第一篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

一、保理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

保理業(yè)務(wù)（又稱福費(fèi)庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方企業(yè)（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風(fēng)險(xiǎn)控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。

國際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進(jìn)口保理商的介入和提供信用擔(dān)保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對(duì)進(jìn)口國催收賬款的法律和實(shí)務(wù)缺乏理解帶來的困難和風(fēng)險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)為以賒銷方式進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流動(dòng)資金的需求。

保理業(yè)務(wù)對(duì)于我國來說，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國內(nèi)銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國際保理商聯(lián)合會(huì)（FCI），能夠開展該業(yè)務(wù)。

二、保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理

按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時(shí)特別謹(jǐn)慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

無追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當(dāng)購貨商拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨(dú)自承擔(dān)購貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指?jìng)鶛?quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時(shí)仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種經(jīng)濟(jì)行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠?yàn)楣┴浬烫峁╊A(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

到期保理則是保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。比如一些小商人，他們?cè)絹碓叫枰＠砩烫峁?yīng)收賬款管理及壞賬擔(dān)保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時(shí)（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：

1.出售時(shí)：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款

盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

3.經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時(shí)：

借：短期借款

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.保理時(shí)，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)牛的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）

營業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）

貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）

或營業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）

2.簽署協(xié)議時(shí)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回及折讓）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）

第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于協(xié)議中的部分在補(bǔ)償給銀行：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協(xié)議中預(yù)計(jì)金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——銀行

（三）明保理的會(huì)計(jì)處理

明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會(huì)計(jì)處理

（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（五）到期保理的會(huì)計(jì)處理

供應(yīng)商的會(huì)計(jì)處理

借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）

第二篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

作者：宋曉敏

上傳時(shí)間：2006-1-13 0:0

一、保理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

保理業(yè)務(wù)（又稱福費(fèi)庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方企業(yè)（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風(fēng)險(xiǎn)控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。

國際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進(jìn)口保理商的介入和提供信用擔(dān)保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對(duì)進(jìn)口國催收賬款的法律和實(shí)務(wù)缺乏理解帶來的困難和風(fēng)險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)為以賒銷方式進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流

動(dòng)資金的需求。

保理業(yè)務(wù)對(duì)于我國來說，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國內(nèi)銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國際保理商聯(lián)合會(huì)（FCI），能夠開展該業(yè)務(wù)。

二、保理業(yè)務(wù)的基本分類

在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理

按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時(shí)特別謹(jǐn)慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

無追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當(dāng)購貨商拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨(dú)自承擔(dān)購貨商拒絕付

款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指?jìng)鶛?quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時(shí)仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經(jīng)濟(jì)行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠?yàn)楣┴浬烫峁╊A(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以

后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

到期保理則是保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。比如一些小商人，他們?cè)絹碓叫枰＠砩烫峁?yīng)收賬款管理及壞賬擔(dān)保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時(shí)（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：

1.出售時(shí)：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款

盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

3.經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時(shí)：

借：短期借款

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.保理時(shí)，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）

其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)牛的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）

營業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）

貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）

或營業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）

2.簽署協(xié)議時(shí)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回及折讓）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）

第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷售退回等高于協(xié)議中的部分在補(bǔ)償給銀行：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協(xié)議中預(yù)計(jì)金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——銀行

（三）明保理的會(huì)計(jì)處理

明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會(huì)計(jì)處理

（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（五）到期保理的會(huì)計(jì)處理

供應(yīng)商的會(huì)計(jì)處理

借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）

第三篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計(jì)

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計(jì) 84應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理設(shè)計(jì) 徐漢峰

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北孝感

432000）

摘要：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)在我國是新生事物，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[1]和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[2]均未規(guī)定應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，筆者按照有追索權(quán)保理、無追索權(quán)保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)賬務(wù)處理。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；保理業(yè)務(wù)；供應(yīng)商;保理商;購貨商；賬務(wù)處理；設(shè)計(jì)

一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬戶設(shè)置

（一）應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指應(yīng)收賬款債權(quán)人（稱《供應(yīng)商》）把應(yīng)收賬款債權(quán)有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行（稱《保理商》），再由保理商向應(yīng)收賬款債務(wù)人（稱《購貨商》）收回應(yīng)收賬款貨幣資金的經(jīng)濟(jì)行為。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型有“有追索保理、無追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六種類型。

（二）應(yīng)收賬款保理賬務(wù)處理原則

1、供應(yīng)商收到保理商的實(shí)際貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分按以下原則處理：（1）在供應(yīng)商未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下直接從“管理費(fèi)用”中列支；（2）在供應(yīng)商已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下沖銷“壞賬準(zhǔn)備”；（3）從供應(yīng)商向保理商融通資金的行為看，其差額部分也可以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列支。筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十條和第一百零四條規(guī)定。[1]

2、保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理，保理商支付給供應(yīng)商的貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分作“待實(shí)現(xiàn)投資收益”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，再將“待實(shí)現(xiàn)投資收益”轉(zhuǎn)作“投資收益”處理。筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百六十一條“待分配信托收益”規(guī)定所思。[4]

3、保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時(shí)作“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)再作結(jié)轉(zhuǎn)“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理。

（三）賬戶設(shè)置

1、供應(yīng)商設(shè)置：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。

2、保理商設(shè)置：“保理資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待實(shí)現(xiàn)投資收益”、“投資收益”等賬戶。

“保理資產(chǎn)”科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方記錄保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證價(jià)值或賬面價(jià)值，貸方記錄保理商已經(jīng)向買貨商收回的應(yīng)收賬款的貨幣資金，余額在借方表示尚未收回的應(yīng)收賬款余額。從單項(xiàng)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)而言，應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)全部收回后應(yīng)無余額。

“待實(shí)現(xiàn)投資收益”科目屬損益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)屬調(diào)整類賬戶。貸方記錄保理商向供應(yīng)商實(shí)際支付的貨幣資金低于其供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，即尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益，借方記錄保理商向買貨商實(shí)際收到應(yīng)收賬款的貨幣資金已實(shí)現(xiàn)的差額即已實(shí)現(xiàn)的投資收益，余額一般在貸方表示尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益。

二、有追索權(quán)保理賬務(wù)處理

有追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果買貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要回預(yù)付的貨幣資金，如買貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”[3]我國商業(yè)銀行選擇有追索權(quán)保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或“壞賬準(zhǔn)備”[5]或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面余額）。

2、若買貨商到期時(shí)拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，供應(yīng)商則應(yīng)退還預(yù)付的貨幣資金給保理商，借：應(yīng)收賬款（原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：壞賬準(zhǔn)備（已核銷的壞賬準(zhǔn)備）、貸：現(xiàn)金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商受理供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商有權(quán)向供應(yīng)商追索貨幣資金，借：現(xiàn)金、銀行存款（供應(yīng)商退回的貨幣資金）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（沖銷待實(shí)現(xiàn)投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

4、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。[6]

三、無追索權(quán)保理賬務(wù)處理

無追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通資金后，當(dāng)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)力?！氨＠砩虒?duì)毫無爭(zhēng)議的已核準(zhǔn)的應(yīng)收賬款提供壞賬擔(dān)?！盵7]

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓保理商時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

2、若買貨商拒絕付款或無力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。所以供應(yīng)商不作賬務(wù)處理。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商接受供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商向買貨商收取賬款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收取買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

4、若買貨商拒絕付款或無力付款，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。要作應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失處理，借：營業(yè)外支出—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)損失（保理應(yīng)收賬款的資產(chǎn)損失）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

四、明保理賬務(wù)處理

明保理是指供應(yīng)商應(yīng)收賬款債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，供應(yīng)商立即將參保情況通知買貨商，并通知買貨商將應(yīng)收賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須為明保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

明保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同，明保理等點(diǎn)就是指在供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應(yīng)收賬款債務(wù)直接付給保理商。

（二）保理商賬務(wù)處理同追索權(quán)保理和無追索保理一樣。

五、暗保理賬務(wù)處理

暗保理是指供貨商為避免買貨商知道供貨商因流動(dòng)資金不足，而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商參保的情況不通知買貨商。應(yīng)收賬款到期時(shí)仍由供應(yīng)商出面催收應(yīng)收賬款，再由供貨商償還保理商的預(yù)付融資款。

供應(yīng)商與保理商的賬務(wù)處理與有追索權(quán)處理和無追索權(quán)保理賬務(wù)處理相同，目前保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商不將買貨商的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應(yīng)商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經(jīng)濟(jì)行為。

六、折扣保理賬務(wù)處理 折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應(yīng)商提供預(yù)付貨幣資金。在折扣保理中只要供應(yīng)商將發(fā)票交給保理商，并且在應(yīng)收賬款信用額度以內(nèi)核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付發(fā)票金額80%的貨幣資金，20%的應(yīng)收賬款余額等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理

1、供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

2、余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。

3、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無追索權(quán)作賬務(wù)處理。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證按80%付給供應(yīng)商貨幣資金時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款賬面價(jià)值×80%），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商80%的現(xiàn)款）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、保理商按20%付給供應(yīng)商時(shí)會(huì)計(jì)分錄同上。

3、保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回應(yīng)收賬款的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

4、若買貨商到期拒絕付款或無力付款時(shí)保理商可作有追索權(quán)與無追索權(quán)的賬務(wù)處理。

5、保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

七、到期保理賬務(wù)處理

到期保理是指保理商在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。小商人常采用到期保理。

（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

（二）保理商賬務(wù)處理

1、接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際支付的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。

2、向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。

3、保理確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知[J].上海會(huì)計(jì)，2001（08）：61.[2]李明.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：中國物價(jià)出版社，2002.19—56.[3]繆飛翔.蔣航程.董延安.保理業(yè)務(wù)—應(yīng)收賬款管理的新思想[J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2003，（1）：40.[4]李明.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：中國物價(jià)出版社，2002.19—56.[5]劉利.小議應(yīng)收賬款收購的賬務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)月刊，2003.（A3）：41.[6]劉利.秦強(qiáng).如何進(jìn)行應(yīng)收賬款收購的賬務(wù)處理 [J]財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2003.（4）：36.[7]繆飛翔.蔣航程.董延安.應(yīng)收賬款保理淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2003.（3）：28.說明：本篇文章發(fā)表于【湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)】，2003年第3期.

第四篇：銀行承兌匯票、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)講義

銀行承兌匯票 產(chǎn)品定義

銀行承兌匯票是指在承兌銀行開立存款賬戶的客戶（出票人）簽發(fā)，由銀行承兌（承兌人），承諾在到期日無條件向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的商業(yè)匯票。

功能特點(diǎn)

辦理銀行可以為您簽發(fā)銀行承兌匯票，用于遠(yuǎn)期付款購貨。這種方式不僅能夠減少銀行貸款，降低融資成本，而且等同于現(xiàn)金購貨，可獲取有利的商業(yè)折扣，銀行承兌匯票可無限背書轉(zhuǎn)讓功能。

適用范圍

適用于法人單位以及其他組織之間的商品或勞務(wù)交易，產(chǎn)生的正?？铐?xiàng)的支付結(jié)算。用于結(jié)算購買材料、商品和接受勞務(wù)等。

收費(fèi)價(jià)格

在簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)，一次向出票人收取票面金額萬分之五的手續(xù)費(fèi)，每筆業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)不足10元的按10元計(jì)收；敞口金按照敞口部分金額千分之1.5收取(同期6個(gè)月貸款利率5.6%)。

客戶申請(qǐng)材料

（1）銀行承兌匯票協(xié)議書（公司與銀行簽訂）；（2）銀行承兌匯票辦理申請(qǐng)表（項(xiàng)目填寫提供）

（3）購買材料合同或接收勞務(wù)合同的復(fù)印件（項(xiàng)目提供）；

（4）購買材料發(fā)票或勞務(wù)發(fā)票的復(fù)印件（項(xiàng)目提供）；

業(yè)務(wù)流程（整個(gè)辦理流程預(yù)計(jì)3個(gè)工作日）

（1）項(xiàng)目準(zhǔn)備材料向公司提出銀行承兌匯票申請(qǐng)；

（2）公司資金管理科報(bào)總會(huì)計(jì)師審核審批；

（3）公司向銀行準(zhǔn)備材料提出銀行承兌匯票申請(qǐng)；

（4）銀行審核公司辦理銀行承兌匯票材料，審批簽字，2個(gè)工作日（5）企業(yè)繳納承兌匯票手續(xù)費(fèi)及敞口金；（6）辦理銀行向企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票；（7）公司向項(xiàng)目移交辦結(jié)銀行承兌匯票。

銀行承兌匯票貼現(xiàn)：

原則上項(xiàng)目方只負(fù)責(zé)提供承兌匯票抵付貨款，供貨商在自身有需要的情況下，自行背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)（貼現(xiàn)利率一般在4.2%-4.5%），公司最多承擔(dān)不超過50%的貼現(xiàn)息。

賬務(wù)處理： 材料入庫：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

使用銀行承兌匯票支付貨款（勞務(wù)款）時(shí)：

1.開出承兌匯票，不需要記賬，只做應(yīng)付票據(jù)備查登記 2.用承兌匯票支付貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

3.到期支付承兌匯票支付貨款（）

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款 項(xiàng)目保證金：

辦理銀行承兌匯票項(xiàng)目向公司開票銀行匯交票面金額的30%作為保證金，剩余70%需在銀行承兌匯票到期前十個(gè)工作日及時(shí)交存公司開票銀行，公司將按時(shí)并足額解付。實(shí)施情況：

目前有南寧市政項(xiàng)目、余凱9標(biāo)兩個(gè)，項(xiàng)目共辦理22筆，金額1,019.11萬元。

有追索權(quán)國內(nèi)保理

產(chǎn)品定義 有追索權(quán)國內(nèi)保理業(yè)務(wù)是指賣方將在國內(nèi)采用賒銷方式進(jìn)行商品交易所形成的應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給本行，本行向其提供包括資金融通、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收等綜合性的金融服務(wù)。并且賣方對(duì)買方到期付款承擔(dān)連帶保證責(zé)任，即買方如未按期向本行支付應(yīng)收賬款，本行有權(quán)向賣方追索，同時(shí)在本行要求下賣方還應(yīng)承擔(dān)回購該應(yīng)收賬款的責(zé)任。

功能特點(diǎn)

（1）對(duì)賣方，將未到期的應(yīng)收賬款立即轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；

（2）可以對(duì)買方提供更有競(jìng)爭(zhēng)力的遠(yuǎn)期付款條件，拓展市場(chǎng)，增加銷售；

（3）資信調(diào)查、賬務(wù)管理和賬款追收等由應(yīng)收賬款受讓銀行負(fù)責(zé)，節(jié)約管理成本；

（4）對(duì)買方，利用優(yōu)惠的遠(yuǎn)期付款條件，加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款，增加流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造更大效益。

適用范圍

具有良好信用記錄的企業(yè)，且具備完善的應(yīng)收賬款管理體系，財(cái)務(wù)狀況良好，所經(jīng)營的產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，標(biāo)準(zhǔn)化程度高，易于保管。

應(yīng)收賬款特別提示

（1）商品交易或提供的服務(wù)合法、有效、真實(shí)，購銷雙方?jīng)]有爭(zhēng)議；

（2）應(yīng)收賬款權(quán)屬清楚，沒有爭(zhēng)議，不受抵消權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)、抵押權(quán)及求償權(quán)的影響；

（3）應(yīng)收賬款付款期限一般在6個(gè)月以內(nèi)；

（4）應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)合理、壞賬比例適度、風(fēng)險(xiǎn)能有效預(yù)測(cè)和控制，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在行業(yè)良好值以上；

（5）購銷合同中沒有對(duì)應(yīng)收賬款禁止轉(zhuǎn)讓的條款。

金額

保理融資金額根據(jù)應(yīng)收賬款質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、期限按一定的預(yù)付比率確定。預(yù)付比率最高不得超過發(fā)票實(shí)有金額的80％。

融資金額＝應(yīng)收賬款發(fā)票實(shí)有金額×預(yù)付比率

應(yīng)收賬款發(fā)票實(shí)有金額是指發(fā)票票面金額扣除銷售商已回籠貨款后的余額。

預(yù)付比率是銀行根據(jù)購銷雙方資信狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及應(yīng)收賬款質(zhì)量與可能出現(xiàn)的壞賬比率而確定的融資比例。

期限

保理融資期限包括保理期及寬延期。保理期為保理業(yè)務(wù)發(fā)生日到購銷合同約定付款日，期滿未能收回的應(yīng)收賬款融資轉(zhuǎn)入寬延期，寬延期期限由本業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事人在保理業(yè)務(wù)合同中加以約定，最長(zhǎng)不超過3個(gè)月。在《有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)協(xié)議》下任何一筆應(yīng)收賬款的融資期限最長(zhǎng)為9個(gè)月，其中保理期最長(zhǎng)不超過6個(gè)月，寬延期最長(zhǎng)不超過3個(gè)月。

利率及收費(fèi)價(jià)格

保理期的融資利率執(zhí)行我行同檔次流動(dòng)資金貸款利率；

寬延期的融資利率在保理期融資款利率基礎(chǔ)上下浮30%執(zhí)行；

寬延期滿，尚未收回的應(yīng)收賬款融資利率在保理期融資利率基礎(chǔ)上下浮30%執(zhí)行。

融資利息按月收取。自保理銀行將融資金額劃入銷售商賬戶之日起，以實(shí)際發(fā)生天數(shù)為基礎(chǔ)按日計(jì)算。銷售商應(yīng)于每一結(jié)息日將該期利息支付給保理銀行。

保理業(yè)務(wù)融資手續(xù)費(fèi)按融資金額的3—6‰在辦理融資業(yè)務(wù)時(shí)一次性收取。

客戶申請(qǐng)材料

（1）賣方企業(yè)須提供材料：保理業(yè)務(wù)申請(qǐng)書；公司的證明文件，包括：公司簡(jiǎn)介、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、經(jīng)過年審的營業(yè)執(zhí)照、法人代碼證，稅務(wù)登記證、貸款卡/證；法定代表人資格和身份證明，如果授權(quán)還需提供授權(quán)委托書及受權(quán)人身份證明；公司有權(quán)決策機(jī)構(gòu)或有權(quán)決策人同意在本行辦理本業(yè)務(wù)的決議；公司生產(chǎn)經(jīng)營情況介紹；經(jīng)過審計(jì)的最近兩年財(cái)務(wù)報(bào)表和最近兩期的財(cái)務(wù)報(bào)表（月報(bào)或季報(bào)）；公司應(yīng)收賬款管理體系和應(yīng)收賬款明細(xì)情況。

（2）買方企業(yè)須提供材料：公司證明文件，包括：公司簡(jiǎn)介、公司章程、經(jīng)過年審的營業(yè)執(zhí)照等；公司近期財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)審計(jì)的上兩個(gè)的年報(bào)。

（3）應(yīng)收賬款資料：購銷合同原件或經(jīng)證實(shí)為原件的復(fù)印件；貨運(yùn)證明或其他表明貨物確已發(fā)運(yùn)的單據(jù)；交易發(fā)票；提貨單、質(zhì)檢證明、預(yù)付款（定金）證明；本行規(guī)定格式的《應(yīng)收賬款確認(rèn)書》。

業(yè)務(wù)流程

（1）提出保理申請(qǐng)，包括金額、期限、用途；

（2）辦理銀行受理保理申請(qǐng)，進(jìn)行調(diào)查、審查；

（3）審批同意后，保理銀行與銷售商簽訂《有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)協(xié)議》；

（4）出具的發(fā)票副本及相關(guān)資料逐筆提供給銀行；

（5）保理銀行與公司簽訂《保理業(yè)務(wù)合同》，根據(jù)約定預(yù)付比率發(fā)放融資款項(xiàng)。

（6）公司或保理銀行按購銷合同約定在付款日前向業(yè)主催收應(yīng)收賬款。

（7）業(yè)主按購銷合同約定付款。

（8）保理銀行收妥賬款，扣除融資本息及有關(guān)費(fèi)用后，將保理余款支付公司。

第五篇：會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款的處理

目錄

摘要……………………………………………………………………………………1 關(guān)鍵詞…………………………………………………………………………………1

一、應(yīng)收賬款核算概述………………………………………………………………1

（一）應(yīng)收賬款的定義………………………………………………………………1

（二）應(yīng)收賬款的科目設(shè)置……………………………………………………………1

（三）應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容……………………………………………………………1

（四）應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件……………………………………………………………1

二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理……………………………………………………………2

（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量……………………………………………………………2

（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量……………………………………………………………2

三、應(yīng)收賬款的列報(bào)…………………………………………………………………5

（一）應(yīng)收賬款的列示………………………………………………………………5

（二）應(yīng)收賬款的披露………………………………………………………………5

參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………7

淺議會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款的處理

摘要：會(huì)計(jì)上對(duì)應(yīng)收賬款的處理是非常重要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各個(gè)企業(yè)不可避免地存在應(yīng)收賬款的占用，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的分析，需要分析總額及周轉(zhuǎn)情況、壞賬準(zhǔn)備情況分析。應(yīng)收賬款是企業(yè)最常見的項(xiàng)目，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被納入金融工具范圍，而應(yīng)收賬款又是金融工具中較容易理解的業(yè)務(wù)，因此，掌握應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理有助于會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步熟悉其他金融工具類業(yè)務(wù)。本文對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、列報(bào)等做出了一些初步分析。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；計(jì)量；確認(rèn)；列報(bào)

一、應(yīng)收賬款核算概述

（一）應(yīng)收賬款的定義

所謂應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)。

（二）應(yīng)收賬款的科目設(shè)置

會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶。

（三）應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容

主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

（四）應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件 1．時(shí)間

應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款通常應(yīng)該在銷貨完成、商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方或勞務(wù)提供時(shí)予以確認(rèn)。

2．條件

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)確認(rèn)營業(yè)收入需要同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

因此，會(huì)計(jì)上應(yīng)收賬款的處理是相當(dāng)重要的：

（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量 1.應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)

作為金融工具，應(yīng)收賬款初始確認(rèn)應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕鹑?。一般而言，?yīng)收賬款的公允價(jià)值應(yīng)結(jié)合所確認(rèn)的收入的公允價(jià)值來判斷。具體可分以下幾種情況：

(1)大多數(shù)情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款為沒有明確利率的短期應(yīng)收賬款。如其現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小，可按實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量，與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理相同。

(2)如果企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款存在現(xiàn)金折扣，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。(3)如果應(yīng)收賬款收賬期較長(zhǎng)，不論是否約定利息，成交金額實(shí)際包含了貨幣時(shí)間價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按已收金額或應(yīng)收金額的公允價(jià)值計(jì)量。

2.應(yīng)按實(shí)際利率確認(rèn)

確定銷售價(jià)格時(shí)所依據(jù)的折現(xiàn)率為實(shí)際利率，計(jì)算公允價(jià)值后確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮應(yīng)收賬款所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。應(yīng)收賬款合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量 1.攤余成本計(jì)量

應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量以攤余成本計(jì)量。所謂金融資產(chǎn)的攤余成本，指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額是經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金。

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。2．收入的確認(rèn)與應(yīng)收賬款的確認(rèn)的關(guān)系

企業(yè)確認(rèn)提供勞務(wù)取得的收入，一般按照與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如果滿足上述相應(yīng)的條件，那么企業(yè)即可確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)的收入。雖然企業(yè)確認(rèn)了

收入，但是，如果企業(yè)沒有收到現(xiàn)金或者其他形式的資產(chǎn)，那么，該筆交易就是賒銷。此時(shí)，在會(huì)計(jì)上既要確認(rèn)銷售收入，又要確認(rèn)應(yīng)收賬款。

3．賬齡分析法（1）定義

這都可以使用賬齡分析法，賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。

（2）計(jì)提方法。

通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長(zhǎng)則計(jì)提比例相對(duì)高些，三年以上的可全部計(jì)提。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對(duì)象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施，以減少企業(yè)在應(yīng)收賬款上的財(cái)產(chǎn)損失。

4．實(shí)際利率法（1）定義

實(shí)際利率法，指按照應(yīng)收賬款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。由于短期應(yīng)收賬款不考慮時(shí)間價(jià)值，故不涉及實(shí)際利率問題，短期應(yīng)收賬款攤余成本：該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額—扣除已償還的本金—扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

（2）實(shí)際利率法的目的

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)運(yùn)用實(shí)際利率法的根本目的，是為了比直線法更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會(huì)計(jì)期末的攤余成本以及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。實(shí)際利率法的關(guān)鍵在于合理確定實(shí)際利率，只有明確了實(shí)際利率，才能據(jù)以計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各期的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用，進(jìn)而再與當(dāng)期的應(yīng)計(jì)利息比較確定當(dāng)期利息調(diào)整額的攤銷額，最后確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本。

5．應(yīng)收賬款賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（1）計(jì)提方法

也可以使用應(yīng)收賬款賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的0.3%一0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。

（2）不足

但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對(duì)應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動(dòng)性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。6.應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(1)減值跡象

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。②債務(wù)人違反了合同條款。

③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。

⑤無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量。

⑥債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無法收回全部債權(quán)。

⑦其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。(2)減值測(cè)試

根據(jù)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的減值測(cè)試與現(xiàn)行的處理方法存在差異，主要體現(xiàn)在必須首先采用個(gè)別認(rèn)定法，然后進(jìn)行金融資產(chǎn)組合測(cè)試。其中個(gè)別認(rèn)定法是對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失、計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，可以進(jìn)行單獨(dú)的減值測(cè)試，或在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。金融資產(chǎn)組合測(cè)試是單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的應(yīng)收賬款，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。這里所說的具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合，應(yīng)根據(jù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行深入分析，如以相同賬齡的應(yīng)收賬款為具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征，或者以同一企業(yè)集團(tuán)、同一地區(qū)或國家的企業(yè)的應(yīng)收賬款為具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征，與以往的應(yīng)收賬款百分比法、賒銷百分比法有一定差異。

(3)減值的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率應(yīng)收賬款，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。應(yīng)收賬款發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。(4)減值損失的轉(zhuǎn)回

應(yīng)收賬款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款價(jià)值已恢復(fù)，并且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可回收情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、應(yīng)收賬款的列報(bào)

（一）應(yīng)收賬款的列示

1.應(yīng)收賬款在核算中，應(yīng)當(dāng)將營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分開核算；對(duì)于營業(yè)性應(yīng)收 款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，可以按國家規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金，作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)列示。

2．應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)偅磾備N余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

（二）應(yīng)收賬款的披露

根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)披露應(yīng)收賬款有關(guān)信息：

1.制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，包括：確定應(yīng)收賬款已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及確定應(yīng)收賬款減值損失使用的具體方法，應(yīng)收賬款終止確認(rèn)

條件。

2.應(yīng)收賬款減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。

3.定應(yīng)收賬款公允價(jià)值所采用的方法，如預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率等，其中對(duì)于賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很小的短期應(yīng)收賬款可以不披露其公允價(jià)值的信息。

4.金融工具有關(guān)的下列收入、費(fèi)用、利得或損失：(1)本期按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)收賬款利息收入總額。(2)已發(fā)生減值的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的利息收入。(3)本期發(fā)生的應(yīng)收賬款減值損失。

5.金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。具體有：

(1)描述性信息，如風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法。上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)說明。

(2）數(shù)量信息，如資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)集中信息等。

6.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段。列入各時(shí)間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。企業(yè)可以但不限于按下列時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析：1個(gè)月以內(nèi)，1個(gè)月至3個(gè)月以內(nèi)，3個(gè)月至1年以內(nèi)，1年至5年以內(nèi)，5年以上。

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