第一篇：對武威地稅納稅評估工作的思考 連克強

對武威地稅納稅評估工作的思考

武威市地稅局副局長 連克強

近幾年，武威市各級地稅部門按照省、市局的安排部署，扎實細(xì)致地開展了納稅評估工作，因地制宜地對房地產(chǎn)、建安、煤炭、農(nóng)產(chǎn)品加工、旅游、餐飲等行業(yè)進行了重點評估，取得了良好的效果，提升了稅源管理工作的水平，促進了各項重點稅收工作的全面完成。在近期市局組織的納稅評估工作分析會上，縣區(qū)局交流了在征管實踐中產(chǎn)生的優(yōu)秀案例，其中，涼州區(qū)地稅局的房地產(chǎn)行業(yè)評估案例數(shù)據(jù)翔實，內(nèi)容完整，面粉加工行業(yè)評估案例指標(biāo)得當(dāng)，邏輯嚴(yán)密；天祝縣地稅局的煤炭行業(yè)評估案例行業(yè)聯(lián)動，模型科學(xué)；古浪縣地稅局的造紙行業(yè)納稅評估案例思路巧妙，方法新穎；民勤縣地稅局的農(nóng)副產(chǎn)品購銷行業(yè)納稅評估案例專業(yè)性強，資料扎實。看了這些案例，結(jié)合在基層調(diào)研中的所見所聞、所思所想，筆者對于如何進一步在武威地稅開展納稅評估工作進行了初步探索，以期拋磚引玉之效。

一、更新理念，準(zhǔn)確定位納稅評估的核心地位

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅申報的審核，是對納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評估，是稅源管理的重要內(nèi)容。今后它將成為基層稅務(wù)機關(guān)的一項經(jīng)常性工作，也是稅收管理的基礎(chǔ)性工作，更是提高稅收征管水平的重要渠道。建立健全稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控的良性互動機制，有利于在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、有機統(tǒng)一的工作格局，目的在于加強稅源管理，促進納稅人依法足額申報納稅，提高稅收征管工作的效能。

---1---首先，納稅評估作為一種及時、有效的手段，客觀上對強化稅源管理，提高納稅申報的真實性，保證稅收收入和預(yù)防稅收犯罪起到了積極的作用。納稅評估有效地彌補了現(xiàn)階段稅務(wù)管理和稽查上的不足。其次，納稅評估作為稅收管理的基礎(chǔ)手段，在推進征管改革方面具有十分重要的地位。深化征管改革的主要目的，是通過強化管理手段，提高征管質(zhì)量和效率，將稅款及時足額征收入庫。納稅評估正是伴隨征管改革的深化而日趨成熟的管理措施，是深化改革的動力，通過開展納稅評估，強化基礎(chǔ)管理工作，可以建立起一道堵塞征管漏洞的屏障，以有效地防范稅收風(fēng)險，達到進一步解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題、減少稅款流失的目的。第三，納稅評估工作所需的資料來源于地稅機關(guān)日常的征管活動，由征收、管理部門在日常工作中收集、整理后，納稅評估人員在評估時調(diào)取使用。納稅評估人員對分散的、零亂的信息按照一定的方法進行稽核、比對、分析，進而對納稅人納稅遵從程度作出綜合性的評價。從嚴(yán)格意義上講，納稅評估既是對納稅人納稅情況的總體評價，又是對稅收征管質(zhì)量的總體評價。納稅評估既有管理職能，又有監(jiān)控職能，搞好納稅評估，對于優(yōu)化地稅部門的資源配置、提高稅收征管工作效率具有十分重要而積極的作用。在這，應(yīng)該注意的是要高度重視做好稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估工作。如果說窗口辦理申報僅僅是對納稅申報進行邏輯性審核，那么稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估就是對納稅申報進行真實性審核。

二、把好環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮納稅評估的支撐作用

從全國稅務(wù)機關(guān)征管改革的大趨勢看，未來以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理模式中，納稅評估是基礎(chǔ)性的工作方法和管理手

---2---段，結(jié)合武威實際，全市各級稅源管理部門今后要從以下幾方面著手，來進一步做好納稅評估工作：

做好信息搜集和整理工作。廣泛、準(zhǔn)確、完整、及時地搜集涉稅經(jīng)濟信息是有效實施納稅評估的基礎(chǔ)和前提。評估信息根據(jù)來源不同，可分為以下幾類：一是地稅機關(guān)內(nèi)部各職能部門提供的信息。二是實地調(diào)查取得的信息。三是從其他職能部門取得的資料信息。四是由其他社會渠道取得的信息。對于上述各類信息，納稅評估人員都要注意搜集，認(rèn)真整理，定期分析，為納稅評估工作儲備必需的數(shù)據(jù)資料。

做好評估對象篩選工作?？h區(qū)局要根據(jù)本局納稅申報質(zhì)量方面存在的突出問題，結(jié)合當(dāng)期中心任務(wù)、評估重點和評估力量狀況等因素，科學(xué)設(shè)定條件，有計劃地開展評估對象篩選工作。篩選工作要積極地實現(xiàn)從手工篩選向以計算機篩選為主、以手工篩選為輔的轉(zhuǎn)變，要導(dǎo)入風(fēng)險管理的理念，運用信息管稅的手段，逐步開展對納稅人申報納稅結(jié)果的風(fēng)險識別和風(fēng)險排序工作，對稅收風(fēng)險較大的納稅人要作為重點對象實施納稅評估，從而確保納稅評估工作取得實效。

做好評估查證工作。納稅評估人員要根據(jù)掌握的評估對象的各種基礎(chǔ)資料，借助計算機等手段，結(jié)合日常工作經(jīng)驗，對評估對象進行重點剖析，針對評估對象存在的疑點問題，對其納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、合法性做出初步判斷。然后，再根據(jù)具體情況采取與評估對象進行約談、由納稅人自查舉證，或在必要時進行實地調(diào)查、檢查等手段。

---3---做好評估結(jié)果處置工作。在前期工作的基礎(chǔ)上，納稅評估人員要嚴(yán)格遵照國家有關(guān)稅收法規(guī)，根據(jù)不同情況，對評估對象做出下列處理：一是對未列為評估查證對象和經(jīng)評估查證未發(fā)現(xiàn)問題的，不做處理。二是對納稅人存在問題、但已自查糾正的，對有關(guān)情況進行核實后出具評估結(jié)論。三是對存在違反《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定行為的納稅人，根據(jù)具體情況分別采取核定應(yīng)納稅額、限期繳納稅款、移送稽查部門處理等措施。

三、抓住重點，切實提升納稅評估的工作效能

在納稅評估工作中，評估對象的分類、信息技術(shù)的應(yīng)用和處理評估與稽查的關(guān)系是基層征管部門常感困惑的問題，對于這幾個問題，筆者有一些粗淺的看法。

關(guān)于評估對象分類工作。在納稅評估工作中要堅持分類實施的原則，區(qū)別不同納稅人有針對性地開展工作，以實現(xiàn)地稅部門資源的最優(yōu)配置。一是根據(jù)財務(wù)核算狀況進行分類，對納稅意識強、財務(wù)制度健全、能夠向地稅機關(guān)提供準(zhǔn)確的納稅申報和財務(wù)核算情況的納稅人，可在了解掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，以納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)報表數(shù)據(jù)作為評估的主要數(shù)據(jù)指標(biāo)進行評估分析；對財務(wù)核算不健全和實行定期定額管理的納稅人，可以根據(jù)其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況及相關(guān)的指標(biāo)，如行業(yè)、地段、從業(yè)人員、物耗能耗等進行評估。二是對納稅人按經(jīng)營行業(yè)進行分類。根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的方式、產(chǎn)品、項目等劃分行業(yè)，測算確定每個行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)率、利潤率等評估指標(biāo)進行橫向?qū)Ρ确治?，針對不同行業(yè)的特點開展評估。三是結(jié)合稅收管理的需要和工作重點分步實施評估工作。如對重點稅源和受稅收政策調(diào)整影響較大的納稅人，列出評估計劃全面開展專

---4---項評估，發(fā)現(xiàn)普遍性、規(guī)律性的問題，研究制定相應(yīng)對策，以切實提高納稅評估的效能。

關(guān)于納稅評估軟件的應(yīng)用工作。“工欲善其事，必先利其器”。信息化技術(shù)是現(xiàn)代社會的基石，要做好納稅評估工作，就必須用活、用好納稅評估軟件。要繼續(xù)加強軟件培訓(xùn)工作，實現(xiàn)縣區(qū)局管理分局和農(nóng)村征管分局的干部人人會用納稅評估軟件、其他崗位工作人員基本了解納稅評估軟件的目標(biāo)?！皽毓识隆保呀?jīng)使用軟件開展納稅評估工作的同志要深入發(fā)掘軟件的功能，以起到事半功倍的效果。要全面拓展軟件應(yīng)用空間。全市地稅系統(tǒng)的全部納稅評估工作都要利用評估軟件開展，不得有游離于軟件之外的評估工作，也不得有先手工評估、再錄入軟件應(yīng)付上級的現(xiàn)象。要在實踐中提出軟件應(yīng)用需求?？h區(qū)局從事納稅評估工作的同志要勤于思考，提出有利于納稅評估軟件升級的業(yè)務(wù)需求，以發(fā)揮軟件的最大效用。

關(guān)于納稅評估和稅務(wù)稽查的關(guān)系。依照現(xiàn)行的納稅評估管理辦法的規(guī)定，納稅評估工作主要定位在稅收管理部門，是稅收管理的一部分，并非稅收檢查行為。納稅評估實質(zhì)上是稅務(wù)機關(guān)對納稅人是否依法申報繳納稅款的一種預(yù)警型監(jiān)控，其目的是為納稅人自查自糾非惡意逃稅行為提供預(yù)警和幫助提醒，而對有惡意逃稅疑點和經(jīng)評估約談后仍未自查自糾的問題，移送稅務(wù)稽查部門處理，又是一種選案手段。因此納稅評估應(yīng)是介于稅收日常管理與稅務(wù)稽查之間的一種管理活動，可以理解為既是將一部分稽查職能前移至管理環(huán)節(jié)，又是將一部分管理職能擴展至檢查環(huán)節(jié)。納稅評估是稅收日常管理與稅務(wù)稽查的有效鏈接點，用以防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起，使稅收征管格局更趨合---5---理。納稅評估有利于提高稽查選案的準(zhǔn)確性，以充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的執(zhí)法職能。稅務(wù)稽查的結(jié)果又可以檢驗納稅評估工作的質(zhì)量。因此可以說，納稅評估和稅務(wù)稽查是稅源控管的兩個環(huán)節(jié)，是相互補充、相互印證的關(guān)系。在征管工作中，我們要重點防止“評估稽查化”和“稽查征收化”兩個錯誤傾向，發(fā)揮好二者的合力，切實提高稅收征管工作的質(zhì)量和效率。

納稅評估是稅收征管工作的主要內(nèi)容，是實現(xiàn)稅收職能、發(fā)揮稅收作用的根本保證。伴隨科學(xué)化、精細(xì)化管理理念的深入人心，向管理要收入、上質(zhì)量、求效率的要求也越來越高。全市各級地稅征管部門作為協(xié)調(diào)、組織稅收征管的綜合部門，今年以來在納稅評估中取得了較大的突破，一個學(xué)習(xí)納稅評估、研究納稅評估、全身心投入納稅評估的熱潮在隆冬的古涼大地已經(jīng)掀起，可以預(yù)見，納稅評估工作必將在武威地稅枝繁葉茂，生機盎然。

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第二篇：地稅納稅評估模型

商河地稅制造業(yè)納稅評估模型

制造行業(yè)在全縣經(jīng)濟總量中占有一定的比重。2011年全局共入庫5231萬元，占全年總?cè)霂於愂?3456萬元的16%。紡織行業(yè)作為我縣制造業(yè)的支柱行業(yè)，首先根據(jù)行業(yè)特點和工藝流程，以產(chǎn)能分析為中心、以紡織產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點分析為切入點、依托評估指標(biāo)和產(chǎn)能測算展開分析，對企業(yè)收入、成本、費用的真實性、準(zhǔn)確性進行評估，確保了行業(yè)模型具備科學(xué)性、適用性。其次開展了行業(yè)典型調(diào)查。以生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務(wù)核算健全，具有代表性為條件，將商河縣織布廠企業(yè)作為典型調(diào)查對象，摸索建立評估模型。三是科學(xué)測算。深入企業(yè)調(diào)查核實，充分掌握該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、具體的工藝流程，通過各種途徑對大量數(shù)據(jù)進行采集和測算，如通過“一戶式”查詢系統(tǒng)采集相關(guān)征管數(shù)據(jù)；通過國稅部門采集企業(yè)增值稅納稅信息；通過電力部門采集企業(yè)用電量信息；通過勞動部門采集企業(yè)用工信息；通過有關(guān)渠道獲取原材料采購、產(chǎn)品銷售價格、投入產(chǎn)出比率、成本費用率等行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，從而為建模工作提供科學(xué)依據(jù)，提高合理性和說服力。四是深入分析。根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)指標(biāo)，分別設(shè)立預(yù)警區(qū)間，并對低于預(yù)警范圍和超出預(yù)警范圍的情況進行分析判斷，從而發(fā)現(xiàn)納稅疑點，同時，設(shè)立了規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集模板，內(nèi)容包括產(chǎn)品購銷信息、成本費用構(gòu)成、財務(wù)指標(biāo)等，建立起一套嚴(yán)密科學(xué)的紡織行業(yè)納稅評估模型。

評估具體方法及內(nèi)容

除進行指標(biāo)測算、數(shù)據(jù)比對等實證分析外，還要對本企業(yè)內(nèi)部控制制度、財務(wù)核算情況進行總體分析評價，并根據(jù)分析情況對企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)進行校正，保證采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（一）財務(wù)稅收指標(biāo)的分析

1、企業(yè)的銷售額與企業(yè)的實際經(jīng)營規(guī)模是否相適應(yīng)，具體可分析以下指標(biāo)：企業(yè)注冊資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)在職職工人數(shù)；

2、銷售額、存貨購進額與資金周轉(zhuǎn)情況是否相適應(yīng)，具體可分析、查看資金周轉(zhuǎn)率，一定時期內(nèi)資金循環(huán)幾次，確定是否存在銷售不入賬的可能；

3、查看銷售利潤率是否合理，在達到銷售保本點的情況下，同行業(yè)、同一類型產(chǎn)品與正常、市場銷售利潤率應(yīng)相近（剔除路途遠近，技術(shù)工人熟練程度，管理不善等因素）；

4、收入、費用是否配比：

（1）銷售額與水電費支出是否配比。一般來說，同行業(yè)每萬元銷售額與水電費支出比是相對穩(wěn)定的，如果脫離了正常比例，則可能存在隱瞞銷售現(xiàn)象；

（2）數(shù)量與運費支出是否配比。一般情況下，一定路程的運費在一定時期內(nèi)是相對穩(wěn)定的，如果銷售數(shù)量與運費市場價格不配比，發(fā)生異常，則有可能存在虛列運費支出或銷售不入賬等現(xiàn)象；

5、銷售數(shù)量與存貨出庫數(shù)量是否對應(yīng)。一般情況下，產(chǎn)成品出庫數(shù)量與銷售是相對應(yīng)的，否則存在銷售不入賬現(xiàn)象；

6、投入與產(chǎn)出是否配比。正常情況下，購進存貨數(shù)量與產(chǎn)成品入庫數(shù)量，剔除生產(chǎn)過程中正常損耗值，一定數(shù)量的存貨應(yīng)該生產(chǎn)出相對固定數(shù)量的產(chǎn)成品，如果不在正常值范圍，則說明產(chǎn)成品未全部入庫或存貨未經(jīng)加工而直接銷售未入賬；

7、成本費用是否配比。產(chǎn)成品入庫數(shù)量與工人工資應(yīng)當(dāng)配比，每件或每批產(chǎn)成品入庫，生產(chǎn)人員工資是相對固定的，如果發(fā)生異常，則存在虛列工資成本或產(chǎn)成品未完全入賬現(xiàn)象。

8、是否存在視同銷售行為，有無按規(guī)定進行納稅調(diào)整。

（二）能耗、物耗指標(biāo)的分析。

1、單位產(chǎn)品耗用水、電、油等能源情況分析；

2、單位產(chǎn)品主要原材料耗費情況分析；

姜堰地稅轄區(qū)內(nèi)現(xiàn)有棉紡織行業(yè)企業(yè)190戶，2010入庫企業(yè)所得稅574.3萬余元，所得稅的貢獻率平均值僅為0.24%。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：棉紡織行業(yè)企業(yè)多為民營企業(yè)，中小企業(yè)與個體經(jīng)營者數(shù)量居多，資本投入量相對較大，會計核算水平普遍不高，財務(wù)核算基礎(chǔ)較低。加之紡織行業(yè)屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品科技含量不高，規(guī)模大小不等，銷售不開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象比較普遍，少申報或不申報應(yīng)稅銷售收入的現(xiàn)象更是屢見不鮮。

為加強棉紡織行業(yè)稅收管理，堵塞稅源漏洞，該局根據(jù)棉紡織行業(yè)機器設(shè)備生產(chǎn)能力及使用狀況，生產(chǎn)棉紗過程中實際消耗原材料、輔助材料、包裝物等數(shù)量，廢棉產(chǎn)出率和再利用率，企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)與其成本、收入分析，生產(chǎn)人員工資發(fā)生金額：期間費用變動率等六個方面生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，確立了相關(guān)的風(fēng)險指標(biāo)值，探索出“設(shè)備生產(chǎn)能力評估法、原材料投入產(chǎn)出評估法、廢棉產(chǎn)出評估法、資產(chǎn)評估法、工資與工時評估法、特定項目評估法”等六種評估方法，并以此為基礎(chǔ)建立了“棉紡織行業(yè)納稅評估模型”。

第三篇：對納稅評估的調(diào)研思考

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，科技化、信息化的不斷普及，企業(yè)偷稅手段越來越高明，隱蔽性也越來越強，這大大加重了稅務(wù)機關(guān)的征收壓力，但是如果動輒就采取稽查手段，又會影響到稅企之間的良好關(guān)系，不利于和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展。而納稅評估的監(jiān)督性與導(dǎo)向性恰恰能解決這個問題，作為改革過程中的新生事物，納稅評估這種稅收中期監(jiān)控的有效管理手段，更加體現(xiàn)出“

服務(wù)型稅收”的改革理念，但是我們不得不看到在實際工作開展中，正處在探索階段的納稅評估因為與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠明晰，使得納稅評估的工作定位處在了一個不尷不尬的角色。

一、納稅評估的現(xiàn)狀

長久以來，納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎(chǔ)上的一項征管制度。納稅評估工作的主要目標(biāo)，除了檢驗申報質(zhì)量和征收質(zhì)量，堵塞漏洞，及時發(fā)現(xiàn)和糾正日常管理中存在的問題，提供加強管理的依據(jù)外，還有一個重要目標(biāo)就是通過確定被查對象、采析涉稅信息、確定檢查重點、強化案件審理、加強內(nèi)部制約等一整套工作流程來作為稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)，并直接為稅務(wù)稽查提供案源，在征收和稽查之間加一道防線，使一般性違章在評估階段解決，減輕稽查的壓力。但是在實際工作開展中，一旦納稅評估在“點到即止”還是“繼續(xù)深究”這個問題上把握不準(zhǔn)，很容易使得納稅評估工作走入“變相稽查”的誤區(qū)。

稅務(wù)機關(guān)為了把評估與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強調(diào)評估時不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，而目前納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他交易、價格相關(guān)信息，是不完整的涉稅信息。所以稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題，對報表和稅負(fù)等面即便存在懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅評估效率低，而且誤差較大。

由于有效監(jiān)控機制還建設(shè)當(dāng)中，納稅評估工作在設(shè)計上存在一些不足，最典型的就是納稅評估指標(biāo)的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系是參照普遍的行業(yè)內(nèi)平均值，即評估指標(biāo)的測算結(jié)果直接與行業(yè)正常值進行比較，如果企業(yè)被測算的指標(biāo)處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為是沒有問題，但是，實際上評估對象的規(guī)模大小、企業(yè)產(chǎn)品的類似程度、所屬行業(yè)的變化情況等因素都對“平均值”產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到市場行情、投資風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響都會使得“平均值”的判斷有失精準(zhǔn)。同樣要指出的是目前國內(nèi)的納稅評估側(cè)重事后評估，所以評估工作中對對數(shù)據(jù)報表、查查相關(guān)憑證、約談核實疑點問題等靜態(tài)的評估模式無法了解企業(yè)動態(tài)的實際情況，有悖于評估項目科學(xué)化、精細(xì)化的初衷。

總之，稅務(wù)部門受客觀因素影響，沒能全面發(fā)揮納稅評估的主動管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評估當(dāng)作是一次自查整改的良好機會，所以納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理中去，僅僅處于個人操作和事后彌補的較淺層次。

二、對改進納稅評估工作的建議

提出問題，分析問題，直到解決問題是事物發(fā)展的永恒定律，對于納稅評估工作中的深入化、精細(xì)化、明確化的探索研究一直在進行當(dāng)中。在這里歸納幾點建議：

（一）建立全面的評估體系，設(shè)置專職評估機構(gòu)。要讓納稅評估跳脫征收、稽查的怪圈，就需要進一步拓展評估范圍，最佳狀態(tài)時可以將評估對象涵蓋全部納稅人。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、對評估人員素質(zhì)要求高的工作特點，建議稅務(wù)機關(guān)設(shè)置專業(yè)化的組織機構(gòu)，明確工作職責(zé)，如果成立了專職的稅收評估管理局，具體負(fù)責(zé)納稅評估的組織和實施，我們可以借鑒新加坡推行納稅評估體系：稅務(wù)處理部負(fù)責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個人當(dāng)年申報情況進行評稅；公司服務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查部對重大涉稅案件進行調(diào)查。

（二）多方采集信息、創(chuàng)新評估模型。重視企業(yè)財務(wù)資料信息，拓展涉稅信息的來源渠道；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，積極開發(fā)軟件系統(tǒng)，運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于ctais稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟信息進行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享的同時對企業(yè)經(jīng)營行為進行全方位監(jiān)控；引入國際先進的數(shù)據(jù)建模理論，創(chuàng)新評估指標(biāo)體系，避免機械地運用現(xiàn)行分析指標(biāo)。除進行大量的指標(biāo)測算、數(shù)據(jù)比對等定量分析外，還要加強對企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險和資金投向等信息資料的定性分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合，做到真正的科學(xué)、精細(xì)化。

（三）推廣“服務(wù)型”稅收評估，融洽稅企和諧環(huán)境。通過經(jīng)常性的評估分析，使納稅評估即作為強化稅源監(jiān)控的有效途徑，又能夠幫助納稅人掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)和財務(wù)狀況，便于糾正納稅人的涉稅違法行為，通過約談或質(zhì)詢等方式讓企業(yè)清楚的了解到自己在生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等管理中出現(xiàn)的問題，加以解釋或及時調(diào)整；評估還是一個對納稅人進行稅法宣傳解釋的絕好機會。很多時候納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，通過評估自查減少了納稅

人進入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方因直接進入稽查后可能產(chǎn)生的矛盾沖突，起到了服務(wù)納稅人、和諧征納關(guān)系的作用，用實際的工作舉措來體現(xiàn) “服務(wù)型稅收”的改革理念的真正主旨。

第四篇：新形勢下加強納稅評估工作的思考

新形勢下加強納稅評估工作的思考

隨著稅收制度改革和稅收征管措施的推陳出新，稅收管理工作已經(jīng)得到新的定位和調(diào)整，全國深化稅收征管改革工作會議上明確提出：構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。在總局提出稅源專業(yè)化管理的宏觀形勢下，稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查作為加強稅收管理的有效形式和手段，在稅收管理中的作用和地位日益突出。納稅評估作為強化稅收管理的手段之一，在日常稅收征管中的作用越來越突出，納稅評估是一種介乎于稅務(wù)管理、稅款征收與稅務(wù)稽查之間的相對獨立的管理活動，它與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查一起，共同構(gòu)成稅收征管體系。如果說稅收征管是稅務(wù)工作的核心，稅源管理是稅收征管工作的核心，那么，納稅評估就是稅源管理的核心。如何在新的征管模式條件下，進一步發(fā)揮納稅評估的重要作用，提高評估成效，筆者結(jié)合工作實際，對新形勢下如何加強納稅評估工作做簡要探討。

一、納稅評估的含義及其作用

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是稅源管理的一項具體措施，是實現(xiàn)科學(xué)化、專業(yè)化管理的有效

途徑，是稅務(wù)機關(guān)特別是基層稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門和稅收管理員的一項重要工作職責(zé)和基本功。納稅評估作為風(fēng)險管理的重要手段，其對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評估的核心,是對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進行評估，評估納稅人申報應(yīng)納稅額與真實稅源之間的相關(guān)合理性。對于企業(yè)而言，納稅評估具有規(guī)范賬務(wù)處理、提高財務(wù)核算水平、提高納稅申報準(zhǔn)確性、降低稅收風(fēng)險、提高納稅信譽和企業(yè)知名度等作用。

（一）納稅評估是強化稅收監(jiān)控管理的新方式 納稅評估的信息資料不僅包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟管理部門的外部信息，通過掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，可以對納稅申報進行有效監(jiān)控。

（二）納稅評估高效靈活，是風(fēng)險應(yīng)對的重要手段 納稅評估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果，可通過納稅評估反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個征管環(huán)節(jié)，既可保證稅收征管各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，強化稅收征管，又可剖析問題，區(qū)分責(zé)任，堵塞稅收征管漏洞。

（三）納稅評估采取柔和方式執(zhí)法方式，是未來稅收管理的重要方法

稅務(wù)機關(guān)通過信息化手段，結(jié)合企業(yè)納稅申報情況，了

解和掌握納稅人財務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況，結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，減輕納稅人的不必要納稅成本，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則，寓服務(wù)于管理之中。

二、納稅評估工作開展現(xiàn)狀

通過多年發(fā)展，納稅評估已從群眾性評估階段發(fā)展到團隊評估、專業(yè)評估階段，在堵塞征管漏洞、優(yōu)化納稅服務(wù)、降低稅收風(fēng)險、促進收入增長等方面發(fā)揮著越來越大的作用。2013年某國稅局納稅評估稅款8812萬元，評估貢獻率達到2.67%，為全市國稅收入任務(wù)的圓滿完成做出了重要貢獻。目前納稅評估工作具有以下特點：

（一）納稅評估團隊化

組建專兼職相結(jié)合納稅評估團隊，市局層面以市級業(yè)務(wù)骨干和征管能手為依托建立專兼職納稅評估團隊40人，在風(fēng)險管理辦公室統(tǒng)一派單下，集中優(yōu)勢兵力對省控重點稅源、匯總納稅企業(yè)、風(fēng)險較高企業(yè)開展團隊評估，摒棄了過去單兵作戰(zhàn)的做法?？h局層面也結(jié)合各單位實際成立了納稅評估團隊。

（二）納稅評估專業(yè)化

根據(jù)專業(yè)化要求，成立專門的納稅評估機構(gòu)-納稅評估

科，充實專職評估人員，明確其納稅評估職責(zé)，以專門的機構(gòu)、專門的職責(zé)、專門的人員負(fù)責(zé)專門的納稅評估工作，提高了納稅評估的專業(yè)化水平。

（三）納稅評估系統(tǒng)化

風(fēng)險分析是納稅評估的前提。先從面上分析稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，結(jié)合相關(guān)監(jiān)控指標(biāo)從線上深層次分析各個行業(yè)，找出行業(yè)管理漏洞，然后從點上分析至具體疑點企業(yè)，根據(jù)疑點企業(yè)風(fēng)險的高低采取納稅評估等應(yīng)對手段。評估結(jié)束后，分別選取大、中、小具有代表性的企業(yè)，結(jié)合其評估發(fā)現(xiàn)的管理中存在的共性問題，建立完善行業(yè)管理指引或行業(yè)管理辦法，截止目前已建立完善了19個行業(yè)管理指引，提高了行業(yè)管理水平。

（四）納稅評估成果化

為了規(guī)范納稅評估工作，上級國稅部門要求將評估結(jié)果錄入稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)納稅評估模塊，及時體現(xiàn)評估成效，以便上級國稅部門掌握納稅評估總體情況。同時納稅評估部門做好評估結(jié)果的跟蹤管理，督促企業(yè)在補繳稅款的同時將會計賬務(wù)調(diào)整到位。

三、當(dāng)前納稅評估工作中存在的問題

（一）法律地位依據(jù)不足

盡管目前各級國稅部門都制定了《納稅評估管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，但《征管法》及其實施細(xì)則，均無有關(guān)納稅評

估具體問題的處理規(guī)定，沒有直接賦予納稅評估相應(yīng)的法律地位，使得納稅評估整個工作過程始終處于執(zhí)法的法律邊緣，其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也徘徊于管理與稽查之間，具體操作尺度很難把握。對納稅人自行查補申報稅款，納稅評估對此可以不予處罰，但《征管法》規(guī)定申報不實屬偷稅行為，納稅評估關(guān)于補稅的法律法規(guī)依據(jù)不足，評估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。

（二）人員素質(zhì)難以適應(yīng)新形勢納稅評估工作的需要 納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作。做好納稅評估工作，需要一批精通財務(wù)會計、計算機操作技能以及具有稅務(wù)約談專業(yè)技巧的高素質(zhì)人員。但是目前普遍存在干部結(jié)構(gòu)不盡合理的現(xiàn)象，評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作開展不盡人意，流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數(shù)的淺層次上。

（三）數(shù)據(jù)信息采集的質(zhì)量不高，評估分析的準(zhǔn)確性和針對性不強

開展納稅評估工作，離不開擁有翔實的數(shù)據(jù)資料，納稅評估過程中必須力求做到將評估對象的相關(guān)經(jīng)營指標(biāo)、實現(xiàn)的稅收指標(biāo)、各指標(biāo)的相關(guān)峰值等進行充分測算、比對、定量、定性分析，據(jù)以找準(zhǔn)切入點。由此可見，缺乏足充的數(shù)據(jù)資料，納稅評估工作就很難達到預(yù)期效果。現(xiàn)實中常常遇

到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價格類等相關(guān)信息不真實、不完整的涉稅信息。一些稅收管理員對應(yīng)該采集的數(shù)據(jù)信息不采集，特別是納稅人采用網(wǎng)上申報方式申報后，由于系統(tǒng)原因，只有主表沒有其他附表，系統(tǒng)不監(jiān)控，稅收管理員也不采集，導(dǎo)致采集數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，審核分析弱化，分析對象針對性不強。只有充分掌握了上述各類信息并進行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準(zhǔn)確判斷。

（四）納稅評估重要性還沒有被廣泛充分認(rèn)可 納稅評估作為稅收管理的中間環(huán)節(jié)，對納稅人申報納稅情況進行比對、分析和評價，引導(dǎo)納稅人自我糾錯，遵從稅法。評估工作做得好，對征收管理是一個促進，減少稽查壓力，對構(gòu)建和諧征納關(guān)系作用重大。但部分單位對納稅評估重要性認(rèn)識不足，只建立了專門機構(gòu)，但沒有充實人員。個別單位工作主動性不足，上級布臵的任務(wù)就推一下，上級不安排任務(wù)時就等靠，從來沒有主動想思路、出主意、做分析、挖疑點，不能創(chuàng)造性地開展納稅評估工作。

（五）納稅評估成果還沒有完全體現(xiàn)出來

部分單位對納稅評估工作重視程度不同，直接導(dǎo)致各單位評估成效差距較大，對稅收的貢獻率高低不一。以2013

年縣級國稅部門納稅評估情況來看，有的單位納稅評估對稅收的貢獻率高達3.74%，但也有個別單位納稅評估工作開展的不甚理想，對稅收的貢獻率僅0.26%。還有部分單位納稅評估成效沒有及時錄入稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)納稅評估模塊，這些成效沒有完全反映出來，影響了上級部門納稅評估工作統(tǒng)計成果。

四、進一步加強納稅評估工作的建議

（一）確立納稅評估法律依據(jù)和位置，為納稅評估工作提供堅實保障

一是建議將納稅評估寫入《征管法》，將納稅評估以法的形式加以規(guī)范，完善評估內(nèi)容，規(guī)范評估程序，明確評估時限，統(tǒng)一評估文書，讓評估工作有法可依，有章可循，增強納稅評估的法律效力和可操作性。二是擺正納稅評估的位臵。建立健全納稅評估機構(gòu)，進一步明確職責(zé)，配臵政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員，確保納稅評估工作長期有效地開展。三是規(guī)范納稅評估工作。統(tǒng)一納稅評估業(yè)務(wù)規(guī)程，制定科學(xué)有效的納稅評估工作實施條例，將工作重點放在評估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)上，消除純粹的向評估要收入的理念，使納稅評估真正成為基層國稅部門改進征管的有效途徑。

（二）加大納稅評估業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提升團隊評估的能力

一是開展經(jīng)常性的稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期對評估人員

通過以干代訓(xùn)、學(xué)練結(jié)合等多種形式開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機相關(guān)知識等內(nèi)容進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，切實提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是定期開展案例分析會。把各單位開展的納稅評估成功案例進行講評，以達到經(jīng)驗交流和指導(dǎo)作用，提高評估人員分析問題的能力，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。三是教育引導(dǎo)評估人員正確處理執(zhí)法和服務(wù)的關(guān)系。針對納稅人的質(zhì)疑和咨詢，要對納稅人進行深入細(xì)致的解釋和答復(fù)，將評估工作與改善征納關(guān)系、推進納稅服務(wù)結(jié)合起來，努力營造和諧、公平的稅收環(huán)境。

（三）加大宣傳力度，提高廣大稅務(wù)人員對納稅評估的認(rèn)可度

一是加強內(nèi)部宣傳教育。要在會議、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等多種場合宣傳納稅評估對提高納稅遵從、改進納稅服務(wù)、促進收入增長、降低涉稅風(fēng)險等方面的重要作用，使其入腦、入心，切實提高各級國稅部門尤其是基層稅務(wù)人員對納稅評估工作重要性的認(rèn)識。二是健全評估機構(gòu)，配臵“專家型”人員和年輕大學(xué)生。進一步健全評估機構(gòu)，明確其專有的納稅評估職責(zé)，配臵政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高的“專家型”人員，并將新錄取的大學(xué)生公務(wù)員優(yōu)先分配到納稅評估部門進行鍛煉，補充納稅評估新鮮血液。

（四）加快綜合治稅力度，逐步完善評估涉稅信息平臺

步建設(shè)

隨著信息化建設(shè)步伐的加快，為搭建納稅評估信息平臺創(chuàng)造了有利條件。建立涉稅信息交換與共享機制，是解決稅務(wù)部門與納稅人信息不對稱的問題，強化稅收征管、堵塞稅收流失漏洞的有效途徑之一。在各級政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，地稅、工商、技術(shù)監(jiān)督、金融保險、公安、電力、醫(yī)保、審計等各職能部門密切配合,大力支持,發(fā)揮各單位職能優(yōu)勢，積極參與護稅協(xié)稅工作，及時建立信息交換與共享機制，使稅務(wù)部門更加有效地掌握稅源、稅基，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法履行職責(zé)。同時各級要高度重視數(shù)據(jù)采集工作，在保持采集率的同時，重點保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是要堅持行業(yè)數(shù)據(jù)采集與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營同步，在開展評估的同時，積極向納稅人和第三方采集審核分析提供需要的行業(yè)數(shù)據(jù)，把采集到的數(shù)據(jù)真正運用到審核分析過程中，從而保證行業(yè)數(shù)據(jù)采集工作的有效性和及時性；二是要堅持以數(shù)據(jù)質(zhì)量為第一要務(wù)，準(zhǔn)確把握行業(yè)數(shù)據(jù)采集的要求，根據(jù)評估對象的實際情況和評估分析工作的需要，實事求是地采集和應(yīng)用行業(yè)數(shù)據(jù)，堅決杜絕盲目、隨意采集或補錄錯誤數(shù)據(jù)，導(dǎo)致垃圾數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，逐步充實完善評估涉稅平臺建設(shè)，加強對信息數(shù)據(jù)進行比對、分析、評估，可最大限度的提高工作效率和質(zhì)量，進一步提升依法治稅水平。

（五）加大納稅評估規(guī)范力度，進一步展現(xiàn)納稅評估成

果

一是制定納稅評估工作規(guī)范，明確納稅評估工作要求，評估實施部門在風(fēng)險管理機構(gòu)的統(tǒng)一派單下開展工作，在規(guī)定時間內(nèi)保質(zhì)保量完成評估任務(wù)，并將評估結(jié)果及時錄入到稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)納稅評估模塊，完全展現(xiàn)各單位納稅評估成果，以方便上級部門掌握納稅評估總體情況和具體企業(yè)評估情況。二是加強納稅評估工作考核。將納稅評估工作納入績效管理，對納稅評估任務(wù)完成時限、完成質(zhì)量、對稅收的貢獻率等指標(biāo)進行考核，激勵先進，鞭策落后，最大程度激發(fā)納稅評估人員工作主動性和創(chuàng)造性，使納稅評估成果最大化。

第五篇：新時期納稅評估的思考

新時期納稅評估的思考

日期：2008-10-29 作者：遠安縣國稅局 【選擇字號：大 中 小】

內(nèi)容提要:納稅評估是一種介于征收與稽查的服務(wù)性稅收管理方式，是國際上稅收管理通行的方式之一。根據(jù)納稅評估的內(nèi)涵，分析我國納稅評估的現(xiàn)狀，研究納稅評估在我國目前稅收管理中的作用，探討納稅評估在現(xiàn)階段的對策與建設(shè)，致力于將納稅評估與國際接軌，發(fā)展為稅收管理的核心。

關(guān)鍵詞：納稅評估 稅收環(huán)境

一、納稅評估的概述

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人申報納稅的真實性、準(zhǔn)確性進行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實地調(diào)查等方法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

納稅評估的核心是對納稅人申報納稅的真實準(zhǔn)確性進行評估；對象是主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種；納稅評估的主體是主管稅務(wù)機關(guān)，客體是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。納稅評估的要素由納稅評估的主體、對象、法律依據(jù)、方法、程序、期限和目的構(gòu)成。納稅評估注重評估客體的陳述申辯，一般僅限于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，不對客體進行實地稽查。

二、納稅評估的作用

納稅評估是一個納稅服務(wù)過程，不僅是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的紐帶，也是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)。從稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化要求出發(fā)，確立納稅評估在稅收管理中的核心地位，可以充分發(fā)揮納稅評估工作效率高、準(zhǔn)確性高、成本低的優(yōu)勢，對不斷規(guī)范和優(yōu)化稅收管理有著很大的促進作用。一是納稅評估是有效扼制虛假納稅申報的重要手段。納稅評估的信息資料不僅包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，可以對納稅申報進行監(jiān)控。

二是有利于加強稅源監(jiān)控。納稅評估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，可以通過信息反饋機制，直接對財務(wù)核算制度、資金運作、營銷管理、生產(chǎn)消耗市場環(huán)境等各項內(nèi)容進行全面測算評估，形成科學(xué)、嚴(yán)密且囊括納稅人進料進貨、生產(chǎn)經(jīng)營、出庫銷售各項指標(biāo)的稅收評估體系，反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個征管環(huán)節(jié)，不僅保證了稅收評估有充分、確鑿的事實依據(jù)和政策依據(jù)，而且也促進了對稅源狀況及時實施監(jiān)控，較好的解決了新征管模式轉(zhuǎn)換過程中易出現(xiàn)的“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。三是有利于密切征納關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)通過信息化手段，通過約談、舉證或質(zhì)詢等方式，了解和掌握納稅人財務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況，并結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，可以幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量，讓對方明白自己存在的問題，并可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的人本原則；同時納稅評估對某些違規(guī)行為，可以很好的避免在處理稅務(wù)案件中因處理失度產(chǎn)生管理疏漏和行政復(fù)議，減少了稅務(wù)稽查的盲目性，增加針對性，降低納稅負(fù)擔(dān)，保證稅務(wù)稽查更加科學(xué)有效的開展。

四是有利于完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅評估強調(diào)了稅務(wù)機關(guān)對納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據(jù)國家政策、運用自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從各方面對稅源狀況、納稅行為進行大量、充分的案頭靜態(tài)分析，考慮各種因素對納稅行為的影響逐步判斷申報數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、合法性。實現(xiàn)了由靜態(tài)分析向動態(tài)管理的轉(zhuǎn)變，使各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成有機整體，有效的彌補新稅制運行中在征收與稽查之間形成的一段“真空地帶”。

五是有利于搞好內(nèi)部管理。在做好外部監(jiān)控的同時，納稅評估還具有對內(nèi)監(jiān)控的職能，通過每月計算機資料的分析，對納稅申報、發(fā)票管理、戶籍變化、政策執(zhí)行、稽查效果等形成數(shù)據(jù)，推行數(shù)據(jù)化管理。對在評估過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，通過專題報告的形式提出相應(yīng)的改進措施。同時，也可以把對內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題，引入到內(nèi)部目標(biāo)管理考核機制，提高考核的科學(xué)性，促進管理工作質(zhì)量的提高。

三、納稅評估的現(xiàn)狀

目前，從國家稅務(wù)總局到各省、市、縣局都制定了相關(guān)的《納稅評估管理辦法》，對納稅評估的范圍與要求、方式方法、指標(biāo)體系、預(yù)警值等作出了相應(yīng)的規(guī)定，但都不盡相同，個性化和區(qū)域性太強，在實際操作中沒有統(tǒng)一的目標(biāo)與要求，在根本上沒有達到以評促管的目的。

(一)納稅評估的法律定位不明確

納稅評估是介于日常征收之后、稅務(wù)稽查之前的一項涉稅管理性服務(wù)，《稅收征管法》及其實施細(xì)則，沒有直接賦予納稅評估的法律地位，納稅評估的相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等都徘徊于管理與稽查之間，整個工作過程始終處于法律邊緣。同時納稅評估對納稅人自行查補申報稅款可以不予處罰，與《稅收征管法》中申報不實屬偷稅行為的規(guī)定相矛盾，其結(jié)果的處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。一是從起源來看，納稅評估缺乏法律依據(jù)。首先，依法行政是以法律、法規(guī)作為前提。納稅評估沒有相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)；其次，開展納稅評估缺乏依據(jù)，在職能上與稅務(wù)稽查、稅收日常管理相重疊，缺乏明確的法律定位；再就是在正常的稅務(wù)管理過程中，再增加一個納稅評估，不排除有些情況有些時候有些評估人員影響納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營和管理的可能，有“負(fù)擔(dān)行政”之嫌。二是從納稅評估的程序上看。一方面，在現(xiàn)有的稅收相關(guān)法律中，沒有約談的相關(guān)規(guī)定。另一方面，調(diào)查核實缺少法律程序。當(dāng)前納稅評估還屬一項內(nèi)部工作，僅僅是對納稅人有關(guān)涉稅情況進行了解分析，征管法對調(diào)查核實沒有賦予具有約束力的手段和權(quán)限。三是納稅評估的效力不強。首先，行政行為的程序必須符合法律規(guī)定，而納稅評估沒有法律規(guī)定的程序，現(xiàn)有的程序也經(jīng)不起法庭的檢驗，所取得的證據(jù)在法律上也就不具備應(yīng)有效力；其次，《納稅評估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿??不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)”。因此，納稅評估過程中取得的相關(guān)證據(jù)的證明力值得懷疑，納稅評估報告及底稿的法律效力值得商榷。(二)納稅評估的運行環(huán)境不完善

一是納稅評估的信息化運用程度不高。信息直接影響著評估工作的效率和成果，而信息的來源途徑就是依托信息化建設(shè)。目前僅可使用的納稅評估應(yīng)用軟件主要有CTAIS中的納稅評估子系統(tǒng)和金稅工程二期拓展的納稅評估子系統(tǒng)。其數(shù)據(jù)的整合與提煉沒有統(tǒng)一的軟件，造成數(shù)據(jù)庫的不統(tǒng)一，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫”，給信息共享帶來技術(shù)障礙。

二是納稅評估缺少環(huán)境資源。納稅評估需要一個健全的法律制度。而我國的法律制度不是很健全，特別是在金融信用方面，我國金融部門沒有嚴(yán)格執(zhí)行《銀行賬戶管理辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，沒有控制企業(yè)的現(xiàn)金持有量和使用范圍，導(dǎo)致企業(yè)多頭開戶、坐支現(xiàn)金、大額現(xiàn)金交易普遍。財政部門也未嚴(yán)格依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對違反規(guī)定的會計主體進行行政處理，稅務(wù)部門無法掌握納稅人的資金來源和去向，納稅評估監(jiān)控職能顯得無能為力，致使偷稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴(yán)重。

（三）納稅評估的信息渠道不暢通

.一是信息資料擁有量不對稱。翔實的數(shù)據(jù)資料源是納稅評估的基礎(chǔ)，缺乏足充的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估工作就很難達到預(yù)期效果?，F(xiàn)實中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及價格類等相關(guān)信息不真實、不完整，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現(xiàn)評估效率低，而且審核誤差大。

二是納稅評估的信息資料來源不廣。現(xiàn)在，由于稅務(wù)機關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間信息數(shù)據(jù)傳遞不及時、不完整，信息不對稱，造成評估資源浪費；對外，與海關(guān)、地稅、銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間，沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”，影響納稅評估的準(zhǔn)確性。

三是納稅評估缺乏科學(xué)性和實用性。目前納稅評估主要依托納稅人的納稅申報資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，采取手工操作實施評估。但由于資料信息質(zhì)量較差，不能準(zhǔn)確掌握評估對象的規(guī)模大小、所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸多因素，不能對納稅人不同時期、不同申報信息數(shù)據(jù)進行對比分析，此外，納稅評估的約談式來舉證，評估人員就審核分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題通過約談來核查，這樣很容易被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽，以直接影響納稅評估的有效性。

（四）納稅評估的監(jiān)督機制不健全

當(dāng)前，由于納稅評估工作剛剛起步，主要還是鼓勵納稅人自查自糾，而稅務(wù)機關(guān)對自查自糾的違法行為不予處罰，在一定程度上防范了國家稅收的流失，降低了稅收執(zhí)法成本和執(zhí)法風(fēng)險，雖然贏得了廣大納稅人和社會各界的廣泛好評，但其合法性有待商榷，這就要在正常評估過程中有一個規(guī)范的監(jiān)督機制。目前對納稅評估工作尚未有相應(yīng)的監(jiān)督約束機制，即使有，也是粗線條的、原則性的，很難把握和操作，致使以評代查、評而不查，評估發(fā)現(xiàn)偷稅問題讓納稅人自行糾正或幫助納稅人隱瞞的現(xiàn)象仍然存在，對其如何監(jiān)督，規(guī)范其運作尚無完善的辦法，導(dǎo)致一些企業(yè)埋怨稅務(wù)機關(guān)“多頭”檢查，而在另一些企業(yè)中出現(xiàn)“笑迎評估，背對稽查”的現(xiàn)象，極有可能助長涉稅不正之風(fēng)。

四、深化納稅評估的對策

新時期的納稅評估，不僅要成為稅收管理的一種方式，重要地是要發(fā)展成稅收管理的核心，這就要以因地制宜、簡便易行、依法管理、科學(xué)客觀、誠信效率、降低負(fù)擔(dān)為原則，建立新型的評估機制，保障納稅評估的健康運行。

（一）創(chuàng)新納稅評估的構(gòu)建理念

納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，是在新的經(jīng)濟環(huán)境中為適應(yīng)市場多樣性及經(jīng)濟全球化、多元化的產(chǎn)物，在我國尚處于發(fā)展的初級階段。特別是目前我國的稅收征管水平與市場經(jīng)濟和現(xiàn)代稅制的要求還很不適應(yīng)的情況下，納稅評估作為一項稅收管理方式，有著很重要的作用。這就要樹立創(chuàng)新意識，在稅收管理過程中，借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，探索適合我國經(jīng)濟發(fā)展要求，并與之相適應(yīng)的納稅評估模式、建立嚴(yán)密的評估機制和科學(xué)的指標(biāo)體系，理順納稅評估與稅收管理、稅務(wù)稽查的關(guān)系，準(zhǔn)確定位納稅評估的法律取向，將納稅評估發(fā)展為人文執(zhí)法的一條有效途徑。

（二）明確納稅評估的法律地位

目前，納稅評估主要依據(jù)各級稅務(wù)部門的規(guī)范性文件在運行，缺乏法律依據(jù)，對評估結(jié)果的應(yīng)用也缺乏剛性，因此，將納稅評估進行準(zhǔn)確的法律定位勢在必行。

一是健全納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估的前提。目前，我國稅收法律、行政法規(guī)對其沒有明確的法律定位，在運行中存在法律取向問題。因此要將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個聯(lián)結(jié)過程，寫入《稅收征管法》，以法的形式加以規(guī)范，完善評估內(nèi)容，規(guī)范評估程序，明確評估時限，統(tǒng)一評估文書，讓評估工作有法可依、有章可循，增強納稅評估的可操作性，使納稅評估具有充分的法律效力。

二是擺正納稅評估的位置。建立健全一套完整的納稅評估機構(gòu)，配置業(yè)務(wù)精湛的人員，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)篩選評估對象、設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值、開展稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交案件、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，確保納稅評估長期有效地正常開展。

三是統(tǒng)一納稅評估工作規(guī)程。制定納稅評估工作實施條例，將納稅評估的重點放在評估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)上，使納稅評估真正成為基層稅務(wù)機關(guān)的征管利器。

（三）拓寬納稅評估的信息渠道

一是提高納稅評估的智能化程度。充分依托信息化建設(shè)，以多元化電子申報為切入點，建立統(tǒng)一的納稅評估信息系統(tǒng)，橫向的要與銀行、海關(guān)、審計、水電、外貿(mào)等部門的橫向聯(lián)系，實行數(shù)據(jù)共享；縱向的在稅務(wù)機關(guān)上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關(guān)資料進行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”，強化評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

二是建立數(shù)據(jù)信息庫。充分發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)搜集、測算、分析信息資源的功能，利用科學(xué)的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，建立共享信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評估提供廣闊的信息資源。首先充分利用已經(jīng)掌握申報、征管資料、會計資料，加強信息共享，拓展信息占有領(lǐng)域，提高納稅人稅收征管信息和會計信息的真實度；其次，以法律的形式實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與金融、海關(guān)、工商、地稅、外貿(mào)等部門的信息共享，利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟信息，構(gòu)成納稅評估工作情報庫；再就是要建立信息收集機制。將國內(nèi)外各媒體、各部門等信息載體的有關(guān)納稅人的商情、廣告、重大投資等方面的信息資料，定期進行收集、整理，形成共享信息。

三是擴大評估范圍。目前納稅評估雖然涵蓋所有稅種，但基本局限在一般納稅人的幾個主要稅種的申報分析上，對其他稅種以及評估對象的選擇、評估方式的選擇都比較單一，使納稅評估沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。因此，要將評估范圍涵蓋到所有稅種、所有納稅人、所有行業(yè)，甚至可以因地制宜延伸到特殊對象的評估，實現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。同時，在科學(xué)評估納稅情況的基礎(chǔ)上，還要將評估工作延伸到納稅風(fēng)險領(lǐng)域和稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險領(lǐng)域，形成真正的征納評估體系。

四是拓寬信息來源渠道。信息資源是納稅評估的基礎(chǔ)，沒有翔實、全面的資料納稅評估的分析、預(yù)測就沒有準(zhǔn)確性和實效性。拓寬信息資料的來源是納稅評估工作的切入點。首先要科學(xué)收集納稅人的申報信息。要嚴(yán)密結(jié)合稅收征管軟件，對納稅人的申報資料登機審核、準(zhǔn)確錄入、規(guī)范歸檔，為評估工作收集第一手資料。其次在日常管理中獲取信息。掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)模變化、市場行情、經(jīng)營渠道、宏觀政策等動態(tài)信息；再就是注重外部交換信息。對與評估對象有關(guān)的媒體信息、部門信息、社會信息要留意收集、分類整理，同時要與工商、技術(shù)監(jiān)督、銀行等部門實行信息資源共享，對涉稅信息進行整合。

（四）完善納稅評估的運行機制

一是建立評估指標(biāo)體系。評估指標(biāo)是納稅評估的必要條件。納稅評估指標(biāo)體系要科學(xué)、細(xì)致、準(zhǔn)確，同時要盡可能的綜合反映納稅人的實際情況。發(fā)達國家比如美國、新加坡等國家都有自成一體的指標(biāo)來統(tǒng)一評估標(biāo)準(zhǔn)。目前我們的納稅評估指標(biāo)多種多樣、千變?nèi)f化，沒有形成統(tǒng)一的體系。結(jié)合我國實際，要區(qū)別發(fā)達地區(qū)與非發(fā)達地區(qū)、東西部的經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，在納稅評估的指標(biāo)體系上也可不盡相同，要切合實際地在指標(biāo)測算、數(shù)據(jù)比對的基礎(chǔ)上，堅持定性分析與定量分析相結(jié)合，兼顧統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與個性化相結(jié)合，對不同行業(yè)、不同企業(yè)類型、不同企業(yè)規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同的營運方式、不同的信用等級甚至不同的納稅環(huán)節(jié)，測算、設(shè)置不同的評估指標(biāo)，合理確定峰值和警戒值，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化，不斷地進行更新完善，做到評估結(jié)果有根有據(jù)，更有說服力。

二是優(yōu)化納稅評估方式。先進、科學(xué)的評估方法是納稅評估的重要保障。新時期的納稅評估，就要打破傳統(tǒng)方式方法，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的步伐，建立科學(xué)合理、簡潔實效的評估方式，來保障評估工作向新的領(lǐng)域發(fā)展。評估方式的確定要以法律為主線，要靈活多樣、合理合法，要因地制宜、因?qū)ο蠖恕⒉痪幸桓?。評估方式的確立要堅持三個結(jié)合：案頭分析與實地核查相結(jié)合。納稅評估不是僅僅的案頭分析，更不是實地檢查，而是通過案頭分析了解納稅人的情況，對存在疑問或疑點進行約談或現(xiàn)場核實，從而反過來提高案頭分析的準(zhǔn)確性。納稅評估與稅務(wù)稽查相結(jié)合。一方面評估發(fā)現(xiàn)的偷、騙、抗稅及其它應(yīng)立案查處的案件移送稽查部門，為稽查提供案源；另一方面稽查為納稅評估提供保障，及時將查處的情況及時傳遞給納稅評估部門，納稅評估部門根據(jù)稽查部門的信息及時總結(jié)評估經(jīng)驗。納稅評估與稅收征管相結(jié)合。對納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題及時提出管理建議，不斷促進日常管理水平的不斷提高、不斷完善，為納稅評估成更具效能性。

三是建立素質(zhì)教育機制。素質(zhì)能力是納稅評估工作的基本保證。高素質(zhì)的評估隊伍才能保證高質(zhì)量的評估效果。建立科學(xué)的培訓(xùn)教育機制是優(yōu)化納稅評估的前提之一。一是要訓(xùn)。開展經(jīng)常性的、多種形式的稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效地帶動評估人員業(yè)務(wù)水平和工作技能的提高，進而提高從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細(xì)致的案頭分析水平，逐步提高審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性和邏輯分析能力；二是要跟。選派評估人員深入企業(yè)“跟班”學(xué)習(xí)，讓其熟悉企業(yè)經(jīng)營情況、操作流程，解企業(yè)經(jīng)營特點，熟悉企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)核算方法。培養(yǎng)和造就一批精通財務(wù)知識和稅收理論，熟練掌握法律法規(guī)、信息技術(shù)與應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。三是要借。就是借鑒發(fā)達國家、地區(qū)的先進的經(jīng)驗和方法，以期在評估方法、評估技巧、評估應(yīng)用上得到突破。比如借鑒美國的智能化評估方式、新加坡的規(guī)范化評估機制、德國的科學(xué)的評估程序、澳大利亞的納稅風(fēng)險評估等，都可以指導(dǎo)我們的納稅評估向科學(xué)性、效用性發(fā)展。

四是健全評估監(jiān)督機制。首先要健全納稅評估的反饋機制。要以“強化管理、優(yōu)化服務(wù)”為宗旨，對評估的有關(guān)結(jié)論以詳實的說明告知納稅人，評估結(jié)論不能過于簡單，否則納稅人無法據(jù)此“自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目”。同時理順征收、管理與稽查的關(guān)系，涉及到有關(guān)部門的，要及時進行反饋；其次是健全納稅評估移送機制。對有偷稅嫌疑、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問題，但不及時進行改正的，或以前納稅評估時被發(fā)現(xiàn)并糾正的問題再次發(fā)生的，以及少繳稅額達應(yīng)納稅額的一定比例或達到一定數(shù)額，應(yīng)及時移送稽查，不得以評代查。

五是優(yōu)化評估考核機制?？己耸羌{稅評估的有力保障。一方面要優(yōu)化激勵機制。通過稅收文化建設(shè)、工作質(zhì)量績效管理培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，進一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，激發(fā)評估人員的積極性，促進納稅評估工作的規(guī)范運作，同時與稅收執(zhí)法責(zé)任制考核融為一體，嚴(yán)格過錯責(zé)任追究制，充分有效發(fā)揮納稅評估的效能；另一方面要健全評估考核體系，統(tǒng)一規(guī)范的評估面、評估有效率、評估準(zhǔn)確率、重點評估有效率、評估結(jié)果應(yīng)用率、案件移送率等綜合性量化指標(biāo)，保障納稅評估的質(zhì)量。