第一篇：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、貸款抵押與銀企所有權(quán)模式

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、貸款抵押與銀企所有權(quán)模式

摘 要：債務(wù)契約中代理問(wèn)題的緩解，主要是以會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和抵押作為其替代機(jī)制。在銀企所有權(quán)屬性的影響下，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押的替代關(guān)系會(huì)相對(duì)削弱。企業(yè)向銀行到款的比重的增加，同樣也會(huì)減弱會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和貸款抵押的替代效應(yīng)。提高財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)健性，以此來(lái)降低銀行對(duì)于貸款抵押的標(biāo)準(zhǔn)和要求，可將其作為企業(yè)向銀行貸款的策略。文章圍繞會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、貸款抵押與銀企所有權(quán)模式進(jìn)行研究，探討銀企替代關(guān)系的影響因素。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；貸款抵押；銀企所有權(quán)

前言：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和抵押是債務(wù)契約當(dāng)中的重要工具，對(duì)緩解借貸雙方的代理問(wèn)題起到了重要作用。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押的替代關(guān)系與借貸人的信用度、企業(yè)有形資產(chǎn)比重有關(guān)，同時(shí)需要對(duì)銀企所有權(quán)屬性加以考慮。國(guó)有銀行和非國(guó)有銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理以及經(jīng)營(yíng)效率存在差異，而國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及借款難易程度存在差異。國(guó)有屬性的銀行和企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性更低，和貸款抵押之間的替代關(guān)系也會(huì)受到影響。

一.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押的替代關(guān)系

在信貸市場(chǎng)當(dāng)中，債務(wù)契約雙方會(huì)由于信息不對(duì)稱(chēng)而引起代理問(wèn)題，因此銀行在放貸的過(guò)程中，往往對(duì)于貸款抵押會(huì)提出相應(yīng)的需求，用以緩解這一問(wèn)題。貸款成本的高低與借款人是否提供貸款擔(dān)保有關(guān)，根據(jù)一系列的債務(wù)契約條款，通過(guò)抵押品來(lái)披露借款人的違約風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)的信貸市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息不透明是引起代理問(wèn)題的主要原因，為了降低和緩解代理沖突，銀行需要借款人提供相應(yīng)的抵押品。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押存在替代關(guān)系。銀行和企業(yè)的國(guó)有屬性，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和貸款抵押有著重要的影響，銀企所有權(quán)模式則決定了約束條件。借貸人的信用度、企業(yè)有形資產(chǎn)比重、銀企所有權(quán)屬性都是影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押的替代關(guān)系的主要因素，需要深入進(jìn)行衡量和分析[1]。

二.銀企所有權(quán)模式對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押的影響

（一）企業(yè)

國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和借款難易程度上存在差異，這就導(dǎo)致二者之間存在不同的信息供給行為。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要比非國(guó)有企業(yè)更低。與非國(guó)有企業(yè)相比，在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押要求之間的替代關(guān)系相對(duì)較弱，而借款比重增加，則會(huì)進(jìn)一步減弱這種替代關(guān)系。在信貸關(guān)系當(dāng)中，國(guó)有企業(yè)由于受到國(guó)家的隱性擔(dān)保，其違約風(fēng)險(xiǎn)和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)要明顯低于非國(guó)有企業(yè)。非國(guó)有企業(yè)，除了提供抵押品之外，還可以通過(guò)提供穩(wěn)健的財(cái)務(wù)報(bào)告，披露公開(kāi)透明的會(huì)計(jì)信息，以獲得銀行方面的信任，降低了借款難度，同時(shí)能夠解決企業(yè)抵押品不足的情況。

（二）銀行

國(guó)有銀行和非國(guó)有銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)效率存在顯著差異，具有不同的目標(biāo)函數(shù)、治理結(jié)構(gòu)及銀企關(guān)系，二者的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性需求不同，國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性需求相對(duì)更低。國(guó)有銀行對(duì)于國(guó)有企業(yè)實(shí)行預(yù)算軟約束，企業(yè)往往無(wú)需完全公開(kāi)信息披露，銀行貸款與股價(jià)同步性正相關(guān)。在信貸市場(chǎng)中，銀行需要面臨一定的借款風(fēng)險(xiǎn)，利率浮動(dòng)和債務(wù)契約在分散借款風(fēng)險(xiǎn)方面的效果并不顯著，這就需要借款人提供相應(yīng)的抵押品，并提供公開(kāi)透明的會(huì)計(jì)信息，與銀行對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的敏感度有關(guān)。與非國(guó)有銀行相比，國(guó)有銀行的風(fēng)險(xiǎn)敏感度不高，對(duì)于貸款抵押的需求相對(duì)較低。國(guó)有銀行在債務(wù)契約當(dāng)中，在抵押條款項(xiàng)并沒(méi)有過(guò)高的要求[2]。

三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的檢驗(yàn)

調(diào)查研究表明，國(guó)有企業(yè)抵押貸款比率要比非國(guó)有企業(yè)更低，被視為低風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性同樣也低于非國(guó)有企業(yè)。企業(yè)貸款來(lái)源以國(guó)有銀行為主，非國(guó)有銀行只占據(jù)著小比例的份額。由于國(guó)有企業(yè)享受政府支持的貸款擔(dān)保，現(xiàn)金流量波動(dòng)小，發(fā)生貸款違約情況少，大大降低了風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，擁有一個(gè)良好的金融環(huán)境是相當(dāng)重要的，更容易獲得資金，以維持增長(zhǎng)。銀企所有權(quán)模式對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押之間的替代關(guān)系起到調(diào)節(jié)的作用，衡量會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。根據(jù)國(guó)有與非國(guó)有企業(yè)樣本描述性特征，進(jìn)行回歸結(jié)果分析SOE*CScore的系數(shù)和LSB*CScore系數(shù)為正數(shù)。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，保證信息穩(wěn)健性，贏得銀行的信任，尤其是國(guó)有銀行，進(jìn)而獲得更多的貸款，減弱了貸款抵押和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系。而在銀企所有權(quán)屬性對(duì)抵押與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性替代關(guān)系的影響回歸分析當(dāng)中SOE系數(shù)和LSB系數(shù)為負(fù)數(shù)，國(guó)有銀行對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的敏感度低于非國(guó)有銀行，貸款抵押要求標(biāo)準(zhǔn)較低，抵押品的數(shù)量隨著貸款比例的增長(zhǎng)而下降，尤其是面向低風(fēng)險(xiǎn)貸款客戶(hù)的國(guó)有企業(yè)時(shí)，貸款抵押的標(biāo)準(zhǔn)和需求都明顯更低。銀企所有權(quán)模式對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押之間的替代關(guān)系，在銀企所有權(quán)的國(guó)有權(quán)屬性及銀行貸款比重增加的影響下而被減弱。由此可見(jiàn)，提供穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息，是增加非國(guó)有企業(yè)貸款比重的有效途徑，降低銀行方面提出的抵押品要求，可以通過(guò)提供高穩(wěn)健性的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)[3]。

根據(jù)現(xiàn)金流和盈余的偏度和非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)來(lái)衡量會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，現(xiàn)金流和盈余的偏度和非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)越大，則會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越高。尋找合適的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的替代方法，排除會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的非債權(quán)人需求，借款人的國(guó)有產(chǎn)權(quán)屬性可能不會(huì)影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與抵押品的替代關(guān)系。將國(guó)有銀行劃分為政策性銀行和國(guó)有商業(yè)銀行，其中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押的替代關(guān)系存在顯著差異，國(guó)有商業(yè)銀行相對(duì)更強(qiáng)?？紤]遺漏變量和內(nèi)生性，進(jìn)一步證實(shí)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與貸款抵押的替代關(guān)系的因素，選擇性進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露[4]。

結(jié)論：作為緩解債務(wù)契約中代理問(wèn)題的重要工具，主要是以會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和抵押作為其替代機(jī)制?；谖覈?guó)信貸市場(chǎng)制度，深入研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、貸款抵押與銀企所有權(quán)模式之間的關(guān)聯(lián)。在銀企所有權(quán)模式當(dāng)中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和貸款抵押的替代效應(yīng)被減弱。債務(wù)契約中的代理問(wèn)題需要尋求更有效的辦法予以解決。提供穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息，即可降低銀行對(duì)抵押品的標(biāo)準(zhǔn)和要求，為非國(guó)有企業(yè)向銀行貸款提供更為便捷的服務(wù)。（作者單位：海南師范大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用研究

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用研究摘要

摘要：本文主要研究穩(wěn)健原則的理論本質(zhì)及其在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀和前景。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素急劇增加，特別是1997年爆發(fā)的亞洲金融風(fēng)暴，引發(fā)了會(huì)計(jì)界如何從財(cái)務(wù)與 會(huì)計(jì)角度防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的思考。會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則是一項(xiàng)西方國(guó)家普遍 接受的會(huì)計(jì)慣例，由于其具有抵消經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的特有功能而備受 推崇，在我國(guó)也成為近年來(lái)會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)之一。另一方面，在當(dāng)今世 界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，中國(guó)加入世貿(mào)組織（WTO）指日可待，中國(guó)企業(yè) 走向國(guó)際市場(chǎng)的大環(huán)境，也要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度加快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣 例相協(xié)調(diào)的步伐。在這種背景下，我國(guó)在1993年實(shí)施的“兩則”、“兩制” 中首次引入了穩(wěn)健原則，在1997年以來(lái)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新的《股 份有限公司會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)一步加強(qiáng)了該原則的運(yùn)用。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì) 界對(duì)穩(wěn)健原則的認(rèn)可，也是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào) 方面邁出的重要一步。

第一章：緒論

1.1會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究背景

在當(dāng)今世 界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，中國(guó)加入世貿(mào)組織（WTO）指日可待，在走向國(guó)際市場(chǎng)的大環(huán)境，也要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度加快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣 例相協(xié)調(diào)的步伐。在這種背景下，我國(guó)在1993年實(shí)施的“兩則”、“兩制” 中首次引入了穩(wěn)健原則，在1997年以來(lái)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新的《股 份有限公司會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)一步加強(qiáng)了該原則的運(yùn)用。2008年,美國(guó)發(fā)生百年一遇的金融危機(jī)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)更充分，是一個(gè)重要的投資者保護(hù)指標(biāo)。因此合理分析研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則對(duì)于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，保護(hù)投資者利益具有重要意義。

1.2 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究目的和意義

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有稱(chēng)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性，謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕，應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在一定的范圍，這樣有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，也有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，若謹(jǐn)慎性使用不當(dāng)嗎，也肯能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性 可比性，同時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，使會(huì)計(jì)信息失真。所以，研究該要求如何讓進(jìn)行把握和運(yùn)用，能夠較好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，正確理解謹(jǐn)慎性原則，并針對(duì)其在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行具體的闡述，對(duì)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

第三篇：穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的研究

穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的研究

編輯: 會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則又稱(chēng)謹(jǐn)慎性原則，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上應(yīng)保持理智謹(jǐn)慎的態(tài)度，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法。本文就如何運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則及其在我國(guó)的運(yùn)用效果和狀況進(jìn)行了探析。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則；具體運(yùn)用；注意事項(xiàng)

一、穩(wěn)健性原則的含義

穩(wěn)健性原則又稱(chēng)謹(jǐn)慎原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在符合會(huì)計(jì)政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。從穩(wěn)健性原則的運(yùn)用來(lái)看，會(huì)計(jì)在一定程度上核算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供反映風(fēng)險(xiǎn)的信息，有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)債權(quán)人利益，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，將穩(wěn)健性原則規(guī)定為會(huì)計(jì)核算的一般原則具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、穩(wěn)健性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)管理中的具體運(yùn)用

（一）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)前的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果，特別是在物價(jià)上漲的情況下，可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，主要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)體系十分完善、企業(yè)管理素質(zhì)十分高的情況下采用的。而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法只限于采用后進(jìn)先出法，既不能完整真實(shí)地反映存貨價(jià)值，也不可能給企業(yè)以真正走向市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制。從這一點(diǎn)而言，企業(yè)對(duì)其存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)將不可避免。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，以可變現(xiàn)凈值來(lái)取代歷史成本作為存貨的價(jià)值，對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)正確性。在我國(guó)，有些行業(yè)實(shí)際上已經(jīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。例如：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以設(shè)立商品削價(jià)準(zhǔn)備，以核算企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品可能發(fā)生的削價(jià)損失，而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備；外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度也規(guī)定企業(yè)可以提取存貨變現(xiàn)準(zhǔn)備。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選用

在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既穩(wěn)健又具有活力，是企業(yè)面臨的又一問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)階段考慮到國(guó)家財(cái)政的能力，絕大部分行業(yè)都采用直線折舊方法，這使我國(guó)固定資產(chǎn)回收期相對(duì)較長(zhǎng)，不符合會(huì)計(jì)上的穩(wěn)定性原則、收入與費(fèi)用配比原則，沒(méi)有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價(jià)變動(dòng)和技術(shù)革命等因素，折舊額在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，企業(yè)面臨著無(wú)力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價(jià)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，可以貫徹收入與費(fèi)用配比原則。第二，可以均衡國(guó)家資產(chǎn)各期使用成本。第三，可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，增強(qiáng)企業(yè)后勁。相信隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加速折舊法會(huì)得到廣泛的應(yīng)用。

（三）壞賬損失的核算

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示，商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)可按月預(yù)提壞賬準(zhǔn)備金，于終了再按年末應(yīng)收賬款的余額的3‰～5‰清算，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣，就能保證在壞賬發(fā)生時(shí)，不致引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難，從而清除這一隱患。我國(guó)采用備抵法核算壞賬損失，在備抵法下，如何正確地估計(jì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的壞賬損失數(shù)，是采用這種方法的關(guān)鍵。目前，主要有銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法以及應(yīng)收賬款余額百分比法。由于應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)用起來(lái)較簡(jiǎn)便，因而我國(guó)主要運(yùn)用這一方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為3‰～5‰。

（四）在短期投資上的運(yùn)用

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)短期投資采用成本法記賬，當(dāng)然在該投資證券市價(jià)波動(dòng)較小或短期投資占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不大時(shí)，使用這一計(jì)價(jià)方法不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告產(chǎn)生重大影響。但在市場(chǎng)波動(dòng)較大時(shí)，使用成本法將不再能真實(shí)反映企業(yè)的投資狀況，特別在我國(guó)證券的成本與市價(jià)可能相差甚遠(yuǎn)。所以每期末，對(duì)于市價(jià)低于投資成本的證券，則需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，并把短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備作為備抵科目，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩(wěn)健性原則，又符合配比原則。

（五）對(duì)或有負(fù)債的反映

或有負(fù)債是指某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所造成的、將來(lái)可能會(huì)發(fā)生某種意外情況，因而要本企業(yè)負(fù)責(zé)清償?shù)臐撛趥鶆?wù)。目前，我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)或有負(fù)債不作全面反映。但根據(jù)穩(wěn)健原則的要求，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息，特別是有關(guān)可能發(fā)生的損失。反映時(shí)，應(yīng)結(jié)合或有負(fù)債的類(lèi)型選擇不同方法。對(duì)于企業(yè)的直接或有負(fù)債（指未決索賠、未決訴訟、稅務(wù)糾紛）應(yīng)專(zhuān)設(shè)“或有負(fù)債”科目，并將或有負(fù)債列示于資產(chǎn)負(fù)債中的長(zhǎng)期負(fù)債之后。對(duì)于間接或有負(fù)債（指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保），一般不設(shè)具體科目，但要以附注形式注明該項(xiàng)業(yè)務(wù)金額大小。

（六）在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用

在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，同一財(cái)務(wù)分析指標(biāo)往往有多種計(jì)算方法，從而可以得出不同的計(jì)算結(jié)果，反映出不同的經(jīng)濟(jì)信息。作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，在分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)也應(yīng)該持穩(wěn)健態(tài)度。其運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.短期償債能力分析中的運(yùn)用。（1）流動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，從會(huì)計(jì)處理來(lái)看，某些挪用的公款或呆賬、壞賬是通過(guò)其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目的。從穩(wěn)健原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)，予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。（2）速動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)比率保守的計(jì)算方法為：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值，美國(guó)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款，應(yīng)收賬款則要扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款。保守的速動(dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付賬和其他流動(dòng)資產(chǎn)，這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，同時(shí)又難以隨時(shí)變現(xiàn)。

2.長(zhǎng)期償債能力分析中的運(yùn)用。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)的比率，衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。在具體分析時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：（1）少數(shù)股東權(quán)益，將一個(gè)非百分之百擁有股權(quán)的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后，必然要加上一個(gè)少數(shù)股東權(quán)益的賬戶(hù)來(lái)反映子公司中占少數(shù)股權(quán)的其他股東權(quán)益。在西方國(guó)家，有些企業(yè)在計(jì)算債務(wù)比率時(shí)認(rèn)為：由于少數(shù)股權(quán)使企業(yè)（對(duì)母公司的所有者來(lái)講）虛增了一塊資產(chǎn)，為使分子分母所反映的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，則必須要把少數(shù)股權(quán)包含在負(fù)債中。（2）可贖回優(yōu)先股，增加企業(yè)資金運(yùn)用余地，減少因市場(chǎng)利率升降而造成的風(fēng)險(xiǎn)，緩解企業(yè)籌建時(shí)資金緊張狀況，這類(lèi)優(yōu)先股與普通股及一般意義上的優(yōu)先股有所區(qū)別，穩(wěn)健起見(jiàn)最好列在負(fù)債項(xiàng)目中計(jì)算。

三、穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突及實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題

在會(huì)計(jì)工作中考慮穩(wěn)健性原則是十分必要的，但由于穩(wěn)健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意性，使得穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則經(jīng)常發(fā)生沖突，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性要求

真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這顯然與真實(shí)性原則相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”的立場(chǎng)。

（二）與權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則發(fā)生的沖突

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期的收入或費(fèi)用”，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬；而穩(wěn)健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入本期。配比原則要求一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和考核成果；而穩(wěn)健性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。

（三）與歷史成本原則的沖突

歷史成本原則要求“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按當(dāng)時(shí)取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值?！钡诜€(wěn)健原則下，存貨可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，這是對(duì)歷史成本原則的背離。因?yàn)槿绻杀九c可變現(xiàn)凈值中的可變現(xiàn)凈值指重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計(jì)價(jià)，這顯然違背了歷史成本原則。又如，當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)、投資、盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，需要對(duì)這些資產(chǎn)估價(jià)入賬，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估寧低勿高，因而以低估價(jià)入賬，就不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的歷史成本。

（四）與可比性、一致性原則的沖突

這兩者都要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，而且不得隨意變更。但穩(wěn)健性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。如根據(jù)穩(wěn)健性原則不同，企業(yè)可以選擇不同的折舊方法和壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法。所有這些都破壞了會(huì)計(jì)的一致性，使企業(yè)本身及同行業(yè)間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（五）穩(wěn)健性原則在具體運(yùn)用中存在的問(wèn)題

從穩(wěn)健性原則實(shí)施情況來(lái)看，自1993年我國(guó)正式采用穩(wěn)健性原則以來(lái)，在其實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的主觀隨意性影響了政策的穩(wěn)定性。表現(xiàn)為：

1.過(guò)度穩(wěn)健。企業(yè)在實(shí)施承包經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了自身利益，行為短期化地進(jìn)行掠奪式生產(chǎn)，而穩(wěn)健性原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤(rùn)、逃稅漏稅的秘密武器。

2.穩(wěn)健不足。我國(guó)企業(yè)穩(wěn)健原則實(shí)施范圍仍顯狹窄，離充分穩(wěn)健原則還有一定差距，如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為3‰～5‰，在我國(guó)企業(yè)間巨額“三角負(fù)債”拖欠情況下是否偏低？企業(yè)留利、技改和折舊基金仍顯得相對(duì)不足，通貨膨脹會(huì)計(jì)政策至今尚未建立等等。

四、穩(wěn)健性原則應(yīng)注意的事項(xiàng)及解決沖突的相關(guān)對(duì)策

從理論上講穩(wěn)健性原則具有較強(qiáng)的傾向性，其自身的局限性和矛盾性又使其與其他會(huì)計(jì)原則的沖突不能從根本上避免，但恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用它是可以從一定程度上緩解沖突的。

（一）穩(wěn)健性原則在應(yīng)用中要注意一個(gè)“度”的問(wèn)題

應(yīng)用穩(wěn)健性的優(yōu)劣，很大程度上取決于對(duì)它的運(yùn)用程度，過(guò)度穩(wěn)健或不夠穩(wěn)健都會(huì)降低其優(yōu)點(diǎn)、擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況得不到正確反映，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮。適度地把握有賴(lài)于會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保穩(wěn)健性原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。

（二）對(duì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用進(jìn)行必要的約束

在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用前提和條件進(jìn)行必要的約定俗成，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。

（三）合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序

在十二條會(huì)計(jì)原則中，真實(shí)性原則居于首要位置，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)穩(wěn)健性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定性而定，不確定性程度較高優(yōu)先考慮前者，合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。除此之外，與其他會(huì)計(jì)原則的使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)具體合理確定。

（四）對(duì)沖突情況予以充分披露

出于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序也有所不同，與其他會(huì)計(jì)原則的沖突對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說(shuō)明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用范圍、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)原則的沖突和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變化情況。充分的信息披露可以有效提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突

同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使穩(wěn)健性原則得到合理而充分的運(yùn)用。

第四篇：農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)抵押貸款——發(fā)展模式制約因素

農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)抵押貸款：發(fā)展模式、制約因素及策略安排

摘要：加快農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)，增強(qiáng)信貸支持農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)是進(jìn)一步優(yōu)化農(nóng)村資源配置和推進(jìn)農(nóng)村金融創(chuàng)新，促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的必然選擇。本文以湖南省益陽(yáng)市為案例，深入分析了農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的現(xiàn)狀和作用、金融部門(mén)創(chuàng)新農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)抵押貸款的做法和成效及農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)和土地流轉(zhuǎn)抵押貸款的制約因素，在此基礎(chǔ)上提出了加快農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)和土地流轉(zhuǎn)抵押貸款的對(duì)策和建議。

農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)抵押貸款在優(yōu)化農(nóng)村資源配置和推進(jìn)農(nóng)村金融創(chuàng)新、穩(wěn)定農(nóng)村土地承包關(guān)系和加快農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)等方面有著積極的作用。中國(guó)人民銀行益陽(yáng)市中心支行在湖南益陽(yáng)市南縣開(kāi)展了涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)抵押貸款的創(chuàng)新試點(diǎn)工作，創(chuàng)新“公司（農(nóng)戶(hù)或農(nóng)合組織）+土地經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押（產(chǎn)品預(yù)期收入質(zhì)押）+信貸”的貸款模式，對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)和農(nóng)民增收起到了積極作用。

一、農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)貸款管理模式的創(chuàng)新舉措

（一）明確流轉(zhuǎn)主體對(duì)象

在保障農(nóng)民基本生活的前提下，選擇“拋荒”地、城鎮(zhèn)一體化土地和開(kāi)發(fā)成本核算低或增值潛力大的土地作為抵押土地。以流轉(zhuǎn)土地使用權(quán)作抵押向取得土地使用權(quán)的個(gè)體承包戶(hù)、家庭農(nóng)場(chǎng)和土地合作社等發(fā)放貸款。涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)有權(quán)根據(jù)貸款合同，監(jiān)督項(xiàng)目資金運(yùn)行，到期償還有困難的，可依法對(duì)土地使用權(quán)及地面作物進(jìn)行

拍賣(mài)。

（二）政策措施配套支持到位

當(dāng)?shù)卣畬?duì)辦理土地流轉(zhuǎn)貸款實(shí)行“三優(yōu)”：即政策優(yōu)先。當(dāng)?shù)卣鞔_提出所有相關(guān)政策均依據(jù)《中共中央關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》的相關(guān)精神，按照依法自愿有償原則，允許農(nóng)民以轉(zhuǎn)包出租、互換、轉(zhuǎn)讓、股份合作等形式流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)，發(fā)展多種形式的適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)。

1.抵押便利。鑒于目前農(nóng)民土地流轉(zhuǎn)抵押登記無(wú)相關(guān)法律規(guī)定，當(dāng)?shù)卣e極支持由村委會(huì)及村民代表與信用社簽訂“土地流轉(zhuǎn)使用權(quán)抵押協(xié)議”，無(wú)需到土地、房產(chǎn)部門(mén)辦理抵押登記，繳納相關(guān)費(fèi)用。

2.處置便利。當(dāng)土地流轉(zhuǎn)受讓大戶(hù)、企業(yè)或公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善出現(xiàn)不能按期歸還信用社貸款時(shí)，當(dāng)?shù)卣e極支持并協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)土地使用權(quán)的處置拍賣(mài)，拍賣(mài)所得優(yōu)先償還農(nóng)信部門(mén)貸款本息，農(nóng)民土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)由土地再次受讓方支付。

3.信用社則實(shí)行流轉(zhuǎn)貸款“三優(yōu)”政策，即資金計(jì)劃優(yōu)先，在考慮全年信貸計(jì)劃時(shí)優(yōu)先

做好流轉(zhuǎn)貸款資金計(jì)劃安排。資金安排優(yōu)先，在貸款投放上優(yōu)先安排并盡量滿(mǎn)足流轉(zhuǎn)貸款資金。貸款利率優(yōu)惠，流轉(zhuǎn)貸款利率優(yōu)惠于其他貸款利率。

（三）流轉(zhuǎn)模式因地而異

根據(jù)流轉(zhuǎn)土地的屬性以及要求，明確了可供選擇的“三種”流轉(zhuǎn)模式。一是和諧互利模式。該模式先由村支兩委與企業(yè)洽談意向，再由村委會(huì)向農(nóng)民發(fā)放土地流轉(zhuǎn)意見(jiàn)征求書(shū)，農(nóng)民在自愿的前提下跟村委會(huì)簽訂合同，農(nóng)信社憑合同辦理抵押貸款。二是價(jià)格引導(dǎo)模式。該模式先由村委會(huì)墊資，按市場(chǎng)價(jià)格從農(nóng)戶(hù)手中收購(gòu)?fù)恋胤N植權(quán)，進(jìn)行規(guī)模整合后，對(duì)外招商承包。如浪撥湖農(nóng)村信用社以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)為抵押，對(duì)8戶(hù)承包戶(hù)的600畝土地發(fā)放了土地流轉(zhuǎn)貸款60萬(wàn)元。三是能人經(jīng)濟(jì)模式。該模式將土地流轉(zhuǎn)給長(zhǎng)期從事規(guī)模種養(yǎng)殖經(jīng)營(yíng)的本村或外地種植大戶(hù)[1]。

農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)抵（質(zhì)）押貸款模式的創(chuàng)新延伸，不僅有效保證了農(nóng)村規(guī)模經(jīng)營(yíng)主體的資金需求，有效促進(jìn)了農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的合理流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)了政、銀、企、農(nóng)村規(guī)模經(jīng)營(yíng)業(yè)主等多方共贏。通過(guò)土地流轉(zhuǎn)，一方面，使農(nóng)民自愿將無(wú)力經(jīng)營(yíng)或不愿經(jīng)營(yíng)的土地及時(shí)轉(zhuǎn)讓出去。另一方面，使部分經(jīng)營(yíng)有方、有能力擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的農(nóng)民能及時(shí)獲得相應(yīng)的土地，解決“有人無(wú)田種、有田無(wú)人種”，“多種不能、少種不行”的人地矛盾，為土地規(guī)?；?jīng)營(yíng)創(chuàng)造了有利條件，如南縣低洼土地開(kāi)發(fā)后其收益助長(zhǎng)了20倍，土地流轉(zhuǎn)加快提高了農(nóng)村土地的規(guī)模化經(jīng)營(yíng)水平。通過(guò)土地流轉(zhuǎn)，探索出三種流轉(zhuǎn)農(nóng)民利益保障機(jī)制。一是建立了糧食收購(gòu)及土地租金價(jià)格浮動(dòng)機(jī)制。如大通湖糧食加工企業(yè)每年每畝以300元的保底價(jià)格受讓農(nóng)民水田的種植權(quán)，國(guó)家糧食補(bǔ)貼由農(nóng)戶(hù)享受。當(dāng)糧食價(jià)格超過(guò)100元／50公斤時(shí)，糧食企業(yè)按每畝150公斤稻谷總價(jià)計(jì)付給農(nóng)戶(hù)，而土地租金隨糧價(jià)的上漲而浮動(dòng)。二是建立了價(jià)格協(xié)商機(jī)制。以“公司+農(nóng)戶(hù)+基地”的生產(chǎn)模式為基礎(chǔ)，打破壟斷經(jīng)營(yíng)，由當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門(mén)引進(jìn)多家

糧食加工企業(yè)參與價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，保障農(nóng)民利益。三是建立了價(jià)格聯(lián)動(dòng)機(jī)制。如大通湖新裕村，每畝糧食加工企業(yè)付農(nóng)戶(hù)租金400元，種糧補(bǔ)貼由企業(yè)享受。每?jī)赡暧善髽I(yè)、村委會(huì)及村民代表根據(jù)市場(chǎng)和國(guó)家糧食補(bǔ)貼政策變化情況，共同確定價(jià)格補(bǔ)償辦法。

二、農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)和土地流轉(zhuǎn)抵押貸款的制約因素

（一）農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)主體不明確

益陽(yáng)市在1998年開(kāi)始農(nóng)村土地二輪延包工作。過(guò)去，由于種田負(fù)擔(dān)過(guò)重，比較效益低，農(nóng)民承包積極性不高，有的自愿放棄承包土地，不愿簽訂二輪土地延包合同。近年來(lái)，承包土地有補(bǔ)貼，農(nóng)戶(hù)又要求土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)，加之有的地方新增人口承包土地?zé)o著落，導(dǎo)致人

地矛盾日益突出，確權(quán)發(fā)證工作難度很大。尤其是部分村組實(shí)行“三年小調(diào)整，五年大調(diào)整”的“土政策”，確權(quán)確地向農(nóng)戶(hù)頒發(fā)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)證的少。以南縣為例，由于前些年許多農(nóng)戶(hù)棄耕拋荒外出務(wù)工等特定原因的影響，該縣確權(quán)確地向農(nóng)戶(hù)頒發(fā)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)證的比例不到30%。目前，益陽(yáng)市農(nóng)用地中，新簽農(nóng)村二輪土地承包合同802145份，簽訂率86.1%，換發(fā)新經(jīng)營(yíng)權(quán)證書(shū)706510份,到戶(hù)率76%。由于土地權(quán)屬不確定，致使外來(lái)承包者的投資安全和投資利益缺乏強(qiáng)有力的法律保障，制約了土地的順利流轉(zhuǎn)。由于土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)證發(fā)放不到位，導(dǎo)致農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)糾紛不斷，以土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)作為抵押的信貸業(yè)務(wù)就失去了存在的基礎(chǔ)。

（二）農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)手續(xù)不完備

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)呈以下“三多三少”的現(xiàn)象：即集中流轉(zhuǎn)的少，零星流轉(zhuǎn)的多；合同流轉(zhuǎn)的少，口頭流轉(zhuǎn)的多；長(zhǎng)期流轉(zhuǎn)的少，短期流轉(zhuǎn)的多。農(nóng)戶(hù)與農(nóng)戶(hù)之間、農(nóng)戶(hù)與經(jīng)營(yíng)承包大戶(hù)之間的土地流轉(zhuǎn)大多是采用“田頭協(xié)議”或“委托村組協(xié)議”的方式，無(wú)合同或合同不規(guī)范現(xiàn)象較為普遍。即使部分農(nóng)戶(hù)采用“簽訂合同”的形式進(jìn)行流轉(zhuǎn)，也無(wú)任何簽證手續(xù)。截至2009年6月末，以書(shū)面合同形式進(jìn)行土地流轉(zhuǎn)的農(nóng)戶(hù)為1252戶(hù)，僅占涉及農(nóng)戶(hù)的4.1%；面積9736畝，僅占流轉(zhuǎn)面積的5.9%，且大多數(shù)流轉(zhuǎn)合同不規(guī)范。流轉(zhuǎn)土地約定期限短，在兩年以?xún)?nèi)達(dá)到67.9%，且一般規(guī)定為一年。由于農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)手續(xù)不完備，零星流轉(zhuǎn)且期限短，農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的法律效用不強(qiáng)，導(dǎo)致農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押貸款失去推廣應(yīng)用的條件，大多涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)也不敢以土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)作為抵押物。

（三）農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)操作不規(guī)范

盡管各級(jí)對(duì)農(nóng)村土地基本政策是穩(wěn)定明確的，但由于基層在土地流轉(zhuǎn)操作過(guò)程中存在不規(guī)范行為，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)權(quán)益難以得到保障。如安化縣CT鎮(zhèn)HZ村村委會(huì)將該村265戶(hù)農(nóng)戶(hù)經(jīng)國(guó)土整理后的1600畝水田出租給資陽(yáng)區(qū)8位農(nóng)民種糧，按每年每畝400斤稻谷的條件承租期限三年。目前，承租農(nóng)民已經(jīng)開(kāi)始耕作，并已交村上24.8萬(wàn)元租金,但該村遲遲不能與承租農(nóng)民簽訂有流轉(zhuǎn)農(nóng)戶(hù)簽名認(rèn)可的租賃合同，承租農(nóng)民權(quán)益得不到保障。

（四）農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)信息網(wǎng)絡(luò)和渠道不暢

《農(nóng)村土地承包法》明確規(guī)定，“農(nóng)村土地承包權(quán)證的發(fā)放和管理機(jī)關(guān)是農(nóng)業(yè)主管部門(mén)”；《關(guān)于積極推進(jìn)農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)促進(jìn)農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)的意見(jiàn)》（湘辦發(fā)[2009]15號(hào)）中明確，“農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)雙方要簽訂規(guī)范的流轉(zhuǎn)合同，到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)辦理流轉(zhuǎn)合同簽證手續(xù)?！钡珦?jù)調(diào)查，目前基層土地流轉(zhuǎn)信息網(wǎng)絡(luò)和流轉(zhuǎn)渠道不暢，甚至部分鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）還沒(méi)有明確土地流轉(zhuǎn)和糾紛仲裁機(jī)構(gòu)。有的土地流轉(zhuǎn)即使通過(guò)了合同簽證，而一旦發(fā)生糾紛，大多農(nóng)戶(hù)根本不予認(rèn)可。

（五）缺乏專(zhuān)業(yè)的土地評(píng)估機(jī)構(gòu)

由于目前尚無(wú)具備專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員，沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估價(jià)值作參照，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)辦農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押貸款，如果僅以土地租金及地上種養(yǎng)物價(jià)值來(lái)確定抵押物的評(píng)估價(jià)值，主觀意愿成份較大，實(shí)際價(jià)值難以合理確定。

（六）缺乏土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)要素

由于沒(méi)有建立土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)，土地流轉(zhuǎn)大多由農(nóng)戶(hù)私下進(jìn)行，流轉(zhuǎn)對(duì)象也僅限于親朋好友之間。由于流轉(zhuǎn)市場(chǎng)發(fā)育緩慢，缺少有權(quán)威的流轉(zhuǎn)中介，流轉(zhuǎn)信息不暢，無(wú)法對(duì)農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行公開(kāi)競(jìng)標(biāo)，無(wú)法對(duì)林權(quán)、“四荒”資源、水面等使用權(quán)進(jìn)行公開(kāi)拍賣(mài)，一旦經(jīng)營(yíng)戶(hù)出現(xiàn)貸款違約，農(nóng)信社處置抵押物難度較大，土地經(jīng)營(yíng)權(quán)難以

變現(xiàn)。由于農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)變現(xiàn)能力差，較大程度上制約了金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押貸款的積極性，影響了農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)的推廣步伐。

（七）風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制缺失

因農(nóng)業(yè)抵御自然災(zāi)害或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，存在不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。一旦承包經(jīng)營(yíng)戶(hù)遇到自然災(zāi)害，造成地上附著物重大損失；或因市場(chǎng)形勢(shì)變化導(dǎo)致地上附著物價(jià)值大幅降低，都會(huì)直接影響土地流轉(zhuǎn)價(jià)值。貸款人對(duì)這些因素難以有效掌控，也缺乏應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致信貸風(fēng)險(xiǎn)防范困難加大，金融機(jī)構(gòu)的積極性不高。

（八）相關(guān)法律法規(guī)制約

《擔(dān)保法》規(guī)定：“耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)不得抵押”；《農(nóng)村土地承包法》規(guī)定：“通過(guò)家庭承包取得的土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)可以依法采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓或者其他方式流轉(zhuǎn)”，但沒(méi)有明確土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)可以抵押，農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押貸款操作難度較大。

三、對(duì)策建議

（一）加大《農(nóng)村土地承包法》的宣傳力度

有關(guān)部門(mén)要采取貼近農(nóng)村、貼近農(nóng)民等多種方式，通過(guò)宣傳教育提高廣大農(nóng)村干部的法律水平，增強(qiáng)依法行政、依法維護(hù)農(nóng)民土地承包權(quán)益的主動(dòng)性和自覺(jué)性，增強(qiáng)廣大農(nóng)民群眾依法維護(hù)自身合法土地承包權(quán)益的意識(shí)和能力，以穩(wěn)定農(nóng)村土地承包關(guān)系，為農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)合理、合法流轉(zhuǎn)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）建立農(nóng)村土地價(jià)值評(píng)估專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)

制定《農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值評(píng)估管理辦法》，引入中介機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押價(jià)值

進(jìn)行評(píng)估。土地管理部門(mén)也可組建成立獨(dú)立的土地流轉(zhuǎn)評(píng)估中心，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)資質(zhì)評(píng)估人員，規(guī)范土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值的評(píng)估，為金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展農(nóng)村土地承包權(quán)抵押貸款創(chuàng)造有利條件。同時(shí)，建立科學(xué)的農(nóng)村土地資產(chǎn)評(píng)估體系，合理評(píng)價(jià)農(nóng)村土地價(jià)值。

（三）加快推進(jìn)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)建設(shè)

建立健全土地流轉(zhuǎn)管理和服務(wù)中介機(jī)構(gòu)以及土地經(jīng)營(yíng)權(quán)爭(zhēng)議仲裁機(jī)制，為農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)提供服務(wù)，并明確其相關(guān)法定職責(zé)。即土地流轉(zhuǎn)供求登記和信息發(fā)布，接受供求雙方質(zhì)詢(xún)；協(xié)調(diào)供求雙方有關(guān)事宜，落實(shí)契約關(guān)系，辦理合同簽證手續(xù)；對(duì)土地流轉(zhuǎn)跟蹤服務(wù)，調(diào)節(jié)糾紛，協(xié)調(diào)供求關(guān)系，維護(hù)土地所有者、承包者和經(jīng)營(yíng)者三方的合法權(quán)益。

（四）逐步建立農(nóng)業(yè)保障機(jī)制

加快成立農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保機(jī)構(gòu)和發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，降低土地經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押貸款的信貸風(fēng)險(xiǎn)。鼓勵(lì)和支持保險(xiǎn)公司開(kāi)辦農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的虧損進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。農(nóng)村信用社要積極探索多種擔(dān)保方式，對(duì)額度較大的農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押貸款，推行“農(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押+公司擔(dān)?！薄ⅰ稗r(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押+基金擔(dān)?！焙汀稗r(nóng)村土地經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押+經(jīng)營(yíng)戶(hù)擔(dān)保”等方式，進(jìn)一步防范信貸風(fēng)險(xiǎn)。

（五）修訂和完善農(nóng)村土地相關(guān)法律制度

農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)既然被定義為農(nóng)民的“用益物權(quán)”，就屬于農(nóng)民的“財(cái)產(chǎn)權(quán)”，應(yīng)該允許土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押。建議修改和完善《農(nóng)村土地承包法》、《擔(dān)保法》等相關(guān)法律，明確規(guī)定土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)可以抵押，為開(kāi)辦土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)抵押貸款提供法律支持。

（六）建立農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)長(zhǎng)效機(jī)制

農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)在很大程度上取決于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化程度的高低。依托特色產(chǎn)業(yè)，抓好產(chǎn)業(yè)培育，加大農(nóng)業(yè)項(xiàng)目招商引資力度，用大項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)帶動(dòng)土地規(guī)?；?jīng)營(yíng)，提高農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，努力推進(jìn)由農(nóng)業(yè)大市向農(nóng)業(yè)強(qiáng)市的發(fā)展轉(zhuǎn)變。堅(jiān)持走“公司+科技+基地+農(nóng)戶(hù)”的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展模式,穩(wěn)妥推進(jìn)流轉(zhuǎn)土地使用權(quán)逐步向具有較高生產(chǎn)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)化公司、協(xié)會(huì)、經(jīng)紀(jì)人集中，建立土地流轉(zhuǎn)長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)土地規(guī)模化、集約化、專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，不斷提升土地綜合經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收。

（七）著力推進(jìn)農(nóng)民素質(zhì)技能培訓(xùn)

大力扶持農(nóng)村教育事業(yè)發(fā)展，在鞏固九年制義務(wù)教育基礎(chǔ)上，努力發(fā)展高中階段教育和職業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn)體系，擴(kuò)大農(nóng)民子弟就學(xué)面。繼續(xù)實(shí)施“陽(yáng)光工程”，抓好

農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力就業(yè)技能培訓(xùn)，把傳統(tǒng)農(nóng)民改造培養(yǎng)成為能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要的新型農(nóng)民，為農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移創(chuàng)造條件。抓住國(guó)家實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策、擴(kuò)

大基礎(chǔ)建設(shè)投入這一契機(jī)，加快建設(shè)小城鎮(zhèn)步伐，搞好規(guī)劃，把小城鎮(zhèn)建設(shè)成上檔次、上規(guī)模，商業(yè)發(fā)達(dá)，環(huán)境優(yōu)美的非農(nóng)產(chǎn)業(yè)聚集地，鼓勵(lì)農(nóng)村勞動(dòng)力到小城鎮(zhèn)務(wù)工、經(jīng)商、辦企業(yè)，就地將農(nóng)民轉(zhuǎn)為市民。

第五篇：信用貸款與抵押貸款的區(qū)別

信用貸款與抵押貸款的區(qū)別

1、貸款方式不同

申請(qǐng)信用貸款，借款人無(wú)需提供任何抵（質(zhì)）押物，只要有穩(wěn)定的工作和收入，具備按時(shí)足額償還貸款本息的能力，即可提出申請(qǐng)；但是申請(qǐng)抵押貸款，借款人必須提供符合要求的抵押物。

2、貸款額度不同

信用貸款額度較小，一般在個(gè)人月收入的10-15倍左右；而抵押貸款額度較高，比如房屋抵押貸款額度最高可達(dá)房屋評(píng)估值的七成。所以，從這一點(diǎn)上來(lái)看，抵押貸款更具優(yōu)勢(shì)。

3、貸款利率不同

與信用貸款相比，抵押貸款利率稍低一些，因?yàn)橛械盅何镒鲹?dān)保，貸款機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，而信用貸款需要貸款機(jī)構(gòu)承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)，所以給予借款人的貸款利率較高。

4、貸款期限不同

信用貸款期限一般為三年，最長(zhǎng)可達(dá)五年；但是抵押貸款期限最長(zhǎng)可達(dá)十年。

5、放款時(shí)間不同

由于抵押貸款要走評(píng)估、抵押等程序，所以放款較慢，借款人一般需要十五個(gè)工作日左右才能獲貸；而信用貸款手續(xù)簡(jiǎn)便，只要借款人手續(xù)齊全，且符合貸款機(jī)構(gòu)要求，最快當(dāng)天可獲貸。

6、資質(zhì)審核程度不同

信用貸款沒(méi)有抵押物作擔(dān)保，所以貸款機(jī)構(gòu)對(duì)借款人的資質(zhì)審核非常嚴(yán)格；而抵押貸款相對(duì)要寬松一些，因?yàn)槿绻悴荒馨磿r(shí)足額還款，貸款機(jī)構(gòu)還可處理抵押物。