第一篇：會計報表審計與納稅審核的側(cè)重點比較

會計報表審計與納稅審核的側(cè)重點

比較

會計報表審計是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表審計意見的行為。納稅審核是指注冊稅務(wù)師依法接受委托，對被審核的納稅人的納稅申報或應(yīng)納稅資料或應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠資料，進(jìn)行獨立審核并發(fā)表審核意見的行為。筆者從多年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗感到，在實務(wù)操作中，會計報表審計與納稅審核各有各的側(cè)重點；充分認(rèn)識這些差異，有助于我們更好地完成這兩類業(yè)務(wù)。

審計關(guān)注的側(cè)重點及審計的主客體

會計報表審計主要對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表三大報表審計。其

關(guān)注的重點是會計主體是否遵循了國家的有關(guān)會計制度、準(zhǔn)則，是否全面、總括地反映會計實體在一定時期內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財過程，即關(guān)注三表的真實性、充分性以及報表的公允性等。納稅審核的重點在于關(guān)注納稅人在一定時期內(nèi)是否遵循了稅法規(guī)定按時定期足額繳納了各種稅款。在實施審計中，注冊會計師審計的重點大多數(shù)放在審計風(fēng)險較大，審計重要性程度較高、業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)額較多等重要項目上。但在納稅審核時，注冊稅務(wù)師則可忽略此兩方面，關(guān)注的重點是企業(yè)是否少交稅款，一般而言，只要企業(yè)愿意，多交稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不反對的。

會計報表審計的主體是會計主體，即會計核算單位；而納稅審核的主體是納稅人。會計主體不一定是納稅人，納稅人也不一定是會計主體。即使兩者為一體時，性質(zhì)也是有差別的。如會計主體是會計權(quán)利義務(wù)關(guān)系的主體，是被審計單位根據(jù)有關(guān)的會計法律法規(guī)及本身 的核算要求決定的；納稅人是權(quán)利義務(wù)關(guān)系的主體，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法界定的。會計報表審計的客體是會計報表，其審核內(nèi)容主要是被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及財務(wù)狀況。納稅審核的客體主要是納稅申報報表和涉稅資料，其審核內(nèi)容是納稅人應(yīng)納稅情況或應(yīng)納稅扣除情況或應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠等情況。

審計的目的與責(zé)任

會計報表審計的目的“是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”，旨在向使用人說明“會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以便合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度?！倍{稅審核的目的主要是供納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的應(yīng)納稅狀況。會計報表審計是在重要性、公允性、遵守會計

準(zhǔn)則前提下對所出具的審計報告負(fù)責(zé)；納稅審查是在合法性、精確性的前提下對所出具的審查報告負(fù)責(zé)。就所承擔(dān)的責(zé)任來看，會計報表審計要承擔(dān)的風(fēng)險是全方位的。股東、投資者以及其他與被審計單位有債權(quán)、債務(wù)關(guān)系、交易聯(lián)系或與其所有者權(quán)益有利害關(guān)系的單位和個人，依據(jù)被審計過的有重大差錯的會計報表進(jìn)行財務(wù)決策受到經(jīng)濟(jì)損失，會計師事務(wù)所及注冊會計師都可能遭到追償。納稅審查所承擔(dān)的風(fēng)險只是在納稅方面是否多交少交稅款，多交稅款可能引起被審計單位的追償，少交稅款可能導(dǎo)致被審計單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩方面的追償。就審計技術(shù)來看，會計報表審計的風(fēng)險低于納稅審查的風(fēng)險。

審計的方法

《獨立審計基本準(zhǔn)則》第條規(guī)定：“注冊會計師在進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。”第條規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以

確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍?！笨梢姇媹蟊韺徲嫷姆椒ㄊ墙⒃诂F(xiàn)代審計理論基礎(chǔ)之上的抽樣審計方法?！抖悇?wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》第條規(guī)定：“根據(jù)委托人的授權(quán)和工作需要，承辦的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對委托人提供的情況、數(shù)據(jù)、資料的真實性、合法性、完整性進(jìn)行驗證、核實?！钡跅l規(guī)定：“承辦的執(zhí)業(yè)人員在對委托人提供的代理事項所需資料驗證、核實的基礎(chǔ)上，制作稅務(wù)代理報告，涉稅文書等，經(jīng)征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！边@就要求有關(guān)審計人員采用全面的實質(zhì)性測試。

審計和依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

《獨立審計基本準(zhǔn)則》第條規(guī)定“注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮審計的重要性與審計風(fēng)險?！钡跅l規(guī)定：“審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則?！笨?/p>

見，會計報表審計的標(biāo)準(zhǔn)是重要性與公允性。在做會計報表審計時，注冊會計師按審計準(zhǔn)則執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，只要被審計單位的會計報表符合公允性、一貫性標(biāo)準(zhǔn)，會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度不致影響到會計報表使用者的錯誤判斷或決策時，注冊會計師就可以出無保留意見的審計報告?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘?xì)則》第條規(guī)定：“稅務(wù)代理人違反稅收法律，行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款以上倍以下的罰款。”單從這一層面上去理解，在進(jìn)行納稅審查時，只要納稅人正確交納了稅款，主要是沒有少交稅款，納稅審查人員也就無須承擔(dān)什么責(zé)任了。這和會計報表審計有很大的區(qū)別。同時，會計報表審計和納稅審核的依據(jù)也有所不同。會計報表審計的依據(jù)主要是會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。納稅審核的主要依據(jù)是稅法。

有關(guān)特殊事項的審計影響

或有事項。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響?；蛴惺马棇ζ髽I(yè)潛在的財務(wù)影響究竟有多大，企業(yè)因此而承擔(dān)的風(fēng)險又究竟有多大，都有必要通過企業(yè)的會計報表或會計報表附注予以反映，使會計報表使用者能夠獲得真實、充分、詳細(xì)的信息，幫助其進(jìn)行正確的分析、判斷。所以，會計報表審計對被審計單位發(fā)生的或有事項應(yīng)當(dāng)給予必要的關(guān)注。而根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅審查時是無須考慮或有事項的，可以忽略或減輕對或有事項關(guān)注的程度，因此，在納稅審核報告中，或有事項是無須披露的。

期后事項。根據(jù)期后事項對被審計單位會計報表公允性的影響，有兩種事項需提請被審計單位管理當(dāng)局考慮：一是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，這類事項需提請被審計

單位調(diào)整會計報表；二是雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，這類事項需提請被審計單位披露。比如，資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回，在這種情況下，債務(wù)人財務(wù)狀況顯然早已惡化，所以注冊會計師應(yīng)考慮提請被審計單位增加備抵壞賬數(shù)額，調(diào)整會計報表有關(guān)項目的數(shù)額。而根據(jù)現(xiàn)行稅法，在進(jìn)行納稅審查出具納稅審查報告時，可以完全不予理會或披露期后事項。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在非持續(xù)經(jīng)營下的會計核算與持續(xù)經(jīng)營下的會計核算存在本質(zhì)的區(qū)別：一是在持續(xù)經(jīng)營情況下，財務(wù)會計的目標(biāo)是公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，而當(dāng)企業(yè)處于清算過程或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模時，其業(yè)務(wù)活動主要是清理、變賣財產(chǎn)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)，因此，其會計目標(biāo)是如實反映財產(chǎn)變現(xiàn)和債務(wù)清償

情況；二是在非持續(xù)經(jīng)營情況下的會計原則也不同于持續(xù)經(jīng)營情況下的會計原則，其會計原則主要是收付實現(xiàn)制原則、變現(xiàn)價值原則等基本原則；三是由于非持續(xù)經(jīng)營情況下會計信息的使用者及其對信息的需求與持續(xù)經(jīng)營情況下存在著較大的差異。因而對被審計單位持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注是非常重要的，甚至影響報告的類型及格式。而對于納稅審查，其關(guān)注程度及方面則非常有限，主要關(guān)注銷售價格、資產(chǎn)處置價及稅收優(yōu)惠政策的適用性。

第二篇：會計報表審計

深圳佳諾企業(yè)管理顧問有限公司

會計報表審計目的企業(yè)會計報表審計使用目的有：辦理工商年檢，向銀行款，招投標(biāo)、股份改制、稅務(wù)清算、上市、公司清算，股東了解經(jīng)營情況，投資與收購，企業(yè)重組、兼并等等。

1.會計報表審計；

2.合并、收購會計報表審計；

3.股份改造會計報表審計；

4.離任審計；

5.高新技術(shù)專項審計；

6.股票上市會計報表審計；

7.復(fù)核中期報告；

8.內(nèi)部審計；

9.清算審計；

10.其他特定審核；

會計報表審計一般應(yīng)提供以下資料

1、營業(yè)執(zhí)照及行業(yè)特許經(jīng)營證

2、工商局企業(yè)信息情況表（若有）

3、稅務(wù)登記證（國、地稅副本）

4、驗資報告

5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及公證書（若有）

6、外匯登記卡

7、組織機(jī)構(gòu)代碼證

8、上年審計報告（若有）

9、截止審計日現(xiàn)金盤點表

10、截止審計日各開戶銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

11、截止審計日存貨盤點表

12、固定資產(chǎn)清單及折舊計算表

13、房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行駛證和土地使用權(quán)證（若有）

14、打印銀行貨款卡信息

15、各稅種納稅申報表

16、稅收優(yōu)惠批準(zhǔn)文件（若有）

17、稅務(wù)檢查決定書（若有）

18、房屋租賃合同

19、總帳、明細(xì)帳、會計報表和科目余額表（打印到二級科目）

20、審計過程中需要提供的其他資料。

第三篇：聲明書(會計報表審計)[范文模版]

委 托 單 位 聲 明 書

廣州中聯(lián)會計師事務(wù)所有限公司：

本公司已委托貴所對本公司2012會計報表進(jìn)行審計，并出具審計報告書。為了表示對貴所審計工作的理解、支持和充分合作，謹(jǐn)就有關(guān)情況聲明如下：

一、本公司依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定編制的2012會計報表，公允地反映本公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，其編制基礎(chǔ)與上保持一致。本公司管理當(dāng)局對報表的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

二、本公司業(yè)已提供所有的會計記錄，股東大會、董事會對財務(wù)工作的會議記錄以及有關(guān)的資料。

三、本公司業(yè)已提供全部關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易清單及有關(guān)的資料，對關(guān)聯(lián)單位的重大交易事項均已坡露。

四、本公司所有交易事項皆已入帳，不存在財務(wù)報表與帳簿間的差錯。

五、本公司所有期后事項業(yè)已全部提供，重大的期后事項業(yè)已調(diào)整或披露。

六、本公司確信：

（一）沒有任何重大未預(yù)計的負(fù)債。

（二）沒有任何重大未預(yù)計或未披露的可能訴訟賠償、背書、承兌、保證等或有損失。

（三）沒有任何違反國家法律、法規(guī)或合同的規(guī)定而需要調(diào)整或披露的事項。

（四）沒有發(fā)現(xiàn)管理人員或其他員工舞弊的事情。

（五）沒有接到主管機(jī)關(guān)通知調(diào)整或改進(jìn)會計報表的事情。

七、本公司應(yīng)收款項等債權(quán)完全屬實，并按規(guī)定提取壞帳準(zhǔn)備。

八、本公司存貨完全屬實，其呆滯、陳舊、毀損均已處理。

九、本公司對擁有的資產(chǎn)享有全部資產(chǎn)所有權(quán)。

十、本公司嚴(yán)格遵守了合同規(guī)定的條款，不存在因未履行合同而對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事情。

十一、本公司承諾，向貴所提供的全部財務(wù)資料及其它相關(guān)資料是真實的、合法的、無虛假記錄的，如因提供失真、非法、虛假財務(wù)資料所造成的審計結(jié)果錯誤及審計報告類型失當(dāng)，本公司承擔(dān)全部責(zé)任，因本公司使用審計報告不當(dāng)所造成的全部損失與貴所無關(guān)。

委托單位（蓋章）法人代表（簽章）：

財務(wù)負(fù)責(zé)人（簽章）：

年月日

第四篇：一般會計報表審計所需資料清單

資料清單

一般會計報表審計所需資料清單 資料

類型

備查類資

料

賬務(wù)類資

料 資 料 目 錄 說明 1 營業(yè)執(zhí)照 工商 2 稅務(wù)登記證 國稅、地稅 3 組織機(jī)構(gòu)代碼證書 質(zhì)量監(jiān)督局 4 納稅鑒定文件 國稅、地稅 5 公司章程、協(xié)議 工商備案 6 法人身份證復(fù)印件7 設(shè)立、變更驗資報告8 以前審計報告9 財務(wù)會計制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度單位組織結(jié)構(gòu)框架圖股東會、董事會重大決議等文件1 會計報表及附注2 全部賬目 總賬、明細(xì)賬、日記賬 3 會計憑證科目余額表 1級至末級的期初、期末和累計發(fā)

生額銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表 全部銀行存款對賬單 具備(√)□ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □□ □ □ □ □ 10 11房屋、車輛產(chǎn)權(quán)證明7

長短期投資，投資協(xié)議、被投資單位截止會計報表日的被投資單位經(jīng)審營業(yè)執(zhí)照、被投資單位會計報表

計會計報表 8 長短期借款合同，抵押擔(dān)保資料

標(biāo)明固定資產(chǎn)各稱、規(guī)格、數(shù)量、固定資產(chǎn)盤點表 原值、預(yù)計殘值、使用年限、折舊額、凈值

截止會計報表日的盤點表，標(biāo)明存存貨盤點表 貨的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、總金額納稅申報表及繳款書 所有稅種全年納稅資料發(fā)票使用情況匯總表

領(lǐng)購票號、金額；已使用的票號、金額；剩余的票號、金額

（備查）

1、2012資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表2、2012 1月—12月總帳1月—12月各類明細(xì)帳

1月—12月現(xiàn)金、銀行存款日記帳1月—12月憑證3、2012年12月31日各開戶行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、2012年12月31日固定資產(chǎn)盤點表、存貨盤點表

5、提供應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款的帳齡分析（1年以下、1—2年、2—3年、3年以上分別列出戶數(shù)、金額）

6、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分項目、發(fā)生時間、金額、攤銷年份、年攤銷金額

□ □

□ □

□

□

（二）相關(guān)內(nèi)部控制制度

（三）財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織情況

（四）提供相關(guān)財務(wù)資料：

（五）與公司經(jīng)營活動相關(guān)的合同、協(xié)議：

1、有借款，請?zhí)峁┙杩詈贤?/p>

2、重大生產(chǎn)經(jīng)營合同（與收入、支出有關(guān)）；出租或租入?yún)f(xié)議；

3、財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織；

4、無形資產(chǎn)入帳基礎(chǔ)的相關(guān)文件；

5、長期投資協(xié)議；

6、工效掛鉤的指標(biāo)批示；

7、與企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的境內(nèi)、境外的其他有關(guān)和約文件

第五篇：什么叫納稅審計

唐山夢雪財務(wù)咨詢有限公司是經(jīng)唐山市工商局正規(guī)注冊、唐山市財政局批準(zhǔn)的一家具備代理記賬資質(zhì)（代理記賬許可證編號：11008）的專業(yè)財務(wù)代理機(jī)構(gòu)。我們的核心團(tuán)隊由具有十多年大型國企、私企、上市公司、會計事務(wù)所財務(wù)工作經(jīng)驗，并具有專業(yè)的財務(wù)背景的多名資深會計師組成。公司網(wǎng)址：http:mxcwzx.com

我們致力于為中小企業(yè)提供專業(yè)周到的公司注冊、代理記賬、財務(wù)外包、審計等一條龍服務(wù)。我們有理由相信：我們的專業(yè)、經(jīng)驗及敬業(yè)精神能讓貴公司的成長真正“財稅無憂”！

納稅審計，是指有權(quán)審計機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況所進(jìn)行的審計監(jiān)督。

納稅審計所審查的主要內(nèi)容包括：納稅人遵守國家稅收政策、法律法規(guī)和依法納稅的情況，有無欠稅、偷稅、抗稅及騙取減免稅、退稅的行為等；納稅人遵守國家稅收征管制度的情況，有無違反稅收征管制度、不按納稅程序辦事的行為等；納稅人有無違反財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律而影響應(yīng)納稅款的行為。

納稅審計與財務(wù)審計都是以國家的有關(guān)法律規(guī)范、制度等為依據(jù)獨立的審查被審計對象的會計核算等相關(guān)資料所進(jìn)行的社會監(jiān)督職能。從審計對象來看，納稅審計主要審查納稅人履行納稅義務(wù)的情況，財務(wù)審計重點審查被審計人的財務(wù)狀況；從審計目的來看，納稅審計的目的是通過審計工作來監(jiān)督納稅人執(zhí)行稅法、依法納稅，以保證國家的稅收收入及其他設(shè)稅目標(biāo)的實現(xiàn)，而財務(wù)審計的目的在于判定財務(wù)報表是否公允地反映審計對象的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，以及會計處理辦法是否符合會計準(zhǔn)則的要求。

納稅審計與納稅檢查一樣都是以有關(guān)的稅收法律規(guī)范、制度等為依據(jù)，對納稅主體履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行審查和監(jiān)督的一項管理行為。但二者相比較，從審計對象來看，納稅審計的對象包括對納稅人納稅行為的審計，還包括對征稅行為的審計；納稅檢查僅包括對納稅主體納稅行為的檢查。

從審計主體來看，納稅審計的主體主要是獨立的，公正的第三方。納稅檢查的主體主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)，此外還包括納稅人內(nèi)部的納稅檢查。