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      納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措
      
        
       時間：2019-05-12 02:33:08下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措》。

      
	
      

      第一篇：納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措
      

      納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化、精細化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構(gòu)的質(zhì)量、指標(biāo)的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應(yīng)措施以提高納稅評估的質(zhì)量。
      納稅評估工作是國家稅務(wù)總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”，是加強對稅源的科學(xué)化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監(jiān)控，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段，是稅收內(nèi)部基礎(chǔ)管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管科學(xué)化、精細化管理的目標(biāo)。
      一、開展納稅評估的必要性及其作用
      (一)開展納稅評估的必要性
      1、開展納稅評估，是當(dāng)前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在：一是市場經(jīng)濟不發(fā)達，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務(wù)機關(guān)依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務(wù)工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在日常征管中得到廣泛應(yīng)用，但征管的科技含量、信息化應(yīng)用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此，需要一個比較科學(xué)的方法幫助稅務(wù)機關(guān)了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。
      2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，對征管基礎(chǔ)工作重視不夠，從而導(dǎo)致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴重；(2)稅務(wù)部門提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控；(3)機構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責(zé)劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責(zé)不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導(dǎo)機制，造成相互扯皮、責(zé)任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“疏于管理，淡化責(zé)任”的局面，征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。
      (二)開展納稅評估的作用
      1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量，融洽征納關(guān)系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務(wù)納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。
      2、提高了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”．是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。再次，納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，開展納稅評估，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標(biāo)明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務(wù)部門的整體效能。
      二、當(dāng)前評估工作存在的主要問題
      (一)納稅評估的機構(gòu)有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設(shè)置為保證，目前，大多數(shù)稅務(wù)部門沒有在稅收管理員制度的基礎(chǔ)上，成立專門的納稅評估機構(gòu)開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構(gòu)上得不到保證。
      (二)納稅評估人員素質(zhì)有待進一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是．目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。
      (三)納稅評估指標(biāo)存在一定的局限性。現(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準的一種假設(shè)，一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外．單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。
      (四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。
      (五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎(chǔ)和前提，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各崗位在日常征管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù)，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務(wù)部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。
      三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議
      (一)設(shè)立納稅評估機構(gòu)。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的組織機構(gòu)，具體負責(zé)評估指標(biāo)體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。
      (二)強化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合業(yè)務(wù)水平。在實際工作中，首先應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；其次，堅持學(xué)習(xí)經(jīng)?；?、制度化，使評估人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實踐，精通業(yè)務(wù)知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度，精通財務(wù)核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機相關(guān)知識進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不斷提高評估人員素質(zhì)，培養(yǎng)出一批能夠勝任評估工作的“專家”。
      (三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效
      1、實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用納稅評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題．確定評估對象，進行評定處理；對個體工商業(yè)戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。完善納稅評估指標(biāo)體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合。一是注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標(biāo)體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎(chǔ)指標(biāo)測算的基礎(chǔ)上，對納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營額、經(jīng)營成本、流動資產(chǎn)等指標(biāo)進行縱橫向?qū)Ρ确治龊途C合測定，建立較為完善的評估指標(biāo)體系，做好評估“量化”分析，以準確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導(dǎo)信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經(jīng)營能力、經(jīng)營規(guī)模等方面，實現(xiàn)對經(jīng)營情況的全方位分析，應(yīng)用經(jīng)濟指標(biāo)，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合以提高分析的科學(xué)性、準確性。
      3、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規(guī)范評估運作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。
      (四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平
      1、結(jié)合稅收征管實際，開發(fā)納稅評估軟件。稅務(wù)機關(guān)要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎(chǔ)，以各行業(yè)相關(guān)稅收預(yù)警指標(biāo)為參數(shù)，開發(fā)出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。
      2、建立和完善評估信息提供機制。稅務(wù)機關(guān)要在不增加納稅人負擔(dān)的前提下，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。
      3、依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。
      第二篇：淺談納稅評估--稅收調(diào)研
      淺談納稅評估
      納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一。通過實施納稅評估發(fā)現(xiàn)征收管理過程中的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務(wù)的能力等方面具有十分重要的作用。
      一、納稅評估工作存在的問題
      1.納稅評估工作的定位不確切?，F(xiàn)在的納稅評估工作主要表現(xiàn)形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標(biāo)和方法也是以查出問題的多少為發(fā)展方向。且為了與稽查工作區(qū)分，評估過程中一般不調(diào)取賬簿憑證，不到納稅人的經(jīng)營場所。方式上局限于查對相關(guān)經(jīng)營報表、計算相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實相關(guān)疑點等。靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實際情況，其結(jié)果勢必出現(xiàn)難以全面查閱、掌握納稅人的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題，成效不明顯。上述評估方式是否可定位為管理式納稅評估；另一種納稅評估的工作方式類似于稅務(wù)稽查，但手段及與實際稽查又不完全相同，即可不按稽查工作程序進行，只針對疑點問題核查相關(guān)賬簿憑證等，局限于個人操作的較淺的核查狀態(tài)。同時，由于有效監(jiān)控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設(shè)計上存在一些不足，無法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能。而納稅人大多也未把納稅評估當(dāng)作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應(yīng)進一步明確定位，即通過評估手段和調(diào)查手段，對納稅人納稅情況進行較為全面的管理和監(jiān)控。
      2.信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有翔實的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關(guān)經(jīng)營指標(biāo)、實現(xiàn)稅收指標(biāo)、各指標(biāo)的相關(guān)峰值等進行充分測算、比對、定量、定性分析，據(jù)以找準切入點。由此可見，缺乏足充的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估工作就很難達到預(yù)期效果。現(xiàn)實中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價格類等相關(guān)信息不真實、不完整的涉稅信息。而稅收管理員就目前情況看，尚無有效渠道或足夠的時間和精力去獲取龐雜的信息，也僅能對納稅人已報送報表信息資料所反映的“稅負”等表面問題問題有針對性評估，但由于信息資料源不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現(xiàn)評估效率低，而且審核誤差大。只有充分掌握了上述各類信息并進行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準確判斷。
      3.稅收管理員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。無論是從現(xiàn)實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等相關(guān)知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點表現(xiàn)為技能的單一性較強，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意義上的看看表、對對數(shù)、查查票等淺層次評估，無法收集、分析、評估深層次、代表性涉稅問題，使納稅評估工作效率和效益難以提高。
      二、提高納稅評估工作質(zhì)量之管見.1、要切實提高納稅評估工作效率和效益，關(guān)鍵在人！只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓(xùn)教育、評估實務(wù)演練等，不斷提高稅收管理員政治素養(yǎng)、各類相關(guān)知識、稅收業(yè)務(wù)的提高評估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個較大的挑戰(zhàn)。由此可見，只有大量綜合素質(zhì)較高的稅收管理員從事評估工作才能促進評估工作的健康發(fā)展。為此，一要加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機操作技能、各項評估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結(jié)，使納稅評估人員的評估水平在實務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，使評估質(zhì)量實現(xiàn)穩(wěn)步提升。
      2、努力加快搭建納稅評估信息平臺步伐，建立充足的信息資料數(shù)據(jù)庫。隨著信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質(zhì)量的提高，為搭建納稅評估信息平臺創(chuàng)造了有利條件。但由于征管對象的多元化、復(fù)雜化，當(dāng)前納稅評估的難點集中體現(xiàn)在現(xiàn)金交易的擴大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強。若能盡快將金融保險、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計、審計等等與稅務(wù)機關(guān)充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進行比對、分析、評估。能在一定程度上為解決難點問題提供及時、準確、可靠的數(shù)據(jù)分析資料。因此，應(yīng)該進一步拓展搭建納稅評估信息系統(tǒng)平臺的涵蓋面和數(shù)據(jù)量，為切實提高納稅評估質(zhì)量和效率提供有力的信息數(shù)據(jù)支撐。
      3.提高信息采集、信息整合、信息分析運用能力。一是要通過法律的形式明確相關(guān)單位或部門為建立和完善評估信息平臺提供保障機制，同時還要通過完善法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，最大限度地減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟信息進行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善自身納稅評估操作軟件，增強自動對比、計算功能實現(xiàn)快速、準確查找疑點問題。即根據(jù)每個不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價格，取行業(yè)平均數(shù)，計算出應(yīng)有的銷售收入和稅負，對成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等疑點數(shù)據(jù)自動篩查，找準被評估
      對象。
      4、構(gòu)建和諧征納關(guān)系，將納稅評估寓于納稅服務(wù)中。通過定期或不定期地開展納稅評估工作，能較好地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的了解和掌握，從而能有效地及時糾正納稅人的涉稅違法、違規(guī)行為，提高他們正確依法履行納稅義務(wù)的自覺性。同時，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，并將評估結(jié)果通報被評估對象的過程，也是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高正確理解和正確履行涉稅事項的有效的途徑。納稅評估對非主觀故意偷稅問題的處理原則和方式，充分體現(xiàn)了黨和國家倡導(dǎo)的實事求是、構(gòu)建社會主義和諧社會的思想和方法。解決了納稅人由于對稅收政策掌握不及時、不準確、財務(wù)核算不正確等因素而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、不斷優(yōu)化治稅環(huán)境的作用，促進納稅人依法明白納稅、正確納稅、誠信納稅。
      第三篇：什么是納稅評估
      第一章 什么是納稅評估？
      納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。
      納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：
      對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；
      通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；
      將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較；
      將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較；
      根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；
      應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；
      通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行比較，推測納稅人實際納稅能力。
      第二章 納稅評估的管轄
      納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。
      對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實施。
      開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬 當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。
      第三章  納稅評估和稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系
      第一，從納稅評估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。
      《辦法》規(guī)定，納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。
      按照《辦法》規(guī)定，納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。
      在對評估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。
      但對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。按照《辦法》規(guī)定，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。
      第二，從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法 對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。
      《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標(biāo)準由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機關(guān)認為需要立案查處的。
      按照《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查實施前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的，稽查機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的，預(yù)先通知有礙稽查的。實施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。實施稅務(wù)稽查時，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地稽查等手段進行。調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并在3個月內(nèi)完整退還。
      按照《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查實施前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的，稽查機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的，預(yù)先通知有礙稽查的。實施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。實施稅務(wù)稽查時，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地稽查等手段進行。調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并在3個月內(nèi)完整退還。
      第四章 納稅評估的基本程序
      一、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值； 評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。
      二、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；
      納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。
      三、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷； 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內(nèi)容：
      納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；
      納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；
      收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；
      與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；
      稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容。
      四、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；
      約談：對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。
      稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。 稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。
      納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況，經(jīng)批準后延期進行。
      納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。
      調(diào)查核實：對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
      處理處罰：
      五、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。
      第五章  納稅評估的指標(biāo)
      一、通用指標(biāo)及功能
      （一）收入類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能
      主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。
      如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進一步分析。
      （二）成本類評估分析指標(biāo)及其計算公式和功能
      單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。
      分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。
      主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。
      主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
      （三）費用類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能
      主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%。
      與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。
      營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%。
      如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。
      成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。
      分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。
      成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本 總額+費用總額。
      與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。 稅前列支費用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。
      如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。
      （四）利潤類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能
      主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。
      其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%。
      上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。
      稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。
      營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。
      （五）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能
      凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%。
      分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。
      總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。
      存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%。
      分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。
      分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng) 收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。
      固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。
      固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。
      資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。
      分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。
      二、指標(biāo)的配比分析
      （一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析
      正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
      對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。
      （二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析
      正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當(dāng)比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
      對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合 主營業(yè)務(wù)成本率對申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。
      （三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析
      正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
      對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。
      （四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析
      當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題
      （五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析
      綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。
      （六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析
      比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。
      第六章  分稅種的納稅評估
      一、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法
      （一）增值稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）
      稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。
      計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。
      根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。
      與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。
      對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。
      （二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)
      1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析
      應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：
      應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%； 
      工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。
      應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。
      2.工（商）業(yè)增加值稅負分析
      工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：
      本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；
      同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。
      應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。
      （三）進項稅金控制額
      本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。
      將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。
      具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。
      （四）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)
      投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。
      單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性進行評估。
      二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法
      （一）分析指標(biāo)
      1.所得稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）
      稅負率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%。
      與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔(dān)率相比，低于標(biāo)準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。
      2.主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率（簡稱利潤稅負率）
      利潤稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%。
      上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)作進一步分析。
      3.應(yīng)納稅所得額變動率
      應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%。
      關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。
      4.所得稅貢獻率
      所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。
      將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標(biāo)準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進一步評估分析。
      5.所得稅貢獻變動率
      所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%。
      與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
      運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。
      6.所得稅負擔(dān)變動率
      所得稅負擔(dān)變動率=（評估期所得稅負擔(dān)率-基期所得稅負擔(dān)率）÷基期所得稅負擔(dān)率×100%。
      與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
      運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。
      （二）評估分析指標(biāo)的分類與綜合運用
      1.企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的分類
      對企業(yè)所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評估的指標(biāo)進行分類并綜合運用。
      一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負擔(dān)率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率。
      二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔(dān)變動率、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納稅所得額變動率及通用指標(biāo)中的收入、成本、費用、利潤配比指標(biāo)。
      三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標(biāo)。
      2.企業(yè)所得稅評估指標(biāo)的綜合運用
      各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進行審核分析：
      （1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。
      （2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項目和指標(biāo)進行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。
      （3）在運用上述三類指標(biāo)的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進行審核分析。
      三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法
      （一）綜合對比審核分析
      外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估時，除按《納稅評估管理辦法》第十六條的內(nèi)容審核外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：
      1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明；
      2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是否合理；
      3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進行申報，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來是否有明顯異常；
      4.主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)審核分析的其他內(nèi)容。
      在納稅評估審核分析時，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)等。
      （二）分析指標(biāo)
      1.所得稅稅收負擔(dān)率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略，以下簡稱同略。）
      （1）主營業(yè)務(wù)收入稅收負擔(dān)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入額）×100%。
      （2）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率（同略）
      2.應(yīng)納稅所得額變動率（同略）
      3.資本金到位額
      不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率
      如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實際到位，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。
      4.境外應(yīng)補所得稅發(fā)生額
      如果存在境外應(yīng)補所得稅額不實或者有誤等問題，應(yīng)進一步審核、分析。
      5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額
      非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%；
      生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%。
      如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入≥50%時，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。
      6.借款利息
      分析時應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。
      7.出口銷售毛利率
      出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。
      按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅調(diào)查。
      8.資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率
      資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實際收取的價款-資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值-轉(zhuǎn)讓費用〕÷資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值。
      如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財產(chǎn)）避稅的問題。
      9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例
      關(guān)聯(lián)出口銷售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。
      如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。
      10.關(guān)聯(lián)采購比率
      關(guān)聯(lián)采購比率=關(guān)聯(lián)采購額÷全部采購額×100%。
      本比值重點分析購銷價格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值較大時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。
      11.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額
      要特別關(guān)注特許權(quán)使用費，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。
      12.融通資金關(guān)聯(lián)交易額
      應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。
      13.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額
      如果勞務(wù)費數(shù)額過高，或勞務(wù)費收取標(biāo)準高于市場水平，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。
      14.關(guān)聯(lián)銷售比率
      關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%。
      如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點作進一步分析。
      15.關(guān)聯(lián)采購變動率
      關(guān)聯(lián)采購變動率=（本期關(guān)聯(lián)采購額-上期關(guān)聯(lián)采購額）÷上期關(guān)聯(lián)采購額×100%。
      本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。
      16.關(guān)聯(lián)銷售變動率
      關(guān)聯(lián)銷售變動率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%。
      如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。
      （三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析
      1.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售收入變動率配比分析
      重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。
      2.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析
      重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。
      3.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比分析
      重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。
      4.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比分析
      重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。
      5.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率與銷售利潤變動率配比分析
      重點分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。
      四、印花稅評估分析指標(biāo)及使用方法
      （一）印花稅稅負變動系數(shù)
      印花稅稅負變動系數(shù)=本期印花稅負擔(dān)率÷上年同期印花稅負擔(dān)率。其中：印花稅負擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計稅收入)×100%。
      本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報 印花稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。
      （二）印花稅同步增長系數(shù)
      印花稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中：
      應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額)÷上年同期累計應(yīng)納稅額〕 ×100%。
      主營業(yè)務(wù)收入增長率=〔(本期累計主營業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額)÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額〕×100%。
      本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。
      （三）綜合審核分析
      1.審核納稅申報表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。
      2.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。
      3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。
      4.申報單位所屬行業(yè)所對應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報納稅（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。
      5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進行調(diào)查，評估納稅人印花稅的納稅狀況。
      6.對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實際金額時是否按規(guī)定補貼了印花。
      7.審核《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納了印花稅。
      8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異常現(xiàn)象，能否合理解釋。
      9.根據(jù) “利潤表”中“財務(wù)費用”以及“資產(chǎn)負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的 變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。
      10.“資產(chǎn)負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報繳納印花稅。
      11.“ 管理費用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。
      12.審核《資產(chǎn)負債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。
      13.審核《資產(chǎn)負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報繳納了印花稅。
      14.審核其它業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入項目是否有應(yīng)稅收入。
      15.審核有無查補收入。
      16.其他需要審核、分析的內(nèi)容。
      五、資源稅評估分析指標(biāo)及使用方法
      （一）資源稅稅負變動系數(shù)
      分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。
      資源稅稅負變動系數(shù)=本期資源稅稅收負擔(dān)率÷上年同期資源稅稅收負擔(dān)率，其中：
      資源稅稅收負擔(dān)率= 〔應(yīng)納稅額÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕×100%。
      本指標(biāo)是本期資源稅負擔(dān)率與上年同期資源稅負擔(dān)率的對比分析。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1。
      當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于1，無問題。
      （二）資源稅同步增長系數(shù)
      分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。
      資源稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率。
      應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額)÷上年同期累計應(yīng)納稅額］×100%。
      主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）}×100%。
      本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。
      （三）綜合審核分析
      1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準確。
      2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。
      3.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。
      4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理。
      5.納稅人自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是否納稅。
      6.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。
      7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。
      8.減稅、免稅項目的課稅數(shù)量是否單獨核算，未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅。
      9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補償費增減變化進行比對。
      10.審核扣繳義務(wù)人取得的《資源稅管理證明》。
      11.審核《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。
      12.審核納稅人申報的課稅數(shù)量與其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報課稅數(shù)量的情況。
      13.是否有將銷售收入直接計入“營業(yè)外收入”、“盈余公積”等賬戶。
      14.是否有將已實現(xiàn)的銷售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。
      15.審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫存量加當(dāng)期產(chǎn)量減當(dāng)期銷量減當(dāng)期自用量是否與期末庫存量一致。
      16.其他需要審核、分析的內(nèi)容。
      六、個人所得稅的納稅評估指標(biāo)
      （一）納稅評估的內(nèi)容 納稅評估包括以下主要內(nèi)容:
      1、是否在規(guī)定期限辦理申報納稅；
      2、稅務(wù)資料申報是否完整；
      3、個人與任職、受雇單位申報納稅資料是否一致；
      4、納稅申報表各項目及相關(guān)數(shù)字之間邏輯關(guān)系是否正確；
      5、境內(nèi)、境外現(xiàn)金、實物和有價證券等形式工資薪金所得以及兼職收入是否完整申報；
      6、申報應(yīng)稅收入、適用稅目、稅率及應(yīng)納稅額計算是否準確；
      7、當(dāng)期納稅申報情況與上期納稅申報情況是否差異較大；
      8、納稅申報情況與任職、受雇單位工資福利政策以及日常征管掌握的情況是否差異較大；
      9、納稅人申報工資薪金所得額與相類同國籍（地區(qū)）、職務(wù)、職業(yè)、任職時間或任職單位所屬行業(yè)、規(guī)模等外籍 人員工資薪金水平，是否差異較大；
      10、納稅申報情況與有關(guān)外籍人員個人所得稅納稅評估分析指標(biāo)是否差異較大；
      11、申報應(yīng)稅、減免稅和不征稅項目是否符合有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；
      12、減免稅項目是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批（備案）；
      13、扣除項目金額是否真實、合理；
      14、適用稅收協(xié)定是否正確；
      15、外籍人員工作項目是否已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；
      16、外籍人員工資薪金支付或負擔(dān)申報是否正確；
      17、是否董事或高層管理人員；
      18、境內(nèi)居住和工作天數(shù)計算是否正確，納稅義務(wù)確定及適用計算公式是否正確；
      19、申報應(yīng)納稅額與實繳稅額是否一致；
      20、是否存在外籍人員個人所得稅納稅申報人數(shù)為零的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；
      21、主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)納入評估的其他內(nèi)容。
      （二）核實工作：
      1、評析中發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳申報應(yīng)稅收入存在以下情況之一的，納稅評估人員應(yīng)填寫《廣東省地方 稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑約談申請表》，向納稅人或扣繳義務(wù)人發(fā)出《廣 東省地方稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑書》或《廣東省地方稅務(wù)局稅 務(wù)約談通知書》，要求納稅人或扣繳義務(wù)人限期答復(fù)或約談納稅人、扣繳義務(wù)人，并要求其提供相關(guān)證明材料；納稅評 估人員也可以下戶調(diào)查核實有關(guān)情況。
      （1）納稅人取得應(yīng)稅工資薪金收入，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報；
      （2）納稅人取得中國境內(nèi)外支付工資薪金收入，而未申報境外機構(gòu)支付或負擔(dān)的工資薪金收入；
      （3）每月申報工資薪金收入與相應(yīng)指標(biāo)水平比較明顯偏低，又不能提供本辦法所列有效證明的；
      （4）當(dāng)期納稅申報收入額與上期納稅申報收入額差異較大，且沒有正當(dāng)理由；
      （5）外商投資企業(yè)的投資者或董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)，或名義上不擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工 作，而沒有申報工資薪金收入；
      （6）主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他情況。
      （二）約談納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：
      （1）外籍人員來華工作內(nèi)容、職業(yè)、職務(wù)、雇主等情況；
      （2）外籍人員工作時間及在華居住時間情況；
      （3）工資薪金支付及稅款負擔(dān)形式；
      （4）受雇單位工資薪金及福利政策規(guī)定情況；
      （5）在原居住國(地區(qū))交納個人所得稅情況；
      （6）其他與納稅有關(guān)的情況。
      （三）在約談環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向納稅人或者扣繳義務(wù)人講解有關(guān)稅收政策并指出納稅人或扣繳義務(wù)人納稅申報存 在的問題和有關(guān)法律責(zé)任等，同時做好《廣東省地方稅務(wù)局稅務(wù)質(zhì)疑約談記錄》。
      （四）納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交 有關(guān)委托代理合法證明。
      （五）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)約談、下戶調(diào)查和納稅人、扣繳義務(wù)人的答復(fù)情況，向納稅人或者扣繳義務(wù)人發(fā)出《外籍人 員修正申報工資薪金收入通知書》，并要求其在15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報個人所得稅。
      （六）對評析過程中發(fā)現(xiàn)的其他違反稅收征收管理問題，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人或扣繳義務(wù)人做出解釋、說明，并 按有關(guān)法律法規(guī)進行跟進處理。
      （三）認定工作
      1、認定合理申報的情況：
      （1）納稅申報收入合理，納稅評估未發(fā)現(xiàn)問題或疑點的；
      （2）經(jīng)稅務(wù)約談后主動修正申報納稅金額，且經(jīng)重新評估認定申報合理的；
      （3）修正納稅申報收入，經(jīng)重新評估認定合理或雖然申報收入偏低但解釋理由充分、證明材料真實、合法的。
      2、認定異常申報的情況：
      （1）對修正申報后，重新評估認定仍然存在本辦法第十五條第（一）項情形，而且解釋理由不充分、提供證據(jù)不足；
      （2）拒不進行修正申報的。
      第七章  納稅評估的案例
      全國十佳納稅評估案例(1)
      橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點
      湖南省國稅局
      企業(yè)基本情況
      湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。
      疑點采集
      評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。
      疑點1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？
      疑點2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收 入，多列進項抵扣行為？
      疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？
      疑點4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻率為0.12%。
      2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？
      疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？
      疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？
      約談舉證及實地調(diào)查
      針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進行了實地調(diào)查核實。
      根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。
      評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。
      評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：
      企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。
      經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務(wù)機關(guān)認證，因而沒有進行自查申報。
      評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。
      評估處理
      經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)同意該公司進行自查申報。
      自查后，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。
      稽查局對該企業(yè)進行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：
      1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；
      2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元；
      3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金； 4.對上述查補稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元。
      全國十佳納稅評估案例(2)
      找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池
      遼寧省國稅局
      納稅人基本情況
      遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。
      案頭分析及評估方法
      （一）評估企業(yè)稅負分析法
      1.評估企業(yè)實際稅負與預(yù)警稅負對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預(yù)警下限值（0.47％）。
      2.評估企業(yè)修正稅負與參考稅負對比分析
      汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負受企業(yè)庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應(yīng)對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。
      汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。
      修正后的增值稅稅負=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。
      （二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。
      （三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標(biāo)進行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。
      1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。
      評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；
      評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額（評估期期初整車庫存余額-+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）；
      整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導(dǎo)價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標(biāo)準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。
      按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當(dāng)。
      2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。
      維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。
      評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；
      評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；
      根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。
      當(dāng)年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。
      從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤率明顯偏低。
      3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；
      配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；
      據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。
      從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。
      應(yīng)納稅款評估從
      上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對應(yīng)納稅款進行評估。
      （一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準下限35%計算：
      推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元； 推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。
      （二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算：
      推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；
      推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談
      根據(jù)約談預(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)人員進行了約談。
      企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對稅務(wù)約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低 問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負責(zé)人當(dāng)場表示將高度重視，認真開展自查。
      企業(yè)自查及評估結(jié)果
      該企業(yè)在約談后對公司的用友財務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務(wù)確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費等在R3系統(tǒng)確認而在財務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時核算不準，同時沒能開發(fā)票確認收入。
      該企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。
      全國十佳納稅評估案例(3)外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評估案例
      北京市地稅局
      企業(yè)基本情況
      北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計師149人。
      評估數(shù)據(jù)采集
      （一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集
      首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。
      （二）外部數(shù)據(jù)采集
      1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。
      評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。
      2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。
      評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。
      將數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析
      將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：
      （一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。
      1.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。
      2.該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。
      （二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。
      近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。
      （三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。
      （四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果
      經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議
      當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：
      1.申報營業(yè)收入不實。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關(guān)申報收入。
      2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。
      3.未全額代扣代繳設(shè)計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。
      造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議：
      加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機關(guān)一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。
      擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實力較強的家裝企業(yè)才能進行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。
      建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的 有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊?wèi)?yīng)一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導(dǎo)價格，按指導(dǎo)價格核定營業(yè)收放。
      對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。
      聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準。
      全國十佳納稅評估案例(4)
      用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度
      山東省鄒平縣國稅局
      企業(yè)基本情況
      山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。
      信息采集
      根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當(dāng)月實現(xiàn)增值稅103088元，實現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進行深入分析。
      評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進行配比分析。
      疑點分析
      （一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。
      應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無問題。
      2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉(zhuǎn)出等問題。
      （二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。
      應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。
      2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。
      銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。
      3.銷售毛利率變動幅度分析。
      銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。
      綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進項稅款抵扣的如下相關(guān)信息：
      從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進項的情況。
      約談舉證
      針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項通知書》，對企業(yè)實施約談。
      針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。
      針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。
      這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內(nèi)容。
      經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實，因為該單位的賬務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項業(yè)務(wù)只計了成本而未計銷售。而其提供的有關(guān)運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代為開具運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。
      針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務(wù)負責(zé)人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業(yè)務(wù)實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負擔(dān)的進項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進行了賬務(wù)處理，以達到不作進項稅額轉(zhuǎn)出的目的。
      而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進行了政策解讀后，王某及其財務(wù)人員表示一定要進行認真的自查。
      隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進行了詳細的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。企
      業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進行了認真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。
      自查結(jié)果
      經(jīng)過企業(yè)自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出及擴大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應(yīng)補繳增值稅295636.34元和應(yīng)補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。
      全國十佳納稅評估案例(5)評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題
      河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：
      企業(yè)基本情況
      河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。
      分析選案
      2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財務(wù)報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務(wù)資料進行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：
      （1）主營業(yè)務(wù)收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。
      （2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。
      （3）主營業(yè)務(wù)費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。
      （4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。
      （5）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數(shù)。
      （6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大
      于1，且二者都為負數(shù)，表明稅收缺乏彈性。
      （7）企業(yè)所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。
      針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。
      稅務(wù)約談與實地調(diào)查
      基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責(zé)人核準后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務(wù)報表結(jié)合會計賬、憑證進行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：
      （1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業(yè)稅申報，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項目。
      （2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細賬上，合計68745元。
      （3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務(wù)招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準應(yīng)列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準應(yīng)計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標(biāo)準應(yīng)列支64200元。③財務(wù)費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。
      （4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。
      針對以上問題，該公司財務(wù)負責(zé)人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅
      法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應(yīng)補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。
      （2）對外服務(wù)收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項目，以便向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。
      （3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执鸀殚_具發(fā)票。
      （4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。
      （5）培訓(xùn)收入問題：少計培訓(xùn)收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。
      （6）期間費用問題：業(yè)務(wù)招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費超支10400元，財務(wù)費用超支48400元。合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。
      （7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。
      經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準備。
      評估結(jié)果
      根據(jù)上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組
      將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥帧?/p>
      評估建議
      1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。
      2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。
      全國十佳納稅評估案例(6)梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經(jīng)營情況
      大連市金州區(qū)國稅局
      行業(yè)基本情況
      醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。
      數(shù)據(jù)采集與對比分析
      醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。
      為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶
      數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。
      在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據(jù)此，評估人員認定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。
      實證調(diào)查
      為進一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調(diào)查。
      在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：
      一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；
      二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：
      全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。
      約談自查
      利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進行了集體約談和自查。
      集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查
      表。自查表中除詳細設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)保卡收入、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。
      通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。
      個案評估
      納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。
      評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。
      通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效
      在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。
      一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。
      二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代為開具發(fā)票管理。
      三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。
      四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進行核定其應(yīng)納稅款。
      通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。
      全國十佳納稅評估案例(7)
      拓展信息觸角增強評估實效
      青島市國家稅務(wù)局
      行業(yè)基本情況
      醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。
      數(shù)據(jù)采集與對比分析
      醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一
      時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。
      為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。
      在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據(jù)此，評估人員認定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。
      實證調(diào)查
      為進一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調(diào)查。
      在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：
      一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；
      二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：
      全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。
      約談自查
      利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般
      性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進行了集體約談和自查。
      集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。
      通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。
      個案評估
      納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向?qū)Ρ取⑾嚓P(guān)性和比例關(guān)系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。
      評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。
      通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效
      在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。
      一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實行“三
      比對一巡查”制度?！叭葘Α奔磳⑿袠I(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。
      二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代為開具發(fā)票管理。
      三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。
      四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進行核定其應(yīng)納稅款。
      通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。
      全國十佳納稅評估案例（8）
      數(shù)字圖像實時監(jiān)控，礦業(yè)評估科學(xué)便捷
      重慶市地稅局
      企業(yè)基本情況
      湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。
      評估數(shù)據(jù)采集
      某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造
      紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。
      為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。
      該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。
      評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：
      評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。
      案頭分析
      通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進行了如下案頭分析： 1.企業(yè)所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業(yè)平均稅負。
      2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。
      實施約談
      通過以上案頭分析，評估小組認為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業(yè)財務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強，發(fā)生嚴重的浪費所致。
      2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成
      的。
      評估人員認為財務(wù)人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。
      實地調(diào)查
      評估人員認為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發(fā)票進行仔細審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。
      1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。
      2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財務(wù)人員無法解釋。
      3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。
      面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。
      評估處理結(jié)果
      由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評估材料，對該企業(yè)進行了全面的檢查，查補城市維護建設(shè)稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)
      《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負。
      第八章 納稅人應(yīng)對納稅評估的方法
      第四篇：淺談確立納稅評估在稅收征管中的核心地位
      ? 淺談確立納稅評估在稅收征管中的核心地位
      目前，我國的納稅評估還只是作為稅源管理的內(nèi)部手段，沒有全面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。相對于稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查來說，納稅評估在提高稅收征收率方面，更有優(yōu)勢。針對我國稅收征管實際，需要確立納稅評估在稅收征管中的核心地位。相應(yīng)地，要對稅收征管法、稅務(wù)組織機構(gòu)及計算機系統(tǒng)進行改革。
      一、我國納稅評估工作的發(fā)展
      納稅評估工作目前在我國處于推廣階段。納稅評估作為一項新生事物，最早由青島市國稅局在1997年提出并開始推行。青島國稅在實踐中取得了一定成績后，國家稅務(wù)總局于2000年在青島舉行會議總結(jié)青島經(jīng)驗并開始向全國推廣。國家稅務(wù)總局于2001年12月下發(fā)的《關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅評估工作的通知》，是我國關(guān)于納稅評估的第一個規(guī)范性文件。2005年3月國家稅務(wù)總局又印發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（簡稱“《辦法》”），總結(jié)了工作經(jīng)驗，鞏固了實踐成果，對納稅評估工作做了進一步規(guī)范，正式在全國推廣。2006年，山東、湖南、河南等省推行納稅評估取得了顯著成效。山東國稅系統(tǒng)通過約談評估補稅占總查補稅款總額的88.15%。湖南國稅通過宏觀稅負分析增收32億元。河南國稅以納稅評估為手段，積極開展各項清查、核查和專項整治，共清理漏征漏管戶12.5萬戶，查補稅款、滯納金、罰款合計36.5億元。
      《辦法》執(zhí)行兩年來，納稅評估在稅源監(jiān)控方面發(fā)揮了突出作用。
      1、納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段。納稅評估的信息資料不僅包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，可以對納稅申報進行監(jiān)控。
      2、納稅評估可以通過信息反饋機制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。納稅評估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果，可通過納稅評估反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個征管環(huán)節(jié)，既可保證稅收征管各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又可剖析問題，區(qū)分責(zé)任。
      3、納稅評估是一個納稅服務(wù)過程。稅務(wù)機關(guān)通過信息化手段，設(shè)臵能夠了解和掌握納稅人財務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報表，并結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。經(jīng)過多年實踐，我們對納稅評估的特點有了一個比較充分的認識。
      1、納稅評估一般在稅務(wù)機關(guān)工作場所進行。納稅評估的主體是主管稅務(wù)機關(guān)，由評估專業(yè)人員具體實施?？腕w是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，不對客體進行實地稽查。
      2、納稅評估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報、行政審批、發(fā)票、財務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機關(guān)、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數(shù)據(jù)。
      3、納稅評估側(cè)重的是事后評估。納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項之后。
      4、納稅評估必須借助于計算機技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計學(xué)等現(xiàn)代科學(xué)手段，對評估客體的各項涉稅指標(biāo)等進行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準確的參照。
      5、納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進而提高評估的準確性。
      二、納稅評估符合我國稅收征管發(fā)展的大趨勢 稅收征管要發(fā)揮兩個方面的作用，一個是倡導(dǎo)依法納稅行為，提高公民的依法納稅意識，使其自覺執(zhí)行稅法；另一個是糾正納稅違法行為，就是及時發(fā)現(xiàn)并糾正稅收違法行為。此前，稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查是我們維護稅收秩序的重要手段。納稅評估工作開展后，又增加了一個重要手段。通過多年實踐，我們發(fā)現(xiàn)納稅評估比稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查在提高征收率方面更有優(yōu)勢。
      稅務(wù)檢查具有驗證性，需要稅務(wù)檢查人員親自檢查納稅人的經(jīng)營場所、生產(chǎn)經(jīng)營過程，掌握充分證據(jù)，強調(diào)嚴肅性和懲戒性。從對征納雙方的影響看，一是持續(xù)時間長，雙方成本高。二是由于可能對納稅人給予罰款或滯納金等措施，甚至追究刑事責(zé)任等，征納雙方合作性很低，對抗性高。三是具有威懾性，對打擊嚴重稅收違法行為很有必要。四是信息不對稱性的矛盾中，納稅人是主要矛盾。五是工作過程與成果積累性較低，不如納稅評估高。
      目前，稅務(wù)管理的核心是稅源管理，主要內(nèi)容就是對納稅人的巡查巡訪，這是典型的人海戰(zhàn)術(shù)。以我省某市國稅局為例。2007年初稅收管理人員390人，管理納稅人25719戶，人均66戶，最多的一個單位人均管理93戶，按全年有效工作日240個計算，稅收管理員把時間全部用在日常巡查、巡訪也不能很好完成。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，一方面公務(wù)員隊伍要精簡，工作效率要提高；另一方面，納稅人的數(shù)量、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式的多樣性和復(fù)雜性都會不斷?？梢?，稅務(wù)管理中的人海戰(zhàn)術(shù)是不能滿足我國稅收征管工作發(fā)展需要的
      納稅評估的特點是，一是征納雙方合作性強，對抗性較??；二是效率高，主要運用計算機技術(shù)；三是工作成果具有積累性，隨著信息收集時間的增長，收集領(lǐng)域的擴展，納稅評估的效率和準確性將逐漸提高；四是信息不對稱性的矛盾中，稅務(wù)機關(guān)是主要矛盾，掌握工作的主動性，對納稅人造成相當(dāng)壓力，促成其積極配合。五是工作過程與成果積累性較高，評估工作的準確性會不斷提高。
      從上述分析可以看出，納稅評估更符合我國稅收征管工作的發(fā)展趨勢。
      三、發(fā)達國家納稅評估對我國稅收征管的啟示 發(fā)達國家的稅收征管發(fā)展也證實了納稅評估在現(xiàn)代稅收管理中的重要作用。從國際范圍來看，稅收管理水平與經(jīng)濟發(fā)展程度呈正相關(guān)，即經(jīng)濟越發(fā)達，稅收管理的質(zhì)量和效率越高。發(fā)達國家或地區(qū)多建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，憑借信息化手段，開展納稅評估工作，為納稅人普遍接受。如英國、美國、加拿大、新加坡、香港等國家和地區(qū)稅收管理相當(dāng)完備，建立了一套以計算機系統(tǒng)為依托的納稅評估工作體系。以新加坡為例，該國是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評估工作有三個特點。一是納稅評估分工較細。稅務(wù)處理部負責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個人當(dāng)年申報情況進行評稅；公司服務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查部對重大涉稅案件進行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。三是評稅管理工作主要依托計算機系統(tǒng)進行。借鑒國外先進經(jīng)驗，開展納稅評估，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。
      四、我國納稅評估與《征管法》的矛盾。
      按《辦法》規(guī)定，納稅評估對疑點問題的處理有兩種方式：第一種方式，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。第二種方式，是發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。但在實際執(zhí)行中，是自查補稅還是移送稽查處理沒有明確依據(jù)。
      對于第一種處理方式，因為納稅評估是案頭審計，一般不進行實地檢查，就無法對納稅人少繳或不繳稅款的行為進行準確定性。雖然補繳了稅款，但納稅人的行為究竟是一般性問題還是有違法嫌疑，沒有使人信服的證據(jù)。這里面很可能有偷稅行為，通過納稅評估補繳了稅款，就逃避了稅收法律責(zé)任，沒有受到處罰。這里有幾個例子能說明這個問題。
      1、《中國稅務(wù)》2007年第3期記載，山東省臨沂市某縣一家酒廠2005年申報消費稅94萬元，申報增值稅為零，國稅部門將其列入重點評估調(diào)查對象，根據(jù)掌握的企業(yè)財務(wù)及稅收信息數(shù)據(jù)，采取約談自查，促使企業(yè)補償稅款近2000萬元。
      2、山東省國稅局2006年開展宏觀稅負調(diào)查分析，共查補稅款60多億元，其中，僅通過約談一項，企業(yè)自查補繳稅款占查補稅款總額的60%。
      3、我省某市國稅局2006年共對2182戶納稅人開展納稅評估，發(fā)現(xiàn)有問題461戶，其中只有41戶向移交稽查處理，移交稽查比例只有8.9%。2007年上半年累計納稅評估企業(yè)1008戶，評估有問題自查補稅企業(yè)371戶，移交稽查企業(yè)7戶。移交稽查企業(yè)只占到有問題的1.8%。這個問題必須引起我們的高度重視。我國現(xiàn)行稅收法律對稅收違法行為都規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，就是要求相關(guān)責(zé)任人的承擔(dān)稅收違法的法律后果。但在納稅評估辦法中，由于未能查證不繳或少繳稅款行為，所以不能定性，依法追究違法責(zé)任成了一句空話。納稅評估的對疑點問題的處理方法不符合現(xiàn)行《征管法》的立法精神，不僅損害了稅法的嚴肅性，也增加了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險。如果把疑點問題都移送稽查環(huán)節(jié)查證后再處理，可以準確定性，但那樣就不能發(fā)揮納稅評估低對抗性、高效率的優(yōu)勢。
      雖然《辦法》第22條作了限制性規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！奔醇{稅評估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機關(guān)一個內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機關(guān)的一種內(nèi)部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。雖然有關(guān)述規(guī)定，但還是不能改變納稅評估的實際操作過程。目前，納稅評估工作處于實際操作與立法精神相背離的尷尬處境。
      五、修改《征管法》明確納稅評估的法律地位 稅收征管的目的有兩種，一個是理想化的目標(biāo)，就是全面貫徹執(zhí)行稅法，發(fā)揮稅收基本職能。再有一個是現(xiàn)實的目標(biāo)，就是提高征收率。就是使稅法規(guī)定的應(yīng)征稅款與實際征收稅款之間的差額最小。所以，我們認為，加強稅收征管的思路、手段、方法，必須具有現(xiàn)實性，就是努力提高征收率，但這個征收率不可能達到100%。我們希望稅收法律得到全面貫徹執(zhí)行，這是一個理想化的境界，不可能實現(xiàn)。如果我們目標(biāo)不現(xiàn)實、追求理想化，那么圍繞這個目標(biāo)采取的措施就不符合實際，就可能有絕對化，搞極左的可能?？梢哉f，我們立法是為了維護正常的社會秩序，而不可能是杜絕違法犯罪行為。我們建立醫(yī)院是盡可能提高人們的健康水平，而不是消滅一切疾病和災(zāi)難帶給人類的傷害。同樣，稅收征管的目的就是提高征收率，最大化落實稅收法規(guī)，不是也不可能是100%地執(zhí)行稅收法規(guī)，不是也不可能是杜絕一切稅收違法行為。
      所以，要改變現(xiàn)行《征管法》中稅收“違法必罰”的觀念。對于在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點，無論是納稅人主觀故意，還是“非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤”，納稅人在納稅評估階段中自行改正的，都可以不予深究、不予處罰。這是確立納稅評估核心地位的必要條件。
      六、確立納稅評估核心地位的有關(guān)改革
      從稅收征管的現(xiàn)實目的，及管理、稽查、評估的特點來分析，確立納稅評估在稅收管理中的核心地位，對于提高我國稅收征管水平十分必要。這樣就可以充分發(fā)揮納稅評估工作效率高、準確性高、成本低的優(yōu)勢，大幅度提高稅收征收率。
      確立納稅評估在我國稅收征管中的核心地位，必須從稅收法律、征管機構(gòu)、計算機網(wǎng)絡(luò)方面進行相應(yīng)改革。
      （一）明確納稅評估在稅收征管中的法律地位。將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個聯(lián)結(jié)過程。這樣將改變目前納稅評估作為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理手段的狀況，使納稅評估工作具有充分的法律效力。這是確立納稅評估核心地位的充分條件。納稅評估在征管中的核心地位，必將導(dǎo)致我國稅收征管模式的改變，那就是：“以納稅人主動申報納稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，以納稅評估為核心，集中征收，重點稽查，強化管理”。
      （二）設(shè)臵專門的納稅評估機構(gòu)。目前，我國除了青島、大連等少數(shù)地區(qū)建立了專門的納稅評估機構(gòu)，大部分地區(qū)納稅評估職能還是由業(yè)務(wù)部門分頭承擔(dān)。確立納稅評估的核心地位必須建立專門的納稅評估機構(gòu)。評估機構(gòu)的主要職責(zé)是：
      1、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；
      2、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；
      3、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；
      4、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；
      5、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評估部門與其他部門的關(guān)系是：通過分析查找稅源管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，督促納稅人提高申報準確率，為稅務(wù)稽查提供有效案源。隨著納稅評估在稅收征管中的核心地位的確立，納稅評估機構(gòu)從職能、人員素質(zhì)及數(shù)量都要在稅務(wù)機關(guān)中處于突出地位。我國香港特別行政區(qū)，稅務(wù)機構(gòu)80%的人員在從事納稅評估工作。
      （三）建立稅收信息評估計算機網(wǎng)絡(luò)。拓寬信息渠道，提高信息質(zhì)量。
      1、從橫向縱向拓寬納稅評估的信息渠道：加強信息的橫向聯(lián)系，與地稅、銀行、海關(guān)、審計、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門密切聯(lián)系達到數(shù)據(jù)共享，同時應(yīng)象稽查一樣以法律的方式取得數(shù)據(jù)，保證分析數(shù)據(jù)來源準確性；完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機關(guān)上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關(guān)資料進行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。
      2、依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。
      3、完善納稅評估分析指標(biāo)體系，建立市場調(diào)查部門，對不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營運方式分門別類地進行調(diào)查，區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同經(jīng)營方式、不同登記注冊類型，豐富完善科學(xué)的指標(biāo)分析體系，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化，不斷地進行更新完善，做到與時俱進。做到評估結(jié)果有根有據(jù)，有說服力，能讓納稅人心服口服。
      4、加快研發(fā)納稅評估的專業(yè)應(yīng)用軟件，充實軟件的評估分析內(nèi)容，提升納稅評估的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結(jié)合，有些地區(qū)已建立起納稅預(yù)警系統(tǒng)，應(yīng)進一步完善預(yù)警系統(tǒng)，提高其準確性，提示出轄區(qū)內(nèi)申報異常企業(yè)。
      第五篇：納稅服務(wù)和稅收征管是稅收工作的兩個核心業(yè)務(wù)
      納稅服務(wù)和稅收征管是稅收工作的兩個核心業(yè)務(wù)。納稅服務(wù)貫穿在稅收征管的過程中，要加強稅收征管必須提升納稅服務(wù)水平。納稅服務(wù)不是一個新興事物，而是隨著時代的發(fā)展不斷被賦予新的內(nèi)容。做好納稅服務(wù)工作不是納稅服務(wù)部門一家的事，需要各級稅務(wù)機關(guān)、各個部門的共同努力。要通過優(yōu)化納稅服務(wù)，不斷提高征管工作水平，提升稅務(wù)機關(guān)的形象。就進一步做好納稅服務(wù)工作，強調(diào)，第一，各級黨組要重視和支持納稅服務(wù)工作。只要是納稅人有訴求的事，都是納稅服務(wù)工作的內(nèi)容；只要是在國家法律、政策允許范圍內(nèi)的納稅人訴求，都要全方位地予以滿足。各級黨組要以推動納稅服務(wù)工作為契機，促進整個稅收工作由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。第二，要創(chuàng)新理念，不斷拓展和延伸納稅服務(wù)工作的內(nèi)容。但在納稅人沒有訴求時，不要強制給予納稅服務(wù)，以免給納稅人、基層稅務(wù)機關(guān)增加額外負擔(dān)。第三，要把納稅服務(wù)各環(huán)節(jié)的工作以制度形式固化下來。從稅務(wù)登記、稅款征收、納稅申報、稅收檢查，到稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等環(huán)節(jié)，都要對照納稅人的權(quán)利和義務(wù)，結(jié)合相關(guān)工作規(guī)范，逐環(huán)節(jié)認真加以梳理，遵循稅收征管工作的客觀規(guī)律，建立一個納稅服務(wù)制度的鏈條。第四，要創(chuàng)新舉措，使納稅人繳稅更方便，使稅務(wù)管理更有針對性。要不斷改進組織機構(gòu)，完善征管流程，真正減輕納稅人負擔(dān)，提高納稅服務(wù)水平。胡秋生在講話中回顧了去年納稅服務(wù)工作取得的各項成績，他指出，今后一個時期納稅服務(wù)工作的基本思路是：緊緊圍繞服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，深入貫徹全省國稅工作會議精神，以落實三年規(guī)劃工作任務(wù)為突破口，建立領(lǐng)導(dǎo)高度重視、部門密切協(xié)作的納稅服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制和全員參與、全過程實施、全方位實現(xiàn)的納稅服務(wù)工作機制，穩(wěn)步推進納稅服務(wù)體系建設(shè)，不斷提高全省納稅服務(wù)工作整體水平。
      胡秋生指出，做好納稅服務(wù)工作，首先是強化理念，打牢思想基礎(chǔ)。要樹立征納雙方法律地位平等的理念、納稅服務(wù)是核心業(yè)務(wù)的理念，圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展大局優(yōu)化納稅服務(wù)。其次是勇于創(chuàng)新，實現(xiàn)納稅服務(wù)的新發(fā)展。要發(fā)揮各級優(yōu)勢，形成工作合力；準確把握切入點，推動整體工作；注重方法，滿足納稅人正當(dāng)需求。第三是健全機制，確保三年規(guī)劃工作目標(biāo)的全面實現(xiàn)。當(dāng)前和今后一個時期納稅服務(wù)工作的基本任務(wù)是落實《全國稅務(wù)系統(tǒng)2010-2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》。各級要明確任務(wù)，加強統(tǒng)籌；明確職責(zé)，配合協(xié)作；明確重點，健全機制；優(yōu)化資源配置，注重納稅服務(wù)的成本效益。胡秋生強調(diào)，納稅服務(wù)工作是一項系統(tǒng)工程，三年規(guī)劃和省局制定的實施意見明確了基本的任務(wù)目標(biāo)。全省各級國稅機關(guān)要按照總局、省局的部署，結(jié)合本地實際，突出重點，扎實推進，確保各項工作取得實效。要優(yōu)化稅法宣傳內(nèi)容形式，提高宣傳效果；完善納稅咨詢內(nèi)容途徑，確保答復(fù)準確；優(yōu)化辦稅服務(wù)，提高辦稅質(zhì)量效率；保護納稅人合法權(quán)益；健全完善納稅服務(wù)保障體制機制。
      會議結(jié)束時，高莉就落實好會議精神提出具體要求。她指出，各級要結(jié)合本地情況，認真學(xué)習(xí)領(lǐng)會會議精神，進一步提高對納稅服務(wù)工作的認識，牢固樹立征納雙方法律地位平等和納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)核心業(yè)務(wù)的理念，認真落實全國納稅服務(wù)三年規(guī)劃及我省實施意見部署的工作任務(wù)，開拓進取，勇于實踐，全面開創(chuàng)納稅服務(wù)工作新格局。
      納稅服務(wù)工作
      （一）抓認識深化。納稅服務(wù)是世界各國現(xiàn)代稅收征管發(fā)展的新趨勢，符合“”市場經(jīng)濟體制要求的稅收征管新格思想的措施，是
      我國
      迫切需要。納稅服務(wù)是實踐
      依法治稅的內(nèi)容，《征管法》，是現(xiàn)代稅收征管新格途徑。性。
      基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是稅收征管行政對此
      領(lǐng)會，認識，的組成，是稅
      這項工作的務(wù)形象的性和
      實踐證明，從上的納稅服務(wù)體系作保障，稅收征管質(zhì)量和、納稅人的一句空話。，就不
      我，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、跨越發(fā)展省國稅事業(yè)的作真正、可持續(xù)發(fā)展，就的組成，的稅收發(fā)展觀，把納稅服務(wù)工，克服以往重打擊、的稅企關(guān)系，營造的稅收征管行政輕服務(wù)，重“剛性”管理、輕“柔性”服務(wù)傾向，努力稅收環(huán)境。
      優(yōu)化納稅服務(wù)是
      “聚財為國，執(zhí)法為民”的體現(xiàn)?；鶎訃惞ぷ鳎獙⒓{稅服務(wù)貫穿到稅收工作的全過程，滲透到稅收征管的各個環(huán)節(jié)，從稅收征管、稅務(wù)檢查等各個作作風(fēng)，創(chuàng)新工作稅企關(guān)系，體現(xiàn)黨和都要
      考慮納稅人的合法利益，以
      便民、利民為標(biāo)準，改進工的權(quán)宜之計，千方百計執(zhí)法為民的納稅人，節(jié)省納稅人的辦稅成本，營造形象和管理服務(wù)
      。納稅服務(wù)絕一蹴而就的臨時任務(wù)，也國稅機關(guān)和
      （二）抓國稅干部要自覺。
      熱熱鬧鬧的即興表演，而是一項長期的工作任務(wù)。各級
      納稅服務(wù)工作的責(zé)任感、使命感。
      管理，責(zé)任，分工，考核。要側(cè)重要側(cè)
      納稅服務(wù)納入省局納稅服務(wù)活動通知要求，各級國稅機關(guān)要抓好優(yōu)化納稅服務(wù)工作，紀檢監(jiān)察
      責(zé)任分工，征管
      要側(cè)重抓好糾風(fēng)監(jiān)督檢查，人事教育
      工作，重抓好文明行業(yè)創(chuàng)建、正面典型各負其責(zé)，辦公室要側(cè)重抓好宣傳報道和日常齊抓共管格局。要把納稅服務(wù)工作抓深抓細、抓好抓實，把體現(xiàn)在服務(wù)企業(yè)發(fā)展上，體現(xiàn)在“執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會滿意”上。要防止一邊納稅服務(wù)一邊
      侵害納稅人合法權(quán)益的，對違背“三個一切”要求的人和事理直氣壯、豪不手軟地糾正和查處。當(dāng)前要即將的全省系統(tǒng)行風(fēng)評議工稅收優(yōu)惠政策本、本系統(tǒng)不出問，文明行業(yè)作，著重防止違規(guī)從事稅務(wù)代理、違規(guī)委托代征、收“過頭稅”位等，對基層
      監(jiān)督檢查，自查自糾，題、少出問題和不出大問題，用“三個安全”的“”不倒。
      規(guī)范。
      要
      當(dāng)前稅收工作
      來檢驗納稅服務(wù)
      （三）抓規(guī)范管理。
      規(guī)范管理、規(guī)范制度。
      加大制度、程涉稅、行政許可法和推行增值稅“一窗式”管理模式，明晰、匯總納稅人到稅務(wù)機關(guān)需要辦理的重組、流程再造、職能管理，涉稅序和審批權(quán)限的清理整合稅務(wù)機關(guān)需要的納稅人合法權(quán)益，抓好
      辦稅服務(wù)廳人員、職責(zé)分工等納稅服務(wù)基礎(chǔ)性工作。程序公開管改革，化管理；，行政審批
      辦理，辦稅服務(wù)規(guī)范制度。
      深化征
      及程序簡并，防止政出多門。分類征管格局建設(shè)，網(wǎng)上納稅服務(wù)工作，要
      稅收管理員等制度，網(wǎng)絡(luò)申報和遠程認證的推行面，稅收精細化、科學(xué)
      網(wǎng)上辦稅、納稅人自助辦稅。同地稅機關(guān)的協(xié)作，優(yōu)化納稅服務(wù)。的途
      （四）抓手段創(chuàng)新。運用現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)手段，是提升納稅服務(wù)徑，國稅機關(guān)面向納稅人服務(wù)熱線平臺。范，服務(wù)內(nèi)容不稅服務(wù)熱線平臺，服務(wù)。
      全省，要“四個
      納稅服務(wù)的方向。當(dāng)前，要統(tǒng)籌規(guī)劃和打造兩個“平臺”。市州局12366納稅服務(wù)熱線尚未開通，服務(wù)全省國稅系統(tǒng)征管工作會議精神，打造全省”，即
      服務(wù)品牌、信息共享。
      服務(wù)軟件、不規(guī)的納
      服務(wù)內(nèi)容、我省政，整合國稅信息服務(wù)資源，公共網(wǎng)絡(luò)平臺。許多市（州）及縣（市、區(qū)）局分別策咨詢、網(wǎng)上辦稅，了各具的稅收專業(yè)網(wǎng)站，為納稅人
      舉報投訴等網(wǎng)上服務(wù)，大大拓寬了納稅服務(wù)的渠道和手段，但地也帶來了重復(fù)建設(shè)、資源浪費、網(wǎng)絡(luò)安全、信息混亂等問題。的標(biāo)準與要求，采用相同的網(wǎng)站模塊和分網(wǎng)功能，設(shè)和我省國稅網(wǎng)站。各地要征管質(zhì)量，要訂立全省
      建
      各地網(wǎng)站資源的優(yōu)化整合，在納稅服務(wù)工作中大膽實踐、大膽創(chuàng)、有利于納稅人的事情，都可以
      實踐。新。只要有利于
      （五）抓素質(zhì)提升。納稅服務(wù)工作的好壞，直接機關(guān)要措施，納稅服務(wù)隊伍建設(shè)。一
      國稅機關(guān)的整體形象。各級國稅，要充實納稅服務(wù)工作力量。的人員到自身的和整體素好全員服務(wù)與窗口服務(wù)的關(guān)系，選派稅收納稅服務(wù)窗口崗位素質(zhì)。省局擬適時組織質(zhì)。各級國稅機關(guān)也要；另一，要
      能力強、有責(zé)任心、工作經(jīng)驗以人為本，抓好教育培訓(xùn)工作，國稅人員
      全系統(tǒng)納稅服務(wù)規(guī)范化培訓(xùn)，教育培訓(xùn)，使
      國稅干部胸懷為納稅人服務(wù)之心、恪守為納稅人服務(wù)之責(zé)、善謀為納稅人服務(wù)之策、多辦為納稅人服務(wù)之事，將規(guī)范執(zhí)法、優(yōu)質(zhì)服務(wù)和科學(xué)管理落到實處，整體  等機制，要
      納稅服務(wù)工作健康發(fā)展。
      獎懲激勵
      納稅服務(wù)信息反饋、服務(wù)質(zhì)量綜合評價、監(jiān)督考核納稅服務(wù)長效機制。要
      上下溝通與交流，對工作中遇到的難點
      典型。和問題，要隨時向省局報告。要今后，各市（州）局每年都應(yīng)有激勵、比學(xué)趕幫的。
      總結(jié)推廣納稅服務(wù)經(jīng)驗與做法，評選先進，的納稅服務(wù)
      和亮點，先進典型，營造
      同志們，納稅服務(wù)是稅收征管法賦予務(wù)。要以的法定義務(wù)，是國稅機關(guān)的一項工作任學(xué)習(xí)四中全會精神為契機，持之以恒，狠抓，今年全省國稅系統(tǒng)思想政治工作、納稅服務(wù)工作新，為征管工作會議精神，上下和！全省國稅系統(tǒng)行風(fēng)建設(shè)與國稅工作任務(wù)的圓滿
      （六）牢固樹立新時期納稅服務(wù)理念。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務(wù)，是推動建設(shè)服務(wù)型政府的重要措施，也是稅務(wù)部門的重要職責(zé)。改進和優(yōu)化納稅服務(wù)工作，是稅務(wù)部門實踐全心全意為人民服務(wù)宗旨的具體體現(xiàn)，是貫徹落實服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收這一新時期稅收工作主題的重要內(nèi)容。全省各級國稅機關(guān)要適應(yīng)新形勢、新任務(wù)對納稅服務(wù)工作的要求，牢固樹立新時期納稅服務(wù)理念，將納稅服務(wù)貫穿于稅收管理的全過程，體現(xiàn)在指導(dǎo)思想上、固化到制度職能里、落實到工作部署中。要認真審視傳統(tǒng)稅收征管體系和構(gòu)建新型納稅服務(wù)體系的矛盾，不斷探索和總結(jié)納稅服務(wù)工作的內(nèi)在規(guī)律，堅持服務(wù)與管理并重，在嚴格執(zhí)法和強化管理中優(yōu)化服務(wù)，在優(yōu)化服務(wù)中嚴格執(zhí)法和強化管理，相互融合、相互促進。稅法遵從度和納稅人滿意度是衡量稅收工作的重要標(biāo)準，要從滿足納稅人的合理需求出發(fā)，提高辦稅服務(wù)水平和稅收征管效率，引導(dǎo)和促進納稅人自愿遵從稅法、依法誠信納稅。強化全員服務(wù)意識，決不能把納稅服務(wù)看作是服務(wù)部門或某些稅務(wù)干部的事，加強統(tǒng)籌，密切協(xié)作，不斷增強納稅服務(wù)工作的持續(xù)性、主動性和普及性。各級領(lǐng)導(dǎo)，特別是今天參會的領(lǐng)導(dǎo)同志，要做理念變革的先行者，并且通過不同途徑將納稅服務(wù)的新理念傳遞給我們的每一名稅務(wù)干部，通過理念的轉(zhuǎn)變，加快對納稅人監(jiān)控導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，加快由單純管理執(zhí)法型向管理服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)的轉(zhuǎn)換。去年底總局在省會城市開展了納稅人滿意度和辦稅服務(wù)廳調(diào)查工作，在全國納稅服務(wù)工作會議上了播放了經(jīng)暗訪制作的專題片《直擊辦稅服務(wù)一線》，暴露了我們在納稅服務(wù)工作中存在的問題。為此省局也專門發(fā)出了通知，各地一定要高度重視，按照通知要求，對照自己工作中存在的問題，認真研究，采取措施，抓緊解決，并按照要求將情況上報省局。今年下半年或明年上半年，省局將根據(jù)總體工作情況，委托第三方開展納稅人滿意度調(diào)查工作。
      （七）全面提升辦稅服務(wù)層次和功能。一是規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)，提升辦稅服務(wù)廳功能。年內(nèi)，各市在經(jīng)濟相對發(fā)達的區(qū)域，建設(shè)1-2個全面現(xiàn)代化的“標(biāo)桿辦稅服務(wù)廳”，按照總局新的要求，參照全國先進水平規(guī)劃其形象設(shè)計、功能分區(qū)、窗口設(shè)置、流程優(yōu)化、服務(wù)方式和手段、服務(wù)標(biāo)準等，選派優(yōu)秀干部擔(dān)任辦稅服務(wù)廳負責(zé)人，樹立窗口形象，形成樣板，以高效快捷的服務(wù)滿足不同層面納稅人不同層次的辦稅需求。取得經(jīng)驗后在全省推廣，規(guī)范、統(tǒng)一、提升全省辦稅服務(wù)廳形象。總結(jié)“一窗通辦”辦稅方式，明確窗口名稱和職責(zé)，積極穩(wěn)妥地做好 “一窗通辦” 推行工作?？偨Y(jié)完善“同城通辦”試點經(jīng)驗，根據(jù)納稅人規(guī)模，在較大的市逐步推行?？偨Y(jié)自助辦稅方式，在辦稅服務(wù)廳劃出專門區(qū)域，配置專用設(shè)備，為納稅人提供自助辦理涉稅事項的服務(wù)。有條件的單位可在納稅人相對集中的辦稅服務(wù)廳或其他社會公共場所探索設(shè)置納稅人自助辦稅終端（ARM機），進一步為納稅人辦稅提供便利。二是加快“網(wǎng)上河北國稅”建設(shè)步伐。完成省級集中的“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”建設(shè)。以省局門戶網(wǎng)站為入口，為納稅人提供實時辦理網(wǎng)上登記、申報繳稅、文書申請、發(fā)票管理、網(wǎng)上認證等辦稅服務(wù)，同時提供涉稅軟件、辦稅資料下載以及涉稅信息查詢等服務(wù)，并提供郵寄稅務(wù)證件、普通發(fā)票服務(wù)方式，實現(xiàn)納稅人足不出戶辦理各項涉稅業(yè)務(wù)。建立面向納稅人的集成化、個性化的“一站式”網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺，納稅人可以“一次登錄，全程辦理”。全面整合稅法宣傳、辦稅服務(wù)、通知提醒、稅務(wù)咨詢和投訴舉報等功能，實現(xiàn)網(wǎng)上辦稅平臺、12366納稅咨詢平臺、稅收短信平臺的“三網(wǎng)合一”。積極探索“場景式服務(wù)”，推進征納雙方交流互動，建設(shè)以欄目齊全、即時互動、功能完善、便捷高效為主要特征的“網(wǎng)上河北國稅”。三是完善“12366”服務(wù)熱線和稅收短信平臺功能。建設(shè)和應(yīng)用在線訪談功能模塊，完善服務(wù)熱線的工作流、知識庫和專家咨詢制度，實現(xiàn)便利、權(quán)威、準確的稅收政策解答和7×24小時納稅服務(wù)的目標(biāo)。強化“12366”咨詢、投訴、舉報、維權(quán)等功能組合，將其建設(shè)成為專業(yè)高效、功能強大、覆蓋面廣的納稅服務(wù)平臺。進一步完善稅收短信平臺功能，強化稅收短信平臺增值服務(wù)功能的應(yīng)用，實現(xiàn)短信多層級發(fā)送與接收，適時以短信形式向納稅人提供稅收政策提示、涉稅事項提醒、催辦催繳服務(wù)。
      （八）廣泛開展稅法宣傳和咨詢，開展個性化服務(wù)，提高稅法宣傳咨詢的針對性和準確性。一要豐富稅法宣傳和咨詢內(nèi)容。建立便利、準確、快速、專業(yè)的稅法宣傳和納稅咨詢服務(wù)管理機制，重點加強對納稅人的權(quán)利義務(wù)、辦稅程序、權(quán)益保護等內(nèi)容的宣傳，促進依法納稅。大力開展納稅人依法納稅、稅務(wù)機關(guān)依法征稅的宣傳，促進全面落實依法治稅。建立內(nèi)容完整、答案標(biāo)準、信息共享的稅收法規(guī)庫、咨詢問題庫、納稅指南庫，為納稅人提供權(quán)威的稅收政策、辦稅程序的宣傳和解答。注重加強操作性和程序性等稅收知識的宣傳，方便納稅人更好地履行納稅義務(wù)。堅持正反面典型宣傳相結(jié)合，廣泛宣傳依法誠信納稅的典型，曝光涉稅違法犯罪大案要案，促進稅法遵從和依法誠信納稅。了解納稅人關(guān)注的焦點，針對不同納稅人編制內(nèi)容實用易懂的宣傳資料，多層面?zhèn)鬟f稅收知識，滿足不同層次的需求，提高稅法宣傳的有效性。二要拓展稅法宣傳和咨詢渠道，創(chuàng)新宣傳和咨詢方式。堅持運用報刊、圖書等傳統(tǒng)媒體與新興媒體宣傳相結(jié)合的方式，加大稅收宣傳的力度和深度。充分利用12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站、短信平臺、電子郵件、辦稅服務(wù)廳、新聞媒體等有效載體，定期發(fā)布納稅咨詢熱點、難點和焦點問題，訂閱或推出電子稅務(wù)期刊和納稅服務(wù)期刊，及時、準確傳送稅法信息。推行網(wǎng)絡(luò)在線咨詢，進一步完善納稅咨詢崗責(zé)體系、操作規(guī)程、轉(zhuǎn)辦制度及疑難問題專家裁決制度，提高咨詢?nèi)藛T的綜合素質(zhì)，高效規(guī)范地回復(fù)納稅人咨詢。三要開展分類服務(wù)，個性化服務(wù)，提高服務(wù)的有效性。各級國稅機關(guān)要有針性地開展提醒服務(wù)、提示服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、延時服務(wù)、援助服務(wù)、綠色通道服務(wù)和救濟服務(wù)等全方位、多層次的分類服務(wù)、個性化服務(wù)。不斷創(chuàng)新手段，務(wù)求實效，保證納稅人及時獲得最新稅收知識、了解辦稅流程，避免納稅人因不知情而增加納稅風(fēng)險和成本，促進依法主動納稅和稅法遵從。
      （九）優(yōu)化辦稅流程，減輕辦稅負擔(dān)，維護納稅人權(quán)益。進一步優(yōu)化辦稅流程，精簡辦稅環(huán)節(jié)，簡并申報資料，建立稅務(wù)電子檔案庫，實現(xiàn)納稅人電子信息在國稅機關(guān)內(nèi)部的信息共享。探索建立稅務(wù)報表設(shè)立、審核機制，防止任意設(shè)立報表，積極推進無紙化申報和無紙化審批。創(chuàng)新辦稅公開的內(nèi)容和方式，保障納稅人的知情權(quán)，促進稅收執(zhí)法公平公正。及時了解納稅人訴求，解決稅收工作中存在的問題，滿足納稅人的合法需求。簡化投訴舉報程序，建立投訴舉報快速響應(yīng)機制，推行投訴回訪制度，暢通納稅人投訴舉報渠道。積極推行稅收法律援助，保證各類納稅群體特別是弱勢群體的合理權(quán)益得到保護。
      （十）做好納稅信用等級評定工作。完善信用等級評定制度，推行納稅信用評定信息化，提高納稅信用等級評定的準確性和及時性。落實納稅信用等級激勵和監(jiān)督措施，對不同信用等級、不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人進行分類與需求分析，提供有針性的服務(wù)。年內(nèi)按照信用等級評定制度規(guī)定，開展2007—2008信用等級評定工作。
      （十一）完善納稅服務(wù)保障機制。
      1、健全領(lǐng)導(dǎo)機制。各級國稅機關(guān)要按照總局的要求，成立由局領(lǐng)導(dǎo)任組長、各相關(guān)部門為成員的納稅服務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。建立黨組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、納稅服務(wù)部門組織協(xié)調(diào)、其他部門各負其責(zé)的工作體制，抓好各項納稅服務(wù)工作。各級納稅服務(wù)部門要加強納稅服務(wù)的組織、協(xié)調(diào)和督查，著力抓好辦稅服務(wù)廳、12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站等的建設(shè)與管理。加快辦稅服務(wù)廳實體化。
      2、落實納稅服務(wù)規(guī)劃。納稅服務(wù)是一項全局性、系統(tǒng)性、長期性的工作，各項內(nèi)容要統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實施?？偩种贫?010-2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃，近期就會下發(fā)。省局起草了進一步改進和優(yōu)化納稅服務(wù)工作的意見，提出了我省納稅服務(wù)工作的指導(dǎo)思想、基本原則和工作目標(biāo)，對納稅服務(wù)體系建設(shè)、制度建設(shè)和納稅服務(wù)方式等進行了規(guī)劃，這次會議討論修改后，將盡快下發(fā)。各級國稅機關(guān)要認真落實好總局的規(guī)劃和省局的意見，立足當(dāng)前，著眼長遠，推動納稅服務(wù)工作科學(xué)、快速、可持續(xù)發(fā)展。
      3、健全納稅服務(wù)制度。重新審視現(xiàn)有服務(wù)制度，借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理 “流程控制”、“標(biāo)準控制”理論，著眼建立納稅服務(wù)綜合管理體制，健全覆蓋征、管、查等各部門的科學(xué)、規(guī)范、明確、具體的納稅服務(wù)崗責(zé)體系，細化、分解、落實各個環(huán)節(jié)的納稅服務(wù)職責(zé)，切實規(guī)范窗口工作人員、稅收管理員、稽查人員等崗位的服務(wù)內(nèi)容和標(biāo)準，建立考核管理體系，實現(xiàn)納稅服務(wù)流程化操作、標(biāo)準化管理，較快提升我省納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平。
      4.強化配合協(xié)作。各級國稅機關(guān)有關(guān)部門要根據(jù)職責(zé)范圍，具體辦理納稅服務(wù)的相關(guān)事宜。要分工協(xié)作、密切配合、形成合力，保證納稅服務(wù)工作高效運轉(zhuǎn)。加強與地稅部門的協(xié)作，聯(lián)合開展辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)檢查、評定納稅信用等級等工作。加強中介服務(wù)監(jiān)管，引導(dǎo)和促進稅務(wù)師事務(wù)所健康發(fā)展。倡導(dǎo)建立納稅服務(wù)志愿者組織，加強與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會、商會等組織的合作，為納稅人提供更加便利服務(wù)。
      5、加強納稅服務(wù)隊伍建設(shè)。各級要選派責(zé)任心強、業(yè)務(wù)熟練的人員從事專業(yè)服務(wù)工作。要關(guān)心辦稅廳工作人員，積極創(chuàng)造有利條件、良好環(huán)境，吸引優(yōu)秀干部到辦稅服務(wù)廳工作。加強教育培訓(xùn)，提高隊伍政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立納稅服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)體系、考核制度和激勵機制，促進納稅服務(wù)人員履行職責(zé)、提高效率。
      同志們，今后幾年是稅收事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時期，向管理要收入、促服務(wù)上質(zhì)量的要求也越來越高。征管科技和納稅服務(wù)部門作為綜合業(yè)務(wù)部門，任務(wù)艱巨，責(zé)任重大。同志們必須牢固樹立大局意識、創(chuàng)新意識、服務(wù)意識、責(zé)任意識，增強做好工作的事業(yè)心和使命感，不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高自身素質(zhì)，增強管理能力，切實轉(zhuǎn)變作風(fēng)，深入調(diào)查研究，精心謀劃組織，為我省稅收管理和納稅服務(wù)水平的全面提高做出貢獻。
      謝謝大家！
       
      
    
      

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