第一篇：河南省會計師事務所服務收費管理辦法

附件1 河南省會計師事務所服務收費管理辦法

第一條 為保障會計師事務所服務質量，維護社會公共利益以及委托人、會計師事務所的合法權益，促進我省注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國價格法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《會計師事務所服務收費管理辦法》等有關法律法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 依照《中華人民共和國注冊會計師法》經河南省財政廳批準設立的會計師事務所及會計師事務所分所，根據(jù)相關法律法規(guī)規(guī)定，提供審計服務和其他服務，應當按照本辦法收取服務費用。

外省會計師事務所在河南執(zhí)行業(yè)務時，可按照本辦法收取服務費用。

第三條 會計師事務所服務收費應當遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實信用和委托人付費的原則。

第四條 會計師事務所服務收費實行政府指導價和市場調節(jié)價。會計師事務所提供下列審計服務的收費實行政府指導價：

（一）審查會計報表，出具審計報告；

（二）驗證資本，出具驗資報告；

（三）辦理合并、分立、清算事宜中的審計服務，出具有關的 報告；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。會計師事務所按照自愿有償原則提供會計咨詢、會計服務等其他服務的收費實行市場調節(jié)價。

第五條 實行政府指導價的會計師事務所服務收費由省發(fā)展改革委會同省財政廳制定。收費的形式及具體收費標準由會計師事務所與委托人協(xié)商確定。

第六條

審計項目可實行計件收費、計時收費或計件收費與計時相結合的收費方式。

第七條 實行計件收費的審計服務，可以審計對象實收資本、資產總額或者營業(yè)收入為計費依據(jù)，采取差額定率累進計算的辦法收取服務費。具體收費項目收費標準見附件2。

第八條

實行計時收費的審計服務，按照提供服務所需工作人日數(shù)和每個工作人日收費標準收取服務費用。工作人日數(shù)根據(jù)審計服務的性質、風險大小、繁簡程度等確定；每個工作人日收費標準根據(jù)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)技能水平、審計工作的服務質量等分別確定，收費標準詳見附件2。

第九條 實行政府指導價的會計師事務所服務收費，各會計師事務所可根據(jù)當?shù)亟洕l(fā)展水平、審計業(yè)務的具體情況以及管理成本，在不超過上浮10%、下浮35%的浮動幅度內確定具體收費標準。

第十條 會計師事務所開展破產清算、歇業(yè)清理業(yè)務活動和對特困企業(yè)、個體工商戶服務以及在貧困縣（市）開展鑒證類業(yè)務活動，可按基準價下浮50%。

第十一條 實行市場調節(jié)價的其他服務，由會計師事務所根據(jù)服務成本和當?shù)厣鐣洕l(fā)展狀況，自主制定不同服務的收費標準范圍。具體收費標準由會計師事務所與委托人協(xié)商確定。會計師事務所確定收費標準時應考慮以下主要因素：

（一）耗費的工作時間；

（二）業(yè)務的難易程度；

（三）委托人的承受能力；

（四）會計師事務所可能承擔的風險和責任；

（五）會計師事務所的社會信譽。

第十二條 會計師事務所接受委托，應當明確告知委托人收費管理的有關規(guī)定，并與委托人簽訂服務收費合同（協(xié)議）或者在委托合同（協(xié)議）中載明收費條款。

收費合同（協(xié)議）或收費條款應包括：收費項目、收費標準、收費方式、收費金額、付款和結算方式、爭議解決方式，采用計時收費的，還應載明計費的工作人日數(shù)等內容。

第十三條 會計師事務所與委托人簽訂合同（協(xié)議）后，委托關系終止的，有關費用的退補和賠償依照《合同法》等有關規(guī)定辦理。

第十四條 審計服務采取招（投）標方式取得的，會計師事務所應當在規(guī)定的基準價和浮動幅度內合理確定投標報價。

第十五條 會計師事務所為委托人提供服務，應當嚴格按照相關法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，恪守獨立、客觀、公正的原則，履行必要的執(zhí)業(yè)程序，不得因收費問題而降低執(zhí)業(yè)質量。

第十六條 會計師事務所向委托人收取服務費，應當出具合法票據(jù)，注冊會計師個人不得私自收費。

第十七條

會計師事務所接受委托前往異地執(zhí)業(yè)，其派出人員的差旅費及其他費用開支，由委托雙方商定。

第十八條

會計師事務所應當在營業(yè)場所顯著位置公示服務項目、收費標準、收費依據(jù)等內容，自覺接受社會監(jiān)督。

第十九條

會計師事務所應當嚴格執(zhí)行價格主管部門制定的會計師事務所服務收費管理辦法和收費標準，建立健全內部收費管理制度。

第二十條 價格主管部門負責對會計師事務所服務收費行為監(jiān)管。財政部門、注冊會計師協(xié)會應加強對注冊會計師行業(yè)服務行為的規(guī)范和指導，促進會計中介服務市場規(guī)范有序發(fā)展。

第二十一條

會計師事務所有下列情形之一的，由政府價格主管部門依照《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》實施行政處罰：

（一）未按規(guī)定公示服務項目、收費標準的；

（二）超出政府指導價浮動幅度制定價格的；

（三）擅自制定實行政府指導價的審計服務收費標準的；

（四）違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務收費超出政府指導價浮動下限的；

（五）采取分解收費項目、重復收費，擴大收費范圍或自立名目等方式亂收費的；

（六）不按照規(guī)定提供服務而收取費用的；

（七）其他價格違法行為。第二十二條

公民、法人和其他組織對會計師事務所的價格違法行為，可以向會計師事務所所在地價格主管部門舉報、投訴。

第二十三條

會計師事務所與委托人之間發(fā)生收費糾紛，會計師事務所應當與委托人協(xié)商解決，也可以申請仲裁或者向人民法院提起訴訟。

第二十四條

會計師事務所受委托人要求，赴境外或港澳臺地區(qū)提供服務的收費，通過與委托人簽訂合同的方式協(xié)商確定。

第二十五條

本辦法由省發(fā)展改革委會同省財政廳負責解釋。第二十六條

本辦法自2012年7月1日起試行。

第二篇：會計師事務所服務收費管理辦法

會計師事務所服務收費管理辦法

發(fā)改價格[2010]196號

各省、自治區(qū)、直轄市發(fā)展改革委、物價局、財政廳（局），深圳市財政委員會：

為規(guī)范會計師事務所收費行為，維護社會公共利益和當事人的合法權益，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，特制定《會計師事務所服務收費管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)你們，請按照執(zhí)行。

各地要根據(jù)《會計師事務所服務收費管理辦法》對本行政區(qū)域內的會計師事務所服務收費進行清理規(guī)范，于6月底前向社會公布制定的會計師事務所服務收費辦法和收費標準，并將貫徹落實情況分別報國家發(fā)展改革委（價格司）、財政部（會計司）。

國家發(fā)展改革委 財政部

二〇一〇年一月二十七日

附件：

會計師事務所服務收費管理辦法

第一條 為保障會計師事務所服務質量，維護社會公共利益以及委托人、會計師事務所的合法權益，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國價格法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等有關法律法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 依照《中華人民共和國注冊會計師法》設立的會計師事務所，根據(jù)相關法律法規(guī)規(guī)定，提供審計服務和其他服務，應當按照本辦法收取服務費用。

第三條 會計師事務所服務收費應當遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實信用和委托人付費的原則。

第四條 會計師事務所服務收費實行政府指導價和市場調節(jié)價。

會計師事務所提供下列審計服務的收費實行政府指導價：

（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計服務，出具有關的報告；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

會計師事務所按照自愿有償原則提供會計咨詢、會計服務等其他服務的收費實行市場調節(jié)價。

第五條 審計服務可實行計件收費、計時收費或者計件與計時收費相結合的方式。

第六條 實行計件收費的審計服務，可以實收資本、資產總額或營業(yè)收入等反映審計對象規(guī)模的指標為計費依據(jù)，采取差額定率累進計算的辦法收取服務費。即按實收資本、資產總額或營業(yè)收入等劃分收費檔次，分檔計算收費額，各檔相加為收費總額。

第七條 實行計時收費的審計服務，可按照提供服務所需工作人日數(shù)和每個工作人日收費標準收取服務費用。工作人日數(shù)根據(jù)審計服務的性質、風險大小、繁簡程度等確定；每個工作人日收費標準根據(jù)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)技能水平、審計工作的服務質量等分別確定。

第八條 實行政府指導價的具體收費項目、基準價及其上下浮動幅度，由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門提出意見，報同級價格主管部門制定。

第九條 制定審計服務收費標準，應當以審計服務的社會平均成本、法定稅金和合理利潤為基礎，并考慮當?shù)亟洕l(fā)展水平、社會承受能力和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展等因素確定。

核定審計服務社會平均成本，應以《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序為依據(jù)，并考慮執(zhí)業(yè)責任風險和人員培訓費用等因素。

第十條 實行市場調節(jié)價的其他服務，應由會計師事務所根據(jù)服務成本和當?shù)厣鐣洕l(fā)展狀況，自主制定不同服務的收費標準范圍。具體收費標準由會計師事務所與委托人協(xié)商確定。確定收費標準時應考慮以下主要因素：

（一）耗費的工作時間；

（二）業(yè)務的難易程度；

（三）委托人的承受能力；

（四）會計師事務所可能承擔的風險和責任；

（五）會計師事務所的社會信譽。

第十一條 會計師事務所異地設立的分所，應當執(zhí)行分所所在地的收費規(guī)定。

會計師事務所（分所）異地提供服務，可以執(zhí)行會計師事務所（分所）所在地或者異地的收費規(guī)定，具體由會計師事務所與委托人協(xié)商確定。

第十二條 會計師事務所接受委托，應當與委托人簽訂服務收費合同（協(xié)議）或者在委托合同（協(xié)議）中載明收費條款。

收費合同（協(xié)議）或收費條款應包括：收費項目、收費標準、收費方式、收費金額、付款和結算方式、爭議解決方式，采用計時收費的，還應載明計費的工作人日數(shù)等內容。

第十三條 會計師事務所與委托人簽訂合同（協(xié)議）后，委托關系終止的，有關費用的退補和賠償依照《合同法》等有關規(guī)定辦理。

第十四條 審計服務采取招（投）標方式取得的，會計師事務所應當在規(guī)定的基準價和浮動幅度內合理確定投標報價。

第十五條 會計師事務所為委托人提供服務，應當嚴格按照相關法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，恪守獨立、客觀、公正的原則，履行必要的執(zhí)業(yè)程序。

第十六條 會計師事務所向委托人收取服務費，應當出具合法票據(jù)，注冊會計師個人不得私自收費。

第十七條 會計師事務所應當在營業(yè)場所顯著位置公示服務項目、收費標準、收費依據(jù)等內容，自覺接受社會監(jiān)督。

第十八條 會計師事務所應當嚴格執(zhí)行價格主管部門制定的會計師事務所服務收費管理辦法和收費標準，建立健全內部收費管理制度。

第十九條 會計師事務所有下列情形之一的，由政府價格主管部門依照《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》實施行政處罰：

（一）未按規(guī)定公示服務項目、收費標準的；

（二）超出政府指導價浮動幅度制定價格的；

（三）擅自制定實行政府指導價的審計服務收費標準的；

（四）違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務收費超出政府指導價浮動下限的；

（五）采取分解收費項目、重復收費，擴大收費范圍或自立名目等方式亂收費的；

（六）不按照規(guī)定提供服務而收取費用的；

（七）其他價格違法行為。

第二十條 公民、法人和其他組織對會計師事務所的價格違法行為，可以向會計師事務所所在地價格主管部門舉報、投訴。

第二十一條 會計師事務所與委托人之間發(fā)生收費糾紛，會計師事務所應當與委托人協(xié)商解決，也可以申請仲裁或者向人民法院提起訴訟。

第二十二條 會計師事務所受委托人要求，赴境外或港澳臺地區(qū)提供服務的收費，通過與委托人簽訂合同的方式協(xié)商確定。

第二十三條 本辦法由國家發(fā)展改革委會同財政部負責解釋。

財政部會計司司長劉玉廷解讀《會計師事務所服務收費管理辦法》

1月27日，發(fā)展改革委、財政部聯(lián)合印發(fā)了《會計師事務所服務收費管理辦法》（發(fā)改價格[2010]196號）（以下簡稱《收費辦法》），這是我國注冊會計師行業(yè)服務收費管理的第一個全國性規(guī)范文件，是發(fā)展改革委、財政部以實際行動貫徹落實《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）（以下簡稱《若干意見》）的一項重要內容，也是會計師事務所學習實踐科學發(fā)展觀活動整改階段的一項重大舉措?！妒召M辦法》的發(fā)布，對規(guī)范會計師事務所執(zhí)業(yè)收費、有效遏制注冊會計師行業(yè)低價競爭、提升會計師事務所服務質量、促進行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，具有十分重要的意義。

一、《收費辦法》制定背景

會計師事務所服務收費過低是制約我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的一項重要因素，也是業(yè)內近年來普遍反映的突出問題。由于審計服務的特殊性，加之我國會計師事務所總體規(guī)模小、數(shù)量多、市場定位和服務同質化，行業(yè)內一直存在著低價競爭的現(xiàn)象。過去一些地方制定的本地會計師事務所收費規(guī)定由于年代久遠、標準嚴重偏低，客觀上也造成會計師事務所收費水平難以提高。近兩年，在我部做大做強戰(zhàn)略推動和政策引導下，一批大中型會計師事務所優(yōu)化整合、強強聯(lián)合，低價競爭現(xiàn)象在一定范圍內有所好轉，但中小會計師事務所之間的惡性競爭問題依然十分突出。隨著招標選聘會計事務所方式的普及，評標標準片面強調報價因素，使低價競爭更為表面化。伴隨著低價競爭，還出現(xiàn)指定業(yè)務、支付傭金、回扣等行業(yè)潛規(guī)則。

過低的收費具有多方面危害。首先，過低收費不能支撐會計師事務所按照必要審計程序執(zhí)行審計業(yè)務的成本，使審計質量難以保證。注冊會計師是公眾利益的保護者，審計業(yè)務收費影響到會計師事務所執(zhí)業(yè)質量，也就威脅到公眾利益。其次，注冊會計師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，人才是事務所的核心資源。過低的收費難以支撐行業(yè)合理工資水平，使得辛苦培養(yǎng)出來的優(yōu)秀人才大量流失。這不僅不利于行業(yè)持續(xù)發(fā)展，又進一步威脅到審計質量。第三，指定業(yè)務、支付傭金、回扣等行為助長了行業(yè)不正之風，也易于滋生腐敗。因此，低價競爭損害了注冊會計師的獨立性，破壞了行業(yè)健康發(fā)展之基。

正是由于低價競爭的嚴重危害性，《若干意見》將治理這一問題作為加快行業(yè)發(fā)展的目標之一，提出要“有效治理指定業(yè)務、索取回扣等不當行為”，并要從規(guī)范執(zhí)業(yè)收費上對行業(yè)予以支持。

二、《收費辦法》制定過程

《收費辦法》的出臺經過了充分的醞釀。2008年3月，根據(jù)調查了解和業(yè)內反映情況，我們啟動了會計師事務所收費問題研究工作。為進一步了解情況，我們于2008年6月開展了對各地會計師事務所收費現(xiàn)狀和管理情況的專項匯總分析研究，全面掌握了事務所收費現(xiàn)狀、各地已采取的規(guī)范措施以及存在的問題等，為《收費辦法》的主要政策選擇提供了重要參考。2009年4月，我們就前期研究成果與發(fā)展改革委價格司進行了溝通，得到了發(fā)展改革委的理解和大力支持。雙方成立聯(lián)合工作組共同啟動了《收費辦法》起草工作，在成都、北京等地開展了多次調研、論證工作，形成征求意見稿。發(fā)展改革委價格司在物價系統(tǒng)內公開征求意見，我司也于8月24日發(fā)文公開征求財政系統(tǒng)和業(yè)界意見。根據(jù)征求意見情況，聯(lián)合工作組進行了多輪修改完善。《若干意見》發(fā)布后，《收費辦法》起草進程明顯加快，我司在天津、廣州召開的貫徹落實《若干意見》座談會上又專門對《收費辦法》進行深入討論。根據(jù)討論情況，我們和價格司對《收費辦法》進行了最后修改、定稿，于2010年1月27日正式聯(lián)合印發(fā)。

三、會計師事務所服務收費政策突出了最低限價導向

《收費辦法》將會計師事務所服務收費分兩類管理，對強制性審計服務實行政府指導價，對其他服務實行市場調節(jié)價。

辦法第四條規(guī)定，對會計師事務所提供下列審計服務的收費實行政府指導價：（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計服務，出具有關的報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。按照《價格法》，“政府指導價，是指依照本法規(guī)定，由政府價格主管部門或者其他有關部門，按照定價權限和范圍規(guī)定基準價及其浮動幅度，指導經營者制定的價格?！币簿褪钦f，會計師事務所提供強制性審計服務由政府確定價格區(qū)間，實際審計收費不能高于或者低于這一區(qū)間，否則就是價格違法行為，應當受到相應的處罰。

為什么要對強制性審計業(yè)務實行政府指導價？這是由審計業(yè)務的特殊性所決定的。審計服務區(qū)別于其它服務的特殊性在于，它不存在正常的、通過市場競爭形成合理價格的機制。一般商品和服務都是購買人和消費者兩者合一，或者購買人和消費者利益是一致的，購買人關心商品或者服務的質量，希望其質量是好的。只要不存在壟斷或者信息不對稱等因素，市場機制就可以調整其價格和質量趨于合理。而強制性審計服務的購買人和消費者是不同的利益主體，多數(shù)情況下，兩者的利益是不一致的，購買人往往更看重或關心審計價格。這種情況下，如果存在完善的社會信用體系，迫使審計服務購買人必須通過事務所的聲譽維持自身的聲譽，則購買人仍然關注服務質量。但如果缺乏完善的信用體系，則購買人更希望審計價格越低越好。政府、銀行、投資者、社會公眾等審計報告使用者是審計服務的最終消費者，雖然關注審計質量，但不是購買者，沒有對服務的選擇權。這種情況下，通過市場機制形成合理質量和價格的條件尚不成熟。

由于市場機制缺失，造成企業(yè)選擇價格低的事務所，事務所為了維持生存，只能縮減審計程序，降低審計質量。因此，注冊會計師行業(yè)具有一定的非市場性，不能完全依靠市場去解決一切問題，僅靠市場不能形成合理價格并維持正常質量，政府應當進行適度干預，特別是要實行最低限價。這種價格干預，完全旨在維護公眾利益和提高經濟運行質量，與壟斷行業(yè)出于自身利益制定統(tǒng)一限價有著本質區(qū)別。

注冊會計師審計市場是典型的買方市場，會計師事務所在價格談判中往往屬于弱勢一方，不存在著價格過高而損害交易公平性的問題，對于審計收費似應只規(guī)定最低限價，而無需規(guī)定最高限價。但是，由于現(xiàn)行價格法律體系所提供的價格調節(jié)手段種類有限，除市場調節(jié)價、政府定價和政府指導價外，沒有其他手段可以選擇，因此《收費辦法》對強制性審計業(yè)務規(guī)定實行政府指導價，體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)的特點，突出了最低限價導向。

當然，并非所有的強制性審計業(yè)務都存在低價競爭，例如證券期貨相關業(yè)務、外商投資企業(yè)相關業(yè)務、金融企業(yè)相關業(yè)務，其競爭秩序相對是比較規(guī)范的。對這些業(yè)務，政府指導價沒有必要以設定價格低限為目標。

四、《收費辦法》將“保障會計師事務所服務質量”作為首要目標

《收費辦法》在第一條制定宗旨中，將“保障會計師事務所服務質量”放在了首要位置，其后的“維護社會公眾利益”也是從另一個角度來闡述保障質量。因此，制定《收費辦法》的首要訴求是通過對會計師事務所服務收費的規(guī)范來確保服務質量，讓價格能夠支撐一定的服務標準，進而對公眾利益提供保護?！妒召M辦法》各項具體規(guī)定充分體現(xiàn)了這一宗旨。

五、明確了核定審計服務平均成本的要素內容

對審計服務收費標準的確定充分考慮了行業(yè)特點和要求?！妒召M辦法》第九條第二款規(guī)定，“核定審計服務社會平均成本，應以《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序為依據(jù)，并考慮執(zhí)業(yè)責任風險和人員培訓費用等因素?！?/p>

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序是會計師事務所執(zhí)業(yè)的最低質量要求。因此，上述規(guī)定意味著，制定審計服務收費標準應當滿足最低質量標準的需要，與此對應的就是最低收費標準。只有以最低質量標準為依據(jù)來核定審計服務社會平均成本，才能確保審計收費能夠滿足基本執(zhí)業(yè)需要。

將人員培訓費用作為核定審計服務社會平均成本的重要因素，體現(xiàn)了行業(yè)“人合”特性。會計師事務所是專業(yè)服務中介機構，主要成本是智力成本。盡管一份審計報告的制作成本并不高，但報告只是載體，報告中凝聚著大量的智力活動，審計結論背后是復雜專業(yè)判斷的支撐。這些工作耗費的不僅僅是注冊會計師參與審計業(yè)務的時間，實際上，大量的基礎性工作早在承接業(yè)務之前就已經開始了，這就是知識的準備。合格的注冊會計師要不斷維持其知識的更新，按照要求，每位注冊會計師每年都要完成必要的的后續(xù)教育，事務所也要通過研討、講座等各種形式開展本所注冊會計師的內部培訓，為注冊會計師保持專業(yè)勝任能力完成必要的準備工作。因此，對審計服務成本的核定，不能僅僅考慮審計項目的直接成本，還要考慮應當分攤到審計項目中的培訓費用。所謂“臺上一分鐘，臺下十年功”，講的就是這個道理。

執(zhí)業(yè)責任風險也是核定審計成本的一項特殊因素。從某種意義上來說，執(zhí)業(yè)責任是會計師事務所提供審計服務的最主要成本。注冊會計師在市場經濟中的角色作用，就是以自身信譽對被審計報告提供擔保，而自身信譽的建立，必須以承擔失信的責任為前提。正如一句格言所說，“責任是信任的基礎”。所以，責任是注冊會計師提供專業(yè)服務的基礎。注冊會計師的責任最終要落實為財產責任?！蹲詴嫀煼ā访鞔_規(guī)定了會計師事務所的民事責任，從國內外司法實踐來看，并不是說會計師事務所遵循了法律和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求就能夠免除民事責任，由于審計期望差的存在以及“深口袋”理論的影響，民事責任風險是不能完全避免的。會計師事務所提供審計服務不僅有“上臺前的十年功”，而且“下臺后也不能松”，因此審計收費標準的制定應當充分考慮責任風險因素。

六、強調了投標價格不得低于政府指導價下限

招投標是當前會計師事務所低價競爭表現(xiàn)最為明顯的領域。因為招投標方式的報價信息更為透明，價格競爭更為直接。大多數(shù)招標結果都十分明顯是由報價最低者中標。《收費辦法》規(guī)定，會計師事務所無論參與什么形式的競爭，其審計收費都必須遵循政府指導價規(guī)定，之所以在第十四條專門對投標報價進行規(guī)定，就是強調投標價格不能低于政府指導價下限。

七、強化了對惡性低價競爭的懲處

《收費辦法》第十九條第（四）項專門列舉了“違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務收費超出政府指導價浮動下限”的違法情形，明確指出，會計師事務所不得以傭金、回扣等形式變相降低審計收費，使實際收費標準低于政府指導價下限。這將為查處惡性低價競爭提供有力的支持。

八、異地執(zhí)業(yè)適用的收費標準

《注冊會計師法》第二十九條規(guī)定，會計師事務所受理業(yè)務不受行政區(qū)域限制。實務中，事務所特別是大中型事務所異地執(zhí)業(yè)的情況較為普遍。過去，由于受管轄范圍的限制，地方制定的會計師事務所收費規(guī)定，無法解決本地事務所到外地執(zhí)業(yè)或者外地事務所到本地執(zhí)業(yè)所適用收費標準問題，《收費辦法》的發(fā)布則較好地解決了該問題。

理論上講，會計師事務所異地執(zhí)業(yè)，其成本水平應當介于事務所所在地和執(zhí)業(yè)所在地之間。因此，辦法對異地執(zhí)業(yè)允許以兩地中的任一收費規(guī)定執(zhí)行，具體由會計師事務所和委托人協(xié)商。

除異地執(zhí)業(yè)外，還存在著會計師事務所異地設立分所應當執(zhí)行何地收費規(guī)定的問題。對此存在比較大的分歧。一種意見認為，目前很多事務所對全國各地分所實行一體化管理，因此分所應執(zhí)行總所所在地收費規(guī)定；另一種意見認為，分所執(zhí)行總所所在地收費規(guī)定，將造成分所與本地事務所的不平等競爭。綜合考慮各方面意見，《收費辦法》規(guī)定分所執(zhí)行分所所在地收費規(guī)定，一是考慮到分所經營成本主要受當?shù)亟洕h(huán)境影響；二是如果某一項業(yè)務的成本受總所成本因素影響比較大，一般屬于應由總所承接的業(yè)務（如證券業(yè)務）。

九、省級財政部門要切實履行《收費辦法》規(guī)定的職責

考慮到我國幅員廣闊，地區(qū)之間差異大，《收費辦法》僅對會計師事務所收費涉及的重大問題作了原則性規(guī)定，具體收費標準授權各省、自治區(qū)、直轄市在《收費辦法》統(tǒng)一原則基礎上自行制定。根據(jù)《收費辦法》第八條，各地收費標準由地方財政部門提出意見，報同級價格主管部門制定。各地需要對實行政府指導價的具體收費項目、每一項目的基準價、浮動幅度作出規(guī)定。各地財政部門要把握主動，全面細致地開展有關工作，提出適應本地區(qū)行業(yè)發(fā)展狀況的收費標準方案。

一是要對收費項目開展調查研究。按照《收費辦法》規(guī)定，對強制性審計業(yè)務實行政府指導價。收費項目確定是否科學，影響到政府指導價的實施范圍是否正確，也影響到不同項目的收費標準是否合理。財政部門既要充分掌握當前注冊會計師的業(yè)務現(xiàn)狀，也要合理展望，體現(xiàn)出一定前瞻性。例如，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)內部控制審計對于上市公司來說屬于強制性要求，因此上市公司內部控制審計應當列入政府指導價收費項目；又如，醫(yī)院、高校會計報表審計是根據(jù)《若干意見》要求即將實施的一項制度，具有強制性，但醫(yī)院、高校審計和企業(yè)審計明顯不同，可能存在顯著的成本差異，因此可考慮單列收費項目；再如，證券類業(yè)務與非證券類業(yè)務由于風險不同，復雜程度不同，可以考慮分設不同項目。由于收費項目在很大程度上具有共同性，財政部將在各地研究基礎上進行總結，適時發(fā)布指導性意見。

二是成本分析要充分聽取行業(yè)意見，照顧行業(yè)特點，以執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的必要審計程序為依據(jù)，全面詳細分解成本項目明細構成，考慮執(zhí)業(yè)責任風險和人員培訓等間接成本。例如，對于差旅費占執(zhí)業(yè)成本比重較大的情況，可以考慮差旅費另行結算；在制定計件收費標準時，對下級獨立核算單位（如子公司）審計帶來的額外工作量要予以特殊考慮。

三是最終指導價格區(qū)間的設定要突出最低限價導向。政府指導價是手段，遏制低價競爭是目的?；鶞蕛r和浮動幅度決定價格區(qū)間，因此，兩者要綜合考慮，在合理確定價格下限的同時，要盡量避免將價格限得過緊，影響事務所正常的積累發(fā)展。對不同類型業(yè)務制定不同標準是一種可行的解決方案，如對證券類業(yè)務、涉外業(yè)務、金融業(yè)務設立分類標準。

四是要根據(jù)社會經濟的發(fā)展適時調整收費標準。隨著行業(yè)發(fā)展，新的審計業(yè)務類型可能隨時涌現(xiàn)，特別是《若干意見》的發(fā)布為注冊會計師行業(yè)拓展了極其廣闊的業(yè)務空間。因此，收費項目也需及時調整。根據(jù)本地經濟發(fā)展水平與物價水平的變化，必要時對各收費項目基準價和浮動幅度也應進行調整。省級財政部門要密切跟蹤變化，適時向物價部門提出調整建議。根據(jù)《收費辦法》有關通知要求，各地應在今年6月底前制定出本地收費規(guī)定，各地財政部門要利用此次機會對本地過時的收費標準進行全面調整。

五是要高度重視與本地物價部門的溝通協(xié)調。對會計師事務所收費管理，物價部門和財政部門要各負其責，以物價部門為主。此次《收費辦法》的順利發(fā)布，主要依托兩部門的通力配合，這為地方物價與財政部門的合作起到了很好示范作用。財政部門要積極與物價部門溝通，建立良性互動工作機制。特別在收費標準制定的前期基礎工作中，要主動邀請物價部門參與，將進展情況和主要成果要及時向物價部門通報，力爭盡早發(fā)布本地收費辦法。

第三篇：黑龍江省會計師事務所服務收費管理辦法

黑龍江省物價監(jiān)督管理局、財政廳關于印發(fā)《黑龍江省會計師事務所服務收費管理辦法》的通知

二○一一年四月三十日 黑價聯(lián)〔2011〕20號

各市(地)、縣(市)物價局、財政局，省墾區(qū)、森工物價局：

為規(guī)范會計師事務所收費行為，維護社會公共利益和當事人的合法權益，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《國家發(fā)展改革委、財政部關于印發(fā)〈會計師事務所服務收費管理辦法〉的通知》(發(fā)改價格[2010]196號)，結合我省實際，制定了《黑龍江省會計師事務所服務收費管理辦法》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請認真執(zhí)行。

附：《黑龍江省會計師事務所服務收費管理辦法》

附件：

黑龍江省會計師事務所服務收費管理辦法

第一條 為規(guī)范會計師事務所服務收費行為，保障會計師事務所服務質量，維護會計師事務所和委托人的合法權益，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《國家發(fā)展和改革委員會、財政部關于印發(fā)〈會計師事務所服務收費管理辦法〉的通知》(發(fā)改價格[2010]196號)和《黑龍江省人民政府辦公廳轉發(fā)省財政廳關于促進全省注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展意見的通知》(黑政辦發(fā)[2010]58號)等法律法規(guī)和有關規(guī)定，結合我省實際，制定本辦法。

第二條 凡在我省行政區(qū)域內依法設立的會計師事務所(含省外會計師事務所在我省設立的分所)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，在我省范圍內提供審計服務和其他服務，均應當按本辦法收取服務費。

會計師事務所異地提供服務，可以執(zhí)行會計師事務所所在地或者異地的收費規(guī)定，具體由會計師事務所與委托人協(xié)商確定。

第三條 會計師事務所提供服務并實施收費應當遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實信用和委托人付費的原則。

第四條 會計師事務所服務收費實行政府指導價和市場調節(jié)價。

會計師事務所提供下列審計服務的收費實行政府指導價：

(一)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

(二)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計服務，出具有關的報告；

(四)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具專項審計或審閱報告。

實行政府指導價的會計師事務所服務收費具體項目詳見本辦法附件。未列入本辦法附件的會計咨詢、會計服務等其他服務的收費實行市場調節(jié)價。

第五條 審計服務可實行計件收費、計時收費或計件與計時收費相結合的方式。

第六條 實行計件收費的審計服務，可以資產總額、實收資本等反映審計對象規(guī)模的指標為計費依據(jù)，計費時采取差額定率累進計算的辦法收取服務費，即按資產總額、實收資本等劃分收費檔次，分檔計算收費額，各檔相加為收費總額。

第七條 實行計時收費的審計服務，可按照提供服務所需工作人日數(shù)和每個工作人日收費標準收取服務費用。每個工作人日收費標準根據(jù)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)技能水平、服務質量等分別確定。

第八條 實行政府指導價的會計師事務所服務收費基準價標準詳見本辦法附件。會計師事務所可根據(jù)審計服務的性質、風險大小、繁簡程度等因素，在對應項目基準價的基礎上實行上下浮動，上下浮動的幅度最高不超過20%。

第九條 實行市場調節(jié)價的會計師事務所服務收費標準，由會計師事務所根據(jù)服務成本和當?shù)厣鐣洕l(fā)展狀況與委托人協(xié)商確定，主要考慮以下因素：

(一)耗費的工作時間；

(二)業(yè)務的難易程度；

(三)委托人的承受能力；

(四)會計師事務所可能承擔的風險和責任；

(五)會計師事務所的社會信譽；

(六)注冊會計師的工作能力和水平等。

第十條 會計師事務所接受委托開展服務，應當與委托人簽訂收費合同(協(xié)議)或者在委托合同(協(xié)議)中載明收費條款。收費合同(協(xié)議)或者收費條款應包括：收費項目、收費標準、收費方式、收費金額、付款和結算方式、爭議解決方式等；采用計時收費的，還應載明計費的工作人日數(shù)等內容。

第十一條 會計師事務所接受委托前往異地執(zhí)業(yè)，其派出人員的差旅費用開支，應當由委托人另行支付；具體支付內容和標準由委托人與會計師事務所協(xié)商確定，并在收費合同(協(xié)議)或收費條款中載明。

第十二條 會計師事務所與委托人簽訂合同(協(xié)議)后，委托關系(或合同)終止的，有關費用的退補和賠償依照《合同法》等有關規(guī)定辦理。

第十三條 會計師事務所承辦業(yè)務，凡需出具報告書的，一般出具中文本一式五份，需要增加份數(shù)或需要翻譯為外文本的，會計師事務所可以酌情加收成本費及翻譯費用。第十四條 委托人應當自主選擇會計師事務所為其提供服務，任何部門和單位不得為委托人指定會計師事務所，也不得強制或變相強制當事人接受服務并收費。

第十五條 審計服務采取招(投)標方式取得的，會計師事務所應當在規(guī)定的基準價和浮動幅度內合理確定投標報價，投標報價不得低于基準價的80%。

第十六條 委托人委托屬于計件收費的業(yè)務，如因委托人不能如期提供資料而導致會計師事務所未能在約定時間內完成審計工作，需要延長工作時間的，會計師事務所可參照計時收費標準酌情加收服務費用。

第十七條 會計師事務所向委托人收取服務費，應當出具合法票據(jù)，收入必須全額入帳，依法納稅，并按規(guī)定的財務核算辦法進行核算。注冊會計師個人不得私自收費。

第十八條 會計師事務所接受委托人委托，在辦完委托手續(xù)后，可以按應收費用的50%預收費用，其余費用待委托業(yè)務完成后一次結清。

第十九條 會計師事務所應當在營業(yè)場所顯著位置公示服務項目、收費標準、收費依據(jù)等內容，自覺接受社會監(jiān)督。

第二十條 會計師事務所應當嚴格執(zhí)行政府價格主管部門制定的會計師事務所服務收費管理辦法和收費標準，建立健全內部收費管理制度，保證服務質量，自覺接受政府價格主管部門的監(jiān)督檢查。

第二十一條 會計師事務所有下列情形之一的，由政府價格主管部門依照《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》實施行政處罰：

(一)未按規(guī)定公示服務項目、收費標準、收費依據(jù)的；

(二)超出政府指導價浮動幅度制定收費標準的；

(三)擅自制定或調整實行政府指導價管理的審計服務收費標準的；

(四)違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務收費標準超出政府指導價浮動下限的；

(五)采取分解收費項目、重復收費、擴大收費范圍或自立名目等方式亂收費的；

(六)不按照規(guī)定提供服務而收取費用的；

(七)其它價格違法行為。

第二十二條 注冊會計師行政管理部門和行業(yè)協(xié)會應當加強對注冊會計師行業(yè)服務收費行為的規(guī)范和指導，配合政府價格主管部門對會計師事務所服務收費行為進行監(jiān)管，促進會計中介服務市場規(guī)范有序發(fā)展。

第二十三條 公民、法人和其他組織對會計師事務所的價格違法行為，可以向會計師事務所所在地政府價格主管部門舉報、投訴。

第二十四條 會計師事務所與委托人之間發(fā)生收費糾紛，會計師事務所應當與委托人協(xié)商解決，也可以申請仲裁或者向人民法院提起訴訟。

第二十五條 會計師事務所受委托人要求，赴境外或港澳臺地區(qū)提供服務的收費，通過與委托人簽訂合同的方式協(xié)商確定。

第二十六條 本辦法由省物價監(jiān)督管理局會同省財政廳負責解釋。

第二十七條 本辦法自2011年6月1日起施行。省財政廳、省物價局《關于印發(fā)〈黑龍江省會計師事務所業(yè)務收費標準及暫行辦法〉的通知》(黑財綜字[1995]6號)同時廢止。附件：黑龍江省會計師事務所服務收費標準(試行)

附件：

黑龍江省會計師事務所服務收費標準(試行)

單位：人民幣(元)

第四篇：廷解讀《會計師事務所服務收費管理辦法》

財政部會計司司長劉玉廷解讀《會計師事務所服務收費管理辦法》

1月27日，發(fā)展改革委、財政部聯(lián)合印發(fā)了《會計師事務所服務收費管理辦法》(發(fā)改價格[2010]196號)(以下簡稱《收費辦法》)，這是我國注冊會計師行業(yè)服務收費管理的第一個全國性規(guī)范文件，是發(fā)展改革委、財政部以實際行動貫徹落實《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》(國辦發(fā)[2009]56號)(以下簡稱《若干意見》)的一項重要內容，也是會計師事務所學習實踐科學發(fā)展觀活動整改階段的一項重大舉措。《收費辦法》的發(fā)布，對規(guī)范會計師事務所執(zhí)業(yè)收費、有效遏制注冊會計師行業(yè)低價競爭、提升會計師事務所服務質量、促進行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，具有十分重要的意義。

一、《收費辦法》制定背景

會計師事務所服務收費過低是制約我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的一項重要因素，也是業(yè)內近年來普遍反映的突出問題。由于審計服務的特殊性，加之我國會計師事務所總體規(guī)模小、數(shù)量多、市場定位和服務同質化，行業(yè)內一直存在著低價競爭的現(xiàn)象。過去一些地方制定的本地會計師事務所收費規(guī)定由于年代久遠、標準嚴重偏低，客觀上也造成會計師事務所收費水平難以提高。近兩年，在我部做大做強戰(zhàn)略推動和政策引導下，一批大中型會計師事務所優(yōu)化整合、強強聯(lián)合，低價競爭現(xiàn)象在一定范圍內有所好轉，但中小會計師事務所之間的惡性競爭問題依然十分突出。隨著招標選聘會計事務所方式的普及，評標標準片面強調報價因素，使低價競爭更為表面化。伴隨著低價競爭，還出現(xiàn)指定業(yè)務、支付傭金、回扣等行業(yè)潛規(guī)則。

過低的收費具有多方面危害。首先，過低收費不能支撐會計師事務所按照必要審計程序執(zhí)行審計業(yè)務的成本，使審計質量難以保證。注冊會計師是公眾利益的保護者，審計業(yè)務收費影響到會計師事務所執(zhí)業(yè)質量，也就威脅到公眾利益。其次，注冊會計師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，人才是事務所的核心資源。過低的收費難以支撐行業(yè)合理工資水平，使得辛苦培養(yǎng)出來的優(yōu)秀人才大量流失。這不僅不利于行業(yè)持續(xù)發(fā)展，又進一步威脅到審計質量。第三，指定業(yè)務、支付傭金、回扣等行為助長了行業(yè)不正之風，也易于滋生腐敗。因此，低價競爭損害了注冊會計師的獨立性，破壞了行業(yè)健康發(fā)展之基。

正是由于低價競爭的嚴重危害性，《若干意見》將治理這一問題作為加快行業(yè)發(fā)展的目標之一，提出要“有效治理指定業(yè)務、索取回扣等不當行為”，并要從規(guī)范執(zhí)業(yè)收費上對行業(yè)予以支持。

二、《收費辦法》制定過程

《收費辦法》的出臺經過了充分的醞釀。2008年3月，根據(jù)調查了解和業(yè)內反映情況，我們啟動了會計師事務所收費問題研究工作。為進一步了解情況，我們于2008年6月開展了對各地會計師事務所收費現(xiàn)狀和管理情況的專項匯總分析研究，全面掌握了事務所收費現(xiàn)狀、各地已采取的規(guī)范措施以及存在的問題等，為《收費辦法》的主要政策選擇提供了重要參考。2009年4月，我們就前期研究成果與發(fā)展改革委價格司進行了溝通，得到了發(fā)展改革委的理解和大力支持。雙方成立聯(lián)合工作組共同啟動了《收費辦法》起草工作，在成都、北京等地開展了多次調研、論證工作，形成征求意見稿。發(fā)展改革委價格司在物價系統(tǒng)內公開征求意見，我司也于8月24日發(fā)文公開征求財政系統(tǒng)和業(yè)界意見。根據(jù)征求意見情況，聯(lián)合工作組進行了多輪修改完善?！度舾梢庖姟钒l(fā)布后，《收費辦法》起草進程明顯加快，我司在天津、廣州召開的貫徹落實《若干意見》座談會上又專門對《收費辦法》進行深入討論。根據(jù)討論情況，我們和價格司對《收費辦法》進行了最后修改、定稿，于2010年1月27日正式聯(lián)合印發(fā)。

三、會計師事務所服務收費政策突出了最低限價導向

《收費辦法》將會計師事務所服務收費分兩類管理，對強制性審計服務實行政府指導價，對其他服務實行市場調節(jié)價。

辦法第四條規(guī)定，對會計師事務所提供下列審計服務的收費實行政府指導價：(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計服務，出具有關的報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。按照《價格法》，“政府指導價，是指依照本法規(guī)定，由政府價格主管部門或者其他有關部門，按照定價權限和范圍規(guī)定基準價及其浮動幅度，指導經營者制定的價格。”也就是說，會計師事務所提供強制性審計服務由政府確定價格區(qū)間，實際審計收費不能高于或者低于這一區(qū)間，否則就是價格違法行為，應當受到相應的處罰。

為什么要對強制性審計業(yè)務實行政府指導價?這是由審計業(yè)務的特殊性所決定的。審計服務區(qū)別于其它服務的特殊性在于，它不存在正常的、通過市場競爭形成合理價格的機制。

一般商品和服務都是購買人和消費者兩者合一，或者購買人和消費者利益是一致的，購買人關心商品或者服務的質量，希望其質量是好的。只要不存在壟斷或者信息不對稱等因素，市場機制就可以調整其價格和質量趨于合理。而強制性審計服務的購買人和消費者是不同的利益主體，多數(shù)情況下，兩者的利益是不一致的，購買人往往更看重或關心審計價格。這種情況下，如果存在完善的社會信用體系，迫使審計服務購買人必須通過事務所的聲譽維持自身的聲譽，則購買人仍然關注服務質量。但如果缺乏完善的信用體系，則購買人更希望審計價格越低越好。政府、銀行、投資者、社會公眾等審計報告使用者是審計服務的最終消費者，雖然關注審計質量，但不是購買者，沒有對服務的選擇權。這種情況下，通過市場機制形成合理質量和價格的條件尚不成熟。

由于市場機制缺失，造成企業(yè)選擇價格低的事務所，事務所為了維持生存，只能縮減審計程序，降低審計質量。因此，注冊會計師行業(yè)具有一定的非市場性，不能完全依靠市場去解決一切問題，僅靠市場不能形成合理價格并維持正常質量，政府應當進行適度干預，特別是要實行最低限價。這種價格干預，完全旨在維護公眾利益和提高經濟運行質量，與壟斷行業(yè)出于自身利益制定統(tǒng)一限價有著本質區(qū)別。

注冊會計師審計市場是典型的買方市場，會計師事務所在價格談判中往往屬于弱勢一方，不存在著價格過高而損害交易公平性的問題，對于審計收費似應只規(guī)定最低限價，而無需規(guī)定最高限價。但是，由于現(xiàn)行價格法律體系所提供的價格調節(jié)手段種類有限，除市場調節(jié)價、政府定價和政府指導價外，沒有其他手段可以選擇，因此《收費辦法》對強制性審計業(yè)務規(guī)定實行政府指導價，體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)的特點，突出了最低限價導向。

當然，并非所有的強制性審計業(yè)務都存在低價競爭，例如證券期貨相關業(yè)務、外商投資企業(yè)相關業(yè)務、金融企業(yè)相關業(yè)務，其競爭秩序相對是比較規(guī)范的。對這些業(yè)務，政府指導價沒有必要以設定價格低限為目標。

四、《收費辦法》將“保障會計師事務所服務質量”作為首要目標

《收費辦法》在第一條制定宗旨中，將“保障會計師事務所服務質量”放在了首要位置，其后的“維護社會公眾利益”也是從另一個角度來闡述保障質量。因此，制定《收費辦法》的首要訴求是通過對會計師事務所服務收費的規(guī)范來確保服務質量，讓價格能夠支撐一定的服務標準，進而對公眾利益提供保護?！妒召M辦法》各項具體規(guī)定充分體現(xiàn)了這一宗旨。

五、明確了核定審計服務平均成本的要素內容

對審計服務收費標準的確定充分考慮了行業(yè)特點和要求?！妒召M辦法》第九條第二款規(guī)定，“核定審計服務社會平均成本，應以《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序

為依據(jù)，并考慮執(zhí)業(yè)責任風險和人員培訓費用等因素?！?/p>

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序是會計師事務所執(zhí)業(yè)的最低質量要求。因此，上述規(guī)定意味著，制定審計服務收費標準應當滿足最低質量標準的需要，與此對應的就是最低收費標準。只有以最低質量標準為依據(jù)來核定審計服務社會平均成本，才能確保審計收費能夠滿足基本執(zhí)業(yè)需要。

將人員培訓費用作為核定審計服務社會平均成本的重要因素，體現(xiàn)了行業(yè)“人合”特性。會計師事務所是專業(yè)服務中介機構，主要成本是智力成本。盡管一份審計報告的制作成本并不高，但報告只是載體，報告中凝聚著大量的智力活動，審計結論背后是復雜專業(yè)判斷的支撐。這些工作耗費的不僅僅是注冊會計師參與審計業(yè)務的時間，實際上，大量的基礎性工作早在承接業(yè)務之前就已經開始了，這就是知識的準備。合格的注冊會計師要不斷維持其知識的更新，按照要求，每位注冊會計師每年都要完成必要的的后續(xù)教育，事務所也要通過研討、講座等各種形式開展本所注冊會計師的內部培訓，為注冊會計師保持專業(yè)勝任能力完成必要的準備工作。因此，對審計服務成本的核定，不能僅僅考慮審計項目的直接成本，還要考慮應當分攤到審計項目中的培訓費用。所謂“臺上一分鐘，臺下十年功”，講的就是這個道理。執(zhí)業(yè)責任風險也是核定審計成本的一項特殊因素。從某種意義上來說，執(zhí)業(yè)責任是會計師事務所提供審計服務的最主要成本。注冊會計師在市場經濟中的角色作用，就是以自身信譽對被審計報告提供擔保，而自身信譽的建立，必須以承擔失信的責任為前提。正如一句格言所說，“責任是信任的基礎”。所以，責任是注冊會計師提供專業(yè)服務的基礎。注冊會計師的責任最終要落實為財產責任?！蹲詴嫀煼ā访鞔_規(guī)定了會計師事務所的民事責任，從國內外司法實踐來看，并不是說會計師事務所遵循了法律和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求就能夠免除民事責任，由于審計期望差的存在以及“深口袋”理論的影響，民事責任風險是不能完全避免的。會計師事務所提供審計服務不僅有“上臺前的十年功”，而且“下臺后也不能松”，因此審計收費標準的制定應當充分考慮責任風險因素。

六、強調了投標價格不得低于政府指導價下限

招投標是當前會計師事務所低價競爭表現(xiàn)最為明顯的領域。因為招投標方式的報價信息更為透明，價格競爭更為直接。大多數(shù)招標結果都十分明顯是由報價最低者中標?！妒召M辦法》規(guī)定，會計師事務所無論參與什么形式的競爭，其審計收費都必須遵循政府指導價規(guī)定，之所以在第十四條專門對投標報價進行規(guī)定，就是強調投標價格不能低于政府指導價下限。

七、強化了對惡性低價競爭的懲處

《收費辦法》第十九條第(四)項專門列舉了“違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審

計服務收費超出政府指導價浮動下限”的違法情形，明確指出，會計師事務所不得以傭金、回扣等形式變相降低審計收費，使實際收費標準低于政府指導價下限。這將為查處惡性低價競爭提供有力的支持。

八、異地執(zhí)業(yè)適用的收費標準

《注冊會計師法》第二十九條規(guī)定，會計師事務所受理業(yè)務不受行政區(qū)域限制。實務中，事務所特別是大中型事務所異地執(zhí)業(yè)的情況較為普遍。過去，由于受管轄范圍的限制，地方制定的會計師事務所收費規(guī)定，無法解決本地事務所到外地執(zhí)業(yè)或者外地事務所到本地執(zhí)業(yè)所適用收費標準問題，《收費辦法》的發(fā)布則較好地解決了該問題。

理論上講，會計師事務所異地執(zhí)業(yè)，其成本水平應當介于事務所所在地和執(zhí)業(yè)所在地之間。因此，辦法對異地執(zhí)業(yè)允許以兩地中的任一收費規(guī)定執(zhí)行，具體由會計師事務所和委托人協(xié)商。

除異地執(zhí)業(yè)外，還存在著會計師事務所異地設立分所應當執(zhí)行何地收費規(guī)定的問題。對此存在比較大的分歧。一種意見認為，目前很多事務所對全國各地分所實行一體化管理，因此分所應執(zhí)行總所所在地收費規(guī)定;另一種意見認為，分所執(zhí)行總所所在地收費規(guī)定，將造成分所與本地事務所的不平等競爭。綜合考慮各方面意見，《收費辦法》規(guī)定分所執(zhí)行分所所在地收費規(guī)定，一是考慮到分所經營成本主要受當?shù)亟洕h(huán)境影響;二是如果某一項業(yè)務的成本受總所成本因素影響比較大，一般屬于應由總所承接的業(yè)務(如證券業(yè)務)。

九、省級財政部門要切實履行《收費辦法》規(guī)定的職責

考慮到我國幅員廣闊，地區(qū)之間差異大，《收費辦法》僅對會計師事務所收費涉及的重大問題作了原則性規(guī)定，具體收費標準授權各省、自治區(qū)、直轄市在《收費辦法》統(tǒng)一原則基礎上自行制定。根據(jù)《收費辦法》第八條，各地收費標準由地方財政部門提出意見，報同級價格主管部門制定。各地需要對實行政府指導價的具體收費項目、每一項目的基準價、浮動幅度作出規(guī)定。各地財政部門要把握主動，全面細致地開展有關工作，提出適應本地區(qū)行業(yè)發(fā)展狀況的收費標準方案。

一是要對收費項目開展調查研究。按照《收費辦法》規(guī)定，對強制性審計業(yè)務實行政府指導價。收費項目確定是否科學，影響到政府指導價的實施范圍是否正確，也影響到不同項目的收費標準是否合理。財政部門既要充分掌握當前注冊會計師的業(yè)務現(xiàn)狀，也要合理展望，體現(xiàn)出一定前瞻性。例如，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)內部控制審計對于上市公司來說屬于強制性要求，因此上市公司內部控制審計應當列入政府指導價收費項目;又如，醫(yī)院、高校會計報表審計是根據(jù)《若干意見》要求即將實施的一項制度，具有強制性，但醫(yī)院、高校審計和企業(yè)

審計明顯不同，可能存在顯著的成本差異，因此可考慮單列收費項目;再如，證券類業(yè)務與非證券類業(yè)務由于風險不同，復雜程度不同，可以考慮分設不同項目。由于收費項目在很大程度上具有共同性，財政部將在各地研究基礎上進行總結，適時發(fā)布指導性意見。

二是成本分析要充分聽取行業(yè)意見，照顧行業(yè)特點，以執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的必要審計程序為依據(jù)，全面詳細分解成本項目明細構成，考慮執(zhí)業(yè)責任風險和人員培訓等間接成本。例如，對于差旅費占執(zhí)業(yè)成本比重較大的情況，可以考慮差旅費另行結算;在制定計件收費標準時，對下級獨立核算單位(如子公司)審計帶來的額外工作量要予以特殊考慮。

三是最終指導價格區(qū)間的設定要突出最低限價導向。政府指導價是手段，遏制低價競爭是目的?；鶞蕛r和浮動幅度決定價格區(qū)間，因此，兩者要綜合考慮，在合理確定價格下限的同時，要盡量避免將價格限得過緊，影響事務所正常的積累發(fā)展。對不同類型業(yè)務制定不同標準是一種可行的解決方案，如對證券類業(yè)務、涉外業(yè)務、金融業(yè)務設立分類標準。

四是要根據(jù)社會經濟的發(fā)展適時調整收費標準。隨著行業(yè)發(fā)展，新的審計業(yè)務類型可能隨時涌現(xiàn)，特別是《若干意見》的發(fā)布為注冊會計師行業(yè)拓展了極其廣闊的業(yè)務空間。因此，收費項目也需及時調整。根據(jù)本地經濟發(fā)展水平與物價水平的變化，必要時對各收費項目基準價和浮動幅度也應進行調整。省級財政部門要密切跟蹤變化，適時向物價部門提出調整建議。根據(jù)《收費辦法》有關通知要求，各地應在今年6月底前制定出本地收費規(guī)定，各地財政部門要利用此次機會對本地過時的收費標準進行全面調整。

五是要高度重視與本地物價部門的溝通協(xié)調。對會計師事務所收費管理，物價部門和財政部門要各負其責，以物價部門為主。此次《收費辦法》的順利發(fā)布，主要依托兩部門的通力配合，這為地方物價與財政部門的合作起到了很好示范作用。財政部門要積極與物價部門溝通，建立良性互動工作機制。特別在收費標準制定的前期基礎工作中，要主動邀請物價部門參與，將進展情況和主要成果要及時向物價部門通報，力爭盡早發(fā)布本地收費辦法。

第五篇：關于進一步落實《會計師事務所服務收費管理辦法》的通知

關于進一步落實《會計師事務所服務收費管理辦法》的通知

財會[2011]18號

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政委員會，有關中央管理企業(yè)：

發(fā)展改革委、財政部聯(lián)合發(fā)布《會計師事務所服務收費管理辦法》（發(fā)改價格[2010]196號，以下簡稱《收費辦法》）以來，各地財政部門會同價格主管部門認真貫徹落實《收費辦法》，因地制宜制定本地區(qū)會計師事務所收費辦法和收費標準，對于規(guī)范會計師事務所收費行為、遏制低價惡性競爭、促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。為了深入貫徹《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）精神，進一步抓好《收費辦法》的貫徹實施工作，現(xiàn)就有關事項通知如下：

一、委托單位采用招標方式選聘會計師事務所提供服務的，應當嚴格遵守《委托會計師事務所審計招標規(guī)范》（財會[2006]2號）中關于收費的相關規(guī)定。

會計師事務所投標報價在招標項目評審中所占的權重最高不得超過20%。

金融企業(yè)通過招標選聘會計師事務所，應當遵守《金融企業(yè)選聘會計師事務所招標管理辦法（試行）》（財金[2010]169號）的規(guī)定。

會計師事務所投標報價不得低于當?shù)貎r格主管部門制定的收費標準下限。

因委托方特殊原因確需會計師事務所給予一定價格減讓的，在保證執(zhí)業(yè)質量的前提下，會計師事務所可以適當降低投標報價，但投標報價不得低于當?shù)貎r格主管部門制定的收費標準下限的75%，否則一律按廢標處理。

二、尚未制定收費辦法和收費標準的地區(qū)，其省級財政部門要積極會同本級價格主管部門，根據(jù)《收費辦法》對本轄區(qū)內的會計師事務所服務收費進行清理規(guī)范，盡早向社會公布符合《收費辦法》要求、適應本地區(qū)經濟社會和注冊會計師行業(yè)發(fā)展實際的會計師事務所服務收費辦法和收費標準，并將貫徹落實情況報財政部和發(fā)展改革委。至2011年底前仍未公布的，應當向財政部提交書面報告，詳細說明未予公布的原因、理由以及下一步的工作計劃。

三、各省級財政部門、注冊會計師協(xié)會應當抓緊研究制定會計師事務所低價惡性競爭綜合治理政策措施，將防范和遏制低價惡性競爭與優(yōu)化會計師事務所綜合評價、分級分類管理結合起來，與完善會計師事務所業(yè)務報備、報備結合起來，逐步建立低價惡性競爭預警機制，實現(xiàn)會計師事務所收費行為監(jiān)管的動態(tài)化、常態(tài)化和制度化。

各省級注冊會計師協(xié)會應當健全會計師事務所誠信收費會員公約制度。

四、對在收費方面被舉報投訴或預警提示較多的會計師事務所，由財政部門、注冊會計師協(xié)會列為重點監(jiān)管對象，并對其主任會計師進行監(jiān)管談話、誡勉談話或者出具警示函。

對經查實存在低價惡性競爭行為的會計師事務所，由財政部門、注冊會計師協(xié)會依法作出相關處理并予以公告。受到相關處理的會計師事務所及其主任會計師、直接負責的主管人員和其他直接責任人員，不得參與注冊會計師行業(yè)表彰獎勵活動。

五、各會計師事務所要充分認識貫徹落實《收費辦法》、本地區(qū)具體收費辦法和收費標準的重要性，進一步增強規(guī)范收費行為的自覺性，維護相關法規(guī)制度的嚴肅性、權威性和會計師事務所自身的合法權益。會計師事務所主任會計師是本單位收費行為的第一責任人，要切實履行職責，自覺抵制低價惡性競爭；同時，要不斷嚴格業(yè)務約定、收費管理和財務管理，健全執(zhí)業(yè)程序，提高執(zhí)業(yè)質量，以優(yōu)質服務贏得客戶信任和市場認可。

六、確保會計師事務所按照收費標準規(guī)范、合理收費，對于提升執(zhí)業(yè)質量、維護社會公眾利益和市場經濟秩序具有重要意義。各省級財政部門、注冊會計師協(xié)會要廣泛宣傳《收費辦法》及其在本地區(qū)的配套規(guī)章制度，為規(guī)范會計師事務所收費行為、保障會計師事務所服務質量、促進經濟社會和注冊會計師行業(yè)又好又快發(fā)展營造良好的外部環(huán)境和輿論氛圍。

財政部

二○一一年九月一日