第一篇：開題報(bào)告 出口退稅政策調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)的影響

開題報(bào)告 出口退稅政策調(diào)整對外貿(mào)企業(yè)的影響

一、課題研究背景與意義：

為了緩解貿(mào)易順差過大，促進(jìn)外貿(mào)平衡，繼續(xù)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2007年6月18日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局商國家發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，規(guī)定自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策。

外貿(mào)順差增長過快，不僅加劇貿(mào)易摩擦，而且加大了國內(nèi)流動性過剩和人民幣升值壓力。為了緩解貿(mào)易順差過大，促進(jìn)外貿(mào)平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺一攬子政策措施，繼續(xù)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控。這次出口退稅政策的調(diào)整，作為一攬子政策措施的重要組成部分，主要目的是為了進(jìn)一步抑制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，同時，進(jìn)一步落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)有關(guān)專家預(yù)測，出口退稅率每下調(diào)1個點(diǎn)，我國出口就會下降4.9個點(diǎn)。調(diào)整后的出口退稅率平均水平將降低3％左右，這將直接提高部分出口企業(yè)的成本和定價，削弱出口企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，不利于企業(yè)的出口。根據(jù)有關(guān)部門計(jì)算，出口退稅率每下調(diào)1％就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本增加1％；若下調(diào)3％，將使一般貿(mào)易出口成本增加約3％—4％。當(dāng)然不同的企業(yè)因其出口產(chǎn)品的不同影響程度也不同。

近幾年國內(nèi)市場的飽和使生產(chǎn)企業(yè)下大力氣開拓國外市場，爭取出口訂單，降低或取消出口退稅，企業(yè)將處于兩難境地，若提高出口產(chǎn)品價格，將影響出口產(chǎn)品的競爭力，若不提高出口產(chǎn)品價格，企業(yè)將出現(xiàn)收益下降。而且不少企業(yè)所用原材料不斷漲價（如棉花、化工產(chǎn)品等），企業(yè)生產(chǎn)和出口已處于虧損邊緣，甚至有些出口訂單已出現(xiàn)虧損。出口退稅率下調(diào)將加劇這些企業(yè)的虧損。企業(yè)若提高出口產(chǎn)品價格，那么其產(chǎn)品出口競爭力將下降，以物美價廉贏得海外市場的企業(yè)及其產(chǎn)品很可能因此市場分額縮小，將會有相當(dāng)一部分企業(yè)將原來外銷的產(chǎn)品改為內(nèi)銷，在國內(nèi)市場競爭已很激烈的情況下，外銷的產(chǎn)品返回來涌入國內(nèi)市場，必將加劇國內(nèi)市場的飽和，升級價格戰(zhàn)。出口企業(yè)如不得不放棄國外市場，而國內(nèi)市場又無法容納其產(chǎn)品，企業(yè)的生存能力就不能得到充分的發(fā)揮，企業(yè)的生產(chǎn)成本又會上升。相當(dāng)一部分生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品的企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不足，靠低價打市場，出口退稅率的下調(diào)將加劇這些企業(yè)的困難。外貿(mào)企業(yè)如何適應(yīng)出口退

稅政策的調(diào)整，如何進(jìn)行大刀闊斧的改革，將會是外貿(mào)企業(yè)生存的關(guān)鍵。本課題將會對上述問題進(jìn)行分析，因此本課題的研究對外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)、促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡將具有深遠(yuǎn)的意義。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀：

近年來由于我國出口退稅政策的頻繁調(diào)整和出口退稅率的多次下調(diào)，出口退稅的作用和影響力不斷加大。特別是在東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，出口退稅己經(jīng)成為我國調(diào)整進(jìn)出口貿(mào)易的重要宏觀調(diào)控手段。因此，引起了國內(nèi)國外學(xué)者對于出口退稅政策的關(guān)注。

國際上，重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)布阿吉爾貝爾最早于18世紀(jì)中葉提出了進(jìn)口商品征稅出日商品免稅的思想，他在《法昌的辯護(hù)書》指出，“我們王國的關(guān)稅、出口稅和渡河稅開始整頓。把王國內(nèi)部征收的這些稅全部取消，這對于國王及其人民是一筆巨大財(cái)富，因?yàn)檫@些稅收帶來了可怕的后果。關(guān)于法國的進(jìn)口稅，稅額應(yīng)僅持現(xiàn)狀，但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因?yàn)檫@對國王絲毫無益，卻會使外國人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消。因?yàn)檫@是國王和王國前所未有的敵人”。

大衛(wèi).李嘉圖(David Ricardo)明確從稅收來源及轉(zhuǎn)嫁角度指出出口退稅的必要性。他認(rèn)為某

個國家如果對其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國的某些輸出品課稅，這種稅會完全落在外國消費(fèi)者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者來負(fù)擔(dān)。但是，如果一個國家閉關(guān)自守，不與鄰國通商，就不能把稅賦的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來看，對出口產(chǎn)品征稅是進(jìn)口國消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，既不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。

亞當(dāng).斯密(Adam Smith)是集古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之大成者，他對出口退稅有過較為深入的研究，他認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進(jìn)口稅危害更大。他指出，在各種獎勵出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國外時退回其國內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會使貨物的輸出量減少，也不會驅(qū)使資本違反自然趨勢轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會資本的自然平衡和勞動的自然分配。他在《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中認(rèn)為，商人和制造業(yè)者，不以獨(dú)占國內(nèi)市場為滿足，而要為他們的貨物謀求最廣大的國外市場。擬由于他們的國家在外國沒有管轄權(quán)，他想要占領(lǐng)國外市場是不可能的。出口退稅是獎勵出口的最好手段，國家可以根據(jù)貿(mào)易情況退還部分或全部稅款，有利于自由貿(mào)易和商品出口。

諾思在《制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效》中指出，制度是人為設(shè)計(jì)出來構(gòu)建政治的、經(jīng)濟(jì)的和社會的互動關(guān)系的約束，由非正式的規(guī)則(獎懲、禁忌、習(xí)俗、傳統(tǒng)和行為準(zhǔn)則)、正式的規(guī)則(憲法、法律、產(chǎn)權(quán))組成。出口退稅制度作為國

家管理出口退稅的法律制度，包括一國退稅的稅種、退稅率的高低、退稅管理辦法等，是一項(xiàng)正式的經(jīng)濟(jì)制度。一國的出口退稅制度狀況，直接關(guān)系到國家的稅式支出、退稅運(yùn)行成本、出口企業(yè)所能取得的退稅資金乃至該國的對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)等。

國內(nèi)的一些學(xué)者也提出了他們對出口退稅的一些看法。茅于軾2001年在《出口退稅未必合適》中認(rèn)為出口退稅會造成三種弊端:(1)出口退稅會扭曲價格，導(dǎo)致資源配置錯誤，降低投入產(chǎn)出效率，對本國消費(fèi)者和外國生產(chǎn)者不利;(2)出口退稅會造成國內(nèi)企業(yè)競爭的不公平，最后會形成國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的扭曲;(3)出口退稅會造成大量詐騙案件。他針對對我國出口實(shí)踐過程中產(chǎn)生的種種問題而對出口退稅的合理性提出了質(zhì)疑。

劉劍文2004年在《出口退稅制度研究》中從間接稅的轉(zhuǎn)嫁性強(qiáng)調(diào)出口退稅的必要性，指出出口退稅作為一種宏觀的調(diào)控政策，在各國追求貿(mào)易自由化的時代背景下，是WTO的公平貿(mào)易原則所認(rèn)可，是鼓勵各國商品以不含稅的價格進(jìn)入國際市場來競爭。

朱智強(qiáng)、張曉麗2004年在《出口退稅制度的理論依據(jù)及政策建議》中則認(rèn)為出口退稅制度的定性問題應(yīng)該跳出從“中性稅收原則”的角度去探討的舊框框，應(yīng)該以是否實(shí)現(xiàn)政府既定的長期經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，也就是當(dāng)前的出口退稅政策應(yīng)該為現(xiàn)行實(shí)施的“走出去”戰(zhàn)略服務(wù)。

雖然理論界對出口退稅制度合理性及必要性的判斷存在上述兩種分歧，但從總體上看,學(xué)者還是普遍認(rèn)為出口退稅具有合理性，也有必要實(shí)施。國內(nèi)大部分學(xué)者也認(rèn)為出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保護(hù)公平競爭。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：出口退稅改革對外貿(mào)企業(yè)出口影響

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出口退稅改革對外貿(mào)企業(yè)出口影響

自2012年7月1日起，我國將實(shí)行由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅【2012】39號文），《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》，此次稅改對出口貨物條件、范圍、申報(bào)時間、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時限、申報(bào)要求和資料等內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定。此次出口退稅改革將緩解歐債危機(jī)反復(fù)惡化，全球經(jīng)濟(jì)增長緩慢對外貿(mào)出口企業(yè)的沖擊。

一、相關(guān)理論界定及依據(jù)

（一）出口退稅含義及條件 1.出口退稅含義

出口退稅是指一個國家或地區(qū)將符合出口的貨物在報(bào)關(guān)離境時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)本國稅法，退還出口貨物在本國內(nèi)生產(chǎn)，流通等制造所經(jīng)歷環(huán)節(jié)中已繳納的增值稅以及消費(fèi)稅等間接稅的一種稅收制度。出口退稅其目的在于，消除出口歧視，以達(dá)到公平稅負(fù)，各國貿(mào)易平等競爭，增加外貿(mào)出口量以及外貿(mào)創(chuàng)匯。在日趨規(guī)范的國際市場中，出口退稅政策被WTO作為鼓勵出口政策所認(rèn)可。在我國出口退稅政策也是一項(xiàng)重大的宏觀調(diào)控政策，受到極大地重視。

2.出口退稅條件

作為享受出口退稅的貨物要滿足以下幾點(diǎn)才能辦理相關(guān)手續(xù)。第一，出口退稅貨物必須在增值稅和消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)。主要是因?yàn)槌隹谕硕惖呢浳锼诉€和免征的對象只能是已經(jīng)繳納過增值稅和消費(fèi)稅的貨物，退還或免征其以納稅額；第二，出口退稅貨物必須在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理。享受出口退（免）稅的貨物必須是貿(mào)易性出口貨物；第三，享受出口退稅的貨物必須是報(bào)關(guān)離境出口貨物。確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一是區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口；第四，先退稅后核銷。在舊規(guī)中這一項(xiàng)適用范圍小，而且對企業(yè)自身?xiàng)l件要求苛刻，但是在新規(guī)中取消了較高的門檻，更注重企業(yè)的誠信度。這一規(guī)定使得更多的企業(yè)可提前取出稅款，使得資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加快速、靈活。只有同時滿足以上四點(diǎn)才能獲得出口退稅額。

（二）出口退稅基本原則

第一．公平稅負(fù)原則。對于不同的國家稅收制度存在差異，這種差異對外貿(mào)出口來說會造成相同出口貨物不同成本價，因而無法在國際市場進(jìn)行公平競爭，要消除這一影響就得按照公平原則，將出口貨物退還或免除間接稅；第二，屬地

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管理原則。不同國家，有行使其自主權(quán)的權(quán)利，在不損害別國利益的前提下，可以自主制定出口退稅條款；第三，征多少，退多少原則。是指將所征出口貨物的流轉(zhuǎn)稅，退還給出口企業(yè)。不僅可以提高我國出口產(chǎn)品在國外的競爭力，還可以保證外貿(mào)公平競爭；第四，宏觀調(diào)控原則，國家可以利用出口退稅這一重要的宏觀調(diào)控政策，調(diào)節(jié)出口貨物利潤以及防止資源外流。

（三）出口退稅特點(diǎn)

我國出口退稅改革實(shí)行至今已有27年多時間，在多年長期實(shí)踐中已形成專項(xiàng)稅制度，與其他稅收制度相比，其具有三個特點(diǎn)：第一，出口退稅是一種收入退付行為。出口退稅政策與其他稅收政策在目的上有較大的不同，其他稅收制度的主要目的在于籌集資金，但出口退稅政策為了達(dá)到消除外貿(mào)歧視，以達(dá)到各國貿(mào)易公平競爭的目的，國家實(shí)行將出口貨物在國內(nèi)所征收的各種流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)或減免稅收的行為；第二，出口退稅具有調(diào)節(jié)職能單一性。其他稅收政策在職能調(diào)節(jié)中具有鼓勵與限制并存、收入與減免并存的雙向職能，而出口退稅政策目的在于使出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，以提高產(chǎn)品競爭力，其具有職能單一性的特點(diǎn)；第三，出口退稅屬于間接稅范疇內(nèi)的一種國際慣例。不同國家間接稅制度各不相同，但其目的都是使出口貨物免征或退還間接稅，提高本國企業(yè)產(chǎn)品在國際市場的競爭力。

二、出口退稅新改對外貿(mào)企業(yè)的影響

面對2012年，歐債危機(jī)在我國反復(fù)惡化，全球經(jīng)濟(jì)增長緩慢的情況下，我國對出口退稅政策進(jìn)行改革，此次改革對外貿(mào)企業(yè)有舉足輕重的影響。

（一）有利影響

1.擴(kuò)大范圍，放寬時間，刺激出口。面對外貿(mào)出口形勢嚴(yán)峻，出口量低迷的情況。此次出口退稅改革對多項(xiàng)措施范圍擴(kuò)大，如擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅并放寬企業(yè)申報(bào)退稅的期限。這些政策能使處在處于低迷外貿(mào)環(huán)境的出口企業(yè)緩解壓力，為其營造寬松的政策環(huán)境。

2.新規(guī)對外貿(mào)企業(yè)利好。外貿(mào)企業(yè)在城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動中起到了十分重要的作用，但由于各種條件的限制，使其發(fā)展速度緩慢。此次新規(guī)對外貿(mào)出口型外貿(mào)企業(yè)有較大的幫助。新辦法解除了微小企業(yè)和新辦企業(yè)過長的審核期。如果按

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照舊規(guī)微小企業(yè)和新登記出口退稅認(rèn)定的企業(yè)要經(jīng)過嚴(yán)格審核，需等12個月才能按月申報(bào)?，F(xiàn)在取消了這一政策，對外貿(mào)企業(yè)及新辦企業(yè)出口退稅利好，能減輕資金壓力，加速資金周轉(zhuǎn)，推動其外貿(mào)出口，幫助外貿(mào)企業(yè)更快更好地發(fā)展。

3．加速外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。我國自1985年實(shí)施出口退稅政策后，當(dāng)年出口退稅金額就已達(dá)到19.8億元，隨著中國加入WTO后，外貿(mào)出口規(guī)模逐漸擴(kuò)大，退稅金額逐漸增加，到目前2012年出口退稅總額高達(dá)1萬億元，出口退稅現(xiàn)已達(dá)到一個較高的水平。出口退稅的資金可以緩解企業(yè)資金短缺現(xiàn)象，加快企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，擴(kuò)大外貿(mào)出口量。

4.有效抑制商品反傾銷。在眾多外貿(mào)出口國中，中國已成為反傾銷受害最大國之一，我國在外銷售的產(chǎn)品屢屢遭到反傾銷調(diào)查和認(rèn)定，這對我國外貿(mào)出口有著重大的影響。雖然不乏各國貿(mào)易保護(hù)的原因，也有我國眾多商品互相壓價的關(guān)系。眾多商品競相壓價的主要原因是國家退稅的補(bǔ)貼支持，在稅率降低調(diào)整后，退稅額相應(yīng)減少，相應(yīng)提高我國在外市場的價格，可以緩解外國對我國商品反傾銷的調(diào)查和認(rèn)定。

（二）不利影響。

1.廢止過度，業(yè)務(wù)人員難掌握。

三、出口退稅對寧波市外貿(mào)出口企業(yè)影響

（一）人民幣升值壓力

自2005年7月21日起，中國開始實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度，到2006年12月人民幣兌美元匯率中間價為7.8，累計(jì)升值6%；2007年12月累計(jì)升值13%，而到2008年7月，匯率中間價為6.8，匯改3年來累計(jì)升值己到21%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，人民幣每升值1%，出口企業(yè)的利潤下降比例將超過1%。一般而言，生產(chǎn)企業(yè)的利潤大概在5%左右，而純貿(mào)易型公司的利潤也只有2-3%，3年來出口企業(yè)不斷面臨漲價的壓力，產(chǎn)品在國際市場上的競爭力減弱，為了不失去訂單，有些企業(yè)不得不壓縮了自身利潤，再加上

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出口有時滯進(jìn)口有緩沖，國內(nèi)的原材料市場并未及時降價，致使有些中小型企業(yè)無法生存，瀕臨倒閉。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來，許多寧波外貿(mào)公司都是虧損的，大型國有公司有雄厚的資金作為支撐，但中小型企業(yè)面對虧損就很難維持。

（二）價格方式主導(dǎo)，過度競爭現(xiàn)象嚴(yán)重

寧波中小型外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品多為技術(shù)含量和附加值較低的初級產(chǎn)品或資源性產(chǎn)品，大部分企業(yè)沒有建立起自己的品牌，在出口貿(mào)易時缺乏競爭手段，普遍采用價格競爭方式。大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)出口的競爭方式還停留在價格競爭上，通過低價來贏得客戶。在同一地區(qū)的企業(yè)出口的商品和市場雷同并重疊，為了爭奪客戶，眾多企業(yè)采取低價大量出口。隨著外貿(mào)經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步開放，外貿(mào)企業(yè)由審批制過渡到登記制，各種所有制經(jīng)濟(jì)主體均可經(jīng)營對外貿(mào)易，外貿(mào)行業(yè)已從壟斷性行業(yè)過渡到一般性競爭行業(yè)。國外貿(mào)易商和批發(fā)商將有可能繞過外貿(mào)公司而直接與國內(nèi)的供應(yīng)鏈相連接。有外貿(mào)經(jīng)營能力的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、科研單位也將取代一部分外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)型企業(yè)的成本較低，在經(jīng)營同類產(chǎn)品時，在價格上具有很大的競爭優(yōu)勢，價格競爭將迫使中小型出口企業(yè)陷入困境。

四、對A公司出口退稅實(shí)踐的調(diào)研

（一）出口退稅現(xiàn)狀

（二）A公司外貿(mào)出口經(jīng)營概況

1、出口產(chǎn)品價格確定

2、企業(yè)生存優(yōu)勢

（三）近年來A公司出口數(shù)據(jù)變化

1、西服

2、t恤

3、針織衫

（四）小結(jié)

五、促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)稅收政策建議

1.通過創(chuàng)新型稅收政策促進(jìn)民族企業(yè)發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國民收入水平的進(jìn)一步提高，一個龐大的中產(chǎn)階層將在我國形成，這個階層能夠釋放的巨大消費(fèi)潛力有待開發(fā)。民族企業(yè)的發(fā)展要抓住這一潛在的寶貴商機(jī)，在中高端產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域做大、做強(qiáng)的同時，做精、做

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細(xì)。只要能夠在管理體制、核心技術(shù)方面有所創(chuàng)新，我們完全可以實(shí)現(xiàn)趕超世界先進(jìn)水平的目標(biāo)。當(dāng)前很多企業(yè)缺乏創(chuàng)新的動力，依靠產(chǎn)品的數(shù)量擴(kuò)張和低端模仿來獲取利潤，在高層次的品牌設(shè)計(jì)方面投入較少。因此，稅收優(yōu)惠政策的制定要著眼于民族企業(yè)的高端創(chuàng)新與體制創(chuàng)新，減輕這類企業(yè)的稅負(fù)。要重點(diǎn)對研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售等流程實(shí)施稅收激勵，對相關(guān)科研人員實(shí)施個人所得稅優(yōu)惠，通過綜合配套的稅收優(yōu)惠政策促使民族產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大起來，同時也為稅收提供更廣的稅源，使財(cái)政收入不減反增。

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生

出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅，即對出口貨物實(shí)行零稅率。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費(fèi)時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實(shí)施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都

是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項(xiàng)，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)公司；4、5、6、7、外商投資企業(yè)；

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

特準(zhǔn)退稅的企業(yè)。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實(shí)際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財(cái)力、貨物實(shí)際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）

稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅范圍的貨物；

（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；所謂報(bào)關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈；個人在國內(nèi)購買國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退（免）稅。

（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務(wù)部門辦理退稅，否則，不予辦理退稅。

2、特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

在出口貨物中，有一些雖然不具備“出口貨物“的四個條件，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性以及國際間的特殊民政部國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅的消費(fèi)稅。這些貨物主要有：

（1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修配的貨物；

（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；

（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；

（5）利用外國政府或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；

（6）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金項(xiàng)目方式下出口的貨物；

（8）對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；

（9）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物鋼材；（10）中紡棉進(jìn)出口公司、新疆維吾爾自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾紡織五礦化工機(jī)械進(jìn)出公司三出出口商運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管的“以出頂進(jìn)“監(jiān)管庫的新疆棉花；

（11）從1995年7月1日起，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

（12）從2000年7月1日起，對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報(bào)關(guān)離境的貨物；

（13）（14）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備； 一般外貿(mào)企業(yè)直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的該企業(yè)自產(chǎn)(含擴(kuò)散、協(xié)作生產(chǎn))貨物, 或從其他外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的用于出口的貨物,而不能是從普通流通企業(yè)購進(jìn)的貨物。

（15）對集團(tuán)公司的外貿(mào)企業(yè)，只能是從進(jìn)出口權(quán)批文列明的成員企業(yè)購進(jìn)的自產(chǎn)貨物。

（16）在出口方面，若出口貨物屬專營、專賣商品，要求外貿(mào)企業(yè)具有相應(yīng)的專營商品經(jīng)營權(quán)或?qū)Ｙu權(quán)。

二、外貿(mào)企業(yè)常見的可退稅出口業(yè)務(wù)及其稅收管理

（一）一般貿(mào)易

這是外貿(mào)企業(yè)最典型的出口貿(mào)易方式，它是指外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)組織貨物后轉(zhuǎn)售給外商的出口貿(mào)易形式。根據(jù)出口企業(yè)是否自行報(bào)關(guān)的差異，一般貿(mào)易出口貨物又可為代理出口和自營出口兩種類型。

在退稅憑證方面，外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物后，必須向退稅機(jī)關(guān)提供的憑證包括：專用稅票（出口貨物專用繳款書和分割單: 僅限征消費(fèi)稅貨物提供）、專用發(fā)票、外銷發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、收匯核銷憑證。

一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅款的計(jì)算依據(jù)主要是外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物支付的金額和相應(yīng)的退稅率。一般情況下，可用進(jìn)貨金額乘以退稅率得到應(yīng)退稅額。

（二）代理出口貨物

代理出口貨物是指外貿(mào)企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)而出口的貨物。在代理出口貨物中，委托方不向代理方開具發(fā)票，僅向代理方支付手續(xù)費(fèi)。按現(xiàn)行政策規(guī)定，代理出口貨物由委托方申請辦理退稅。

若外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物后，憑受托代理方報(bào)關(guān)的出口貨物報(bào)關(guān)單、收匯核銷單（根據(jù)代理協(xié)議，可能在委托方收匯，也可能在受托代理方收匯）、《代理出口貨物證明》（由受托方所屬退稅部門開具）、外銷發(fā)票、購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票申請辦理退稅。

若同一張關(guān)單上又有代理又有自營的，可將關(guān)單復(fù)印件與代理出口證明交

予委托企業(yè)退稅，本企業(yè)用報(bào)關(guān)單原件退稅。

（三）國內(nèi)原料委托加工貨物出口

這種貿(mào)易方式是指外貿(mào)企業(yè)從國內(nèi)其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)加工出口貨物所需的原料后，再委托生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)行加工，出口加工成品的業(yè)務(wù)。在委托加工業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)只支付加工企業(yè)加工費(fèi)，加工企業(yè)開具加工費(fèi)專用發(fā)票及專用繳款書。

外貿(mào)企業(yè)委托加工可退稅出口貨物所包含的原材料和加工費(fèi)均可辦理退稅，這里所說的原材料和加工費(fèi)并不是都按出口貨物代碼和相應(yīng)退稅率退稅，按政策規(guī)定，委托加工貨物退稅時應(yīng)按以下原則辦理；

1、原材料和加工費(fèi)在同一次申報(bào)中分開填寫，而商品代碼都用出口成品的商品代碼；

2、原材料和加工費(fèi)分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口商品的退稅率計(jì)算，原材料適用原材料的退稅率。

3、外貿(mào)企業(yè)除提供與一般貿(mào)易出口貨物相同的憑證外，還應(yīng)提供委托加工協(xié)議及原料耗用比例證明文件（若委托加工協(xié)議有關(guān)耗料比的內(nèi)容，可不再單獨(dú)提供）。

（四）進(jìn)料加工貿(mào)易

進(jìn)料加工是指外貿(mào)企業(yè)動用外匯從國外購進(jìn)原料、輔料、材料、零配件、元器件等進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后收回成品復(fù)出口的貿(mào)易形式。

按外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)、加工企業(yè)提交進(jìn)口料件的不同方式，國內(nèi)加工環(huán)節(jié)可分為作價加工和委托加工兩種方式。作價加工是指外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件后，將料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，再回購成品并出口的加工方式。委托加工是指外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)、加工企業(yè)簽訂委托加工協(xié)議，將進(jìn)口料件運(yùn)往生產(chǎn)、加工企業(yè)加

工，向生產(chǎn)、加工企業(yè)支付加工費(fèi)的加工方式。

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管是一個較為復(fù)雜的的過程，涉及了與外經(jīng)貿(mào)部門、海關(guān)的憑證、資料的傳遞和國稅的征、退稅機(jī)關(guān)的銜接。其具體過程包含以下五個環(huán)節(jié)：

1、備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請進(jìn)料加工業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、料件購進(jìn)合同、加工貨物復(fù)出口合同、空白手冊到退稅機(jī)關(guān)登記備案。

2、手冊登記：（外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《手冊》報(bào)送海關(guān)后，若海關(guān)審核通過，將給手冊編號）外貿(mào)企業(yè)持海關(guān)編號后的手冊封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊號碼；

3、料件進(jìn)口登記：（料件進(jìn)口時，海關(guān)要核實(shí)進(jìn)口數(shù)量，并在手冊上簽注意見）料件進(jìn)口后，外貿(mào)企業(yè)持手冊中的“進(jìn)口料件報(bào)關(guān)登記表”復(fù)印件到退稅機(jī)關(guān)登記料件進(jìn)口數(shù)量、金額；

4、免稅申請和退稅抵扣

進(jìn)料后采用委托加工方式加工貨物出口的外貿(mào)企業(yè)沒有這道環(huán)節(jié)。按現(xiàn)行政策規(guī)定，采用作價加工方式的外貿(mào)企業(yè)在將進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)時應(yīng)先填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意并簽章后再將此表報(bào)送主管征稅機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，征稅機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。

① 免稅申請：外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件并開具增值稅專用發(fā)票后，填寫《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》（以下簡稱《申請表》），并持發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印

件到退稅機(jī)關(guān)申請免稅。若退稅機(jī)關(guān)審核并簽發(fā)《申請表》后，外貿(mào)企業(yè)憑該表到主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所售進(jìn)口料件的免稅事宜。

② 退稅抵扣：在退稅機(jī)關(guān)審核并簽發(fā)了《申請表》，則應(yīng)從外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月其他出口貨物應(yīng)退稅款中，扣減《申請表》注明的抵扣稅額。若當(dāng)月退稅額小于應(yīng)抵扣稅額，則扣完當(dāng)月應(yīng)退稅款，余額下月繼續(xù)抵扣。

5、退稅：加工貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)憑出口貨物報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費(fèi)增值稅發(fā)票及專用稅票（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票（作價加工方式）等憑證向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。

（五）來料加工貿(mào)易

來料加工貿(mào)易是指出口企業(yè)與外商簽訂合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物質(zhì)生產(chǎn)條件，由出口企業(yè)按外商要求組織生產(chǎn)加工，并將成品交外商，收取加工費(fèi)的貿(mào)易方式。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，來料加工出口貨物實(shí)行免稅管理，即對加工企業(yè)來料加工貨物及其加工費(fèi)免征消費(fèi)稅和增值稅。

來料加工貿(mào)易的申報(bào)包括以下環(huán)節(jié)：

1、業(yè)務(wù)獲批準(zhǔn)后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請來料加工業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、成品復(fù)出口合同、空白手冊到退稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

2、手冊登記：海關(guān)簽批手冊后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持海關(guān)編號后的手冊封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊號碼和手冊有效期。

3、免稅申請：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件后，憑海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、來料加工手冊、委托加工企業(yè)生產(chǎn)加工的委托加工協(xié)議到退稅機(jī)關(guān)辦理《來料

加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）

4、核銷：來料加工貨物全部出口后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持出口貨物報(bào)關(guān)單、來料加工手冊、海關(guān)核銷手冊的結(jié)案通知、收匯憑證，到退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手冊。

對超過手冊有效期不辦理核銷手續(xù)的，主管加工企業(yè)的征稅機(jī)關(guān)將補(bǔ)征其加工環(huán)節(jié)免征的增值稅和消費(fèi)稅。此外，來料加工業(yè)務(wù)其國內(nèi)采購耗用的輔料不予退稅。

（六）易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易

易貨貿(mào)易指在換貨的基礎(chǔ)上，將等值的出口貨物與進(jìn)口貨物結(jié)合起來的貿(mào)易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿(mào)易的經(jīng)營雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)易貨物貿(mào)易出口貨物的退稅管理與一般貿(mào)易出口貨物退稅管理相似，除不提供收匯核銷單外，其他需要提供的單證與一般貿(mào)易出口貨物相同。

補(bǔ)償貿(mào)易是指外商提供技術(shù)、設(shè)備，外貿(mào)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)設(shè)備后，銷售給工廠，然后以收購貨物的方式，對外商進(jìn)行補(bǔ)償。補(bǔ)償貿(mào)易的退稅管理與易貨貿(mào)易相似。

（七）境外帶料加工貿(mào)易

境外帶料加工貿(mào)易是指以我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴(kuò)大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口的貿(mào)易方式。

從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)是指經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，作為實(shí)物性投資的出境設(shè)備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)惠政策，退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

若外貿(mào)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事境外帶料加工貿(mào)易，貨物出口后，憑以下憑證申報(bào)退稅：外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的境外帶料加工裝配企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）、出口

貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票及專用稅票（若進(jìn)口則提供海關(guān)代征增值稅專用繳款書）。

（八）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品是指利用國際金融組織或外國政府貸款，由中國招標(biāo)組織以國際招標(biāo)方式銷售的國產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品，或由外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)后由國內(nèi)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，其中的國際金融組織限于國際貨幣基金組織、世界銀行、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和亞洲開發(fā)銀行。

中標(biāo)銷售機(jī)電產(chǎn)品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：

一是可退稅中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的條件。按政策規(guī)定，并非所有中標(biāo)產(chǎn)品都可以退稅。首先，招標(biāo)單位在招標(biāo)前，要將貸款性質(zhì)、項(xiàng)目內(nèi)容、規(guī)模等內(nèi)容上報(bào)國家稅務(wù)總局，經(jīng)總局核準(zhǔn)后的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品才可以退稅。其次，招標(biāo)企業(yè)在招標(biāo)完畢后，要將《中標(biāo)證明通知書》報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽注意見后，再將中標(biāo)證明寄送中標(biāo)企業(yè)退稅主管機(jī)關(guān)。

二是企業(yè)需要申報(bào)的退稅憑證。就外貿(mào)企業(yè)中標(biāo)銷售機(jī)電產(chǎn)品而言，需提供三類憑證：第一類是中標(biāo)證明文件，包括《中標(biāo)證明通知書》（正本）；第二類是銷售憑證，包括外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的供貨合同、外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的發(fā)貨單、外貿(mào)企業(yè)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品開具的普通發(fā)票或外貿(mào)發(fā)票、中標(biāo)人按標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨清單；第三類是外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品的憑證，包括收購合同、購進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品的專用發(fā)票、專用繳款書（僅限征消費(fèi)稅貨物提供）。

（九）出口卷煙

卷煙實(shí)行專營管理。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，可以免征增值稅、消費(fèi)稅，出口計(jì)劃外的卷煙，不予享受免稅。

（十）對外承包工程

對外承包工程是指我國企業(yè)承攬的國外建設(shè)項(xiàng)目、物資采購及其他業(yè)務(wù)，對外承包工程用于出口的貨物準(zhǔn)予退稅。由于一般承包工程都有一定的建設(shè)周期，因此對外承包工程出口貨物收匯期可能大大長于一般貿(mào)易出口貨物，因此，外貿(mào)企業(yè)對外承包工程出口貨物退稅時，可不提供收匯核銷單，但作為對外承包工程的證明文件，必須提供對外承包工程合同，除這兩個憑證外，其他應(yīng)提供的憑證與一般貿(mào)易出口貨物相同。

（十一）境外投資出口貨物

境外投資出口貨物是指國內(nèi)企業(yè)因以實(shí)物方式對外進(jìn)行投資而出口的貨物。以國產(chǎn)產(chǎn)品作為境外投資，節(jié)約了貨幣投資需要的外匯，按政策規(guī)定，也視同出口予以退稅。

外貿(mào)企業(yè)境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報(bào)退稅：外經(jīng)部門批準(zhǔn)其在國外投資的文件（復(fù)印件）、在國外投資辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本、出口貨物報(bào)關(guān)單、購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票（僅限征消費(fèi)稅貨物提供）。

（十二）出口加工區(qū)貨物的退（免）稅

出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。出口加工區(qū)的退稅規(guī)定如下：

1、出口加工區(qū)僅限于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)少量僅限為加工生產(chǎn)提供服務(wù)的倉儲企業(yè)及經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進(jìn)出的運(yùn)輸企業(yè)；

2、國內(nèi)原材料、物料等進(jìn)入加工區(qū)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單及有關(guān)憑證辦理退稅；

3、區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費(fèi)稅；

4、區(qū)內(nèi)運(yùn)往區(qū)外的貨物實(shí)行進(jìn)口報(bào)關(guān)，并按制成品征稅。

5、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、核銷單辦理退稅；

6、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)供其使用的生產(chǎn)消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具等不予辦理退稅。

7、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；

8、區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票不得開發(fā)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；

9、區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物不予辦理退稅；

10、區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工，對區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后由區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報(bào)辦理退稅。

（十三）保稅區(qū)貨物的退（免）稅規(guī)定

保稅區(qū)即加工貿(mào)易保稅區(qū)，即國家劃出一定范圍，在海關(guān)的監(jiān)管下對為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工、裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩辦理納稅手續(xù)。

保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以進(jìn)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可按進(jìn)料加工的方式辦理退

稅(即保稅進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額并從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣減)；如以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向退稅機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。貨物到保稅區(qū)逾期未出口的，稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)按規(guī)定予以補(bǔ)稅。

（十四）、鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”退（免）稅規(guī)定

指列名鋼鐵企業(yè)向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國外購買鋼材，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對列名鋼鐵企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對加工出口企業(yè)購進(jìn)鋼材視同出口，按來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易稅收管理。

（十五）、援外出口貨物退（免）稅規(guī)定

援外出口有兩種形式，一是對一般物資援助項(xiàng)下出口貨物，二是對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下的出口貨物。一般物資援助項(xiàng)下的出口貨物，仍實(shí)行出口不退稅的政策；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基礎(chǔ)上基金方式下出口的貨物比照一般貿(mào)易出口實(shí)行出口退稅政策，退稅時應(yīng)提供：外經(jīng)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款（或援外合資合作項(xiàng)目基金）的批文（援外任務(wù)書）復(fù)印件、與中國進(jìn)出口銀行（或有關(guān)部門）簽訂的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”（或“援外合資合作項(xiàng)目基金借款合同”）復(fù)印件、購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收（出口貨物專用）繳款書、關(guān)單退稅聯(lián)、出口發(fā)票。

（十六）出口樣品、展品的規(guī)定

對出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出

口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。

三、出口退稅有關(guān)證明的辦理

（一）代理證明

《代理出口貨物證明》是外貿(mào)企業(yè)代理委托方出口貨物后，到退稅機(jī)關(guān)申請開具的證明。外貿(mào)企業(yè)辦理代理證明后，將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票及代理證明交委托方，委托方據(jù)此配單報(bào)退稅。若外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物與代理出口貨物在同一張關(guān)單上的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票復(fù)印一份，并在原件和復(fù)印件上標(biāo)注出代理出口貨物和自營出口貨物，退稅機(jī)關(guān)審核后，在復(fù)印件上加蓋公章。辦完代理證明后，外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物使用原件申報(bào)退稅，將退稅機(jī)關(guān)簽章的復(fù)印件交委托方申請退稅。

辦理代理出口證明時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：出口貨物報(bào)關(guān)單、外銷發(fā)票、核銷單、代理出口協(xié)議副本或復(fù)印件、申報(bào)盤和申請表、委托企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本或復(fù)印件。

（二）補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明

出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口后，如果出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）在申報(bào)退稅前不慎遺失，可向海關(guān)申請補(bǔ)辦。但向海關(guān)申請補(bǔ)辦前，須先到退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》以下簡稱《補(bǔ)辦關(guān)單報(bào)告》），然后憑此報(bào)告，到海關(guān)申請補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)在辦理《補(bǔ)辦關(guān)單報(bào)告》時，需先填寫《補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單報(bào)告》，并提供以下憑證：其他聯(lián)次報(bào)關(guān)單（若全部聯(lián)次遺失則不提供）、收匯核銷單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、運(yùn)單或提貨單。

（三）補(bǔ)辦核銷單證明

出口企業(yè)出口貨物收匯核銷后，若在申報(bào)退稅前核銷單遺失，可向外匯管

理局申請補(bǔ)辦收匯核銷單（退稅聯(lián)）。在向外匯管理局申請補(bǔ)辦核銷單前，應(yīng)先到退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦外匯核銷單）證明的報(bào)告》（以下簡稱《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》），然后憑《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》到外匯管理局申請補(bǔ)辦核銷單（退稅聯(lián)）。

出口企業(yè)辦理《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》時，應(yīng)填寫《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》，并提供以下憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票。

（四）補(bǔ)辦代理出口證明

委托企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，若在申報(bào)退稅前將《代理出口貨物證明》遺失，委托方可向退開具代理證明的退稅機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦代理證明。但在向開具代理證明的退稅機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦代理證明前，應(yīng)先到其主管退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦代理出口證明）證明的報(bào)告》（以下簡稱《補(bǔ)辦代理出口證明報(bào)告》）。

委托方辦理《補(bǔ)辦代理出口證明報(bào)告》時，應(yīng)填寫《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》，并提供出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、代理出口協(xié)議。

（五）退運(yùn)補(bǔ)稅證明

出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運(yùn)。退運(yùn)后，海關(guān)要憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》（以下簡稱《補(bǔ)稅證明》）辦理退運(yùn)手續(xù)，向出口企業(yè)驗(yàn)放退運(yùn)貨物?！堆a(bǔ)稅證明》由出口企業(yè)退稅主管機(jī)關(guān)簽發(fā)。

出口企業(yè)申請辦理《補(bǔ)稅證明》時，要先填寫〈補(bǔ)稅證明〉，并根據(jù)不同情況，提供相應(yīng)憑證：若出口貨物已退稅，要補(bǔ)征入庫原已退稅款，并提交關(guān)單復(fù)印件、核銷單復(fù)印件、外銷發(fā)票復(fù)印件做為附列憑證；若出口貨物未退稅，提供關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票原件做為附列憑證。

（六）出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

一方面如果貨物出口后外商退貨，出口企業(yè)需要將貨物做內(nèi)銷或其他處理；另一方面，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，可能部分出口，部分內(nèi)銷。在這兩種情況下，就會用到轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

對于退運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并持海關(guān)出具的退運(yùn)手續(xù)到退稅機(jī)關(guān)申請辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。退稅機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請后，除審核有關(guān)憑證外，還應(yīng)查詢退運(yùn)補(bǔ)稅證明退稅機(jī)關(guān)留底聯(lián)，對未辦理退運(yùn)補(bǔ)稅證明的不予辦轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

對于購進(jìn)貨物后，部分出口、部分內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票分割情況，在專用發(fā)票上背書，注明出口數(shù)量和金額，然后填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并附已背書的專用發(fā)票、出口貨物專用繳款書或分割單等憑證，向退稅機(jī)關(guān)申請辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)復(fù)印背書發(fā)票，并憑該復(fù)印件和轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明到征稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)項(xiàng)抵扣事宜，待用于出口的部分貨物全部出口并收齊單證后，憑專用發(fā)票原件及其他有關(guān)憑證申報(bào)退稅。

四、出口退稅違章處理

（一）對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下罰款；

1、2、未按規(guī)定辦理出口退稅登記的； 未按規(guī)定使用有關(guān)出口退稅帳簿票證；

（二）由于出口企業(yè)過失而造成實(shí)際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核光彩的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收千分之二滯納金。

（三）對出口企業(yè)騙取退稅的處罰規(guī)定

企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第44條處罰外，對騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

1、對從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報(bào)退稅，一律停止其退稅權(quán)。對采取其他手段騙取退稅的，也要按規(guī)定嚴(yán)懲不貸，情節(jié)嚴(yán)重的，由外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，撤銷其出口經(jīng)營權(quán)，對有關(guān)現(xiàn)任人員提請司法機(jī)關(guān)處理，絕不姑息。

2、經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

3、企業(yè)事業(yè)單位采取對所生或經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款外，依照關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定每五條第一款的規(guī)定處罰；騙取的國家出口退稅款數(shù)額不滿一萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。

4、企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取退稅的，要追繳稅款并處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

6、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者

從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

五、部分新政策：

1、國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知。（2006年2月13日 國稅發(fā)[2006]24號）

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）。（2005年12月13日 國稅發(fā)[2005]199號）

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

[外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述]

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅，即對出口貨物實(shí)行零稅率，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費(fèi)時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實(shí)施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項(xiàng)，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)公司；

4、外商投資企業(yè)；

5、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

6、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

7、特準(zhǔn)退稅的企業(yè)，工作報(bào)告《外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述》。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實(shí)際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財(cái)力、貨物實(shí)際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個條件：（1）

必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅范圍的貨物；（2）

必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；所謂報(bào)關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

第五篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述

一、出口退稅總述

（一）出口退稅的產(chǎn)生

出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易中，對報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅，即對出口貨物實(shí)行零稅率，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口退稅的產(chǎn)生，是出于國際貿(mào)易中各國生產(chǎn)貨物公平競爭和鼓勵本國貨物出口的需要。一方面，由于世界各國稅制不同，各國貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)就有所差異。這些差異，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)稼就會在出口貨物價格上體現(xiàn)出來，不利于公平競爭。出口退稅通過退還或免征出口貨物在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的稅款，可以消除因各國稅制規(guī)定的貨物用于消費(fèi)時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅捐標(biāo)準(zhǔn)的差異而造成的成本差異，從而使出口貨物價格接近因生產(chǎn)、銷售而發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競爭。另一方面，出口退稅政策對實(shí)施國來說，也起到了鼓勵出口，帶動生產(chǎn)，增加就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用。再者，依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對出口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國際雙重征稅。與我國稅制相適應(yīng)，我國出口退稅是指退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

（二）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

按國家政策規(guī)定，可以享受出口退稅政策的企業(yè)單位是出口退稅的主體，它與稅法中規(guī)定的納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別：凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項(xiàng)，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國現(xiàn)行享受出口退稅政策的企業(yè)有下列八類：

1、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；

2、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；

3、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)公司；

4、外商投資企業(yè)；

5、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

6、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)合資企業(yè)；

7、特準(zhǔn)退稅的企業(yè)，工作報(bào)告《外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策概述》。如：對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)“鋼材的列名鋼鐵企業(yè)、免稅店等；

8、特定退稅的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。

（三）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

1、一般退（免）稅貨物范圍

確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅政策的基本依據(jù)，在實(shí)際制定及執(zhí)行的政策中，出于限制緊缺資源出口、政府財(cái)力、貨物實(shí)際稅負(fù)等多方面考慮，并非所有出口貨物都可以退稅，可以退稅的貨物也不一定都能全額退還或免征兩稅。按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅范圍的貨物；

（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；所謂報(bào)關(guān)離境即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。