第一篇：政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的方法范文

政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的方法

面對國際金融危機對我國經(jīng)濟社會的危害和沖擊，中央和地方政府投入巨大財力，啟動數(shù)萬個億的政府投資建設(shè)項目，意在拉動內(nèi)需，促進(jìn)國民經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。面對龐大的政府投資建設(shè)項目，如何按照審計署要求，做好跟蹤審計工作，發(fā)揮好國家審計“免疫系統(tǒng)”功能，是國家審計機關(guān)面臨審計創(chuàng)新的重大課題。本人就此談?wù)剛€人的觀點。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的特征及優(yōu)缺點

（一）跟蹤審計的含義

建設(shè)項目跟蹤審計，指審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序，對建設(shè)項目從立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監(jiān)督與服務(wù)，包括項目可行性研究、投資估算、項目決策階段，設(shè)計階段，招投標(biāo)階段，施工階段與竣工結(jié)算階段。通過對建設(shè)項目實施的事前、事中、事后全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項目的問題，促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范、有序、有效運行。

（二）跟蹤審計的特征

一是跟蹤審計具有提前（事前）介入和適時（事中）審計的特征。

二是跟蹤審計具有防控（預(yù)防）特征。跟蹤審計是前移建設(shè)項目審計關(guān)口，側(cè)重點對建設(shè)項目進(jìn)行防控，預(yù)防投資失誤。

三是跟蹤審計具有服務(wù)特征。跟蹤審計能及時發(fā)現(xiàn)問題，更有利于做好審計服務(wù)，達(dá)到審計監(jiān)督與審計服務(wù)的有機統(tǒng)一。

（三）跟蹤審計的優(yōu)缺點

跟蹤審計的優(yōu)點。一是有利提高審計服務(wù)質(zhì)量。跟蹤審計突破了傳統(tǒng)審計的模式，從招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工、決算等環(huán)節(jié)加強審計監(jiān)管，有利于防患于未然。二是有利發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。跟蹤審計將事前介入、事中審計，事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，有利于減少失誤，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高投資建設(shè)項目效益。

跟蹤審計的缺點。一是不利于劃分審計監(jiān)督與建設(shè)單位管理的責(zé)任關(guān)系。跟蹤審計是審計介入項目各個環(huán)節(jié)，導(dǎo)致責(zé)任不清，增加了以后審計查出問題的處理難度。二是審計風(fēng)險較大。由于審計機關(guān)缺乏投資審計專業(yè)人才，以及跟蹤審計工作量大，無疑會增加審計風(fēng)險。

二、跟蹤審計的重點內(nèi)容

（一）項目前期階段跟蹤審計。

一是項目決策的科學(xué)性和可行性。重點是立項、可行性研究評估、初步設(shè)計概算等，把好項目決關(guān)策，確保項目的合法、合規(guī)、科學(xué)。二是項目招投標(biāo)。重點是招投標(biāo)程序，對項目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、工程量清單等進(jìn)行復(fù)核，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。三是項目合同。重點審查合同與招投標(biāo)文件、補充條款和注意事項等，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費。四是征地拆遷補償。重點審計征地動遷補償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，確保國家和被拆遷人的利益。五是建設(shè)項目資金的來源和到位情況。重點審計建設(shè)資金是否落實到位。

(二)項目實施階段跟蹤審計。

一是項目建設(shè)合同履行情況審計。重點審計合同是否認(rèn)真履行，確保合同的真實性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。二是工程造價審計。重點審計施工方案的變更、調(diào)整，把好工程施工的工藝、進(jìn)程、質(zhì)量、工程投資。三是現(xiàn)場簽證的審計。重點審計工程量的簽證，防止虛假簽證。四是施工現(xiàn)場審計。重點防止施工單位偷工減料、以次充好等問題，促進(jìn)業(yè)主加強工程管理，提高項目施工質(zhì)量。五是過程造價審計。重點審計工程價款結(jié)算、工程量計算、綜合單價執(zhí)行、合同外新增項目綜合單價測算及其定額套用、費用計取、材料價格等。六是工程監(jiān)理審計。重點檢查監(jiān)理單位是否履行監(jiān)理職責(zé)，促使監(jiān)理單位加強項目質(zhì)量和計量的監(jiān)理。七是工程管理審計。重點對項目建設(shè)計劃、組織、管理等進(jìn)行必要的抽查、考核。八是內(nèi)部控制制度審計。重點審計參建各方的內(nèi)部管理制度，檢查存在的漏洞，促進(jìn)相關(guān)單位健全規(guī)章制度。九是工程財務(wù)收支審計。以建設(shè)資金為主線,檢查項目資金支出是否合規(guī)、合法、有效。

（三）項目竣工決算階段跟蹤審計。

一是竣工驗收。把握好分項驗收、階段驗收和竣工驗收，及時辦理資料的交接手續(xù)，對工程投資的節(jié)約和超支情況，以及剩余資產(chǎn)要妥善處理。二是項目投資效益。根據(jù)可行性研究報告及概算、有關(guān)的經(jīng)濟、技術(shù)、社會和環(huán)境等指標(biāo)，對項目建設(shè)以及建成后的效果進(jìn)行對比分析，找出項目建設(shè)管理過程中存在的問題，對項目投資決策的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性以及環(huán)境因素等進(jìn)行綜合評價，提出前瞻性的審計意見和建議。三是處理和落實。整個項目審計結(jié)束后，盡快形成審計報告并及時與有關(guān)方面溝通，及時提出對存在問題的處理和落實。

四、推進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計的思路

（一）創(chuàng)新跟蹤審計理念。

一是樹立跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”理念。以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“兩個轉(zhuǎn)變”，即：實現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問題到實現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。二是堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，從各個細(xì)微環(huán)節(jié)著手，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟性、效益性以及效果性審的有機結(jié)合。三是建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計監(jiān)督體系。前移審計“關(guān)口”，加強項目的前期

準(zhǔn)備、實施過程、預(yù)算執(zhí)行和決算等重要環(huán)節(jié)的審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，發(fā)揮審計監(jiān)督的“預(yù)警”作用。

（二）創(chuàng)新跟蹤審計重點內(nèi)容。

一是緊緊圍繞提高決策科學(xué)性。跟蹤審計就是要特別注重項目決策的科學(xué)可行性審計，減少決策失誤。二是加強對項目“標(biāo)的”的審核。審計關(guān)口前移到招投標(biāo)控制價的審計，防止招投標(biāo)價高估冒算。三是工程造價審計。以提高投資效益為主線，防止弄虛作假，減少損失浪費。四是注重效益審計。積極探索建設(shè)項目效益審計的新路子和新方法，重點揭露管理不善和決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費、效益低下等問題，客觀公正評價項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

（三）創(chuàng)新跟蹤審計方式方法。

一是堅持全面跟蹤。以建設(shè)單位為主體實施審計，把審計視野擴展到建設(shè)項目涉及的各個環(huán)節(jié)，采取階段審計、不定期審計等方式，對建設(shè)資金的籌集、管理、使用情況及有關(guān)事項進(jìn)行跟蹤審計，做到資金運行到哪里，審計就跟蹤到哪里。二是突出審計重點。重點審計隱蔽工程、重大設(shè)計變更、大宗材料設(shè)備采購、工程造價結(jié)算等重點控制環(huán)節(jié)。三是延伸審計不放松。依法對與項目有關(guān)的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位進(jìn)行延伸審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的漏洞和不合規(guī)的問題。四是利用先進(jìn)儀器設(shè)備。發(fā)揮好照相、錄像、GPS等技術(shù)裝備的作用，做好對項目原始地理地貌的測量取證，對隱蔽工程及其它重要環(huán)節(jié)等進(jìn)行現(xiàn)場取證，為竣工結(jié)算提供可靠依據(jù)。五是利用計算機輔助審計?？茖W(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質(zhì)量。

（四）量力而行實施建設(shè)項目跟蹤審計。

一是從實際出發(fā)，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計力量和能力不及、以及審計風(fēng)險大的建設(shè)項目不應(yīng)采取跟蹤審計。二是聘請具有能力中介機構(gòu)參與。審計機關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請具有良好信譽的社會中介機構(gòu)參與跟蹤審計，同時，審計機關(guān)要加強對委托中介機構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計風(fēng)險，提高審計項目質(zhì)量。

（五）抓好跟蹤審計隊伍建設(shè)。

一是樹立“人才強審”的理念。投資專業(yè)審計人員要樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，練就高尚的審計職業(yè)道德，做到“內(nèi)強素質(zhì)外樹形象”。二是搞好政府投資審計人才培養(yǎng)教育。建立人才成長的激勵機制，立足培養(yǎng)自身的人才，采取多渠道、多形式、走出去、請進(jìn)來的方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展

第二篇：政府投資建設(shè)項目跟蹤審計操作規(guī)程

政府投資建設(shè)項目跟蹤審計操作規(guī)程

第一章 總 則

第一條 為進(jìn)一步規(guī)范我省政府投資建設(shè)項目跟蹤審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》、《審計署政府投資項目審計規(guī)定》、《安徽省政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督辦法》、《安徽省審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)管理辦法》等法律、法規(guī)和規(guī)范制度，制定本操作規(guī)程。

第二條 本規(guī)程所稱政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，是指審計機關(guān)采用跟蹤方式對政府投資建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實施階段、竣工決算階段實施的審計監(jiān)督活動。其主要目的在于及時、有效地監(jiān)督建設(shè)管理各個環(huán)節(jié)以及建設(shè)資金籌集、管理、使用的真實性、合法性、效益性，促進(jìn)被審計單位加強和改善管理，有效控制投資，減少損失浪費，提高項目管理水平和投資效益。

第三條 本規(guī)程所稱政府投資建設(shè)項目，包括下列基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目：

（一）財政預(yù)算資金、政府專項建設(shè)資金（基金）、政府債務(wù)資金以及其他財政性資金占概算總投資比例50%以上的建設(shè)項目，或者不足50%但政府擁有控制權(quán)的建設(shè)項目。

（二）國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)和國家事業(yè)組織的投資項目。

（三）法律、法規(guī)、規(guī)章和縣級以上人民政府規(guī)定的其他政府性投資建設(shè)項目。

第四條 實施政府投資建設(shè)項目跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項目法人和經(jīng)授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位，下同）為被審計單位。同時，依照法定程序?qū)εc政府投資建設(shè)項目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計、拆遷、施工、監(jiān)理、采購、供貨、評估咨詢等單位（以下簡稱項目相關(guān)單位）取得政府投資建設(shè)項目資金的真實、合法情況，進(jìn)行調(diào)查。

第五條 政府投資建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)以國家、地方及相關(guān)部門有關(guān)基本建設(shè)方面的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定、辦法為審計依據(jù)。被審計單位或者其上級主管部門制定的制度、章程、決議及相關(guān)的合同、協(xié)議，不違反現(xiàn)行法規(guī)的，可以作為審計參考依據(jù)。針對政府投資建設(shè)項目跟蹤審計特點，有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（或指標(biāo)）、公允的市場價格等也可以作為審計依據(jù)。

第六條 審計機關(guān)要嚴(yán)格依法依規(guī)實施建設(shè)項目跟蹤審計，不得參與項目建設(shè)的決策、管理和審批，不參加有關(guān)項目招投標(biāo)、物資采購、質(zhì)量評價等管理活動，不能以審計代替結(jié)算，以減少審計風(fēng)險。

第七條 審計機關(guān)實施跟蹤審計時，可以根據(jù)需要委托有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)或聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識與技能的人員參與審計，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計結(jié)果的真實性、合法性負(fù)責(zé)，并統(tǒng)一對外出具相應(yīng)的審計文書。跟蹤審計中涉及工程價款結(jié)算審計，應(yīng)執(zhí)行《安徽省政府投資建設(shè)項目工程價款結(jié)算審計操作規(guī)程》的規(guī)定。

第二章 項目計劃

第八條 各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照全面審計、突出重點、合理安排、確保質(zhì)量的原則，結(jié)合本級政府、上級審計機關(guān)的要求，確定跟蹤審計項目計劃。

第九條 對政府重點投資項目、民生項目以及涉及公共利益的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程項目，應(yīng)當(dāng)有重點地納入跟蹤審計計劃。

第十條 對于已列入上計劃、建設(shè)期及跟蹤審計期跨的項目，應(yīng)作為“續(xù)審”項目，列入當(dāng)年跟蹤審計項目計劃。

第三章 審計程序 第十一條 根據(jù)跟蹤審計項目計劃，審計機關(guān)確定審計組組長、主審，選派審計人員，組成審計組。審計組實行組長負(fù)責(zé)制。

第十二條 審計組應(yīng)當(dāng)編制《政府投資建設(shè)項目跟蹤審計方案》，作為實施跟蹤審計的依據(jù)。

（一）在編制跟蹤審計方案前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計項目的基本情況，確定審計目標(biāo)、審計方式和工作重點。主要了解建設(shè)單位基本情況，項目立項及可行性報告批準(zhǔn)情況，項目概算或預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整情況，基本建設(shè)程序執(zhí)行情況，征地拆遷、三通一平等主要前期工程支出情況，項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面的招投標(biāo)和承發(fā)包情況，建設(shè)資金籌措計劃與實際籌集、到位情況等。

（二）對組織下一級審計機關(guān)、多個審計小組或跟蹤審計期跨的項目，審計機關(guān)應(yīng)編制《跟蹤審計工作方案》，其內(nèi)容包括審計工作目標(biāo)，審計范圍，審計對象，審計內(nèi)容與重點，審計組織與分工及工作要求。

（三）具體實施跟蹤審計項目的審計機關(guān)或?qū)徲嫿M應(yīng)編制《跟蹤審計實施方案》，作為實施作業(yè)的依據(jù)?！陡檶徲媽嵤┓桨浮窇?yīng)包括方案編制的依據(jù)，被審計項目的名稱、基本情況，審計范圍、內(nèi)容、方法、重點、目標(biāo)、實施步驟，審計組成員名單及其具體分工情況等內(nèi)容。項目跟蹤審計實施方案經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計組負(fù)責(zé)實施。審計組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計實施方案執(zhí)行。在執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)容不適應(yīng)實際需要時，可根據(jù)具體情況按照規(guī)定調(diào)整。調(diào)整方案的程序與制定方案的程序相同。

第十三條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計3日前，向建設(shè)單位送達(dá)《審計通知書》。在向被審計單位送達(dá)審計通知書時，應(yīng)當(dāng)書面要求被審計單位法定代表人和工程、財務(wù)負(fù)責(zé)人就提供資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出書面承諾并辦理資料交接手續(xù)。

第十四條 跟蹤審計實施階段，審計組負(fù)責(zé)收集審計證明材料。審計證明材料應(yīng)符合適當(dāng)性和充分性的要求，應(yīng)按照國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定，取得相關(guān)責(zé)任人的簽名或蓋章，審計人員對證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。

第十五條 跟蹤審計過程中，審計人員應(yīng)編制審計工作底稿，并對審計工作底稿的真實性負(fù)責(zé)。審計組負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。

編制審計工作底稿應(yīng)做到真實客觀、內(nèi)容完整、事實清楚、重點突出。第十六條 跟蹤審計實施階段，審計組應(yīng)針對發(fā)現(xiàn)的問題，定期或者不定期地提出書面意見和建議；對于發(fā)現(xiàn)的重大事項，應(yīng)及時向?qū)徲嫏C關(guān)報告，按規(guī)定進(jìn)行處理。

第十七條 跟蹤審計項目在跟蹤過程中，應(yīng)當(dāng)以審計情況通報、專項報告等方式反映審計情況，根據(jù)需要每年出具一期或若干期。對重大違規(guī)違紀(jì)問題，可以下達(dá)審計決定，移送有關(guān)部門處理。跟蹤審計終了出具跟蹤審計報告。

第十八條 跟蹤審計人員應(yīng)將跟蹤過程中形成的資料進(jìn)行整理、匯總，根據(jù)《審計機關(guān)檔案管理規(guī)定》的要求，歸納成跟蹤審計檔案，提交審計機關(guān)。

第四章 審計內(nèi)容

第十九條 政府投資建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：檢查政府投資建設(shè)項目的基建程序辦理情況，項目招投標(biāo)情況，合同簽訂及執(zhí)行情況，政府投資建設(shè)項目資金的來源及落實情況，征地拆遷管理情況，內(nèi)部管理程序和制度設(shè)置情況。

第二十條 政府投資建設(shè)項目建設(shè)實施階段跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：項目管理情況，概算執(zhí)行與變更控制情況，合同履行情況，監(jiān)理人員、項目經(jīng)理以及勘察、設(shè)計、招標(biāo)咨詢等服務(wù)單位人員到位和履行職責(zé)情況，設(shè)備、材料的采購及項目環(huán)境保護情況，內(nèi)控制度執(zhí)行效果與完善情況。第二十一條 政府投資建設(shè)項目竣工決算階段跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：建設(shè)目標(biāo)完成情況，工程造價管理與結(jié)算情況，待攤投資、建安投資、設(shè)備投資、尾工工程的真實性、合法性，項目資產(chǎn)交付使用情況，建設(shè)項目的績效情況等。

第五章 審計方法

第二十二條 政府投資建設(shè)項目跟蹤審計一般采取階段審計和重點審計兩種形式。階段審計是指將項目建設(shè)全過程劃分為若干時間段進(jìn)行的跟蹤審計。重點審計是指對政府投資建設(shè)項目若干重點環(huán)節(jié)、重點事項、重要活動進(jìn)行的跟蹤審計。階段審計和重點審計一般應(yīng)有機結(jié)合。

第二十三條 審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)圍繞提高監(jiān)督實效，根據(jù)項目的具體情況綜合運用各種審計手段。主要包括：

（一）現(xiàn)場檢查。根據(jù)工作需要，審計組可以獨立或會同有關(guān)部門深入施工現(xiàn)場，適時對施工進(jìn)度、工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、文明施工、造價控制、各相關(guān)監(jiān)督部門及參建單位履行職責(zé)等情況進(jìn)行檢查。

（二）資料審查。跟蹤審計過程中，審計組應(yīng)對建設(shè)項目的審批文件和證件、概預(yù)算編制資料、征地拆遷資料、工程和設(shè)備、材料的招投標(biāo)與合同資料、工程圖紙、設(shè)計變更、相關(guān)簽證、各參建單位資質(zhì)證書、有關(guān)技術(shù)人員資格證書、會議紀(jì)要及工程管理相關(guān)資料的真實性、完整性、合規(guī)性進(jìn)行審查。

（三）數(shù)據(jù)核查。對預(yù)算控制價、各項規(guī)費的繳納標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)單位管理費、技術(shù)服務(wù)費、設(shè)計費、監(jiān)理費等費用的計取標(biāo)準(zhǔn)、所購材料、設(shè)備數(shù)量和價格、工程量計量、議價項目的價費計取、關(guān)鍵工程部位的檢測結(jié)果等數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行核查。

（四）財務(wù)核查。對建設(shè)項目資金來源、到位、管理、使用及項目成本核算、賬務(wù)處理、交付使用資產(chǎn)的真實性與合規(guī)性應(yīng)逐一進(jìn)行核查。對實行電子記賬的項目，可運用計算機技術(shù)輔助核查。

（五）駐場辦公。根據(jù)工作需要，審計組可在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，以便于了解項目的進(jìn)展情況，加強與被審計單位的溝通與聯(lián)系。辦公場所由被審計單位提供。

（六）其他手段。除采用上述手段外，還可以根據(jù)項目的實際情況，合理運用專家咨詢、專業(yè)機構(gòu)檢測、訪談、問卷調(diào)查、內(nèi)控測評、統(tǒng)計分析等手段或方法進(jìn)行審計調(diào)查,也可以通過列席重要會議、出席重要環(huán)節(jié)工作現(xiàn)場等方式了解項目情況。

第二十四條 審計組在工程的各個環(huán)節(jié)應(yīng)按下列步驟實施：

（一）審計組應(yīng)積極了解項目征地拆遷動態(tài)，關(guān)注征地及拆遷的補償方法、補償標(biāo)準(zhǔn)及安置方式等內(nèi)容，可以采用抽查、全面審計等方式審查建設(shè)單位執(zhí)行政策、落實方案、標(biāo)準(zhǔn)及程序等情況。

（二）重大單項工程招標(biāo)、開標(biāo)前，審計組應(yīng)了解招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式、招標(biāo)方式等情況，并要求被審計單位將相關(guān)資料報審計組備案。

（三）工程合同簽定時，審計組應(yīng)要求項目建設(shè)單位（項目法人），對招投標(biāo)工程招標(biāo)范圍內(nèi)、外所有內(nèi)容的結(jié)算以及非招投標(biāo)工程的結(jié)算，在合同條款中明確政府審計部門的跟蹤審計結(jié)果的法律地位和使用價值，同時將合同及相關(guān)資料報審計組備案。審計組有權(quán)就合同內(nèi)容的真實性、合法性及合理性提出審計意見及建議。

（四）審計組成員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展情況及相關(guān)技術(shù)問題。對隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查，對調(diào)整變更形成的工程做好現(xiàn)場記錄，并進(jìn)行相應(yīng)的原因分析和評價，并可以書面形式提出審計意見和建議。

（五）審計組應(yīng)及時了解并掌握材料及設(shè)備的定價及詢價情況，被審計單位也應(yīng)將有關(guān)資料提供給審計組，以便審計加強對材料及設(shè)備供應(yīng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

（六）對工程價款結(jié)算審核，單項工程完工后，項目建設(shè)單位應(yīng)在初驗結(jié)束后，督促施工單位編制單項工程價款結(jié)算，經(jīng)監(jiān)理單位初步復(fù)核后由建設(shè)單位報審計組。審計組收到完整資料后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，組織并完成審核工作。審核結(jié)果原則上須經(jīng)建設(shè)單位、施工單位及審核單位三方簽字蓋章認(rèn)可，作為結(jié)算依據(jù)。

（七）審計組可以根據(jù)工作需要組織對跟蹤審計項目的財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。審計方式按正常建設(shè)項目財務(wù)收支審計組織，不再單獨下達(dá)審計通知書。

第二十五條 審查政府投資建設(shè)項目投資效益情況并作出綜合評價。要依據(jù)項目可行性研究報告中列出的有關(guān)指標(biāo)，結(jié)合工程竣工后的實際情況加以分析，作出評價，指出項目在規(guī)劃設(shè)計、概算、工期、質(zhì)量等方面存在的問題，同時進(jìn)行經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益評價。

第六章 質(zhì)量控制

第二十六條 各級審計機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照國家審計準(zhǔn)則要求，建立健全政府投資跟蹤審計質(zhì)量控制制度，履行審計質(zhì)量分級審核責(zé)任制，確保審計質(zhì)量。

第二十七條

在實施跟蹤審計時，審計證據(jù)的取得和審計報告的編制應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）審計過程中發(fā)現(xiàn)參建單位和相關(guān)部門存在問題的，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行取證。

（二）委托第三方對工程建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行檢測的，應(yīng)由審計機關(guān)委托或認(rèn)可的具有資質(zhì)的第三方機構(gòu)進(jìn)行。審計過程中需要的送檢取樣，應(yīng)在審計組監(jiān)督下進(jìn)行并及時取證。

（三）審計報告應(yīng)送達(dá)被審計單位征求意見，涉及項目勘察、設(shè)計、施工等單位的，應(yīng)分別征求意見。第二十八條

審計機關(guān)委托中介機構(gòu)審計的，中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)出具跟蹤審計報告，并對報告的結(jié)果負(fù)責(zé)，由審計機關(guān)履行內(nèi)部復(fù)核審理程序后，對外出具報告。

第二十九條

各級審計機關(guān)應(yīng)統(tǒng)一管理本地區(qū)跟蹤審計質(zhì)量，加強對下級審計機關(guān)審計質(zhì)量的指導(dǎo)和檢查力度，建立健全審計質(zhì)量防控責(zé)任制，嚴(yán)格防范審計風(fēng)險。

第七章 附 則

第二十九條 中介機構(gòu)獨立承擔(dān)政府投資建設(shè)項目跟蹤審計任務(wù)，參照本規(guī)程相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)重大事項，應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫏C關(guān)報告。

第三十條

本操作規(guī)程由安徽省審計廳固定資產(chǎn)投資審計處負(fù)責(zé)解釋。

第三十一條

本操作規(guī)程自發(fā)布之日起實施。

二0一五年七月

第三篇：政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計探析（本站推薦）

政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計探析

來源：作者：日期：2011-02-17我來說兩句(0條)復(fù)制鏈接字號: 小中大

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一、跟蹤審計的優(yōu)點

（一）監(jiān)督關(guān)口前移，有利于完善監(jiān)督機制

對政府投資建設(shè)項目，傳統(tǒng)審計把介入時間安排在項目竣工之后，審計所發(fā)現(xiàn)的問題和損失，亡羊補牢，為時已晚。而實行跟蹤審計，審計人員從立項開始就參與到監(jiān)督之中，相當(dāng)于給參建各方套上法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的“緊箍咒”，發(fā)揮審計的預(yù)防警示功能，強化參建各方履行職能的責(zé)任意識，有效發(fā)揮審計外部監(jiān)督作用，完善了監(jiān)督機制。

（二）全程跟蹤審計，有利于提高審計效果

傳統(tǒng)的事后審計，審計人員遠(yuǎn)離建設(shè)的具體過程，情況了解不清楚，難以達(dá)到應(yīng)有的審計深度。而采取跟蹤審計，審計監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工的全過程，可以深入工程現(xiàn)場，經(jīng)常參加重大決定事項，使審計工作達(dá)到應(yīng)有的深度和質(zhì)量，從面提高審計效果。

（三）適時過程監(jiān)督，有利于規(guī)范項目建設(shè)管理

傳統(tǒng)事后審計存在著不能及時發(fā)現(xiàn)問題、及時解決的缺陷。實行跟蹤審計，一旦發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)和管理中存在的問題，就向有關(guān)各方提出審計警示和咨詢意見，及時揭露、制止工程建設(shè)過程中的舞弊、違紀(jì)等苗頭性的問題，督促參建各方認(rèn)真履行各自職責(zé)，有效遏止工程實施中的瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象，促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范管理。

（四）及時審價簽證。有利于提高投資效益實施

跟蹤審計，能對各階段的計價真實性、合理性進(jìn)行審計監(jiān)督和控制，防止高估冒算，同時也能對建設(shè)階段的各種變更進(jìn)行及時的監(jiān)督，確保項目結(jié)算的準(zhǔn)確計價，及時控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。

二、全過程跟蹤審計的實施內(nèi)容

（一）項目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段

此階段跟蹤審計主要目的是審核：建設(shè)程序的合法性、完備性；項目投資的經(jīng)濟性、合理性；前期費用的合規(guī)性、真實性。促進(jìn)建設(shè)單位按規(guī)定辦事。避免發(fā)生決策失誤，提高資金使用效益。主要包括：

（1）建設(shè)程序履行情況審計。立項方面：項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評價報告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。建設(shè)用地方面：項目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效。開工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全。招投標(biāo)方面：勘測、設(shè)計、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)果是否合法。

（2）工程概預(yù)算編制情況審計。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額規(guī)定相符，各種取費是否按規(guī)定的程序和費率計提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費用的恰當(dāng)性。

（3）征地拆遷情況審計。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降補償標(biāo)準(zhǔn)的情況。

（4）工程量清單編制審計。現(xiàn)場踏勘，復(fù)核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

（5）前期費用支出情況審計。管理費用的發(fā)生是否真實，是否符合規(guī)定的開支范圍；費用票據(jù)是否合規(guī)范；會計核算是否正確?？尚行匝芯抠M、勘察設(shè)計費、咨詢費、招投標(biāo)費等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。

（二）項目建設(shè)實施階段

此階段跟蹤審計的主要目的是審核：建設(shè)資金是否及時到位、合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務(wù)核算是否真實、正確。對工程造價及財務(wù)支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結(jié)論，督促對存在問題的處理和整改落實，促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范而順利地實施。

（1）項目資金來源與使用情況審計。建設(shè)資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費情況。

（2）合同履行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止的真實性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎罰和材料差價等問題。

（3）工程價款計量支付情況審計。審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，對實際完成的工作量進(jìn)行核定。對隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中計量支付時，復(fù)核工程進(jìn)度，計算工程量，并出具審核意見，防止套用建設(shè)資金。工程結(jié)算最終計量支付時，審查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對材料決算表、工程價款結(jié)算是否真實、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題。

（4）工程價款結(jié)算及財務(wù)核算情況審計。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項目之間是否存在費用混淆的情況。列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設(shè)計概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當(dāng)超支等問題。設(shè)備、材料的采購價款及運輸、保管等費用核算是否準(zhǔn)確。

（三）項目建設(shè)竣工決算及移交階段

此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準(zhǔn)確性；檢查概（預(yù)）算執(zhí)行的真實性、合規(guī)性；審計竣工財務(wù)決算情況，揭示項目建設(shè)和資金管理中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：

（1）工程竣工決算情況審計。檢查工程結(jié)算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實、合法。

（2）概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實決算建設(shè)成本，確定建設(shè)項目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。

（3）竣工財芽決算情況審計。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財務(wù)會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款的實際執(zhí)行情況。對交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實交付的資產(chǎn)是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表和說明書編報情況。

（4）項目投資效益評審。通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低。測算項目投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標(biāo)，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析貸款償還能力，評價建設(shè)項目的經(jīng)濟、社會效益。

三、完善全過程跟蹤審計的問題和建議

（一）跟蹤審計實施的主體

由于建設(shè)項目數(shù)量眾多，跟蹤審計工作量大、任務(wù)重，而審計機關(guān)自身審計力量有限，不可能全部由自身實施全過程跟蹤審計，應(yīng)該委托社會中介來進(jìn)行。整合審計資源，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)數(shù)量大，專業(yè)人才多，專業(yè)力量強的優(yōu)勢。審計機關(guān)著眼于健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)建設(shè)，對社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督，雙方相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

（二）跟蹤審計的角色定位

社會中介機構(gòu)作為第三者參與項目建設(shè)的全過程，不能陷入建設(shè)管理方面的具體事務(wù)性工作，而是履行相應(yīng)的審計監(jiān)督、咨詢服務(wù)職能，以堵塞建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目標(biāo)。對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與建設(shè)單位協(xié)商溝通，而不應(yīng)替建設(shè)單位決策。在跟蹤審計中，把握好監(jiān)督者的角色定位，努力到位而不越位，審計監(jiān)督和審計服務(wù)有機統(tǒng)一。

（三）確定跟蹤審計中介機構(gòu)的方式

簽于中介機構(gòu)在跟蹤審計中的核心角色，事關(guān)跟蹤審計成敗，為防止關(guān)系戶和低劣中介機構(gòu)摻扣，項目建設(shè)的主管單位應(yīng)聯(lián)合財政、審計、監(jiān)察等部門組成評標(biāo)小組，在審計部門確定入圍資格的社會中介機構(gòu)中，本著公開、公正的原則，實行公開招標(biāo)，擇優(yōu)選擇專業(yè)力量強、信譽好的中介機構(gòu)實施跟蹤審計工作。

（四）優(yōu)化跟蹤審計收費

優(yōu)化跟蹤審計收費，對于調(diào)動社會中介機構(gòu)工作積極性非常重要。然而由基本費和核減費組成的傳統(tǒng)審計服務(wù)收費方式，并不適合跟蹤審計。因為跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費越少，影響中介機構(gòu)積極性。跟蹤審計的取費，可根據(jù)咨詢服務(wù)的投入和效益，予以計獎，合理地支付審計費用，激勵中介機構(gòu)更好地開展項目跟蹤審計工作。

（五）把握跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計雖然貫穿于建設(shè)的全過程，但要求在全面跟蹤基礎(chǔ)上，也要考慮重要性和效益性原則，對“關(guān)鍵環(huán)節(jié)”實施重點跟蹤審計。關(guān)鍵環(huán)節(jié)通常表現(xiàn)在：前期決策程序，工程概預(yù)算，工程量清單編制，招標(biāo)投標(biāo)，重大合同履行情況，重要隱蔽工程，大宗材料與設(shè)備的采購，重大設(shè)計變更；重要工程部位驗收，工程價款結(jié)算等方面。抓住了這些審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就可以提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本。

第四篇：政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計探討

政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計探討

高振國（河南省禹州市審計局）

【時間:2011年04月11日】 【來源: 】 【字號：大 中 小】項目審計是國家審計監(jiān)督的重要組成部分，是保證國家資金安全、合法、高效使用最有效的檢查方式。隨著政府投資審計的不斷府投資項目審計的深度和力度不斷加大。目前，開展的政府投資項目全過程跟蹤審計就是政府投資項目審計不斷深入發(fā)展的具體蹤審計改變了以往采用的事后進(jìn)行竣工決算審計的方式，從事前審計開始介入，更加重視投資項目的建設(shè)過程審計。實踐證明，目進(jìn)行全過程跟蹤審計，能夠為政府完善投資決策提供重要依據(jù)，節(jié)約政府資金和提高資金的使用效益，保證建設(shè)資金運用過程率性和效果性。同時，能促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，防止經(jīng)濟犯罪等方面都起到了顯著的作府投資項目跟蹤審計作為一個新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊中，全國各地有著不同認(rèn)識和做法。政府投資項目跟蹤審計實踐中還存在諸多問題，需要不斷探索研究解決。項目跟蹤審計的實施內(nèi)容 目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段 蹤審計主要目的是審核：建設(shè)程序的合法性、完整性；項目投資的經(jīng)濟性、合理性；前期費用的合規(guī)性、真實性。促進(jìn)建設(shè)單位避免發(fā)生決策失誤，提高資金使用效益。主要包括： 序履行情況審計。立項方面：項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評價報告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。建設(shè)用選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效。開工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開工

理齊全。招投標(biāo)方面：勘測、設(shè)計、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)

預(yù)算編制情況審計。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額種取費是否按規(guī)定的程序和費率計提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費用的恰當(dāng)性。遷情況審計。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付、合規(guī)，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降補償標(biāo)準(zhǔn)的情況。清單編制審計。現(xiàn)場踏勘，復(fù)核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

用支出情況審計。管理費用的發(fā)生是否真實，是否符合規(guī)定的開支范圍；費用票據(jù)是否合規(guī)范；會計核算是否正確?？尚行匝芯抠M、咨詢費、招投標(biāo)費等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。目建設(shè)實施階段 蹤審計的主要目的是審核：建設(shè)資金是否及時到位、合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務(wù)、正確。對工程造價及財務(wù)支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結(jié)論，督促對存在問題的處理和整改落建設(shè)規(guī)范而順利地實施。

金來源與使用情況審計。建設(shè)資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費情

行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止的真實性、合法性。的有關(guān)論證會議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎罰和材料差款計量支付情況審計。審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，對實際完成的工作量進(jìn)行核定。對隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中計量支付時，復(fù)核工程進(jìn)度，計算工程量，并出具審核意見，資金。工程結(jié)算最終計量支付時，審查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對材料決算表、工程價款結(jié)算是否真實、正確，有無偷工減、虛報冒領(lǐng)工程款等問題。

款結(jié)算及財務(wù)核算情況審計。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項目之間是否存在費用混淆的情況。和待攤費用的各項支出是否符合設(shè)計概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當(dāng)超支等問題。設(shè)備、材料的采購價款及運輸、保管等費用。

目建設(shè)竣工決算及移交階段

蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實性、合規(guī)性；審計竣工財務(wù)決算情況，揭示項管理中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：

工決算情況審計。檢查工程結(jié)算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調(diào)整情況。工程決算情況，有關(guān)工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實、合法。

行情況審計。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實，確定建設(shè)項目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。

務(wù)決算情況審計。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財務(wù)會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合無超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款的實際執(zhí)行情用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實交付的資產(chǎn)是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。概況表、竣工財務(wù)決算表和說明書編報情況。

資效益評審。通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低。回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標(biāo)，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析 貸款償還能力，評價濟、社會效益。

項目跟蹤審計中存在的問題

蹤審計相關(guān)的法律、法規(guī)不完善

全新的審計監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過程跟蹤審計的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難以在一些共性的問題上，實施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過大、沒有一個統(tǒng)一的做法。跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計獨立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計部門有時處于被動的局面，不能確保大了審計風(fēng)險。

計任務(wù)繁重，專業(yè)人員奇缺。

多以財會、審計及財政專業(yè)方面的人才，大大缺乏懂工程設(shè)計、管理、施工、預(yù)算編制、計算機審計等方面的人才。一方面，建計涉及面廣，需要專業(yè)知識面寬；另一方面，跟蹤審計工作時間長，工作量大，審計人員經(jīng)常加班加點，個別項目的審計效率不重點建設(shè)項目未能列入審計計劃，有的投資項目審計需要排隊等候，投資審計存在盲區(qū)，跟蹤審計無力開展。

位認(rèn)識偏差，審計環(huán)境欠佳。

作為一種新的審計方式，在基層審計機關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計涉及到設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門，項目施工單位宣傳、措施不到位，有關(guān)部門對跟蹤審計的重要性認(rèn)識不足，對跟蹤審計不理解、不信任、不配合，認(rèn)為跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視，控制對施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計監(jiān)督；加之跟蹤審計受法制環(huán)境、社會環(huán)境、響，給跟蹤審計工作增加了難度。

業(yè)素質(zhì)不高，審計風(fēng)險加大。

牽涉面廣，責(zé)任重，要求高，審計機關(guān)從事建設(shè)項目跟蹤審計人員大多非專業(yè)出身，綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高，審計人員心有余而業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計新的要求。與其他審計項目相比，審計風(fēng)險明顯加大，主要來自跟蹤審計打交道的對象多為施工企業(yè)老追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審員不懂工程技術(shù)審計，審計廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險。

計經(jīng)費不足，制約審計發(fā)展。

審計時間長，需要聘用專業(yè)人員，投資審計在辦公經(jīng)費，人員培訓(xùn)，計算機審計硬件、軟件運用，現(xiàn)場跟蹤審計檢測的儀器和設(shè)投入很多財力。由于審計經(jīng)費難以保障，審計取證手段落后，導(dǎo)致某些跟蹤審計無法開展，制約著審計事業(yè)的發(fā)展。

計介入時間點模糊、深度難以把握

針對項目建設(shè)的全過程，究竟是從項目決策階段介入，還是從招投標(biāo)、施工階段介入，各地做法不同。由于長期以來，政府投資采用竣工決算審計的方式，對前期決策和設(shè)計階段審計缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力，跟蹤審計大多未涉及可行性研究、設(shè)計質(zhì)量和概算期審計基本上是一個盲區(qū)。目前的做法大多集中在施工階段介入，就建設(shè)單位而言，也認(rèn)為審計的主要成果體現(xiàn)在施工階段工程。實踐表明，在施工階段介入，仍然有很多缺陷不能得到彌補。按照法律規(guī)定施工合同應(yīng)是對招標(biāo)文件進(jìn)行實質(zhì)性的響應(yīng)。忽視審計，施工合同和建設(shè)過程中的很多問題將得不到解決。不進(jìn)行設(shè)計概算的審計，同樣會帶來許多問題，由于概算文件是政府對資控制和資金安排的重要依據(jù)。一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對后期的項目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實情況是，由于概算不設(shè)計深度不夠而編不準(zhǔn)；或是編制概算單位責(zé)任心不強、計算不準(zhǔn)確；或是未考慮市場的材料價格變化沒有進(jìn)行主材調(diào)差等原因，斷地調(diào)整，結(jié)果變成概算隨著項目進(jìn)展跑的尷尬局面。實際是本末倒置，甚至造成投資失控的嚴(yán)重后果。

深度難以把握。跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計，提出審計意見建議，人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。建設(shè)項目跟蹤審計的對策

爭取地方領(lǐng)導(dǎo)的支持，保障審計經(jīng)費。審計機關(guān)是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級領(lǐng)導(dǎo)對跟蹤審計的重視與支持至關(guān)重要，是營造良好審計素，各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大張旗鼓的宣傳審計，旗幟鮮明的支持審計，千方百計的促進(jìn)審計。審計機關(guān)應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，積極向各級領(lǐng)計進(jìn)展情況和審計效果，建議當(dāng)?shù)卣鶕?jù)《中華人民共和國審計法》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真落實審計署和財政部《關(guān)于切實保證地費問題的意見》（審辦發(fā)[2007]41號），將審計經(jīng)費列入財政預(yù)算予以足額保障。

極營造跟蹤審計的環(huán)境，提高對跟蹤審計的認(rèn)識。審計部門要加大跟蹤審計的宣傳力度，提高建設(shè)單位對審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，監(jiān)督，為跟蹤審計創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時要加大執(zhí)法力度，樹立審計形象，要整合監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力，督促有關(guān)主管設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購的管理，制定相關(guān)制度，形成各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，避免認(rèn)識不到位，而出現(xiàn)審計現(xiàn)場不配合的全和完善建設(shè)項目跟蹤審計的相關(guān)法規(guī)、制度。依法審計是審計工作的基本原則，只有通過法律、法規(guī)的形式把跟蹤審計確定下計工作有法可依，才能順利、全面地開展建設(shè)項目跟蹤審計并有效地實現(xiàn)其目標(biāo)。因此，建議上級審計機關(guān)建立健全《跟蹤審計《跟蹤審計監(jiān)督辦法》等，建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，使跟蹤審計逐步邁入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

實審計力量，加大培訓(xùn)力度。為了解決審計人員少與審計任務(wù)重的矛盾，加強審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，健全審計機構(gòu)，充實審計制，建立健全投資審計機構(gòu)，充實審計力量，公開招考、選調(diào)專業(yè)人員，給投資審計優(yōu)惠的政策傾斜，發(fā)揮審計獨特的專家優(yōu)勢。去、請進(jìn)來”的戰(zhàn)略加大對投資審計人員的培養(yǎng)力度，鼓勵、支持審計人員積極報考有關(guān)資質(zhì)和職稱，培養(yǎng)既精通財務(wù)審計又精計的復(fù)合型審計人才。

確把握審計介入時間、合理定位和工作深度

表明：工程前期階段影響造價的可能性是20%-75%，工程施工階段影響造價的可能性只有5%-25%。建設(shè)項目前期階段的造價控制的意義。目前受審計能力等客觀因素的限制，建設(shè)項目前期階段跟蹤審計只能從投資決策的各項技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行論證和評價，或者手，評價數(shù)據(jù)的采集工作是否真實、數(shù)據(jù)來源是否可靠，計算是否準(zhǔn)確。我們認(rèn)為建設(shè)項目設(shè)計方案進(jìn)行選優(yōu)、從價值工程的角方案的優(yōu)劣，由專業(yè)的規(guī)劃局和審圖機構(gòu)完成；跟蹤審計選擇建設(shè)項目初步設(shè)計階段設(shè)計概算審計作為跟蹤初始切入點比較符合合理的概算對建設(shè)項目總造價起到統(tǒng)領(lǐng)作用，保證建設(shè)項目的正常實施，易于控制建設(shè)項目總投資。當(dāng)然，不同建設(shè)項目都有各從項目的規(guī)模、重要程度、審計人員情況、審計的成本等多方面綜合考慮，找準(zhǔn)適當(dāng)?shù)臅r點介入。如果是國家某一階段具有重大有深遠(yuǎn)影響的項目，也可以從決策階段、設(shè)計方案階段就組織專家組進(jìn)行論證。

始終要把握好審計合理定位，審計不能介入管理者的職責(zé)范圍，始終做到到位而不越位，保持審計機關(guān)依法獨立審計職能。在審能劃分上，應(yīng)當(dāng)從本質(zhì)上界定兩者之間的區(qū)別、聯(lián)系，真正明確各自職能與設(shè)置的目的。應(yīng)該說，監(jiān)理與跟蹤審計一定程度存在，但跟蹤審計應(yīng)重點對于工程量和造價予以控制，監(jiān)理則應(yīng)把工程質(zhì)量作為控制重點，監(jiān)理和跟蹤審計的結(jié)果可以相互參照，實

方面的審計，從檢查制度建立和運行情況入手較好。通過對監(jiān)理單位、施工單位的質(zhì)量保證體系、內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，熟悉質(zhì)量容和流程，檢查總監(jiān)的到位和履職情況，并結(jié)合現(xiàn)場檢查情況進(jìn)行評價、分析。在跟蹤審計過程中，審計人員不涉及定價，而是

強內(nèi)部管理，創(chuàng)新跟蹤審計方式、方法。根據(jù)全國審計工作會議精神，跟蹤審計要堅持“突出重點、量力而行、明確責(zé)任、防范，采取以下措施：一是地方審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)投資建設(shè)項目的特點、社會反響程度以及自身承受能力開展跟蹤審計，把握跟蹤審計

位不越位，切忌面廣量大，包打天下；二是為控制審計風(fēng)險，加強與社會中介機構(gòu)的配合，一方面可委托其開展投資審計，另一業(yè)人員對審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核把關(guān)；三是將跟蹤審計與效益審計，跟蹤審計與專項資金審計等相結(jié)合，真實地反映工程建設(shè)全貌，供依據(jù)。四是加強內(nèi)部管理，規(guī)范跟蹤審計行為，既要防范來自被審計單位的風(fēng)險，也要防范來自審計內(nèi)部的質(zhì)量風(fēng)險；五是采跟蹤審計方式，對于維修工程、小型新建和擴建工程采用“重點介入法”為宜；對于一般的新建與擴建工程，可以采用“實時介點介入法”相結(jié)合的跟蹤審計方法；對于那些規(guī)模大、影響大的工程，應(yīng)采用“全程介入法”跟蹤審計。

蹤審計作為一種新的審計方式，基層審計機關(guān)在審計中逐漸采用，并為國家節(jié)省了大量建設(shè)資金和杜絕、揭示了一批貪污腐敗行顯的社會效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們樹立跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”理念，以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“兩個轉(zhuǎn)變”，即：錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問題到實現(xiàn)預(yù)防為主的“免疫系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變；堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從、機制、制度、效益著眼，從各個細(xì)微環(huán)節(jié)著手，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟性、效益性以及效果性審計的結(jié)合；建立事前制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計監(jiān)督體系。（高振國）

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第五篇：淺析政府投資項目全過程跟蹤審計方法

淺析政府投資項目全過程跟蹤審計方法

臨港開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局姚廣

政府投資項目全過程跟蹤審計就是審計機關(guān)運用現(xiàn)代審計方法，對建設(shè)項目決策、設(shè)計、監(jiān)理、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督，以維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

一、政府投資項目全過程跟蹤審計的意義

近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為控制工程造價、加強工程管理的一種新方法已逐漸被應(yīng)用到建設(shè)項目審計監(jiān)督中。建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中全過程延伸的一種審計方法。這種方法使整個工程實施處于審計監(jiān)督之下，能有效地克服事后審計的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價、規(guī)范管理的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，充分發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能。

二、政府投資項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

（一）在建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段。一是檢查建設(shè)項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。并對項目設(shè)計的合理性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價。二是檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。三是檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。四是檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)進(jìn)度的需要。

（二）在建設(shè)項目施工階段。一是檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)從審批程序和實質(zhì)兩個方面檢查其真實性、合法性和效益性。二是檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。三是檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如壓證施工制度；工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費用支出報銷制度等。四是檢查工程設(shè)計變更必要性和合理性，是否程序合法、合規(guī)。五是檢查施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。六是檢查建設(shè)資金是否專款專用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。七是加強設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查。

（三）建設(shè)項目竣工驗收后工程結(jié)（決）算審查。一是工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的主要手段，因此審計人員要對工程量進(jìn)行重點審查。二是材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。三是審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

三、政府投資項目全過程跟蹤審計的主要方法

（一）應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。

（二）審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（三）要重視做好審計宣傳和溝通工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。

（四）審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。一是確定現(xiàn)場監(jiān)督重點。在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。二是對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點檢驗、材料實驗（化驗）的取樣及委托等。三是設(shè)置施工停審點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。

（五）及時發(fā)表審計意見。對跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的一般性問題，有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的審計意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀(jì)錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等

存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計工作底稿或?qū)徲嬚暮男问教岢鰧徲嬕庖?；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計機關(guān)應(yīng)出具正式審計文書，同時要求被審計單位反饋整改意見。審計意見的發(fā)表應(yīng)當(dāng)及時。