第一篇：現(xiàn)行出口退稅政策對外貿(mào)企業(yè)的影響與對策(上)

內(nèi)容提要:出口退稅政策是我國一項重要的外貿(mào)政策，自實行以來，對鼓勵出口、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重大的推動作用。此次于2004年1月起實行的新的出口退稅政策，對各外貿(mào)公司產(chǎn)生巨大的影響。正確理解和把握這一新出口退稅政策，積極組織實施以應(yīng)對可能帶來的影響，是外貿(mào)工作的當(dāng)務(wù)之急。

[關(guān)鍵詞]出口退稅；外貿(mào)企業(yè)；影響；對策

從2004年1月1日起，國家開始實施新的出口退稅政策，這對于深化外貿(mào)體制改革，促進(jìn)外貿(mào)持續(xù)健康發(fā)展，提高政府管理和企業(yè)運營水平都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)重大的影響。正確理解和把握這一新的出口退稅政策，積極組織實施以應(yīng)對可能帶來的影響，是外貿(mào)工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的新特點

（一）借市場力量培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的國際競爭力

新的出口退稅政策是對社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善。我國已成為世界貿(mào)易大國之一，某些行業(yè)如紡織服裝、家用電器、電子元件等行業(yè)，在國際競爭中具有明顯的成本優(yōu)勢，降低其出口退稅率，并不會影響到這些行業(yè)的出口競爭力，相反，在一定程度上減少政策支持的力度，可以更多地通過市場培育與發(fā)展它們的競爭力。盡管短期受損，但從長期的角度來說，卻是有利的。

（二）借國際規(guī)則加強對農(nóng)產(chǎn)品出口的支持

出口退稅是國際上通行的做法，特別是對農(nóng)產(chǎn)品的政策支持無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都是當(dāng)仁不讓的。其中一個重要的原因就是目前農(nóng)產(chǎn)品的各種政策支持尚未納入WTO的框架之內(nèi)。新的出口退稅政策對農(nóng)產(chǎn)品出口關(guān)愛有加，《通知》規(guī)定“現(xiàn)行出口退稅率為5%和13%的農(nóng)產(chǎn)品”和“現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品”維持原有的退稅率。除此之外，對部分農(nóng)產(chǎn)品的加工行業(yè)的產(chǎn)品還提高了退稅率。小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等貨物的出口退稅率，就由5%調(diào)高到13%.農(nóng)產(chǎn)品的出口前景良好。

（三）借地方優(yōu)勢調(diào)整區(qū)域間的利益分配

新政策規(guī)定中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。此項規(guī)定可謂是一箭多雕，其一，中央財政壓力減輕；其二，出口多的省市在超基數(shù)之上負(fù)擔(dān)部分退稅額并不會影響其財政能力；其三，可以在一定程度上平衡不同區(qū)域間的利益分配。

（四）借稅收杠桿調(diào)節(jié)國內(nèi)資源性產(chǎn)品的供求

新政策根據(jù)不同產(chǎn)品國際競爭力和國內(nèi)需求情況，采取了大致三類措施予以調(diào)節(jié)。一是維持部分產(chǎn)品的出口退稅率不變；二是下調(diào)部分產(chǎn)品的出口退稅率；三是取消部分產(chǎn)品的出口退稅。特別是在取消出口退稅的產(chǎn)品目錄中，資源性產(chǎn)品為多，諸如石油原油、航空煤油、輕柴油、木漿、紙板等等。下調(diào)出口退稅率的產(chǎn)品也有類似的情況，如焦炭、煤、銅、鋁、磷、鐵合金等產(chǎn)品的退稅率有較大幅度的下調(diào)。近幾年這些產(chǎn)品的國內(nèi)市場供給相對旺盛的需求增長有缺口，通過稅收政策杠桿可以在一定程度上抑制出口，改善相關(guān)產(chǎn)品的國內(nèi)市場供給。

（五）借非匯率的手段緩解人民幣升值的壓力

近年來，以美國為首的少數(shù)發(fā)達(dá)國家強烈要求人民幣升值，盡管我國政府多次在各種場合都明確地表達(dá)了人民幣穩(wěn)定對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、亞洲經(jīng)濟(jì)以及世界經(jīng)濟(jì)的重要性，但是人民幣升值的實際壓力依然存在。進(jìn)一步說，多年來的進(jìn)出口貿(mào)易順差和外匯儲備高速增長，使國際社會要求人民幣升值的主要理由并沒有被改變。因此，新出口退稅政策是巧借非匯率的手段，力求減少與主要貿(mào)易伙伴的貿(mào)易摩擦，以緩解國際社會對人民幣升值的預(yù)期。[!--empirenews.page--]

二、出口退稅政策改革對外貿(mào)企業(yè)的影響

（一）不利方面

第一，抑制出口，扭曲對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)。增值稅是由中央、省、市、縣四級政府分享，因此，要地方政府分擔(dān)出口退稅，不僅要確定中央與省級政府的比例，而且要確定省、市、縣政府的比例。對于出口企業(yè)所在地來說，除了極個別的初級產(chǎn)品外，絕大多數(shù)產(chǎn)品都將含有外地成分，這就意味著，不管是收購產(chǎn)品或者本地產(chǎn)品出口，出口所在地企業(yè)都要承擔(dān)出口退稅。比如，我是內(nèi)蒙古的企業(yè)，在北京采購了原料，在內(nèi)蒙古出口，25%的增值稅收入就由北京地方政府拿了，而出口時，出口退稅超基數(shù)部分的25%要內(nèi)蒙古政府承擔(dān)，這在政策上就有失公平。那么，有的地方政府會從自身利益出發(fā)，或者限制出口，或者拖欠出口退稅，這樣會沉重打擊出口。另外，由于出口越多，出口地分擔(dān)的出口退稅越多，因此出口地政府不僅會限制收購?fù)獾禺a(chǎn)品出口，而且將限制使用外地原材料，不僅會削弱外貿(mào)中心城市的競爭力，同時還會惡化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。由于大量上游料件的出口，將使我國出口總體的產(chǎn)品出現(xiàn)低度化。另外還會給企業(yè)帶來政策性虧損：企業(yè)事先簽的合同，本來可以有利潤，因退稅率的下調(diào)變成虧損生意。

第二，出口企業(yè)成本上升，利潤下降，影響企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性。出口退稅對出口的影響非常直接和快捷。據(jù)有關(guān)專家測算，出口退稅率每下調(diào)1個百分點，我國出口就會下降4.9個百分點。照此計算，這次平均出口退稅率下調(diào)3個百分點左右，則出口約下降兩位數(shù)。企業(yè)出口成本會加大，產(chǎn)品價格會上升，而產(chǎn)品競爭力、出口額則可能下降。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計，出口退稅下調(diào)1個點，一般貿(mào)易成本增加1個點。有統(tǒng)計報告說出口退稅政策調(diào)整影響最大的將是占中國企業(yè)總數(shù)23%的出口型企業(yè)。如占中國出口貿(mào)易較大比的部分機(jī)電產(chǎn)品、服裝和棉紡織品退稅率由現(xiàn)行17%降至13%，低了4個百分點，而每降低1個百分點，出口成本將增加1%，這意味著生產(chǎn)機(jī)電和棉紡織服裝產(chǎn)品的企業(yè)生產(chǎn)成本將增加4%.雖然出口企業(yè)可通過提高產(chǎn)品價格來部分抵消其沖擊，但出口產(chǎn)品價格上漲帶來的是國際競爭力下降，最終將對外貿(mào)出口造成影響。一些原本生產(chǎn)保本微利商品的企業(yè)有可能放棄出口，被迫退出國際市場，進(jìn)而使中國出口增速和總量擴(kuò)大受到較大影響。

第三，行業(yè)競爭加劇。近幾年，國內(nèi)市場的飽和促使企業(yè)下大力氣開拓國外市場，爭取出口訂單。降低或取消出口退稅，企業(yè)將處于兩難的境地。若提高產(chǎn)品價格，很可能使企業(yè)面臨失去客戶的風(fēng)險，其產(chǎn)品出口競爭力將下降，以物美價廉贏得海外市場的企業(yè)及其產(chǎn)品很可能因此市場份額縮小，就會有相當(dāng)一部分企業(yè)將原來外銷的產(chǎn)品改為內(nèi)銷，在國內(nèi)市場競爭已很激烈的情況下，外銷的產(chǎn)品返回來涌入國內(nèi)市場，必將加劇國內(nèi)市場飽和，升級價格戰(zhàn)。出口企業(yè)如果不得不放棄國外市場，而國內(nèi)市場又無法容納其產(chǎn)品，企業(yè)的生產(chǎn)能力就不能得到充分發(fā)揮，企業(yè)的生產(chǎn)成本又會上升。相當(dāng)一部分生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品的企業(yè)產(chǎn)品單

一、資金不足，靠低價打市場，出口退稅率的下調(diào)，將加劇這些企業(yè)的困難，并可能波及上游產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。若不提高出口價格，企業(yè)將出現(xiàn)收益下降，出口退稅率下調(diào)將加劇這些企業(yè)的虧損。尤其對自營出口業(yè)務(wù)、產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)商品及產(chǎn)品銷往欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)影響相對較大。這些企業(yè)規(guī)模較小、利潤本來就低，有些企業(yè)主要依靠出口退稅來維持，而退稅率下調(diào)后產(chǎn)品成本上升、競爭力下降，導(dǎo)致部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉，將造成新的人員失業(yè)和下崗。一些僅靠價格戰(zhàn)打天下的部分中小型出口企業(yè)更面臨被踢出局的險境。同時，對出口企業(yè)上游供應(yīng)商的利潤和下游銷售環(huán)節(jié)的利潤也都有不同程度的影響。[!--empirenews.page--] 第四，對不同行業(yè)的影響程度不同。新的出口退稅率改革結(jié)構(gòu)性調(diào)整力度較大，因此，不同的行業(yè)受到的影響程度也各有不同。其中，受影響最大的包括紡織品、服務(wù)、計算機(jī)及電子元器件、家用電器、稀土金屬礦、鎢礦砂、羊絨、焦炭等出口比例高的資源性產(chǎn)品等，這些行業(yè)中外銷比例大的企業(yè)受到影響相對更大；以紡織品、服裝、技術(shù)含量較低的機(jī)電產(chǎn)品出口為主的外貿(mào)流通企業(yè)比同類的外向型生產(chǎn)企業(yè)受到更大沖擊。由于外貿(mào)流通企業(yè)的利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)企業(yè)，以紡織業(yè)為例，生產(chǎn)企業(yè)平均凈利潤率幾乎是外貿(mào)企業(yè)的3-5倍，因此，外貿(mào)流通企業(yè)對退稅率下降的反應(yīng)要敏感得多。

（二）有利方面

專家指出，出口退稅率下調(diào)是一種“中長期利好”。我國目前的出口結(jié)構(gòu)還停留在初級產(chǎn)品階段，競爭更多集中在價格上，存在某些產(chǎn)品出口數(shù)量劇增，但出口金額卻“蝸牛爬行”甚至減少的怪現(xiàn)象。一些出口商，不靠商品盈利，就指望出口退稅挽回成本。下調(diào)出口退稅率，有利于引導(dǎo)企業(yè)提高產(chǎn)品附加值，從技術(shù)優(yōu)勢、產(chǎn)品質(zhì)量、增值服務(wù)上占領(lǐng)國際市場，真正盈利。

第一，可以加快退稅進(jìn)度，規(guī)范進(jìn)出口行業(yè)環(huán)境。此次“新賬不欠，老賬要還”的原則，使企業(yè)最受益。國家此前對企業(yè)連年拖欠的出口退稅款，從2004年起全部由中央財政償還。這無疑將使企業(yè)拿到實實在在的退稅資金，不需或減少了向銀行貸款，企業(yè)負(fù)擔(dān)相應(yīng)減輕，資金周轉(zhuǎn)更加靈活，有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。中央地方共擔(dān)機(jī)制不僅減輕了中央財政負(fù)擔(dān)，同時也調(diào)動地方退稅管理的積極性，有利于打擊出口騙稅和規(guī)范行業(yè)環(huán)境。

第二，有利于增強外貿(mào)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。降低出口退稅率，直接造成企業(yè)出口成本提高、利潤下降。退稅率每降低1個百分點，出口成本就增加1%.如果提價，又會從價格上削弱產(chǎn)品在國際上的競爭力。因此，外貿(mào)企業(yè)要想在市場競爭中立足，就必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、提高核心競爭力、加快新產(chǎn)品的開發(fā)研制、降低成本、提高質(zhì)量、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造自己的特色，通過創(chuàng)新，擴(kuò)大出口規(guī)模，增加國際市場占有率。在一定程度上減少對出口企業(yè)政策上的支持力度，更多地通過市場的方法培育與發(fā)展其競爭力，短期可能是有損的，長期則是有利的。出口退稅率的下降，將降低企業(yè)的獲利空間、生存空間，有利于企業(yè)加強行業(yè)自律，擺脫部分出口產(chǎn)品低價競爭的局面，而且為規(guī)模大、實力強的出口企業(yè)提高更多的市場機(jī)會。只有經(jīng)得起宏觀調(diào)控的企業(yè)，才能成熟地走向市場。

第三，可減少國外對我國出口商品的反傾銷。我國許多商品出口到國外后遭到反傾銷調(diào)查和認(rèn)定。屢屢遭遇的反傾銷對我國的外貿(mào)出口影響很大，中國已經(jīng)成為反傾銷的最大受害國。其中雖然不乏貿(mào)易保護(hù)主義的原因，但也與我國許多商品競相壓價導(dǎo)致價格太低有很大關(guān)系。出口商之所以能壓價，主要原因是有國家的退稅支持。經(jīng)過出口退稅政策調(diào)整，降低了退稅率，減少了國家補貼，相對提高了出口商品在國際市場上的價格，一定程度上可以減少外國對我國出口商品的反傾銷調(diào)查和認(rèn)定機(jī)會。

第二篇：出口退稅改革對外貿(mào)企業(yè)出口影響

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出口退稅改革對外貿(mào)企業(yè)出口影響

自2012年7月1日起，我國將實行由財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅【2012】39號文），《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》，此次稅改對出口貨物條件、范圍、申報時間、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報要求和資料等內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定。此次出口退稅改革將緩解歐債危機(jī)反復(fù)惡化，全球經(jīng)濟(jì)增長緩慢對外貿(mào)出口企業(yè)的沖擊。

一、相關(guān)理論界定及依據(jù)

（一）出口退稅含義及條件 1.出口退稅含義

出口退稅是指一個國家或地區(qū)將符合出口的貨物在報關(guān)離境時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)本國稅法，退還出口貨物在本國內(nèi)生產(chǎn)，流通等制造所經(jīng)歷環(huán)節(jié)中已繳納的增值稅以及消費稅等間接稅的一種稅收制度。出口退稅其目的在于，消除出口歧視，以達(dá)到公平稅負(fù)，各國貿(mào)易平等競爭，增加外貿(mào)出口量以及外貿(mào)創(chuàng)匯。在日趨規(guī)范的國際市場中，出口退稅政策被WTO作為鼓勵出口政策所認(rèn)可。在我國出口退稅政策也是一項重大的宏觀調(diào)控政策，受到極大地重視。

2.出口退稅條件

作為享受出口退稅的貨物要滿足以下幾點才能辦理相關(guān)手續(xù)。第一，出口退稅貨物必須在增值稅和消費稅征收范圍內(nèi)。主要是因為出口退稅的貨物所退還和免征的對象只能是已經(jīng)繳納過增值稅和消費稅的貨物，退還或免征其以納稅額；第二，出口退稅貨物必須在財務(wù)上作出口銷售處理。享受出口退（免）稅的貨物必須是貿(mào)易性出口貨物；第三，享受出口退稅的貨物必須是報關(guān)離境出口貨物。確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一是區(qū)別貨物是否報關(guān)離境出口；第四，先退稅后核銷。在舊規(guī)中這一項適用范圍小，而且對企業(yè)自身條件要求苛刻，但是在新規(guī)中取消了較高的門檻，更注重企業(yè)的誠信度。這一規(guī)定使得更多的企業(yè)可提前取出稅款，使得資金運轉(zhuǎn)更加快速、靈活。只有同時滿足以上四點才能獲得出口退稅額。

（二）出口退稅基本原則

第一．公平稅負(fù)原則。對于不同的國家稅收制度存在差異，這種差異對外貿(mào)出口來說會造成相同出口貨物不同成本價，因而無法在國際市場進(jìn)行公平競爭，要消除這一影響就得按照公平原則，將出口貨物退還或免除間接稅；第二，屬地

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管理原則。不同國家，有行使其自主權(quán)的權(quán)利，在不損害別國利益的前提下，可以自主制定出口退稅條款；第三，征多少，退多少原則。是指將所征出口貨物的流轉(zhuǎn)稅，退還給出口企業(yè)。不僅可以提高我國出口產(chǎn)品在國外的競爭力，還可以保證外貿(mào)公平競爭；第四，宏觀調(diào)控原則，國家可以利用出口退稅這一重要的宏觀調(diào)控政策，調(diào)節(jié)出口貨物利潤以及防止資源外流。

（三）出口退稅特點

我國出口退稅改革實行至今已有27年多時間，在多年長期實踐中已形成專項稅制度，與其他稅收制度相比，其具有三個特點：第一，出口退稅是一種收入退付行為。出口退稅政策與其他稅收政策在目的上有較大的不同，其他稅收制度的主要目的在于籌集資金，但出口退稅政策為了達(dá)到消除外貿(mào)歧視，以達(dá)到各國貿(mào)易公平競爭的目的，國家實行將出口貨物在國內(nèi)所征收的各種流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)或減免稅收的行為；第二，出口退稅具有調(diào)節(jié)職能單一性。其他稅收政策在職能調(diào)節(jié)中具有鼓勵與限制并存、收入與減免并存的雙向職能，而出口退稅政策目的在于使出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，以提高產(chǎn)品競爭力，其具有職能單一性的特點；第三，出口退稅屬于間接稅范疇內(nèi)的一種國際慣例。不同國家間接稅制度各不相同，但其目的都是使出口貨物免征或退還間接稅，提高本國企業(yè)產(chǎn)品在國際市場的競爭力。

二、出口退稅新改對外貿(mào)企業(yè)的影響

面對2012年，歐債危機(jī)在我國反復(fù)惡化，全球經(jīng)濟(jì)增長緩慢的情況下，我國對出口退稅政策進(jìn)行改革，此次改革對外貿(mào)企業(yè)有舉足輕重的影響。

（一）有利影響

1.擴(kuò)大范圍，放寬時間，刺激出口。面對外貿(mào)出口形勢嚴(yán)峻，出口量低迷的情況。此次出口退稅改革對多項措施范圍擴(kuò)大，如擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅并放寬企業(yè)申報退稅的期限。這些政策能使處在處于低迷外貿(mào)環(huán)境的出口企業(yè)緩解壓力，為其營造寬松的政策環(huán)境。

2.新規(guī)對外貿(mào)企業(yè)利好。外貿(mào)企業(yè)在城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動中起到了十分重要的作用，但由于各種條件的限制，使其發(fā)展速度緩慢。此次新規(guī)對外貿(mào)出口型外貿(mào)企業(yè)有較大的幫助。新辦法解除了微小企業(yè)和新辦企業(yè)過長的審核期。如果按

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照舊規(guī)微小企業(yè)和新登記出口退稅認(rèn)定的企業(yè)要經(jīng)過嚴(yán)格審核，需等12個月才能按月申報?，F(xiàn)在取消了這一政策，對外貿(mào)企業(yè)及新辦企業(yè)出口退稅利好，能減輕資金壓力，加速資金周轉(zhuǎn)，推動其外貿(mào)出口，幫助外貿(mào)企業(yè)更快更好地發(fā)展。

3．加速外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。我國自1985年實施出口退稅政策后，當(dāng)年出口退稅金額就已達(dá)到19.8億元，隨著中國加入WTO后，外貿(mào)出口規(guī)模逐漸擴(kuò)大，退稅金額逐漸增加，到目前2012年出口退稅總額高達(dá)1萬億元，出口退稅現(xiàn)已達(dá)到一個較高的水平。出口退稅的資金可以緩解企業(yè)資金短缺現(xiàn)象，加快企業(yè)運轉(zhuǎn)，擴(kuò)大外貿(mào)出口量。

4.有效抑制商品反傾銷。在眾多外貿(mào)出口國中，中國已成為反傾銷受害最大國之一，我國在外銷售的產(chǎn)品屢屢遭到反傾銷調(diào)查和認(rèn)定，這對我國外貿(mào)出口有著重大的影響。雖然不乏各國貿(mào)易保護(hù)的原因，也有我國眾多商品互相壓價的關(guān)系。眾多商品競相壓價的主要原因是國家退稅的補貼支持，在稅率降低調(diào)整后，退稅額相應(yīng)減少，相應(yīng)提高我國在外市場的價格，可以緩解外國對我國商品反傾銷的調(diào)查和認(rèn)定。

（二）不利影響。

1.廢止過度，業(yè)務(wù)人員難掌握。

三、出口退稅對寧波市外貿(mào)出口企業(yè)影響

（一）人民幣升值壓力

自2005年7月21日起，中國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度，到2006年12月人民幣兌美元匯率中間價為7.8，累計升值6%；2007年12月累計升值13%，而到2008年7月，匯率中間價為6.8，匯改3年來累計升值己到21%。據(jù)統(tǒng)計，人民幣每升值1%，出口企業(yè)的利潤下降比例將超過1%。一般而言，生產(chǎn)企業(yè)的利潤大概在5%左右，而純貿(mào)易型公司的利潤也只有2-3%，3年來出口企業(yè)不斷面臨漲價的壓力，產(chǎn)品在國際市場上的競爭力減弱，為了不失去訂單，有些企業(yè)不得不壓縮了自身利潤，再加上

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出口有時滯進(jìn)口有緩沖，國內(nèi)的原材料市場并未及時降價，致使有些中小型企業(yè)無法生存，瀕臨倒閉。據(jù)統(tǒng)計，近年來，許多寧波外貿(mào)公司都是虧損的，大型國有公司有雄厚的資金作為支撐，但中小型企業(yè)面對虧損就很難維持。

（二）價格方式主導(dǎo)，過度競爭現(xiàn)象嚴(yán)重

寧波中小型外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品多為技術(shù)含量和附加值較低的初級產(chǎn)品或資源性產(chǎn)品，大部分企業(yè)沒有建立起自己的品牌，在出口貿(mào)易時缺乏競爭手段，普遍采用價格競爭方式。大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)出口的競爭方式還停留在價格競爭上，通過低價來贏得客戶。在同一地區(qū)的企業(yè)出口的商品和市場雷同并重疊，為了爭奪客戶，眾多企業(yè)采取低價大量出口。隨著外貿(mào)經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步開放，外貿(mào)企業(yè)由審批制過渡到登記制，各種所有制經(jīng)濟(jì)主體均可經(jīng)營對外貿(mào)易，外貿(mào)行業(yè)已從壟斷性行業(yè)過渡到一般性競爭行業(yè)。國外貿(mào)易商和批發(fā)商將有可能繞過外貿(mào)公司而直接與國內(nèi)的供應(yīng)鏈相連接。有外貿(mào)經(jīng)營能力的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、科研單位也將取代一部分外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)型企業(yè)的成本較低，在經(jīng)營同類產(chǎn)品時，在價格上具有很大的競爭優(yōu)勢，價格競爭將迫使中小型出口企業(yè)陷入困境。

四、對A公司出口退稅實踐的調(diào)研

（一）出口退稅現(xiàn)狀

（二）A公司外貿(mào)出口經(jīng)營概況

1、出口產(chǎn)品價格確定

2、企業(yè)生存優(yōu)勢

（三）近年來A公司出口數(shù)據(jù)變化

1、西服

2、t恤

3、針織衫

（四）小結(jié)

五、促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)稅收政策建議

1.通過創(chuàng)新型稅收政策促進(jìn)民族企業(yè)發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國民收入水平的進(jìn)一步提高，一個龐大的中產(chǎn)階層將在我國形成，這個階層能夠釋放的巨大消費潛力有待開發(fā)。民族企業(yè)的發(fā)展要抓住這一潛在的寶貴商機(jī)，在中高端產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域做大、做強的同時，做精、做

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細(xì)。只要能夠在管理體制、核心技術(shù)方面有所創(chuàng)新，我們完全可以實現(xiàn)趕超世界先進(jìn)水平的目標(biāo)。當(dāng)前很多企業(yè)缺乏創(chuàng)新的動力，依靠產(chǎn)品的數(shù)量擴(kuò)張和低端模仿來獲取利潤，在高層次的品牌設(shè)計方面投入較少。因此，稅收優(yōu)惠政策的制定要著眼于民族企業(yè)的高端創(chuàng)新與體制創(chuàng)新，減輕這類企業(yè)的稅負(fù)。要重點對研發(fā)、設(shè)計、銷售等流程實施稅收激勵，對相關(guān)科研人員實施個人所得稅優(yōu)惠，通過綜合配套的稅收優(yōu)惠政策促使民族產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大起來，同時也為稅收提供更廣的稅源，使財政收入不減反增。

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生

出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都

是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)公司；4、5、6、7、外商投資企業(yè)；

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

特準(zhǔn)退稅的企業(yè)。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）

稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；

（2）必須是報關(guān)離境的貨物；所謂報關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈；個人在國內(nèi)購買國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費稅的貨物等是不予退（免）稅。

（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務(wù)部門辦理退稅，否則，不予辦理退稅。

2、特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

在出口貨物中，有一些雖然不具備“出口貨物“的四個條件，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性以及國際間的特殊民政部國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅的消費稅。這些貨物主要有：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修配的貨物；

（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；

（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物；

（5）利用外國政府或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；

（6）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金項目方式下出口的貨物；

（8）對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；

（9）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物鋼材；（10）中紡棉進(jìn)出口公司、新疆維吾爾自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾紡織五礦化工機(jī)械進(jìn)出公司三出出口商運入海關(guān)監(jiān)管的“以出頂進(jìn)“監(jiān)管庫的新疆棉花；

（11）從1995年7月1日起，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

（12）從2000年7月1日起，對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境的貨物；

（13）（14）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備； 一般外貿(mào)企業(yè)直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的該企業(yè)自產(chǎn)(含擴(kuò)散、協(xié)作生產(chǎn))貨物, 或從其他外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的用于出口的貨物,而不能是從普通流通企業(yè)購進(jìn)的貨物。

（15）對集團(tuán)公司的外貿(mào)企業(yè)，只能是從進(jìn)出口權(quán)批文列明的成員企業(yè)購進(jìn)的自產(chǎn)貨物。

（16）在出口方面，若出口貨物屬專營、專賣商品，要求外貿(mào)企業(yè)具有相應(yīng)的專營商品經(jīng)營權(quán)或?qū)Ｙu權(quán)。

二、外貿(mào)企業(yè)常見的可退稅出口業(yè)務(wù)及其稅收管理

（一）一般貿(mào)易

這是外貿(mào)企業(yè)最典型的出口貿(mào)易方式，它是指外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)組織貨物后轉(zhuǎn)售給外商的出口貿(mào)易形式。根據(jù)出口企業(yè)是否自行報關(guān)的差異，一般貿(mào)易出口貨物又可為代理出口和自營出口兩種類型。

在退稅憑證方面，外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物后，必須向退稅機(jī)關(guān)提供的憑證包括：專用稅票（出口貨物專用繳款書和分割單: 僅限征消費稅貨物提供）、專用發(fā)票、外銷發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、收匯核銷憑證。

一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅款的計算依據(jù)主要是外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物支付的金額和相應(yīng)的退稅率。一般情況下，可用進(jìn)貨金額乘以退稅率得到應(yīng)退稅額。

（二）代理出口貨物

代理出口貨物是指外貿(mào)企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)辦理報關(guān)出口手續(xù)而出口的貨物。在代理出口貨物中，委托方不向代理方開具發(fā)票，僅向代理方支付手續(xù)費。按現(xiàn)行政策規(guī)定，代理出口貨物由委托方申請辦理退稅。

若外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物后，憑受托代理方報關(guān)的出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單（根據(jù)代理協(xié)議，可能在委托方收匯，也可能在受托代理方收匯）、《代理出口貨物證明》（由受托方所屬退稅部門開具）、外銷發(fā)票、購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票申請辦理退稅。

若同一張關(guān)單上又有代理又有自營的，可將關(guān)單復(fù)印件與代理出口證明交

予委托企業(yè)退稅，本企業(yè)用報關(guān)單原件退稅。

（三）國內(nèi)原料委托加工貨物出口

這種貿(mào)易方式是指外貿(mào)企業(yè)從國內(nèi)其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)加工出口貨物所需的原料后，再委托生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)行加工，出口加工成品的業(yè)務(wù)。在委托加工業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)只支付加工企業(yè)加工費，加工企業(yè)開具加工費專用發(fā)票及專用繳款書。

外貿(mào)企業(yè)委托加工可退稅出口貨物所包含的原材料和加工費均可辦理退稅，這里所說的原材料和加工費并不是都按出口貨物代碼和相應(yīng)退稅率退稅，按政策規(guī)定，委托加工貨物退稅時應(yīng)按以下原則辦理；

1、原材料和加工費在同一次申報中分開填寫，而商品代碼都用出口成品的商品代碼；

2、原材料和加工費分別計算應(yīng)退稅款，加工費的退稅率按出口商品的退稅率計算，原材料適用原材料的退稅率。

3、外貿(mào)企業(yè)除提供與一般貿(mào)易出口貨物相同的憑證外，還應(yīng)提供委托加工協(xié)議及原料耗用比例證明文件（若委托加工協(xié)議有關(guān)耗料比的內(nèi)容，可不再單獨提供）。

（四）進(jìn)料加工貿(mào)易

進(jìn)料加工是指外貿(mào)企業(yè)動用外匯從國外購進(jìn)原料、輔料、材料、零配件、元器件等進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后收回成品復(fù)出口的貿(mào)易形式。

按外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)、加工企業(yè)提交進(jìn)口料件的不同方式，國內(nèi)加工環(huán)節(jié)可分為作價加工和委托加工兩種方式。作價加工是指外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件后，將料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，再回購成品并出口的加工方式。委托加工是指外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)、加工企業(yè)簽訂委托加工協(xié)議，將進(jìn)口料件運往生產(chǎn)、加工企業(yè)加

工，向生產(chǎn)、加工企業(yè)支付加工費的加工方式。

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管是一個較為復(fù)雜的的過程，涉及了與外經(jīng)貿(mào)部門、海關(guān)的憑證、資料的傳遞和國稅的征、退稅機(jī)關(guān)的銜接。其具體過程包含以下五個環(huán)節(jié)：

1、備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請進(jìn)料加工業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、料件購進(jìn)合同、加工貨物復(fù)出口合同、空白手冊到退稅機(jī)關(guān)登記備案。

2、手冊登記：（外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《手冊》報送海關(guān)后，若海關(guān)審核通過，將給手冊編號）外貿(mào)企業(yè)持海關(guān)編號后的手冊封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊號碼；

3、料件進(jìn)口登記：（料件進(jìn)口時，海關(guān)要核實進(jìn)口數(shù)量，并在手冊上簽注意見）料件進(jìn)口后，外貿(mào)企業(yè)持手冊中的“進(jìn)口料件報關(guān)登記表”復(fù)印件到退稅機(jī)關(guān)登記料件進(jìn)口數(shù)量、金額；

4、免稅申請和退稅抵扣

進(jìn)料后采用委托加工方式加工貨物出口的外貿(mào)企業(yè)沒有這道環(huán)節(jié)。按現(xiàn)行政策規(guī)定，采用作價加工方式的外貿(mào)企業(yè)在將進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)時應(yīng)先填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報表》，報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意并簽章后再將此表報送主管征稅機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，征稅機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。

① 免稅申請：外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件并開具增值稅專用發(fā)票后，填寫《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》（以下簡稱《申請表》），并持發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印

件到退稅機(jī)關(guān)申請免稅。若退稅機(jī)關(guān)審核并簽發(fā)《申請表》后，外貿(mào)企業(yè)憑該表到主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所售進(jìn)口料件的免稅事宜。

② 退稅抵扣：在退稅機(jī)關(guān)審核并簽發(fā)了《申請表》，則應(yīng)從外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月其他出口貨物應(yīng)退稅款中，扣減《申請表》注明的抵扣稅額。若當(dāng)月退稅額小于應(yīng)抵扣稅額，則扣完當(dāng)月應(yīng)退稅款，余額下月繼續(xù)抵扣。

5、退稅：加工貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費增值稅發(fā)票及專用稅票（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票（作價加工方式）等憑證向退稅機(jī)關(guān)申報退稅。

（五）來料加工貿(mào)易

來料加工貿(mào)易是指出口企業(yè)與外商簽訂合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物質(zhì)生產(chǎn)條件，由出口企業(yè)按外商要求組織生產(chǎn)加工，并將成品交外商，收取加工費的貿(mào)易方式。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，來料加工出口貨物實行免稅管理，即對加工企業(yè)來料加工貨物及其加工費免征消費稅和增值稅。

來料加工貿(mào)易的申報包括以下環(huán)節(jié)：

1、業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請來料加工業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、成品復(fù)出口合同、空白手冊到退稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

2、手冊登記：海關(guān)簽批手冊后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持海關(guān)編號后的手冊封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊號碼和手冊有效期。

3、免稅申請：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件后，憑海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口貨物報關(guān)單、來料加工手冊、委托加工企業(yè)生產(chǎn)加工的委托加工協(xié)議到退稅機(jī)關(guān)辦理《來料

加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）

4、核銷：來料加工貨物全部出口后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持出口貨物報關(guān)單、來料加工手冊、海關(guān)核銷手冊的結(jié)案通知、收匯憑證，到退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手冊。

對超過手冊有效期不辦理核銷手續(xù)的，主管加工企業(yè)的征稅機(jī)關(guān)將補征其加工環(huán)節(jié)免征的增值稅和消費稅。此外，來料加工業(yè)務(wù)其國內(nèi)采購耗用的輔料不予退稅。

（六）易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易

易貨貿(mào)易指在換貨的基礎(chǔ)上，將等值的出口貨物與進(jìn)口貨物結(jié)合起來的貿(mào)易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿(mào)易的經(jīng)營雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)易貨物貿(mào)易出口貨物的退稅管理與一般貿(mào)易出口貨物退稅管理相似，除不提供收匯核銷單外，其他需要提供的單證與一般貿(mào)易出口貨物相同。

補償貿(mào)易是指外商提供技術(shù)、設(shè)備，外貿(mào)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)設(shè)備后，銷售給工廠，然后以收購貨物的方式，對外商進(jìn)行補償。補償貿(mào)易的退稅管理與易貨貿(mào)易相似。

（七）境外帶料加工貿(mào)易

境外帶料加工貿(mào)易是指以我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴(kuò)大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口的貿(mào)易方式。

從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)是指經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，作為實物性投資的出境設(shè)備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)惠政策，退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

若外貿(mào)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事境外帶料加工貿(mào)易，貨物出口后，憑以下憑證申報退稅：外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的境外帶料加工裝配企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）、出口

貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票及專用稅票（若進(jìn)口則提供海關(guān)代征增值稅專用繳款書）。

（八）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品是指利用國際金融組織或外國政府貸款，由中國招標(biāo)組織以國際招標(biāo)方式銷售的國產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品，或由外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)后由國內(nèi)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，其中的國際金融組織限于國際貨幣基金組織、世界銀行、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和亞洲開發(fā)銀行。

中標(biāo)銷售機(jī)電產(chǎn)品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：

一是可退稅中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的條件。按政策規(guī)定，并非所有中標(biāo)產(chǎn)品都可以退稅。首先，招標(biāo)單位在招標(biāo)前，要將貸款性質(zhì)、項目內(nèi)容、規(guī)模等內(nèi)容上報國家稅務(wù)總局，經(jīng)總局核準(zhǔn)后的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品才可以退稅。其次，招標(biāo)企業(yè)在招標(biāo)完畢后，要將《中標(biāo)證明通知書》報所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽注意見后，再將中標(biāo)證明寄送中標(biāo)企業(yè)退稅主管機(jī)關(guān)。

二是企業(yè)需要申報的退稅憑證。就外貿(mào)企業(yè)中標(biāo)銷售機(jī)電產(chǎn)品而言，需提供三類憑證：第一類是中標(biāo)證明文件，包括《中標(biāo)證明通知書》（正本）；第二類是銷售憑證，包括外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的供貨合同、外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的發(fā)貨單、外貿(mào)企業(yè)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品開具的普通發(fā)票或外貿(mào)發(fā)票、中標(biāo)人按標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨清單；第三類是外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品的憑證，包括收購合同、購進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品的專用發(fā)票、專用繳款書（僅限征消費稅貨物提供）。

（九）出口卷煙

卷煙實行專營管理。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，可以免征增值稅、消費稅，出口計劃外的卷煙，不予享受免稅。

（十）對外承包工程

對外承包工程是指我國企業(yè)承攬的國外建設(shè)項目、物資采購及其他業(yè)務(wù)，對外承包工程用于出口的貨物準(zhǔn)予退稅。由于一般承包工程都有一定的建設(shè)周期，因此對外承包工程出口貨物收匯期可能大大長于一般貿(mào)易出口貨物，因此，外貿(mào)企業(yè)對外承包工程出口貨物退稅時，可不提供收匯核銷單，但作為對外承包工程的證明文件，必須提供對外承包工程合同，除這兩個憑證外，其他應(yīng)提供的憑證與一般貿(mào)易出口貨物相同。

（十一）境外投資出口貨物

境外投資出口貨物是指國內(nèi)企業(yè)因以實物方式對外進(jìn)行投資而出口的貨物。以國產(chǎn)產(chǎn)品作為境外投資，節(jié)約了貨幣投資需要的外匯，按政策規(guī)定，也視同出口予以退稅。

外貿(mào)企業(yè)境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報退稅：外經(jīng)部門批準(zhǔn)其在國外投資的文件（復(fù)印件）、在國外投資辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本、出口貨物報關(guān)單、購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票（僅限征消費稅貨物提供）。

（十二）出口加工區(qū)貨物的退（免）稅

出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。出口加工區(qū)的退稅規(guī)定如下：

1、出口加工區(qū)僅限于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)少量僅限為加工生產(chǎn)提供服務(wù)的倉儲企業(yè)及經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進(jìn)出的運輸企業(yè)；

2、國內(nèi)原材料、物料等進(jìn)入加工區(qū)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單及有關(guān)憑證辦理退稅；

3、區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費稅；

4、區(qū)內(nèi)運往區(qū)外的貨物實行進(jìn)口報關(guān)，并按制成品征稅。

5、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、核銷單辦理退稅；

6、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)供其使用的生產(chǎn)消費用品、交通運輸工具等不予辦理退稅。

7、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；

8、區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票不得開發(fā)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；

9、區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物不予辦理退稅；

10、區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工，對區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后由區(qū)外企業(yè)銷售并運入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報辦理退稅。

（十三）保稅區(qū)貨物的退（免）稅規(guī)定

保稅區(qū)即加工貿(mào)易保稅區(qū)，即國家劃出一定范圍，在海關(guān)的監(jiān)管下對為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工、裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩辦理納稅手續(xù)。

保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以進(jìn)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可按進(jìn)料加工的方式辦理退

稅(即保稅進(jìn)口料件的進(jìn)項稅額并從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣減)；如以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向退稅機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。貨物到保稅區(qū)逾期未出口的，稅務(wù)機(jī)關(guān)報按規(guī)定予以補稅。

（十四）、鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”退（免）稅規(guī)定

指列名鋼鐵企業(yè)向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國外購買鋼材，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對列名鋼鐵企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對加工出口企業(yè)購進(jìn)鋼材視同出口，按來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易稅收管理。

（十五）、援外出口貨物退（免）稅規(guī)定

援外出口有兩種形式，一是對一般物資援助項下出口貨物，二是對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下的出口貨物。一般物資援助項下的出口貨物，仍實行出口不退稅的政策；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基礎(chǔ)上基金方式下出口的貨物比照一般貿(mào)易出口實行出口退稅政策，退稅時應(yīng)提供：外經(jīng)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款（或援外合資合作項目基金）的批文（援外任務(wù)書）復(fù)印件、與中國進(jìn)出口銀行（或有關(guān)部門）簽訂的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”（或“援外合資合作項目基金借款合同”）復(fù)印件、購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收（出口貨物專用）繳款書、關(guān)單退稅聯(lián)、出口發(fā)票。

（十六）出口樣品、展品的規(guī)定

對出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出

口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。

三、出口退稅有關(guān)證明的辦理

（一）代理證明

《代理出口貨物證明》是外貿(mào)企業(yè)代理委托方出口貨物后，到退稅機(jī)關(guān)申請開具的證明。外貿(mào)企業(yè)辦理代理證明后，將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票及代理證明交委托方，委托方據(jù)此配單報退稅。若外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物與代理出口貨物在同一張關(guān)單上的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票復(fù)印一份，并在原件和復(fù)印件上標(biāo)注出代理出口貨物和自營出口貨物，退稅機(jī)關(guān)審核后，在復(fù)印件上加蓋公章。辦完代理證明后，外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物使用原件申報退稅，將退稅機(jī)關(guān)簽章的復(fù)印件交委托方申請退稅。

辦理代理出口證明時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：出口貨物報關(guān)單、外銷發(fā)票、核銷單、代理出口協(xié)議副本或復(fù)印件、申報盤和申請表、委托企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本或復(fù)印件。

（二）補辦報關(guān)單證明

出口企業(yè)貨物報關(guān)出口后，如果出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）在申報退稅前不慎遺失，可向海關(guān)申請補辦。但向海關(guān)申請補辦前，須先到退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》以下簡稱《補辦關(guān)單報告》），然后憑此報告，到海關(guān)申請補辦出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)在辦理《補辦關(guān)單報告》時，需先填寫《補辦報關(guān)單報告》，并提供以下憑證：其他聯(lián)次報關(guān)單（若全部聯(lián)次遺失則不提供）、收匯核銷單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、運單或提貨單。

（三）補辦核銷單證明

出口企業(yè)出口貨物收匯核銷后，若在申報退稅前核銷單遺失，可向外匯管

理局申請補辦收匯核銷單（退稅聯(lián)）。在向外匯管理局申請補辦核銷單前，應(yīng)先到退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》（以下簡稱《補辦核銷單報告》），然后憑《補辦核銷單報告》到外匯管理局申請補辦核銷單（退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)辦理《補辦核銷單報告》時，應(yīng)填寫《補辦核銷單報告》，并提供以下憑證：出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票。

（四）補辦代理出口證明

委托企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，若在申報退稅前將《代理出口貨物證明》遺失，委托方可向退開具代理證明的退稅機(jī)關(guān)申請補辦代理證明。但在向開具代理證明的退稅機(jī)關(guān)申請補辦代理證明前，應(yīng)先到其主管退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦代理出口證明）證明的報告》（以下簡稱《補辦代理出口證明報告》）。

委托方辦理《補辦代理出口證明報告》時，應(yīng)填寫《補辦核銷單報告》，并提供出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、代理出口協(xié)議。

（五）退運補稅證明

出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運。退運后，海關(guān)要憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口商品退運已補稅證明》（以下簡稱《補稅證明》）辦理退運手續(xù)，向出口企業(yè)驗放退運貨物?！堆a稅證明》由出口企業(yè)退稅主管機(jī)關(guān)簽發(fā)。

出口企業(yè)申請辦理《補稅證明》時，要先填寫〈補稅證明〉，并根據(jù)不同情況，提供相應(yīng)憑證：若出口貨物已退稅，要補征入庫原已退稅款，并提交關(guān)單復(fù)印件、核銷單復(fù)印件、外銷發(fā)票復(fù)印件做為附列憑證；若出口貨物未退稅，提供關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票原件做為附列憑證。

（六）出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

一方面如果貨物出口后外商退貨，出口企業(yè)需要將貨物做內(nèi)銷或其他處理；另一方面，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，可能部分出口，部分內(nèi)銷。在這兩種情況下，就會用到轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

對于退運轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并持海關(guān)出具的退運手續(xù)到退稅機(jī)關(guān)申請辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。退稅機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請后，除審核有關(guān)憑證外，還應(yīng)查詢退運補稅證明退稅機(jī)關(guān)留底聯(lián)，對未辦理退運補稅證明的不予辦轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

對于購進(jìn)貨物后，部分出口、部分內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票分割情況，在專用發(fā)票上背書，注明出口數(shù)量和金額，然后填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并附已背書的專用發(fā)票、出口貨物專用繳款書或分割單等憑證，向退稅機(jī)關(guān)申請辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)復(fù)印背書發(fā)票，并憑該復(fù)印件和轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明到征稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)項抵扣事宜，待用于出口的部分貨物全部出口并收齊單證后，憑專用發(fā)票原件及其他有關(guān)憑證申報退稅。

四、出口退稅違章處理

（一）對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下罰款；

1、2、未按規(guī)定辦理出口退稅登記的； 未按規(guī)定使用有關(guān)出口退稅帳簿票證；

（二）由于出口企業(yè)過失而造成實際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核光彩的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收千分之二滯納金。

（三）對出口企業(yè)騙取退稅的處罰規(guī)定

企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第44條處罰外，對騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

1、對從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其退稅權(quán)。對采取其他手段騙取退稅的，也要按規(guī)定嚴(yán)懲不貸，情節(jié)嚴(yán)重的，由外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，撤銷其出口經(jīng)營權(quán)，對有關(guān)現(xiàn)任人員提請司法機(jī)關(guān)處理，絕不姑息。

2、經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

3、企業(yè)事業(yè)單位采取對所生或經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款外，依照關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定每五條第一款的規(guī)定處罰；騙取的國家出口退稅款數(shù)額不滿一萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。

4、企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取退稅的，要追繳稅款并處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

6、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者

從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

五、部分新政策：

1、國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知。（2006年2月13日 國稅發(fā)[2006]24號）

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）。（2005年12月13日 國稅發(fā)[2005]199號）

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

[外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述]

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)公司；

4、外商投資企業(yè)；

5、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

6、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

7、特準(zhǔn)退稅的企業(yè)，工作報告《外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述》。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個條件：（1）

必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；（2）

必須是報關(guān)離境的貨物；所謂報關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

第五篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生

出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)公司；

4、外商投資企業(yè)；

5、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

6、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

7、特準(zhǔn)退稅的企業(yè)，工作報告《外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述》。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財力、貨物實際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；

（2）必須是報關(guān)離境的貨物；所謂報關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。