第一篇：執(zhí)技133號(hào)—關(guān)于IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)（模版）
執(zhí)技133號(hào)—關(guān)于IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)
頒布日期：2011年08月29日 【有效】
執(zhí)業(yè)技術(shù)委員會(huì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)
第133號(hào)（2011年8月29日）
關(guān)于IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)
2011年8月22日，證監(jiān)會(huì)發(fā)行部審核二處單獨(dú)召集我所主任會(huì)計(jì)師以及三位前任發(fā)審委委員就IPO相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了座談。審核二處全體審核人員一同參加了座談會(huì)，二處負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)問(wèn)題有針對(duì)性地作出了答復(fù)或解釋。現(xiàn)將座談內(nèi)容整理歸納如下，供執(zhí)業(yè)人員學(xué)習(xí)。
需要特別提醒的是，雖然所述內(nèi)容代表了審核二處目前的意見(jiàn)，但由于審核要求在不斷變化，不同審核人員把握的尺度也有所不同，因此執(zhí)業(yè)人員應(yīng)靈活把握，不可機(jī)械地照搬照套。此外，發(fā)行部與創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部屬于不同部門，對(duì)某些事項(xiàng)的處理，兩個(gè)部門可能存在差異，創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
一、關(guān)于股份支付(一)股份支付的適用條件
以前發(fā)行部對(duì)一項(xiàng)與股份相關(guān)的交易是否屬于股份支付不作判斷，由發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出合理說(shuō)明。目前發(fā)行部已與創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部達(dá)成一致意見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——股份支付》應(yīng)該執(zhí)行。發(fā)行部要求，判斷是否構(gòu)成以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)把握以下兩個(gè)條件：
1．發(fā)行人取得職工和其他方提供的服務(wù)。向員工（包括高管）、特定供應(yīng)商等低價(jià)發(fā)行股份以換取服務(wù)的，應(yīng)作為股份支付進(jìn)行核算。
2．服務(wù)有對(duì)價(jià)。對(duì)價(jià)即公允價(jià)值，這是一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格，總會(huì)有波動(dòng)。如不能估值，應(yīng)說(shuō)明理由，但這種情況實(shí)際不會(huì)發(fā)生。要上市了，怎么會(huì)不能估值呢？不是有估值報(bào)告嗎？如不能估值，還有持續(xù)盈利能力嗎？這會(huì)涉及到上市條件問(wèn)題。
高管間接入股或受讓發(fā)行人股份，也屬于股付支付。如高管設(shè)立投資公司,以該公司間接入股，或從發(fā)行人大股東受讓取得發(fā)行人股份。在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時(shí)，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則，以下交易可不作為股份支付： 1．基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時(shí)盡管配售比例不一； 2．對(duì)近親屬轉(zhuǎn)讓或發(fā)行股份，原則上不作股份支付，該交易多為贈(zèng)與性質(zhì)。
3．高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無(wú)關(guān)，不屬于股份支付。是否屬于股份支付，應(yīng)由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況作出專業(yè)判斷。(二)公允價(jià)值的確定
同期內(nèi)有高管和外部投資者入股的，高管取得股份的公允價(jià)值不能超過(guò)PE的價(jià)格，但也不能低于每股凈資產(chǎn)，特殊行業(yè)也有例外，如房地產(chǎn)上市公司股票價(jià)格也有低于凈資產(chǎn)的。PE要有一定的量，金額太小就會(huì)沒(méi)有代表性。沒(méi)有說(shuō)要按PE價(jià)格作為高管取得股份的公允價(jià)格，公允價(jià)值是如何在上述上限與下限之間確定的，應(yīng)有合理的理由和調(diào)整因素，這個(gè)要由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷。
沒(méi)有PE的，可以用估值模型確定公允價(jià)值，評(píng)估價(jià)值也可以接受。
由于高管間接持有的發(fā)行人股份不能直接流通變現(xiàn)，因此，其公允價(jià)值與直接持有發(fā)行人股份會(huì)有所不同，可采用估值模型，有時(shí)按凈資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值也可以。
(三)股份支付相關(guān)費(fèi)用的處理
股份支付如存在等待期，可在等待期內(nèi)分期攤銷。如約定高管在取得股份后有一個(gè)服務(wù)期的，先行權(quán)后分期攤銷也可以，但必須符合以下條件：在服務(wù)期滿前高管離職的，與股份相關(guān)的利益必須流回公司，否則需一次攤銷。
發(fā)行部不鼓勵(lì)將股份支付的費(fèi)用分期攤銷。
除另發(fā)文規(guī)定外，股份支付相關(guān)費(fèi)用可作為非經(jīng)常性損益扣除。(四)其他
1．高管入股距今時(shí)間較長(zhǎng)（如已間隔一年半以上的），且入股價(jià)格不低于入股時(shí)企業(yè)每股凈資產(chǎn)的，可考慮不作為股份支付處理。
2．已過(guò)會(huì)企業(yè)，對(duì)報(bào)告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動(dòng)。
二、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定期間所得稅稅率確定
目前申報(bào)IPO的企業(yè)很多都面臨高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定的問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第四號(hào)規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)在通過(guò)復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。
對(duì)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核期間按15%還是25%的稅率計(jì)提企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)重新取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的可能性確定，如重新取得認(rèn)證的可能性很大，可以按15%的稅率計(jì)提所得稅。如果申報(bào)企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)的主要條件已經(jīng)喪失，此時(shí)所得稅稅率按照25%列示為宜。這需由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定條件情況判定。
三、關(guān)于同一控制下業(yè)務(wù)合并
為解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，需將實(shí)際控制人擁有的與發(fā)行人從事的相同業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，這就可能涉及同一控制下業(yè)務(wù)合并。一項(xiàng)業(yè)務(wù)合并如屬于同一控制下的業(yè)務(wù)合并，必須能獨(dú)立核算，需編制被合并業(yè)務(wù)的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表。如不能獨(dú)立核算的，不屬于業(yè)務(wù)，可不作追溯調(diào)整。
同一控制下的業(yè)務(wù)合并，應(yīng)按賬面價(jià)值由合并方入賬，不得評(píng)估調(diào)賬。
需要注意的是，會(huì)計(jì)上同一控制的概念與實(shí)務(wù)中同一實(shí)際控制人的概念是不同的。會(huì)計(jì)上的控制應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于控制的定義。兄弟姐妹、近親屬可以構(gòu)成同一實(shí)際控制人，但不是會(huì)計(jì)上的控制。因此，兄弟姐妹、近親屬之間的業(yè)務(wù)整合在會(huì)計(jì)核算上不能作為同一控制下合并處理，但此類整合在計(jì)算監(jiān)管指標(biāo)時(shí)，可視作同一控制下的業(yè)務(wù)整合來(lái)計(jì)算。
四、關(guān)于外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)交所得稅的會(huì)計(jì)處理
外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)期限不足10年而需退還已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該補(bǔ)繳稅款應(yīng)在補(bǔ)繳當(dāng)期一次計(jì)入損益，并作為非經(jīng)常性損益處理。
五、關(guān)于改制過(guò)程中的個(gè)人所得稅繳納
企業(yè)在改制環(huán)節(jié)因?qū)糍Y產(chǎn)折合為股本，個(gè)人股東是否需繳納個(gè)人所得稅，怎么繳納，可由稅務(wù)部門決定，目前各地稅務(wù)部門把握不一?，F(xiàn)在也有到發(fā)審會(huì)前后才繳納的。發(fā)行部把握的基本要求是，如發(fā)生了股份轉(zhuǎn)讓交易的，實(shí)際控制人必須繳納，否則應(yīng)取得稅務(wù)部門出具的緩繳文件。這涉及到發(fā)行條件問(wèn)題，即發(fā)行人的控股股東合法納稅問(wèn)題。
六、關(guān)于清理不規(guī)范出資的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)歷史上出資存在不規(guī)范，帶有瑕疵，規(guī)范起見(jiàn)有的采用以現(xiàn)金重新補(bǔ)入。如股東以發(fā)行人擁有的無(wú)形資產(chǎn)出資，以現(xiàn)金進(jìn)行重新出資，可對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。有的以實(shí)物出資，出資時(shí)存在不合規(guī)的情況，也有的企業(yè)股東以與存在不合規(guī)出資額等值的現(xiàn)金補(bǔ)入，這有股東捐贈(zèng)性質(zhì)，可作為資本公積。怎么對(duì)瑕疵出資清理進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不是原則問(wèn)題。
七、關(guān)于新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的處理 新準(zhǔn)則自2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，發(fā)行人可以在三年又一期內(nèi)的某一時(shí)點(diǎn)實(shí)際開(kāi)始實(shí)際執(zhí)行新準(zhǔn)則，實(shí)際執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)可按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但在編制三年又一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須假定首次執(zhí)行日為三年又一期報(bào)告期期初，也就是說(shuō)，實(shí)際執(zhí)行日之前的財(cái)務(wù)報(bào)表除應(yīng)對(duì)第五至第十九條所述事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整外，還需對(duì)其他的會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
因此，在企業(yè)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，如有必要，應(yīng)建議企業(yè)對(duì)比較數(shù)據(jù)根據(jù)按新準(zhǔn)則重新厘定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行全面的追溯調(diào)整，以減少申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異。（此段為編者加入）
八、關(guān)于分拆上市業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算
IPO公司主營(yíng)業(yè)務(wù)三年內(nèi)不能有重大變化，因此，企業(yè)分拆上市，其業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算。
第二篇：發(fā)行部關(guān)于IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)--2011-9-18
發(fā)行部關(guān)于IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)
(2011-09-12 23:18:56)8月底前，發(fā)行部就股份支付等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題廣泛征求會(huì)所意見(jiàn)，現(xiàn)將有關(guān)信息分享如下：
一、關(guān)于股份支付(一)股份支付的適用條件
以前發(fā)行部對(duì)一項(xiàng)與股份相關(guān)的交易是否屬于股份支付不作判斷，由發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出合理說(shuō)明。目前發(fā)行部已與創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部達(dá)成一致意見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——股份支付》應(yīng)該執(zhí)行。發(fā)行部要求，判斷是否構(gòu)成以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)把握以下兩個(gè)條件：
1．發(fā)行人取得職工和其他方提供的服務(wù)。向員工（包括高管）、特定供應(yīng)商等低價(jià)發(fā)行股份以換取服務(wù)的，應(yīng)作為股份支付進(jìn)行核算。
2．服務(wù)有對(duì)價(jià)。對(duì)價(jià)即公允價(jià)值，這是一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格，總會(huì)有波動(dòng)。如不能估值，應(yīng)說(shuō)明理由，但這種情況實(shí)際不會(huì)發(fā)生。要上市了，怎么會(huì)不能估值呢？不是有估值報(bào)告嗎？如不能估值，還有持續(xù)盈利能力嗎？這會(huì)涉及到上市條件問(wèn)題。
高管間接入股或受讓發(fā)行人股份，也屬于股付支付。如高管設(shè)立投資公司,以該公司間接入股，或從發(fā)行人大股東受讓取得發(fā)行人股份。
在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時(shí)，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則，以下交易可不作為股份支付：
1．基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時(shí)盡管配售比例不一； 2．對(duì)近親屬轉(zhuǎn)讓或發(fā)行股份，原則上不作股份支付，該交易多為贈(zèng)與性質(zhì)。
3．高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無(wú)關(guān)，不屬于股份支付。
是否屬于股份支付，應(yīng)由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況作出專業(yè)判斷。(二)公允價(jià)值的確定
同期內(nèi)有高管和外部投資者入股的，高管取得股份的公允價(jià)值不能超過(guò)PE的價(jià)格，但也不能低于每股凈資產(chǎn)，特殊行業(yè)也有例外，如房地產(chǎn)上市公司股票價(jià)格也有低于凈資產(chǎn)的。PE要有一定的量，金額太小就會(huì)沒(méi)有代表性。沒(méi)有說(shuō)要按PE價(jià)格作為高管取得股份的公允價(jià)格，公允價(jià)值是如何在上述上限與下限之間確定的，應(yīng)有合理的理由和調(diào)整因素，這個(gè)要由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷。
沒(méi)有PE的，可以用估值模型確定公允價(jià)值，評(píng)估價(jià)值也可以接受。由于高管間接持有的發(fā)行人股份不能直接流通變現(xiàn)，因此，其公允價(jià)值與直接持有發(fā)行人股份會(huì)有所不同，可采用估值模型，有時(shí)按凈資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值也可以。
(三)股份支付相關(guān)費(fèi)用的處理
股份支付如存在等待期，可在等待期內(nèi)分期攤銷。如約定高管在取得股份后有一個(gè)服務(wù)期的，先行權(quán)后分期攤銷也可以，但必須符合以下條件：在服務(wù)期滿前高管離職的，與股份相關(guān)的利益必須流回公司，否則需一次攤銷。
發(fā)行部不鼓勵(lì)將股份支付的費(fèi)用分期攤銷。
除另發(fā)文規(guī)定外，股份支付相關(guān)費(fèi)用可作為非經(jīng)常性損益扣除。(四)其他
1．高管入股距今時(shí)間較長(zhǎng)（如已間隔一年半以上的），且入股價(jià)格不低于入股時(shí)企業(yè)每股凈資產(chǎn)的，可考慮不作為股份支付處理。
2．已過(guò)會(huì)企業(yè)，對(duì)報(bào)告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動(dòng)。
二、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定期間所得稅稅率確定
目前申報(bào)IPO的企業(yè)很多都面臨高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定的問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第四號(hào)規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)在通過(guò)復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。
對(duì)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核期間按15%還是25%的稅率計(jì)提企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)重新取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的可能性確定，如重新取得認(rèn)證的可能性很大，可以按15%的稅率計(jì)提所得稅。如果申報(bào)企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)的主要條件已經(jīng)喪失，此時(shí)所得稅稅率按照25%列示為宜。這需由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定條件情況判定。
三、關(guān)于同一控制下業(yè)務(wù)合并
為解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，需將實(shí)際控制人擁有的與發(fā)行人從事的相同業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，這就可能涉及同一控制下業(yè)務(wù)合并。一項(xiàng)業(yè)務(wù)合并如屬于同一控制下的業(yè)務(wù)合并，必須能獨(dú)立核算，需編制被合并業(yè)務(wù)的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表。如不能獨(dú)立核算的，不屬于業(yè)務(wù)，可不作追溯調(diào)整。
同一控制下的業(yè)務(wù)合并，應(yīng)按賬面價(jià)值由合并方入賬，不得評(píng)估調(diào)賬。需要注意的是，會(huì)計(jì)上同一控制的概念與實(shí)務(wù)中同一實(shí)際控制人的概念是不同的。會(huì)計(jì)上的控制應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于控制的定義。兄弟姐妹、近親屬可以構(gòu)成同一實(shí)際控制人，但不是會(huì)計(jì)上的控制。因此，兄弟姐妹、近親屬之間的業(yè)務(wù)整合在會(huì)計(jì)核算上不能作為同一控制下合并處理，但此類整合在計(jì)算監(jiān)管指標(biāo)時(shí)，可視作同一控制下的業(yè)務(wù)整合來(lái)計(jì)算。
四、關(guān)于外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)交所得稅的會(huì)計(jì)處理
外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)期限不足10年而需退還已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該補(bǔ)繳稅款應(yīng)在補(bǔ)繳當(dāng)期一次計(jì)入損益，并作為非經(jīng)常性損益處理。
五、關(guān)于改制過(guò)程中的個(gè)人所得稅繳納
企業(yè)在改制環(huán)節(jié)因?qū)糍Y產(chǎn)折合為股本，個(gè)人股東是否需繳納個(gè)人所得稅，怎么繳納，可由稅務(wù)部門決定，目前各地稅務(wù)部門把握不一?，F(xiàn)在也有到發(fā)審會(huì)前后才繳納的。發(fā)行部把握的基本要求是，如發(fā)生了股份轉(zhuǎn)讓交易的，實(shí)際控制人必須繳納，否則應(yīng)取得稅務(wù)部門出具的緩繳文件。這涉及到發(fā)行條件問(wèn)題，即發(fā)行人的控股股東合法納稅問(wèn)題。
六、關(guān)于清理不規(guī)范出資的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)歷史上出資存在不規(guī)范，帶有瑕疵，規(guī)范起見(jiàn)有的采用以現(xiàn)金重新補(bǔ)入。如股東以發(fā)行人擁有的無(wú)形資產(chǎn)出資，以現(xiàn)金進(jìn)行重新出資，可對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。有的以實(shí)物出資，出資時(shí)存在不合規(guī)的情況，也有的企業(yè)股東以與存在不合規(guī)出資額等值的現(xiàn)金補(bǔ)入，這有股東捐贈(zèng)性質(zhì)，可作為資本公積。怎么對(duì)瑕疵出資清理進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不是原則問(wèn)題。
七、關(guān)于新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的處理
新準(zhǔn)則自2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，發(fā)行人可以在三年又一期內(nèi)的某一時(shí)點(diǎn)實(shí)際開(kāi)始實(shí)際執(zhí)行新準(zhǔn)則，實(shí)際執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)可按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但在編制三年又一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須假定首次執(zhí)行日為三年又一期報(bào)告期期初，也就是說(shuō)，實(shí)際執(zhí)行日之前的財(cái)務(wù)報(bào)表除應(yīng)對(duì)第五至第十九條所述事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整外，還需對(duì)其他的會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
因此，在企業(yè)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，如有必要，應(yīng)建議企業(yè)對(duì)比較數(shù)據(jù)根據(jù)按新準(zhǔn)則重新厘定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行全面的追溯調(diào)整，以減少申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異。
八、關(guān)于分拆上市業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算
IPO公司主營(yíng)業(yè)務(wù)三年內(nèi)不能有重大變化，因此，企業(yè)分拆上市，其業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算。
第三篇：企業(yè)IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)專題
企業(yè)IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)
一、企業(yè)IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
綜合法律法規(guī)
1、《公司法》（修訂后，2006年1月1日起實(shí)施）新變化如：設(shè)立股份公司審批權(quán)限變化、發(fā)起人數(shù)限額變化、注冊(cè)資本最低限額降低并可分期出資、出資方式修改、折股比例變化、取消對(duì)外投資限制、股利分配方式不同、取消資本公積補(bǔ)虧。
2、《證券法》（修訂，2006年1月1日起實(shí)施）
3、《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》（2006年1月1日起執(zhí)行）
IPO發(fā)行管理辦法相關(guān)信息披露法規(guī)
1、《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)200632號(hào)令，2006年5月起執(zhí)行）
2、《關(guān)于做好新老劃斷后證券發(fā)行工作相關(guān)問(wèn)題的函》（發(fā)行監(jiān)管函（2006）37號(hào)），僅保留股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘第5號(hào)、第8號(hào)、第16號(hào)、第18號(hào)。
3、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)-招股說(shuō)明書》（2006年修訂）、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號(hào)—股票上市公告書》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件》（2006年修訂）。
4、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》（2007年修訂）、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2007年修訂）
5、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益》（修訂）
6、《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)）
7、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)―新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字（2007）10號(hào)）
8、《上市公司信息披露管理辦法》（2007年1月）
9、《上市公司收購(gòu)管理辦法》（2006年7月31日）新變化如：規(guī)范收購(gòu)活動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)文件，如IPO中換股吸收合并
10、《關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知》（2006年1月1日?qǐng)?zhí)行）（證監(jiān)發(fā)（2005）120號(hào)
11、《上市公司章程指引》（2006年修訂）
12、《上海（深圳）證券交易所上市規(guī)則》（2006年5月修訂）
13、《上市公司內(nèi)部控制指引》上海（深圳）證券交易所2006年7月1日施行
會(huì)計(jì)法規(guī)
1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南（2007年1月執(zhí)行）
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)》（2007年2月1日）
3、《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要》（2007年2月 證監(jiān)會(huì)）
4、《2006年報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問(wèn)題
（一）》（2007年2月 證監(jiān)會(huì)）
5、《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)》（2007年4月，深交所）
6、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》及17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）（2007年3月2日）
審計(jì)法規(guī)
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及指南（2007年1月起執(zhí)行）《管理辦法》主要變化：
1、明確發(fā)行主體資格，簡(jiǎn)化發(fā)行程序
2、強(qiáng)化發(fā)行獨(dú)立性要求，《管理辦法》對(duì)發(fā)行人的資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的獨(dú)立性方面提出了嚴(yán)格要求
3、明確了企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行并上市的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求
4、取消輔導(dǎo)期和增資擴(kuò)股時(shí)限規(guī)定
5、取消籌資額限制，建立募集資金專項(xiàng)存儲(chǔ)制度
6、取消關(guān)聯(lián)交易比例不得超過(guò)30%的規(guī)定
7、提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制要求
8、實(shí)施預(yù)先披露制度
二、股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題
1、股份公司設(shè)立方式
發(fā)起設(shè)立—標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制 整體變更—有限公司依法整體變更股份公司 募集設(shè)立—公開(kāi)募集設(shè)立
2、以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整
新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。
3、凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。未明確規(guī)定，但為使業(yè)績(jī)能夠連續(xù)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按賬面凈資產(chǎn)值折股。
4、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，在變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資。整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
5、發(fā)起人股權(quán)出資問(wèn)題 發(fā)起人股權(quán)出資及其條件：
一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛； 二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；
三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過(guò)戶手續(xù)；
四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過(guò)半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；
五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。
6、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過(guò)戶手續(xù)時(shí)間
原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過(guò)戶手續(xù)，新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過(guò)戶手續(xù)。
7、財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算
判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化，二是管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化（財(cái)務(wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？），三是實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生改變。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問(wèn)題。
8、凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。
9、特殊情況下的IPO：IPO+換股合并 整體上市的方式：
IPO+換股合并：TCL集團(tuán)、上港集團(tuán)（全流通下）、濰坊動(dòng)力、中國(guó)鋁業(yè)
定向增發(fā)+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋（全流通下）非公開(kāi)發(fā)行+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：滬東重機(jī)（全流通下）定向增發(fā)+非公開(kāi)發(fā)行+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：武鋼股份、深能源
主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：存續(xù)公司模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及模擬盈利預(yù)測(cè)編制。
10、股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問(wèn)題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。
三、賬外經(jīng)營(yíng)收入、成本、費(fèi)用的處理
■ 動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。
■ 中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問(wèn)，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。因此可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，嚴(yán)重影響事務(wù)所聲譽(yù)及發(fā)展。
■ 處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。
四、IPO除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)處理
股東人數(shù)超過(guò)200人
情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過(guò)200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過(guò)200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶在申
報(bào)時(shí)不反映（潛在風(fēng)險(xiǎn)較大）。
違規(guī)集資及拆借資金
情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。
沒(méi)有給職工辦理社保
情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。
處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。
違規(guī)資金占用及擔(dān)保
民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問(wèn)題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司）： 一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出； 二是通過(guò)虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無(wú)法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；
三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；
四是通過(guò)中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來(lái)出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；
五是委托實(shí)施項(xiàng)目；
六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；
七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。
處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資 金占用即可。
違規(guī)擔(dān)保主要情形：
公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)保總額,超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50％；為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。
處理：對(duì)違規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決
涉稅事項(xiàng) 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1、對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。
案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理
某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，跨支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。審核人員提出的問(wèn)題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。
2、選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過(guò)于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。
3、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。
重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露的主要變化
■ 主要依據(jù) 《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》
■ IPO基礎(chǔ)性變化
財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及格式、每股收益的計(jì)算及披露、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)及范圍、共同控制（取消比例合并法）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理念的變化等。
■ 新增領(lǐng)域
公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、金融工具等?！?變動(dòng)領(lǐng)域
債務(wù)重組和貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)、所得稅、每股收益等。
財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注披露的主要變化 證監(jiān)會(huì)15號(hào)文件的主要變化
■ 稅項(xiàng)。新規(guī)要求披露執(zhí)行的法定稅率，對(duì)于存在稅收優(yōu)惠政策的（包括減免），要求按稅種分項(xiàng)說(shuō)明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。對(duì)于享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)說(shuō)明該政策的有效期限、累計(jì)獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。對(duì)于超過(guò)法定納稅期限尚未繳納的稅款，應(yīng)列示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件。
■ 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表，新規(guī)定要求分類披露不同合并方式取得的子公司及其判斷依據(jù)。合并報(bào)表編制的重大變化，取消比例合并法、同一控制下合并采取權(quán)益聯(lián)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。■ 主要報(bào)表項(xiàng)目披露的變化
應(yīng)收款項(xiàng)（按類披露及前五名客戶）、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、職工薪酬等。
■ 非經(jīng)常性損益、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、每股收益及凈資產(chǎn)收益率不再單獨(dú)披露，而是并入項(xiàng)目科目或單獨(dú)出具鑒證報(bào)告。
■ 取消母子公司會(huì)計(jì)政策不一致的影響，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下母子公司會(huì)計(jì)政策必須一致（若不一致，應(yīng)當(dāng)按母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。不僅如此，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，如果會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表后確認(rèn)投資收益。
■ 關(guān)聯(lián)方及其交易的披露
除符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方披露》外，還應(yīng)當(dāng)按證監(jiān)會(huì)要求披露：關(guān)聯(lián)方認(rèn)定在范圍上，擴(kuò)展到持股5%以上的股東以及這些股東控制的企業(yè)，對(duì)于自然人股東的配偶、父母、年滿18周歲的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母直接或者間接控制的、或者擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員的，除上市公司及其控股子公司以外的企業(yè)均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方；在時(shí)間上，擴(kuò)展到過(guò)去和未來(lái)的12個(gè)月內(nèi)。
六、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃
■ 三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表的剝離調(diào)整 一般而言，國(guó)有企業(yè)整體改制上市或?qū)⒔?jīng)營(yíng)性資產(chǎn)單獨(dú)作為主體上市需要對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行剝離調(diào)整，而有限公司整體變更為股份有限公司，此種情況通常不存在剝離調(diào)整問(wèn)題，但實(shí)務(wù)中因上市的需要，需要調(diào)整公司架構(gòu)，諸如剝離與主業(yè)無(wú)關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司）或嚴(yán)重虧損的子公司或不宜在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的不規(guī)范業(yè)務(wù)。
■ 財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性
1、縱向分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負(fù)債率、銷售增長(zhǎng)率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標(biāo)在不同期間有無(wú)異常波動(dòng)。審核人員比較關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)問(wèn)題主要有：主要會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期借款、銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金的異常增長(zhǎng)和變動(dòng)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如存貨周轉(zhuǎn)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率的異常波動(dòng)等；現(xiàn)金流情況，凈利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的同時(shí)沒(méi)有伴隨著現(xiàn)金流量的相應(yīng)增加；各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提不充分，沒(méi)有貫徹謹(jǐn)慎性原則。
2、橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析，如同類產(chǎn)品銷售毛利率、成本費(fèi)用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。如果全行業(yè)因原材料價(jià)格上漲，毛利率下滑，發(fā)行人毛利率卻大幅上升但無(wú)合理解釋，則可能影響審核人員的判斷。
3、在不違背會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤(rùn)最大化，以提高發(fā)行價(jià)格。
■ 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅度下滑，是否存在發(fā)行障礙?！?如何對(duì)待已經(jīng)廢止相關(guān)文件中有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如關(guān)聯(lián)交易（采購(gòu)與銷售）不得超過(guò)30%的比例等。
取消116號(hào)文件的30%的關(guān)聯(lián)交易比例限制，并不意味著關(guān)聯(lián)交易不再是審核重點(diǎn)，作為替代手段，證監(jiān)會(huì)提出了更加嚴(yán)格的信息披露要求。
案例—關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露
某擬上市公司第三大股東的關(guān)聯(lián)公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年及2006年上半年與公司存在委托加工交易，金額分別為1,110萬(wàn)元、2,618萬(wàn)元和1,991萬(wàn)元，分別占當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的6.91%、13.99%和16.28%。
上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。
會(huì)計(jì)師解釋因數(shù)額小而未在招股說(shuō)明書及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。鑒于上述情況，審核人員要求公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。
■ 其他業(yè)務(wù)報(bào)告
1、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告
新審計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)類型分為積極保證和消極保證兩種方式。
2、原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況專項(xiàng)意見(jiàn)
由于IPO中對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表往往進(jìn)行了重大調(diào)整，部分調(diào)整系非正常調(diào)整，因此原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在重大差異且不能合理解釋，如何發(fā)表審核意見(jiàn)？實(shí)務(wù)中能否以經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表，使原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間無(wú)差異。
3、納稅情況專項(xiàng)意見(jiàn)
七、證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
（一）核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn) 信息披露質(zhì)量
審查企業(yè)是否及時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息 是否符合法定條件
在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定,主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及募集資金
合規(guī)性審核
對(duì)公司前景進(jìn)行部分價(jià)值判斷。
合規(guī)性問(wèn)題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算。
（二）公司基本情況及歷史沿革
1、高度關(guān)注改制設(shè)立過(guò)程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉及集體資產(chǎn)量化給個(gè)人；公司歷史沿革中涉及國(guó)有及集體資產(chǎn)處置必須過(guò)程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認(rèn)文件。
2、設(shè)立以來(lái)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。
3、最近三年公司管理層及主營(yíng)業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。
4、有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。
（三）公司經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)地位
前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運(yùn)行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率。公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤(rùn)在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)）公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。
（四）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況）
關(guān)注發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報(bào)告期內(nèi)情況及未來(lái)趨勢(shì)的主要特點(diǎn)及主要影響因素。
資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。
償債能力分析；各期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤(rùn)的，應(yīng)分析披露原因。
資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。
財(cái)務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)取?/p>
八、財(cái)務(wù)經(jīng)理必知的IPO會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題匯總
股份公司設(shè)立方式：發(fā)起設(shè)立—標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制整體變更—有限公司依法整體變更股份公司募集設(shè)立—公開(kāi)募集設(shè)立。
股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
1、股份公司設(shè)立方式
發(fā)起設(shè)立—標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制整體變更—有限公司依法整體變更股份公司募集設(shè)立—公開(kāi)募集設(shè)立
2、以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整
新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。
3、凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。未明確規(guī)定，但為使業(yè)績(jī)能夠連續(xù)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按賬面凈資產(chǎn)值折股。
4、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，在變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資。整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
5、發(fā)起人股權(quán)出資問(wèn)題
發(fā)起人股權(quán)出資及其條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛;二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致;三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過(guò)戶手續(xù);四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過(guò)半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán);五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。
6、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過(guò)戶手續(xù)時(shí)間
原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過(guò)戶手續(xù)，新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過(guò)戶手續(xù)。
7、財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化，二是管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化(財(cái)務(wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行?)，三是實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生改變。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問(wèn)題。
8、凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。
9、特殊情況下的IPO：IPO+換股合并
整體上市的方式：
IPO+換股合并：TCL集團(tuán)、上港集團(tuán)(全流通下)、濰坊動(dòng)力、中國(guó)鋁業(yè)
定向增發(fā)+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋(全流通下)
非公開(kāi)發(fā)行+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：滬東重機(jī)(全流通下)
定向增發(fā)+非公開(kāi)發(fā)行+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：武鋼股份、深能源
主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：存續(xù)公司模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及模擬盈利預(yù)測(cè)編制。
10、股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問(wèn)題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。
賬外經(jīng)營(yíng)收入(成本、費(fèi)用)及其處理
■動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。
■中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問(wèn)，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。因此可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，嚴(yán)重影響事務(wù)所聲譽(yù)及發(fā)展。
■處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。
IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理
主要違規(guī)情形：
■股東人數(shù)超過(guò)200人
情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過(guò)200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過(guò)200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人(或信托投資公司等)代多人持有股份。
處理：勸退(難度較大)、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶在申報(bào)時(shí)不反映(潛在風(fēng)險(xiǎn)較大)。
■違規(guī)集資及拆借資金
情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。
處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度(如金額)將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。
■擬上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用
情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。
處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。
■違規(guī)資金占用及擔(dān)保
民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問(wèn)題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)聯(lián)方資金占用的形式(包括已上市公司)：
一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出;二是通過(guò)虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無(wú)法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用;三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司;四是通過(guò)中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來(lái)出現(xiàn)的一種新的資金占用方法;五是委托實(shí)施項(xiàng)目;六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件;七是“存一貸一”;八是以投資方式變相占用。
處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。
違規(guī)擔(dān)保主要情形：
公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~,超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50%;為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保;單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保;對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。
處理：對(duì)違規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決。
■涉稅事項(xiàng)
設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1、對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。
案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理
某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，跨支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
審核人員提出的問(wèn)題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。
2、選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過(guò)于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。
3、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。
重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。
IPO中主要涉稅問(wèn)題
1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理
因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益(如利息資本化、折舊費(fèi)用)，按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。
2、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問(wèn)題
3、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征
(1)當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不征收增值稅。
(2)當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。
(3)當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營(yíng)業(yè)稅。
(4)當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。
4、公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理
發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問(wèn)題：若以整體資產(chǎn)出資，不需計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得或損失;若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。
5、對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。
案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)(1998)第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)業(yè)期間(2003年、2004年)，執(zhí)行15%所得稅率。
問(wèn)題：德美化工不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。
處理：
(1)廣東省地稅局的確認(rèn)證明。
(2)各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。
九、IPO主要財(cái)務(wù)問(wèn)題：開(kāi)發(fā)支出資本化、研發(fā)費(fèi)用、期間費(fèi)用
1、開(kāi)發(fā)支出資本化
新三板項(xiàng)目以中小企業(yè)為主，部分特定行業(yè)如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、軟件企業(yè)等，在特定階段內(nèi)收入尚未體現(xiàn)、研發(fā)投入較大，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較為尷尬，對(duì)股改產(chǎn)生較大影響，執(zhí)行研發(fā)支出資本化可以實(shí)現(xiàn)增加資產(chǎn)、減少費(fèi)用并增加凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的雙重目的。
2006年 發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許開(kāi)發(fā)支出資本化被視為新準(zhǔn)則給上市公司發(fā)放的福利，是會(huì)計(jì)政策趨于激進(jìn)的標(biāo)志之一，恰當(dāng)?shù)馁Y本化更能夠反映公司的資產(chǎn)狀況和盈利情況。但監(jiān)管層對(duì)此仍持謹(jǐn)慎的態(tài)度，“研發(fā)支出資本化”連同“虛假合同”、“提前確認(rèn)收入”、“關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化”等被視為常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的主要手段，并構(gòu)成IPO審核的實(shí)質(zhì)性障礙。
IPO實(shí) 務(wù)中極少出現(xiàn)成功案例，目前新三板已掛牌公司中也尚未發(fā)現(xiàn)。證監(jiān)會(huì)對(duì)此采用了最謹(jǐn)慎的估算方法，即如果將資本化的金額全部作費(fèi)用化處理，是否對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，是否對(duì)凈資產(chǎn)折股產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否仍然滿足上市條件。已經(jīng)上市的公司則有不少資本化的案例，體現(xiàn)了監(jiān)管層的態(tài)度，即上市前謹(jǐn) 慎處理、接近杜絕，上市后允許充分利用準(zhǔn)則、合理反映資產(chǎn)狀況和盈利情況。
這種區(qū)別對(duì)待主要系無(wú)論準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分，還是開(kāi)發(fā)階段可資本化的五個(gè)條件，均為對(duì)公司內(nèi)部控制提出的要求，公司僅通過(guò)內(nèi)部取證即可完成相關(guān)材料和證據(jù)的收集，客觀性和說(shuō)服力往往不足。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量的原則：
開(kāi) 發(fā)支出資本化的核心條件之一是“創(chuàng)新”，為形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)而發(fā)生的支出。首先將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益;其次開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益;如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其 所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
(一)將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段
1、研究階段
研 究是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究活動(dòng)的例子包括：意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng);研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇;材 料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究;以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。
研究階段的特點(diǎn)：
(1)計(jì)劃性：研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等。
(2)探索性：為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，這一階段不會(huì)形成階段性成果，通過(guò)開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不確定性。
2、開(kāi)發(fā)階段
開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試;含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì);不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng);新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。
開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)：(1)具有針對(duì)性。
(2)形成成果的可能性較大。(二)開(kāi)發(fā)支出資本化的范圍
內(nèi) 部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、資本化的利息支出，以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。
在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。
(三)開(kāi)發(fā)階段支出資本化的條件
1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;
4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。同研發(fā)支出的核算，后文詳細(xì)展開(kāi)。
準(zhǔn) 則中的上述表述是對(duì)企業(yè)的開(kāi)發(fā)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算提出的要求，因此在日常工作中就應(yīng)該按要求設(shè)定規(guī)則并有效執(zhí)行，構(gòu)成“事先”的判斷和條件;而大部分新三板項(xiàng) 目是站在“事后”的角度，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其成果、相關(guān)支出均為既定事實(shí)，需后補(bǔ)會(huì)計(jì)處理甚至通過(guò)審計(jì)調(diào)整實(shí)現(xiàn)。從會(huì)計(jì)師的角度，至少應(yīng)獲取以下資料：
1、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)文件，至少包括公司董事會(huì)或管理層關(guān)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告;(資本化條件1、2、3、4)
2、各研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算、計(jì)劃進(jìn)度表，據(jù)以定義和劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段;(資本化條件4)
3、賬簿記錄的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用除按成本項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目分別歸集核算外，還要能夠分別歸集和確認(rèn)研究階段、開(kāi)發(fā)階段;(資本化條件5)
4、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目與最終研究開(kāi)發(fā)成果的對(duì)應(yīng)關(guān)系，除一一對(duì)應(yīng)之外，一對(duì)多或多對(duì)多的情況下，需要予以區(qū)分或確定開(kāi)發(fā)階段的支出在不同研究開(kāi)發(fā)成果之間分配的標(biāo)準(zhǔn);(資本化條件中5)
5、除取得的相關(guān)證書外，能夠證明該等專利或軟件著作權(quán)確實(shí)展現(xiàn)了技術(shù)或產(chǎn)品上的創(chuàng)新之處。
6、能夠證明該等專利或軟件著作權(quán)確為本公司研究開(kāi)發(fā)的知識(shí)成果，并且能夠?qū)嶋H為公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)做出貢獻(xiàn)且?guī)?lái)收入的相關(guān)資料。
總之，在上市或掛牌之前，應(yīng)謹(jǐn)慎實(shí)施這一處理，依賴研發(fā)支出資本化以滿足股改甚至上市條件的方案并不可取。
2研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用一直以來(lái)也是資本市場(chǎng)熱議的話題，焦點(diǎn)問(wèn)題集中于以下兩點(diǎn)：
1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用對(duì)成本、毛利率的影響;
2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅的影響。對(duì)上述兩方面均產(chǎn)生影響，主要系研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用具備會(huì)計(jì)和稅務(wù)雙重屬性。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)性描述不多，而在科技、稅務(wù)方面則受到嚴(yán)格的監(jiān)管，先討論后者。
(一)稅務(wù)屬性
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，經(jīng)四部門聯(lián)合認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可申請(qǐng)減按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅;根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))的規(guī)定，財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)都可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。注意后者并非高新技術(shù)企業(yè)獨(dú)享的優(yōu)惠政策。
與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的法規(guī)主要包括：
1、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和研究開(kāi)費(fèi)用的基本概念、高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)條件和程序等做出明確規(guī)定;
2、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))，進(jìn)一步明確高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和復(fù)審的工作細(xì)則，對(duì)研究開(kāi)費(fèi)用的核算做了系統(tǒng)且詳細(xì)的說(shuō)明;
3、《浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)工作審核要點(diǎn)》，對(duì)浙江省內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入作了進(jìn)一步規(guī)定;
4、《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))，明確了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的細(xì)則。
上述文件中關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的主要要點(diǎn)總結(jié)如下：
1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用限額：收入小于5000萬(wàn)元，比例不低于6%;收入大于5000萬(wàn)元小于2億元，不低于4%;收入大于2億元，不低于3%;境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不低于總額的60%;(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))
2、按樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，并按此在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置兩個(gè)維度的明細(xì)科目，按規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行核算;(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))
3、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中，工資薪金支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金;(浙江省高新復(fù)審規(guī)定)
4、八大類研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用能夠加計(jì)扣除，其他費(fèi)用不得加計(jì)扣除;(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))
(二)會(huì)計(jì)屬性
前 已述及無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于研究開(kāi)發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，研究階段的支出、開(kāi)發(fā)階段不滿足資本化條件的支出以及無(wú)法劃分研究和開(kāi)發(fā)階段的全部支出，應(yīng)作費(fèi)用化處理，計(jì)入管理費(fèi)用。此外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、講解、解釋再無(wú)其他系統(tǒng)表述，僅適用于與應(yīng)用指南中關(guān)于管理費(fèi)用核算的具體要求以及配比性、權(quán)責(zé)發(fā)生 制等基本核算原則。根據(jù)上述無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的表述，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用一定是發(fā)生在研究和開(kāi)發(fā)階段的，即理論上已經(jīng)進(jìn)入成熟應(yīng)用或批量生產(chǎn)階段的相關(guān)支出，不得作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，鑒于一方面企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)系統(tǒng)規(guī)定而稅務(wù)方面則有操作性極強(qiáng)的細(xì)則，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)發(fā)揮著強(qiáng)大的監(jiān)管和干預(yù)作用而會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在監(jiān)管空白，企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算中均按稅務(wù)相關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。雖然會(huì)計(jì)和稅法存在詳盡程度的差異，但二者并不沖突，且國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)和362號(hào)文件本身就是由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合科技部共同發(fā)布的，企業(yè)按上述法規(guī)規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)核算沒(méi)有問(wèn)題。而在巨大的稅收優(yōu)惠政策的誘導(dǎo)下，部分企業(yè)僅為滿足稅務(wù)條件而扭曲了會(huì)計(jì)核算基本原則，才是最大的問(wèn)題所在。
國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)文件明確了多項(xiàng)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，實(shí)務(wù)中的最大障礙在于學(xué)歷結(jié)構(gòu)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比例，前者是社會(huì)性問(wèn)題，本文不討論。
眾 所周知，研發(fā)投入不足是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的基本國(guó)情之一，政府制定上述法規(guī)并配套稅收優(yōu)惠政策的本意在于刺激和鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新力度、增加研發(fā)投入，在很多新興行業(yè)或領(lǐng)域也的確取得了非常不錯(cuò)的效果，但對(duì)于大多數(shù)傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)并不適用。當(dāng)然，隨著科技的進(jìn)度，很多傳統(tǒng)業(yè)也迎來(lái)巨大的技術(shù)革新，這個(gè)過(guò)程 伴隨著大量新技術(shù)、新產(chǎn)品的誕生及相應(yīng)的研發(fā)投入，而這正是上述文件所鼓勵(lì)的領(lǐng)域和預(yù)期的效果。
為 了滿足研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占收入比例的硬性條件，大多數(shù)企業(yè)不得不將屬于營(yíng)業(yè)成本或其他期間費(fèi)用的支出轉(zhuǎn)而作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。由于高新技術(shù)企業(yè)要求的指標(biāo)是費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出，因此這樣的處理并不涉及資本化，只在營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用之間調(diào)整，即對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)無(wú)影響，但影響毛利率、費(fèi)用率等關(guān)鍵指標(biāo)。撇開(kāi) 符合法規(guī)要求的方式，此處主要討論反面案例，以生產(chǎn)批量產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)為例，將事實(shí)上批量產(chǎn)出并產(chǎn)生收入、構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的支出，人為的轉(zhuǎn)作研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。其核算的主要步驟和方法大致如下：
1、研發(fā)立項(xiàng)。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)并申報(bào)是申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的必要條件之一，立項(xiàng)相關(guān)各種資料也是申請(qǐng)材料的必要組成部分。
2、立項(xiàng)的同時(shí)編制研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算。研發(fā)預(yù)算本身連同立項(xiàng)一并進(jìn)行并且也需要報(bào)備，預(yù)算是后續(xù)完成研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算的重要步驟。在報(bào)備至主管機(jī)構(gòu)的預(yù)算總額及大類明細(xì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合立項(xiàng)的研發(fā)領(lǐng)域與公司產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系，編制詳盡至產(chǎn)品和材料末級(jí)明細(xì)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算清單。
3、人為干預(yù)生產(chǎn)和研發(fā)領(lǐng)料或直接修改原材料領(lǐng)料數(shù)據(jù)。該等操作的最大難度和風(fēng)險(xiǎn)在于產(chǎn)品生產(chǎn)一般都有物流痕跡，生產(chǎn)車間用于批量生產(chǎn)的材料領(lǐng)用都有對(duì)應(yīng)的原始領(lǐng)料單。對(duì)于使用物流系統(tǒng)的企業(yè)，直接在系統(tǒng)中事后修改會(huì)留下痕跡或無(wú)法修改，必須在事前即日常領(lǐng)用時(shí)加以干預(yù)，使得車間的原始領(lǐng)料單與最終的原材料發(fā) 出匯總表一致;對(duì)于不使用物流系統(tǒng)的企業(yè)，僅手工編制收發(fā)存報(bào)表用于成本核算的，這一操作要簡(jiǎn)單的多，可事后修改并補(bǔ)充和替換原始領(lǐng)料單。
4、按預(yù)算總額及明細(xì)調(diào)整生產(chǎn)成本中料工費(fèi)的歸集。各月執(zhí)行成本核算的第一大步驟就是成本歸集，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)主要是材料成本。無(wú)論后續(xù)采用何種成本分配方法，歸集的材料成本總額及明細(xì)均在該步驟根據(jù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。工費(fèi)的操作也類似。
5、按調(diào)整后的生產(chǎn)成本繼續(xù)成本核算，調(diào)整出的料工費(fèi)金額按研發(fā)項(xiàng)目歸集至研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。注意關(guān)注月度分布的合理性。
6、由于未修改產(chǎn)成品入庫(kù)明細(xì)及數(shù)量，不影響收入確認(rèn)及與之配比的成本結(jié)轉(zhuǎn)，而同時(shí)又實(shí)現(xiàn)了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)。
整 個(gè)過(guò)程最核心的步驟之一是原材料領(lǐng)料的干預(yù)或修改，必須建立在對(duì)公司業(yè)務(wù)及產(chǎn)品全面且深入了解的基礎(chǔ)上。經(jīng)過(guò)分析不難得知，這樣的修改除影響生產(chǎn)成本總額及結(jié)構(gòu)并最終影響營(yíng)業(yè)成本和毛利率外，還將影響完工產(chǎn)品單位成本及結(jié)構(gòu)，如果調(diào)整的不夠均衡，在執(zhí)行明細(xì)類別或單個(gè)產(chǎn)品的單位成本及結(jié)構(gòu)分析時(shí)必定出現(xiàn)異 常，按明細(xì)類別或單個(gè)存貨執(zhí)行跌價(jià)測(cè)試時(shí)則可能產(chǎn)生金額較大的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
因此該等操作的另一個(gè)核心就是預(yù)算的編制，預(yù)算編制的越詳細(xì)、涉及的產(chǎn)品越多、在不同的產(chǎn)品間分布的越均勻，對(duì)單位成本的影響就越小，企業(yè)規(guī)模越大，影響也就越小。
對(duì)于企業(yè)日常研究開(kāi)發(fā)、物流管理、財(cái)務(wù)核算以及中介機(jī)構(gòu)核查而言，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)關(guān)注以下要點(diǎn)：
1、重視法律形式的完整性和合規(guī)性。高新技術(shù)企業(yè)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用首先是法律概念，合法合規(guī)是第一大前提，相關(guān)文件中提及的程序、條件、核算要求等必須遵章執(zhí)行。立項(xiàng)、預(yù)算、可行性研究報(bào)告、研發(fā)成果證明等關(guān)鍵文件或資料缺一不可。
2、保證財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息匹配、總額和明細(xì)一致、匯總表與原始單據(jù)相符。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的總額及明細(xì)必須有可追溯的來(lái)源，既要證明研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與研發(fā)部門、研發(fā)人員、研發(fā)活動(dòng)相關(guān)，又必須保證匯總表和原始單據(jù)經(jīng)得起核查。會(huì)計(jì)憑證中可以以各類匯總表作為附件，如原材料研發(fā)領(lǐng)用匯總表、工資匯總表、折舊攤銷分配匯 總表、費(fèi)用報(bào)銷匯總表等，但必須有相應(yīng)的原始單據(jù)作為支撐，且該等原始單據(jù)務(wù)必體現(xiàn)研發(fā)痕跡。中介機(jī)構(gòu)的核查不能停留在匯總表層面，要追溯至原始單據(jù)及其來(lái)源，如物流系統(tǒng)。
3、分析重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，關(guān)注橫向比較，保持邏輯合理。既要保證過(guò)程合法合規(guī)，更要保證結(jié)果合理，不能僅為保持高新技術(shù)企業(yè)資格、盡可能多的享受加計(jì)扣除而過(guò)度的做大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，造成重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的扭曲。如前所述，不做資本化不會(huì)涉及對(duì)資產(chǎn)總額及凈資產(chǎn)的影響，但會(huì)對(duì)報(bào)表層次的營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用及毛 利率、費(fèi)用率等指標(biāo)，以及對(duì)明細(xì)的單位成本及結(jié)構(gòu)、存貨余額等產(chǎn)生影響，應(yīng)定期執(zhí)行合理性分析，關(guān)注與同業(yè)公司的橫向比較，保持邏輯合理。
會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)時(shí)，各期均應(yīng)對(duì)其高新技術(shù)企業(yè)的資格進(jìn)行復(fù)核，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)作為重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將控制測(cè)試、分析性復(fù)核和細(xì)節(jié)測(cè)試作為重要的審計(jì)程序。
3期間費(fèi)用披露
《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定(2010年修訂)》(證監(jiān)會(huì)公告[2010]1號(hào))未對(duì)期間費(fèi)用的披露予以明確，附件格式中也未予列示。大部分內(nèi)資所出具的非上市公司普通年報(bào)報(bào)告一般不對(duì)期間費(fèi)用的明細(xì)進(jìn)行披露，而IPO和新三板的申報(bào)報(bào)告及上市公司年報(bào)按慣例都會(huì)披露。在 所有的報(bào)表項(xiàng)目中，期間費(fèi)用的列示和分析很可能是除了營(yíng)業(yè)收入成本之外最復(fù)雜的一個(gè)，卻是企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中最容易忽略的。一方面銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的明細(xì)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，另一方面各明細(xì)出現(xiàn)大幅波動(dòng)的可能性較大，或因核算或統(tǒng)計(jì)原因，或確實(shí)存在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的變化。
為 了準(zhǔn)確反映公司的費(fèi)用結(jié)構(gòu)并能夠結(jié)合業(yè)務(wù)情況進(jìn)行合理性分析，首先要求企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)甚至多級(jí)明細(xì)科目，確定對(duì)原始單據(jù)的費(fèi)用類別的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，日常工作中應(yīng)避免混淆，盡可能減少對(duì)“其他”的使用。其次會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)情況對(duì)費(fèi)用總額及主要明細(xì)的增減變動(dòng)情況做出詳 細(xì)的合理性分析，切不可流于形式。被審計(jì)單位為集團(tuán)公司的，還需要做合并報(bào)表層面的分析。
銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的披露，列示的明細(xì)項(xiàng)目一般不宜超過(guò)十個(gè)，“其他”的金額比例不宜超過(guò)總額的10%，且應(yīng)有進(jìn)一步明細(xì)備查。
此外，根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出總額”,因此審計(jì)報(bào)告中即使不完整披露管理費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，也至少要在其他重要事項(xiàng)中披露管理費(fèi)用中的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額。
4政府補(bǔ)助
政府補(bǔ)助的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、政府補(bǔ)助非經(jīng)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)直接所得，但大多數(shù)情況下又與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān);
2、政府補(bǔ)助大多數(shù)情況下應(yīng)作為非經(jīng)常性損益，申報(bào)時(shí)直接影響關(guān)鍵指標(biāo);
3、政府補(bǔ)助金額較大的，不同的會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大;
4、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理較為復(fù)雜;
5、政府補(bǔ)助文件需作為申報(bào)材料一并遞交審核。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》對(duì)政府補(bǔ)助的定義、特征做了詳細(xì)說(shuō)明，不再贅述。政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額，以及出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定：
政府補(bǔ)助準(zhǔn)則明確，政府補(bǔ)助分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，前者大多數(shù)情況下直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，與以后期間收益相關(guān)或與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益后逐期攤銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
實(shí)務(wù)中關(guān)于政府補(bǔ)助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，首先應(yīng)以相應(yīng)的政府補(bǔ)助文件為準(zhǔn)，其次應(yīng)視公司取得補(bǔ)助資金的緣由和實(shí)際用途。確定與資產(chǎn)購(gòu)置或修繕相關(guān)的，應(yīng)按相應(yīng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和開(kāi)始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)，計(jì)算攤銷轉(zhuǎn)入各期損益。相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
政府補(bǔ)助準(zhǔn)則還明確，“企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，否則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量?！薄渡鲜泄緢?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答第8期》明確回復(fù)，“對(duì)期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，可以按應(yīng)收金額計(jì)量?！比绻_定應(yīng)歸屬于本期、且在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告報(bào)出日之間已經(jīng)收到的政府補(bǔ)助，可以計(jì)提并暫估其他應(yīng)收款，且其他應(yīng)收款可以單項(xiàng)認(rèn)定不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定：
1、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十條：“企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。”
2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知(稅函[2008]159號(hào))
第十條，不征稅收入的具體確認(rèn)：
實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致;二是對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來(lái)明確。
3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))。
符合不征稅收入的條件：
(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。該文件于2010年底到期，后更新，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))，內(nèi)容基本相同。
5、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條，和財(cái)稅[2008]151號(hào) 不符合條件的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅;符合條件的不征稅收入，同時(shí)其用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
綜上，財(cái)政撥款和稅收返還都有被認(rèn)定為不征稅收入的可行性，基本條件可概括為：專文撥付、?？顚Ｓ?、專項(xiàng)核算。但不征稅收入雖然可以做納稅調(diào)減，但相應(yīng)的費(fèi)用或折舊攤銷同時(shí)做納稅調(diào)增，除殘值率的影響外，與不作為不征稅收入在納稅總額上無(wú)明顯差異，但后者將在當(dāng)期產(chǎn)生直接所得稅支出。
第四篇：ERP相關(guān)問(wèn)題處理意見(jiàn)
一、樣品單（CALL)單處理流程
1、市場(chǎng)部接到總部CALL單，在系統(tǒng)里錄入銷售訂單（樣品類型），單據(jù)號(hào)錄入CALL單號(hào)，價(jià)格錄入零。
2、市場(chǎng)部將CALL單復(fù)印給到工程部
3、工程部將CALL單復(fù)印給到PMC、車間、倉(cāng)庫(kù)
4、車間接到CALL單直接在系統(tǒng)新增生產(chǎn)領(lǐng)料單（領(lǐng)料單類型為：樣品領(lǐng)料，需尹工自定義類型）
5、車間文員或倉(cāng)庫(kù)審核領(lǐng)料單（根據(jù)工程部分發(fā)的樣品單進(jìn)行審核發(fā)料）
6、做好的樣品無(wú)需在系統(tǒng)里做入庫(kù)，出庫(kù)，可直接交到倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)手工開(kāi)送樣單進(jìn)行送貨。
這么做的理由是：首先樣品單是免費(fèi)送給客戶的，不產(chǎn)生收入，不能做銷售出庫(kù)的形式；其次樣品單是沒(méi)有BOM的，如果樣品做完了，在系統(tǒng)做產(chǎn)品入庫(kù)單，系統(tǒng)是無(wú)法計(jì)算出這個(gè)樣品的成本的，這樣月底需要財(cái)務(wù)手工去維護(hù)，比較繁瑣。只需要把領(lǐng)料的成本（系統(tǒng)自動(dòng)算出領(lǐng)料單的成本）算出來(lái)即可。
7、財(cái)務(wù)根據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)料單（樣品領(lǐng)料類型）生成憑證。憑證模板為：
借：樣品費(fèi)
貸：原材料
二、有關(guān)模具方面的處理流程：
1、之前已與黃工、江經(jīng)理達(dá)成共識(shí)，模具不納入ERP系統(tǒng)里來(lái)管理，但模具產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用、成本、收入等還是要進(jìn)ERP系統(tǒng)（從財(cái)務(wù)模塊進(jìn)入，通過(guò)做其他應(yīng)收單或總賬直接新增憑證處理）。
2、客戶出模具費(fèi)給我們，我們需要給客戶開(kāi)增值說(shuō)發(fā)票，即模具費(fèi)用算做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；
建議處理方式：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--應(yīng)收模塊--手工新增銷售發(fā)票。銷售發(fā)票生成憑證模板為：借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
當(dāng)收到客戶模具費(fèi)時(shí)：找到這張銷售發(fā)票下推收款單。收款單生成憑證： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款。
3、開(kāi)模費(fèi)、模具維修費(fèi)、機(jī)器保養(yǎng)費(fèi)等處理方式：財(cái)務(wù)直接根據(jù)相關(guān)報(bào)銷單據(jù)在總賬新增憑證處理：
借：模具維修費(fèi)
貸：銀行存款
這些費(fèi)用憑證到時(shí)直接分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本里面。
4、模具所需材料的采購(gòu)：物流部門仍然采用之前手工處理方式，財(cái)務(wù)直接在總賬新增憑證處理：
借：原材料
貸：銀行存款/現(xiàn)金
此部分物料倉(cāng)庫(kù)無(wú)需在ERP系統(tǒng)中管理其庫(kù)存還是之前的臺(tái)賬處理。
5、有關(guān)辦公用品的處理方式(譬如采購(gòu)電腦、文具、桌椅、打印機(jī)、硒鼓、桶水等）：
無(wú)需編碼進(jìn)入ERP系統(tǒng)，直接在總賬做賬處理； 借：管理費(fèi)用
貸：現(xiàn)金/銀存
但像電腦、打印機(jī)等價(jià)值較高的需要財(cái)務(wù)在固定資產(chǎn)模塊進(jìn)行入賬處理。
三、有關(guān)五金部存在半成品編碼問(wèn)題
1、之前因沒(méi)有用ERP系統(tǒng)，在大多數(shù)人的意識(shí)里面就根本不存在半成品的概念，那么上了ERP系統(tǒng)后，希望還存在這樣意識(shí)的同事能正確理解半成品的概念；尤其是五金、塑膠、絲印部的車間同事及物料員，更是要正確理解，否則后續(xù)流程會(huì)搞混。
2、塑膠、絲印存在半成品應(yīng)該比較容易理解
3、五金存在半成品的情況如下：a、當(dāng)需要鉚接時(shí)，三個(gè)半成品鉚接成一個(gè)最終出貨的成品；
b、當(dāng)需要外發(fā)電鍍時(shí)，必須對(duì)電鍍前（B開(kāi)頭）、電鍍后
（W開(kāi)頭）產(chǎn)品編碼進(jìn)行區(qū)分；
c、當(dāng)需要噴油絲印時(shí)，因絲印部要領(lǐng)用你的半成品進(jìn)行
后加工，需要核算出絲印車間的人工費(fèi)，油漆用量、開(kāi)油水用量，所以存在半成品；
四、BOM相關(guān)問(wèn)題：
1、BOM用料錯(cuò)誤，當(dāng)跑完MRP，車間根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單下推領(lǐng)料單時(shí)，發(fā)現(xiàn)用料不對(duì)。處理方法：找到生產(chǎn)任務(wù)單，下查找到生產(chǎn)投料單，反審核投料單進(jìn)行修改，然后保存，審核，再進(jìn)行下推生產(chǎn)領(lǐng)料單操作；（發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題后，統(tǒng)一把問(wèn)題反饋到范麗處，范麗統(tǒng)一對(duì)投料單進(jìn)行修改，同時(shí)記得把BOM修改正確。）
2、五金部物料借用問(wèn)題：
五金部的BOM是分機(jī)型進(jìn)行錄入的，當(dāng)存在物料借用時(shí)，不必每個(gè)機(jī)型都進(jìn)行BOM的錄入。例：A、B兩個(gè)機(jī)型都用到c8.037.0178這個(gè)物料，建立BOM時(shí)只需要在A或B里面維護(hù)一個(gè)BOM即可。審核BOM時(shí)需要注意不要溜審。
3、塑膠部物料借用問(wèn)題:
塑膠的BOM也是分機(jī)型進(jìn)行錄入的，因塑膠一般都是齊套下單，奇套出貨，所以塑膠的BOM即使存在借用情況也需要在每個(gè)機(jī)型都要進(jìn)行錄入。在審核時(shí)會(huì)提示此BOM 已存在并審核使用，是否取消原有BOM的審核使用，點(diǎn)擊是即可。
4、塑膠、五金都存在同一個(gè)料號(hào)其BOM 的用量不同問(wèn)題，請(qǐng)陳工，堯工做出解釋。
五、初始化方案的講解
1、今天下午和大家一起過(guò)一下這個(gè)初始化方案，目的是讓大家清楚各自部門需要做的工作以及工作量的評(píng)估，以便后續(xù)在整理數(shù)據(jù)時(shí)心中有數(shù)，做到按時(shí)，保質(zhì)完成任務(wù)。
2、后續(xù)會(huì)整理出各個(gè)部門的一個(gè)項(xiàng)目任務(wù)單，由尹工打印出交給大家簽字確認(rèn)。
3、待任務(wù)單打印分發(fā)到各個(gè)部門后，需要每日像尹工郵件或書面提交任務(wù)單完成情況及遇到的問(wèn)題（注意每日），尹工需及時(shí)跟進(jìn)處理，并把項(xiàng)目任務(wù)的進(jìn)度情況每日發(fā)給我和
黃工；
4、財(cái)務(wù)的初始化數(shù)據(jù)會(huì)稍推遲幾天，初步定于11月5號(hào)（周六）出來(lái)，周日安排加班進(jìn)行錄入；
六、車間領(lǐng)料問(wèn)題：
1、不可分割的物料（卷料、板材）及無(wú)法準(zhǔn)確發(fā)料（膠粒、油漆等）首先倉(cāng)庫(kù)做調(diào)撥單調(diào)撥到車間現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)，車間再?gòu)默F(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)進(jìn)行領(lǐng)料；
2、能準(zhǔn)確發(fā)料的物料統(tǒng)一由車間根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單下推領(lǐng)料單（樣品單手工新增領(lǐng)料單），打印領(lǐng)料單到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料，倉(cāng)庫(kù)在領(lǐng)料單上簽字并填寫實(shí)發(fā)數(shù)量，同時(shí)在系統(tǒng)里審核領(lǐng)料
單；
3、不可分割的物料調(diào)撥到現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)后，車間按訂單從現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)領(lǐng)料（領(lǐng)料單單上的倉(cāng)庫(kù)不要填寫錯(cuò)誤）。要求：
1、車間物料員按訂單進(jìn)行領(lǐng)料
2、準(zhǔn)確發(fā)料，需結(jié)合磅秤進(jìn)行稱重；
3、各車間主管嚴(yán)格要求按單、準(zhǔn)確領(lǐng)料，補(bǔ)料的情況需要在系統(tǒng)下推補(bǔ)料單進(jìn)行補(bǔ)料；
4、每周或每月定期對(duì)現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面核對(duì)，做為考核車間的一個(gè)依據(jù)。
第五篇：IPO發(fā)行問(wèn)題匯總
IPO發(fā)行問(wèn)題匯總
發(fā)行人應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率和效果： 發(fā)行人應(yīng)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，保證財(cái)務(wù)部分崗位齊備，所聘人員具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任該崗位工作。各關(guān)鍵崗位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則，發(fā)行人應(yīng)通過(guò)記賬、崗位職責(zé)落實(shí)、職責(zé)分離、檔案管理等會(huì)計(jì)控制方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告編制有良好的基礎(chǔ)。發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)應(yīng)主動(dòng)了解內(nèi)部審計(jì)部門的工作動(dòng)態(tài)，對(duì)其發(fā)現(xiàn)的中大內(nèi)部控制缺陷及時(shí)協(xié)調(diào)并向董事會(huì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)發(fā)行人馮清的審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性予以審查，并就起對(duì)立性發(fā)表意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)委員為及內(nèi)部審計(jì)部門是否切實(shí)履行職責(zé)進(jìn)行盡職調(diào)查，并記錄在工作底稿中。
發(fā)行人相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照鎖授權(quán)定力采購(gòu)合同，并保留采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等相關(guān)記錄，發(fā)行人財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)上述記錄進(jìn)行驗(yàn)證，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄和倉(cāng)儲(chǔ)記錄保持一致。發(fā)行人應(yīng)建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)、責(zé)任追究等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人相互占用資金、利用員工賬戶活其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貸款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)等情況，存在上述情況的，應(yīng)要求發(fā)行人采取切實(shí)措施予以整改。
對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱且存在內(nèi)部控制缺陷的，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)在保薦工作報(bào)告中對(duì)此做詳細(xì)記錄，并將整改措施和整改結(jié)果記錄在案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中應(yīng)評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，測(cè)試發(fā)行人內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性并發(fā)表意見(jiàn)。
發(fā)行及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)確保財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映公司的經(jīng)營(yíng)情況：
發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書相關(guān)章節(jié)中對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、行業(yè)趨勢(shì)情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況等進(jìn)行充分披露，并做到財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露相互銜接。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告、保薦機(jī)構(gòu)在出具發(fā)行保薦工作報(bào)告時(shí)瑩認(rèn)真分析公司經(jīng)營(yíng)的總體情況，將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相互印證，判斷發(fā)行人財(cái)務(wù)信息披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映經(jīng)營(yíng)情況。
相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)情況和異常交易，防范利潤(rùn)操縱增長(zhǎng)的異常情況：
如發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)歸上述事項(xiàng)發(fā)表核查意見(jiàn)，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書中作補(bǔ)充披露。如發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)（例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)合同特許使用合同等）交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述交易進(jìn)行核查，關(guān)注上述交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非正常性損益等，并督促發(fā)行人對(duì)上述交易情況再招股說(shuō)明書中作詳細(xì)披露。
發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易： 發(fā)行人應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露》《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則中的有關(guān)規(guī)定、完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人應(yīng)協(xié)助發(fā)行人完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)系時(shí)，不應(yīng)僅限于查閱書面資料，應(yīng)采取實(shí)地走訪，核對(duì)工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；發(fā)行人應(yīng)積極配合保薦機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的核查工作、為其提供便利條件。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人及重要子公司少數(shù)股東的有關(guān)情況并核實(shí)該少數(shù)股東是否與發(fā)行人存在其他利益關(guān)系并披露
對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，發(fā)行人應(yīng)充分披露上述交易的有關(guān)情況并將關(guān)聯(lián)方注銷及給關(guān)聯(lián)方之間的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦結(jié)構(gòu)應(yīng)關(guān)注在非關(guān)聯(lián)方后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關(guān)聯(lián)化后相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向等
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露》母公司主要投資者個(gè)人+關(guān)系密切的家庭成員上市主體母公司控制的其他企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員+關(guān)系密切的家庭成員企業(yè)的關(guān)鍵管理人員+關(guān)系密切的家庭成員聯(lián)營(yíng)企業(yè)子公司母公司該個(gè)人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)對(duì)公司有共同控制、重大影響的公司股東
關(guān)系密切家庭人員父母的兄弟姐妹父母配偶父母兄弟姐妹的配偶兄弟姐妹自己配偶子女配偶的父母子女配偶子女（滿十八周歲）兄弟姐妹的子女配偶的兄弟姐妹
發(fā)行人應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)際情況、謹(jǐn)慎、合理地進(jìn)行收入確認(rèn)，相關(guān)中介結(jié)構(gòu)應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性和毛利率分析的合理性：
如果發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開(kāi)業(yè)及退出的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人原有的投入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否謹(jǐn)慎，對(duì)該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，發(fā)生退貨或換貨時(shí)損失是否由發(fā)行人承擔(dān)，并督促發(fā)行人結(jié)合實(shí)際交易情況進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。
保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)督促發(fā)行人充分披露不同模式營(yíng)業(yè)收入的有關(guān)情況并充分關(guān)注申報(bào)期內(nèi)經(jīng)銷商模式收入的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。
發(fā)行人存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式的，應(yīng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)交易市值和收入確認(rèn)的影響，關(guān)注與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移、完工百分比法的運(yùn)用是否合規(guī)等。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)穎關(guān)注發(fā)行人、上述收入確認(rèn)方法及其相關(guān)信息披露是否正確反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于會(huì)計(jì)政策和特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的，發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書中詳細(xì)披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策、重要會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)核算方法對(duì)于發(fā)行人報(bào)告期業(yè)績(jī)及未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果了能產(chǎn)生的影響等。
發(fā)行人應(yīng)緊密結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，準(zhǔn)確，恰當(dāng)?shù)赝ㄟ^(guò)毛利率分析描述發(fā)行人的盈利能力，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)從發(fā)行人行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前十名客戶或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。
發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤點(diǎn)制度，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注存貨的真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分計(jì)提發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤點(diǎn)制度在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)結(jié)果做出面記錄：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，在存貨監(jiān)盤過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注異地存放、盤點(diǎn)過(guò)程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨。如實(shí)施監(jiān)盤程序確有困難，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。
在發(fā)行人申報(bào)其存貨余額較大的情況下，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)要求發(fā)行人出具關(guān)于存貨期末月較大的原因以及是否充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的書面說(shuō)明，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)進(jìn)行溝通，并結(jié)合發(fā)行人業(yè)務(wù)模式、存貨周轉(zhuǎn)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素分析發(fā)行人上述書面說(shuō)明的合理性。發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響，發(fā)行人與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商等交易金額較大的，發(fā)行人應(yīng)采取各項(xiàng)措施盡量提高通過(guò)銀行系統(tǒng)收付款的比例，減少現(xiàn)金交易比例；對(duì)現(xiàn)金交易部分，應(yīng)建立現(xiàn)代化的收銀系統(tǒng)防止出現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的舞弊現(xiàn)象，再與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商交易過(guò)程中在缺乏外部憑證的情況下，發(fā)行人應(yīng)盡量在自制憑證留下交易對(duì)方認(rèn)可的記錄，提高自制憑證的可靠性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注發(fā)行人的原始憑證是否完整，審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。相關(guān)中介結(jié)構(gòu)應(yīng)保持對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤(rùn)操縱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)，如降低壞賬計(jì)提比例，改變存貨計(jì)價(jià)方式、改變收入確認(rèn)方式等；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的情況。如發(fā)行人放寬付款條件促進(jìn)短期銷售增長(zhǎng)、延期付款、增加現(xiàn)金流、推遲廣告投入減少銷售費(fèi)用，短期降低員工工資，引進(jìn)臨時(shí)客戶等。IPO條件及財(cái)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)（1）最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件是否存在虛假陳述
如果申報(bào)企業(yè)有虛假陳述和記載被發(fā)現(xiàn)，三年之后才能重新申報(bào)IPO申請(qǐng)。在實(shí)際操作中，存在利潤(rùn)操縱問(wèn)題的申報(bào)企業(yè)比例要遠(yuǎn)大于存在虛假陳述的企業(yè)，許多企業(yè)就是因?yàn)槔麧?rùn)操縱而被否。
有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司
按照規(guī)定，采用整體變更方式改制的企業(yè)業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算。但如果出現(xiàn)調(diào)漲行為，比如在改制時(shí)將企業(yè)資產(chǎn)重新評(píng)估入賬，或以此變更注冊(cè)資本，將不能連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)獨(dú)立性
申報(bào)企業(yè)需具備獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系、獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決策、具有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和對(duì)分公司、子公司的財(cái)務(wù)管理制度，不得與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶。注冊(cè)資本足額繳納
是否存在出資不實(shí)甚至是虛假出資的情形 申報(bào)企業(yè)須依法納稅
近三年不存在嚴(yán)重的偷逃稅或被稅務(wù)部門嚴(yán)重處罰，且不存在嚴(yán)重依賴稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象，發(fā)行后企業(yè)的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。如果申報(bào)企業(yè)所得稅曾出現(xiàn)因核算錯(cuò)誤、漏繳少繳的行為，允許通過(guò)不交等方式予以解決。但是如果有虛假增值稅發(fā)票的問(wèn)題，則構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的障礙。股利分配問(wèn)題
利潤(rùn)分配方案申報(bào)時(shí)尚未實(shí)施完畢的，或者在審核期間提出向現(xiàn)有老古董進(jìn)行利潤(rùn)分配的，發(fā)行人必須實(shí)施完現(xiàn)金分配方案后方可提交發(fā)審會(huì)審核；利潤(rùn)分配方案中包含股票股利或者轉(zhuǎn)增股本的，必須追加利潤(rùn)分配方案實(shí)施完畢后的最近一期審計(jì)。
關(guān)注輕資產(chǎn)公司的無(wú)形資產(chǎn)占比問(wèn)題（資產(chǎn)總額20%），但該問(wèn)題不構(gòu)成創(chuàng)業(yè)板發(fā)行障礙
對(duì)于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)確實(shí)需要的無(wú)形資產(chǎn)比例高的問(wèn)題，這不是發(fā)行障礙；但是和公司主業(yè)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，以及僅是用來(lái)拼湊注冊(cè)資本且對(duì)企業(yè)無(wú)用的無(wú)形資產(chǎn)比例過(guò)高，則構(gòu)成發(fā)行障礙。
申報(bào)企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估
關(guān)注申報(bào)企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中，是否嚴(yán)格遵守了《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則；是否履行了立項(xiàng)、評(píng)估、確認(rèn)程序；選用的評(píng)估方法是否恰當(dāng)、謹(jǐn)慎，報(bào)告期內(nèi)是否存在沒(méi)有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)問(wèn)題，尤其是收購(gòu)資產(chǎn)；是否存在評(píng)估增值幅度交的資產(chǎn)項(xiàng)目等。申報(bào)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否符合“三性”
關(guān)注申報(bào)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否符合“三性”，既能夠合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率和效果性，具體要觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審核意見(jiàn)，比如要關(guān)注審計(jì)報(bào)告及內(nèi)部控制審核報(bào)告的意見(jiàn)類型是否為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)則一般不被認(rèn)可。
IPO條件及財(cái)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)（2）驗(yàn)資問(wèn)題
關(guān)于驗(yàn)資問(wèn)題：謹(jǐn)慎對(duì)待驗(yàn)資問(wèn)題，申報(bào)企業(yè)不能有任何抽逃出資的情形。
申報(bào)企業(yè)須就有持續(xù)盈利能力，不得存在以下情形 最近一年的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方或者有重大不確定型的客戶重大依賴；最近一年的凈利潤(rùn)主要來(lái)自合并報(bào)表范圍以外的投資收益審核過(guò)程中，發(fā)審部門會(huì)關(guān)注申報(bào)企業(yè)最近一年的新增客戶項(xiàng)目導(dǎo)致的利潤(rùn)增長(zhǎng)，并判斷這種增長(zhǎng)是否具備可持續(xù)性。
關(guān)于創(chuàng)業(yè)板上市標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于盈利“持續(xù)增長(zhǎng)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題 對(duì)于報(bào)告期內(nèi)凈利潤(rùn)出現(xiàn)波動(dòng)的，以報(bào)告期2008年、2009年、2010年為例，持續(xù)增長(zhǎng)按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：當(dāng)2010年凈利潤(rùn)>2009凈利潤(rùn)，且2009年凈利潤(rùn)>2008年凈利潤(rùn)，則復(fù)合“持續(xù)增長(zhǎng)”的規(guī)定。創(chuàng)業(yè)板上市標(biāo)準(zhǔn)中的“成長(zhǎng)性”問(wèn)題
這是對(duì)擬在創(chuàng)業(yè)板IPO的企業(yè)的基本要求，是目前創(chuàng)業(yè)板企業(yè)市盈率高的支撐，部分企業(yè)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)條件，氣候條件等依賴較強(qiáng)，因此成長(zhǎng)性不確定，一些企業(yè)因此撤回材料或被否。
擬上市創(chuàng)業(yè)板企業(yè)最近一期末凈資產(chǎn)須不少于3000萬(wàn)，不存在為彌補(bǔ)虧損
需要指出的是，母公司報(bào)表和合并報(bào)表均要復(fù)合此項(xiàng)要求 盈利預(yù)測(cè)
主要關(guān)注穩(wěn)健的，是否和利潤(rùn)表項(xiàng)目一致，是否有不合理的假設(shè)，此外盈利預(yù)測(cè)須提示風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)IPO的財(cái)務(wù)審核核心要點(diǎn)及解決方案（1）收入確認(rèn)
關(guān)注經(jīng)銷商或加盟商模式收入占營(yíng)業(yè)收入比例較大時(shí)，經(jīng)銷商或加盟商的布局合理性，關(guān)注經(jīng)銷商或加盟商的經(jīng)營(yíng)情況，銷售收入真實(shí)性、退換貨情況。對(duì)于頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開(kāi)業(yè)及退出的情況，關(guān)注發(fā)行人原有的收入收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否謹(jǐn)慎，對(duì)該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認(rèn)是否，杜宇發(fā)行人存在特殊交友模式或創(chuàng)新交易模式的，關(guān)注盈利模式和
穿心對(duì)經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響，關(guān)注與商品所有權(quán)相關(guān)的 和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移、完工百分比法的運(yùn)用是否合規(guī)等。存貨問(wèn)題
關(guān)注發(fā)行人是否建立并完善存貨盤點(diǎn)制度，在會(huì)計(jì)期末是否對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并做書面記錄。在發(fā)行人申報(bào)期末存貨余額較大的情況下，關(guān)注存貨期末余額較大的原因以及是否充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。利潤(rùn)異常
關(guān)注發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)其內(nèi)出現(xiàn)幅度波動(dòng)活申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度的情形。如發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在異常、偶發(fā)活交易表弟不具備實(shí)物形態(tài)（例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)合同、特許權(quán)使用合同等）、交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易，關(guān)注上述交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等。內(nèi)部控制
發(fā)行人是否建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，保證財(cái)務(wù)部門崗位齊備，各關(guān)鍵崗位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則。采購(gòu)環(huán)節(jié)：發(fā)行人相關(guān)部門是否嚴(yán)格按照所授權(quán)限訂立合同，并保留采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等相關(guān)記錄。發(fā)行人財(cái)務(wù)部門是否對(duì)上述記錄進(jìn)行驗(yàn)證，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄和倉(cāng)儲(chǔ)記錄保持一致。
銷售環(huán)節(jié)：發(fā)行人是否定期檢查銷售流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并予以完善。重點(diǎn)關(guān)注銷售客戶的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，關(guān)注發(fā)行人是否頻繁發(fā)生于業(yè)務(wù)不相關(guān)活交易價(jià)格明顯異常的大額資金流動(dòng)，核查發(fā)行人是否存在通過(guò)第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達(dá)到貨款回收的情況。
企業(yè)IPO的財(cái)務(wù)審核核心要點(diǎn)及解決方案（2）對(duì)外擔(dān)保
擬上市公司需要在招股說(shuō)明書中披露對(duì)外擔(dān)保情況，包括備案報(bào)人的具體情況、債務(wù)為情況、擔(dān)保方式等。建議公司梳理對(duì)外擔(dān)保情況，對(duì)公司不必要發(fā)生的對(duì)外擔(dān)保特別是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的擔(dān)保進(jìn)行清理。未決訴訟
公司存在的訴訟或仲裁事項(xiàng)不是洪水猛獸。首先需要說(shuō)明訴訟、仲裁的背景、過(guò)程；其次，如果公司作為被告活被仲裁方，需要說(shuō)明對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。IPO審核5大新特點(diǎn)
依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管、全面監(jiān)管 監(jiān)管部門講全面圍堵“IPO造假” 合規(guī)性審核、系統(tǒng)性審核、整體性審核
IPO財(cái)務(wù)審核從申報(bào)企業(yè)的歷史沿革、股權(quán)變動(dòng)、整體變更、并購(gòu)重組、關(guān)聯(lián)交易、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)務(wù)演變、經(jīng)營(yíng)模式、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、治理架構(gòu)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等各個(gè)角度進(jìn)行考量。最近的保代培訓(xùn)中，發(fā)行部有關(guān)人士強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)審核不是孤立的行為，并披露即將建立首發(fā)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)檢查機(jī)制，并納入日常審核的范圍，IPO審核將沿革審查發(fā)行人及保障機(jī)構(gòu)的多項(xiàng)材料。
行業(yè)-業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)整體分析環(huán)環(huán)相扣
關(guān)注行業(yè)或細(xì)分行業(yè)龍頭企業(yè)，業(yè)務(wù)能夠支持行業(yè)地位，財(cái)務(wù)表現(xiàn)能夠支持業(yè)務(wù)
在“真實(shí)”的基礎(chǔ)上，力求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露打到“充分、完整、準(zhǔn)確”的要求，并符合及時(shí)性的要求。督促各市場(chǎng)主題勤勉盡責(zé)“秋后算賬”
券商、會(huì)計(jì)師、律所監(jiān)管和“回頭看”全面審計(jì)，觸發(fā)頻出，破事各中介機(jī)構(gòu)提升職業(yè)審慎性。
加大懲處力度，對(duì)IPO中的違法違規(guī)行為加強(qiáng)問(wèn)責(zé)，發(fā)現(xiàn)一起查處一起。
未過(guò)會(huì)公司上會(huì)問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)分析：
1、對(duì)2017年上半年為過(guò)會(huì)公司中，平均每家公司上會(huì)問(wèn)題數(shù)為3.3個(gè)，而且問(wèn)題篇幅都相對(duì)較長(zhǎng)。
2、把這些問(wèn)題按照持續(xù)盈利能力、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)行、會(huì)計(jì)核算、籌集資金、信息披露、其他等來(lái)劃分，出現(xiàn)次數(shù)最多的是會(huì)計(jì)核算、持續(xù)盈利能力和規(guī)范運(yùn)行。從各年的變化趨勢(shì)來(lái)看，近三年出現(xiàn)最多的也是會(huì)計(jì)核算、持續(xù)盈利能力和規(guī)范運(yùn)行問(wèn)題，并且其出現(xiàn)次數(shù)也幾乎相同。
3、從更長(zhǎng)的時(shí)間維度來(lái)看，2010年之后持續(xù)盈利能力類問(wèn)題比例逐漸下降，會(huì)計(jì)核算和規(guī)范運(yùn)營(yíng)問(wèn)題則持續(xù)上升，其他類問(wèn)題基本保持穩(wěn)定，反映了監(jiān)管政策確實(shí)從以前看重企業(yè)利潤(rùn)，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾曇?guī)范運(yùn)作和信息披露。創(chuàng)業(yè)板位過(guò)會(huì)公司的兩個(gè)上會(huì)問(wèn)題：
1、發(fā)行人報(bào)告期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中對(duì)外采購(gòu)技術(shù)服務(wù)占比分別為41.19%，48.76%、50.91%，占比較高；報(bào)告期有8家主要技術(shù)服務(wù)提供商（其中3家為前5大技術(shù)服務(wù)提供商）的主要股東活高管曾在發(fā)行人處任職，發(fā)行人的上述前員工大部分目前仍直接或間接持有發(fā)行人股份，請(qǐng)發(fā)行人代表說(shuō)明持續(xù)、大量對(duì)外采購(gòu)技術(shù)服務(wù)及持續(xù)、大量從前員工創(chuàng)辦或任高管的公司采購(gòu)技術(shù)服務(wù)的必要性、合理性，結(jié)合從前員工任職的公司采購(gòu)單價(jià)低于平均價(jià)格的情況說(shuō)明定價(jià)公允的依據(jù)是否充分，結(jié)合自由和租賃房屋面積3600平米，而自由員工人數(shù)為681人的情況，說(shuō)明大量對(duì)外采購(gòu)的基數(shù)人員集中辦公是否真實(shí)可行，請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明核查過(guò)程并發(fā)表核查意見(jiàn)。
2、關(guān)注點(diǎn)：因?yàn)槠髽I(yè)8加主要技術(shù)服務(wù)提供商的主要股東或高管曾在發(fā)行人處任職，發(fā)行人的上述前員工大部分目前仍直接或間接持有發(fā)行人的股份，所以關(guān)注公司與供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在利益輸送，以及成本的真實(shí)性和完整性。
IPO反饋問(wèn)題的數(shù)據(jù)分析: 這個(gè)統(tǒng)計(jì)分析的范圍是2017年所有上會(huì)公司的反饋意見(jiàn)，通過(guò)對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行次品統(tǒng)計(jì)和分類匯總，并對(duì)一些無(wú)意義的高頻詞處理后得到主要關(guān)鍵詞：收入、關(guān)系、控制、關(guān)聯(lián)、采購(gòu)、供應(yīng)商、項(xiàng)目、股權(quán)、交易、生產(chǎn)、變動(dòng)、具體、轉(zhuǎn)讓、規(guī)定、關(guān)聯(lián)方、投資、成本、比例、費(fèi)用、人員等。IPO審核通常會(huì)關(guān)注：
股權(quán)情況：包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓、交易方、股權(quán)定價(jià) 法律規(guī)定，企業(yè)是否全方位合法合規(guī)
變化和對(duì)比：不變的都是常態(tài)，變得才是關(guān)鍵
財(cái)務(wù)、資產(chǎn)有內(nèi)有虛增，收入有沒(méi)有虛增，成本費(fèi)用有沒(méi)有壓低
與同行業(yè)對(duì)比，就怕貨比貨等。
因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常在反饋意見(jiàn)中要求保薦機(jī)構(gòu)對(duì)這些問(wèn)題提供比招股說(shuō)明書等申報(bào)文件更為詳細(xì)的解釋。數(shù)據(jù)分析的局限：
同一個(gè)問(wèn)題可能出現(xiàn)多個(gè)相似詞，而有的問(wèn)題可能只出現(xiàn)一到兩個(gè)關(guān)鍵詞，這影響了詞的權(quán)重對(duì)問(wèn)題的權(quán)重的代表性。有的詞匯可能出現(xiàn)在多個(gè)類型的問(wèn)題當(dāng)中，不能嚴(yán)格區(qū)分 只統(tǒng)計(jì)了出現(xiàn)次數(shù)在100次以上詞匯
不同分類的細(xì)致程度不同，導(dǎo)致分類較籠統(tǒng)的條目是得出現(xiàn)更多。
20克烏梅、15克山楂、5克桂花、10克陳皮、10克甘草、+3克桂肉，三升水，適量冰糖
適用人群包含胃潰瘍及十二指腸潰瘍的患者。
20克烏梅、15克山楂、5克桂花、10克陳皮、10克甘草、+（3-6）克薄荷（干）或者10克新鮮的薄荷。
中老年夏季養(yǎng)生四忌 忌久臥：久臥者傷氣； 忌久坐：久坐者傷肉； 忌久立：久立者傷骨； 忌久視：久視者傷血。中老年夏季養(yǎng)生五宜 宜常漱口吞津。宜少食多餐。宜細(xì)嚼慢咽。宜勤于交談。宜唱歌發(fā)笑
中老年夏季養(yǎng)生六要素 晨練最怕早！喝水最怕快！頸椎最怕吹！眼睛最怕曬！腸胃最怕涼！家里最怕灰！中老年夏季養(yǎng)生七點(diǎn) 起得晚一點(diǎn) 防止清晨心梗 睡得早一點(diǎn) 有助于血壓平穩(wěn) 食量減一點(diǎn) 比年輕少10%食量 質(zhì)量好一點(diǎn) 每天1克蛋白質(zhì) 水喝多一點(diǎn) 多喝山泉水 鹽吃少一點(diǎn) 6克以下是最佳 飯要稀一點(diǎn) 易消化健脾胃
中老年夏季養(yǎng)生八個(gè)多 多食粥，易于消化； 多蔬菜，防止便秘； 多閉目，以靜養(yǎng)心； 多梳頭，醒腦提神； 多獨(dú)宿，以保元?dú)猓?多讀書，促進(jìn)思維； 多忍辱，減少煩惱； 多行善，大德必壽。
感冒發(fā)燒常用的中藥方，均為外用方劑，安全無(wú)副作用，在感冒發(fā)燒時(shí)，可以對(duì)癥使用，普通感冒使用三次就能恢復(fù)健康。
方一:退熱膏
主治:感冒發(fā)熱
配方:大黃40克，山梔子40克，僵蠶40克，牛膝20克，細(xì)辛10克
用法:上述五味藥共同研末，裝瓶備用，每次取藥5-10克，用醋調(diào)成糊狀，敷在雙腳涌泉穴，外用紗布包裹;每次貼4-6小時(shí)，揭下后，換新繼續(xù)貼敷，直到退燒。方二:感冒膏
主治:風(fēng)寒、風(fēng)熱感冒咳嗽流鼻涕 配方:荊芥、連翹各12克，防風(fēng)10克，薄荷9克，蔥白、菊花各20克，柴胡6克
制法:上藥除蔥白以外，研末，加入蔥白搗爛成泥，做成藥餅備用;用法:將治好的藥餅，分別敷在涌泉穴、勞宮穴、肺俞穴、大椎穴、合谷穴，外用醫(yī)用膠布固定;每日換藥1次
上述二方為治療方，感冒多發(fā)于秋冬季節(jié)，可以在夏季采用冬病夏治的療法，使用三伏貼和三伏灸，來(lái)治療和預(yù)防秋冬感冒疾病。
1、三伏貼
三伏貼主要用來(lái)治療預(yù)防感冒、咳嗽、支氣管哮喘，胃寒胃痛消化不良，風(fēng)濕骨病關(guān)節(jié)炎，宮寒不孕痛經(jīng)等癥狀。一生病就輸液，立即使用抗生素治療，造成中國(guó)人均抗生素使用過(guò)多，對(duì)以后的健康會(huì)造成嚴(yán)重的影響。在一些抗生素濫用的省份，有些疾病在治療過(guò)程中，已經(jīng)禁止使用抗生素來(lái)治療，其中就包含普通感冒、發(fā)燒咳嗽等疾病。
今天介紹幾個(gè)感冒發(fā)燒常用的中藥方，均為外用方劑，安全無(wú)副作用，在感冒發(fā)燒時(shí)，可以對(duì)癥使用，普通感冒使用三次就能恢復(fù)健康。方一:退熱膏
配方:大黃40克，山梔子40克，僵蠶40克，牛膝20克，細(xì)辛10克
僵蠶
用法:上述五味藥共同研末，裝瓶備用，每次取藥5-10克，用醋調(diào)成糊狀，敷在雙腳涌泉穴，外用紗布包裹;每次貼4-6小時(shí)，揭下后，換新繼續(xù)貼敷，直到退燒。主治:感冒發(fā)熱 方二:感冒膏
配方:荊芥、連翹各12克，防風(fēng)10克，薄荷9克，蔥白、菊花各20克，柴胡6克
柴胡
制法:上藥除蔥白以外，研末，加入蔥白搗爛成泥，做成藥餅備用;用法:將治好的藥餅，分別敷在涌泉穴、勞宮穴、肺俞穴、大椎穴、合谷穴，外用醫(yī)用膠布固定;每日換藥1次。主治:風(fēng)寒、風(fēng)熱感冒咳嗽流鼻涕
上述二方為治療方，感冒多發(fā)于秋冬季節(jié)，可以在夏季采用冬病夏治的療法，使用三伏貼和三伏灸，來(lái)治療和預(yù)防秋冬感冒疾病。
1、三伏貼
三伏貼主要用來(lái)治療預(yù)防感冒、咳嗽、支氣管哮喘，胃寒胃痛消化不良，風(fēng)濕骨病關(guān)節(jié)炎，宮寒不孕痛經(jīng)等癥狀。三伏貼使用不分男女老幼，只要在三伏天中的固定時(shí)間貼敷穴位，就能到底治病防病的目的，現(xiàn)在每個(gè)醫(yī)院都會(huì)在夏季三伏時(shí)，設(shè)立三伏貼便民貼敷處。
2、三伏灸
三伏灸主要是采用艾灸的形式，提升人體陽(yáng)氣，驅(qū)除體內(nèi)邪氣，達(dá)到治病養(yǎng)生的目的，常見(jiàn)的艾灸形式有艾灸盒和艾灸貼。
治療牙痛的中醫(yī)古方： 方一:白芷吳茱萸含漱方
《本草綱目》中記載“白芷可以治齒痛”，一般像牙周炎、牙齦炎、齲齒引起的牙痛都可以用白芷來(lái)治療。白芷3克，吳茱萸3克，一起倒入鍋中，然后加入四碗水，待煎煮成兩碗之后盛出，晾涼后用來(lái)漱口。
漱口的時(shí)候要注意最好將藥水在嘴里含上一會(huì)兒再吐掉，主要是為了增加藥物和牙齒及牙齦的接觸時(shí)間。每次堅(jiān)持把煮好的兩碗水漱完。當(dāng)然，如果覺(jué)得煮起來(lái)麻煩的話，也可以用熱水沖泡，隨泡隨飲。
需要注意的是，我們上面提到過(guò)，吳茱萸有些毒性，所以不宜長(zhǎng)期使用此方，而且吳茱萸還具有子宮收縮的作用，孕婦不可使用 方二:如神散
如神散的制作只需要兩味藥:川椒和露蜂房 如神散的制作只需要兩味藥:川椒和露蜂房
《藥性論》記載“川椒可以治頭風(fēng)下淚，治咳嗽，除齒痛”?！洞竺鞅静荨分杏涊d“露蜂房，煎水漱牙齒，止風(fēng)蟲(chóng)疼痛”。在做如神散之前，要把川椒的種子和沒(méi)有開(kāi)口的川椒撿出來(lái)，只留下開(kāi)口的正常川椒。
取10克川椒，用炒鍋稍微炒一下，除去川椒里面多余的水分，然后放到碗里備用;取10克露蜂房，放到烤箱里稍微烤一下，除去水分;然后和川椒一起研成細(xì)末，篩去渣滓，密封備用。
這就是中醫(yī)所說(shuō)的如神散啦，使用的時(shí)候一次取出3克，放入鍋中，加一杯水、適量鹽，煮開(kāi)后晾至溫?zé)嵊脕?lái)漱口就可以了，同上述方法一樣，漱口的時(shí)候在嘴里含上一會(huì)兒再吐掉，把一杯水漱完為止，一般漱完一杯牙痛就會(huì)有明顯的緩解。
不過(guò)需要注意的是，露蜂房有些毒性，而且會(huì)影響心臟、降低血壓，所以身體虛弱或是有低血壓或心臟病的人不宜使用。
啞鈴、拉力器的主要功能是鍛煉肌肉。
比如過(guò)多食用高脂飲食、喜歡吃肉、不吃蔬菜就容易誘發(fā)腸癌。吸煙人增多會(huì)導(dǎo)致很多“二手煙”肺癌患者。性生活混亂、感染HPV（人乳頭狀病毒）則使得宮頸癌發(fā)病上升。相對(duì)窮一些地方常見(jiàn)的上消化道癌、子宮頸癌等的發(fā)病率剛剛開(kāi)始下降，常見(jiàn)的肺癌、大腸癌和前列腺癌又明顯增高。云南宣威是世界上獨(dú)一無(wú)二的農(nóng)村女性不吸煙，肺癌發(fā)病率卻高于男性的地方。這是因?yàn)樗齻冏鲲垥r(shí)是生火塘，煙煤燃燒著，卻沒(méi)有煙囪，而且對(duì)她們晾在廚房的食物進(jìn)行檢測(cè)，應(yīng)封閉保存，這樣不管是什么致癌物質(zhì)，少做油炸食物，盡量使用微波爐、電飯煲、電烤爐等電器。走路時(shí)講究挺胸提臀，一挺胸、一提臀，再比如坐著的時(shí)候，要盡量讓下腰椎部位貼住座椅靠背，或者在腰部墊個(gè)小枕頭。能幫助保持腰椎曲線向前，避免勞腰。
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