我行已持有金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，對于該部分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應該參照《企業(yè)會計準則——第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關規(guī)定進行規(guī)范核算，若滿足下列條件，則可以終止確認：

? ? 我行收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利已經(jīng)終止的； 我行已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)出；

? 我行沒有保留對資產(chǎn)的控制權。

否則，必須繼續(xù)確認該資產(chǎn)或就我行繼續(xù)涉入部分確認有關資產(chǎn)。第二十一條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的具體核算辦法可參照《XX銀行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓核算辦法》、《XX銀行回購業(yè)務核算辦法》等相關規(guī)定。

第二十二條 我行應按以下原則進行個人理財業(yè)務的信息披露

對于我行承擔風險的保本型理財產(chǎn)品，在相關財務報表及附注中進行核算和披露。

對于我行不承擔風險的非保本型理財產(chǎn)品，需要在財務報告“代客交易”附注中進行披露。披露內(nèi)容主要包括：我行代客理財業(yè)務的主要定義，理財資金運用資產(chǎn)涉及的范圍，與理財產(chǎn)品相關的風險情況，我行從該業(yè)務中獲取的收入情況及該收入在財務報表中的反映，理財業(yè)務募集資金和投資是否在我行資產(chǎn)負債表內(nèi)核算、報告期內(nèi)理財募集資金和投資相關數(shù)據(jù)等內(nèi)容。

第二十三條 個人理財業(yè)務在財務報告中信息披露的相關數(shù)據(jù)搜集工作由我行理財中心牽頭，協(xié)調(diào)總行機關各相關部室進行采集、匯總、信息披露。

第五章 附 則

第二十四條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第二十五條 本辦法自下發(fā)之日起實施。本辦法實施前的有關規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準。

第五篇：銀行會計核算辦法_職工薪酬

XX銀行職工薪酬核算辦法

第一章 總 則

第一條 為進一步加強和規(guī)范我行的職工薪酬核算，根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》及對應的應用指南等相關規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所指職工薪酬，是指我行為獲得職工提供的服務而給予員工各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；以及其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

第二章 確認原則

第三條

與我行相關經(jīng)營業(yè)務直接相關的職工薪酬，計入當期業(yè)務及管理費用。

第四條

在建工程過程中發(fā)生的我行相關人員的職工薪酬，通過在建工程科目累計，待在建工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

第五條 針對于我行的軟件系統(tǒng)外購或者開發(fā)時所產(chǎn)生的職工薪酬的確認，應參見《XX銀行無形資產(chǎn)核算辦法》相關規(guī)定。

第六條 因我行解除與職工的勞動關系而給予的補償，同時滿足下列條件的，應確認為預計負債，同時計入當期職工薪酬：

?

我行已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減，并即將實行；

? 我行不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

第七條 對于內(nèi)部退休的員工，由于這部分職工不再為我行帶來經(jīng)濟利益，我行應于職工內(nèi)退的當月，將依據(jù)內(nèi)退協(xié)議未來需支付給內(nèi)退員工的相關支出，確認為當期業(yè)務及管理費用。

第三章 核算辦法及賬務處理

第八條 我行計提應付職工薪酬時，應當根據(jù)國家相關法律法規(guī)規(guī)定的計提基礎和計提比例對各職工項目進行計提。其中包括：社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

對于國家相關法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，我行應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。例如：我行設立的用于員工的日常醫(yī)療報銷和大病醫(yī)療報銷的補充醫(yī)療保險金，按照每季職工工資總額的4%于季末計提，作為福利費計入業(yè)務及管理費。

第九條 對于在職員工為我行工作所產(chǎn)生的應付職工薪酬在會計末一年以后給付的，我行應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期業(yè)務及管理費用；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期業(yè)務及管理費用。

第十條 我行以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，核算應計入業(yè)務及管理費用的職工薪酬金額。第十一條 我行將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，將住房每期應計提的折舊計入當期損益中的業(yè)務及管理費科目進行核算，同時確認應付職工薪酬。

第十二條 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，將每期應付的租金計入當期損益中的業(yè)務及管理費用科目進行核算，并確認應付職工薪酬。

第十三條 我行辭退員工時，應嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。

對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當按照辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

我行對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

付款時間超過一年的辭退福利，我行應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。

第十四條 對于內(nèi)退的員工，我行應將自職工內(nèi)退次月至正常退休日期間，我行擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等費用，采用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，將折現(xiàn)額確認為應付職工薪酬，計入當期業(yè)務及管理費用。

于資產(chǎn)負債表日，我行應對該折現(xiàn)額進行復核，因估算假設變化及福利標準調(diào)整等因素引起的差異于發(fā)生時計入當期損益，并相應調(diào) 整資產(chǎn)負債表內(nèi)所確認的應付職工薪酬。

第十五條 應付職工薪酬計提的具體賬務處理

（一）計提應付職工薪酬

借：業(yè)務及管理費用――職工薪酬/在建工程

貸：應付職工薪酬 向職工支付應付薪酬 借：應付職工薪酬

貸：存放中央銀行款項等 貸：應交稅費——應交個人所得稅 貸：其他應付款

銀行按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金 借：其他應付款

貸：存放中央銀行款項等 支付相關個人所得稅

借：應交稅費——應交個人所得稅 貸：存放中央銀行款項 劃轉(zhuǎn)補充醫(yī)療保險金 借：應付職工薪酬

貸：吸收存款――活期存款

（二）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的

借：業(yè)務及管理費用――職工薪酬/在建工程（固定資產(chǎn)月折 舊額）

貸：應付職工薪酬（固定資產(chǎn)月折舊額）借：應付職工薪酬（固定資產(chǎn)月折舊額）貸：累計折舊（固定資產(chǎn)月折舊額）

（三）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的

借：業(yè)務及管理費用――職工薪酬/在建工程（租金）貸：應付職工薪酬（租金）

支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金 借：應付職工薪酬

貸：存放中央銀行款項等

（四）因解除與職工的勞動關系給予的補償或內(nèi)退人員福利

借：業(yè)務及管理費用――職工薪酬 貸：應付職工薪酬

支付因解除與職工的勞動關系給予職工的補償或內(nèi)退福利 借：應付職工薪酬 貸：存放中央銀行款項

第四章 附 則

第十六條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第十七條 本辦法自下發(fā)之日起實施。本辦法實施前的有關規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準。