第一篇：居民企業(yè)對(duì)外公益性捐贈(zèng)商品所得稅處理

居民企業(yè)對(duì)外公益性捐贈(zèng)商品所得稅處理

假定居民企業(yè)2011年利潤總額10000萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，利潤總額中有公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目，通過非營利性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)資產(chǎn)商品1萬個(gè)，每個(gè)同類商品部含稅售價(jià)1000，成本700，假定不存在其他銷項(xiàng)稅調(diào)整項(xiàng)目該企業(yè)繳納企業(yè)所得稅？

會(huì)計(jì)處理：

計(jì)入營業(yè)外支出的金額=700+170=840（萬）

計(jì)算利潤總額10000萬的時(shí)候已經(jīng)減去了840萬，我們?cè)谒枚愄幚淼臅r(shí)候把這筆業(yè)務(wù)重新處理一下，把原來減去的840先加回來，再從新處理。又一下所得稅處理。（10000+840）

所得稅處理：

所得稅處理的時(shí)候首先把公益性捐贈(zèng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入（會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）。（10000+840+1000-700）

公益性捐贈(zèng)扣除：

公益性捐贈(zèng)法定扣除限額為利潤總額的12%，所以這里的扣除限額為：10000*12%=1200，題目算出來的扣除額為（成本加增值稅，增值稅沒有收回來，所以也算計(jì)入成本扣除）為：700+170=840，扣除限額>題目扣除額，所以可以據(jù)實(shí)扣除。（10000+840+1000-700-840）

應(yīng)納稅額=（10000+840+1000-700-840）*25%=2575（萬元）

第二篇：企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

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企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

【摘要】由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)計(jì)量沒有詳細(xì)說明，現(xiàn)實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)核算困難?，F(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)非貨幣性捐贈(zèng)規(guī)定應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并在企業(yè)所得稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈(zèng)為例，舉例說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同的捐贈(zèng)由于企業(yè)采用不同的捐贈(zèng)方式所承擔(dān)的稅負(fù)都不相同，有些行業(yè)的捐贈(zèng)行為所承擔(dān)的稅負(fù)甚至超過不捐贈(zèng)時(shí)所承擔(dān)的稅負(fù)。建議完善相關(guān)捐贈(zèng)方面的會(huì)計(jì)制度和擴(kuò)大稅收優(yōu)惠力度，以規(guī)范會(huì)計(jì)操作和降低企業(yè)捐贈(zèng)成本，促進(jìn)我國公益事業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公益性捐贈(zèng)；會(huì)計(jì)利潤；企業(yè)所得稅

隨著我國公益事業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)注重履行社會(huì)責(zé)任，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的行為也日益普遍。捐贈(zèng)從性質(zhì)上可分為：公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；從形式上可分為：貨幣捐贈(zèng)和非貨幣性捐贈(zèng)；捐贈(zèng)方式有直接捐贈(zèng)和通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)。由于現(xiàn)行稅法明確規(guī)定直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前扣除不予確認(rèn)，此類捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤和所得稅的影響是相同的，但對(duì)符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅前扣除有限額標(biāo)準(zhǔn)，所以不同的捐贈(zèng)形式和不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤和所得稅影響各不相同。本文將對(duì)公益性捐贈(zèng)的財(cái)稅處理及不同的捐贈(zèng)形式和不同行業(yè)性質(zhì)企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤和所得稅產(chǎn)生的影響做簡要分析。

一、現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)、稅收處理上的相關(guān)規(guī)定

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則均未對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)進(jìn)行直接的規(guī)定，僅在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄部分“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中的“營業(yè)外支出”里提及，規(guī)定“營業(yè)外支出”科目核算的內(nèi)容包括“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)

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重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等”，但對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)量及具體賬務(wù)處理沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。

2.稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定

稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，具體如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”。

《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十一條規(guī)定“單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

在上述稅法規(guī)定的情形中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)認(rèn)定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系，不屬于企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營費(fèi)用，要求從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中直接扣除。而稅法對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)則明確要求分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并且捐贈(zèng)支出在企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定有標(biāo)準(zhǔn)和限定。

二、現(xiàn)行財(cái)稅政策下公益性捐贈(zèng)的的財(cái)稅處理及對(duì)企業(yè)利潤和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率適用25%。2013年對(duì)外捐贈(zèng)，取得公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一

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票據(jù)117萬元，捐贈(zèng)前利潤1000萬元。假設(shè)A公司無存貨提跌價(jià)準(zhǔn)備，也無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。采用不同的捐贈(zèng)方式對(duì)企業(yè)利潤和所得稅的影響如下頁表所示。

通過對(duì)比，將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈(zèng)或是銷售后以貨幣捐贈(zèng)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，對(duì)會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生的影響是一樣的，均為903萬元。但貨物捐贈(zèng)是將成本、稅金及將隱含的利潤捐贈(zèng)出去，貨幣捐贈(zèng)是將包含的稅金和已實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行捐贈(zèng)，因此所造成的應(yīng)納稅所得額差異20萬元，影響企業(yè)所得稅5萬元。

捐贈(zèng)同等價(jià)值的物資，采用捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品或是購買產(chǎn)品進(jìn)行捐贈(zèng)，雖捐贈(zèng)物資的價(jià)值相同，但商品成本價(jià)值不同，影響企業(yè)利潤20萬元，同時(shí)按照稅法“銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本”的規(guī)定，對(duì)視同銷售成本確認(rèn)的金額不同，造成應(yīng)納稅所得額差異40萬元，影響企業(yè)所得稅10萬元。

例2：假設(shè)B公司為“營改增”納稅人，主營業(yè)務(wù)為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率，捐贈(zèng)前利潤1000萬元，2013年從承包代理的時(shí)段中為某公益性基金組織免費(fèi)播放公益廣告，刊例價(jià)100萬元，取得公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)100萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于“以公益活動(dòng)為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務(wù)。但在會(huì)計(jì)核算上，由于核算的對(duì)象“時(shí)間”是虛擬的，不論捐贈(zèng)是否發(fā)生，所對(duì)應(yīng)的成本都已產(chǎn)生，如果按成本核算此筆業(yè)務(wù)，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的成本已經(jīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行核算，“營業(yè)外支出”無對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，無法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。如果按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將捐贈(zèng)業(yè)務(wù)按公允價(jià)計(jì)入“營業(yè)外支出”，同時(shí)記錄主營業(yè)務(wù)收入，雖不符合收入“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”的規(guī)定，但能反映該筆業(yè)務(wù)，并因此產(chǎn)生相關(guān)的納稅義務(wù)。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出100

貸：主營業(yè)務(wù)收入94.34

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.66捐贈(zèng)公益廣告后的利潤總額為：1000+94.34-100=994.34萬元。

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所得稅方面：捐贈(zèng)金額100萬元小于本稅前可扣除的公益捐贈(zèng)限額120萬元（1000萬元*12%），確認(rèn)稅前允許扣除額為100萬元。2013年應(yīng)納稅所得等于利潤總額994.34萬元，繳納企業(yè)所得稅248.59萬元。

B公司捐贈(zèng)與A公司相比，同為捐贈(zèng)公允價(jià)值100萬元，由于捐贈(zèng)物不具有實(shí)物形態(tài)，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈(zèng)所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項(xiàng)捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額均為1000萬元，繳納企業(yè)所得稅250萬元。雖然比記錄捐贈(zèng)多繳納所得稅1.41萬元，但由于未記錄不產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，因此少交增值稅5.66萬元，總體比較，確認(rèn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)比不確認(rèn)多承擔(dān)稅負(fù)4.25萬元。

三、公益性捐贈(zèng)在現(xiàn)行政策下的財(cái)稅處理中存在的問題及改進(jìn)建議

建議完善企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度，盡快對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量做出明確規(guī)定，方便實(shí)務(wù)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范性。

由于企業(yè)采用不同的捐贈(zèng)方式、不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行同等數(shù)額的捐贈(zèng)所承擔(dān)的稅負(fù)不一致，企業(yè)捐贈(zèng)承擔(dān)的稅負(fù)較高，不利于我國捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行非貨幣捐贈(zèng)，沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，使企業(yè)利潤和所有者權(quán)益減少，而在這基礎(chǔ)上征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅必然加大企業(yè)的捐贈(zèng)成本，相當(dāng)于國家財(cái)政對(duì)捐贈(zèng)資金的一種扣除。建議加大稅收優(yōu)惠力度，放寬所得稅稅收優(yōu)惠的范圍，如對(duì)企業(yè)公益性質(zhì)的直接捐贈(zèng)允許稅前扣除并對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業(yè)捐贈(zèng)稅負(fù)，降低捐贈(zèng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，促進(jìn)我國公益事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]諸玉.企業(yè)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)問題探討.中國市場(chǎng)，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中捐贈(zèng)項(xiàng)目填報(bào)改進(jìn)建議.財(cái)務(wù)月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

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第三篇：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理

今年4月20日，四川省雅安市蘆山縣發(fā)生7.0級(jí)地震，造成重大人員傷亡。正所謂一方有難，八方支援，國內(nèi)各大機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個(gè)人紛紛捐款捐物，支援災(zāi)區(qū)。針對(duì)這一情況，筆者對(duì)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的財(cái)稅處理作簡要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。

會(huì)計(jì)處理

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的流出。相應(yīng)地，對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)也是企業(yè)“非”日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，無論貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)，均在“營業(yè)外支 出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤中扣除。

2.對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)的流出事項(xiàng)(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤。因此會(huì)計(jì)核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

3.涉及捐出固定資產(chǎn)應(yīng)首先通過“固定資清理”科目核算，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，發(fā)生的清理費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的借方。

4.如果企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，捐出資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算還必須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【案例1】 2013年4月，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2 000件(成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元)通過減災(zāi)委員會(huì)向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。假設(shè)2013不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤為100萬元，企業(yè)所 得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(注：在國家稅務(wù)總局對(duì)雅安尚未出臺(tái)新的優(yōu)惠政策之前，捐贈(zèng)支出暫按12%的規(guī)定扣除，按17% 的稅率計(jì)算增值稅。)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理(單位為萬元)：

借：營業(yè)外支出 25.1

貸：庫存商品 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.1(30×17%)

本年利潤=100-25.1=74.9(萬元)，稅前扣除的捐贈(zèng)支出

=74.9×12%=8.99(萬元)，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增 額=25.1-8.99=16.11(萬元)，對(duì)外

捐贈(zèng)視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-20=10(萬元)?？紤]以上兩個(gè)調(diào)整因素，該企業(yè)2013 年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(萬元)。

如果企業(yè)以庫存現(xiàn)金或銀行存款捐贈(zèng)，也直接作為營 業(yè)外支出處理。這里需要說明的是，不論企業(yè)是直接捐贈(zèng)給慈善總會(huì)、紅十字會(huì)等非盈利組織或縣級(jí)以上政府部門，還是捐贈(zèng)給其他有關(guān)單位或個(gè)人，其會(huì)計(jì)處理都 是一樣的。所不同的是，對(duì)于符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)捐贈(zèng)資產(chǎn)的扣除，即在利潤的12%以內(nèi)的，可以稅前列支。

【案例2】2013，某企業(yè)通過慈善總會(huì)向雅安捐款15萬元。假如2013會(huì)計(jì)利潤為100萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。有關(guān)分錄如下：

借：營業(yè)外支出 15

貸：銀行存款 15

稅前扣除的捐贈(zèng)支出=100×12%=12(萬元)，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額

=15-12=3(萬元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+3)×25%= 25.75(萬元)。稅務(wù)處理

(一)企業(yè)所得稅方面

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于 公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]160號(hào))還規(guī)定：利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減變動(dòng)損失)+投 資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，可以在稅前扣除，但要同時(shí)具備三個(gè)條件，一是公益性，二是企業(yè)有實(shí)現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈(zèng)的支出，是不能扣除的。

企業(yè)經(jīng)營中通常會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是盈利，一是虧損。因此，企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除存在3種情況：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允許扣除。接案例1，分析捐贈(zèng)支出稅前扣除情況：該不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤為100萬元時(shí)，由上文計(jì)算可知，稅前扣除的捐贈(zèng)支出為8.99萬元，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額為16.11萬元。

假如該不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤為300萬元，稅前扣除的捐贈(zèng)支出=(300-25.1)×12%=32.99(萬元)，大于捐贈(zèng)支出 25.1萬元，因此，捐贈(zèng)支出允許稅前全部扣除。

假如該不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤為-30萬元。捐贈(zèng)支出的25.1萬元不允許稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

2.財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于《支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]104號(hào)，以下簡稱財(cái)稅 [2008]104號(hào))規(guī)定，對(duì)向“汶川”和“玉樹”災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)可以全額扣除。目前還沒有關(guān)于向“雅安”災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可以全額扣除的規(guī)定。

3.《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利 潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣 形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn) 所得稅處理問題的通知》(國稅函

[2008]828號(hào)，以下簡稱國稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬 已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(4)用于股息 分配;(5)用于對(duì)外捐贈(zèng);(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期 對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

即國稅函[2008]828號(hào)將對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售處理，對(duì)于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價(jià)處理，對(duì)于外購的，視同銷售收入按購買價(jià)處理。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外捐贈(zèng)不作為收入處理。

(二)增值稅方面

1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條分八款對(duì)八種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第八款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。按此規(guī)定，實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅。

2.財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答》(財(cái)會(huì)

[2003]29號(hào))文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)捐贈(zèng)的 資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

3.財(cái)稅[2008]104號(hào)規(guī)定： 自2008年5月12日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

地震造成損失的增值稅處理

地震造成的損失的增值稅處理主要應(yīng)關(guān)注以下兩個(gè)方面：

1.不屬于“非正常損失”。對(duì)自然災(zāi)害造成損失的認(rèn)定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災(zāi)害損失;(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失：(三)其它非正常損失。

現(xiàn)行《增值稅條例暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

通過新舊細(xì)則對(duì)照，可以得知地震造成的損失等“自然災(zāi)害損失”已不屬于“非正常損失”，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福 利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)。

即稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災(zāi)害不是人為所能控制的，地震等自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出，這是考慮到受災(zāi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，自然災(zāi)害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平、公正、人性化的表現(xiàn)。

【案例3】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2013年4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災(zāi)害造成的損失，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行轉(zhuǎn)出。賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 80

貸：原材料80

經(jīng)董事會(huì)研究審批后：

借：營業(yè)外支出——非正常損失80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 80

第四篇：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以實(shí)物捐贈(zèng)由于不能同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，而且以實(shí)物捐贈(zèng)并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，不是企業(yè)的經(jīng)營常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出，所以會(huì)計(jì)上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬。

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理。按捐出產(chǎn)品的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出產(chǎn)品賬面價(jià)值余額，貸記“產(chǎn)成品”等科目。企業(yè)將外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。也就是說，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上，對(duì)捐贈(zèng)的實(shí)物，不論是自產(chǎn)還是外購的，均不作為銷售處理。

（二）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

對(duì)企業(yè)不論是以自制的資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，還是以外購的資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅上，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅上應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。但對(duì)視同銷售的價(jià)格確認(rèn)上，自制的資產(chǎn)與外購的資產(chǎn)有所區(qū)別。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）文規(guī)定：企業(yè)自制的資產(chǎn)應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，即為公允價(jià)值。在捐贈(zèng)支出上，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）文規(guī)定：“捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明。”。由此可見，捐贈(zèng)支出的價(jià)格確認(rèn)與自產(chǎn)貨物的價(jià)格確認(rèn)是一致的，也是應(yīng)當(dāng)根據(jù)所捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)支出。而在會(huì)計(jì)上的捐贈(zèng)支出根據(jù)其帳面價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為捐贈(zèng)支出，與稅法的規(guī)定存在明顯差異，需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

舉例說明： 2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2000件（成本單價(jià)200元，單位售價(jià)250元）通過減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)利潤總額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%。對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出 485000元 貸：庫存商品400000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000元。

而在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)調(diào)整視同銷售的應(yīng)納稅所得額。對(duì)視同銷售的納稅調(diào)整額為 : 2000(250-200)= 100000.00元;其次，對(duì)捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整。稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出＝500×12%=600000.00元，實(shí)際捐贈(zèng)支出為產(chǎn)品的公允價(jià)即250×2000=500000.00元,因此允許扣除的捐贈(zèng)支出為500000.00元,。除了會(huì)計(jì)帳面反映的捐贈(zèng)支出485000.00元可以稅前扣除外，對(duì)其差額部分即15000.00元（500000-485000）仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

對(duì)企業(yè)外購的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）文規(guī)定：屬于外購資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，其資產(chǎn)價(jià)格的確認(rèn)可以按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。也就是說，不增大企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

舉例說明:A公司將外購的不動(dòng)產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面原值為200000元，已經(jīng)提取折舊100000元，提取減值準(zhǔn)備20000元）通過縣政府捐贈(zèng)給福利院，目前該不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值為150000元。當(dāng)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤總額為500萬元。對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理：

１、固定資產(chǎn)投入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 200000 ２、發(fā)生清理費(fèi)用及應(yīng)繳稅金：

借：固定資產(chǎn)清理 9500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 7500 銀行存款2000

3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000 貸：固定資產(chǎn)清理 20000

4、對(duì)外捐贈(zèng)支出：

借：營業(yè)外支出 89500 貸：固定資產(chǎn)清理 89500 會(huì)計(jì)處理的整個(gè)過程對(duì)利潤的影響為：89500元。但稅務(wù)處理上,因?yàn)閷?duì)企業(yè)外購的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)的，其價(jià)格可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,所以,其視同銷售對(duì)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)處理結(jié)果一致，不存在納稅調(diào)整。但在捐贈(zèng)支出的確認(rèn)上,企業(yè)所得稅上是可以按照該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行確定。允許扣除的捐贈(zèng)支出為：500×12%=600000.00元，實(shí)際公允價(jià)值的捐贈(zèng)支出為：150000.00元，對(duì)會(huì)計(jì)帳面反應(yīng)的捐贈(zèng)支出89500元可以扣除外，對(duì)其差額部分即60500.00元（150000-89500）部分仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

第五篇：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)處理增值稅企業(yè)所得稅自制貨物捐贈(zèng)借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【按同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算】視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額【按同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算】

1、視同銷售需計(jì)算企業(yè)所得稅，不影響會(huì)計(jì)利潤，最后做納稅調(diào)增（視同銷售收入-成本）；

2、視同銷售收入作為計(jì)提廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)；

3、如果不符合捐贈(zèng)稅前扣除的條件，全額納稅調(diào)增（會(huì)計(jì)上的營業(yè)外支出金額=成本+銷項(xiàng)稅）；如果符合公益性損贈(zèng)的扣除限額規(guī)定，在會(huì)計(jì)利潤12%的部分準(zhǔn)予扣除，超支部分做納稅調(diào)增。外購貨物捐贈(zèng)借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（買入價(jià)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【企業(yè)有同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)按售價(jià)計(jì)算，無售價(jià)按購入的市場(chǎng)價(jià)計(jì)算】視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額

1、視同銷售需計(jì)算企業(yè)所得稅，不影響會(huì)計(jì)利潤，最后做納稅調(diào)增（視同銷售收入-購進(jìn)時(shí)的成本）；

2、視同銷售收入做為計(jì)提廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)；

3、如果不符合捐贈(zèng)稅前扣除的條件，全額納稅調(diào)增（會(huì)計(jì)上的營業(yè)外支出金額=購入價(jià)+銷項(xiàng)稅）；如果符合公益性損贈(zèng)的扣除限額規(guī)定，在會(huì)計(jì)利潤12%的部分準(zhǔn)予扣除，超支部分做納稅調(diào)增。捐贈(zèng)貨幣借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等不影響如果不符合捐贈(zèng)稅前扣除的條件，全額納稅調(diào)增（會(huì)計(jì)上的營業(yè)外支出金額=捐贈(zèng)貨幣金額）；如果符合公益性損贈(zèng)的扣除限額規(guī)定，在會(huì)計(jì)利潤12%的部分準(zhǔn)予扣除，超支部分做納稅調(diào)增。