第一篇：地稅局十項(xiàng)措施抓好“營改增”后組織收入工作

地稅局十項(xiàng)措施抓好“營改增”后組織收入工作

1.商南縣地稅局十項(xiàng)措施沖刺“雙過半”收入目標(biāo)

一是深化國地稅合作，源頭控管抓收入。全面落實(shí)《國地稅合作工作規(guī)范2.0版》，主動(dòng)加強(qiáng)與國稅部門之間的聯(lián)系和協(xié)調(diào),通過在國稅部門派駐人員、設(shè)臵征收窗口、委托代征等方式，重點(diǎn)做好代開發(fā)票涉及的各地方稅種的征收，從源頭上堵塞稅收流失。

二是落實(shí)全員扣繳，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。全面落實(shí)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理制度，掌握納稅人稅源基本情況，不斷提高收入分析質(zhì)量，有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，提升個(gè)人所得稅精細(xì)化管理水平，確保應(yīng)收盡收。

三是實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)土地增值稅管理。全面開展土地增值稅稅源狀況的摸底調(diào)查，動(dòng)態(tài)掌握符合清算條件的項(xiàng)目底數(shù)；強(qiáng)化清算申報(bào)，嚴(yán)格執(zhí)行土地增值稅預(yù)征和核定征收規(guī)定；依據(jù)土地增值稅清算審核指南制定清算審核計(jì)劃，收集清算審核資料，開展清算審核工作。

四是鞏固房地產(chǎn)一體化管理機(jī)制，加強(qiáng)房地產(chǎn)交易稅收管理。健全存量房評(píng)估工作機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，做好評(píng)估價(jià)格的動(dòng)態(tài)維護(hù)與及時(shí)更新工作。建立房地產(chǎn)交易稅收管理流程中各崗位間的制約機(jī)制，明確崗位職責(zé)和操作規(guī)范，細(xì)化工作內(nèi)容和要求，實(shí)行痕跡化管理。

五是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高評(píng)估、稽查工作質(zhì)效。全面完成市局推送的評(píng)估任務(wù)，對(duì)收入持續(xù)下滑的稅種、行業(yè)和明顯異常的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面核查評(píng)估，消除疑點(diǎn)、堵漏增收；繼續(xù)抓好“營改增”行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域稅收專項(xiàng)整治，開展以重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收抽查和輪查、涉稅舉報(bào)案件和發(fā)票違法犯罪打擊等活動(dòng)為主要內(nèi)容的國地稅聯(lián)合稽查。

六是深化農(nóng)村稅收網(wǎng)格化管理，加強(qiáng)零散稅征管。組織召開全縣農(nóng)村稅收網(wǎng)格化管理推進(jìn)會(huì)，加強(qiáng)大學(xué)生村官和鄉(xiāng)鎮(zhèn)團(tuán)干的培訓(xùn)，充分調(diào)動(dòng)協(xié)稅護(hù)稅人員發(fā)現(xiàn)稅源、控管稅源的能力，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)小型采礦點(diǎn)、河道采砂點(diǎn)、農(nóng)村磚廠等零星稅源的監(jiān)控；積極探索農(nóng)村宅基地“耕契”兩稅、鄉(xiāng)鎮(zhèn)房屋出租和其他零散稅收流失的問題。

七是挖掘“兩稅”新情況，探索“兩稅”管理有效模式。對(duì)國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目集中用地的規(guī)模、用途、資金等開展全面調(diào)查摸底，研討耕契“兩稅”征收政策，切實(shí)做好兩稅征管。

八是規(guī)范減免稅流程，防止稅款流失。按照商南地稅局“152”減免稅備案管理的思路，規(guī)范備案類減免稅流程，堵塞納稅人因備案不實(shí)而出現(xiàn)的偷漏稅。

九是攻克征管難點(diǎn)，加強(qiáng)房屋租賃業(yè)稅收管理。安排稅源管理單位開展房屋租賃業(yè)稅收調(diào)查，全面掌握轄區(qū)房屋租賃業(yè)稅收現(xiàn)狀、存在問題，提出征管建議，形成調(diào)查報(bào)告，提請(qǐng)政府聯(lián)合下發(fā)文件，在轄區(qū)開展房屋租賃業(yè)稅收大檢查。

十是落實(shí)稅收保障辦法，形成齊抓共管合力。由縣政府主導(dǎo)，依托政府信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)全縣信息交換平臺(tái)，規(guī)范信息交互共享機(jī)制，明晰信息交換的內(nèi)容、時(shí)限、方式、流程等事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門和單位涉稅信息的交換。2.經(jīng)開區(qū)地稅局五項(xiàng)措施強(qiáng)抓組織收入

面對(duì)今年嚴(yán)峻的稅收形勢(shì)，經(jīng)開區(qū)地稅局開拓思路，加強(qiáng)征管，搶抓收入，為切實(shí)抓好組織收入工作，該局采取了五項(xiàng)積極有效的措施。

一是高度重視組織收入工作。區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)把組織收入工作作為首要任務(wù)、中心任務(wù)、核心任務(wù)，廣泛動(dòng)員，全局行動(dòng)，做到一切以組織收入為主，一切給組織收入讓路，一切為組織收入服務(wù)。區(qū)局黨組成員全部深入企業(yè)、深入征管一線，檢查、督導(dǎo)、落實(shí)組織收入工作，及時(shí)研究解決組織收入工作中出現(xiàn)的各類問題，對(duì)組織收入工作中落實(shí)責(zé)任不力、采取措施不力、組織入庫不力的人員嚴(yán)肅追究責(zé)任，確保每一分稅款都能及時(shí)足額入庫。

二是強(qiáng)化稅源監(jiān)控，抓好重點(diǎn)稅源征管。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)風(fēng)電裝備制造業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)的控管力度，集中優(yōu)勢(shì)力量管好稅收大戶；對(duì)轄區(qū)內(nèi)重大稅源、特別是新增稅源，實(shí)行跟蹤制度，強(qiáng)化收入動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保稅款及時(shí)足額入庫。

三是強(qiáng)化單稅種征管，挖掘稅收增長潛力。開展土地使用稅、房產(chǎn)稅專項(xiàng)清查，加大宣傳力度，強(qiáng)化征管，強(qiáng)化責(zé)任，實(shí)施目標(biāo)考核，積極向管委會(huì)匯報(bào)，取得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，宣傳稅法，積極動(dòng)員，收到良好效果。截止5月23日累計(jì)入庫城鎮(zhèn)土地使用稅1173萬余元，同比增長14%，入庫房產(chǎn)稅578萬元，同比增長19%。

四是優(yōu)化服務(wù)措施，提高服務(wù)質(zhì)量。加強(qiáng)辦稅服務(wù)窗口建設(shè)，深入開展“兩為”（為企業(yè)解難題、為群眾送服務(wù)）活動(dòng)，扎實(shí)進(jìn)行稅源調(diào)研，切實(shí)掌握企業(yè)需求，解決企業(yè)困難。進(jìn)一步簡化涉稅審批事項(xiàng)和工作流程，壓縮各類報(bào)表資料，縮短辦稅時(shí)限，提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率。

五是搞好廉政建設(shè)，確保組織收入穩(wěn)定增長。將黨風(fēng)廉政建設(shè)滲透到稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，加大執(zhí)法監(jiān)察、執(zhí)法考核的力度，強(qiáng)化監(jiān)督考核，確保隊(duì)伍安全穩(wěn)定，為稅務(wù)收入的穩(wěn)定增長提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。3.地稅局四個(gè)加強(qiáng)確保組織收入穩(wěn)定增長

今年以來，面對(duì)營改增、小微企業(yè)減免等減稅政策不斷推出不利局面，濟(jì)南市地稅局槐蔭分局積極采取有效措施恰當(dāng)應(yīng)對(duì)，取得組織收入較好成績。

一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源和主體稅種管理。對(duì)年納稅500萬元以上重點(diǎn)稅源企業(yè)，采取服務(wù)到實(shí)地的模式，逐戶實(shí)地宣傳政策、現(xiàn)場解答涉稅問題、采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、分析營業(yè)狀況，為稅收足額入庫打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；加強(qiáng)主體稅種管理，督導(dǎo)企業(yè)按時(shí)準(zhǔn)確完成企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯繳工作；加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)、土地相關(guān)稅種涉稅資料審核，對(duì)資料齊全、符合規(guī)定的從快辦理。

二是加強(qiáng)征管流程管理。強(qiáng)化國地稅合作，研究確定數(shù)據(jù)接收、發(fā)票管理和委托代征等征管銜接事項(xiàng)，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確交接、征管有序銜接和業(yè)務(wù)無縫對(duì)接。同時(shí)，強(qiáng)化地稅發(fā)票管理，嚴(yán)防營改增前地稅發(fā)票轉(zhuǎn)借、虛開所導(dǎo)致的偷稅、漏稅行為，為地方財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)提供了重要保障。

三是加強(qiáng)個(gè)體工商戶定稅管理。按照“抓大不放小”的原則，積極做好個(gè)體定稅管理工作，根據(jù)2015年的定額情況，對(duì)轄區(qū)內(nèi)13270余戶個(gè)體工商戶結(jié)合房租、地段、發(fā)票使用等情況逐戶進(jìn)行定稅。同時(shí)，將個(gè)體定稅工作與市場管理結(jié)合起來，對(duì)廣友茶城等4個(gè)專業(yè)市場，實(shí)行市場管理機(jī)構(gòu)與市場內(nèi)個(gè)體經(jīng)營業(yè)戶一體化管理。

四是加強(qiáng)營改增前欠稅清理。發(fā)揮“查”與“管”的互動(dòng)與聯(lián)動(dòng)，分析比對(duì)稅收征管系統(tǒng)提取的欠稅數(shù)據(jù)，逐戶進(jìn)行核實(shí)，摸清欠稅原因，制定清欠計(jì)劃，依法履行執(zhí)法程序，加大清繳力度。清欠和查補(bǔ)的效果均比較明顯。

4.鄭州高新區(qū)地稅局多措并舉抓好組織收入工作

面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力逐漸增大、政策性減稅、部分重點(diǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)以及“營改增”全面推開等復(fù)雜形勢(shì)，為趕上組織收入時(shí)間進(jìn)度，鄭州高新區(qū)地稅局結(jié)合收入實(shí)際，從“分析、評(píng)估、征管、督辦”四個(gè)方面著手，強(qiáng)化征收管理手段，結(jié)合收入督導(dǎo)分析，貫徹落實(shí)挖潛力、強(qiáng)管理、抓難點(diǎn)、堵流失等舉措，盡最大努力抓好組織上收入工作。

抓分析，全面盤清家底。充分發(fā)揮稅收分析在組織收入工作中的引領(lǐng)作用，加強(qiáng)對(duì)歷史數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、第三方涉稅信息數(shù)據(jù)的利用和分析，全面提高分析的深度、廣度和準(zhǔn)確度，及時(shí)掌握稅源變動(dòng)狀況，把握收入主動(dòng)權(quán)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅源增減狀況，用詳實(shí)的數(shù)據(jù)和科學(xué)的分析，查找問題癥結(jié)，剖析減收根源，有的放矢采取應(yīng)對(duì)措施。

抓評(píng)估，積極開展應(yīng)對(duì)。認(rèn)真組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)工作，積極探索方法，研究評(píng)估規(guī)律，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平。通過組織全員學(xué)習(xí)征管規(guī)范2.0版本，開展針對(duì)性學(xué)習(xí)培訓(xùn)，在案頭分析、流程操作等方面相互借鑒、相互學(xué)習(xí)的過程，使全員對(duì)征管規(guī)范流程，風(fēng)險(xiǎn)管理稅收征管新模式做到熟練掌握。三是抓征管，有效堵塞漏洞。堅(jiān)持“抓大控中不放小”的原則，集中力量開展稅源入戶大調(diào)查，逐一深入稅源企業(yè)采集稅源數(shù)據(jù)，摸清征管底數(shù)。對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目稅源推行專人負(fù)責(zé)制，集中管理，健全臺(tái)賬，嚴(yán)密監(jiān)控。加強(qiáng)與財(cái)政、公安、工商等部門的協(xié)作，凝聚合力打擊偷逃欠稅戶和釘子戶。四是抓督辦，落實(shí)工作責(zé)任。由局領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)深入稅收征管一線，指導(dǎo)督促抓好組織收入工作，及時(shí)掌握收入進(jìn)度和稅源增減因素，深入了解企業(yè)稅源情況，幫助納稅人解決實(shí)際問題。確定各項(xiàng)重點(diǎn)工作完成時(shí)限，全程強(qiáng)化督查督辦，倒逼推進(jìn)工作落實(shí)。

5.內(nèi)江地稅五項(xiàng)舉措加強(qiáng)近期組織收入工作

今年組織收入任務(wù)下達(dá)后，內(nèi)江市地稅局及時(shí)多次召開會(huì)議專題研究，主動(dòng)應(yīng)對(duì)任務(wù)缺口大、主體稅源下滑、政策性減收等諸多不利因素，強(qiáng)化措施抓好落實(shí)，加強(qiáng)國地稅合作，確保完成各項(xiàng)收入任務(wù)。

一是統(tǒng)一思想明確目標(biāo)?？朔盃I改增”后歇?dú)馑蓜乓约暗却^望的思想，緊盯任務(wù)和專項(xiàng)預(yù)期增收目標(biāo)任務(wù)要求，通過收入進(jìn)度找差距、稅源管理找差距、作風(fēng)紀(jì)律找差距。同時(shí)根據(jù)管戶數(shù)量、規(guī)模、收入預(yù)期等綜合因素，將稅收任務(wù)科學(xué)合理分配落實(shí)到基層一線。

二是組織開展稅源中期調(diào)研。抽調(diào)相關(guān)部門開展分稅種、分費(fèi)種稅源調(diào)研，摸清家底并提出加強(qiáng)相關(guān)行業(yè)管理建議及措施。特別是對(duì)稅收占比較大的行業(yè)要建立初級(jí)分析模型，充分利用“金三”上線信息“點(diǎn)多量大”的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步提高稅收分析水平。

三是深化“營改增”后相關(guān)行業(yè)管理。建立前期已開工重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目以及營業(yè)稅重點(diǎn)稅源企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管臺(tái)賬，再逐戶評(píng)估梳理，確保無欠稅。

四是強(qiáng)化各稅種精細(xì)化管理。緊抓近期所得稅匯算清繳、個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)、財(cái)產(chǎn)行為稅統(tǒng)一申報(bào)、委托國稅代征、“金三”上線等工作，做好所有稅種的精細(xì)化管理。

五是及時(shí)溝通信息共享。加強(qiáng)與國稅、工商、國土、住建等部門的聯(lián)系，指定專人定期溝通，通過信息獲取質(zhì)量提升來促進(jìn)管理評(píng)估質(zhì)效。6.縣地稅局四個(gè)主動(dòng) 做好“營改增”后組織收入工作

自5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)后，若羌縣地稅局積極面對(duì)“新常態(tài)”所帶來的挑戰(zhàn)，處理好改革與穩(wěn)定的關(guān)系。堅(jiān)持推進(jìn)增值稅等稅制改革，消除重復(fù)征稅，以更加精準(zhǔn)的方式，以更大的力度推動(dòng)改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)，使稅收增長在改革與穩(wěn)定之間行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

一是主動(dòng)做好“營改增”全面到位后對(duì)地方稅收的影響分析，做到研判在前。多角度、方位做好稅收預(yù)測(cè)分析，精準(zhǔn)研判當(dāng)前形勢(shì)，堅(jiān)決摒棄工作中的等、看、靠心理，一方面建議上級(jí)部門核減地稅公共預(yù)算收入任務(wù),另一方面通過創(chuàng)新稅收征管方式，向科學(xué)管理要稅收。

二是主動(dòng)開展稅源摸底調(diào)查，找準(zhǔn)組織收入工作的切入點(diǎn)。對(duì)“營改增”后的個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等地方稅源做到心中有數(shù)，并在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)的收入計(jì)劃，落實(shí)收入目標(biāo)責(zé)任制，加強(qiáng)收入預(yù)測(cè)督導(dǎo)，努力將“小稅”做強(qiáng)、做大，使之形成規(guī)模，達(dá)到聚沙成塔的效果。

三是主動(dòng)轉(zhuǎn)變征管思維，向稅源專業(yè)化管理要稅收?！盃I改增”后，地稅以票控稅的手段也會(huì)隨之失效，漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)加大，征管工作必須進(jìn)一步向精細(xì)化的方向轉(zhuǎn)變。建立和完善新的稅源管理機(jī)制，把稅收管理員的責(zé)任管理和信息化的科技管理密切結(jié)合，同時(shí)做到“征、管、評(píng)、查”四方聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)征管資源強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的征管運(yùn)行鏈條。

四是主動(dòng)強(qiáng)化第三方信息平臺(tái)的作用，聚力信息管稅。通過與國土、建設(shè)部門比對(duì)加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地稅、房產(chǎn)稅的數(shù)據(jù)核對(duì)，做好財(cái)產(chǎn)行為稅的精細(xì)化管理。同時(shí)深化國地聯(lián)合辦稅方式，對(duì)與增值稅為計(jì)稅依據(jù)的城建稅、教育附加等委托國稅部門代征，加強(qiáng)與國稅部門的聯(lián)系，深入落實(shí)聯(lián)合稅源管理、聯(lián)合納稅服務(wù)、聯(lián)合稅務(wù)執(zhí)法檢查等相關(guān)事宜，防止稅收的“跑、冒、滴、漏”。

7.地稅局四項(xiàng)舉措加強(qiáng)營改增后續(xù)管理

營改增納稅人順利移交后，阿拉爾地稅局采取有效措施，積極主動(dòng)抓好營改增后續(xù)管理，進(jìn)一步規(guī)范和完善營改增后附屬稅費(fèi)的征收管理，不斷優(yōu)化服務(wù)，堵塞稅收征管漏洞，確保營改增納稅人稅收管理的連續(xù)性、規(guī)范性，消除管理盲區(qū)。

一是認(rèn)真開展影響稅收分析。認(rèn)真分析營改增對(duì)地稅收入影響程度，針對(duì)營改增對(duì)全年稅收的影響，逐行業(yè)、逐戶對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，了解掌握相關(guān)納稅人的經(jīng)營規(guī)劃，做到心中有數(shù)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)對(duì)組織收入的減收影響力度，為采取相應(yīng)的征管措施提供準(zhǔn)確可靠的決策依據(jù)。

二是加強(qiáng)國地稅合作。加強(qiáng)與國稅部門的協(xié)調(diào)配合，建立日常聯(lián)系制度，不定期傳輸征納數(shù)據(jù)，及時(shí)掌握營改增納稅人發(fā)票使用、稅源流動(dòng)及變化情況，進(jìn)一步摸清稅源底數(shù)，加強(qiáng)征收管理，堵塞征管漏洞，確保在主稅種營業(yè)稅移交后，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)附加稅種和房產(chǎn)稅、土地使用稅等相關(guān)稅收管理，不產(chǎn)生管理盲區(qū)。

三是辦稅輔導(dǎo)服務(wù)不打折。在辦稅服務(wù)廳電子屏滾動(dòng)播放“至全國營改增納稅人的一封信”、印發(fā)相關(guān)宣傳手冊(cè)臵于前臺(tái)供納稅人隨時(shí)翻閱、查看，結(jié)合個(gè)別試點(diǎn)納稅人存在的營改增后就不需要在地稅申報(bào)納稅的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，開展“一對(duì)

一、面對(duì)面”的辦稅輔導(dǎo)。

四是做好發(fā)票營改增的過渡。做好庫存發(fā)票清點(diǎn)、登記、封存工作，做好已經(jīng)開具的地稅發(fā)票繳銷工作。對(duì)轄區(qū)內(nèi)發(fā)票領(lǐng)購單位領(lǐng)用的各類發(fā)票，進(jìn)行登記造冊(cè)、繳銷入賬、封存入庫。8.鹿泉區(qū)地稅局四項(xiàng)措施強(qiáng)化組織收入工作

一是強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。定期召開專題會(huì)議，聽取“營改增”試點(diǎn)工作和組織收入?yún)R報(bào)，增強(qiáng)干部職工責(zé)任意識(shí)，提振干部隊(duì)伍精神狀態(tài)，保證“營改增”后狀態(tài)不放松、工作不松勁。

二是加強(qiáng)稅收征管。繼續(xù)加大營業(yè)稅清理力度，加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳，有序推進(jìn)土地增值稅清算，精細(xì)化房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種征收管理，堵塞征管漏洞，深入挖掘收入潛力。

三是強(qiáng)化部門合作。深入推進(jìn)國地稅工作合作，在宣傳、檢查、評(píng)估等方面聯(lián)合協(xié)作，強(qiáng)化稅收征管。同時(shí)與財(cái)政、工商、發(fā)改等多部門搭起信息共享化、數(shù)據(jù)集中化工作平臺(tái)，及時(shí)全面掌握動(dòng)態(tài)涉稅數(shù)據(jù)，深入挖掘、有效利用稅源信息，加強(qiáng)“營改增”后稅收征管的針對(duì)性和主動(dòng)性。

四是提升服務(wù)水平。廣泛宣傳“營改增”稅收政策，及時(shí)解決納稅人遇到的問題和困難。強(qiáng)化“營改增”業(yè)務(wù)知識(shí)和委托代征軟件的學(xué)習(xí)與操作，切實(shí)提高基層干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作水平便于更好地服務(wù)納稅人，確?！盃I改增”工作順利進(jìn)行。

會(huì)議要求，縣局必須以組織收入為中心，強(qiáng)征管、促改革、再創(chuàng)業(yè)為抓手，認(rèn)真做好六個(gè)方面的工作。一是認(rèn)真領(lǐng)會(huì)精神，積極主動(dòng)作為，爭取黨政部門支持。二是突出組織收入中心，強(qiáng)化稅收征管和稅源管控，全面摸清地方稅源底數(shù)，逐步形成地方稅收體系。三是強(qiáng)化綜合治稅，加強(qiáng)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門的協(xié)作配合，實(shí)現(xiàn)信息共享、管理互助，及時(shí)將稅源轉(zhuǎn)化成稅收。四是持續(xù)深化國地稅合作體制，采取前期互派、后期共駐政務(wù)服務(wù)中心步驟，進(jìn)一步整合資源，深度挖潛提質(zhì)，最大化便民納稅人。五是深入開展“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育工作，創(chuàng)新學(xué)習(xí)方法，強(qiáng)化黨員教育，爭做合格黨員，發(fā)揮先鋒模范帶頭作用。六是凝心聚力，提振隊(duì)伍精氣神，以適應(yīng)“營改增”后地稅職能轉(zhuǎn)變的新要求。9.榮成市地稅局四舉措落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

榮成市地稅局高度重視稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)和宣傳，在各種優(yōu)惠政策出臺(tái)后，能迅速貫徹落實(shí)，加大宣傳的范圍和力度，使納稅人能夠及時(shí)便捷地享受到政策紅利。截止目前，辦理各類減免230戶次，減免稅款3000余萬元。

一是加強(qiáng)稅收宣傳，提高宣傳力度。充分利用對(duì)外網(wǎng)站、辦稅大廳公告欄等做好各項(xiàng)優(yōu)惠政策宣傳工作，開通微信等公布、轉(zhuǎn)載相關(guān)稅收優(yōu)惠信息，解答回應(yīng)納稅人關(guān)注問題22個(gè)。組織工作人員開展送政策上門服務(wù)活動(dòng)，發(fā)放各類宣傳資料3000余份。舉辦有針對(duì)性的政策宣講培訓(xùn)3期600 人次，使稅收政策進(jìn)一步公開、透明。

二是創(chuàng)新辦稅手段，提供便捷服務(wù)。進(jìn)一步優(yōu)化崗責(zé)體系,落實(shí)優(yōu)惠政策做到專人負(fù)責(zé)、優(yōu)先受理、優(yōu)先審核、優(yōu)先審批、限時(shí)辦理。推出減免稅審批資料、網(wǎng)上初審，方便納稅人及時(shí)辦理稅收減免稅備案，減少納稅人為減免稅資料多次往返稅務(wù)機(jī)關(guān)。設(shè)立“稅收優(yōu)惠政策審批綠色通道”，提供政策咨詢和納稅輔導(dǎo)服務(wù)，切實(shí)提高落實(shí)優(yōu)惠政策的工作效率。

三是強(qiáng)化執(zhí)法督察，推動(dòng)政策執(zhí)行。建立和完善稅收優(yōu)惠減免的動(dòng)態(tài)管理運(yùn)行機(jī)制，將優(yōu)惠政策的落實(shí)情況列入重點(diǎn)督察范圍，對(duì)企業(yè)減免稅條件、期限變化及政策執(zhí)行情況等實(shí)行定期檢查、實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)溝通，對(duì)于發(fā)現(xiàn)問題的將進(jìn)行嚴(yán)查嚴(yán)管，適時(shí)終止優(yōu)惠政策的執(zhí)行，確保企業(yè)涉稅事項(xiàng)準(zhǔn)確無誤、政策執(zhí)行無偏差，提高政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。

四是規(guī)范后續(xù)管理，提高管理質(zhì)效。減免稅資料和臺(tái)賬專人管理，定期更新，保證減免稅檔案持續(xù)完善。建立稅收優(yōu)惠紅色預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅收優(yōu)惠審批、執(zhí)行情況及時(shí)清查清理，對(duì)即將到期的納稅人及時(shí)提醒，對(duì)已到期的納稅人及時(shí)恢復(fù)正常稅收管理，確保政策執(zhí)行的連續(xù)性、進(jìn)一步提高了稅收優(yōu)惠政策的管理質(zhì)效。10.省地稅局創(chuàng)新舉措加強(qiáng)管理堵漏增收

營改增后，地稅局面臨著“以票控稅”征管手段變化帶來的征管難度加大的挑戰(zhàn)，近期，毛超峰常務(wù)副省長在我省稅收收入情況報(bào)告上批示“如軍同志：要注意個(gè)別地方不作為導(dǎo)致的“跑、冒、滴、漏”問題?！睘橛行Ф氯鞴苈┒?，應(yīng)對(duì)營改增對(duì)地稅工作帶來的影響，保證稅收平穩(wěn)增長，省地稅局牢固樹立大局意識(shí)，迎難而上，研究構(gòu)建以大數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的征管工作新模式，多措并舉堵漏增收。

一是加強(qiáng)稅收分析，提升征收質(zhì)量。省地稅局近期分別制定了組織收入工作方案和加強(qiáng)分析預(yù)測(cè)構(gòu)建組織收入工作體系的通知，從完善稅種管理、加強(qiáng)征管、清理欠稅、強(qiáng)化稽查著手，將十一項(xiàng)專項(xiàng)組織收入工作細(xì)化為25項(xiàng)具體措施任務(wù)，形成了組織收入工作責(zé)任分解表，明確具體任務(wù)事項(xiàng)的牽頭單位、配合單位、完成時(shí)限，并將各單位組織收入的質(zhì)量納入績效考評(píng)，以考評(píng)促進(jìn)組織收入工作提質(zhì)增效。同時(shí)，按月召開稅收分析會(huì)，點(diǎn)評(píng)各市縣區(qū)局稅收分析報(bào)告，考核預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率，以算精帳、算細(xì)帳為抓手，倒逼基層征收單位夯實(shí)基礎(chǔ)。2016年1-4月，共組織完成各項(xiàng)稅收收入191.24億元，同比增長11.0%，增收19.02億元。其中，4月全省地稅組織地稅收入56.31億元，創(chuàng)單月收入歷史新高，增幅高達(dá)20.2%。

二是積極推進(jìn)納稅信用體系建設(shè)，推進(jìn)綜合治稅。做好《海南省稅收保障條例》和《海南省涉稅信息傳遞辦法》的宣傳、實(shí)施工作，建立起省和市縣區(qū)兩級(jí)第三方信息的采集和運(yùn)用機(jī)制，積極爭取當(dāng)?shù)攸h委和市縣區(qū)政府的支持。積極推進(jìn)納稅信用體系建設(shè)，一方面，爭取將納稅人欠稅及違法信息納入社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系，并落實(shí)聯(lián)合懲戒辦法，支持社會(huì)信用體系建設(shè)；另一方面，積極開展納稅信用運(yùn)用工作，對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理，進(jìn)一步推動(dòng)誠信納稅，提高稅收治理水平。

三是推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化信息管稅。以完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制為抓手，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，下大力氣做實(shí)戶籍、稅種等管理基本信息的采集和核實(shí)工作，構(gòu)建重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型和風(fēng)險(xiǎn)特征庫，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)分析。

四是加強(qiáng)督導(dǎo)檢查，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。以減免稅自查和審計(jì)為契機(jī)，深入排查稅收?qǐng)?zhí)法和減免稅審批存在問題，抓好整改；完善稽查工作制度，推行隨機(jī)抽查制度和高風(fēng)險(xiǎn)納稅人定向稽查制度，增強(qiáng)稽查的精準(zhǔn)性、震懾力，加大稅務(wù)稽查和執(zhí)法督察成果的運(yùn)用，有效避免漏征漏管。11.縣地稅局：“七個(gè)方面”搶抓收入 確保收入目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

縣地稅局認(rèn)真落實(shí)市局收入特別會(huì)精神，緊盯收入目標(biāo)，針對(duì)目前組織收入工作面臨的困難和問題，從七個(gè)方面再動(dòng)員、再發(fā)力，奮力突破收入瓶頸，確保收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一是再次開展動(dòng)員，層層傳導(dǎo)壓力。針對(duì)前期收入情況、在全市占比情況、對(duì)下階段收入目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)稅收新形勢(shì)再次進(jìn)行了分析預(yù)測(cè)，號(hào)召干部職工們要再提信心、再鼓勁，再發(fā)力，層層推進(jìn)，齊抓共管，確保實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)。

二是高度統(tǒng)一思想，堅(jiān)定攻堅(jiān)決心。站在講政治的高度正確對(duì)待完成收入目標(biāo)的必要性和重要性，將其作為一項(xiàng)重要的政治任務(wù)層層分解落實(shí)，層層召開組織收入動(dòng)員會(huì)、分析會(huì)、推進(jìn)會(huì)，對(duì)全年收入缺口進(jìn)行再分析，做到任務(wù)明確、責(zé)任清晰、齊抓共管、上下聯(lián)動(dòng)，形成人人心系收入、人人抓好收入的良好組織收入工作氛圍。

三是把握要害關(guān)鍵，搶抓重點(diǎn)稅源。對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行逐一梳理，建立重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)核查機(jī)制，定期開展數(shù)據(jù)分析，隨時(shí)掌握重點(diǎn)稅源戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和納稅情況，做到心中有數(shù)，把準(zhǔn)組織收入的“脈搏”，突出抓好重點(diǎn)稅源戶的動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)控管理，切實(shí)掌握稅收收入主動(dòng)權(quán)。以倒計(jì)時(shí)的工作要求強(qiáng)力做好建筑房地產(chǎn)業(yè)稅收專項(xiàng)整治工作和土地增值稅專項(xiàng)清算工作。要求局領(lǐng)導(dǎo)到征收一線直接參與組織收入工作措施的研究制定和跟蹤落實(shí)，組成收入督導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)收入進(jìn)度實(shí)行日統(tǒng)計(jì)、日通報(bào)，對(duì)重點(diǎn)稅源實(shí)施“一對(duì)一”的跟蹤管理，確保每筆稅款按時(shí)足額入庫。

四是堅(jiān)持依法治稅，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。越是收入形勢(shì)困難，越要嚴(yán)格堅(jiān)持依法治稅。以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息管稅為依托，嚴(yán)格遵守組織收入紀(jì)律，嚴(yán)格執(zhí)行組織收入原則，嚴(yán)肅廉政紀(jì)律。既確保完成稅收收入任務(wù)，又切實(shí)梳理和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，為構(gòu)建平安地稅保駕護(hù)航。五是創(chuàng)新征管舉措，全面挖掘深層稅源。通過細(xì)化征管手段，完善管理辦法，適應(yīng)稅收新常態(tài)的征管要求，切實(shí)轉(zhuǎn)變工作理念，提高質(zhì)量力求最大限度降低財(cái)稅改革、經(jīng)濟(jì)下行壓力加大等對(duì)組織收入的影響。以稅源專業(yè)化管理的“新思路、新精神”為要求，以“資源共享、稅企聯(lián)動(dòng)、監(jiān)督管理、回訪機(jī)制”為舉措，挖掘潛在稅源，并加強(qiáng)對(duì)稅源的分析預(yù)測(cè)，最大限度地防止稅收流失，堵塞征管漏洞。扎實(shí)穩(wěn)步如期推進(jìn)“金稅三期”上線工作，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，積極落實(shí)國地稅合作辦稅、實(shí)施“三證合一”工作，助推征管水平和質(zhì)量的提升，促進(jìn)收入增長。

六是強(qiáng)化工作紀(jì)律，集中抓收力量。中層以上干部暫停公休，將本局市外集中培訓(xùn)延期；紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)一步加大對(duì)基層組織收入工作紀(jì)律執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。繼續(xù)強(qiáng)化理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)擔(dān)當(dāng)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，建立一支政治過硬、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)過硬的隊(duì)伍，充分發(fā)揮集體的智慧和力量。

七是嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲，做好抓收保障。推進(jìn)重點(diǎn)工作督察督辦制度，進(jìn)一步強(qiáng)化績效管理，將收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同工作經(jīng)費(fèi)、評(píng)先選優(yōu)、年度公務(wù)員考核等掛鉤；充分利用有限資源，切實(shí)做好保障工作，調(diào)動(dòng)職工積極性，增強(qiáng)組織收入的緊迫感、責(zé)任感和使命感，以收入目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)來彰顯蓬安地稅隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力和凝聚力。

12.南陽市地稅局四項(xiàng)舉措強(qiáng)化營改增后續(xù)管理

自營改增和征管改革平穩(wěn)運(yùn)行以來，南陽市地稅局積極調(diào)整心態(tài)，重新起跑，積極克服經(jīng)濟(jì)下行壓力及政策性減收因素的影響，堅(jiān)持優(yōu)化服務(wù)與依法治稅并重，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用，強(qiáng)化部門協(xié)作，形成工作合力，認(rèn)真分析稅收形勢(shì)，全力抓好組織收入工作。

一是強(qiáng)化稅源分析預(yù)測(cè)，力求“準(zhǔn)”。針對(duì)營改增和征管改革后稅源變化情況，組織人員對(duì)當(dāng)前稅源狀況進(jìn)行專題分析，重新建立詳盡的稅源管理臺(tái)賬，迅速調(diào)整征管措施，制定具體的分稅種、分行業(yè)、分項(xiàng)目挖潛增收措施和量化目標(biāo)。深入開展稅源摸底調(diào)研，客觀分析營改增全面試點(diǎn)后對(duì)組織收入、地方財(cái)力及重點(diǎn)行業(yè)納稅人的影響。

二是加強(qiáng)國地稅合作，聯(lián)系“密”。定期召開國地稅聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)互通稅源變化情況，杜絕真空地帶；做好增值稅代征代開軟件與金稅三期優(yōu)化版聯(lián)調(diào)聯(lián)測(cè)，順利辦理銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租的不動(dòng)產(chǎn)增值稅代征代開業(yè)務(wù)；聯(lián)合開展稅收稽查工作，結(jié)合轄區(qū)稅源特點(diǎn)，國地稅科學(xué)確定聯(lián)合檢查對(duì)象，制定檢查方案，共同開展稅收檢查，做到向稽查要收入；聯(lián)合開辦納稅人學(xué)堂，以營改增后納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)問題為主講內(nèi)容，共同開展納稅輔導(dǎo)，為企業(yè)做大做強(qiáng)保駕護(hù)航。

三是發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用，應(yīng)對(duì)“穩(wěn)”。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅收管理理念，充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心和導(dǎo)向作用，組織業(yè)務(wù)骨干專門應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，保質(zhì)保量地完成省局推送的風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)。組織風(fēng)控和稅源管理人員集中學(xué)習(xí)《風(fēng)險(xiǎn)管理全流程任務(wù)推送和應(yīng)對(duì)指南》，要求人人能高效嫻熟操作新系統(tǒng)。抽調(diào)業(yè)務(wù)能手、計(jì)算機(jī)人才成立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建模小組，拓展大數(shù)據(jù)應(yīng)用，解決風(fēng)險(xiǎn)管理的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)穩(wěn)中求進(jìn)。

四是優(yōu)化納稅服務(wù)工作，申報(bào)“順”。扎實(shí)細(xì)致做好申報(bào)前稅法宣傳、短信提醒，申報(bào)中納稅輔導(dǎo)、便捷服務(wù)，申報(bào)后數(shù)據(jù)分析、資料歸檔等各項(xiàng)工作。持續(xù)落實(shí)基層領(lǐng)導(dǎo)帶班制度，壓實(shí)工作責(zé)任，每天一名領(lǐng)導(dǎo)和一名業(yè)務(wù)骨干在辦稅服務(wù)廳值班，及時(shí)處理窗口疑難問題，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，提高辦稅效率，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，以優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)促征管、促收入。

13.開平區(qū)國稅局“四舉措”全力抓好組織收入

“營改增”工作穩(wěn)步推進(jìn)的同時(shí)，該局不忘抓好組織收入“第一要?jiǎng)?wù)”，堅(jiān)持“兩手抓”，實(shí)現(xiàn)“營改增”和組織收入工作兩不誤、雙促進(jìn)。一是抓緊抓早組織收入。受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑和環(huán)境治理等諸多因素，對(duì)鋼鐵、陶瓷和石灰窯等主導(dǎo)行業(yè)稅收影響較大，該局密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，認(rèn)真開展稅收增減因素分析，盡早謀劃各階段組織收入任務(wù)，確定收入目標(biāo)，集中精力抓好組織收入。二是全面提升征管質(zhì)效。召開組織收入調(diào)度會(huì)，認(rèn)真查找組織收入工作中的薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)控好重點(diǎn)稅源大戶的變化情況，加強(qiáng)一般企業(yè)的監(jiān)督和管理，持續(xù)清理漏征漏管戶，抓大不放小，減少稅源流失，不斷強(qiáng)化征管質(zhì)量。三是強(qiáng)化依法征收管理。進(jìn)一步強(qiáng)化依法依規(guī)征稅，嚴(yán)守執(zhí)法程序，優(yōu)化納稅服務(wù)，嚴(yán)防輿情發(fā)生。局長孟慶艷深入到基層分局進(jìn)行調(diào)研，對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行測(cè)算和分析，查找管理中存在的問題和不足，幫助想招法、理思路、定措施、鼓士氣，進(jìn)行層層壓力傳導(dǎo)，確保實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。四是抓好堵漏增收工作。發(fā)揮稅收評(píng)估作用，扎實(shí)做好堵漏增收工作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)評(píng)估工作的針對(duì)性，提高稅收貢獻(xiàn)率。扎實(shí)開展稅收專項(xiàng)清查和整治，大力清理欠稅，對(duì)重點(diǎn)問題按照程序移交稽查部門，保證稅收及時(shí)足額入庫。

第二篇：“營改增”后設(shè)備租賃收入如何納稅

“營改增”后設(shè)備租賃收入如何納稅

設(shè)備租賃業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，指在約定時(shí)間內(nèi)將機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。那么，在執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅政策后，納稅人涉及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳稅呢？這需要區(qū)分情況加以處理。

境內(nèi)納稅人如何納稅

法人納稅主體財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件的附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的范圍，應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。

同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的租金收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。因此，單位對(duì)外提供租賃服務(wù)，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。

例：甲公司屬于增值稅一般納稅人，自2012年12月1日起，公司所在地對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。當(dāng)月，甲公司與客戶簽訂租賃合同，取得車輛出租價(jià)稅合計(jì)收入117萬元，繳納各項(xiàng)稅收如下：

增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）

城建稅和教育費(fèi)附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）

印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）

企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入＝1170000÷（1＋17%）＝1000000（元）

個(gè)人納稅主體根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)體工商戶和其他自然人對(duì)外提供租賃服務(wù)，一般情況下，按小規(guī)模納稅人依3%稅率繳納增值稅。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)繳增值稅。

同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條第（八）及相關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%比例稅率，按月繳納個(gè)稅。每月租賃收入小于或等于4000元，應(yīng)納稅所得額＝收入－相關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元；每月租賃收入超過4000元，應(yīng)納稅所得額＝[收入－相關(guān)稅費(fèi)－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）。另外，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。

例：個(gè)體工商戶李某屬于小規(guī)模納稅人，自2012年12月1日起，其所在地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。當(dāng)月，李某對(duì)外簽訂車輛租賃合同，取得租賃

收入價(jià)稅合計(jì)18540元，發(fā)生車輛修繕費(fèi)用2800元。假定該區(qū)域增值稅起征點(diǎn)為20000元/月，除了銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)可免征增值稅外，李某應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收如下：

印花稅＝18540×1‰＝18.54（元）

個(gè)人所得稅＝[（18540－18.54－800）×（1－20%）]×20%＝2835.43（元）

境外納稅人如何納稅

法人納稅主體根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第六條和財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件第六條及相關(guān)規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。在中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，除國際運(yùn)輸服務(wù)外，按照適用稅率扣繳增值稅。所以，對(duì)于境外單位在境內(nèi)發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃行為的，按照適用稅率實(shí)行增值稅代扣代繳。

同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第十九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條、第一百零六條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，按下列方法依10%或稅收協(xié)定更低的稅率繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行源泉扣繳：

股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于下列情形，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

例：丙公司屬于境外一家企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所。

2012年12月1日，在我國試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅改征增值稅范圍的某市區(qū)，購入機(jī)器設(shè)備后租賃給境內(nèi)該市區(qū)的A公司。2012年12月共取得機(jī)器設(shè)備租賃收入，價(jià)稅合計(jì)117萬元。A公司對(duì)該項(xiàng)租賃收入應(yīng)代扣代繳各項(xiàng)稅收如下：代扣代繳增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）代扣代繳城建稅和教育費(fèi)附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）代扣代繳印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）；代扣代繳企業(yè)所得稅＝1170000×10%＝117000（元）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第一百零三條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。并且，國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第八條進(jìn)一步重申，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。而目前稅法并沒有規(guī)定增值稅可以扣除。所以，對(duì)于代扣代繳的境外納稅人來

說，在稅法沒有明確之前，有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入中包含的增值稅，和非試點(diǎn)地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入中包含的營業(yè)稅一樣，不得從收入總額中扣除。因此，A公司在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除收入總額中包含的增值稅稅額。

個(gè)人納稅主體根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第六條和財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件第六條及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人提供租賃服務(wù)，應(yīng)納增值稅。境外個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，除國際運(yùn)輸服務(wù)外，應(yīng)由扣繳義務(wù)人按適用稅率代扣代繳增值稅。同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條第（八）項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)納個(gè)人所得稅，并由使用方代扣代繳。

例：自然人趙某屬于非居民納稅人，2012年12月他在中國境內(nèi)購入機(jī)器設(shè)備，然后租賃給我國營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)的某市B公司，當(dāng)月共取得租賃收入價(jià)稅合計(jì)23.4萬元。趙某所在國與我國沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定，針對(duì)該項(xiàng)租賃收入，B公司為其代扣代繳各項(xiàng)稅收如下：

代扣代繳增值稅＝234000÷（1＋17%）×17%＝34000（元）

代扣代繳城建稅和教育費(fèi)附加＝34000×（7%＋3%）＝3400（元）

代扣代繳印花稅＝234000×1‰＝234（元）；

代扣代繳個(gè)稅＝[（234000－34000－3400－234）×（1－20%）]×20%＝31418.56（元）

第三篇：關(guān)于“營改增”物資部門應(yīng)對(duì)措施

關(guān)于“營改增”物資部門應(yīng)對(duì)措施

預(yù)計(jì)2015年國家將對(duì)施工企業(yè)施行“營改增”即不再征收營業(yè)稅改為征收增值稅?！盃I改增”已勢(shì)在必行，預(yù)計(jì)施工企業(yè)的增值稅率為11%。這將造成目前施工企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加，為了及時(shí)應(yīng)對(duì)“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響，所有在建項(xiàng)目物資管理部門應(yīng)及時(shí)提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

一、“營改增”的背景及實(shí)質(zhì)

“營改增”宏觀效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。實(shí)質(zhì)是降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展；消除重復(fù)征稅，結(jié)構(gòu)性減稅。但結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。具體到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是有增有減，而根據(jù)目前測(cè)算的結(jié)果施工企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)是增加的。

二、各在建項(xiàng)目物資部門提前準(zhǔn)備工作

“營改增”后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于項(xiàng)目能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，項(xiàng)目所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。項(xiàng)目物資部要注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書），最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。各在建項(xiàng)目物資部要做好如下準(zhǔn)備工作：

1、對(duì)現(xiàn)有的物資供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的納稅身份（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）。優(yōu)先與一般納稅人合作并確定采購定價(jià)原則。如必須與小規(guī)模納稅人合作，要考慮到調(diào)整定價(jià)原則。

2、物資供應(yīng)合同條款進(jìn)行修改，主要是針對(duì)供方開據(jù)的稅務(wù)發(fā)票條款和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)條款。例如，規(guī)定2015年之前供方可開具普通稅務(wù)發(fā)票，但是2015年建筑行業(yè)施行“營改增”之后供方必須開據(jù)具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額功能的專用增值稅發(fā)票。

3、對(duì)正在合作的或潛在的物資供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）進(jìn)行引導(dǎo)，讓其盡快注冊(cè)成公司申請(qǐng)成為一般納稅人。4、2015年 “營改增”前各在建項(xiàng)目物資部要盡量減少物資庫存，減少物資租賃比例。盡可能延后購置或租賃，等到“營改增”正式實(shí)施后以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

5、在建項(xiàng)目物資部人員要在思想上積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)“營改增”并做好宣傳工作，影響本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視。在本級(jí)組織上做好保障成立應(yīng)對(duì)小組，在概念上提前認(rèn)知做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。

三、各在建項(xiàng)目物資業(yè)務(wù)流程可采取的具體措施 1.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會(huì)非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險(xiǎn)。2.商品砼采購

商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購可采用由項(xiàng)目自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。3.砂石等材料及輔助材料

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對(duì)這些材料的采購和處理，項(xiàng)目應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。4.集中材料采購管理及材料運(yùn)輸管理

“營改增”后，項(xiàng)目應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。公司目前推行的材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。5.周轉(zhuǎn)材料

由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，公司物資部正考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;

四.“營改增”過渡時(shí)期的特殊考慮

營改增過渡前夕，項(xiàng)目應(yīng)將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。“營改增”推行階段還會(huì)發(fā)生諸多意想不到的問題，要求各在建項(xiàng)目物資部要針對(duì)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，以盡量減少損失。

第四篇：“營改增”工作指導(dǎo)手冊(cè)[模版]

前 言

一、編寫背景 按照我國稅制改革的總體部署和安排，2015 年建筑和房地產(chǎn)等 行業(yè)將實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）?！盃I改增”將對(duì)企 業(yè)產(chǎn)生較大影響，不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，更是從業(yè)務(wù)運(yùn)營、內(nèi)部 控制、財(cái)稅管理等方面影響著企業(yè)的內(nèi)部管理。中國冶金科工集團(tuán)有限公司（簡稱“中冶集團(tuán)”）主要經(jīng)營業(yè)務(wù) 集中在建筑和房地產(chǎn)領(lǐng)域。為積極應(yīng)對(duì) “營改增”對(duì)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營 和管理帶來的重大挑戰(zhàn)，降低“營改增”的不利影響，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡 和順利轉(zhuǎn)軌，中冶集團(tuán)成立了“營改增”專項(xiàng)工作研究小組，深入開 展“營改增”課題研究工作。中冶集團(tuán) “營改增”專項(xiàng)工作研究小組主要依托中冶京誠、中 冶南方、五冶、中冶建工、二十二冶、上海寶冶、中冶臵業(yè)等七家子 公司，借助子企業(yè)的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，兼顧設(shè)計(jì)、施工、房地產(chǎn)企業(yè)特 點(diǎn)，開展集團(tuán)內(nèi)部研究。經(jīng)過認(rèn)真編寫、多次研討，在大家的共同努 力下，成功編寫了《中冶集團(tuán)“營改增”工作指導(dǎo)手冊(cè)》。

二、《手冊(cè)》內(nèi)容概要 本手冊(cè)分為五章，主要內(nèi)容概要如下：

（一）第一章：主要介紹“營改增”的背景和增值稅的基本特 點(diǎn)，為讀者能更好地理解和運(yùn)用“營改增”的具體應(yīng)對(duì)內(nèi)容奠定一定 2 的基礎(chǔ)。內(nèi)容概要：增值稅與營業(yè)稅的主要不同在于：增值稅為價(jià)外稅，對(duì)增值環(huán)節(jié)征稅；實(shí)行稅款抵扣制度，允許對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以 扣除，即增值稅應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；增值稅 在發(fā)票管理上非常嚴(yán)格，發(fā)票虛開、非法出售、非法購買、偽造增值 稅專用發(fā)票等行為，均需承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）第二章：主要介紹開展“營改增”應(yīng)對(duì)工作的目標(biāo)、工作 開展方向和工作組織，用以指導(dǎo)企業(yè)如何系統(tǒng)的思考和組織 “營改增” 應(yīng)對(duì)工作。內(nèi)容概要：企業(yè)開展“營改增”應(yīng)對(duì)工作的目標(biāo)，是要適應(yīng)增值 稅管理，充分享受增值稅稅款抵扣政策，避免因內(nèi)部管理的問題，而 導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，減少對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的負(fù)面影響，同時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)的策略主要包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、銷項(xiàng)端避免增值稅不利處理、進(jìn)項(xiàng)應(yīng) 抵盡抵、收付款管理匹配進(jìn)銷項(xiàng)、完善增值稅管理體系等?！盃I改增”應(yīng)對(duì)工作涉及企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)組織 領(lǐng)導(dǎo)，制定詳盡的工作方案，整體、系統(tǒng)推進(jìn)應(yīng)對(duì)工作。結(jié)合自身特 點(diǎn)，在工作方法上可以采取“以點(diǎn)到面、分步實(shí)施、建立標(biāo)準(zhǔn)”的方 式，在工作推進(jìn)上可按“應(yīng)對(duì)工作啟動(dòng)、政策出臺(tái)、政策開始實(shí)施、政策開始實(shí)施后第一個(gè)增值稅申報(bào)期、政策開始實(shí)施后一年”這幾個(gè) 關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，劃分工作階段，并確認(rèn)各階段的工作任務(wù)?！盃I改增”應(yīng) 對(duì)工作應(yīng)分清職責(zé)、各部門要積極參與、做好工作協(xié)同。應(yīng)對(duì)工作要 立足企業(yè)現(xiàn)狀，制定有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施；要加強(qiáng)政策研究，要通過 3 持續(xù)不斷有針對(duì)性培訓(xùn)，提高員工認(rèn)知； 要完善內(nèi)控制度和管理流程，做好應(yīng)對(duì)措施的落實(shí)。

（三）第三章：結(jié)合建筑企業(yè)管理特點(diǎn)和施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)，主 要從施工項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程、成本要素構(gòu)成、EPC 和 BT 項(xiàng)目、存量項(xiàng) 目、增值稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制等角度，對(duì)建筑企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)的措施 和稅務(wù)籌劃提出具體的管理建議，用以指導(dǎo)建筑企業(yè)盡早適應(yīng)增值稅 管理需要。內(nèi)容概要：“營改增”將對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，由 于增值稅為價(jià)外稅，在合同額不變的情況下，收入下滑 9.9%，由于 抵扣不足或抵扣鏈條不充分，將導(dǎo)致稅負(fù)上升，利潤大幅下降。同時(shí) 由于增值稅的征管要求及特點(diǎn)，也將對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)臵、業(yè)務(wù)流 程設(shè)計(jì)和合同定價(jià)機(jī)制等內(nèi)部管理產(chǎn)生重大影響。建筑企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜，擁有多級(jí)法人實(shí)體及分支機(jī)構(gòu)，管理 鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。增值稅征管方式更 有利于組織結(jié)構(gòu)扁平化的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)思考組織架構(gòu)是否需要調(diào)整。在項(xiàng)目組織實(shí)施管理上，內(nèi)部法人總分包之間未建立分包關(guān)系、未按總分包核算或者內(nèi)部分包不開發(fā)票等做法，會(huì)帶來“合同流、發(fā) 票流、資金流”三流不一致、進(jìn)項(xiàng)無法抵扣的問題。因此，需要對(duì)項(xiàng) 目實(shí)施模式進(jìn)行梳理實(shí)現(xiàn)三流一致，但也要關(guān)注模式調(diào)整增加的印花 稅成本。在業(yè)務(wù)管理方面，涉及項(xiàng)目投標(biāo)、合同簽訂、合同執(zhí)行、供應(yīng)商 管理、物資管理等均要結(jié)合增值稅管理的要求，考慮銷項(xiàng)合理納稅、4 進(jìn)項(xiàng)充分抵扣的問題，同時(shí)要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如：在投標(biāo)環(huán)節(jié)，要 對(duì)報(bào)價(jià)編制基礎(chǔ)、報(bào)價(jià)策略進(jìn)行調(diào)整；在合同簽訂環(huán)節(jié)，要對(duì)合同條 款進(jìn)行修改，增加與增值稅管理相適用的約定條款； 在合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，對(duì)供應(yīng)商及分包商的選擇要考慮納稅人身份的影響；對(duì)材料物資、機(jī) 器設(shè)備等集中管理方式要考慮 “三流一致”的問題等。另外，對(duì)于 EPC 項(xiàng)目還要考慮規(guī)避混業(yè)經(jīng)營行為從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于 BT 類墊資項(xiàng)目還要考慮稅收政策的影響及融資方式的選擇等。對(duì)于“營改增”過渡期存量項(xiàng)目，要清理項(xiàng)目開票、應(yīng)交營業(yè) 稅、項(xiàng)目收款等情況，抓緊與業(yè)主及分包結(jié)算，做好資金預(yù)算，緩解 新老政策銜接時(shí)由于集中繳納稅金產(chǎn)生的資金壓力。

（四）第四章：結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)管理特點(diǎn)和房地產(chǎn)項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)，主要從房地產(chǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)影響測(cè)算、收入和支出端管理、增值稅風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制等角度，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)營改增應(yīng)對(duì)的措施和稅務(wù)籌劃提出具 體的管理建議，用以指導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)盡早適應(yīng)增值稅管理需要。內(nèi)容概要：“營改增”將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，由于增值稅為價(jià)外稅，收入下滑 9.9%，由于抵扣不足，稅負(fù)下游轉(zhuǎn) 嫁難等情況，將導(dǎo)致稅負(fù)上升，利潤預(yù)計(jì)大幅下降。同時(shí)由于增值稅 的征管要求及特點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)過程中，拿地、工程建設(shè)、融資、預(yù) 售、銷售、租賃等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，均會(huì)涉及增值稅問題，因此會(huì)對(duì)企業(yè) 的業(yè)務(wù)模式、議價(jià)策略、開發(fā)進(jìn)度安排、營銷方案等方面產(chǎn)生影響。如：研究是否通過改變業(yè)務(wù)模式，解決支付個(gè)人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)支 出無法取得進(jìn)項(xiàng)票的問題；對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行重新梳理和甄選，區(qū)分納稅 人身份，在此基礎(chǔ)上確定招標(biāo)和評(píng)標(biāo)要求；在融資環(huán)節(jié)，針對(duì)不同類 型的融資方，確定議價(jià)策略；在銷售環(huán)節(jié)，由于該階段進(jìn)項(xiàng)較少，考 慮控制銷售進(jìn)度，并調(diào)節(jié)工程款項(xiàng)支付時(shí)間以取得匹配的進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)不同銷售模式、營銷方案進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行合理調(diào)整等。

（五）第五章：主要從增值稅管理制度體系建設(shè)、增值稅專用發(fā) 票管理、抵扣管理、納稅申報(bào)管理、法律規(guī)定等角度，對(duì)增值稅的財(cái) 稅管理工作提出建議和提示。內(nèi)容概要：增值稅的管理涉及增值稅銷項(xiàng)業(yè)務(wù)端管理、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù) 端管理、申報(bào)納稅管理、發(fā)票管理、核算管理等多方面內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，建立完善相關(guān)的管理制度。特別要加強(qiáng)對(duì)增值 稅發(fā)票的管理，對(duì)發(fā)票取得、日常管理、可抵扣發(fā)票審核等內(nèi)容，明 確管理要求和有效內(nèi)部控制。另外，違反增值稅發(fā)票管理的相關(guān)法律 規(guī)定將承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，還將依法追究刑事責(zé) 任。

三、使用說明 需要強(qiáng)調(diào)的是，本手冊(cè)是站在中冶集團(tuán)層面編寫的，對(duì)各子公 司開展“營改增”應(yīng)對(duì)工作給予指導(dǎo)，提出應(yīng)對(duì)建議。各子公司應(yīng)結(jié) 合本企業(yè)的實(shí)際情況，細(xì)化管理職責(zé)和具體應(yīng)對(duì)實(shí)施措施，形成符合 本單位管理特點(diǎn)的具體實(shí)務(wù)操作手冊(cè)，并確保應(yīng)對(duì)措施落地。各子公司應(yīng)結(jié)合增值稅的理論知識(shí)，有針對(duì)性的掌握、運(yùn)用手冊(cè) 中相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收實(shí)務(wù)要點(diǎn)，與本企業(yè)的管理實(shí)踐相結(jié)合，建立完善 增值稅管理方式，優(yōu)化本企業(yè)的增值稅管理水平。6 目 第一章 錄

“營改增”背景及增值稅主要特點(diǎn)............................10

一、“營改增”政策背景.........................................10

二、“營改增”改革的主要安排...................................10

三、我國增值稅稅種的基本特點(diǎn)...................................12

四、我國增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別...............................14 第二章 “營改增”應(yīng)對(duì)工作目標(biāo)及組織管理...........................16

一、工作目標(biāo)...................................................16

二、工作策略...................................................16

三、工作方案的組織管理.........................................17 第三章 建筑企業(yè)“營改增”具體應(yīng)對(duì)指南.............................22 第一節(jié) “營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響..............................22

一、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響.......................................22

二、對(duì)內(nèi)部管理的影響.......................................23 第二節(jié) 施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃.....................26

一、項(xiàng)目實(shí)施模式管理.......................................26

二、投標(biāo)階段應(yīng)對(duì)管理.......................................30

三、合同簽訂階段應(yīng)對(duì)管理...................................33

四、項(xiàng)目結(jié)算階段應(yīng)對(duì)管理...................................35 第三節(jié) 施工項(xiàng)目成本費(fèi)用要素應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃.................36

一、材料和機(jī)械設(shè)備管理.....................................36

二、分包管理...............................................47

三、成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可抵扣情況匯總.............................49 第四節(jié) 其他特殊類項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃.......................51

一、EPC 工程總承包項(xiàng)目.....................................51

（一）投標(biāo)階段應(yīng)對(duì)管理..................................51

（二）合同執(zhí)行階段應(yīng)對(duì)管理..............................53

（三）完工結(jié)算階段應(yīng)對(duì)管理..............................54 7 BT 類墊資項(xiàng)目..........................................54

（一）可能的計(jì)稅模式預(yù)測(cè)................................54

（二）最優(yōu)納稅模式選擇..................................56

（三）項(xiàng)目融資方式管理..................................58 第五節(jié) 第六節(jié) 建筑企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制.......................61 “營改增”過渡期應(yīng)對(duì)管理...............................67

一、施工存量項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理...................................67

二、EPC 存量項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理...................................70

三、材料和機(jī)械設(shè)備“過渡期”管理...........................72 第四章 房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)指南..............................73 “營改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響...........................73 第一節(jié)

一、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響.......................................73

二、對(duì)內(nèi)部管理的影響.......................................76 第二節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)管理及稅務(wù)策劃.................79

一、開展項(xiàng)目財(cái)務(wù)測(cè)算分析...................................79

二、合同簽訂階段應(yīng)對(duì)管理...................................82

三、供應(yīng)商選擇應(yīng)對(duì)管理.....................................87

四、做好增值稅一般納稅人身份管理...........................88 第三節(jié) 房地產(chǎn)項(xiàng)目收入及成本費(fèi)用端涉稅事項(xiàng)應(yīng)對(duì)管理............89

一、成本費(fèi)用端.............................................89

（一）各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)措施................................89

（二）項(xiàng)目成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可抵扣情況匯總....................97

二、收入端................................................100

（一）預(yù)售環(huán)節(jié).........................................100

（二）銷售環(huán)節(jié).........................................102

（三）出租環(huán)節(jié).........................................104

（四）酒店業(yè)主要政策性問題.............................107

（五）物業(yè)管理企業(yè)主要政策性問題.......................110

（六）過渡期優(yōu)惠政策...................................114 8 第四節(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制................115 第五節(jié) “過渡期”房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理...........................121

一、銷項(xiàng)端回款進(jìn)度管理.....................................121

二、成本費(fèi)用端支付進(jìn)度管理.................................122 第五章 增值稅的稅務(wù)管理.........................................124

一、建立健全增值稅管理制度體系..............................124

二、增值稅專用發(fā)票管理......................................124

三、增值稅納稅管理工作......................................128

四、增值稅會(huì)計(jì)核算..........................................128

五、增值稅發(fā)票管理的刑事責(zé)任規(guī)定............................128 附表 1：建筑企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)階段部門職責(zé)分工建議表............132 附表 2：房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)階段部門職責(zé)分工建議表..........133 9 第一章

“營改增”背景及增值稅主要特點(diǎn)

一、“營改增”政策背景 1979 年我國引入增值稅制度，至 1994 年稅制改革，我國增值稅 征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資 產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，由此進(jìn)入“增值稅”和“營業(yè)稅”并行時(shí)期。由于營業(yè)稅本身存在著重復(fù)征稅的特征，隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，重復(fù)征稅愈加突出；銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開核 算，兩套稅制增大了征納成本；稅收累積效應(yīng)和額外征納成本，產(chǎn)生 了深層次問題，抑制了企業(yè)間分工協(xié)作的深化，影響了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，制約了調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等。從 2011 年起，我國政府推行營業(yè)稅改征增值稅（簡稱 “營改增”）稅制改革，即通過實(shí)現(xiàn)“貨物和勞務(wù)”一體化征稅、擴(kuò)大增值稅的征 收范圍，完善商品勞務(wù)環(huán)節(jié)的扣稅鏈條，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù) 擔(dān)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，從而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。

二、“營改增”改革的主要安排 2011 年 11 月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)< 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110 號(hào)），公布 了“營改增”試點(diǎn)的方案。其指導(dǎo)思想是建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的 稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展；目標(biāo)是消除重 10 復(fù)征稅、簡化稅制、公平稅負(fù)。

（一）“營改增”主要進(jìn)程 2010 年 10 月十七屆五中全會(huì)提出擴(kuò)大增值稅征稅范圍改革任務(wù)； 2011 年 3 月政府工作報(bào)告要求擴(kuò)大增值稅征稅范圍改革試點(diǎn) ； 2011 年 10 月國務(wù)院 177 次常務(wù)會(huì)議通過試點(diǎn)方案并改名營改增； 2012 年 1 月率先在上海進(jìn)行兩個(gè)行業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)）試點(diǎn) ； 2012 年 7 月國務(wù)院 212 次常務(wù)會(huì)議通過擴(kuò)大試點(diǎn)方案 ； 2012 年 9 月起兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)大到 9 省市 ； 2013 年 4 月國務(wù)院 4 次常務(wù)會(huì)議決定兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)大到全國； 2013 年 8 月全國交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn) ； 2014 年 1 月全國鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)； 2014 年 6 月全國電信業(yè)試點(diǎn)。目前，國家財(cái)稅部門正在研究制訂建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及 生活服務(wù)業(yè)試點(diǎn)方案，計(jì)劃 2015 年試點(diǎn)全面完成。在此基礎(chǔ)上，推 進(jìn)增值稅的全面改革和增值稅立法。

（二）“營改增”主要的稅收政策 據(jù)收集整理，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已相繼發(fā)布的有關(guān)“營改增” 稅收政策共 34 項(xiàng)（截至 2015 年 3 月底）。對(duì)圍繞著“營改增”試點(diǎn) 方案、新老稅制過渡性規(guī)定和制度銜接、試點(diǎn)過渡優(yōu)惠政策、試點(diǎn)總 分機(jī)構(gòu)匯總納稅等進(jìn)行了規(guī)定。具體稅收政策內(nèi)容，詳見集團(tuán)另行整 理編制的《增值稅稅收法規(guī)匯編》。11

三、我國增值稅稅種的基本特點(diǎn) 我國增值稅是對(duì)在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其在生產(chǎn)過程中取 得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅，具有間接稅性質(zhì)。

（一）增值稅的計(jì)稅原理 增值稅的計(jì)稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的 銷售額為計(jì)稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計(jì)算出貨物或勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)通過稅款抵扣方式將外購項(xiàng)目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除 后的金額作為應(yīng)繳納的增值稅稅額，避免重復(fù)征稅。具體體現(xiàn)在以下 方面：

1、按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部 分征稅；

2、實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；

3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承 擔(dān)者。在稅收實(shí)踐中，消費(fèi)者并不直接向政府付稅，而是在生產(chǎn)和分 配過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，由企業(yè)代收代付。

4、企業(yè)支付增值稅，理論上不構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān)，只是影響其現(xiàn) 金流和發(fā)生遵從成本。但如果存在免稅、留抵不退、抵扣不足、價(jià)格 管制，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)全部或部分負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）增值稅納稅人 我國將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩 類。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票扣稅的計(jì)征方法。對(duì)小規(guī)模 12 納稅人實(shí)行按征收率計(jì)算的簡易征管方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且不 得自行開具增值稅專用發(fā)票。

（三）增值稅稅率和征稅率

1、稅率：我國增值稅實(shí)行多檔稅率，設(shè)臵基本稅率（17%）、低稅 率（13%）和零稅率；根據(jù)“營改增”需要，另增設(shè)了兩檔過渡性稅 率（11%和 6%）。（1）除列舉貨物（適用 13%低稅率）外，納稅人銷售或者進(jìn)口貨 物、提供應(yīng)稅勞務(wù)（不含“營改增”試點(diǎn)行業(yè)），適用 17%的稅率。（2）納稅人出口貨物，適用零稅率。（3）“營改增”已試點(diǎn)行業(yè)：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率 17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)（基礎(chǔ)電信服務(wù)），適用稅率 11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）以及 增值電信服務(wù)，適用稅率 6%。

2、征收率：主要適用于小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人的特定 征稅項(xiàng)目。增值稅征收率為 3%，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固 定資產(chǎn)、舊貨征收率減按 2%征收。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率；不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)現(xiàn)行增值稅為價(jià)外稅，即納稅人向購買方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所 收取的價(jià)款中不包含增值稅稅款，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分 13 別注明。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額 為進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，在開具增值稅專用 發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的大小影響納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。但并不是納稅 人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣，稅法對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目 做了嚴(yán)格的規(guī)定。

四、我國增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別 營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，但在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、發(fā)票、征收管理等方面存在差異，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績影響形式和影響程 度是不同的，因此，企業(yè)對(duì)這兩種稅在日常管理中應(yīng)使用不同的管理 手段和方法。主要不同點(diǎn)見下表： 項(xiàng)目 營業(yè)稅 增值稅 按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否 等標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新 增價(jià)值征稅，基本消除重復(fù)納稅； 屬于價(jià)外 稅 收入=營業(yè)額-銷項(xiàng)稅=不含稅營業(yè)額=營業(yè) 額/(1+稅率)應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅 率-可抵扣成本費(fèi)用*稅率 17%、13%、11%、6%、3% 納稅人 不作區(qū)分 計(jì)稅原理及特點(diǎn)

每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳 納一次營業(yè)稅，存在重復(fù) 納稅；屬于價(jià)內(nèi)稅 收入=營業(yè)額 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率 稅率 3%、5%~20% 14 進(jìn)項(xiàng)稅 不涉及 營業(yè)稅

增值稅 取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180 天）認(rèn)證后，方可抵扣 一般納稅人使用專用發(fā)票，且必須通過 “金 稅工程” 防偽稅控系統(tǒng)開具； 小規(guī)模納稅人 開具增值稅普通發(fā)票，也可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 代開增值稅專用發(fā)票 機(jī)構(gòu)所在地為原則，外出經(jīng)營一定情況下為 勞務(wù)發(fā)生地 國稅 計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。發(fā)票 管理嚴(yán)格，虛開、非法出售、非法購買、偽 造增值稅專用發(fā)票等行為，均需承擔(dān)刑事責(zé) 任 發(fā)票

不區(qū)分普通發(fā)票和專用發(fā) 票 納稅地點(diǎn)

建筑勞務(wù)為勞務(wù)發(fā)生地 征管單位 地稅 征管特點(diǎn) 簡單、易行 15 第二章

“營改增”應(yīng)對(duì)工作目標(biāo)及組織管理

“營改增”影響到企業(yè)經(jīng)營管理的眾多方面，“營改增”的應(yīng)對(duì) 工作應(yīng)從公司整體層面思考并組織，這遠(yuǎn)不是財(cái)務(wù)部門能夠單獨(dú)勝任 的。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視，尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要理解“營改增” 這一重大改革帶來的深刻影響，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，提升企業(yè)長遠(yuǎn) 競爭力。

一、工作目標(biāo) 企業(yè)開展“營改增”應(yīng)對(duì)工作的總目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，適應(yīng)增 值稅管理，減少對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的負(fù)面影響，同時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）營業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過渡：指增值稅政策出臺(tái)后，企業(yè) 能夠平穩(wěn)、順利地實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票管理、納稅申報(bào)，能夠準(zhǔn)確進(jìn)行涉 稅會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告；

（二）高水平的增值稅管理：指企業(yè)保持較高的增值稅管理水平，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造價(jià)值。

二、工作策略 為實(shí)現(xiàn)上述總體目標(biāo)，針對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)各方面的影響，應(yīng) 研究工作對(duì)策，確定應(yīng)對(duì)工作主要開展方向：

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 在通過詳細(xì)財(cái)務(wù)分析確定定價(jià)臨界點(diǎn)的基礎(chǔ)上，盡可能向業(yè)務(wù) 16 鏈下游轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)，同時(shí)盡可能避免業(yè)務(wù)鏈上游因“營改增”而 轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

（二）銷項(xiàng)端避免增值稅不利處理 梳理組織模式，審閱并調(diào)整現(xiàn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審閱銷項(xiàng)端合同，梳理業(yè)務(wù)流程，針對(duì)可能涉及不同增值稅稅率及稅務(wù)處理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 和管理環(huán)節(jié)，通過合理調(diào)整進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以避免對(duì)企業(yè)不利的稅務(wù) 處理。

（三）爭取進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵 實(shí)施供應(yīng)商分類和甄選、進(jìn)項(xiàng)端合同審閱、進(jìn)項(xiàng)端流程梳理，加強(qiáng)發(fā)票管理，盡可能就可抵扣的成本費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，實(shí) 現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（四）匹配進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間 通過加強(qiáng)收付款管理，合理調(diào)節(jié)結(jié)算和收付款進(jìn)度，合理匹配 銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)生時(shí)間，避免因進(jìn)銷項(xiàng)不匹配而造成的特定期間增 值稅稅負(fù)上升，避免額外現(xiàn)金流占用。

（五）完善增值稅管理體系 全面梳理各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別、防控增值稅風(fēng)險(xiǎn)，重新審視 業(yè)務(wù)安排，優(yōu)化內(nèi)控管理流程，將增值稅管理擴(kuò)展到各業(yè)務(wù)崗位，實(shí) 施有效控制。

三、工作方案的組織管理 “營改增”應(yīng)對(duì)工作涉及企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，因此企業(yè)應(yīng) 成立以主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥、相關(guān)部門參加的“營改增”工作小組，切實(shí)加 17 強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，制定詳盡的工作方案，整體、系統(tǒng)推進(jìn)“營改增”應(yīng)對(duì) 工作。

（一）工作方法 在開展應(yīng)對(duì)工作的方法上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，采取“以點(diǎn)到面、分步實(shí)施、建立標(biāo)準(zhǔn)”的方式，做好工作統(tǒng)籌。以點(diǎn)到面：考慮到準(zhǔn)備時(shí)間緊迫，可選取典型樣本（以公司為單 位、或以項(xiàng)目為單位）集中開展“營改增”應(yīng)對(duì)的具體工作，如財(cái)務(wù) 測(cè)算、合同審閱、流程梳理，并將成果推廣運(yùn)用到其他公司或項(xiàng)目上，其它公司或項(xiàng)目可根據(jù)自身情況對(duì)分析成果進(jìn)行調(diào)整。分步實(shí)施：應(yīng)對(duì)工作分階段開展，明確不同的階段及各階段重點(diǎn) 工作，保證工作有計(jì)劃推進(jìn)。建立標(biāo)準(zhǔn)：通過管理手段，將增值稅管理流程和控制標(biāo)準(zhǔn)化，檢 查執(zhí)行情況并持續(xù)更新，使其不斷適應(yīng)新的實(shí)務(wù)操作要求。

（二）時(shí)間安排 考慮到建筑和房地產(chǎn)業(yè)“營改增”已進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)抓緊時(shí) 間落實(shí)“營改增”應(yīng)對(duì)方案。“營改增”應(yīng)對(duì)工作屬于階段性工作，但延續(xù)的時(shí)間會(huì)較長，因此，應(yīng)做好時(shí)間規(guī)劃，明確各階段工作內(nèi)容。

1、第一階段： “營改增”應(yīng)對(duì)工作啟動(dòng)至建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營 改增”政策出臺(tái)。該階段主要工作任務(wù)： “營改增”理念宣貫培訓(xùn)、財(cái)務(wù)影響測(cè)算，針對(duì)“營改增”涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行梳理（如投標(biāo)報(bào)價(jià)、供應(yīng)商分類 及甄選、合同審閱等），并提出“營改增”調(diào)整應(yīng)對(duì)措施及對(duì)未完合 18 同進(jìn)行清理。

2、第二階段： “營改增”政策出臺(tái)至開始實(shí)施。該階段主要工作任務(wù)： “營改增”政策解讀與具體應(yīng)對(duì)培訓(xùn)、復(fù) 核財(cái)務(wù)影響測(cè)算的結(jié)果，對(duì)第一階段提出的應(yīng)對(duì)措施與政策對(duì)照后，進(jìn)一步完善應(yīng)對(duì)措施并組織落實(shí)，將增值稅下的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制落 實(shí)到各責(zé)任部門，正式修訂相關(guān)核算辦法、出臺(tái)增值稅管理辦法等內(nèi) 部管理制度；就政策執(zhí)行與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通等。

3、第三階段： “營改增”政策開始實(shí)施至第一個(gè)增值稅申報(bào)期。該階段主要工作任務(wù)： 針對(duì)增值稅管理修訂后內(nèi)部控制的執(zhí)行情 況進(jìn)行跟進(jìn)，改進(jìn)不足；完成納稅申報(bào)，理順稅務(wù)征管銜接工作，并 與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通等。

4、第四階段： “營改增”政策開始實(shí)施后第一個(gè)增值稅申報(bào)期至 一個(gè)完整的。該階段主要工作任務(wù)：對(duì)“營改增”后一個(gè)的經(jīng)營情況進(jìn)行 對(duì)比分析，查找可以繼續(xù)改進(jìn)的工作內(nèi)容；對(duì)已修訂后內(nèi)部控制流程 進(jìn)行評(píng)價(jià)并持續(xù)完善；針對(duì)增值稅管理存在的突出問題，制定考核獎(jiǎng) 懲措施；對(duì)政策不明確的問題歸納整理，向集團(tuán)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映 稅務(wù)訴求等。

（三）工作方式 有效的增值稅管理有賴于各業(yè)務(wù)部門在前端實(shí)施有效管理和控 制，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)管理流程和控制措施。因此，應(yīng)對(duì)“營改增”需要 各部門的通力合作，不單單是財(cái)稅部門能夠完成的，應(yīng)明確業(yè)務(wù)部門、19 法律部門和 IT 部門等相關(guān)職責(zé)，做好協(xié)同工作。涉及的“營改增” 方案總體上由財(cái)稅部門牽頭；具體到單項(xiàng)措施，應(yīng)由主要業(yè)務(wù)管理部 門牽頭，其他部門積極做好配合工作。本手冊(cè)第三章、第四章就“營改增”應(yīng)對(duì)工作涉及的部門及職 責(zé)進(jìn)行了梳理。各單位應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)一步梳理確定，做 好相應(yīng)的職責(zé)分工。

（四）工作要求

1、立足企業(yè)現(xiàn)狀，制定有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施 工作方案的內(nèi)容應(yīng)立足于對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的充分了解，才能做到有的 放矢，對(duì)癥下藥。各單位應(yīng)在通過一系列的準(zhǔn)備工作，包括詳細(xì)的財(cái) 務(wù)測(cè)算分析、合同審閱、供應(yīng)商梳理、付款情況和回款情況梳理、流 程梳理等，量化“營改增”對(duì)業(yè)績表現(xiàn)的影響，明確現(xiàn)有定價(jià)政策、營銷方案以及流程制度的具體缺陷，為業(yè)務(wù)部門和決策層就具體項(xiàng)目 制定有針對(duì)性經(jīng)營決策提供依據(jù)。各企業(yè)各業(yè)務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上制 定具體可落實(shí)的定價(jià)政策、招標(biāo)政策，并將內(nèi)控流程建議落實(shí)到責(zé)任 人，并切實(shí)履行各項(xiàng)職責(zé)。

2、關(guān)注政策動(dòng)向，加強(qiáng)稅收政策研究和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通 未來具體增值稅政策可能對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略以及具體應(yīng)對(duì) 措施帶來不同的影響。企業(yè)應(yīng)關(guān)注政策動(dòng)向，特別是對(duì)于一些行業(yè)重 點(diǎn)、難點(diǎn)問題，應(yīng)提前考慮備選的應(yīng)對(duì)方案以及可能的籌劃空間。及時(shí)獲悉國家稅政部門出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)政策、實(shí)施細(xì)則和解讀文 件。對(duì)具體的征管辦法和實(shí)務(wù)操作與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持及時(shí)有效溝通，對(duì) 20 于不明確的涉稅事項(xiàng)，及時(shí)爭取有利于企業(yè)的解決方案或者探索有利 的稅務(wù)處理，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。

3、持續(xù)不斷的開展有針對(duì)性的培訓(xùn)，提高員工認(rèn)知 “營改增”影響到業(yè)務(wù)整個(gè)流程，不單是財(cái)務(wù)人員，還有業(yè)務(wù)前 端的經(jīng)營人員，及后端的支持人員都會(huì)涉及對(duì)增值稅管理。因此應(yīng)結(jié) 合各階段工作，持續(xù)不斷的開展有針對(duì)性的培訓(xùn)工作。如：應(yīng)及早動(dòng) 員整個(gè)企業(yè)學(xué)習(xí)增值稅，分不同層次和對(duì)象宣講增值稅的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)。加 強(qiáng)增值稅對(duì)合同收入成本影響的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購、分包環(huán)節(jié)取得增 值稅專用發(fā)票的意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)于取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限的認(rèn)知 等。定期收集稅收政策，做好專題分析、政策發(fā)布和培訓(xùn)。對(duì)“營改 增”出臺(tái)的法規(guī)政策，及時(shí)宣貫并確保被相關(guān)員工理解和運(yùn)用。

4、完善內(nèi)控制度和管理流程，做好應(yīng)對(duì)措施的落實(shí) 一是企業(yè)要通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，找出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取相應(yīng) 的內(nèi)控措施，并應(yīng)保證相關(guān)措施能得到有效執(zhí)行。二是結(jié)合 “營改增” 的影響，對(duì)本企業(yè)的相關(guān)管理制度進(jìn)行梳理、修訂完善。如：修訂財(cái) 務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法、工程項(xiàng)目稅務(wù)核算辦法、增值稅發(fā)票管理辦 法等，以及補(bǔ)充完善增值稅計(jì)算、抵扣、申報(bào)業(yè)務(wù)流程，完善增值稅 涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。三是做好信息系統(tǒng)的調(diào)整升級(jí)，以 適應(yīng)建筑業(yè)“營改增”的變化。如，研究建立增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，梳理現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與增值稅管理的銜接等。21 第三章

建筑企業(yè)“營改增”具體應(yīng)對(duì)指南

“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營管理將產(chǎn)生重大影響，各個(gè)業(yè)務(wù) 環(huán)節(jié)都涉及增值稅管理問題，如果企業(yè)沒有做好全面準(zhǔn)備，可能會(huì)導(dǎo) 致對(duì)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大沖擊，從而喪失競爭力。本章結(jié)合工程承包業(yè) 務(wù)特點(diǎn)，總結(jié)梳理建筑企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)工作方向及籌劃措施。根 據(jù)《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110 號(hào)文）的規(guī)定，建筑業(yè)將適用的增值稅稅率為 11%。建筑業(yè)“營改增” 政策尚未正式出臺(tái)，因此，有關(guān)應(yīng)對(duì)措施是在有關(guān)政策假設(shè)的前提下 提出的。

第一節(jié) “營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響 結(jié)合我國建筑行業(yè)的特點(diǎn)和增值稅適用范圍，“營改增”將對(duì)建 筑企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，同時(shí)也將對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)臵、業(yè) 務(wù)流程設(shè)計(jì)、商業(yè)運(yùn)營模式和合同定價(jià)機(jī)制等內(nèi)部管理產(chǎn)生重大影 響。主要體現(xiàn)如下：

一、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1、對(duì)收入的影響 “營改增”后，由于增值稅為價(jià)外稅，對(duì)于建安施工業(yè)務(wù)，在合 同額相同的情況下，確認(rèn)的收入將同比下降 9.9%。另外，建安合同中涉及的甲供材部分，由于“營改增”后，甲 方自行采購可以取得 17%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而通過承包方開具建 22 筑業(yè)增值稅發(fā)票只能抵扣 11%，因此甲方可能更傾向于自己采購材 料，將會(huì)導(dǎo)致甲供材部分不能體現(xiàn)為承包方收入。但如果“營改增” 政策允許將甲方提供的材料視同銷售或計(jì)算銷項(xiàng)時(shí)扣除甲供材，則 不會(huì)給建筑業(yè)帶來負(fù)面影響。

2、對(duì)利潤的影響 “營改增”后，由于建筑業(yè)的實(shí)際情況，目前很多支出無法取 得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票（如一些建筑材料的采購、外協(xié)勞務(wù)成本等），另外抵扣鏈條不連續(xù)，因此造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，價(jià)稅分離后收 入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的利潤 金額下降。

3、對(duì)現(xiàn)金流量的影響 “營改增” 后稅款繳納模式改變，施工企業(yè)按納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)（銷 售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或 者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天）確認(rèn) “應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”，確認(rèn)后必須在次月申報(bào)繳納增值稅。由于建筑行業(yè)業(yè)主工程進(jìn)度款付款比例低、工程款拖欠嚴(yán)重，將導(dǎo) 致建筑企業(yè)未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業(yè)資金壓力進(jìn) 一步加大。

二、對(duì)內(nèi)部管理的影響

1、對(duì)組織架構(gòu)設(shè)臵的影響 大型建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，擁有多級(jí)法人實(shí)體及分 支機(jī)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)遍布全國各地。對(duì)于工程項(xiàng)目的管理，實(shí)際操作 23 中，通常承接項(xiàng)目的主體多為上級(jí)單位，實(shí)際承建的主體為下級(jí)法人 單位或非法人的分支機(jī)構(gòu)，因此，建筑企業(yè)內(nèi)部普遍存在層層分包的 情況。增值稅征管比營業(yè)稅嚴(yán)格，發(fā)票管理要求高。一般來說，管理 鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，因此對(duì)于建筑企業(yè) 多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，“營改增”后將會(huì) 大大增加施工企業(yè)稅務(wù)管理的難度和工作量，同時(shí)對(duì)于多層分包及新 增交易環(huán)節(jié)而建立的合同關(guān)系，也將增加印花稅支出。增值稅的征管方式更有利于組織結(jié)構(gòu)扁平化的企業(yè)。因此，建筑 企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的管控水平和增值稅的管理要求，思考組織架構(gòu)是 否需要調(diào)整，對(duì)存在增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)研究制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施。調(diào)整組織架構(gòu)及項(xiàng)目組織管理模式的具體建議措施： 一是梳理現(xiàn)有分、子公司的經(jīng)營定位及職能，通過撤銷規(guī)模較小 或沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的單位、或?qū)ν惵毮艿姆肿庸具M(jìn)行整合、將資質(zhì) 較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止荆ㄈ绻盃I改增”政策認(rèn)定為以 機(jī)構(gòu)而非法人單位為納稅主體的話，則應(yīng)變?yōu)槭聵I(yè)部等內(nèi)部管理機(jī) 構(gòu)）等途徑，壓縮管理鏈條。二是應(yīng)嚴(yán)格控制新設(shè)公司，對(duì)新設(shè)公司必要性分析時(shí)應(yīng)考慮對(duì) 稅務(wù)管理的影響；積極研究內(nèi)部專業(yè)化分工，成立專業(yè)化公司，推動(dòng) 專業(yè)化管理，解決增值稅專業(yè)發(fā)票取票難的問題，規(guī)避混業(yè)經(jīng)營（即 提供施工又銷售自產(chǎn)貨物）從高適用增值稅率納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)項(xiàng)目管理模式的影響 24 從實(shí)際情況看，一些大型項(xiàng)目簽約主體通常以集團(tuán)名義或二級(jí)單 位本部名義簽署，再通過內(nèi)部分割或分包的形式交由下級(jí)單位具體實(shí) 施。在增值稅管理模式下，這種項(xiàng)目簽約主體與實(shí)施主體不一致的項(xiàng) 目要注意保證 “合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系、資金關(guān)系” 即三流一致的問題。如果沿用營業(yè)稅下的模式，比如：內(nèi)部法人總分包之間未建立分包關(guān) 系、未按總分包核算或者內(nèi)部分包不開具發(fā)票等做法，會(huì)帶來三流不 一致的問題，從而產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)不匹配無法抵扣。因此，需要 對(duì)項(xiàng)目實(shí)施模式進(jìn)行梳理，研究是否需要調(diào)整。具體的應(yīng)對(duì)管理將在本手冊(cè)“第三章”中詳細(xì)提出。

3、對(duì)業(yè)務(wù)管理的影響 增值稅管理影響到業(yè)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目投標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目實(shí)施、供應(yīng)商管理、物資管理等均要結(jié)合增值稅管理的要求，考 慮銷項(xiàng)合理納稅、進(jìn)項(xiàng)充分抵扣的問題，同時(shí)要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如： 報(bào)價(jià)編制基礎(chǔ)、報(bào)價(jià)策略要進(jìn)行調(diào)整；合同條款中要增加與增值稅管 理相適用的約定條款； 供應(yīng)商及分包商選擇要考慮納稅人身份； 物資、資金等集中管理方式要考慮 “三流一致”的問題等。具體的應(yīng)對(duì)管理將在本手冊(cè)“第三章”中詳細(xì)提出。

4、對(duì)稅務(wù)管理工作的影響 增值稅計(jì)征復(fù)雜、管理難度大，“營改增”后，導(dǎo)致稅務(wù)管理成 本將大幅提高。如，稅額計(jì)算、申報(bào)繳納復(fù)雜；發(fā)票管理嚴(yán)格，需要 建立完善嚴(yán)格的發(fā)票開具、收取、保管和審核制度，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。具體的應(yīng)對(duì)管理將在本手冊(cè)“第五章”中詳細(xì)提出。25 第二節(jié)

施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃

本節(jié)結(jié)合施工項(xiàng)目特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為線條，梳理施工項(xiàng)目在組 織、承攬、實(shí)施等管理過程中可能涉及的與增值稅管理相關(guān)的稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)，并提出籌劃建議，提示企業(yè)在經(jīng)營管理過程中予以高度關(guān)注。

一、項(xiàng)目實(shí)施模式管理 我國建筑業(yè)實(shí)行資質(zhì)準(zhǔn)入管理，從目前建筑集團(tuán)企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施 模式看，大部分采取企業(yè)集團(tuán)總部簽約拿項(xiàng)目、交由下屬子公司進(jìn)行 項(xiàng)目實(shí)施，這導(dǎo)致建筑業(yè)普遍存在的合同主體和施工主體不一致的資 質(zhì)共享問題?！盃I改增”后，上述資質(zhì)共享問題會(huì)造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)和銷 項(xiàng)不匹配，進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，增加企業(yè)稅負(fù)。下面就常見的幾種項(xiàng)目 實(shí)施模式進(jìn)行分析并提出籌劃建議。

（一）常見存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施模式分析

1、模式特點(diǎn)（1）自管模式 該模式下，中標(biāo)單位成立總項(xiàng)目部，具體實(shí)施的施工單位以中 標(biāo)單位名義成立分項(xiàng)目部。中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位簽訂內(nèi)部委托書 或內(nèi)部承包責(zé)任書，但不簽訂正式分包合同?？傢?xiàng)目部負(fù)責(zé)項(xiàng)目的總 體管理和進(jìn)度控制，與業(yè)主溝通、計(jì)量、結(jié)算，負(fù)責(zé)納稅申報(bào)及繳納； 分項(xiàng)目部負(fù)責(zé)具體施工建設(shè)?？偂⒎猪?xiàng)目部之間按總分包結(jié)算，但實(shí) 際施工單位不向中標(biāo)單位開具發(fā)票。各主體之間的交易關(guān)系如下圖： 26 業(yè)主 撥付 工程款 供應(yīng)商、分包商 施工合同 建筑業(yè)發(fā)票 中標(biāo)單位 組建 總項(xiàng)目部 撥付 工程款 合同發(fā)票 款項(xiàng) 授權(quán) 實(shí)際實(shí)施單位 組建 分項(xiàng)目部

（2）代管模式 該模式下，中標(biāo)單位不參與項(xiàng)目管理，授權(quán)子公司組建項(xiàng)目部負(fù) 責(zé)項(xiàng)目的管理和施工建設(shè)，中標(biāo)單位與子公司不簽訂合同、不結(jié)算賬 款、不開具發(fā)票。項(xiàng)目由子公司進(jìn)行核算、并交納營業(yè)稅。各主體之間的交易關(guān)系如下圖： 業(yè)主

供應(yīng)商、分包商 施工合同 建筑業(yè)發(fā)票 撥付 工程款 中標(biāo)單位 合同發(fā)票 款項(xiàng) 授權(quán) 實(shí)際實(shí)施單位 組建 項(xiàng)目部

2、主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 上述自管和代管模式，在增值稅管理模式下，存在的主要問題： 一是合同主體與實(shí)施主體不一致； 二是中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位無合 27 同關(guān)系；三是實(shí)際施工單位未向中標(biāo)單位開具發(fā)票；四是中標(biāo)單位與 實(shí)際施工單位未按總分包核算。上述問題導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，存在合同、發(fā)票、資金三流不一致的問題，進(jìn)項(xiàng)無法抵扣。

3、項(xiàng)目組織實(shí)施模式的改進(jìn) 為適應(yīng)增值稅管理，對(duì)存在導(dǎo)致三流不一致問題的項(xiàng)目實(shí)施模式 進(jìn)行優(yōu)化的方案，建議如下：（1）方案一：調(diào)整為“總分包”模式。即中標(biāo)單位與實(shí)際施工單 位簽訂正式分包合同，明確合同關(guān)系，同時(shí)由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單 位開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行工程結(jié)算，建立增值稅抵扣鏈條，保證的要求。調(diào)整后，各業(yè)務(wù)主體之間的交易關(guān)系如下圖：業(yè)主 撥付 工程款 供應(yīng)商、分包商 施工合同 建筑業(yè)發(fā)票 中標(biāo)單位 組建 總項(xiàng)目部 撥付

合同發(fā)票 款項(xiàng) 分包合同 建筑業(yè)發(fā)票 工程款 實(shí)際實(shí)施單位

“三流一致” 組建 分項(xiàng)目部

該方案需要注意的是： 一是總分包存在違反《建筑法》關(guān)于轉(zhuǎn)包規(guī)定的法律風(fēng)險(xiǎn)?！督?筑法》對(duì)二十八條規(guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包 給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名 28 義分別轉(zhuǎn)包給他人。二是增加印花稅的稅收成本。根據(jù)稅法規(guī)定，分包合同應(yīng)繳納印 花稅，因此采取該模式還應(yīng)避免多層分包。（2）方案二：調(diào)整為“集中管理”模式。中標(biāo)單位集中核算項(xiàng) 目成本、費(fèi)用，由供應(yīng)商直接向中標(biāo)單位開具發(fā)票。中標(biāo)單位通過內(nèi) 部委托的方式交由實(shí)施單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行具體管理，但實(shí)施單位不進(jìn)行 核算，中標(biāo)單位僅通過內(nèi)部考核方式對(duì)實(shí)施單位予以分配。調(diào)整后，各業(yè)務(wù)主體之間的交易關(guān)系如下圖： 業(yè)主 撥付 工程款 供應(yīng)商、分包商 施工合同 建筑業(yè)發(fā)票 合同發(fā)票 款項(xiàng) 組建 中標(biāo)單位 總項(xiàng)目部 內(nèi)部委托 內(nèi)部考核

實(shí)際管理 實(shí)際實(shí)施單位

該方案需要注意的是： 一是項(xiàng)目具體財(cái)務(wù)核算，收入和利潤全部體現(xiàn)為中標(biāo)單位，對(duì) 實(shí)施單位僅通過內(nèi)部考核予以分配，將影響實(shí)施單位的業(yè)績和資質(zhì)，不利于對(duì)所屬子企業(yè)的做大做強(qiáng)。如果對(duì)具體實(shí)施單位沒有業(yè)績需求 的話，可以將實(shí)施單位逐步取消法人資格，變?yōu)閮?nèi)部管理機(jī)構(gòu)（如事 業(yè)部），真正做到簽約主體和實(shí)施主體一致。29

獨(dú)立交易原則，簽訂交易合同，開具發(fā)票并進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)應(yīng)注意內(nèi) 部交易定價(jià)的合理性。三是采取該模式，未來涉及的各項(xiàng)法律糾紛將全部集中在中標(biāo) 單位，一旦涉及法律訴訟，將影響整個(gè)中標(biāo)單位，不利于風(fēng)險(xiǎn)分散、責(zé)任劃分。

（二）其他實(shí)施模式風(fēng)險(xiǎn)提示 由于企業(yè)管理特點(diǎn)和市場競爭等因素的影響，建筑施工項(xiàng)目的 組織實(shí)施模式多種多樣，上述介紹的“自管模式”和“代管模式”僅 為其中有代表性的模式之一。無論何種項(xiàng)目組織實(shí)施模式，在“營改 增”后，均要做到“合同、發(fā)票、資金”三流一致，避免三流不一致 而導(dǎo)致不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，增加稅務(wù)成本，以及避免使用虛開增值稅發(fā) 票的法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，需要特別提示的是：

1、如果建筑業(yè)“營改增”政策出臺(tái)后，規(guī)定是以機(jī)構(gòu)為納稅主 體的話，則獨(dú)立納稅的分公司與具有法人資格的子公司在稅務(wù)上的管 理是一致的，也應(yīng)關(guān)注分公司管理實(shí)施項(xiàng)目否存在三流不一致的問 題。

2、目前建筑施工領(lǐng)域仍然存在掛靠經(jīng)營的不規(guī)范情況，“營改 增”后，掛靠經(jīng)營方式存在三流不一致的問題，存在較大的增值稅涉 稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)杜絕采用掛靠經(jīng)營方式。

二、投標(biāo)階段應(yīng)對(duì)管理 建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)收入、成本將由含稅轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓?30 稅，稅金的計(jì)算方法將由原營業(yè)稅下簡單的計(jì)算方式轉(zhuǎn)為增值稅下較 為復(fù)雜的計(jì)算方式。由于稅金計(jì)算方法的變化，建筑企業(yè)的工程造價(jià) 體系將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2014 年 7 月，住建部等機(jī)構(gòu)發(fā)布了《關(guān)于征 求《建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》等三個(gè)文件 征求意見稿意見的函》（建標(biāo)造?2014?51 號(hào)），該文件下包含《建 筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》、《建設(shè)工程定額體 系》和《建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系》三個(gè)內(nèi)容。根據(jù)上述征求意 見的新計(jì)價(jià)規(guī)則，采取了“價(jià)稅分離”原則，將營業(yè)稅下建筑安裝工 程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金” 計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額的 “不含增值稅稅金” 的計(jì)算規(guī)則，即稅前造價(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目計(jì)價(jià)階段難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額的成本費(fèi)用金額或比例，若預(yù)測(cè)比例高于實(shí)際比例，在執(zhí)行過程 中，不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入相應(yīng)的成本，增加 造價(jià)成本，將導(dǎo)致項(xiàng)目利潤減少；若預(yù)測(cè)比例低于實(shí)際比例，可能導(dǎo) 致報(bào)價(jià)過高，偏離業(yè)主的接受范圍，致使難以中標(biāo)。因此，項(xiàng)目計(jì)價(jià) 的準(zhǔn)確度將直接影響施工企業(yè)的市場競爭能力。鑒于以上影響，應(yīng)對(duì) 建議如下：

（一）盡快熟悉《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》 的內(nèi)容，以便掌握新報(bào)價(jià)體系適應(yīng)增值稅稅制的需要。同時(shí)，應(yīng)密切 關(guān)注上述政策具體出臺(tái)情況。

（二）根據(jù)對(duì)上述征求意見稿的解讀，做好項(xiàng)目盈虧臨界點(diǎn)的測(cè) 31 算，為投標(biāo)報(bào)價(jià)提供基礎(chǔ)。主要是測(cè)算企業(yè)在增值稅政策下承接項(xiàng)目預(yù)計(jì)發(fā)生的不含增值 稅的成本費(fèi)用以及可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一是根據(jù)稅收相關(guān)法 律法規(guī)整理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率及各類成本 費(fèi)用納稅人價(jià)格臨界點(diǎn)信息等；二是分析項(xiàng)目歷史數(shù)據(jù)，在已成事實(shí) 的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，根據(jù)供應(yīng)商已提供發(fā)票的類型及金額，判定納稅人身 份，預(yù)估“營改增”后其能夠提供的發(fā)票類型及商品價(jià)格；三是由各 項(xiàng)成本費(fèi)用的歸口管理部門與供應(yīng)商聯(lián)系，確定其未來實(shí)際的納稅人 身份、提供發(fā)票類型、預(yù)計(jì)商品價(jià)格等；四是根據(jù)上述基礎(chǔ)資料，預(yù) 估不含稅稅前造價(jià)，編制投標(biāo)文件等資料，并在標(biāo)書中明確計(jì)入建筑 安裝工程造價(jià)金額是含增值稅銷項(xiàng)金額或是不含銷項(xiàng)稅金額。目前在“建標(biāo)造?2014?51 號(hào)”中沒有明確提到城建稅及教育 費(fèi)附加如何記取，因此，企業(yè)在制定投標(biāo)定價(jià)時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目的抵扣 率預(yù)計(jì)出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，進(jìn)而預(yù)計(jì)應(yīng)繳納的增值稅，再進(jìn)一步計(jì)算城 建稅及教育費(fèi)附加，計(jì)入項(xiàng)目投標(biāo)總定價(jià)金額中。

（三）在投標(biāo)報(bào)價(jià)過程中，需考慮業(yè)主身份實(shí)施不同的定價(jià)及談 判策略。根據(jù)新的工程造價(jià)體系編制的工程概預(yù)算，理論上不包含增 值稅稅金，應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)最終體現(xiàn)為工程報(bào)價(jià)中。如果業(yè)主為增值稅 一般納稅人，則該部分稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣其銷項(xiàng)稅；否則，將直接計(jì)入成本，無法實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。同一項(xiàng)目的同一投標(biāo)價(jià)格，對(duì) 不同身份的業(yè)主存在的影響不同，因此，需要對(duì)業(yè)主身份進(jìn)行掌握，并采取不同的定價(jià)及談判策略。32

三、合同簽訂階段應(yīng)對(duì)管理 該階段主要是關(guān)注合同涉稅條款的修改，以便將“營改增”中涉 及的對(duì)業(yè)主、分包商、供應(yīng)商等應(yīng)對(duì)管理措施通過合同的形式予以落 實(shí)。

（一）工程承包項(xiàng)目合同條款 在增值稅管理下，現(xiàn)行工程承包合同內(nèi)容中存在的主要涉稅問 題：一是稅額含在合同價(jià)款中，無法滿足增值稅價(jià)稅分離的要求；二 是部分未按服務(wù)內(nèi)容分解列示服務(wù)金額，無法滿足對(duì)不同稅率業(yè)務(wù)分 別計(jì)算增值稅的規(guī)定，可能會(huì)導(dǎo)致適用高稅率；三是未對(duì)發(fā)票開具類 型、開具時(shí)間進(jìn)行具體規(guī)定，會(huì)帶來增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”后，工程承包合同條款修改內(nèi)容建議如下：

1、合同中明確標(biāo)明項(xiàng)目金額是否含稅金額或是不含稅金額。營 業(yè)稅下，合同中的金額等于建安造價(jià)；增值稅下，合同中的金額必須 明確是否屬于含稅金額，否則將可能引起業(yè)主與施工單位雙方的爭 議。

2、對(duì)涉及提供不同服務(wù)的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的合同，應(yīng)分別注明不 同業(yè)務(wù)的價(jià)款，避免被認(rèn)定為未分別核算，從而從高適用稅率。

3、在現(xiàn)行增值稅政策下，總分支機(jī)構(gòu)各自計(jì)算繳納增值稅，而 在施工單位中，多是總部具有建筑安裝資質(zhì)，下屬各分支機(jī)構(gòu)實(shí)施項(xiàng) 目，因此，在政策不變的情況下，合同中應(yīng)標(biāo)明項(xiàng)目管理具體實(shí)施者，減少不必要的增值稅視同銷售行為。

4、明確合同價(jià)款的收取時(shí)間，合同約定的收款時(shí)間與納稅義務(wù) 33 發(fā)生時(shí)間息息相關(guān)，如明確約定總包方給甲方開具工程款發(fā)票后在一 定期限內(nèi)付款（最好是開票與收款在同月完成），以降低總包方的資 金壓力。在明確合同約定的工程款收取時(shí)間時(shí)，應(yīng)考慮未來按約定履 行時(shí)的可能性，可在合同中還可加入因甲方拖欠工程款而造成稅負(fù)增 加損失賠償?shù)臈l款。

5、對(duì)涉及“甲供料”的內(nèi)容，如“營改增”政策出臺(tái)后對(duì)此未 有特殊考慮，則應(yīng)在合同中約定甲供料由甲方、總包方、供應(yīng)商簽訂 三方協(xié)議，供應(yīng)商須將合法的可抵扣增值稅專用發(fā)票提供給總包方； 或者約定“甲供料”部分，由甲方按實(shí)際采購金額開具增值稅專用發(fā) 票給總承包方，若因發(fā)票未能提供而造成的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)。

6、對(duì)于甲方代扣代繳的項(xiàng)目部現(xiàn)場發(fā)生的水、電、氣等能源消 耗支出，簽訂合同時(shí)應(yīng)約定甲方須開具增值稅專用發(fā)票給總包方。

7、簽訂處于“營改增”過渡期的合同時(shí)，應(yīng)積極與業(yè)主爭取，由業(yè)主承擔(dān)因稅制改革而導(dǎo)致承包人增加的實(shí)際稅負(fù)。

（二）采購合同或分包合同條款 在增值稅管理下，現(xiàn)行采購合同內(nèi)容中存在的主要涉稅問題：一 是稅額含在合同價(jià)款中，無法滿足增值稅價(jià)稅分離的要求；二是對(duì)于 供應(yīng)商的納稅身份沒有關(guān)注，可能會(huì)帶來抵扣問題；三是未對(duì)發(fā)票開 具類型、開具時(shí)間進(jìn)行具體規(guī)定，會(huì)帶來增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”后，采購合同條款修改內(nèi)容建議如下：

1、明確合同價(jià)款是否為含稅價(jià)款；

2、在合同中明確供應(yīng)商（或分包商）為增值稅一般納稅人還是 34 小規(guī)模納稅人；并根據(jù)其身份，標(biāo)明其提供的票據(jù)類型是增值稅專用 發(fā)票、代開的增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票；

3、一般發(fā)票提供時(shí)間與付款時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，合 同條款應(yīng)明確約定由對(duì)方提供等額、合法、有效的增值稅發(fā)票，在對(duì) 方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款，也可約 定提前開具發(fā)票等條款，發(fā)票提供時(shí)間越早越有利于施工單位的進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣，合同條款設(shè)計(jì)至少應(yīng)保證分包合同條款與總包合同條款相 匹配；

4、在合同中標(biāo)明雙方的納稅信息，避免虛開發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、項(xiàng)目結(jié)算階段應(yīng)對(duì)管理 工程結(jié)算管理包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi) 容。結(jié)合目前建筑業(yè)工程結(jié)算的管理現(xiàn)狀，“營改增”后，結(jié)算管理 將面臨以下問題和影響：一是總包方與業(yè)主間存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠 驗(yàn)的情況，導(dǎo)致實(shí)際收到的工程結(jié)算款滯后，而建筑企業(yè)按照合同約 定的付款時(shí)間計(jì)算銷項(xiàng)稅及應(yīng)納稅款，將在未收到工程款、未收到業(yè) 主返還的質(zhì)保金的情況下繳納稅款，造成資金壓力。二是總包與分包 之間存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)取得分 包開具的增值稅專用發(fā)票，影響正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，也將造成資金壓力。鑒于以上影響，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)主和分包的結(jié)算工作，具體可采取的 應(yīng)對(duì)建議如下：

1、與業(yè)主協(xié)商，提高預(yù)付款比例或采取保函的形式替代保證金、35 或按照開具發(fā)票的稅款額先撥付稅款，避免施工單位墊付工程款的同 時(shí)還墊付稅款，在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責(zé) 任。

2、對(duì)分包或供應(yīng)商結(jié)算，可遵循“先開票、后付款”的原則，并在合同中進(jìn)行約定，以確保及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。第三節(jié)

施工項(xiàng)目成本費(fèi)用要素應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃

工程項(xiàng)目主要包括材料、設(shè)備、人工、分包等成本要素，營改增 后應(yīng)重點(diǎn)做好主要成本費(fèi)用要素的進(jìn)項(xiàng)抵扣管理，這將直接影響到企 業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、材料和機(jī)械設(shè)備管理 建筑企業(yè)所用物資可分為材料和設(shè)備兩類。建筑材料主要包括大 宗材料（鋼材、電線、電纜、石材、墻地磚、水泥、給排水管等）、地材（如河沙、石子、砌體磚等）和半成品（如混凝土等）；建筑設(shè) 備主要包括施工機(jī)械和辦公用設(shè)備等。建筑企業(yè)設(shè)備、材料物資管理主要包括采購、移送和處臵等環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行建筑業(yè)設(shè)備物資管理模式主要有外購、甲供、甲控、內(nèi)部調(diào)撥、自制、委托加工和經(jīng)營租賃等。在材料和機(jī)械設(shè)備管理中，主要涉稅 影響：一是采購計(jì)價(jià)方式和不同類型供應(yīng)商的選擇，對(duì)稅務(wù)成本的影 響； 二是對(duì)材料和機(jī)械設(shè)備采取的管理模式，可能存在 “三流不一致” 的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下： 36

（一）計(jì)價(jià)方式和供應(yīng)商的選擇 營業(yè)稅制下，對(duì)于施工總承包企業(yè)來說，在分包采購及材料采購 中，同種材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包單位的納稅人身份沒有區(qū)別。實(shí)行 “營 改增”后，在采購上，選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商，則會(huì)有不同稅 率的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響項(xiàng)目的成本價(jià)格?？刹扇〉墓芾響?yīng)對(duì)措施如下：

1、梳理供應(yīng)商資格，建立供應(yīng)商管理庫 對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商和分包商的納稅人身份等信息進(jìn)行補(bǔ)充，便于在 “營改增”前后簽訂采購和分包合同時(shí)，能充分考慮分包商供應(yīng)商或 開具發(fā)票類型對(duì)項(xiàng)目利潤的影響。

2、按 “綜合采購成本最低”的原則選擇供應(yīng)商 在增值稅管理下，可采用“裸價(jià)”招標(biāo)，即采用價(jià)稅分離原則，將不同納稅人身份的供應(yīng)商競價(jià)條件調(diào)整到同一起跑線，而合同價(jià)計(jì) 價(jià)采用“裸價(jià)”+能抵減的增值稅稅額，能抵減的增值稅稅額根據(jù)中 標(biāo)單位的增值稅稅率確定，同時(shí)要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響計(jì)入 損益的城建稅及教育費(fèi)用附加?？紤]到城建稅及其附加的影響，以下使用綜合成本的概念，即，綜合成本=不含稅成本+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）*城建稅及附加稅率。在選擇供應(yīng)商時(shí)以取得合法有效票據(jù)為前提，可遵循如下原則： 在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要 求其提供增值稅專用發(fā)票；如沒有一般納稅人，則應(yīng)選擇能提供增值 稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。在采購成本不同的情況下，應(yīng)先選出每類供應(yīng)商中報(bào)價(jià)最低的供 37 應(yīng)商，再通過計(jì)算每兩家最低報(bào)價(jià)供應(yīng)商在綜合采購成本相同情況下 的采購報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，最終選擇“綜合采購成本最低”的采購價(jià)格和供 應(yīng)商。另外，在供應(yīng)商選擇時(shí)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況考慮進(jìn)項(xiàng)稅額留 抵情況、盈虧情況以及資金狀況等因素。如企業(yè)長期存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵，在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，使現(xiàn)金流出最 小。

3、供應(yīng)商報(bào)價(jià)的選擇 為使企業(yè)上述綜合成本最低，在選擇供應(yīng)商時(shí)，下面以供應(yīng)商含 稅報(bào)價(jià)為比價(jià)基礎(chǔ)，在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，對(duì)各供應(yīng)商報(bào) 價(jià)平衡點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算，以便對(duì)供應(yīng)商做出選擇。報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)測(cè)算方法如下： 假設(shè)公司的銷項(xiàng)稅為 Y，供應(yīng)商存在三種納稅身份，一般納稅人 供應(yīng)商 A 提供 17%稅率增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商 B 提供 3%稅率增值稅專用發(fā)票，個(gè)人供應(yīng)商 C 僅提供普通發(fā)票。三位供應(yīng)商 的含稅報(bào)價(jià)分別為 A、B、C，下面計(jì)算綜合成本相等時(shí)每兩個(gè)供應(yīng)商 之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)。綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）*城建稅及附加稅 率（說明：此處城建稅及附加稅率按 12%計(jì)算，即城建稅 7%、教育費(fèi) 附加 3%、地方教育費(fèi)附加 2%；綜合成本未考慮運(yùn)費(fèi)）（1）建立平衡等式：供應(yīng)商 A 綜合成本=供應(yīng)商 B 綜合成本（2）將數(shù)據(jù)帶入等式： 38 A/(1+17%)+(Y-A/(1+17%)*17%)*12%= B/(1+3%)+(Y-B/(1+3%)*3%)*12%（3）計(jì)算平衡點(diǎn)：B/A=86.55%，即小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià) = 一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的 86.55%時(shí)，建筑企業(yè)的綜合成本相等。按上述方法測(cè)算后，具體結(jié)果見下表：

供包商及其發(fā)票類型（可抵扣增值稅稅率）報(bào)價(jià)平衡點(diǎn) 供應(yīng)商選擇方案

供應(yīng)商 B 的價(jià)格/供應(yīng)商 A 的 供應(yīng)商 A（提供 17%增 供應(yīng)商 B（提供 3%增值 86.55% 價(jià)格<86.55%時(shí)，選擇供應(yīng)商 值稅專用發(fā)票）稅專用發(fā)票）B；反之，選擇供應(yīng)商 A 供應(yīng)商 C 的價(jià)格/供應(yīng)商 A 的 供應(yīng)商 A（提供 17%增 供應(yīng)商 C（提供 0%稅率 83.73% 價(jià)格<83.73%時(shí)，選擇供應(yīng)商 值稅專用發(fā)票）增值稅普通發(fā)票）C；反之，選擇供應(yīng)商 A 供應(yīng)商 B（提供 3%增 值稅專用發(fā)票）供應(yīng)商 C 的價(jià)格/供應(yīng)商 B 的 供應(yīng)商 C（提供 0%稅率 96.74% 價(jià)格<96.74%時(shí)，選擇供應(yīng)商 增值稅普通發(fā)票）C；反之，選擇供應(yīng)商 B

（二）材料和機(jī)械設(shè)備管理模式的選擇 在增值稅管理下，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若 干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192 號(hào)，以下簡稱 192 號(hào)文件)和《國 家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 39 號(hào)，以下簡稱 39 號(hào)公告）的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則。“三流”包括業(yè)務(wù) 流（包括貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)）、資金流和發(fā)票流，“三流合一”是 指業(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票流必須發(fā)生在同一開具發(fā)票方和同一受票方 之間?；谏鲜觥叭骱弦弧钡脑瓌t，“營改增”將對(duì)建筑企業(yè)的設(shè) 備物資管理模式產(chǎn)生影響。下面就不同的管理模式應(yīng)注意的增值稅管 理事項(xiàng)進(jìn)行分析： 39

1、外購模式 外購模式下，可采取的方式有自行采購和集中采購方式。對(duì)于 自行采購符合三流合一的原則，下面僅就集中采購方式進(jìn)行分析。（1）“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式 該方式下的“三流”情況如下圖所示： 業(yè)務(wù)流 供應(yīng)商 資金流 票據(jù)流 總部 內(nèi)部調(diào)撥 使用單位

“業(yè)務(wù)流” ：使用單位提出需求計(jì)劃——總部審批——總部集采 部門統(tǒng)一組織招標(biāo)——選定供應(yīng)商——總部與供應(yīng)商談判簽訂合同 ——供應(yīng)商移交設(shè)備材料給總部集采部門——設(shè)備材料驗(yàn)收——集 采部門將設(shè)備材料移交使用單位——使用單位辦理入庫 “票據(jù)流” : 集采部門與供應(yīng)商辦理結(jié)算——供應(yīng)商開具發(fā)票給 總部——集采部門收到發(fā)票作賬務(wù)處理——總部集采部門與使用單 位辦理內(nèi)部調(diào)撥手續(xù) “資金流” ：總部按合同付款給供應(yīng)商——總部集采部門向使用 單位收取設(shè)備款 在該種方式下，設(shè)備材料采購環(huán)節(jié)符合增值稅發(fā)票管理的“三流 合一”，購進(jìn)設(shè)備材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可在總部進(jìn)行抵扣。但在設(shè)備材料 40 調(diào)撥環(huán)節(jié)，總部應(yīng)按視同銷售行為繳納增值稅，而使用單位卻因未取 得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)稅負(fù)增加。鑒于以 上分析，可采取的改進(jìn)措施如下： ①轉(zhuǎn)換為“統(tǒng)談、分簽、分付”方式 “業(yè)務(wù)流”的改進(jìn)：從節(jié)約成本、保證質(zhì)量的角度考慮，設(shè)備材 料物資供應(yīng)商的選擇、招標(biāo)可在集中管理的模式下以總部的名義進(jìn) 行，但合同簽訂環(huán)節(jié)應(yīng)改為由使用單位與供應(yīng)商簽訂合同，供應(yīng)商向 使用單位提供貨物，取消內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)； “資金流”的優(yōu)化：由總部統(tǒng)一支付改為由使用單位自行向供應(yīng) 商支付，取消總部與使用單位的內(nèi)部結(jié)算； “票據(jù)流”的優(yōu)化：由供應(yīng)商向總部開具發(fā)票改為直接向使用單 位開具，各使用單位根據(jù)增值稅專用發(fā)票入賬核算?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”方式的采購流程符合增值稅“三流合一” 的要求，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，且管理流程簡單，總部對(duì)采購 價(jià)格能進(jìn)行有效管控，但該方式對(duì)實(shí)際采購數(shù)量的管控力度不夠。②在“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式下將內(nèi)部調(diào)撥改為銷售 在保持“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式不變的情況下，總部購進(jìn)設(shè)備 物資后，再向下屬使用單位進(jìn)行銷售，并由總部開具增值稅專用發(fā)票，作為使用單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑據(jù)?！皹I(yè)務(wù)流” 的改進(jìn)： 總部與供應(yīng)商簽訂采購合同購進(jìn)設(shè)備材料后，按照下屬單位提出的需求計(jì)劃將設(shè)備材料銷售給各內(nèi)部單位，將原來 的內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)改為銷售； 41 “票據(jù)流”的改進(jìn)：總部與各內(nèi)部單位辦理材料結(jié)算時(shí)，由總部 開具增值稅專用發(fā)票給內(nèi)部單位，內(nèi)部單位取得扣稅憑證； “資金流”的改進(jìn)：總部向各內(nèi)部單位銷售設(shè)備材料時(shí)，向內(nèi)部 單位收取材料款。采用這種方式，管理流程比較繁瑣，但總部管控力度更強(qiáng)，既能 控制采購單價(jià)，又能有效控制采購數(shù)量，但可能造成印花稅成本上升。因此，在使用時(shí)應(yīng)注意管理需要與稅務(wù)成本的平衡。（2）“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”方式 該方式下的“三流”情況如下圖所示： 總部 資金流 供應(yīng)商 業(yè)務(wù)流 使用單位

發(fā)票流 在該方式下，由總部統(tǒng)一招標(biāo)、統(tǒng)一談判、統(tǒng)一支付價(jià)款，“業(yè) 務(wù)流”和“資金流”與“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式一致，都是發(fā)生在 總部與供應(yīng)商之間。不同的是，由使用單位與供應(yīng)商辦理結(jié)算，供應(yīng) 商將發(fā)票開具給使用單位，使用單位收到發(fā)票作賬務(wù)處理，“票據(jù)流” 是發(fā)生在供應(yīng)商與各使用單位之間的。這種方式?jīng)]有形成“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”的“三流合一”，存在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的 風(fēng)險(xiǎn)。鑒于以上分析，可采取的改進(jìn)措施如下： 42 ①將“統(tǒng)付”改為“分付”方式，即將總部統(tǒng)一支付改為由使用 單位向供應(yīng)商支付設(shè)備材料價(jià)款，實(shí)現(xiàn)“資金流”與“業(yè)務(wù)流”、“票 據(jù)流”的統(tǒng)一。②內(nèi)部單位可與總部簽定委托代購協(xié)議，委托總部代為支付款 項(xiàng)，支付的資金實(shí)際是各采購單位的資金存放在總部的。這種方式有 利于保證企業(yè)資金的統(tǒng)一管理和采購的集中管理。（3）“統(tǒng)談、分簽、分付”方式 “業(yè)務(wù)流” ：使用單位提出需求計(jì)劃——總部審批——總部集采 部門統(tǒng)一組織招標(biāo)——選定供應(yīng)商——使用單位與供應(yīng)商簽訂合同 ——供應(yīng)商移交設(shè)備材料給使用單位——使用單位辦理驗(yàn)收入庫 “票據(jù)流” : 使用單位與供應(yīng)商辦理結(jié)算——供應(yīng)商開具發(fā)票給 使用單位——使用單位收到發(fā)票作賬務(wù)處理 “資金流” ：使用單位向供應(yīng)商支付價(jià)款 采用此種方式，“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”均發(fā)生在供 應(yīng)商與各使用單位之間，符合增值稅發(fā)票管理“三流”一致的要求，營改增前后不產(chǎn)生影響。

2、“甲供材”模式 在營業(yè)稅制度下，“甲供材”部分計(jì)入工程造價(jià)，作為營業(yè)稅的 計(jì)稅依據(jù)，對(duì)票據(jù)開具沒有特別要求。而在增值稅制度下，施工方的 合同總價(jià)中包括了“甲供材”部分，但因不能取得“甲供材”的增值 稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。據(jù)了解，“營改增”政策制定部門針對(duì)“甲供材”，可能會(huì)在計(jì)算 43 銷項(xiàng)時(shí)剔除或視同甲方銷售等，以使承包方的稅負(fù)不增加。因此，各 單位要密切關(guān)注政策出臺(tái)情況。但如果政策出臺(tái)后，對(duì)甲供材沒有特殊規(guī)定，則針對(duì)甲供模式存 在的問題，改進(jìn)措施如下：（1）將“甲供”方式改為“甲控”方式，由施工方根據(jù)甲方對(duì) 材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購，合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均 由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方，達(dá)到施工方與供應(yīng)商之 間的“三流合一” ；（2）繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的 形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，將“業(yè)務(wù) 流”、“資金流”和“票據(jù)流”統(tǒng)一起來；（3）若甲方出于加強(qiáng)對(duì)材料采購環(huán)節(jié)的控制，不愿采取以上幾 種方法，會(huì)導(dǎo)致施工方出現(xiàn)“甲供材”部分被計(jì)入工程總價(jià)征稅，卻 無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。對(duì)于稅務(wù)成本的大幅上升，施工方可要求 甲方進(jìn)行補(bǔ)償。

3、內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃模式 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng) 一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，除相關(guān) 機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，視同銷售貨物。按照該項(xiàng)規(guī)定，總部將統(tǒng) 一采購的設(shè)備材料，調(diào)撥給分公司使用，視同銷售行為，計(jì)征增值稅。如總部具有增值稅一般納稅人資格，可向分公司開具增值稅專用發(fā) 44 票，由分公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)公司整體稅負(fù)無影響；如總公司未向 分公司開具增值稅專用發(fā)票，則分公司無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成公司 重復(fù)納稅，增加稅負(fù)。獨(dú)立法人單位內(nèi)部各分公司之間進(jìn)行設(shè)備材料 調(diào)撥，如相互之間不能開具增值稅專用發(fā)票，也同樣會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅 的情況。專業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)的分公司向同一法人內(nèi)部的其他分公司出 租設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)作為提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅。如出租方不 向承租方開具發(fā)票，則承租方未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅，將造成企業(yè)總體稅負(fù)的增加。因此，采用內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃模式時(shí)，應(yīng)由調(diào)出方或出租方向 調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)，避免出現(xiàn)無“票據(jù)流”的情況，最大程度地減少重復(fù)征稅。

4、自制材料模式 建筑業(yè)最具有代表性的自制材料是自制混凝土和預(yù)制構(gòu)件。根據(jù) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法 征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2009）9 號(hào)）和《關(guān)于簡并增值稅 征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57 號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自 產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇 按照簡易辦法 3%征收率計(jì)算繳納增值稅。自制混凝土在企業(yè)內(nèi)部銷售，雖然分公司僅能給內(nèi)部使用單位提 供 3%的增值稅發(fā)票，但從企業(yè)整體來看，不會(huì)增加增值稅稅負(fù)。需要提示的，如果從企業(yè)外部外購混凝土，則可改為采用委托加 工模式，即由使用方購進(jìn)原材料，再將原材料提供給混凝土公司進(jìn)行 45 加工并支付加工費(fèi)。這樣，購進(jìn)原材料和支付加工費(fèi)可取得高于 3% 的增值稅專用發(fā)票，增加抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、外部租賃模式 本次稅制改革，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為 17%，與建筑業(yè)密不可分 的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)料具租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃 業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而 租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù) 17%的高額增值 稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），部分租賃企業(yè) 根據(jù)其業(yè)務(wù)內(nèi)容可能會(huì)導(dǎo)致無利可圖，放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納 3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為 小規(guī)模納稅人，施工總承包企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將減少，從而加大 施工企業(yè)實(shí)際納稅額。建筑業(yè) “營改增” 后，對(duì)于難以取得增值稅專用發(fā)票的設(shè)備租賃，如果無其他管理措施，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”模式。根據(jù) 2012 年 12 月深圳市國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于商請(qǐng)研究界定建筑機(jī)械設(shè)備企 業(yè)適用增值稅率的復(fù)函》（深國稅函【2012】353 號(hào)），對(duì)為建筑工地 提供拖車、吊車，同時(shí)提供操作人員服務(wù)的行業(yè)界定問題，在深圳國 家國稅局公布的《深圳市“營改增”試點(diǎn)實(shí)施工作指引（之一）》第 42 條已進(jìn)行了明確：為建筑工地提供拖車、吊車，同時(shí)提供操作人 員服務(wù)的屬于“建筑業(yè)”，不納入本次試點(diǎn)范圍，對(duì)只提供專用車輛 租賃服務(wù)的應(yīng)按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”納入本次試點(diǎn)范圍。因此，企 業(yè)可依據(jù)上述函件，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取將“設(shè)備+人” 46

第五篇：營改增工作安排

營改增工作安排

各內(nèi)部商城管理員：

根據(jù)集團(tuán)要求，6月1日需要完成營改增上線，需要各省組織市分公司進(jìn)行內(nèi)部商城供應(yīng)商、商品、在途訂單的清理工作。請(qǐng)各省務(wù)必將此工作盡快落實(shí)和執(zhí)行。需要清理的內(nèi)容包括：

1、供應(yīng)商：營改增后供應(yīng)商原則上要求必須是一般納稅人，需要對(duì)內(nèi)部商城現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行清理；

2、在途訂單：5月16日統(tǒng)一封賬，關(guān)閉下單。即日起需要各省對(duì)在途未確認(rèn)訂單進(jìn)行收貨確認(rèn)，5月26日系統(tǒng)將對(duì)所有未確認(rèn)訂單統(tǒng)一進(jìn)行作廢處理；

3、商品：需要添加商品的稅率、稅費(fèi)信息，未添加稅率、稅費(fèi)的商品營改增后強(qiáng)制下架。

4、結(jié)算：對(duì)于5月份及之前發(fā)生的訂單（以確認(rèn)收貨時(shí)間為時(shí)點(diǎn)），必須在5月底之前完成入賬。

集團(tuán)會(huì)定期從商城中提取供應(yīng)商、在途訂單、商品稅價(jià)分離情況，并下發(fā)各單位。

供應(yīng)商、在途訂單、商品具體清理工作介紹如下：

1、供應(yīng)商清理：即日起到5月26日各單位對(duì)商城供應(yīng)商納稅人信息進(jìn)行核對(duì)，從合作方門戶進(jìn)行信息更新。

·各商店供應(yīng)商清單詳見附件“內(nèi)部商城全部供應(yīng)商信息”，各單位商店管理員需核對(duì)商城供應(yīng)商納稅信息。如果供應(yīng)商信息有誤，需要到合作方門戶中進(jìn)行修正；

·附件中“合作方門戶未注冊(cè)供應(yīng)商“、“非增值稅納稅人供應(yīng)商“、“合作方門戶無納稅人類型“此三類供應(yīng)商，需各省核實(shí)上述供應(yīng)商納稅人信息，并進(jìn)行商品下架處理。如果存在上述供應(yīng)商已經(jīng)是一般納稅人的情況，請(qǐng)到合作方門戶補(bǔ)充納稅人信息，以保證該供應(yīng)商商品營改增后能夠正常采購。注：各單位5月26日前對(duì)上述供應(yīng)商商品進(jìn)行下架處理，系統(tǒng)將會(huì)在5月30日將上述三類供應(yīng)商商品強(qiáng)制下架。

·內(nèi)部商城無商品供應(yīng)商：此類供應(yīng)商在內(nèi)部商城沒有商品存在，各單位自行從商城清除，操作步驟見附件“商店供應(yīng)商刪除操作步驟”。集團(tuán)會(huì)在5月30日將此類供應(yīng)商從內(nèi)部商城清除；

·此項(xiàng)工作建議盡快完成，以便后續(xù)進(jìn)行商品稅價(jià)信息的補(bǔ)充。

2、在途訂單清理：即日起到5月25日：各單位組織訂單發(fā)起人對(duì)長期未確認(rèn)收貨訂單進(jìn)行確認(rèn)收貨。

·各省各地市未確認(rèn)收貨訂單見附件《內(nèi)部商城未確認(rèn)收貨訂單》；·各單位組織訂單發(fā)起人對(duì)所有未收貨訂單進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)已經(jīng)送達(dá)的訂單在商城中進(jìn)行“確認(rèn)收貨”操作。5月26日集團(tuán)將對(duì)所有未確認(rèn)收貨的訂單統(tǒng)一進(jìn)行作廢處理，對(duì)于作廢訂單，可以根據(jù)需要，等6月5日營改增完成之后，重新到商城中下單。

·確認(rèn)收貨操作指導(dǎo)見附件《商店已實(shí)物收貨但未確認(rèn)收貨訂單處理指南》；

常見問題：

·訂單是“未收貨“狀態(tài)，但是下單人看不到“確認(rèn)收貨“操作，針對(duì)這種現(xiàn)象，進(jìn)行如下操作：確認(rèn)是否啟用外網(wǎng)供應(yīng)商平臺(tái)，如果啟用了，則需要供應(yīng)商登錄外網(wǎng)供應(yīng)商平臺(tái)，對(duì)發(fā)貨單執(zhí)行“發(fā)貨“，否則與商城顧問聯(lián)系處理；

·如果綜合員角色發(fā)生變更，原訂單發(fā)起人不再擔(dān)任綜合員角色，無法進(jìn)行確認(rèn)收貨處理，可以由商店管理員核實(shí)過訂單的實(shí)際收貨情況之后，將需要處理的訂單號(hào)整理到《需項(xiàng)目組支撐進(jìn)行訂單處理的數(shù)據(jù)收集模版》中，以郵件方式統(tǒng)一提交給商城顧問處理；

3、商品價(jià)稅分離處理：2014.5.9到30日進(jìn)行商品價(jià)稅分離工作，實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)稅分離。

·商品價(jià)稅分離實(shí)現(xiàn)：各商店管理員從商城中利用“調(diào)價(jià)導(dǎo)出”功能，將供應(yīng)商商品價(jià)格信息導(dǎo)出excel表格，線下在excel中補(bǔ)充商品稅額、稅率信息。商城統(tǒng)一封賬（2014.5.16）后，將補(bǔ)充好的excel內(nèi)容重新導(dǎo)入到系統(tǒng)中。即日起，商店管理員即可從系統(tǒng)中調(diào)價(jià)導(dǎo)出各供應(yīng)商商品，具體操作步驟見附件《商店商品價(jià)格調(diào)整操作指南》。注：5月16日前不允許導(dǎo)入操作；

·商店中所有有效供應(yīng)商的商品價(jià)格均需要進(jìn)行稅率和稅價(jià)的補(bǔ)充，否則營改增實(shí)施后，系統(tǒng)會(huì)將沒有填寫稅額、稅率的商品全部下架；

·關(guān)于商品價(jià)格、稅額、稅率說明：

稅率的格式是兩位小數(shù)，如0.17，不可以填寫17%；

商品凈價(jià)是指商品的不含稅價(jià)；稅額是指單件商品的稅的部分；

非增值稅納稅人供應(yīng)商的商品稅額和稅率均為0；

4、結(jié)算：

· 5月份及之前發(fā)生的訂單（以確認(rèn)收貨時(shí)間為時(shí)點(diǎn)），必須在5月底之前完成入賬。

·未確認(rèn)收貨的訂單，5月26日系統(tǒng)會(huì)統(tǒng)一作廢。如果需要6月份開賬后在進(jìn)行重新申請(qǐng)。

注意：營改增要填報(bào)表格另發(fā)！