第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

【內(nèi)容摘要】出口退稅是國家鼓勵出口、增強(qiáng)出口產(chǎn)品國際競爭力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，本文從企業(yè)角度出發(fā)，通過列舉案例詳細(xì)的說明了利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，來幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，以在利潤擠壓中生存下來?！娟P(guān)鍵詞】：生產(chǎn)企業(yè)，出口退稅，稅收籌劃

今年上半年，我國以美元計(jì)價的出口增長率為21.9%，用人民幣計(jì)價的出口增長率是11.2%。如果扣掉國內(nèi)通貨膨脹的因素，中國今年上半年實(shí)際的出口增長速度已經(jīng)達(dá)到了個位數(shù)。在出口大幅回落的情況下，不少出口型企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，一些企業(yè)面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，相關(guān)的企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。

一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購方式的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購?fù)緩缴嫌袊鴥?nèi)采購和國外進(jìn)口兩種方式。而國外采購有三種方式：按一般貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口，按進(jìn)料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口，按來料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面根據(jù)國家的退稅政策來分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購料有利。

（一）國內(nèi)購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購與從一般納稅人處采購相比，從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利

企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利。

（二）國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式

國內(nèi)購進(jìn)

進(jìn)料加工方式進(jìn)口

出口產(chǎn)品離岸價格

×(征稅率－退稅率)

（出口產(chǎn)品離岸價格 － 海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價格）

×(征稅率－退稅率)表 兩種購料方式下的出口產(chǎn)品不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

如上表，很顯然在考慮進(jìn)口料件虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額時由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進(jìn)口料件的采購成本與國內(nèi)價格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。

（三）國外進(jìn)口時，對一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來料加工的選擇

一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口，國外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對進(jìn)料加工和來料加工兩種方式的選擇留待下文詳細(xì)說明。

二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進(jìn)行分析籌劃。

（一）一般貿(mào)易方式與出口貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進(jìn)行了加工和裝配。

如上文采購方式的籌劃所述，國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式相比宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的三種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，所以總稅負(fù)反而在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

2.根據(jù)財(cái)稅[2005]25號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

（二）進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃

來料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進(jìn)行比較。（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）主要考慮一下三個因素：

⒈征稅率與退稅率的大小

我國目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。

案例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價格為2000萬元，加工后出口價格為3500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。（假設(shè)貨物全部出口）以上為企業(yè)加工的基本情況，根據(jù)以上數(shù)據(jù)：

⑴企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。

⑵企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-70＝-10萬元

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-11％）＝90萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝90-70＝20萬元

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。

⒉耗用國產(chǎn)料件的多少

因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬元，則情況又有所改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-50＝10萬元

當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。因?yàn)樵趤砹霞庸べQ(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。

⒊企業(yè)利潤水平的高低

企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退的稅就多一點(diǎn)。根據(jù)上面的原始數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4000萬元，應(yīng)納稅額又改變了： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）×（17％－13％）＝80萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－60＝20萬元

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下20萬增值稅。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的三種因素，找出一個最佳的經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。

（三）進(jìn)料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù) 改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計(jì)算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計(jì)算方法,退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口,兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等,應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格×征稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價格×(征稅率－退稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額]=(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格)×(征稅率－退稅率)。

由于出口價格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格，當(dāng)退稅率等于征稅率時，(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。

當(dāng)退稅率小于征稅率時，(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)出口產(chǎn)品

按國家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物卻不予退稅。這樣無形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進(jìn)行籌劃，避免這損失的發(fā)生。

國稅發(fā)[2000]165號規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購其他企業(yè)的產(chǎn)品；

四是委托加工收回的產(chǎn)品。

針對此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購買為委托加收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。

五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進(jìn)行稅收籌劃 國稅發(fā)[2005]68號規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi),向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。因?yàn)槌隹谕硕愑邪丛峦硕惖霓k法和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法兩種，其中，對于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對企業(yè)來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。

例如，某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額500萬元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報(bào)退稅，由于進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，就存在退稅的總是當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬元。要實(shí)際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對于企業(yè)來說就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷的比例，在90天（可能不止3個月）的期限理，進(jìn)行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報(bào)辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運(yùn)作，提高企業(yè)的資金使用效率。

第二篇：2012浙江繼續(xù)教育 進(jìn)出口企業(yè)出口退稅原理與稅收籌劃

判斷題：

1、企業(yè)出口所有的商品都可以退稅。[題號：Qhx004441] B、錯 正確答案：B

2、出口退稅所退的增值稅，屬于國家的補(bǔ)貼，應(yīng)該征納所得稅。[題號：Qhx004438] B、錯 正確答案：B

3、中國出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹鳎詠碓吹貫檩o的混合原則。[題號：Qhx004437]A、對正確答案：A

4、出口退稅的退稅種類、退稅率和退稅政策是一成不變的。B、錯正確答案：B

5、在出口退稅的計(jì)算中，計(jì)算出口貨物的FOB價格中，應(yīng)包含出口關(guān)稅。

[題號：Qhx004439] B、錯 正確答案：B

2、中國出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹?，以來源地為輔的混合原則。[題號：Qhx004437] 正確答案：A

單選題：

1、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的主要操作流程是（B）。

[題號：Qhx004445] A、免退

B、免抵退

C、直接退

D、直接免

2、國家推行出口退稅的主要目的是（A）。[題號：Qhx004442] A、避免國際雙重征稅

B、國家補(bǔ)貼鼓勵出口

C、拉動經(jīng)濟(jì)增長

D、增加就業(yè)

3、出口退稅所發(fā)生的時間點(diǎn)在（B）。[題號：Qhx004444] A、簽訂出口合同時

B、出口報(bào)關(guān)后

C、裝船后

D、到達(dá)對方后

4、生產(chǎn)企業(yè)所涉及的出口退稅的退稅率為（D）。[題號：Qhx004446] A、企業(yè)自己計(jì)算的綜合稅率

B、企業(yè)采購時用的稅率

C、企業(yè)銷售時用的稅率 D、國家規(guī)定的稅率

5、出口退稅所用的產(chǎn)品出口價格是（A）。[題號：Qhx004443] A、離岸價

B、成本價

C、國內(nèi)售價

D、合同售價

多選題：

1、當(dāng)貨物銷售到（ABD）時，符合出口退稅的標(biāo)準(zhǔn)。[題號：Qhx004449] 查看答案

A、境外 B、境內(nèi)保稅區(qū) C、經(jīng)濟(jì)特區(qū) D、港澳地區(qū)

2、（BC）企業(yè)具備出口退稅資格。[題號：Qhx004451] 查看答案

A、外資企業(yè)

B、進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)

C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)

D、所有企業(yè)

3、避稅天堂的兩個主要評判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。[題號：Qhx004450] 查看答案

A、對相關(guān)收入不征或僅征名義稅

B、主動宣傳能夠成為他國居民避稅場所

C、所處的地理位置較為偏僻 D、政治穩(wěn)定

4、貿(mào)易型企業(yè)的出口退稅操作環(huán)節(jié)是（AC）。[題號：Qhx004448] 查看答案

A、免

B、抵

C、退

D、剔

5、出口退稅是將國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)過程中承擔(dān)的（AC），在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)。[題號：Qhx004447] 查看答案

A、增值稅

B、營業(yè)稅

C、消費(fèi)稅

D、所得稅

（BC）企業(yè)具備出口退稅資格。

[題號：Qhx004451] 查看答案

A、外資企業(yè)

B、進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)

C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)

D、所有企業(yè)

4、避稅天堂的兩個主要評判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。[題號：Qhx004450] 查看答案

A、對相關(guān)收入不征或僅征名義稅

B、主動宣傳能夠成為他國居民避稅場所

C、所處的地理位置較為偏僻

D、政治穩(wěn)定

第三篇：例解出口退稅的稅收籌劃思路

例解出口退稅的稅收籌劃思路

2012-8-15 中國會計(jì)網(wǎng)

作為國家稅收的重要組成部分之一，出口退稅制度是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。

對出口額較大的企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）等文件規(guī)定，充分用好政策，選擇最優(yōu)出口退稅方案。

選擇出口時間：早出口還是晚出口

在出口退稅率調(diào)整時，如何趨利避害是出口企業(yè)普遍關(guān)心的話題。換句話說，應(yīng)盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時間對納稅企業(yè)十分重要。

這里的關(guān)鍵是，要看退稅率調(diào)高還是調(diào)低。調(diào)整退稅率的執(zhí)行時間，一般是以報(bào)關(guān)單日期、發(fā)票日期為準(zhǔn)。因此，如果退稅率調(diào)低，出口企業(yè)應(yīng)盡量早報(bào)關(guān)、早出口，在低退稅率執(zhí)行之前，拿到出口報(bào)關(guān)單或開具有關(guān)發(fā)票。如果退稅率調(diào)高，則應(yīng)盡量遲報(bào)關(guān)，遲開有關(guān)發(fā)票，爭取使出口貨物適用較高的退稅率。

選擇出口模式：直接出口還是間接出口

財(cái)稅[2012]39號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計(jì)稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法，計(jì)稅依據(jù)是購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額，或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計(jì)稅依據(jù)不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過外貿(mào)企業(yè)出口，可適當(dāng)降低稅負(fù)。

例1：甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。今年3月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元，內(nèi)銷貨物40萬元，銷項(xiàng)稅額為6.8萬元，出口額為80萬元。

甲公司不得免征和抵扣稅額為80×（17%－13%）＝3.2（萬元）。應(yīng)納稅額為6.8－（12－3.2）＝-2（萬元）；當(dāng)期免抵退稅額為80×13%＝10.4（萬元）；當(dāng)期應(yīng)退稅額為2萬元；當(dāng)期免抵稅額為10.4－2＝8.4（萬元）。

例2：甲公司設(shè)一外貿(mào)企業(yè)乙公司，將產(chǎn)品以60萬元的價格售予乙公司，由后者以80萬元的價格出口。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。甲公司3月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元，內(nèi)銷貨物100萬元，銷項(xiàng)稅額為17萬元。

甲公司應(yīng)納增值稅為17－12＝5（萬元）。乙公司應(yīng)退稅60×13%＝7.8（萬元）。甲公司與乙公司征稅與退稅的差額為7.8－5＝2.8（萬元），相比甲公司自己直接出口，多得2.8－2=0.8（萬元）。

至于這多得的0.8萬元從何而來？這是因?yàn)椋硕惵实陀谡鞫惗惵?，生產(chǎn)企業(yè)是按照離岸價和征退稅率的差計(jì)算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購進(jìn)價格計(jì)算應(yīng)退稅額，其不退稅的部分，是按照購進(jìn)價和征退稅率的差計(jì)算，而不是按照離岸價計(jì)算。生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口，與自己直接出口相比，計(jì)算不得免征和抵扣稅額的基數(shù)少了外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)銷差價。與例1相比，就是80-60=20（萬元）的差價，其與征退稅率差的乘積就是被少征的稅款0.8萬元。

因此，如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則出口企業(yè)應(yīng)考慮通過設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)的方式出口自產(chǎn)貨物，而不是自己直接出口。

選擇委托方式：料件作價還是不作價

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，一般有兩種委托方式：一種是外貿(mào)企業(yè)給受托方提供原材料、零部件，另行支付加工費(fèi)；另一種是將原材料和零部件銷售給受托方，在支付的加工費(fèi)中包含原材料和零部件的費(fèi)用。

財(cái)稅[2012]39號文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，是加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進(jìn)項(xiàng)稅是無法享受退稅政策的。

該文件實(shí)際給出了退稅籌劃方案，即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料，作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，后者應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用，開具發(fā)票。

選擇加工貿(mào)易方式：來料還是進(jìn)料

目前，加工貿(mào)易有兩種方式，即進(jìn)料加工和來料加工。其退稅方式是不同的，來料加工適用免稅不退稅政策，而進(jìn)料加工適用免抵退稅政策。納稅企業(yè)在選用方式時，很有講究。

如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無疑進(jìn)料加工優(yōu)于來料加工。如果出口貨物的退稅率低于征稅率，選用哪種方式就需計(jì)算，其中的影響因素包括：征退稅率差額的大小、國內(nèi)采購料件的多少、增值幅度的高低。征退稅率差額越大，國內(nèi)采購料件越少，增值幅度越高，進(jìn)料加工稅負(fù)可能越重。企業(yè)可根據(jù)計(jì)算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式。

例：境外A公司委托境內(nèi)B公司從事加工貿(mào)易，要想將來料加工變成進(jìn)料加工，可以考慮的方式是：B公司在境外設(shè)一C公司，A公司將料件銷售給C公司，C公司再銷售給B公司，B公司開展進(jìn)料加工后，銷售給A公司。

如果境外A公司將料件銷售給境內(nèi)B公司，B公司開展進(jìn)料加工，然后銷售給境外的D公司，要想將進(jìn)料加工變成來料加工，可以考慮的做法是：B公司在境外設(shè)立C公司，C公司向A公司購買料件后，委托B公司加工，加工為成品后由C公司收回，再銷售給D公司。

第四篇：國際工程承包企業(yè)出口退稅籌劃

國際工程承包企業(yè)出口退稅籌劃

國際工程承包又稱對外工程承包，它是一項(xiàng)以工程建設(shè)為對象的綜合性技術(shù)經(jīng)濟(jì)交往和商務(wù)活動，是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和技術(shù)貿(mào)易的綜合體，在我國的對外交流和對外貿(mào)易中起著重要作用。為了增強(qiáng)我國對外工程承包企業(yè)的竟?fàn)幜?，?jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有對外經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)營資格的對外工程承包企業(yè)，在購進(jìn)與對外承包工程相關(guān)的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等出口貨物時，憑供貨生產(chǎn)企業(yè)開立的增值稅專用發(fā)票以及其他規(guī)定的憑證，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。我國很多工程企業(yè)由于規(guī)模小，資金缺乏，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行對外承包項(xiàng)目時承受較大的資金壓力。因此，搞好企業(yè)的退稅工作，對于提高企業(yè)的效益和緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力都具有重要意義。

一、對外工程承包企業(yè)出口退稅存在的問題

(一)主觀方面

現(xiàn)實(shí)中有很多對外工程承包企業(yè)，特別是一些剛進(jìn)入國際工程承包的領(lǐng)域的企業(yè)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，或者根本就不給予重視，致使企業(yè)的出口退稅工作處于散慢狀態(tài)。在實(shí)際操作中，有關(guān)人員責(zé)任心不強(qiáng)，抱著“能退多少就退多少”的想法，既不及時制備退稅憑證，也不仔細(xì)審核退稅憑證，即使發(fā)現(xiàn)錯誤也因嫌麻煩，而不愿進(jìn)行修改，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退稅款遭受損失。

(二)客觀方面

1.憑證不正確。特別是供貨商開具的增值稅專用發(fā)票上的購貨人信息以及設(shè)備信息經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，如果不仔細(xì)審核并將錯誤憑證及時退回修改，就導(dǎo)致該設(shè)備不能退稅。

2.憑證之間邏輯性不強(qiáng)，信息不一致。尤其是報(bào)關(guān)單與增值稅專用發(fā)票對于貨物的數(shù)量、單價、名稱、單位等信息表述不一致。

3.出口收匯核銷不及時。國際工程承包項(xiàng)下業(yè)主對設(shè)備款的結(jié)算多采取分批支付的方式，致使企業(yè)不能及時進(jìn)行出口收匯核銷，從而拿不到退稅所需的出口收匯核銷單。

二、順利退稅的基木要求

(一)期限要求

1.發(fā)票認(rèn)證期限。出口企業(yè)取得的用于辦理出口退稅的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，必須自該專用發(fā)票開具之日起30天內(nèi)到主管其征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)過認(rèn)證或認(rèn)證未通過的一律不予辦理出口退稅。

2.退稅申報(bào)期限。企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)。

3.出口收匯核銷單的提供期限。出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。

(二)退稅單證要求

退稅機(jī)關(guān)對企業(yè)報(bào)送的有關(guān)憑證會進(jìn)行嚴(yán)格地審查，主要審查退稅資料的完整性、邏輯性，以及退稅資料的真實(shí)性、合法性、有效性和準(zhǔn)確性，只有在審核無誤后方可辦理退稅。

對外工程承包企業(yè)運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物辦理退稅時除提供出口貨物退(免)稅中報(bào)表外，還應(yīng)提供以下憑證資料：

1.購進(jìn)的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián));

2.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián));

3.出口收匯核銷單;

4.對外工程承包合同;

5.出口貨物商業(yè)發(fā)票。

其中除第1項(xiàng)憑證由供貨商提供外，其余幾項(xiàng)由企業(yè)自己制備。由此可見，企業(yè)順利退稅的前提是在規(guī)定的時間內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)提交符合規(guī)定的憑證，并且必須保持這此憑證的一致性。

二、做好出口退稅工作的措施

(一)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)制度建設(shè)

企業(yè)要想做好出口退稅工作，就必須對出口退稅工作給予足夠的重視，培養(yǎng)相關(guān)人員的責(zé)任心，將出口退稅工作程序化、制度化。由于出口退稅中的憑證收集、整理、審核、出口報(bào)關(guān)、外匯核銷和退稅中報(bào)工作不可能由一個人完成，因此，我們必須加強(qiáng)企業(yè)采購員、辦稅員、報(bào)關(guān)員、外匯核銷員以及財(cái)務(wù)人員的工作協(xié)同性;并且為了提高工作效率，避免在工作中出現(xiàn)推諉、扯皮的現(xiàn)象，還必須規(guī)劃相關(guān)的工作流程，制定相關(guān)的獎懲措施，建立順暢的信息交流渠道，將工作落實(shí)到人。企業(yè)只有在給予足夠重視的情況下，出口退稅工作才能保證順利地進(jìn)行。

(二)做好退稅基礎(chǔ)性工作

搞好出口退稅，基礎(chǔ)工作很重要。出口退稅的核心是“一票兩單”，即增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核銷單。這二個憑證的基木信息如增值稅發(fā)票抬頭、納稅人識別號、設(shè)備名稱、數(shù)量、單位等應(yīng)嚴(yán)格保持一致。具體措施如下：

1.嚴(yán)格審核供貨商。為了保證出口貨物都能退稅，貨物采購時應(yīng)確定供貨商是否屬于增值稅一般納稅人，是否屬于生產(chǎn)型企業(yè)。因?yàn)榘凑找?guī)定，企業(yè)從小規(guī)模納稅人購置的出口貨物除一部分特準(zhǔn)貨物準(zhǔn)予退稅外，其余不予退稅。因此，我們在簽訂出口貨物的國內(nèi)采購合同時，應(yīng)首先明確供貨商的性質(zhì)，井且在合同中明確規(guī)定供貨商應(yīng)提供準(zhǔn)確的增值稅專用發(fā)票。如果不能提供或開票錯誤給企業(yè)造成損失的，必須從合同價款中扣除相應(yīng)的應(yīng)退稅額，以彌補(bǔ)企業(yè)的損失。

2.及時提供準(zhǔn)確有效的開票信息。增值稅專用發(fā)票由供貨商辦理，為了使供貨商能及時準(zhǔn)確地開具，企業(yè)必須及時、準(zhǔn)確地提供發(fā)票抬頭、納稅人識別號、貨物信息尤其是單位報(bào)關(guān)時必須使用法定單位，為了與增值稅專用發(fā)票上的貨物單位保持一致，企業(yè)應(yīng)及時確定貨物的報(bào)關(guān)單位，否則供貨商在開票時非常容易出錯)。同時我們應(yīng)及時給予供貨商必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，要求供貨商在開票時對存在的問題及時同企業(yè)進(jìn)行溝通。

3.審核退稅資料。我們接到供貨商遞交的增值稅專用發(fā)票時應(yīng)嚴(yán)格核實(shí)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，只有準(zhǔn)確無誤的憑證才能順利退稅，如果信息有誤則必須退回修改。

(二)合理分割報(bào)關(guān)單

國際工程承包項(xiàng)下出口貨物多采用集中發(fā)運(yùn)的方式進(jìn)行，由于貨物量大、貨雜，出口報(bào)關(guān)時往往不能夠采用一票報(bào)關(guān)單進(jìn)行申報(bào)(因?yàn)橐黄眻?bào)關(guān)單包括4份報(bào)關(guān)單，每份報(bào)關(guān)單最多填制5種商品)，這時需要我們按照發(fā)運(yùn)貨物的金額和憑證準(zhǔn)備情況對報(bào)關(guān)單進(jìn)行分割。報(bào)關(guān)單的分割也得遵循一定的技巧，分割得當(dāng)?shù)膱?bào)關(guān)單不僅有利于企業(yè)出口退稅工作的進(jìn)行，而且可以加快貨物的通關(guān)速度。

上面我們提到，及時提供與報(bào)關(guān)單對應(yīng)的出口收匯核銷單是企業(yè)順利退稅的一個重要前提。但在實(shí)際操作中，由于工程項(xiàng)下收匯的特殊性，我們不可能將性批貨物一起核銷，只能分批、分票進(jìn)行核銷。為了充分利用有限的收匯，我們應(yīng)首先將確定能退稅的貨物核銷掉，將不能或退稅可能性比較小的貨物后核銷。例如我們有一票金額為600萬美元的報(bào)關(guān)單，但根據(jù)與業(yè)主的結(jié)算協(xié)議，我們只能先收71.400萬美元，余下的200萬美元必須等到驗(yàn)收后才能收匯。這時矛盾就產(chǎn)生了，由于外匯不足，導(dǎo)致了貨物性體不能核銷退稅。如果我們當(dāng)初報(bào)關(guān)的時候，將報(bào)關(guān)單分劑為3票，那么我們在收到400萬美元的外匯時，就可以將其中的2票報(bào)關(guān)單進(jìn)行核銷，取得與之相對應(yīng)的出口收匯核銷單，從而將這兩票報(bào)關(guān)單對應(yīng)的貨物先行辦理退稅。這樣可以極大地提高收匯的利用率、退稅的成功率，減少利息損失。

此外，出口貨物退稅的前提是提供與報(bào)關(guān)單相對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票等有關(guān)退稅憑證。工程企業(yè)所需的出口貨物大部分都是采購自國內(nèi)供貨商，由于各種原因，有的供貨商在發(fā)貨時并不能按照合同規(guī)定提供增值稅專用發(fā)票。要么提交的增值稅專用發(fā)票有誤，不符合要求；要么根木就不能提供。在實(shí)際操作中，報(bào)關(guān)前能正確提交增值稅專用發(fā)票的供貨商一般只能占到40%左右。對于己正確提交增值稅專用發(fā)票的貨物，我們出口后只要一完成該貨物的出口收匯核銷，就能夠到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。

因此，報(bào)關(guān)人員在整理報(bào)關(guān)資料時應(yīng)主要從憑證和金額兩個方面入手，對報(bào)關(guān)單進(jìn)行合理的分割。

從憑證方面分割報(bào)關(guān)單時應(yīng)遵循的原則有：

1.將己正確開立增值稅專用發(fā)票的貨物列在同一票報(bào)關(guān)單上;

2.將己開立增值稅專用發(fā)票但信息有誤，退回修改的貨物列在同一票報(bào)關(guān)單上;

3.將經(jīng)過與供貨商聯(lián)系，確定能開立增值稅專用發(fā)票的貨物列在同一票報(bào)關(guān)單上;

4.將確定不能開立增值稅專用發(fā)票貨物列在一票報(bào)關(guān)單上。

從報(bào)關(guān)單金額方面分割時應(yīng)遵循的原則是：切忌整批貨物使用一票報(bào)關(guān)單出口，根據(jù)該批貨物的價值，合理均勻地分割報(bào)關(guān)單金額。如一批2千萬美元的貨物，通?？煞譃?0票報(bào)關(guān)單進(jìn)行申報(bào)，將每票報(bào)關(guān)單的金額確定在200萬美元左右比較合適。

(四)做好貨物發(fā)運(yùn)后的退稅憑證整理工作

貨物發(fā)運(yùn)后企業(yè)應(yīng)對各種退稅憑證進(jìn)行收集、整理、核對，將有誤的憑證及時進(jìn)行修改，對沒開出增值稅專用發(fā)票的供貨商進(jìn)行催開。收到外匯后應(yīng)及時去外匯管理局進(jìn)行外匯核銷.取得出口收匯核銷單，以便及時辦理退稅。

企業(yè)對有關(guān)退稅憑證的審核內(nèi)容有：

1.檢查增值稅專用發(fā)票上的購貨單位名稱、納稅人識別號、銀行賬號等項(xiàng)目是否與退稅申報(bào)企業(yè)相符。

2.檢查增值稅專用發(fā)票的票面內(nèi)容、版式種類、版本號及防偽標(biāo)記是否正確。

3.檢查由防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，是否經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證。

4.檢查報(bào)關(guān)單是否為黃色的蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的“出口退稅專用聯(lián)”，以及報(bào)關(guān)單的出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致，報(bào)關(guān)的價格與價值有無明顯的偏離。檢查報(bào)關(guān)單上出口商品的計(jì)量單位與企業(yè)中報(bào)出口貨物計(jì)量單位是否一致。

5.檢查出口收匯核銷單號是否與對應(yīng)的報(bào)關(guān)單上的核銷單號一致，是否有外匯管理局加蓋的己核銷印章。

(五)加強(qiáng)同稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門的溝通

工程企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，因而在實(shí)際的退稅操作中可能會遇到很多問題，如出口貨物適用的退稅率、設(shè)備款的收補(bǔ)情況等。為了更好地做好出口退稅工作，企業(yè)必須加強(qiáng)同當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)、海關(guān)、外匯主管部門的聯(lián)系。對設(shè)備出口、收匯和退稅工作中出現(xiàn)的問題及時向有關(guān)部門匯報(bào)和溝通，為企業(yè)爭取一個寬松的退稅環(huán)境，這對做好企業(yè)出口退稅工作也是很必要的。

第五篇：出口退稅稅收優(yōu)惠政策

出口退稅稅收優(yōu)惠政策匯編

2009年08月14日 10:29 [來源] [我要投稿]

（一）一般規(guī)定

1、從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人（以下簡稱“對外貿(mào)易經(jīng)營者”），按《外貿(mào)法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，??到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。

2、有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

3、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，及執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、無生產(chǎn)實(shí)體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司出口的貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅，并可退還購進(jìn)出口貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。出口產(chǎn)品屬應(yīng)征消費(fèi)稅的，可退還產(chǎn)品中已納的消費(fèi)稅。

4、獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

上述生產(chǎn)企業(yè)出口的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，免征消費(fèi)稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品退（免）稅

1、生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，從二〇〇二年一月一日起按有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

2、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

3、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

4、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

5、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

（三）特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的貨物

1、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；

2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；

4、利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品；

5、企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。

（四）出口免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物

1、來料加工復(fù)出口的貨物；

2、避孕藥品和用具、古舊圖書；

3、卷煙；

4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

5、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

6、生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅。

7、計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

（五）出口船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備退（免）稅

1、自2004 年6 月1 日起，同時滿足下列條件的生產(chǎn)企業(yè)，可實(shí)行“先退稅后核銷”辦法

（1）必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備，且生產(chǎn)周期通常在1 年以上；（2）年創(chuàng)匯額3000 萬美元以上（西部地區(qū)2000 萬美元以上）；（3）從未發(fā)生過騙取出口退稅問題；

（4）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；

（5）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全。

西部地區(qū)是指：重慶市，四川、貴州、云南、陜西、甘肅、青海省，西藏、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西自治區(qū)以及湖南省湘西土家族自治州和湖北省恩施土家族苗族自治州。

2、生產(chǎn)企業(yè)出口的船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備符合條件的，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)帳等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱退稅部門）辦理免抵退稅申報(bào)。退稅部門可據(jù)此按照現(xiàn)行出口退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定辦理免抵退稅的審核、審批手續(xù)。企業(yè)在退稅憑證收集齊全后，應(yīng)及時向所在地退稅部門提

供，退稅部門應(yīng)對企業(yè)的退稅憑證，包括紙制憑證（如出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單）和相關(guān)電子信息，進(jìn)行逐筆復(fù)審。復(fù)審無誤的，予以核銷已免抵退稅款。復(fù)審有誤的，多免抵退稅的予以追回，少免抵退稅的予以補(bǔ)齊。

企業(yè)超過出口合同約定的時間未收匯核銷的，退稅部門對已免抵退稅款一律追回，并通知企業(yè)主管征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物征稅。

（六）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅

1、為支持我國機(jī)電行業(yè)的發(fā)展，國務(wù)院決定對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品恢復(fù)退稅。

國際金融組織貸款暫限于國際貨幣基金組織、世界銀行（包括國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會）、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行發(fā)放的貸款。

2、凡利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設(shè)的項(xiàng)目，招標(biāo)單位須在招標(biāo)前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項(xiàng)目等經(jīng)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局上報(bào)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后，其中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品方可辦理退稅。中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的范圍以對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部制定的《機(jī)電進(jìn)出口商品目錄》為準(zhǔn)。

利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式，由外國企業(yè)中標(biāo)再分包括給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)予以辦理退稅。

3、為支持我國機(jī)電行業(yè)的發(fā)展，經(jīng)與有關(guān)部門研究后決定，對國際協(xié)力銀行不附帶條件貸款（即原日本輸出入銀行資金協(xié)力貸款）視同政府貸款，用該貸款建設(shè)的項(xiàng)目，由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅。

4、生產(chǎn)企業(yè)利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

（七）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退稅

1、境外帶料加工裝配是指我國企業(yè)以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴(kuò)大國內(nèi)設(shè)備、術(shù)、零部件、原材料出口的國際經(jīng)貿(mào)合作方式。

2、對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實(shí)物性投資，下同）的出境設(shè)備、原材料和散件，實(shí)行出口退稅。退稅率按國家規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

3、對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的貨物，依以下計(jì)算公式計(jì)算其應(yīng)退稅額： 應(yīng)退稅額= 增值稅專用發(fā)票所列明的金額（進(jìn)口設(shè)備為海關(guān)代征增值稅專用繳款書列明的完稅價格，下同）×適用退稅率

其中境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)中使用的二手設(shè)備應(yīng)退稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額= 增值稅專用發(fā)票列明的金額×設(shè)備折余價值/設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價值= 設(shè)備原值-已提折舊

設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)算。

二手設(shè)備如是1994 年1 月1 日以前購進(jìn)的，應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算： 應(yīng)退稅額=購貨發(fā)票列明的金額/（1+扣除率）×(設(shè)備折余價值/設(shè)備原值)×適用退稅率

上述公式中的扣除率為購貨時的貨物征稅稅率。

（八）對外承接修理修配業(yè)務(wù)退稅

1、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

2、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

3、承接對外修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，申請辦理修理修配收入的退（免）稅手續(xù)時，需提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）。修理修配收入以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的加工費(fèi)和材舉費(fèi)之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。

4、生產(chǎn)企業(yè)承接對外修理修配業(yè)務(wù)計(jì)算免、抵、退稅時，修理修配收入以生產(chǎn)企業(yè)開具的出口發(fā)票上的實(shí)際收入為準(zhǔn)。

5、外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復(fù)出境后，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時提供生產(chǎn)企業(yè)開具的修理修配增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額計(jì)算。

（九）對外承包工程退稅

1、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

2、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對外承包工程合同等資料。

（十）援外出口貨物退（免）稅

對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。

對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。

利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物，是指援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金到受援國興辦合資企業(yè)或合資合作項(xiàng)目，因項(xiàng)目投資帶動國內(nèi)設(shè)備物資出口的貨物，以及利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國提供我國生產(chǎn)的成套設(shè)備和機(jī)電產(chǎn)品出口的貨物。上述援外企業(yè)必須是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的具有使用上述援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金的企業(yè)。

援外優(yōu)惠貸款是指中國政府指定的金融機(jī)構(gòu)對外提供的具有政府援助性質(zhì)、含有贈與成分的中、長期低息貸款。優(yōu)惠利率與中國人民銀行公布的基準(zhǔn)利率之間的利息差額由中國政府對指定的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼息。中國進(jìn)出口銀行是中國政府指定的對外提供優(yōu)惠貸款的金融機(jī)構(gòu)。

援外合資合作項(xiàng)目是指在中國政府與受援國政府原則協(xié)議的范圍內(nèi)，雙方政府給予政策和資金支持，中國企業(yè)同受援國企業(yè)以合資經(jīng)營、獨(dú)資經(jīng)營、租賃經(jīng)營、合作經(jīng)營等方式實(shí)施的項(xiàng)目。援外合資合作項(xiàng)目基金是由對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部負(fù)責(zé)管理的，提供給援外企業(yè)用于援外合資合作項(xiàng)目的具有償還性質(zhì)的援外政府基金。

（十一）國內(nèi)航空供應(yīng)公司向國外航空公司銷售航空食品退（免）稅 自2002 年1 月1 日起，對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅管理。

（十二）海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品退（免）稅

1、對2002 年5 月1 日以后，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的規(guī)定的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)晶，在銷售時實(shí)行”免、抵、退”稅管理辦法。

2、“國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)”是指：國內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算并為增值稅一般納稅人的所有生產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物生產(chǎn)企業(yè)。規(guī)定的”海上石油開采企業(yè)”之間的銷售，也同樣享受此項(xiàng)政策。

（十三）保稅區(qū)貨物退（免）稅

1、非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物時必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅。

2、保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理免、抵、退稅。

保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口料件，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進(jìn)境貨物備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》等單證。

3、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。保稅區(qū)海關(guān)須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。

4、保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。

（十四）出口加工區(qū)貨物退（免）稅

1、出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。

對出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并對報(bào)關(guān)的貨物征收增值稅、消費(fèi)稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)；簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。

“區(qū)外企業(yè)”是指具有進(jìn)出尸經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)（工貿(mào)）公司、外商投資企業(yè)和具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

2、區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。

3、對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。

4、自2002 年9 月1 日起，出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。水、電、氣應(yīng)退稅額按下列公式計(jì)算。

應(yīng)退稅額= 增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅稅率

水、電、氣的退稅率均為13％，如供應(yīng)單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。

（十五）海關(guān)監(jiān)管倉貨物退（免）稅

1、對通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物，可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的憑證，按現(xiàn)行規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。

2、自2004 年12 月1 日起在深圳、廈門關(guān)區(qū)的符合條件的出口監(jiān)管倉庫進(jìn)行入倉退稅政策的試點(diǎn)實(shí)行“國內(nèi)貨物進(jìn)入出口監(jiān)管倉庫，視同出口，享受出口退稅政策”（簡稱“入倉退稅” 政策）。

（十六）國內(nèi)貨物進(jìn)入保稅物流中心（B 型試點(diǎn)）退（免）稅

1、國內(nèi)貨物進(jìn)入蘇州工業(yè)園區(qū)海關(guān)保稅物流中心（B型試點(diǎn)），視同出口，享受出口退稅政策，海關(guān)按規(guī)定簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單。企業(yè)憑報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)向主管出口退稅的稅務(wù)部門申請辦理出口退（免）稅手續(xù)。

2、蘇州工業(yè)園區(qū)海關(guān)保稅物流中心（B 型試點(diǎn)）內(nèi)的貨物進(jìn)入內(nèi)地的，視同進(jìn)口，海關(guān)在貨物出蘇州工業(yè)園區(qū)海關(guān)保稅物流中心（B 型試點(diǎn)）時，依據(jù)貨物的實(shí)際狀態(tài)，按照有關(guān)政策規(guī)定對視同進(jìn)口的貨物辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)以及征、免稅，或保稅等驗(yàn)放手續(xù)。

3、保稅物流中心（B型）（以下簡稱物流中心）是指經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，對多家物流企業(yè)實(shí)施保稅倉儲管理的封閉的海關(guān)監(jiān)管區(qū)。

物流中心外企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；物流中心外企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對報(bào)關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

“物流中心外企業(yè)”，指外貿(mào)企業(yè)、外商投資企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

4、物流中心外企業(yè)將貨物銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)的，或物流中心外企業(yè)將貨物銷售給境外企業(yè)后，境外企業(yè)將貨物運(yùn)入物流中心內(nèi)企業(yè)倉儲的，物流中心外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。

5、物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入物流中心供物流中心內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)機(jī)器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、檢驗(yàn)檢測設(shè)備、包裝物料，物流中心外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。

對物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入物流中心供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。對物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入物流中心供其使用的進(jìn)口機(jī)器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、檢驗(yàn)檢測設(shè)備、包裝物料，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。

6、對物流中心內(nèi)企業(yè)在物流中心內(nèi)加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內(nèi)其他企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對物流中心內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退（免）稅。

7、對物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)、區(qū)港聯(lián)動之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

（十七）保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動退（免）稅

1、保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)實(shí)施封閉管理的特定區(qū)域。

2、對保稅物流園區(qū)外企業(yè)運(yùn)入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及其他規(guī)定憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退（免）稅。本辦法所述區(qū)外企業(yè)是指具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)（包括外工貿(mào)公司、外商投資企業(yè)和具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)），以及委托具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)報(bào)關(guān)出口的無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。

3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到區(qū)外企業(yè)的退（免）稅申請后，嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］155 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準(zhǔn)予退稅的通知》（國稅發(fā)［2002］116 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于蕪湖出口加工區(qū)基建物資出口退稅的批復(fù)》（國稅函［2004］805 號）及其他相關(guān)文件規(guī)定，審核無誤后，辦理退稅。

4、保稅物流園區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發(fā)［2000］155 號文件執(zhí)行。

（十八）高新技術(shù)產(chǎn)品出口退（免）稅

對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅。