第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退運(yùn)的稅收處理、賬務(wù)處理及申報(bào)系統(tǒng)操作

生產(chǎn)企業(yè)出口退運(yùn)的稅收處理、賬務(wù)處理及

申報(bào)系統(tǒng)的操作流程

問：生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易退運(yùn)(不再出口)退稅會(huì)計(jì)需要怎樣處理？在出口退稅系統(tǒng)怎樣操作？賬務(wù)上怎樣做？增值稅納稅申報(bào)怎樣填報(bào)？

答：（1）根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第２條第12款規(guī)定：已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。從2013年4月1日起執(zhí)行，不是以出口日期為準(zhǔn)，是從辦理退運(yùn)證明業(yè)務(wù)起執(zhí)行，即不管是本年度退運(yùn)，還是跨年度退運(yùn)，都是在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，同時(shí)錄入退運(yùn)證明。如果還沒有進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不需在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，只需要錄入退運(yùn)證明數(shù)據(jù)。

（2）在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入退運(yùn)（未退稅）證明的流程：

第一步：進(jìn)入向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А鷨巫C向?qū)?第二步：二單證明細(xì)數(shù)據(jù)采集→退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)→設(shè)置標(biāo)志；

第三步：三打印單證申請(qǐng)表→打印單證申報(bào)報(bào)表→選擇退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表；

第四步：四生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)→生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)。注意：如果已進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的，須在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中紅字沖減該退運(yùn)的免抵退稅銷售額。

（3）出口企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)（未退稅）證明，需提供電子數(shù)據(jù)及下列資料：

①出口貨物報(bào)關(guān)單（退運(yùn)發(fā)生時(shí)已申報(bào)退稅的，不需提供）； ②出口發(fā)票；

③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

（4）出口退運(yùn)的帳務(wù)處理

免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運(yùn)”的實(shí)質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本。

對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調(diào)整”時(shí)才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運(yùn)，且企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入1,000,000（紅字）同時(shí)沖減成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）

繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運(yùn)且屬于調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）

貸：以前年度損益調(diào)整 1,000,000（紅字）同時(shí)沖減成本：

借：以前年度損益調(diào)整 670,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20,000（紅字）如果發(fā)生退運(yùn)時(shí)，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報(bào)，則僅沖銷確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本，不涉及對(duì)免抵退業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)調(diào)整。

（5）增值稅納稅申報(bào)表的填寫

免抵退稅銷售額須紅字沖減退運(yùn)的出口額;增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”填寫。

第二篇：出口退運(yùn)證明申請(qǐng)及稅收處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退運(yùn)的稅收處理、賬務(wù)處理及生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的操作流程

問：生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易退運(yùn)(不再出口)退稅會(huì)計(jì)需要怎樣處理？在出口退稅系統(tǒng)怎樣操作？賬務(wù)上怎樣做？增值稅納稅申報(bào)怎樣填報(bào)？

答：（1）根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))第２條第12款規(guī)定：已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。從2013年4月1日起執(zhí)行，不是以出口日期為準(zhǔn)，是從辦理退運(yùn)證明業(yè)務(wù)起執(zhí)行，即不管是本退運(yùn)，還是跨退運(yùn)，都是在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，同時(shí)錄入退運(yùn)證明。如果還沒有進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不需在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，只需要錄入退運(yùn)證明數(shù)據(jù)。

（2）在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入退運(yùn)（未退稅）證明的流程： 第一步：進(jìn)入向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А鷨巫C向?qū)?/p>

第二步：二單證明細(xì)數(shù)據(jù)采集→退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)→設(shè)置標(biāo)志；

第三步：三打印單證申請(qǐng)表→打印單證申報(bào)報(bào)表→選擇退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表；

第四步：四生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)→生成單證申報(bào)數(shù)據(jù)。

注意：如果已進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的，須在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中紅字沖減該退運(yùn)的免抵退稅銷售額。

（3）出口企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)（未退稅）證明，需提供電子數(shù)據(jù)及下列資料：

①出口貨物報(bào)關(guān)單（退運(yùn)發(fā)生時(shí)已申報(bào)退稅的，不需提供）；

②出口發(fā)票；

③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

（4）出口退運(yùn)的帳務(wù)處理

免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運(yùn)”的實(shí)質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本。

對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前損益調(diào)整”時(shí)才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前損益調(diào)整”科目。

繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運(yùn)，且企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入1,000,000（紅字）

同時(shí)沖減成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）

貸：庫存商品650,000（紅字）繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運(yùn)且屬于調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）

貸：以前損益調(diào)整 1,000,000（紅字）

同時(shí)沖減成本：

借：以前損益調(diào)整 670,000（紅字）

貸：庫存商品650,000（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20,000（紅字）

如果發(fā)生退運(yùn)時(shí)，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報(bào)，則僅沖銷確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本，不涉及對(duì)免抵退業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)調(diào)整。

（5）增值稅納稅申報(bào)表的填寫

免抵退稅銷售額須紅字沖減退運(yùn)的出口額;增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”填寫。

?

五、出口貨物有關(guān)證明

? ? ? ? ?

出具的種類：退運(yùn)證明、補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明、委托出口貨物證明 補(bǔ)辦時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)：

1、所有單證都在申報(bào)系統(tǒng)錄入并生成。

2、所有單證補(bǔ)辦時(shí)必須有電子信息。

3、報(bào)關(guān)單補(bǔ)辦時(shí)如丟失全部聯(lián)次的，需提供電子口岸打印的表頭及表體信息表。

?

4、退運(yùn)證明開具時(shí)，如報(bào)關(guān)單尚未申報(bào)退稅的，在系統(tǒng)錄入時(shí)，只需填報(bào)至退運(yùn)計(jì)稅金額即可，如已申報(bào)退稅的，原退稅率、原免抵退稅額、沖減免抵退稅額、沖減所屬期等均應(yīng)填寫，沖減所屬期一般為出具單證的月份，如單證出具日期為2015年4月5日，沖減所屬期為2015年04月。

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務(wù)處理

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

①、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷FOB價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）*征退稅率之差

②、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

③、出口貨物免抵退稅額=（外銷額FOB價(jià)-當(dāng)期購進(jìn)免稅原材料價(jià)格）*退稅率 ④、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

⑤、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目

5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

24000000

貨：主營業(yè)務(wù)收入

24000000

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本

480000

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000

（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅

460000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款

460000

貸：應(yīng)收出口退稅

460000

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理

一、計(jì)算方法

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

二、分錄架構(gòu)

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。（7）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360（8）收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅為460萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購貨物

借：原材料 460÷0.17 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 460 貸：銀行存款 460+460÷0.17（2）外銷

借：應(yīng)收外匯賬款 2400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400（3）內(nèi)銷

借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）=2400×（17%-15%）=48萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 48 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=-366萬

期末留抵稅額為366萬

（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬

當(dāng)期期末留抵稅額366萬元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬

借：應(yīng)收出口退稅 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口退稅 360 本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6萬

例四：引用例一的資料，如本期進(jìn)口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）進(jìn)口材料

借：原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-15%）=2萬 不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17%-15%）-2=46萬

借：產(chǎn)品銷售成本 46

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）46（6）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-46）=7（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。（7）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（8）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360

第五篇：出口貨物退免稅申報(bào)流程及賬務(wù)處理

第一章

辦理進(jìn)出口權(quán)流程

一、襄陽市商務(wù)局

辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，取得<<對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表>>

二、襄陽市工商局

辦理工商營業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù),變更經(jīng)營范圍,要在營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍里面加一條:從事貨物與技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù).三、國稅、地稅

辦理稅務(wù)登記證上經(jīng)營范圍的變更。

四、襄陽海關(guān)

辦理自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證書，取得《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書》，在此過程中，會(huì)涉及到海關(guān)的各種表格、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、雕刻報(bào)關(guān)專用章、章程等多項(xiàng)報(bào)送資料，因此材料要準(zhǔn)備充分，以免耽誤時(shí)間。

五、外匯管理局

辦理外匯帳戶開立的備案手續(xù)和進(jìn)口(出口)收匯核銷登記，取得由相關(guān)人員辦理核銷業(yè)務(wù)的證明。

六、銀行

選擇一家國內(nèi)銀行，開立外匯賬戶

七、武漢海關(guān)

填制《中國電子口岸企業(yè)情況登記表》到電子口岸制卡中心辦理企業(yè)申請(qǐng)入網(wǎng)手續(xù)，領(lǐng)取電子口岸身份識(shí)別卡和電子口岸IC卡。其程序是先到制卡中心領(lǐng)取相關(guān)材料，然后帶相關(guān)材料依次要到國稅局、工商局、技術(shù)監(jiān)督局、外管局等相關(guān)部門辦理審核手續(xù)，最后帶證明材料到到制卡中心領(lǐng)取電子口岸身份識(shí)別卡和電子口岸IC卡。

八、國稅局辦理出口退稅登記

第二章

出口流程

一、在海關(guān)注冊(cè)的中國電子口岸里申領(lǐng)核銷單

（財(cái)務(wù)）

在電子口岸上具體操作步驟 ：出口收匯→ 核銷單申領(lǐng)→ 填寫份數(shù) → 申請(qǐng) → 返回主頁 二、領(lǐng)單（財(cái)務(wù)）?

第一次只能申領(lǐng)一份 需帶蓋有公司公章的介紹信 和IC卡 ? 核銷單：一張三聯(lián) 從左到右分為 存根聯(lián) — 出口收匯核銷單聯(lián) — 出口退稅專用聯(lián)（沒有核銷不能撕開），核銷單上需要加蓋3個(gè)章

（1）國家外匯管理局監(jiān)制章（核銷單領(lǐng)來是就已蓋上），（2）核銷單領(lǐng)來后 在出口單位、單位代碼的位置上蓋上有公司企業(yè)代碼的形章，（3）在每兩聯(lián)中間的出口單位蓋章的位置上蓋上公司公章

三、備案（財(cái)務(wù)）? 備案分兩步(1)在電子口岸上備案，(2)在自己公司的外匯核銷單登記表上備案

? 電子口岸上備案的具體操作步驟有如下2種 ：

（1）單筆備案：出口收匯 → 口岸備案 → 在值中輸入核銷單號(hào) → 核銷單號(hào)點(diǎn)擊進(jìn)去 → 找到核銷單 → 核對(duì)（2）批量備案：出口收匯 → 批量備案 → 輸起始號(hào) → 份數(shù) → 系統(tǒng)自動(dòng)跳出終止號(hào) → 確認(rèn)（比較簡單、方便）

? 備案好后 特別注意 哪票核銷單備案在哪個(gè)海關(guān),登記起來，如，備案上海海關(guān)的核銷單，只能在上海海關(guān)轄區(qū)內(nèi)使用，若，你手中只有深圳海關(guān)備案的核銷單，但現(xiàn)在需要到上海海關(guān)報(bào)關(guān)，就需要撤銷深圳海關(guān)的備案，并重新備案到上海海關(guān)。

四、寄單、報(bào)關(guān)（外貿(mào)人員及貨代）

? 郵寄（核銷單(一份，蓋中英文章和條形章)、代理報(bào)關(guān)委托書(一份一式三聯(lián)，蓋中英文章和法人章)、發(fā)票(2份，蓋中英文章)、裝箱單(2份，蓋中英文章)、商品要素說明(1，份蓋中英文章，在中國海關(guān)網(wǎng)上查找)、報(bào)關(guān)單(2份，其中一份空白只蓋報(bào)關(guān)專用章，另一份需要填寫所有報(bào)關(guān)信息并蓋報(bào)關(guān)專用章)）? 貨代報(bào)關(guān)后1~2天（預(yù)計(jì)上船日期(即ETD)前1~2天）向貨代催要報(bào)關(guān)預(yù)錄單

? 收到預(yù)錄單傳真件后，審核報(bào)關(guān)內(nèi)容是否正確（預(yù)錄單和報(bào)關(guān)單上記載的內(nèi)容應(yīng)該完全一致）? 在出運(yùn)后10天左右要開始在電子口岸上查詢此份核銷單是否有信息

五、退單（外貿(mào)人員）

? 出口貨物紙質(zhì)報(bào)關(guān)單一式六聯(lián) 1 海關(guān)作業(yè)聯(lián) 2 海關(guān)留存聯(lián) 3 企業(yè)留存聯(lián) 4 海關(guān)核銷聯(lián)（用于辦理加工貿(mào)易核銷）[1至4聯(lián)為海關(guān)留存] 5 證明聯(lián)（出口收匯用）6 證明聯(lián)（出口退稅用）

? 報(bào)關(guān)后20天~40天左右，海關(guān)會(huì)退下報(bào)關(guān)單、場站收據(jù)、核銷單（蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章 黃色聯(lián)用于出口退稅

白色聯(lián)用于外匯核銷 另一份為企業(yè)備份）

? 以上兩條的前提：應(yīng)該支付給貨代的所有費(fèi)用，已經(jīng)支付，如沒有支付，基本上所有貨代都會(huì)扣退單

六、審單、交單（財(cái)務(wù)）

? 交單電子口岸上的具體操作步驟 ：出口收匯 → 企業(yè)交單 → 核銷單號(hào) → 數(shù)據(jù)報(bào)送 → 選核銷單號(hào) → 發(fā)送功之后 → 交單（在電子口岸上有報(bào)關(guān)單、核銷單信息后即可進(jìn)行此項(xiàng)操作）

? 兩三個(gè)工作日后，收到外匯管理局信息（或打電話過去問核銷單好了沒有 一般直接在網(wǎng)上查詢即可）? 向國稅報(bào)送數(shù)據(jù)電子口岸上的具體操作步驟 ： 出口退稅 → 數(shù)據(jù)報(bào)送 → 選擇報(bào)送 → 確認(rèn)核銷單號(hào)、報(bào)關(guān)單號(hào) → 點(diǎn)擊報(bào)送

七、銀行收匯（財(cái)務(wù)）

? 收到外匯款時(shí)，銀行國際結(jié)算部會(huì)通知企業(yè)，企業(yè)需在國家外匯管理局應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)中的國際收支網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，在出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)申系統(tǒng)上的具體操作步驟 ：在國際收支網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)做外匯收入申報(bào)的同時(shí)，選擇本筆款項(xiàng)是否為出口核銷項(xiàng)下收匯，選擇“是”，然后點(diǎn)擊保存，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)入核銷信息錄入與修改界面，然后核對(duì)無誤，點(diǎn)擊保存，操作完成。

? 銀行在審核企業(yè)填寫的申報(bào)單證后，為企業(yè)辦理待核查賬戶資金結(jié)匯或劃出手續(xù)，企業(yè)根據(jù)銀行出具的單據(jù)確認(rèn)收匯。

? A類企業(yè)30天以上（不含）的預(yù)收貨款或預(yù)付貨款、B類和C類企業(yè)在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生的預(yù)收貨款或預(yù)付貨款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收款或付款之日起30天內(nèi)，通過國家外匯管理局應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)中的貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)企業(yè)端向外匯局報(bào)告相應(yīng)的預(yù)計(jì)出口或進(jìn)口日期、預(yù)計(jì)出口或進(jìn)口對(duì)應(yīng)的預(yù)收或預(yù)付金額等信息。? 預(yù)收貨款報(bào)告調(diào)整操作的時(shí)間限制是，已報(bào)告預(yù)收貨款的收匯日期與當(dāng)前操作日期的時(shí)間跨度超過30天且預(yù)計(jì)出口日期在操作當(dāng)月之后的。在此情況下，企業(yè)可拆分已報(bào)告預(yù)收貨款的報(bào)告金額，企業(yè)可向后調(diào)整預(yù)收貨款所報(bào)告預(yù)計(jì)出口日期。

八 退稅（見第三章內(nèi)容）(財(cái)務(wù))

九、會(huì)計(jì)備案須提供資料〈全部原件〉（財(cái)務(wù)人員）。1.報(bào)關(guān)單、核銷單。2.場站收據(jù)〈貨代提供〉

3.購銷合同〈一定要和開票工廠的公章一致〉。4.提單〈貨代寄來復(fù)印留底〉。5.單證目錄單與報(bào)表〈會(huì)計(jì)提供）

第三章 出口貨物退（免）稅正式申報(bào)工作規(guī)程

第一節(jié)

生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)

一、工作內(nèi)容

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物（包括視同自產(chǎn)貨物），除另有規(guī)定外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證在規(guī)定的期限內(nèi)向縣（市、區(qū)）局辦稅服務(wù)廳申報(bào)“免、抵、退”稅。

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗辦理出口貨物“免、抵、退”稅手續(xù)。如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期的，應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅。

貨物報(bào)關(guān)出口期滿90天時(shí)，若紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單齊全但信息仍核對(duì)不上，應(yīng)由縣（市、區(qū)）局稅政部門政策管理崗在信息不齊的出口貨物報(bào)關(guān)單“出口日期”上方簽署“報(bào)關(guān)單已回”字樣，加蓋“出口退稅專用章”，并登記臺(tái)賬，將出口貨物報(bào)關(guān)單退給納稅人

二、工作流程

（一）工作步驟

1、湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)或辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗受理納稅人的預(yù)申報(bào)，并進(jìn)行審核；

2、湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)或辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗反饋審核信息；

3、稅源管理崗對(duì)納稅人提交的相關(guān)表格進(jìn)行初審；

4、稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗簽署意見；

5、稅源管理崗將相關(guān)表格返還給納稅人。

6、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗受理納稅人的增值稅納稅申報(bào)；

7、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗將增值稅納稅申報(bào)相關(guān)資料返還給納稅人；

8、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗受理納稅人的正式申報(bào)，并進(jìn)行審核；

9、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗向納稅人出具接單登記回執(zhí)。

（二）流程圖

三、工作規(guī)程

納稅人自營或委托出口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，在規(guī)定的出口退稅申報(bào)期限內(nèi)，向辦稅服務(wù)廳辦理出口退（免）稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)和出口貨物退（免）稅申報(bào)同時(shí)受理的“雙申報(bào)”制度，每月15日之前，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)同步辦理退（免）稅申報(bào)。

在實(shí)際工作中，會(huì)在電腦中建立以下文件夾：ysb（預(yù)申報(bào)）、ysbfk（預(yù)申報(bào)反饋）、mxsb（明細(xì)申報(bào)）、hzsb（匯總申報(bào)）、zssbfk（正式申報(bào)反饋），以方便在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)中生成相應(yīng)文件。

（一）預(yù)申報(bào)

1、申報(bào)時(shí)限。納稅人每月10日前進(jìn)行預(yù)申報(bào)。當(dāng)月如果有出口，在電子口岸上可以看到出口信息即可按照電子口岸的信息在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中做預(yù)申報(bào)，生成ysb數(shù)據(jù)，另在做預(yù)申報(bào)的同時(shí)必須在會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)相應(yīng)的收入。

2、申報(bào)方式。（1）上門申報(bào)。納稅人可以到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行出口貨物退（免）稅預(yù)申報(bào)。（2）網(wǎng)上申報(bào)。納稅人可以登錄湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)申報(bào)并接受預(yù)審核反饋結(jié)果。

3、申報(bào)資料。出口貨物退（免）稅預(yù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。納稅人應(yīng)使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一下發(fā)的申報(bào)軟件辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)。

4、受理申報(bào)。

（1）辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗接收預(yù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)后登錄出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)審并反饋審核信息，生成ysbfk數(shù)據(jù)。

（2）納稅人將取得的ysbfk數(shù)據(jù)讀入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，查詢疑點(diǎn)反饋情況。

（二）正式申報(bào)

1、時(shí)限要求。納稅人根據(jù)預(yù)申報(bào)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整后生成mxsb數(shù)據(jù)，再將當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)填入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集，生成hzsb正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，每月11－14日前持下列資料到稅源管理科（所、分局）進(jìn)行申報(bào)初審。A、退(免)稅申報(bào)資料 生產(chǎn)企業(yè)按裝訂順序分為： ⑴ ⑵ 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅 申報(bào)匯總表》；2份 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；2份

⑶經(jīng)納稅人蓋章確認(rèn)的《增值稅納稅申報(bào)表》及附表二； ⑷出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯備案證明；

⑸出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明（有代理業(yè)務(wù)的提供）； ⑹出口發(fā)票

⑺退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》

⑻國稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。包括委托加工合同、《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品認(rèn)定通知書》、《出口貨物退（免）稅延期申報(bào)申請(qǐng)審批表》等資料。B、退(免)稅審核審批資料 生產(chǎn)企業(yè)按裝訂順序分為： ⑴《接單登記回執(zhí)》、交接表 ⑵《出口業(yè)務(wù)基本情況表》；

⑶《出口貨物退（免）稅審核情況表》； ⑷《出口貨物退（免）稅審核疑點(diǎn)處理意見表》； ⑸《出口貨物退（免）稅機(jī)審疑點(diǎn)需人工挑過申報(bào)表》； ⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》1份 ⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》1份 ⑻《出口貨物退（免）稅審批通知書》；

⑼《中華人民共和國稅收收入退還書》、《中華人民共和國免抵稅調(diào)庫通知單》 ⑽首筆出口業(yè)務(wù)調(diào)查核實(shí)報(bào)告和回函的復(fù)印件。

2、辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收崗負(fù)責(zé)受理納稅人報(bào)送的出口貨物退（免）稅資料。（1）對(duì)納稅人報(bào)送的出口貨物退（免）稅資料進(jìn)行初審。

①核對(duì)下列單證、報(bào)表是否齊全：

a、三單。即出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單和出口發(fā)票。

b、四表。即《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》、《出口業(yè)務(wù)基本情況表》。

②核對(duì)單證、報(bào)表之間的邏輯關(guān)系：

一是核對(duì)三單之間企業(yè)名稱、貨物名稱是否一致；

二是核對(duì)明細(xì)表中三單號(hào)碼、出口商品代碼、離岸價(jià)等欄目與三單對(duì)應(yīng)項(xiàng)目邏輯關(guān)系是否一致； 三是核對(duì)四表中免、抵、退稅出口貨物銷售額是否一致；

四是核對(duì)四表中“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“出口銷售額乘征退稅率之差”、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”是否一致；

五是核對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》中“免抵退貨物應(yīng)退稅額”與通過審核系統(tǒng)查詢的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”是否一致。

（2）對(duì)納稅人提供的申報(bào)資料齊全、表單相符的，受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。并在納稅人提供的增值稅納稅申報(bào)表（主表）上簽字蓋章。將表、單、證的數(shù)量登記錄入審核系統(tǒng)，并通過審核系統(tǒng)向納稅人出具《接單登記回執(zhí)》。填寫《出口貨物退(免)稅審核情況表》，簽署審核意見。

（3）對(duì)申報(bào)資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，當(dāng)即向納稅人提出改正、補(bǔ)充憑證資料的要求。

（4）將納稅人申報(bào)的出口貨物退（免）稅數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，并將企業(yè)申報(bào)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)提交審核環(huán)節(jié)。（5）申報(bào)征收崗將受理資料轉(zhuǎn)交辦稅服務(wù)廳文書處理崗后，由辦稅服務(wù)廳文書處理崗將受理資料轉(zhuǎn)交縣（市、區(qū)）局綜合管理崗，并填寫《湖北省出口貨物退（免）稅資料交接表》。

3、稅源管理科（所、分局）初審

（1）稅源管理崗在加強(qiáng)出口企業(yè)日常監(jiān)管的基礎(chǔ)上，進(jìn)行申報(bào)初審。重點(diǎn)審核納稅人申報(bào)退（免）稅的出口貨物與其實(shí)際生產(chǎn)貨物是否相符，出口貨物的數(shù)量與其生產(chǎn)能力（含視同自產(chǎn)）是否匹配。主要審核如下內(nèi)容： ①運(yùn)用審核系統(tǒng)003數(shù)據(jù)與四表中納稅人當(dāng)期申報(bào)免抵退稅銷售額進(jìn)行比對(duì),看是否相符。

②對(duì)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》進(jìn)行審核。主要審核申報(bào)明細(xì)是否與實(shí)際情況相符。查看出口產(chǎn)品商品名稱是否為自產(chǎn)產(chǎn)品，是否將非自產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)作自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)，是否未按規(guī)定進(jìn)行視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)等其它情況；查看與《出口業(yè)務(wù)基本情況表》相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符，審核其是否存在出口貨物與實(shí)際生產(chǎn)能力不匹配的現(xiàn)象。（2）稅源管理崗審核完畢后，對(duì)審核無誤的，填寫《出口業(yè)務(wù)基本情況表》，簽署意見后報(bào)稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗審核，稅源管理領(lǐng)導(dǎo)崗簽章后，由稅源管理崗將相關(guān)資料、數(shù)據(jù)返還給納稅人。

在下月初在湖北省出口退稅網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)中取得hzsbfk數(shù)據(jù)，將正式反饋信息讀入至出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，再進(jìn)行當(dāng)月的出口退稅預(yù)申報(bào)工作。

第二節(jié)

稅管員審核

一、實(shí)地調(diào)查。稅收管理員應(yīng)做好對(duì)納稅人的日常監(jiān)管，在納稅人發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)和每月納稅人免抵退稅申報(bào)前，進(jìn)行約談和實(shí)地調(diào)查，重點(diǎn)核查以下內(nèi)容：

1、財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范，內(nèi)、外銷是否分開核算；

2、查看其生產(chǎn)廠房、主要設(shè)備和工人數(shù)量等與企業(yè)的生產(chǎn)能力、銷售規(guī)模是否匹配；

3、調(diào)查出口貨物耗用的原材料、包裝物、運(yùn)費(fèi)是否正常；

4、對(duì)從敏感地區(qū)、流通領(lǐng)域、購貨集中地取得的增值稅專用發(fā)票，以及“四小票”重點(diǎn)核實(shí)；

5、調(diào)查其資金往來及財(cái)務(wù)狀況，對(duì)大額現(xiàn)金支付及委托付款情況進(jìn)行核實(shí)；

6、有無內(nèi)銷收入不計(jì)或少計(jì)的現(xiàn)象；

7、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否是自產(chǎn)貨物，有無非自產(chǎn)貨物申報(bào)退（免）稅或視同自產(chǎn)產(chǎn)品未認(rèn)定辦理退（免）稅手續(xù)的情況；

8、對(duì)有征、退稅率之差的當(dāng)期出口貨物，有無及時(shí)計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并按月從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)入成本。

根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，制作《出口企業(yè)基本情況核查表》。

第三節(jié)

視同內(nèi)銷征稅的管理

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

對(duì)上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。

二、對(duì)出口企業(yè)按本節(jié)第一條規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，不再辦理退稅。對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

第四章

出口退稅會(huì)計(jì)處理

在我國，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為零。正是由于銷項(xiàng)稅額為零，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到實(shí)際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到實(shí)際的抵扣。

目前，在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計(jì)算比率。

我國對(duì)具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法?！懊?、抵、退”的含義如下： “免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅； “抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能完全抵扣時(shí)，對(duì)未抵扣的部分予以全部或部分退還。

一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

（一）計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

（三）計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（四）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）計(jì)提當(dāng)期應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅

（2）免抵退申報(bào)表上當(dāng)期免抵額金額國稅局審批后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

當(dāng)期免抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

當(dāng)期免抵稅額

借：營業(yè)稅金及附加

---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

當(dāng)期免抵稅額*7%

(財(cái)稅（2005）25號(hào))

---教育費(fèi)附加

當(dāng)期免抵稅額*3%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

同上

---教育費(fèi)附加

同上

2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－當(dāng)期期末留抵稅額。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

A:借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）（“當(dāng)期免抵退稅額”=出口銷售額*退稅率）

（2）若當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

A、借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”所對(duì)應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目在會(huì)計(jì)上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。

而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的“超低稅率”計(jì)算的“銷項(xiàng)稅額”被計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實(shí)也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項(xiàng)稅額。在內(nèi)銷情況下，增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)由購買方支付，但由于出口實(shí)行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款（這就是免稅的結(jié)果），對(duì)此，國家以“出口退稅”的辦法進(jìn)行補(bǔ)償。在這個(gè)意義上講，出口退稅就相當(dāng)于銷項(xiàng)稅，其目的就是用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。

（四）我公司出口業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

例

1、我公司出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。在2011年7月-10月發(fā)生以下有關(guān)出口業(yè)務(wù)：（1）2011年7月1日外貿(mào)組簽訂出口越南外貿(mào)合同到岸價(jià)50,000美元，其中運(yùn)、保費(fèi)800美元，7月10日收到出口越南預(yù)收款30,000美元，7月匯率為6.45（2）2011年8月，出口越南貨物報(bào)關(guān)出口，8月匯率為6.4。

（3）2011年9月5日支付貨代運(yùn)保費(fèi)8500元（簽訂貨代協(xié)議匯率為6.45，含到岸價(jià)中的運(yùn)保費(fèi)800美元）。（4）2011年10月收到出口越南余款20,000美元。10月匯率為6.35（5）2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為110,000元，出口申報(bào)表當(dāng)期免抵額金額經(jīng)國稅局已審批。

按以上條件做相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄及計(jì)算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）2011年7月

借：銀行存款---外幣賬戶

30000*6.45=193,500元

貸：應(yīng)收賬款---越南客戶

193,500元(2)2011年8月

A、確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款—越南客戶

50000*6.4=320,000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入---外銷收入

（50000-800）*6.4=314,880元

其他應(yīng)付款---越南客戶

800*6.4=5120元

B、免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =（50000-800）*6.4×(17%-15%)-0=6297.6元

借：主營業(yè)務(wù)成本

6297.6元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)

6297.6元

（3）2011年9月

A、10月5日支付貨代運(yùn)保費(fèi)8500

借：其他應(yīng)付款---越南客戶

800*6.45=5160元

銷售費(fèi)用---運(yùn)輸費(fèi)

8500-5160=3340元

貸：銀行存款

8500元 結(jié)轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”匯兌損益：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用---匯兌凈損失

5160-5120=40元

其他應(yīng)付款---越南客戶

40元（4）、2011年10月收到余款20000美元

借：銀行存款---外幣賬戶

20000*6.35=127000元

貸：應(yīng)收賬款---越南客戶

127000元

結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用---匯兌凈損失

320000-193500-127000=-500元

貸： 應(yīng)收賬款---越南客戶

00元

（5）、2011年11月出口申報(bào)表當(dāng)期免抵額金額經(jīng)國稅局審批。

A、11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-110,000=60,000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅

60000 B、按規(guī)定，沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額=47232元

免抵退申報(bào)表上當(dāng)期免抵額金額: 免抵退稅額=（50,000-800）*6.4*15%=47232元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

47232元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232元

借：營業(yè)稅金及附加

---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

47232元*0.07=3306.24元

---教育費(fèi)附加

47232元*0.03=1416.96元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

3306.24元

---教育費(fèi)附加

1416.96元

例

2、如果2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為180,000元，則11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-180000=-10000元，由于當(dāng)期免抵稅額為47232元

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=10000元，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－當(dāng)期期末留抵稅額=47232-10000=37232。

11月的會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)收入、免抵退稅不得免征和抵扣稅額和會(huì)計(jì)分錄同例1，當(dāng)期應(yīng)退稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

10000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）372

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232

例

3、如果2011年11月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，進(jìn)項(xiàng)稅為220000元

則11月應(yīng)納稅額=1,000,000×17%-220000=-50000元，由于當(dāng)期免抵稅額為47232元

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額=47232；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。

當(dāng)期留抵稅額=50000-47232=2768元

11月的會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)收入、免抵退稅不得免征和抵扣稅額和會(huì)計(jì)分錄同例1，當(dāng)期應(yīng)退稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

A、借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

47232

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

47232 B、借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

50000-47232=2768

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

2768