第一篇：債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換綜合題

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

（1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。

甲公司非專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已推銷(xiāo)200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元；對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。

（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)2 340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2 340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

（4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。

假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計(jì)算甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

第二篇：練習(xí)3：非貨幣性交換+債務(wù)重組（定稿）

練習(xí)3：“債務(wù)重組+非貨幣性資產(chǎn)交換+存貨”

藍(lán)島股份有限公司（下稱(chēng)藍(lán)島公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）2月5日藍(lán)島公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬(wàn)元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬(wàn)元下降到950萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為970萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。

（3）8月15日，因藍(lán)島公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元；

②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬(wàn)元； ③用所持股票80萬(wàn)股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值（成本）為240萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬(wàn)元，相關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；原材料的賬面成本為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為380萬(wàn)元。

【要求】

（1）對(duì)藍(lán)島公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

（2）對(duì)藍(lán)島公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

（3）對(duì)藍(lán)島公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

（4）對(duì)藍(lán)島公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬(wàn)元）

第三篇：習(xí)題二 債務(wù)重組與非貨幣資產(chǎn)交換（范文）

習(xí)題二：債務(wù)重組與非貨幣資產(chǎn)交換

1、甲公司2006年發(fā)生如下債務(wù)重組的有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）甲公司2005年11月10日發(fā)生 的應(yīng)收A公司賬款120000元，2006年2月10日A公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：甲公司同意免除A公司40000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金即刻償還，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行，未發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元。

（2）2005年8月1日，甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，價(jià)款為500000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)尚未收到。2006年2月20日，B公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié) 議如下：B公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批抵償該應(yīng)收賬款。該批產(chǎn)品市價(jià)為420000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為400000元。甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備58500元，收到的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品入賬。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司已收到產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。

（3）2005年9月 20日，甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給C公司，價(jià)款為150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)尚未收到。2006年3月15日，C公司與甲公司協(xié)商進(jìn) 行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：C公司以設(shè)備一臺(tái)抵償該應(yīng)收賬款。設(shè)備公允價(jià)值100000元，甲公司支付給C公司補(bǔ)價(jià)20000元。甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備17550元。甲收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，固定資產(chǎn)已交付使用。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

（4）2005年4月5日，甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給D公司，價(jià)稅合計(jì)為650000元，款項(xiàng)尚未收到。2006年4月30日，D公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：D公司支付現(xiàn)金50000元；同時(shí)，以一臺(tái)機(jī)器和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還余額的50％，另外的50％延期至2006年12月31日。機(jī)器的公允價(jià)值為112000元，甲公司 取得D公司5％的股權(quán)，其公允價(jià)值為168000元。甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（假定年貼現(xiàn)率為8%，不足一年按一年折現(xiàn)）

2、（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入D公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為260000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值為300000元。交換過(guò)程中甲公司支付給D公司補(bǔ)價(jià)15000元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用5000元。

（2）甲公司以設(shè)備A一臺(tái)換入丁公司的另一項(xiàng)設(shè)備B，A設(shè)備的原價(jià)為600000元，已提折舊200000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備A的公允價(jià)值為 400000元。設(shè)備B的原價(jià)為500000元，已提折舊為150000，公允價(jià)值為380000元。甲公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)20000元。整個(gè)交易 過(guò)程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

（3）甲公司以其持有的某項(xiàng)短期股票投資交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的短期股票投資賬面余額為300000元，已提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15000元，該項(xiàng)短期股票投資的公允價(jià)值為320000元。換入的原材料發(fā)票上注明的價(jià)款為250000元，增值稅為42500 元，甲公司收到C公司支付的補(bǔ)價(jià)12800元。除增值稅外，整個(gè)交易過(guò)程未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

第四篇：非貨幣性資產(chǎn)交換教案

中等職業(yè)學(xué)校專(zhuān)業(yè)骨干教師國(guó)家級(jí)培訓(xùn)

教

案

培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)： 會(huì)計(jì)

教案課題：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---非貨幣性資產(chǎn)交換

教案作者：

壽國(guó)利

培訓(xùn)單位： 浙江師范大學(xué)

2009年 7月 28 日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----非貨幣性資產(chǎn)交換

教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運(yùn)用準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運(yùn)用準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)方法及師生互動(dòng)設(shè)計(jì)：

歸納法

教學(xué)內(nèi)容（講稿）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)------非貨幣性資產(chǎn)交換

一、幾個(gè)基本概念

（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

1、貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

（三）、賬面價(jià)值：賬面價(jià)值是指某科目（通常是資產(chǎn)類(lèi)科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。

（四）、公允價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷(一)判斷條件

根據(jù)非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的業(yè)務(wù)類(lèi)型

1、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也不涉及補(bǔ)價(jià)。

2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。但涉及補(bǔ)價(jià)。

3、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。

4、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并涉及補(bǔ)價(jià)。

四、換入資產(chǎn)的兩種計(jì)價(jià)方法及損益的確定

（一）、賬面價(jià)值計(jì)量

1、適用情況：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。

2、計(jì)算關(guān)系：總原則：換入=換出+相關(guān)稅費(fèi)

不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)：

支付補(bǔ)價(jià)的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

收到補(bǔ)價(jià)的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

3、損益的確定：以賬面價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)，不確定損益。

五、舉例：東方公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，賬面原價(jià)300萬(wàn)元，已提折舊220萬(wàn)元，遠(yuǎn)東公司擁有一幢建筑物，賬面原價(jià)200萬(wàn)，已提折舊140萬(wàn)元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，雙方擬對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行交換。

情況1：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造，性質(zhì)獨(dú)特，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。

分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價(jià)值計(jì)量

東方公司換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=80萬(wàn) 遠(yuǎn)東公司換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=60萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)收益：沒(méi)有 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬(wàn)

累計(jì)折舊

220萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)----建筑物

80萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬(wàn)

遠(yuǎn)東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬(wàn)

累計(jì)折舊

140萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

60萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬(wàn) 情況2：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造，性質(zhì)獨(dú)特，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。但是，由于遠(yuǎn)東公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，急于取得該專(zhuān)用設(shè)備，并支付了15元補(bǔ)價(jià)。分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價(jià)值計(jì)量，但是，交換雙方涉及了補(bǔ)價(jià)。

東方公司（收到補(bǔ)價(jià)）換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅=80萬(wàn)-15萬(wàn)=65萬(wàn)

遠(yuǎn)東公司（支付補(bǔ)價(jià)）換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=60萬(wàn)+15萬(wàn)=75萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)收益：沒(méi)有

有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬(wàn)

累計(jì)折舊

220萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)----建筑物

65萬(wàn)

銀行存款

15萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬(wàn)

遠(yuǎn)東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬(wàn)

累計(jì)折舊

140元

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

75萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬(wàn)

銀行存款

15萬(wàn)

六、練習(xí)

丙公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元，丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專(zhuān)有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專(zhuān)有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專(zhuān)有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁公司支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。

丙公司：

借：固定資產(chǎn)清理

1200000

累計(jì)折舊

3300000

貸：固定資產(chǎn) ——專(zhuān)有設(shè)備

4500000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1000000

銀行存款

200000

貸：固定資產(chǎn)清理

1200000 丁公司：

借：固定資產(chǎn)——專(zhuān)有設(shè)備

1100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

900000

銀行存款

200000

七、小結(jié)、作業(yè)

第五篇：非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)典案例

非貨幣性資產(chǎn)交換

典型案例解析

【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】2008年5月甲公司以一批庫(kù)存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫(kù)存商品的賬面余額為200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價(jià)為400萬(wàn)元，已提折舊160萬(wàn)元，公允價(jià)值230萬(wàn)元，適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來(lái)現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值分別是（）萬(wàn)元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬(wàn)元）；

②乙公司換入庫(kù)存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬(wàn)元）。

借：固定資產(chǎn) 252.5 銀行存款 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：庫(kù)存商品 200 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 12.5 乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240

累計(jì)折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：庫(kù)存商品 227.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認(rèn)定損益為（）萬(wàn)元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫(kù)存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬(wàn)元）；

②乙公司換出房產(chǎn)的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬(wàn)元）。

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240 累計(jì)折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：固定資產(chǎn)清理 11.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 11.5

借：庫(kù)存商品 227.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

借：營(yíng)業(yè)外支出 21.5 貸：固定資產(chǎn)清理 21.5

【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】甲公司以一批庫(kù)存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1 000萬(wàn)元，已經(jīng)跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，該商品的計(jì)稅價(jià)格為1 500萬(wàn)元；乙公司房產(chǎn)原價(jià)為1 600萬(wàn)元，累計(jì)折舊600萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為2 000萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒(méi)有同類(lèi)資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)且無(wú)法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）萬(wàn)元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正確答案』A

『答案解析』

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（萬(wàn)元）；

②乙公司換入庫(kù)存商品的入賬成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（萬(wàn)元）。

甲公司

借：固定資產(chǎn) 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

貸：庫(kù)存商品 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255（1500*17%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 75（1500*5%）

銀行存款 30

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 970 累計(jì)折舊 600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

貸：固定資產(chǎn) 1600

借：固定資產(chǎn)清理 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100

（2000*5%）

借：庫(kù)存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255（1500*17%）

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 1070

（970+100）

【典型案例4·單項(xiàng)選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問(wèn)題：

①甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。

A.20.00萬(wàn)元

B.24.25萬(wàn)元

C.25.00萬(wàn)元

D.29.25萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)

29.25

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

銀行存款

1.25

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5

貸：投資收益

②下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷(xiāo)售處理并計(jì)繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，2008年尚未實(shí)行新的增值稅暫行條例，換出辦公設(shè)備不收銷(xiāo)項(xiàng)稅額；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。