第一篇：應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則

應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則 潘衛(wèi)銘 甘卓霞

2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點行業(yè)的稅務(wù)檢查。透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。

受累于世界經(jīng)濟形勢快速下滑，以及2009年國家為擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長而陸續(xù)出臺并實施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補入庫的稅款只有500億元。時間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實現(xiàn)的。于是，為了在短時間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風(fēng)險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機會，這是最后的機會，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點行業(yè)自查要點

今年稅務(wù)檢查的重點行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計稅時點：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。”但據(jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示

一、價外費用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，其中價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。在會計實務(wù)中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報營業(yè)稅。但關(guān)于價外費用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中，且另外開具收據(jù)收取費用的，可以不計入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項用途財政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財政補貼要有財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點開展稅收籌劃工作。

（作者潘衛(wèi)銘供職于廣西柳州市地方稅務(wù)局，甘卓霞供職于廣西物資集團總公司）

第二篇：《應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

《應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

潘衛(wèi)銘

甘卓霞

（潘衛(wèi)銘，地方稅務(wù)局官員。）

透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點行業(yè)的稅務(wù)檢查。

受累于世界經(jīng)濟形勢快速下滑，以及2009年國家為擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長而陸續(xù)出臺并實施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補入庫的稅款只有500億元。時間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實現(xiàn)的。于是，為了在短時間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則：

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風(fēng)險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機會，這是最后的機會，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點行業(yè)自查要點：

今年稅務(wù)檢查的重點行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計稅時點：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示 ：

一、價外費用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，其中價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。在會計實務(wù)中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報營業(yè)稅。但關(guān)于價外費用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中，且另外開具收據(jù)收取費用的，可以不計入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項用途財政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財政補貼要有財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——2010年3月6日整理，整理人：吳楊。

第三篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對技巧

稅務(wù)稽查與應(yīng)對技巧

主講老師：王越

前言

國家稅務(wù)總局于2009年12月24日以國稅發(fā)[2009]157號下發(fā)了新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，是稅務(wù)稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務(wù)稽查的基本任務(wù)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施?；榫种饕氊?zé)，是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。稽查局具體職責(zé)由國家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

二、稅務(wù)稽查內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實踐當(dāng)中各地稽查局也并不一定嚴(yán)格實行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο?。

2．專項稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進行的專門稅務(wù)檢查。3．專案稽查是指稅務(wù)稽查機關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行的檢查處理，包括對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)后立案檢查。

2．舉報案件的選案

稅收違法案件舉報中心應(yīng)當(dāng)對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦。（3）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。對舉報案件分門別類做出處理，杜絕有舉報必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。

分級分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，采取方法降低案值以求達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，立案就要形成案卷，該移送司法機關(guān)的要移送，現(xiàn)在只要是選案對象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。一般在《稅務(wù)檢查通知書》上注明稅務(wù)檢查證號，納稅人在送達(dá)回證上簽章確認(rèn)。

檢查當(dāng)中，企業(yè)財務(wù)人員拒不打開財務(wù)電腦，稅務(wù)機關(guān)是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

（2）規(guī)程

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對象的非法權(quán)益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認(rèn)。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

目前稅務(wù)稽查電子化手段很強大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財務(wù)資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權(quán)利：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù) 2

告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。（本條至關(guān)重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門對被查對象權(quán)益的保護）

下列有關(guān)稅務(wù)稽查的有關(guān)表述，不正確的是（）。A．稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施

B．稽查局主要職責(zé)是依法對納稅人納稅情況進行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報中心應(yīng)當(dāng)對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后分別處理。下列有關(guān)處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A

第四篇：稅務(wù)稽查與應(yīng)對技巧

六、審理環(huán)節(jié)

增值稅審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時安排人員進行審理。案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理。案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報請所屬稅務(wù)局集體審理。

并不是每個案件都經(jīng)過三級審理，而是視情況而定。問：偷稅是不是必須具備主觀故意？

答：征管法的偷稅表述是第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

該表述沒有體現(xiàn)出主觀故意，但是《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復(fù)函》（國稅辦函[2007]513號）文件規(guī)定：“《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問題，在處理此類情況時，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進行是否偷稅的定性?！?/p>

稅收行政處罰必須先行告知檢查對象，爾后才下發(fā)正式處罰決定。規(guī)程第五十一條：擬對被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人做出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰事項告知書》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）認(rèn)定的稅收違法事實和性質(zhì)；

（二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；

（三）擬作出的稅務(wù)行政處罰；

（四）當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；

（五）告知書的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章；

（六）其他相關(guān)事項。

規(guī)程第五十二條：對被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待，提出判斷意見。對當(dāng)事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《陳述申辯筆錄》，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

規(guī)程第五十三條：被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。聽證依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

提示：納稅人應(yīng)積極重視維權(quán)，維護自身合法權(quán)益。最終下發(fā)行政處理決定和行政處罰決定。

規(guī)程第五十五條：審理部門區(qū)分下列情形分別做出處理：

（一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；

（二）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；

（三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；

（四）認(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。交由執(zhí)行部門予以執(zhí)行。規(guī)程第六十一條：執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。執(zhí)行部門在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書時，應(yīng)當(dāng)及時通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。

納稅人在稅務(wù)稽查中務(wù)必注意三點：

1．舉證責(zé)任在稅務(wù)局，征稅必須有依據(jù)，沒有依據(jù)不得征稅，明知其偷稅，但要捉賊拿贓。

2．查無實據(jù)不征稅，稅收政策是一方面，相應(yīng)證據(jù)是一方面，沒有證據(jù)說什么也定不了案。口頭證據(jù)只是間接證據(jù)，不能固定證據(jù)鏈。

3．檢查問題，一般為兩年，查土增稅可以多幾年，超過五年未發(fā)現(xiàn)的不得處罰，除非偷騙抗稅，稅款和滯納金追溯時間不得超過三年，稅款10萬可追征5年。

七、典型案例剖析 【案例】

某公司被舉報少交稅,檢查人員去后又無賬可查,(這個公司是搞企業(yè)用能造價審核的中介)沒賬可查,這個收入怎么查出來呢?但是我們稽查人員有辦法,突破口:工業(yè)企業(yè)的固定投資工程項目必須實行合理用能審核制度，否則難以得到立項審批手續(xù)。該公司日常經(jīng)營范圍主要就是憑借這方面的中級資質(zhì)為業(yè)務(wù)委托單位的相應(yīng)工業(yè)項目出具可行性報告和用能審核評審報告。而該公司所出具的項目可行性研究報告需要通過發(fā)改委的審核批準(zhǔn)。

稽查人員到發(fā)改委調(diào)出資料后,根據(jù)資料所載該公司提供勞務(wù)的對方單位，對相應(yīng)單位進行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)對方單位接收的全是該公司開出的假發(fā)票。

【案例】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)》（國稅函[2005]402號）文件規(guī)定：對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)其實際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實調(diào)整定額數(shù)，不進行處罰。案件：某個體戶定額月銷售額10萬，但是舉報發(fā)現(xiàn)其實際銷售額20萬，則補稅，加收滯納金，但不罰款。

【案例】

某建筑公司分支機構(gòu)開具假發(fā)票給房地產(chǎn)公司，稅務(wù)局按假發(fā)票金額補征分支機構(gòu)營業(yè)稅并予以處罰？

新營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人，否則以掛靠人為納稅人，因此如果該分支機構(gòu)不是營業(yè)稅納稅人，應(yīng)以其總機構(gòu)為處理對象。假發(fā)票載明5000萬，實際提供業(yè)務(wù)3000萬，則實際提供業(yè)務(wù)因為開具假發(fā)票未申報納稅需要補營業(yè)稅，其余2000萬屬于沒有提供建筑業(yè)勞務(wù)，不需要補營業(yè)稅，但按照發(fā)票管理辦法予以處罰。

今年稅務(wù)稽查的重點項目（稽便函[2012]年1號）稅收專項檢查指令性項目：

1．接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)； 2．資本交易；

3．辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

稅收專項檢查指導(dǎo)性項目： 1．房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；

2．地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行； 3．高收入者個人所得稅； 4．非居民企業(yè)；

5．各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。

對發(fā)票的檢查是我們稽查部門突擊大案、要案的一個突破口。

下列關(guān)于偷稅行為應(yīng)當(dāng)具備的條件表述不正確的是（）。A．主觀故意 B．客觀手段 C．行為后果 D．過失

A B C D 【正確答案】D 下列關(guān)于稅務(wù)稽查局的審理部門對于案件的處理表述不正確的是（）。

A．認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)行政處罰事項告知書》 B．認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》

C．認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》 D．認(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。交由執(zhí)行部門予以執(zhí)行

A B C D 【正確答案】A

第五篇：工業(yè)企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險自查[范文]

工業(yè)企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險自查（7）

薦 1625 顧興全 原創(chuàng) | 2007-12-11 08:32 | 收藏 | 投票 關(guān)鍵字：風(fēng)險 稅務(wù)稽查 工業(yè)企業(yè)

第二部分進項稅額

1.購進固定資產(chǎn)化整為零抵稅

日前，江西省安?？h國稅局稽查人員通過網(wǎng)絡(luò)，查證一企業(yè)購進固定資產(chǎn)，卻化整為零，取得虛開增值稅專用發(fā)票，以修理配件名義騙取抵扣進項稅，偷逃稅收1.69萬元的案件。

稽查人員在對某鐵礦進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該礦在2007年3月購進的礦山機械維修耗材中，有2筆業(yè)務(wù)，發(fā)生時間前后相差2天，且都是向同一礦山機械制造廠購進，取得增值稅專用發(fā)票，票面注明配件名稱為機殼、大輪、動顎、軸承等，每份發(fā)票注明的配件型號都一樣，票面價稅合計為5.8萬元，總計11.6萬元。該礦以制造費用———修理費用入賬，進行稅金抵扣。

稽查人員詢問企業(yè)會計，會計說企業(yè)每年都要對礦山設(shè)備進行全面檢修，因設(shè)備較貴，配件也貴，這些配件是在檢修過程中所耗用的，使用壽命一般不超過一年，按會計制度作修理費用列支，進行進項稅金抵扣?；槿藛T來到車間實地查看，但都已安裝在設(shè)備上，難以發(fā)現(xiàn)問題。

怎么辦？帶著疑問，稽查人員想到了互聯(lián)網(wǎng)。根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的廠家名稱、配件型號，通過互聯(lián)網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)該供貨廠家是一家專業(yè)礦山設(shè)備制造公司，主要生產(chǎn)礦山用破碎機，只進行整機銷售，一般不單獨銷售配件。再通過型號查詢，該型號為一顎式破碎機，銷售單價為每臺5.8萬元，與增值稅專用發(fā)票的配件價稅合計金額基本一致。至此，稽查人員初步判定，該礦存在將固定資產(chǎn)化整為零進行偷稅的現(xiàn)象?；槿藛T將網(wǎng)上相關(guān)信息、圖片進行下載，并請該礦負(fù)責(zé)人進行解釋。在事實面前，該負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)，企業(yè)新上一條生產(chǎn)線，購進了2臺破碎機，為了少繳增值稅和緩繳所得稅，要求供貨方將該機器化整為零，開成配件發(fā)票，這樣不僅可多抵扣進項，還可直接進入當(dāng)年成本。最后，稅務(wù)機關(guān)按照稅法，依法對其作出了補稅1.69萬元，罰款1.69萬元處理。

2.購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費計算抵扣進項稅，有無擴大抵扣范圍，如：郵寄費、運雜費、定額票據(jù)、地稅部門代開發(fā)票、進口海運費等不得抵扣。有無虛開的運輸費用？

5、達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，有無作為低值易耗品處理的？

審核“低值易耗品”，看有無達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

6、有無將工程物資、固定資產(chǎn)抵扣進項稅額的？（可以先將工程物資作原材料入庫，遲繳稅）

3.發(fā)生非正常損失的購進貨物抵扣進項稅的

4.進貨退出或折讓不沖減當(dāng)其進項稅額

（1）是否保存“證明單”?（2）是否沖減了進項稅

（3）沖減金額是否正確（4）沖減時間是否延期

5.將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目，未轉(zhuǎn)出進項稅或少轉(zhuǎn)出的

8.取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵稅的

善意和惡意

法規(guī)：關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)[2000]187號

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進項稅款或者出口退稅。

廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司偷稅案

2004年10月，根據(jù)群眾舉報，廣東省國家稅務(wù)局立案查處了廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和偷稅案。

經(jīng)查，該公司主要生產(chǎn)生命一號口服液等產(chǎn)品。2002年1月至2004年10月，該公司為自己虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票15279份，申報抵扣增值稅進項稅額2536.5萬元；不按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票5422份，申報抵扣增值稅進項稅額746.4萬元；以不符合規(guī)定的和為自己虛開的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票入賬，虛列、多報成本和費用，共計偷外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅5135萬元。

目前，廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司上述違法行為，共應(yīng)補稅款8417.9萬元，滯納金1715萬元，罰款1268萬元，合計為1.14億元。稅務(wù)機關(guān)已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫，并以涉嫌偷稅罪移送公安機關(guān)。

9、外購貨物用于非應(yīng)稅項目或者免稅項目，有無轉(zhuǎn)出進項稅？

辦公耗材能否抵扣？（能夠抵扣）

10、發(fā)生非常損失，有無轉(zhuǎn)出進項稅額？計算方法是否正確？

（1）什么是非常損失？

非常損失－非正常損失－超過定額（合理）損耗的金額。

一般地，偷盜、自然災(zāi)害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉?fàn)N、變質(zhì)、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。

會計差錯（如少轉(zhuǎn)成本），不能視同存貨損失？

問題：

1、企業(yè)購進貨物因市場價格下跌，銷售價格低于進貨成本，是否須作進項稅額轉(zhuǎn)出？該損失是否屬于非正常損失？另：固定資產(chǎn)處置，何時為正常損失，何時為非正常損失？

2、企業(yè)購進貨物因故不需要支付部分款項，是否涉及進項稅額轉(zhuǎn)出？

關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)

國稅函［2002］1103號

對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3、定額內(nèi)損耗是否進項稅轉(zhuǎn)出？

（3）計算方法：

A原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本＊稅率

B農(nóng)產(chǎn)品原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本/(1-13%)*13%

C廢舊物資原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本/(1-10%）＊10%

D在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非常損失

轉(zhuǎn)出＝成本*物耗率*綜合抵扣率

物耗率＝（產(chǎn)成品成本－折舊－工資）/產(chǎn)成品成本

17%7%6%

11、返利資金有無轉(zhuǎn)出進項稅額？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：

1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

企業(yè)可能會沖減銷售成本、紅字沖減費用、債務(wù)重組

注意兩點：一返利是含稅的，計算轉(zhuǎn)出要換算；

二、關(guān)聯(lián)之間內(nèi)部往來如水電費、電話費等不作為返利資金；

三、超市從供應(yīng)方取得的“商品陳列費”不屬于返利資金（國稅函［2000］550號）。

取得返利不一定都納稅,有一種情況例外,如國稅函[2001]247號：

與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、租金資金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進項稅額處理。

14、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，有無計算期初存貨進項稅？（不得計算期初存貨進項稅）

國稅函［1995］288號

15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進項稅有無抵減以后應(yīng)納稅額的？（未抵扣的進項稅不得抵減）應(yīng)轉(zhuǎn)至存貨成本。

此外，銷售使用過的固定資產(chǎn)（不含房產(chǎn)），售價低于原價免征增值稅，高于原價按4%并減征50%。

15、有沒有滯留進香票沒有抵扣的問題

滯留發(fā)票不抵扣說明有隱瞞收入的嫌疑，按照正常情況，企業(yè)取得發(fā)票后必然要抵扣的，不過有的企業(yè)由于隱瞞了部分收入沒有入帳，這樣進香票越來越多，導(dǎo)致未低扣進項稅額越來越大，容易被稅務(wù)機關(guān)盯上，成為稽查重點，所以的有的就不低扣，偷逃企業(yè)所得稅。

案例：

一起由增值稅進項抵扣滯留票挖出的偷稅案

一、案件來源

2007年3月30日,浦口區(qū)國稅局稽查局接到本局征管科發(fā)來的內(nèi)部工作移送單,反映轄管戶南京某科技公司滯留深圳市某通訊技術(shù)公司2006年3-4月開具的增值稅專用發(fā)票6份，金額404,957.26元，稅額68,842.742元;滯留南京某通訊科技公司2006年1-4月開具的增值稅專用發(fā)票15份,金額3,328,327.34元，稅額565,815.06元。上述發(fā)票均未向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅金，涉嫌隱瞞增值稅。

二、企業(yè)基本概況

南京某科技有限公司法人代表黃XX，注冊資產(chǎn)51萬元人民幣，成立于2005年7月，主營：通訊器材、手機銷售，屬增值稅一般納稅人。

2005年8-12月申報銷售收入959,753元，應(yīng)納稅所得額-5,654.58元。已交增值稅1,027.24元，增值說稅負(fù)率為0.1%。

2006申報銷售收入8,256,690.66元，應(yīng)納稅所得額-9,968.83元。已交增值稅5,880.47元。期末留抵37,687.53元。增值說稅負(fù)率為0.07%。

三、存在的違法事實

為查清滯留票涉及的貨物情況,檢查人員到銷售單位進行協(xié)查取證。該納稅人為其特約經(jīng)銷商。南京某通訊科技公司銷售小靈通產(chǎn)品經(jīng)過以下流程：

1、客戶以傳真方式向公司發(fā)出訂單，以電匯或現(xiàn)金方式將貨款存至公司帳戶；

2、業(yè)務(wù)經(jīng)理安排生產(chǎn)，財務(wù)核實款項到帳后通知倉庫和承運部門發(fā)貨；

3、承運部門發(fā)貨至指定地點，開具貨物收據(jù)方式并由客戶簽字或蓋章確認(rèn)發(fā)貨品種及數(shù)量。

4、財務(wù)根據(jù)發(fā)貨情況確認(rèn)銷售收入開具發(fā)票。

南京某通訊科技公司于2005年8月至2006年12月發(fā)給該公司小靈通產(chǎn)品1191.16萬元（含稅），共開具211份貨物收據(jù)（或貨物交運單），收件人一欄均由該公司員工唐X、顧X等人簽字蓋章確認(rèn)收貨，該公司少入帳小靈通產(chǎn)品714.62萬元（1191.16-476.54）。此時企業(yè)法人代表解釋為是別人冒用其名義購貨，自己并不知情，更不知道增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)在什么地方。

為進一步查清情況，檢查人員就上述貨物的資金流向進行外圍調(diào)查，查明黃XX用個人信用卡帳戶匯往南京某通訊科技公司購貨。帳外自行銷售以及他人掛靠其公司購銷貨物，資金往來均通過多張個人信用卡帳戶。在大量的證據(jù)面前法人代表最終交待：為了加大整體購貨資金，提高貨物折扣，降低進貨成本，聯(lián)合同業(yè)朋友共同購貨。為了少交稅又達(dá)到收支帳面平衡，將朋友購貨的所有增值稅發(fā)票及自己購貨的部分增值稅發(fā)票未進帳處理。同時也未將該部分收入申報。

四、稅務(wù)行政處理決定及依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第一條、第十九條規(guī)定，應(yīng)補交增值稅121.49萬元。

2、因企業(yè)購貨發(fā)票已丟失，無法確定上述帳外收入的銷售成本。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第（四）項規(guī)定：納稅人成本資料殘缺不全，難以查帳的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第四十七條第（四）項規(guī)定：納稅人有上述行為的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照其他合理方法核定其應(yīng)納稅額。應(yīng)補交企業(yè)所得稅7.39萬元。

3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該納稅人上述行為屬偷稅，處以所偷稅款0.5倍罰款62.56萬元。

4、移送司法機關(guān)進一步處理。

現(xiàn)在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格？

零（負(fù)）申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開展不及時或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報。

2）企業(yè)已領(lǐng)取注銷審批表，而有關(guān)資料尚未上報或稽查未結(jié)束又不能注銷，造成零申報，個別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。

3）企業(yè)申報當(dāng)期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報。

4）部分企業(yè)因市場原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機，只好每月申報做零申報處理。

5）部分免稅企業(yè)申報為零。6）管理性機構(gòu)形成零申報。

7）部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時期出現(xiàn)為負(fù)申報。

8）企業(yè)進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負(fù)申報現(xiàn)象。

非正常原因主要有：

1）部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常申報。

2）未按規(guī)定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。

3）采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷項稅金。

4）銷售作預(yù)收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。

5）抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發(fā)票記入進項稅進行抵扣。

6）將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負(fù)申報。

7）新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計經(jīng)營規(guī)模與其實際狀況相差較大，致使納稅申報不實。

8）有意調(diào)節(jié)進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長期負(fù)申報。

目前，尚沒有文件對零（負(fù)）申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅“一般納稅人的認(rèn)定及管理”中規(guī)定：連續(xù)三個月未申報或連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零（負(fù)）申報的企業(yè)的管理，實踐中各地稅務(wù)機關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零（負(fù)）申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將列為重點檢查對象，加大監(jiān)管和處罰力度。

【課程大綱】

第一部分：2011年房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查形勢分析

1、我國稅法的改革方向與稽查的總體形勢 2、2010年稅務(wù)稽查工作結(jié)果的回顧 3、2011年稅務(wù)稽查工作目標(biāo)、任務(wù)及稽查重點領(lǐng)域

4、稅務(wù)機關(guān)主要思路及常用稽查方法

第二部分：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)常見問題糾正與風(fēng)險規(guī)避

一、涉稅資料稽查問題認(rèn)定及重點注意環(huán)節(jié)

二、房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)類項目稽查要點及重點注意環(huán)節(jié)

1、貨幣資金與資產(chǎn)檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、應(yīng)收賬款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、未完工產(chǎn)品檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、待攤費用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

5、待處理流動資產(chǎn)凈損失檢查內(nèi)容

6、投資項目檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

7、固定資產(chǎn)項目檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

三、企業(yè)負(fù)債類項目稽查要點及重點注意環(huán)節(jié)

1、應(yīng)付帳款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、預(yù)提費用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、應(yīng)交稅金檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、長期負(fù)債類檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

四、房地產(chǎn)企業(yè)利潤稽查要點及注意重點環(huán)節(jié)

（一）主營業(yè)務(wù)收入與其它相關(guān)收入檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

1、預(yù)收賬款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、包工不包料工程檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、視同銷售檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、轉(zhuǎn)移定價檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（二）主營業(yè)務(wù)成本檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（三）主營業(yè)務(wù)稅金及附加檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（四）主營業(yè)務(wù)利潤檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（五）費用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

1、出包工程未最終辦理結(jié)算預(yù)提費用的檢查

2、公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的檢查

3、向政府上交但尚未上交的報批報建費用檢查

4、土地款、土地契稅、土地平整款、圍墻款，屬前期工程費用、監(jiān)理公司監(jiān)理費

5、工程款、付水務(wù)集團自來水報裝費、安裝材料款等方面內(nèi)容的檢查

6、企職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用的檢查

7、企業(yè)支付職工誤餐補助個人所得稅的處理

8、關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的檢查

（六）營業(yè)外收支檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（七）利潤總額檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)