第一篇：“營(yíng)改增”對(duì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究（定稿）

“營(yíng)改增”對(duì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究

摘 要：隨著我國(guó)稅收制度的不斷改革，“營(yíng)改增”得到了有效的落實(shí)和執(zhí)行，對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、減少企業(yè)稅負(fù)有著十分重要的意義。目前，我國(guó)對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)的稅務(wù)管理做出了相應(yīng)的規(guī)定，基于“營(yíng)改增”背景下，對(duì)于租賃業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作也產(chǎn)生了一定的影響，使租賃市場(chǎng)面臨著更大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文主要基于“營(yíng)改增”背景下對(duì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析，希望能促進(jìn)租賃行業(yè)在未來(lái)實(shí)現(xiàn)更加快速的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 經(jīng)營(yíng) 租賃業(yè) 會(huì)計(jì)核算 影響

企業(yè)租賃固定資產(chǎn)的形式主要分為經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃兩種形式，其中不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，是企業(yè)為了滿足經(jīng)營(yíng)上短期的、臨時(shí)性的或者季節(jié)性的需要而進(jìn)行的租賃活動(dòng)，但是在實(shí)際的工作中因?yàn)槭艿礁鞣矫嬉蛩氐挠绊?，所以不?dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃往往都是長(zhǎng)期的，本文結(jié)合對(duì)“營(yíng)改增”納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇計(jì)稅方法以及相關(guān)的稅費(fèi)計(jì)算、財(cái)務(wù)處理等進(jìn)行了分析。

一、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

一般納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租取得的不動(dòng)產(chǎn)，其中包括通過(guò)各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，比如直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（一）納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人出租如果是在2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇應(yīng)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，通過(guò)這種方法對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，主要是按照不含稅收入額的5%征收率來(lái)計(jì)算。在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下計(jì)稅時(shí)按照5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，最終得出的應(yīng)納稅額不可以采用其他的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵消，在對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理的過(guò)程中應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶中的相關(guān)信息來(lái)獲得。具體的核算方法主要包括了以下兩種形式：第一，當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不同時(shí)，納稅人在對(duì)稅款繳納的時(shí)候應(yīng)該是在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行，并且按照征收率的5%來(lái)計(jì)算，在稅款繳納完成之后再向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)納稅；第二，如果是不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地處于同一個(gè)位置的，納稅人需要按照5%的征收率向機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。如果是納稅人選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在之后的3年之內(nèi)不可以進(jìn)行更改。

比如，A公司為一般納稅人，在2016年8月2日A公司通?^董事會(huì)決定，將2015年1月購(gòu)入用于的辦公場(chǎng)所出租給B公司。這套寫字樓當(dāng)時(shí)購(gòu)入的價(jià)格為2000萬(wàn)元，如果是使用直線法對(duì)折舊金額進(jìn)行計(jì)算，折舊的時(shí)間大概為40年，在期末沒(méi)有殘值。A公司與B公司雙方簽訂租賃合同，合同中的租賃日期為3年，租金與每一年的8月2號(hào)進(jìn)行支付，在規(guī)定的年租金中包含稅費(fèi)一共為101萬(wàn)元，這套寫字樓從購(gòu)買到租賃期間沒(méi)有出現(xiàn)貶值。假設(shè)A公司是利用成本模式對(duì)投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算，如果是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在對(duì)應(yīng)納稅額以及預(yù)繳稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，應(yīng)在簽訂合同日將原本的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)。

借：投資性房產(chǎn) 2000

累積折舊 79.17

貸：固定資產(chǎn) 2000

投資性房地產(chǎn)累積折舊 79.17

受到預(yù)付租金時(shí)，確定收入：

借：銀行存款 101

貸：其他業(yè)務(wù)收入 96.19

應(yīng)交稅費(fèi)（簡(jiǎn)易計(jì)稅）4.81

投資性房地產(chǎn)按月計(jì)提折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本 4.17

貸：投資性房地產(chǎn)累積折舊 4.17

當(dāng)寫字樓與A公司機(jī)構(gòu)所在地不在同一個(gè)位置時(shí)，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)繳稅款進(jìn)行繳納，納稅人的應(yīng)納稅款以及預(yù)繳稅款計(jì)算金額為101÷（1+5%）×5% =4.81萬(wàn)元。在取得租金的第二個(gè)月進(jìn)行納稅申報(bào)或者是在不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款之后得到相應(yīng)的納稅憑證。如果實(shí)現(xiàn)寫字樓與A公司機(jī)構(gòu)所在地的位置相同時(shí)，需要在機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照5%的征收率進(jìn)行申報(bào)納稅。

（二）納稅人適用于一般計(jì)稅方法

一般納稅人在2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，當(dāng)采用一般計(jì)稅方法時(shí)需要對(duì)以下兩個(gè)方面引起注意：第一，當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不同時(shí)，納稅人需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照3%的預(yù)征率進(jìn)行稅款繳納，然后再向機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅；第二，當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地的位置相同時(shí)，納稅人應(yīng)該直接向機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。

二、小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

（一）單位與個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)

當(dāng)單位或者是個(gè)人工商戶在對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行出租的時(shí)候，應(yīng)該按照不含稅收入額5%的征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，個(gè)體工商戶在對(duì)住房進(jìn)行出租的過(guò)程中，應(yīng)該按照3.5%的征收率對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算。首先，當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地的位置不同時(shí)，納稅人應(yīng)該在不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照之前提出的計(jì)稅方法對(duì)預(yù)繳稅款進(jìn)行繳納；其次，當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地的位置相同時(shí)，納稅人應(yīng)該向機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。

比如，某市甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，在2016年8月1日將自己沒(méi)有使用到的庫(kù)房租給了乙公司，簽訂的租賃合同中規(guī)定租期為3年，租金按照年付的形式進(jìn)行，在每年8月1日的時(shí)候乙公司繳納租金200萬(wàn)元，如果在租賃期間產(chǎn)生了維修費(fèi)用應(yīng)該由甲單位進(jìn)行承擔(dān)。當(dāng)庫(kù)房與甲單位所在地的位置不同時(shí)，應(yīng)該在不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照5%的征收率繳納款項(xiàng)，最終納稅人應(yīng)該繳納的金額和預(yù)繳稅款為200÷（1+5%）×5% =9.5萬(wàn)元。小規(guī)模納稅人的單位個(gè)人體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不能自己開(kāi)具相應(yīng)額增值稅發(fā)票，可以向不動(dòng)產(chǎn)所在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行代開(kāi)增值稅發(fā)票的申請(qǐng)活動(dòng)，在對(duì)稅款繳納完成時(shí)候取得的憑證可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)繳納額中抵減，如果是存在抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)進(jìn)行抵減。

（二）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)

個(gè)人在對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行出租的時(shí)候，需要按照5%的征收率對(duì)繳納稅額進(jìn)行計(jì)算，然后向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。如果是個(gè)人對(duì)住房進(jìn)行出租的時(shí)候，應(yīng)該按照3%的征收率對(duì)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行計(jì)算。

比如，劉某在2016年8月1日時(shí)將自己的閑置的庫(kù)房租給了甲公司。租賃合同中簽訂的租期為3年，租金在每年的8月1日支付20萬(wàn)元，如果是在租賃時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生了各種維修費(fèi)都由劉某來(lái)承擔(dān)，并且劉某出租的不是自己的住房，最終的應(yīng)繳納稅款應(yīng)該為20÷（1+5%）×5%=1萬(wàn)元，關(guān)于甲公司需要使用到的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該由劉某向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)。如果劉某所出租的為自己的住房，最終所繳納的稅額應(yīng)該用含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%來(lái)獲取。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著“營(yíng)改增”的有效實(shí)施，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了重要影響。租賃行業(yè)要想在未來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”提出的相關(guān)要求，首先應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r然后對(duì)未來(lái)發(fā)展做出有效的調(diào)整，只有這樣才能保證企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也能促進(jìn)企業(yè)在“營(yíng)改增”環(huán)境下實(shí)現(xiàn)規(guī)范化以及標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒.營(yíng)改增試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象釋疑[J].2013.[2]張?jiān)疲镉?增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投資的影響――以江西三大行業(yè)上市公司為例[J].2013.[3]胡春.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響研究――基于上海改革方案和投入產(chǎn)出表的分析[J].2013.

第二篇：營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探討

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作者：ZHANGJIAN

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營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算地影響探討-營(yíng)改增論文

營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算地影響探討

摘要：在我國(guó)地稅務(wù)制度中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅占據(jù)了舉足輕重地地位，它地提出是對(duì)推動(dòng)稅務(wù)制度進(jìn)一步發(fā)展具有非常重要地作用.營(yíng)改增地主要目地在于使得我國(guó)目前地稅率降低，減輕各行業(yè)地成本.本文主要分析了營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)中會(huì)計(jì)核算地影響，并提出了煙草企業(yè)地一些應(yīng)對(duì)措施.關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煙草企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展地影響下，營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存所導(dǎo)致地各種問(wèn)題逐漸顯露出來(lái)，如重復(fù)征稅和監(jiān)管障礙等，這會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)造成阻礙.所以，我國(guó)在2012年開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增改革，并在2015年底獲得了不錯(cuò)地改革成果.在2016年兩會(huì)期間，李克強(qiáng)總理提出應(yīng)從5月份開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增政策，這次改革給很多企業(yè)帶來(lái)了深刻地影響，煙草企業(yè)也不例外.一、營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算地影響

（一）營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)物流成本地影響

煙草企業(yè)地發(fā)展離不開(kāi)物流，物流地質(zhì)量會(huì)直接關(guān)系到煙草企業(yè)地投入成本與實(shí)際收益.降低企業(yè)地物流成本，推動(dòng)物流業(yè)進(jìn)一步發(fā)展是營(yíng)改增地其中一個(gè)目地，但實(shí)踐證明，稅改政策地實(shí)施并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，反而導(dǎo)致很多大型地物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比重大大增加，雖然可以用增值稅發(fā)票來(lái)與稅負(fù)相抵消，但增值稅負(fù)也在不斷增加.由此可知，稅收改革地實(shí)施不僅沒(méi)有使得物流行業(yè)地稅

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負(fù)降低，甚至使得稅負(fù)不斷增加.由于煙草企業(yè)和物流業(yè)之間有著十分密切地聯(lián)系，物流稅負(fù)不斷增加必然會(huì)使得煙草企業(yè)物流成本進(jìn)一步提高，導(dǎo)致煙草企業(yè)地收益降低.（二）營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)稅負(fù)地影響

除了物流業(yè)之外，煙草企業(yè)與其他相關(guān)服務(wù)業(yè)也有著一定地業(yè)務(wù)往來(lái)，因此營(yíng)改增政策實(shí)施之后，煙草企業(yè)可以獲得一些增值稅發(fā)票用來(lái)與稅負(fù)相抵消.但是與煙草企業(yè)有來(lái)往地多數(shù)行業(yè)都是無(wú)法開(kāi)增值稅發(fā)票地，因此無(wú)法對(duì)稅負(fù)進(jìn)行抵扣，也就無(wú)法降低煙草企業(yè)地稅負(fù).當(dāng)煙草企業(yè)地總銷售額保持不變時(shí)，增值稅地額度持續(xù)下降，而上交地總稅額卻不斷增加，但同時(shí)營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有降低，這使得煙草企業(yè)稅負(fù)不斷提高，投入成本不斷增加.（三）營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理地影響

一方面，煙草企業(yè)需要全面深入地闡釋招標(biāo)中關(guān)于價(jià)格地部分，對(duì)比價(jià)價(jià)格地具體內(nèi)容即稅前地價(jià)格進(jìn)行明確，不同地報(bào)價(jià)單位所給出地增值稅稅率會(huì)有所差異，另外，若一些報(bào)價(jià)單位沒(méi)有明確指出是否為增值稅，就以對(duì)待無(wú)法開(kāi)增值稅發(fā)票單位地方式進(jìn)行對(duì)待.另一方面，明確并標(biāo)識(shí)出合同中地發(fā)票類型，一般情況下，合同條款中對(duì)正規(guī)地發(fā)票或者普通地增值稅發(fā)票都是認(rèn)可地，但站在企業(yè)利益地立場(chǎng)上來(lái)看，若在合同中總額不變地情況下，增值稅稅率越高，則增值稅地專用發(fā)票就開(kāi)地越多，就能抵扣越多地增值稅.所以需要明確合同地所有細(xì)節(jié)，避免產(chǎn)生合同糾紛.二、煙草企業(yè)地應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，發(fā)票管理相關(guān)工作地重要性就越發(fā)顯現(xiàn)出來(lái)，運(yùn)輸

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業(yè)以及某些現(xiàn)代化地服務(wù)業(yè)所使用地發(fā)票逐漸從由地稅局所監(jiān)制轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢?guó)稅局所監(jiān)制.煙草企業(yè)要降低成本，就需要盡量獲得更多地增值稅發(fā)票來(lái)對(duì)稅額進(jìn)行抵扣，煙草企業(yè)應(yīng)積極展開(kāi)宣傳，對(duì)員工地思想進(jìn)行統(tǒng)一并加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓員工掌握扎實(shí)地發(fā)票審核知識(shí)與技能，對(duì)于營(yíng)改增范圍內(nèi)地具體業(yè)務(wù)，要求業(yè)務(wù)單位開(kāi)具增值稅發(fā)票，對(duì)無(wú)法開(kāi)具增值票發(fā)票地某些業(yè)務(wù)單位，則根據(jù)國(guó)家地法律規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅發(fā)票.（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，煙草企業(yè)從與稅收相關(guān)地業(yè)務(wù)中獲得地增值稅發(fā)票可以用于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要對(duì)增值稅涉稅地會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行完善，將涉稅地業(yè)務(wù)準(zhǔn)確記錄下來(lái)，做成明細(xì)賬.在日常地銷售環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票來(lái)計(jì)算出具體地銷售稅額.在視同地銷售環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)所規(guī)定地計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額.在以增值稅來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣地環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)可以根據(jù)稅率來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)核算地科目進(jìn)行設(shè)置.營(yíng)改增實(shí)施后地某些需要繳增值稅地業(yè)務(wù)如設(shè)備租賃地業(yè)務(wù)等，就需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)地要求來(lái)出具增值稅發(fā)票，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行密切地交流，及時(shí)了解和掌握最新地與稅收有關(guān)地政策，從而更好地對(duì)涉稅地業(yè)務(wù)進(jìn)行核算.（三）加強(qiáng)企業(yè)工作人員地培訓(xùn)和基礎(chǔ)涉稅管理地力度

煙草企業(yè)內(nèi)部地稅務(wù)管理相關(guān)人員所具備地素質(zhì)與能力會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)地管理與發(fā)展產(chǎn)生直接地影響，并關(guān)系到煙草企業(yè)地實(shí)際收益.因此，煙草企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)工作人員，提高工作人員地素質(zhì)與能力，以便更好地適應(yīng)營(yíng)改增政策.另外，煙草企業(yè)也需要對(duì)會(huì)計(jì)核算提高重視，進(jìn)一步培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員地技能，以便更好地開(kāi)展增值稅發(fā)票地管理工作.3 / 6

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三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增政策地實(shí)施對(duì)煙草企業(yè)地多個(gè)方面造成了深刻地影響.煙草企業(yè)應(yīng)積極采取有效地應(yīng)對(duì)措施來(lái)降低營(yíng)改增政策所帶來(lái)地影響.企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效地交流，及時(shí)掌握最新地政策動(dòng)態(tài)，提高內(nèi)部工人員地素質(zhì)與能力，從而獲得更好地發(fā)展.參考文獻(xiàn)：

[1]王健.淺談營(yíng)改增對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算地影響[J].財(cái)政監(jiān)督，2014（05）.[2]曹睿.淺談營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算地影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（11）.（作者單位：四川省煙草公司成都市公司）

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第三篇：“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其完善

摘要：目前，隨著“營(yíng)改增”政策在我國(guó)不斷的試點(diǎn)和推廣，傳統(tǒng)的房地產(chǎn)建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面將面臨的影響也在不斷的增加，同時(shí)也為房地產(chǎn)建筑企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)良好的發(fā)展機(jī)遇，因而在日常會(huì)計(jì)核算工作中只有強(qiáng)化對(duì)其影響的分析，抓住其帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，才能更好地對(duì)“營(yíng)改增”背景下的房地產(chǎn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善。因而文章正是基于這一思路，就房地產(chǎn)建筑企業(yè)為例，結(jié)合會(huì)計(jì)主管工作的實(shí)踐，提出了幾點(diǎn)看法。希望能與同行一道促進(jìn)房地產(chǎn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響；完善

“營(yíng)改增”政策下的房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在范圍和職能方面出現(xiàn)了較大變化，這就需要會(huì)計(jì)人員更加努力，致力于自身專業(yè)技術(shù)水平的提升，尤其是在房地產(chǎn)建筑企業(yè)，必須認(rèn)真分析其影響，并不斷強(qiáng)化對(duì)其的完善，才能更好地應(yīng)對(duì)從傳統(tǒng)的繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)移到繳納增值稅的轉(zhuǎn)變，從而在應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的同時(shí)利用更多發(fā)展的機(jī)遇。

一、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響分析

（一）正面影響

任何事均有著其兩面性，具有正面影響，又有負(fù)面影響。正面的影響往往是企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇，而負(fù)面影響主要是對(duì)企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，所以在面臨大好發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，還應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)和完善。就其正面影響而言，主要體現(xiàn)在減輕企業(yè)的稅負(fù)方面。房地產(chǎn)建筑企業(yè)施工中所需的大型施工機(jī)械設(shè)備較多，且屬于固定資產(chǎn)，并占企業(yè)資產(chǎn)的份額較高，傳統(tǒng)的房地產(chǎn)建筑企業(yè)在購(gòu)買新的機(jī)械設(shè)備時(shí)，往往會(huì)增加生產(chǎn)成本，所以更多的是采取租賃的方式進(jìn)行，但是租賃不僅費(fèi)用大，而且質(zhì)量受其影響較大。此外，房地產(chǎn)建筑企業(yè)現(xiàn)有的招投標(biāo)方式使得其繳納的稅賦較多，而隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，就能有效的避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，進(jìn)一步將企業(yè)的稅賦降低。

（二）負(fù)面影響

在分析正面影響的基礎(chǔ)上，負(fù)面影響也不容忽視，尤其是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的負(fù)面影響最為嚴(yán)重，因而必須強(qiáng)化對(duì)其的分析，才能更好地促進(jìn)其負(fù)面因素的完善，變挑戰(zhàn)為機(jī)遇，變壓力為動(dòng)力，促進(jìn)房地產(chǎn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就“營(yíng)改增”背景下的房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算受到的影響作出以下總結(jié)。

1.房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變得日益復(fù)雜

房地產(chǎn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)主管工作是對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，所以一般會(huì)計(jì)核算人員的職責(zé)更加重大。就筆者自身的實(shí)踐來(lái)看，隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，房地產(chǎn)建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中面臨的影響比以往更加復(fù)雜。傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的繳納主要是在計(jì)提的基礎(chǔ)上進(jìn)行繳納并實(shí)施會(huì)計(jì)核算，而增值稅的實(shí)施使得會(huì)計(jì)人員必須核算每個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是勞務(wù)派遣性質(zhì)的人員、設(shè)備、材料以及產(chǎn)品的驗(yàn)收計(jì)價(jià)，使得會(huì)計(jì)核算工作自身變得日益復(fù)雜和細(xì)化，進(jìn)而增加工作量，這也對(duì)會(huì)計(jì)主管人員的綜合管理能力提出了更高的要求，尤其是在財(cái)務(wù)管理中，面臨的困難也在加大。就房地產(chǎn)建筑企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理工作不僅要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況掌握和監(jiān)督，而且還要進(jìn)行投資和籌資等工作。就近兩年來(lái)“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)建筑企業(yè)的實(shí)施情況來(lái)看，極大的影響了企業(yè)現(xiàn)金流量，尤其是在收入與效益方面。

2.房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算面臨的具體影響

一是在核算企業(yè)的資產(chǎn)總額時(shí)，房地產(chǎn)建筑企業(yè)往往在固定資產(chǎn)方面所得到的增值稅發(fā)票被抵扣之后而降低了企業(yè)資產(chǎn)的總額，加大企業(yè)負(fù)債率。

二是在核算企業(yè)收入時(shí)，實(shí)施增值稅之前，會(huì)計(jì)核算人員主要是結(jié)合建筑工程的造價(jià)與利潤(rùn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，但是增值稅的實(shí)施使得其屬于價(jià)外稅，導(dǎo)致整個(gè)工程造價(jià)沒(méi)有包含增值稅，加上有的未取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票又難以抵扣而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況時(shí)有發(fā)生。

三是會(huì)計(jì)人員在核算成本時(shí)受到的影響。因?yàn)闆](méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)在核算成本時(shí)屬于稅前價(jià)，所以在納稅時(shí)以實(shí)際成本以及進(jìn)項(xiàng)稅為主。然而隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，房地產(chǎn)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的抵扣之后才計(jì)算，且二者差距越大，增值稅就繳納的越多，加上企業(yè)的成本又與原材料控制和人員成本控制為主，但是在諸多時(shí)候往往難以開(kāi)具正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因而其存在票控難度較大的情況。

四是在核算企業(yè)的現(xiàn)金流和效益時(shí)，由于現(xiàn)金流增減往往與稅賦增減為反比，房地產(chǎn)建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益主要是成本和收入以及營(yíng)業(yè)稅等方面的變化，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收，往往由于稅金預(yù)交制的影響而導(dǎo)致企業(yè)資金流動(dòng)性降低，企業(yè)在繳納稅金時(shí)需要根據(jù)進(jìn)度百分比來(lái)確定，且其稅金往往比應(yīng)繳納稅金高，所以企業(yè)繳稅的比例較高，而這就會(huì)對(duì)后續(xù)的施工建設(shè)帶來(lái)影響，尤其的流動(dòng)資金的減少，導(dǎo)致工程難以高效的運(yùn)行。但是如果采取“營(yíng)改增”，房地產(chǎn)施工企業(yè)一般采取完工百分比法確認(rèn)收入，按合同段確認(rèn)收入并分別開(kāi)具發(fā)票，不會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而全部改到工程完工之后才交稅，“營(yíng)改增”的主要影響還是在確認(rèn)收入的同時(shí)可以抵扣當(dāng)期或前期的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而避免由于預(yù)交現(xiàn)金而對(duì)工程進(jìn)度帶來(lái)影響，促進(jìn)現(xiàn)金流量的增加。

五是會(huì)計(jì)主管參與供應(yīng)商選擇及合同制定時(shí)，“營(yíng)改增”前主要是通過(guò)總價(jià)上看供應(yīng)商的優(yōu)劣，而“營(yíng)改增”之后就需要對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行考慮。因?yàn)楣?yīng)商的選擇關(guān)系到企業(yè)實(shí)際成本的高低，在質(zhì)量差不多的情況下不能光從總價(jià)上看供應(yīng)商的優(yōu)劣，要考慮到企業(yè)的實(shí)際成本。

二、完善對(duì)策

通過(guò)上述分析，從正面和負(fù)面兩個(gè)方面分析了“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響。所以為了更好地促進(jìn)其正面作用的發(fā)揮，就必須在負(fù)面影響方面進(jìn)行不斷的完善。具體來(lái)說(shuō)，就應(yīng)注重以下工作的開(kāi)展。

（一）總覽全局，切實(shí)意識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響

作為房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)主管，即是企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，又是財(cái)務(wù)部全體財(cái)務(wù)人員的表率，所以必須緊密結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算及管理帶來(lái)的影響，為了更好地確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作得到高效的開(kāi)展，就必須結(jié)合其影響制定具有前瞻性的財(cái)務(wù)管理方案，對(duì)各會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行有效的明確，從而更好地在會(huì)計(jì)核算中促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作得到高效的開(kāi)展，這就需要會(huì)計(jì)主管具有較強(qiáng)大局意識(shí)，在總覽全局的形勢(shì)下，結(jié)合房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，針對(duì)性的對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行優(yōu)化和完善，才能更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響。

（二）完善制度，確保會(huì)計(jì)核算職責(zé)得到高效的落實(shí)

在對(duì)“營(yíng)改增”背景下的房地產(chǎn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理方案明確的前提下，為了確保會(huì)計(jì)人員的職責(zé)得到高效的落實(shí)，就必須對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行不斷的完善，這就需要根據(jù)增值稅的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和優(yōu)化，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員職責(zé)進(jìn)行明確的前提下，還應(yīng)為了確保制度的落實(shí)采取閉環(huán)管理工作。具體而言，就是在下達(dá)財(cái)務(wù)管理方案中，由每個(gè)會(huì)計(jì)人員提出自身所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容和及其對(duì)應(yīng)細(xì)化方案，并將自身所細(xì)化的方案上交到財(cái)務(wù)部門，由會(huì)計(jì)主管和財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)可行性進(jìn)行研究，并對(duì)其在實(shí)施中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行批示，通過(guò)審批之后，由會(huì)計(jì)核算人員負(fù)責(zé)對(duì)本職工作的實(shí)施，會(huì)計(jì)主管對(duì)整個(gè)過(guò)程實(shí)施監(jiān)督檢查和指導(dǎo)，從而更好地找出實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足，并以此作為根據(jù)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的完善，從而更好地在今后的工作中更好地應(yīng)對(duì)政策的變動(dòng)影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展。

（三）優(yōu)化方式，確保會(huì)計(jì)核算工作效率得到有效的提升

鑒于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代工作的需要，所以為了更好地提高房地產(chǎn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率，就必須對(duì)傳統(tǒng)的核算方式進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善。加上“營(yíng)改增”之后需要從傳統(tǒng)的整體性核算轉(zhuǎn)移到單獨(dú)性核算上來(lái)，所以應(yīng)及時(shí)的組織企業(yè)的財(cái)會(huì)人員及時(shí)的加強(qiáng)有關(guān)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，只有加強(qiáng)對(duì)其專業(yè)培訓(xùn)，使其更加主動(dòng)積極地參與到學(xué)習(xí)之中，才能更好地提高其專業(yè)技術(shù)水平。并在日常工作中加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，及時(shí)安裝和發(fā)行發(fā)票稅控系統(tǒng)，尤其是在發(fā)票取得和發(fā)售方面強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)，才能更加快速高效的達(dá)到新舊稅務(wù)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，并結(jié)合稅務(wù)要求對(duì)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化和完善，盡可能地確保其專業(yè)素質(zhì)技術(shù)水平得到有效的提升。

（四）積極應(yīng)對(duì)，快速適應(yīng)新政策新市場(chǎng)下的生產(chǎn)環(huán)境

一是房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響，盡可能地在政策得到支持，才能更好地緩解企業(yè)生產(chǎn)壓力，在“營(yíng)改增”政策所創(chuàng)設(shè)的公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，為了促進(jìn)房地產(chǎn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，學(xué)會(huì)加強(qiáng)“營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)的利用，及時(shí)的更新和改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二是“營(yíng)改增”所涉及的是國(guó)家與地方政府與企業(yè)之間的利益?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施主要是將企業(yè)稅負(fù)減輕，促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)制度的不斷完善，所以房地產(chǎn)建筑企業(yè)要想更好地發(fā)展，作為企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人必須具有前瞻意識(shí)，積極滿足稅務(wù)改革的需要，加強(qiáng)現(xiàn)代化、新型化財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)，從而更好地促進(jìn)企業(yè)走向可持續(xù)發(fā)展的道路。

三是“營(yíng)改增”之后企業(yè)的成本也會(huì)發(fā)生變化，尤其是在供應(yīng)商選擇及合同制定環(huán)節(jié)，作為會(huì)計(jì)主管為了更好的考慮企業(yè)成本，具體就是從小規(guī)模納稅人采購(gòu)取得的是增值稅普通發(fā)票，而從一般納稅人采購(gòu)取得的是增值稅專用發(fā)票，增值稅普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票則能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以總價(jià)210萬(wàn)元的供應(yīng)商總價(jià)來(lái)看，若從小規(guī)模納稅人采購(gòu)取得的是增值稅普通發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀惼胀òl(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的實(shí)際成本就是210萬(wàn)元，而如果是從一般納稅人采購(gòu)取得的是增值稅專用發(fā)票，雖然總價(jià)是222萬(wàn)元，但企業(yè)的實(shí)際成本才200萬(wàn)元，比從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的實(shí)際成本要低10萬(wàn)元。因而只有考慮到成本問(wèn)題，才能快速的適應(yīng)新政策新市場(chǎng)下的生產(chǎn)環(huán)境。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作制度進(jìn)行不斷的完善，所以對(duì)于財(cái)務(wù)工作而言，可謂任重而道遠(yuǎn)，所以我們必須正確的面對(duì)影響，積極地將其優(yōu)化和完善，才能更好地應(yīng)對(duì)不良影響，正確利用正面影響，才能不斷的提高企業(yè)的適應(yīng)力，從而更好地促進(jìn)企業(yè)快速的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

第四篇：營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅的影響分析

營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅的影響分析

摘要：近年來(lái)，我國(guó)在積極進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過(guò)程中，制定并推行了營(yíng)改增政策，至2016年5月1 日，營(yíng)改增在我國(guó)全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施。在這種情況下，我國(guó)各個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域都非常關(guān)注這一政策對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益以及未來(lái)發(fā)展的影響。值得注意的是，作為受營(yíng)改增政策影響最為廣泛的一個(gè)行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)想在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，更加有效地減少營(yíng)改增帶來(lái)的沖擊，充分利用營(yíng)改增的政策紅利，積極加強(qiáng)營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅的影響分析就顯得至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；納稅；影響

從整體上來(lái)看，營(yíng)改增政策的實(shí)施，將極大促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，盡管目前會(huì)對(duì)部分領(lǐng)域造成一定程度的稅負(fù)影響，但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展中，必將發(fā)揮不容忽視的重要作用。而在營(yíng)改增全面落實(shí)的過(guò)程中，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須明確自身會(huì)計(jì)核算和納稅將承受的積極影響和負(fù)面影響，只有這樣，才能夠有針對(duì)性的采取有效措施，更加靈活的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和時(shí)代發(fā)展需求，最終為提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅的影響

（一）積極影響

首先，在實(shí)施營(yíng)改增以后，所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，企業(yè)新建或是購(gòu)買辦公用房及廠房，以及廠房修繕、道路綠化等都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這有助于加速各個(gè)行業(yè)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資改造的步伐，激發(fā)對(duì)于商業(yè)地產(chǎn)購(gòu)買的需求，有利于商業(yè)地產(chǎn)的去庫(kù)存化。對(duì)從事商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，便于向下家轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而降低自身稅負(fù)水平。

營(yíng)改增的實(shí)施有助于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行避免。增值稅在征稅過(guò)程中，是以不同環(huán)節(jié)增值額作為依據(jù)的，而征稅過(guò)程中以銷售額為依據(jù)是營(yíng)業(yè)稅的主要特點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于會(huì)涉及到大量的土地、建筑材料等成本內(nèi)容，而材料成本事實(shí)上已經(jīng)繳納過(guò)稅收，如果房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行銷售的過(guò)程中，還需要繼續(xù)繳納這部分稅負(fù)，則將產(chǎn)生嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象[1]。營(yíng)改增的有效實(shí)施，可以避免這一問(wèn)題的產(chǎn)生。房地產(chǎn)企業(yè)只需要依據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行繳稅即可，同時(shí)抵扣也可以在建安成本、材料成本等增值稅發(fā)票中實(shí)現(xiàn)，因此能夠極大地避免重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生。

其次，在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，對(duì)于明晰房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的職責(zé)分工具有重要意義。在原有營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)部門人員將取得的發(fā)票單據(jù)交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷，并不對(duì)單據(jù)進(jìn)行審核及歸類，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門工作人員在日常工作中需要承擔(dān)繁重的工作任務(wù)及較大的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)生了重大的項(xiàng)目金額，那么會(huì)擁有相對(duì)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形式存在于財(cái)務(wù)部門中，但是，卻擁有雜亂無(wú)章的內(nèi)容[2]。在營(yíng)改增有效落實(shí)的基礎(chǔ)上，在報(bào)銷過(guò)程中由于只有取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的支出才能抵扣，這就要求業(yè)務(wù)人員對(duì)普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票進(jìn)行歸類審核，促使業(yè)務(wù)人員在與業(yè)務(wù)單位往來(lái)過(guò)程中更加注重票據(jù)的合規(guī)性及及時(shí)性，在這一過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門僅需審核增值稅發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性即可。由此可見(jiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)深入落實(shí)營(yíng)改增，實(shí)現(xiàn)科學(xué)整合業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)票據(jù)的目的。

（二）消極影響

首先，營(yíng)改增在實(shí)施過(guò)程中，有可能對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響。一方面，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，原營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅可以作為營(yíng)業(yè)稅稅金及附加在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行扣除。而在實(shí)施營(yíng)改增以后，由于增值稅是價(jià)外稅，無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除。另一方面，營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅率確定為11%，雖然理論上相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是只有與一般納稅人合作才能取得足額的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，一定程度上限制了合作公司的選擇范圍。同時(shí)也面臨著上游建安公司向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提高價(jià)格的問(wèn)題，此外房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中也有很大一部分支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，如勞務(wù)費(fèi)等，由于不能獲得足額有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣，加之稅率升高，一定程度上增加了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

其次，消極影響產(chǎn)生于營(yíng)改增下的財(cái)務(wù)報(bào)表中。首先，資產(chǎn)負(fù)債表在實(shí)施營(yíng)改增以前，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)支付的價(jià)款全額計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而在實(shí)施營(yíng)改增以后，購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)支付的價(jià)款需要價(jià)稅分離，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠進(jìn)行抵扣的，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低，并使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高，對(duì)企業(yè)融資產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。其次，利潤(rùn)表中，價(jià)外稅是增值稅的一大特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入中需要對(duì)增值稅進(jìn)行刨除，從而促使企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。根據(jù)以上描述的原材料、人工等成本來(lái)講，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，是無(wú)法有效對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行獲取的，因此很容易導(dǎo)致稅負(fù)成本的增加。

二、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響的策略

（一）強(qiáng)化票據(jù)管理并完善稅務(wù)籌劃

之所以重復(fù)征稅現(xiàn)象可以在增值稅落實(shí)的過(guò)程中得以有效避免，是因?yàn)樵鲋刀愒趯?shí)施過(guò)程中，計(jì)稅的基礎(chǔ)是增值額，同時(shí)，銷項(xiàng)稅發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣是實(shí)現(xiàn)增值額計(jì)稅的關(guān)鍵，在這種情況下，增值稅實(shí)施過(guò)程中，必須加大對(duì)票據(jù)的過(guò)程中管理[3]。因此，房地產(chǎn)企業(yè)新時(shí)期在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在相同價(jià)格下，盡量減少與非一般納稅人的合作，同外包企業(yè)進(jìn)行合作是選擇勞務(wù)的關(guān)鍵；同時(shí)，在取得增值稅發(fā)票的過(guò)程中，應(yīng)科學(xué)控制時(shí)間，同合作企業(yè)達(dá)成協(xié)議，嚴(yán)禁申報(bào)延期現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而有效避免流動(dòng)資金減少將面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

現(xiàn)階段，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須對(duì)自身會(huì)計(jì)核算與納稅受到的營(yíng)改增的影響進(jìn)行全面掌握，從而提升納稅籌劃的科學(xué)性，特別是成本稅務(wù)籌劃。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，工程項(xiàng)目一般都會(huì)需要耗費(fèi)大量的資金，同時(shí)建設(shè)時(shí)間通常較長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須加強(qiáng)同各個(gè)方面的溝通力度，同時(shí)必須對(duì)全新的稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行明確；另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)將期間分?jǐn)倯?yīng)用于開(kāi)發(fā)整個(gè)項(xiàng)目的成本中，由此產(chǎn)生的稅負(fù)同一次性核算過(guò)程中產(chǎn)生的稅負(fù)相比更少[4]。

（二）通過(guò)人才培養(yǎng)優(yōu)化賬務(wù)處理

首先，房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，實(shí)施會(huì)計(jì)核算和納稅的主體是企業(yè)工作人員，他們?nèi)粘９ぷ髦械臉I(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)同企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性具有緊密而直接的聯(lián)系。在增值稅當(dāng)中，管理票據(jù)工作的順利開(kāi)展會(huì)促使財(cái)務(wù)部門同各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間共同承擔(dān)稅務(wù)重心，企業(yè)發(fā)展中，必須注重對(duì)兩者關(guān)系的有效協(xié)調(diào)，在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須加大對(duì)企業(yè)職工納稅義務(wù)的培訓(xùn)力度，并從整體入手，加大對(duì)票據(jù)的規(guī)范力度，確保企業(yè)內(nèi)部管理能夠更加有效適應(yīng)營(yíng)改增政策的需求，從而為自身的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)[5]。

其次，值得注意的是，在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，一定的消極影響將產(chǎn)生于房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，在實(shí)施增值稅的過(guò)程中，對(duì)賬務(wù)的細(xì)致化要求更高，因此要求將詳細(xì)二級(jí)會(huì)計(jì)科目記錄應(yīng)用于每一個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目中，同時(shí)全面反映申報(bào)抵扣環(huán)節(jié)和增值稅產(chǎn)生等內(nèi)容。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還必須加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，促使其做賬能力能夠符合新時(shí)期營(yíng)改增的需求。一方面，對(duì)其稅務(wù)申報(bào)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)做賬的能力進(jìn)行培養(yǎng)；另一方面，構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，“新人”應(yīng)在“老人”的帶領(lǐng)下提升業(yè)務(wù)能力，努力養(yǎng)成良好的業(yè)務(wù)能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，近年來(lái)，我國(guó)在積極進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過(guò)程中，為了適應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，加大了財(cái)稅改革的力度，營(yíng)改增就是在這種情況下產(chǎn)生的，對(duì)我國(guó)各個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生了不容忽視的重要影響。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的過(guò)程中，相對(duì)重要的支柱型產(chǎn)業(yè)就是房地產(chǎn)，其也將受到營(yíng)改增的全面影響，其中存在積極的一面，也存在消極的一面，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題，從自身的會(huì)計(jì)核算和納稅角度出發(fā)，合理利用營(yíng)改增相關(guān)政策，為促進(jìn)自身的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建鵬，史瑞學(xué).“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)新項(xiàng)目土地成本的稅務(wù)籌劃及會(huì)計(jì)核算[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016（7）：48-50.[2]?單月，鄭宇軒，楊達(dá)等.營(yíng)改增稅制改革――影響房地產(chǎn)企業(yè)的“雙刃劍”[J].金融經(jīng)濟(jì)（理論版），2015（9）：29-30.[3]楊志銀.營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)影響 ――以貴州省數(shù)據(jù)為例 [J].會(huì)計(jì)之友，2016（20）：110-113.[4]陳玉嬌.試論“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 [J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（3）：265-265，267.[5]樂(lè)山市地方稅務(wù)局.“營(yíng)改增”后做好房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的思考[J].中共樂(lè)山市委黨校學(xué)報(bào)，2015，17（4）：75-77.（作者單位：杭州欣盛房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）

第五篇：“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問(wèn)題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級(jí)法人和多層次分支機(jī)構(gòu)，承建的工程項(xiàng)目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人或多層次機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行申報(bào)繳納的問(wèn)題。

（三）應(yīng)對(duì)方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，目前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項(xiàng)目”的三級(jí)管理模式使得每個(gè)分公司都面臨工程項(xiàng)目分散的問(wèn)題，外出經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊(cè)，對(duì)分公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來(lái)組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項(xiàng)目增值稅繳納地點(diǎn)出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級(jí)管理，慎重設(shè)立下級(jí)單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動(dòng)專業(yè)化管理，強(qiáng)化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下就存在一些問(wèn)題，實(shí)行增值稅后將帶來(lái)更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式；

3、平級(jí)共享模式

即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，對(duì)建筑業(yè)中較為常見(jiàn)的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時(shí)，確定進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無(wú)法增值稅抵扣?！盃I(yíng)改增”后，因?yàn)閷?shí)際納稅人和名義納稅人的不一致，會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以合理抵扣。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)，集團(tuán)內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團(tuán)項(xiàng)目指揮部在確認(rèn)收入時(shí)是否以參建單位的收入作為成本；“營(yíng)改增”后，增值稅納稅申報(bào)人的確定；進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣；是以單個(gè)法人還是以整個(gè)項(xiàng)目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施 目前建筑市場(chǎng)招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項(xiàng)目都是通過(guò)集團(tuán)公司對(duì)外統(tǒng)一投標(biāo)，集團(tuán)與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，由業(yè)主代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團(tuán)公司進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，集團(tuán)公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行整改，以適應(yīng)未來(lái)形勢(shì)。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨(dú)立履行納稅義務(wù)，集團(tuán)公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開(kāi)具成增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司抵扣；集團(tuán)公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費(fèi)，集團(tuán)公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅。

三、對(duì)實(shí)際集中采購(gòu)的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低采購(gòu)成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購(gòu)模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。這種集中采購(gòu)物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團(tuán)公司，因而該部分進(jìn)項(xiàng)稅額只允許集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，“營(yíng)改增”后無(wú)法逆行逆項(xiàng)稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購(gòu)方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購(gòu)的集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票；下屬各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。通過(guò)這種方式將增值稅專用發(fā)票開(kāi)給真正的成本費(fèi)用主體來(lái)抵扣

2、內(nèi)部購(gòu)銷模式

集團(tuán)公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，內(nèi)部與下屬各采購(gòu)需求單位簽訂銷售合同，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位支付貨款。集團(tuán)企業(yè)也可將自己的分公司或項(xiàng)目部也注冊(cè)登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過(guò)相互之間開(kāi)具增值稅專用發(fā)票解決集團(tuán)公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問(wèn)題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款的方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購(gòu)執(zhí)行中做到“誰(shuí)使用、誰(shuí)組資、誰(shuí)簽合同、誰(shuí)付款”的原則，使得采購(gòu)的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對(duì)合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項(xiàng)目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計(jì)價(jià)中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購(gòu)，施工單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收使用，甲方與施工單位據(jù)實(shí)結(jié)算，在工程計(jì)價(jià)款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過(guò)甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票滯后給抵扣帶來(lái)影響。甲供和甲控材料也可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額無(wú)法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購(gòu)買的甲供、甲控材料，另一方面因?yàn)榧坠?、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無(wú)法抵扣，無(wú)形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時(shí)一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時(shí)可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時(shí)事先約定，甲供材料凡不能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從工程總造價(jià)中扣除，乙方按扣除后的造價(jià)出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價(jià)款、工程計(jì)價(jià)之外，供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過(guò)程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場(chǎng)特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)先對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，然后對(duì)這些供應(yīng)商在“營(yíng)改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格?？紤]到當(dāng)對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，可能抵扣的比率會(huì)有所不同。而在企業(yè)實(shí)際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對(duì)增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時(shí)企業(yè)還必須要綜合考慮對(duì)方能否在限定的期限內(nèi)開(kāi)出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購(gòu)過(guò)程中供應(yīng)商選擇的時(shí)候不能僅取決于價(jià)格，在材料比價(jià)時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。例如：在采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇一般納稅人的商品，在購(gòu)買時(shí)索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購(gòu)的價(jià)格很可能相對(duì)便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時(shí)，首選能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購(gòu)，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，則可在采購(gòu)談判時(shí)約定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由對(duì)方承擔(dān)，即采購(gòu)價(jià)為不含稅的價(jià)格。

（三）發(fā)票的要求

項(xiàng)目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計(jì)會(huì)更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)。目前，“營(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問(wèn)題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒(méi)有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

因此，建筑企業(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開(kāi)發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物?lái)源、發(fā)票來(lái)源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)間上的不匹配給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開(kāi)具，而工程項(xiàng)目購(gòu)入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無(wú)法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營(yíng)改增”過(guò)渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開(kāi)具增值稅結(jié)算發(fā)票，會(huì)由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類項(xiàng)目就成為只有銷項(xiàng)稅額，而沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會(huì)產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”過(guò)渡期亟待考慮的問(wèn)題之一。

（五）對(duì)合同過(guò)渡期的影響

在“營(yíng)改增”過(guò)渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長(zhǎng)，工期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時(shí)間甚至更長(zhǎng)。“營(yíng)改增”將對(duì)工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以價(jià)外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對(duì)建筑“營(yíng)改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對(duì)原合同計(jì)價(jià)條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營(yíng)業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營(yíng)改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營(yíng)改增”前后簽訂的合同，需分別核算營(yíng)業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時(shí)期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過(guò)渡階段，由于一個(gè)企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。