第一篇：集團(tuán)公司審計(jì)自查自糾重點(diǎn)

中國華能集團(tuán)公司

審計(jì)自查自糾工作重點(diǎn)內(nèi)容

根據(jù)審計(jì)署這幾年對中央企業(yè)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)和國資委對中央企業(yè)的要求，結(jié)合集團(tuán)公司近年來內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，自查自糾的重點(diǎn)內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面。

一、會計(jì)信息方面

審計(jì)主要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符，會計(jì)核算是否準(zhǔn)確，合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整，財(cái)務(wù)收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定等內(nèi)容。自查自糾重點(diǎn)內(nèi)容包括：

1、多計(jì)收入少計(jì)成本或少計(jì)收入多計(jì)成本，影響利潤。

2、通過變更會計(jì)政策，如折舊計(jì)提政策、減值準(zhǔn)備計(jì)提政策等，調(diào)節(jié)利潤。

3、將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用資本化或者掛賬，虛增利潤。

4、未按規(guī)定計(jì)提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、維簡費(fèi)等，虛增利潤。

5、接受捐贈資產(chǎn)未按規(guī)定入賬，少計(jì)資產(chǎn)。

6、合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消不充分，造成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益不實(shí)。

7、未取得合法發(fā)票，報(bào)賬不合規(guī)。

8、稅金問題。少繳企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等；少計(jì)營業(yè)收入、未按規(guī)定做納稅調(diào)整和未及時(shí)申報(bào)等，造成少繳營業(yè)稅款；未按規(guī)定申報(bào)繳納土地增值稅，未按規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目的土地增值稅清算手續(xù)等。

二、企業(yè)經(jīng)營決策事項(xiàng)方面

重大經(jīng)營決策主要是企業(yè)重大對外投資、重大建設(shè)項(xiàng)目投資、企業(yè)并購業(yè)務(wù)和涉及股權(quán)或產(chǎn)權(quán)變動的資產(chǎn)處臵事項(xiàng)、大額采購及大額資金運(yùn)作和重要人事任命等。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注決策過程是否合法、合規(guī)，所產(chǎn)生的結(jié)果是否達(dá)到規(guī)定或預(yù)期的目標(biāo)等方面。自查自糾重點(diǎn)內(nèi)容包括：

1、未經(jīng)國家核準(zhǔn)即投入項(xiàng)目建設(shè)。

2、可行性研究、投資風(fēng)險(xiǎn)論證不充分，即投入項(xiàng)目建設(shè)，造成投資損失風(fēng)險(xiǎn)。

3、未達(dá)到可行性研究報(bào)告的預(yù)期目標(biāo)，造成投資虧損。

4、收購股權(quán)等重大經(jīng)濟(jì)決策，未進(jìn)行資產(chǎn)評估、未按國家規(guī)定履行審批程序即進(jìn)行股權(quán)收購；未經(jīng)國家審批擅自在境外收購或者成立公司。

5、項(xiàng)目建設(shè)未取得土地使用權(quán)，違規(guī)占用、轉(zhuǎn)讓土地；未經(jīng)批準(zhǔn)使用農(nóng)用地及林地；未按規(guī)定辦理國有土地使用權(quán)證；實(shí)際土地使用面積超主管部門審批范圍。

6、違規(guī)處臵小火電機(jī)組。違規(guī)對應(yīng)關(guān)停小火電機(jī)組繼續(xù)進(jìn)行建設(shè)、技改；違規(guī)轉(zhuǎn)讓關(guān)停小機(jī)組；未經(jīng)評估和審批，溢價(jià)回購關(guān)停機(jī)組個(gè)人股。

7、違規(guī)出借銀行賬戶、擅自對外擔(dān)保、拆借資金等。

8、違規(guī)申請開立承兌匯票，違規(guī)改變貸款用途，自行調(diào)整募集資金用途等。

三、內(nèi)部管理方面

主要是對企業(yè)管理責(zé)任、管理效率和管理行為進(jìn)行的審計(jì)，自查自糾重點(diǎn)內(nèi)容：

1、未建立、健全企業(yè)內(nèi)控制度，未建立相應(yīng)主要業(yè)務(wù)流程或管理辦法，導(dǎo)致職責(zé)不清，業(yè)務(wù)資料缺失，業(yè)務(wù)審批流程不全，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失及訴訟風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控制度不規(guī)范且未及時(shí)修訂，造成制度形同虛設(shè)；雖有內(nèi)控制度，但是未嚴(yán)格、有效執(zhí)行，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。

2、未嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”相關(guān)決策程序，涉及企業(yè)重大事項(xiàng)的未經(jīng)集體決策；決策程序不合規(guī)，編造虛假決策記錄，集體決策形同虛設(shè)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

未制訂“三重一大”實(shí)施細(xì)則；“三重一大”事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，重大投資項(xiàng)目未規(guī)定明確的金額標(biāo)準(zhǔn)，大額資金、對外投資和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的審批權(quán)限未予以明確或界定模糊，制度缺乏可操作性。

3、未經(jīng)評估處臵國有資產(chǎn)；資產(chǎn)評估中弄虛作假，造成國有資產(chǎn)流失。在合并重組過程中對資產(chǎn)評估結(jié)果審核不嚴(yán)，導(dǎo)致虛增評估凈資產(chǎn)。

4、國有土地和資產(chǎn)被民營企業(yè)無償占用，或少收取轉(zhuǎn)讓款，造成國有資產(chǎn)流失。

5、未及時(shí)建立對參股企業(yè)的管理監(jiān)督辦法，未及時(shí)了解、掌握參股公司經(jīng)營動態(tài)，未對參股企業(yè)的重大決策進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致投資損失。

6、違規(guī)設(shè)立“小金庫”。設(shè)臵“賬外賬”；用資產(chǎn)處臵、出租收入設(shè)立“小金庫”;以會議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”;經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”;虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”;以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”。

四、薪酬管理方面

薪酬管理是企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分，收入分配制度是否科學(xué)合理，薪酬福利制度是否依法合規(guī)，對于企業(yè)科學(xué)發(fā)展具有重要意義。近年來，審計(jì)發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在薪酬管理不到位，制度執(zhí)行不嚴(yán)格等問題，存在管控風(fēng)險(xiǎn)。自查自糾重點(diǎn)內(nèi)容：

1、工資總額制度執(zhí)行不到位，超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提和發(fā)放工資；發(fā)放職工獎金福利未納入職工薪酬體系，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、在核定的工資總額外，采取虛列成本費(fèi)用、使用虛假發(fā)票等方式套取資金，用于發(fā)放獎金等；違規(guī)使用福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)用于發(fā)放職工獎金、補(bǔ)貼。

3、薪酬發(fā)放不合規(guī)。將部分工資性支出交由企業(yè)各部門自行管理并存放在個(gè)人銀行卡中；部門現(xiàn)金發(fā)放無原始記錄。

4、未按有關(guān)規(guī)定計(jì)算和繳納職工住房公積金、住房補(bǔ)貼及各項(xiàng)社會保險(xiǎn)等；未按規(guī)定清理完畢在實(shí)施企業(yè)年金前建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

5、下屬企業(yè)未經(jīng)上級單位批準(zhǔn)，自定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放一次性職工住房補(bǔ)貼；違規(guī)為職工購買住宅出資、墊資。

6、為職工繳納的企業(yè)年金未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，未按規(guī)定辦理年金支取。

7、未嚴(yán)格遵守國資委要求，違規(guī)形成工資結(jié)余；動用工資結(jié)余未按規(guī)定報(bào)批；違規(guī)動用工資結(jié)余等資金為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)。

8、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)消費(fèi)管理制度不夠完善，標(biāo)準(zhǔn)不具體；職務(wù)消費(fèi)未單列預(yù)算，也未進(jìn)行單獨(dú)核算，不夠公開透明；申報(bào)職務(wù)消費(fèi)不合規(guī)等。

五、工程項(xiàng)目建設(shè)管理方面

近年來，工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域的很多環(huán)節(jié)容易發(fā)生問題，審計(jì)署給予了特別關(guān)注。工程項(xiàng)目建設(shè)管理方面自查自糾的重點(diǎn)內(nèi)容包括：

1、項(xiàng)目建設(shè)程序不合規(guī)。工程建設(shè)過程中的邊設(shè)計(jì)、邊招標(biāo)、邊施工、邊報(bào)批；消防等專項(xiàng)驗(yàn)收不及時(shí)；大修、技改項(xiàng)目立項(xiàng)審批把關(guān)不嚴(yán)，帶來重復(fù)建設(shè)和重大損失。

2、違規(guī)招投標(biāo)。限額以上施工項(xiàng)目和物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、應(yīng)公開招標(biāo)未公開招標(biāo)；招投標(biāo)過程中，未執(zhí)行有關(guān)招投標(biāo)法規(guī)的時(shí)限規(guī)定；評標(biāo)程序不規(guī)范、評標(biāo)、定標(biāo)結(jié)論相互矛盾；整體標(biāo)段進(jìn)行不合理拆分后，進(jìn)行招投標(biāo)。

3、工程及合同管理不規(guī)范。擅自提高建設(shè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)模，超審批概算嚴(yán)重；招標(biāo)文件與工程合同約定不一致，改變招標(biāo)文件確定的原則；工程簽證辦理及審批不嚴(yán)格、重復(fù)計(jì)列大額費(fèi)用；工程發(fā)生重大變更，導(dǎo)致大量資產(chǎn)閑臵或重大損失。

4、未經(jīng)批準(zhǔn)，建設(shè)項(xiàng)目超概算，列支概算外費(fèi)用。

5、工程決算不合規(guī)。工程竣工決算嚴(yán)重滯后；資本化時(shí)點(diǎn)確定不合規(guī)，建設(shè)成本核算不準(zhǔn)確；資本金沒有按照國家批準(zhǔn)到位等。

六、節(jié)能減排、環(huán)保等方面

節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)已成為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的一項(xiàng)緊迫任務(wù)，同時(shí)也是近年來國家審計(jì)關(guān)注的的重點(diǎn)之一。審計(jì)內(nèi)容主要是落實(shí)國家節(jié)能減排政策情況、節(jié)能減排資金使用情況、工程質(zhì)量及損失浪費(fèi)、環(huán)境保護(hù)、項(xiàng)目績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等。既關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，又評價(jià)其社會效益。自查自糾重點(diǎn)內(nèi)容：

1、未嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)能減排政策法規(guī)。違反國家產(chǎn)業(yè)政策，違規(guī)建設(shè)高耗能、高污染項(xiàng)目；淘汰落后產(chǎn)能不真實(shí)、不徹底；多報(bào)關(guān)停裝機(jī)容量、未按規(guī)定處臵已淘汰設(shè)備等。

2、未切實(shí)履行節(jié)能減排責(zé)任義務(wù)。未完成節(jié)能減排目標(biāo)責(zé)任，重點(diǎn)污染源監(jiān)控措施落實(shí)不到位，主要污染物排放指標(biāo)不真實(shí)，節(jié)能設(shè)施未建設(shè)或運(yùn)行不正常等。

3、節(jié)能減排工程項(xiàng)目實(shí)施不規(guī)范。在建和已建節(jié)能工程、脫硫設(shè)施等項(xiàng)目科學(xué)論證等前期準(zhǔn)備不足、未按時(shí)開工建設(shè)，工程建成后由于相關(guān)配套措施不到位而導(dǎo)致項(xiàng)目閑臵及損失浪費(fèi)。

4、未按規(guī)定使用節(jié)能減排專項(xiàng)資金。采用編造虛假申報(bào)資料、多頭重復(fù)申報(bào)等手段，套取國家節(jié)能減排專項(xiàng)資金；將節(jié)能減排專項(xiàng)資金挪作他用等。

5、環(huán)境保護(hù)方面。未通過國家環(huán)保驗(yàn)收即投入項(xiàng)目運(yùn)營；建設(shè)項(xiàng)目主體及規(guī)模等發(fā)生變化后未及時(shí)取得相關(guān)環(huán)評批復(fù)；環(huán)保工程建設(shè)未嚴(yán)格遵守“同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投產(chǎn)使用”的規(guī)定；污染物處理項(xiàng)目未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，污染物排放物超標(biāo)、水土保持措施不到位；違規(guī)超采地下水；未足額繳納排污費(fèi)等。

七、資產(chǎn)質(zhì)量方面

資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。從審計(jì)情況看,資產(chǎn)質(zhì)量問題主要反映在不良資產(chǎn)比例過高,具體表現(xiàn)在企業(yè)的三年以上難以收回的應(yīng)收款項(xiàng)、閑臵的固定資產(chǎn)和在建工程、長期無回報(bào)的投資、積壓毀損的存貨等不良資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量方面自查自糾的重點(diǎn)內(nèi)容為:

1、三年以上大額應(yīng)收賬款的情況。

2、資產(chǎn)質(zhì)量不高，大額閑臵資產(chǎn)的情況。

3、長期無回報(bào)的不良投資的情況。前期可行性論證不充分導(dǎo)致投資決策失誤或違法經(jīng)營，投資回報(bào)低甚至零回報(bào)的情況。

4、存貨積壓毀損的情況。

5、應(yīng)攤未攤的成本費(fèi)用長期掛賬形成潛虧的情況。

八、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面

企業(yè)的績效審計(jì)主要對企業(yè)經(jīng)營行為的效益、效率和效果進(jìn)行審查和評價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)產(chǎn)供銷、經(jīng)營決策、目標(biāo)計(jì)劃、內(nèi)部控制等管理職能的績效性；生產(chǎn)過程資源利用效益、固定資產(chǎn)投資績效以及企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力等。自查自糾重點(diǎn)內(nèi)容：

1、對外銷售產(chǎn)品價(jià)格明顯低于市場價(jià)格，或價(jià)格出現(xiàn)倒掛（高買低賣），出現(xiàn)非正常虧損。

2、經(jīng)營不善造成效益差。

3、巨額投資項(xiàng)目建成后因項(xiàng)目不配套形成資產(chǎn)利用率低。

4、盲目擴(kuò)張?jiān)斐尚б娌睢Ｉ贁?shù)企業(yè)因?yàn)槊つ繑U(kuò)張，資金壓力大，形成巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用，成本負(fù)擔(dān)沉重，造成投資項(xiàng)目效益差

九、主輔經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面

一些企業(yè)不按國家規(guī)定劃清主業(yè)與多經(jīng)之間的人、財(cái)、物關(guān)系。審計(jì)主要審查主業(yè)和輔業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，雙方的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法性，是否存在變相補(bǔ)助輔業(yè)或通過輔業(yè)轉(zhuǎn)移資金等問題。自查自糾重點(diǎn)內(nèi)容：

1、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清。一些企業(yè)主業(yè)與多經(jīng)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，資產(chǎn)關(guān)系不清，主業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)常被無償劃給或低價(jià)租給多經(jīng)企業(yè)使用，主業(yè)投資的多經(jīng)企業(yè)違規(guī)被注冊為集體甚至私營企業(yè)等。

2、業(yè)務(wù)關(guān)系不清。部分多經(jīng)企業(yè)雖然在形式上實(shí)現(xiàn)了與主業(yè)的分離，但由于主業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)兼任多經(jīng)企業(yè)的負(fù)責(zé)人、多經(jīng)企業(yè)在管理上又是“一套人馬兩塊牌子”，因而容易造成主業(yè)領(lǐng)導(dǎo)利用雙重身份，通過加大主業(yè)成本或轉(zhuǎn)移主業(yè)業(yè)務(wù)等方式，向多經(jīng)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。

3、主業(yè)通過輔業(yè)違規(guī)轉(zhuǎn)移或套出資金。由于主業(yè)與輔業(yè)的特殊關(guān)系，一些多經(jīng)企業(yè)便成了某些企業(yè)違法轉(zhuǎn)移或私分資金的橋梁。

4、多經(jīng)企業(yè)虛假注冊、長期占用主業(yè)資產(chǎn)。

5、違規(guī)持有與職工本人所在單位有依托、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的企業(yè)股權(quán)。

十、審計(jì)整改方面

重視審計(jì)整改工作，要梳理近幾年歷次內(nèi)、外部審計(jì)以及各項(xiàng)檢查工作提出的問題，特別是2008年國家審計(jì)署提出的問題，要查漏補(bǔ)缺，逐條排查糾正。

二〇一二年四月十六日

第二篇：審計(jì)重點(diǎn)

第一章

1.審計(jì)的兩個(gè)基本特征：獨(dú)立性（靈魂），權(quán)威性。

2.審計(jì)的整理目標(biāo)：合理性、公允性。

審計(jì)的具體目標(biāo)：存在或發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)?、?quán)利與義務(wù)、準(zhǔn)確性與截止、分類與可理解性、列報(bào)與披露。

3.審計(jì)的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。

4.審計(jì)屬性:機(jī)構(gòu)、精神、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

5.管理當(dāng)局認(rèn)定是指對其報(bào)表所做的斷言或聲明。存在或發(fā)生（資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益；收入費(fèi)用不存在項(xiàng)目和交易）、完整性（所有交易和項(xiàng)目）、估價(jià)或分?jǐn)偅ㄉ鲜鍪欠褚赃m當(dāng)價(jià)格列入報(bào)表）、權(quán)利與義務(wù)（資產(chǎn)負(fù)債是否確屬客戶）、表達(dá)與披露（組成要素是否被適當(dāng)分類、、）

第二章

1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。包括：信賴不足、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指因采用不恰當(dāng)審計(jì)程序或方法或因誤解審計(jì)證據(jù)等未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。（屬性抽樣用于控制測試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣法）

2.系統(tǒng)抽樣法：M(抽樣間隔數(shù))=N（總體數(shù)量）/n（抽樣數(shù)量）

3.審計(jì)程序的三個(gè)階段：審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)的實(shí)施階段，完成審計(jì)工作階段

第三章

1.注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本要求：誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。

2.威脅獨(dú)立性的情形：經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力。

防范威脅獨(dú)立性的措施：1.整體措施：重視、識別、監(jiān)督、懲戒；2.具體措施：復(fù)核，定期輪換，調(diào)離；3.最終措施：拒絕承接業(yè)務(wù)或者解除業(yè)務(wù)約定。

3.法律責(zé)任：過失（罰款或行政處分）和欺詐（警告罰款暫停業(yè)務(wù)或注銷證書等）。措施：遵循準(zhǔn)則和要求；謹(jǐn)慎選擇委托單位；招收合格注冊人員；嚴(yán)格簽訂約定書；了解業(yè)務(wù)；聘請懂行律師；投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)。

第四章

1.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)要恪守的最高行為準(zhǔn)則，時(shí)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威判斷標(biāo)準(zhǔn)。作用:贏得公眾信任；提供審計(jì)質(zhì)量；維護(hù)組織和人員的權(quán)益；促進(jìn)國際經(jīng)驗(yàn)交流。公眾審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容:一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則（要求）、有無意見。

2.審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出結(jié)論、提出處理意見的客觀尺度。特定：層次相關(guān)時(shí)效地域性。原則：具體問題具體分析、辯證分析、利益兼顧、真實(shí)可靠。

3.關(guān)系：依據(jù)包含準(zhǔn)則，準(zhǔn)則是依據(jù)的重要組成部分。

第五章

1.審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。按表現(xiàn)形態(tài)分類：實(shí)物證據(jù)（最有說服力的證據(jù)）、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。按相關(guān)程度分類：直接證據(jù)、間接證據(jù)。按來源分類：自然證據(jù)、加工證據(jù)。按重要性分類：基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)。

2.收集審計(jì)證據(jù)的途徑：監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、檢查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序

2.審計(jì)證據(jù)的特征：充分性、相關(guān)性、客觀性。

3.證據(jù)鑒定：真實(shí)性、重要性、可信性、充分性（證據(jù)數(shù)量）、適當(dāng)性（質(zhì)量衡量）、證明力（支配力與證明力成反比）、經(jīng)濟(jì)性

4.審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料（歸檔期

限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)）。

基本內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位名稱（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間或期間（4）審計(jì)過程記錄（5）審計(jì)標(biāo)識及其說明（6）審計(jì)結(jié)論（7）索引號及頁書（8）編織者姓名及編制日期（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（10）其他說明事項(xiàng)

6.如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。

第六章 1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系？

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。（范圍：執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)；執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低：反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性與審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，收集的審計(jì)證據(jù)就越少;反之，收集的審計(jì)證據(jù)就越多。

2．金額和性質(zhì)的考慮：：涉及舞弊與違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)；影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)。

3.層次重要性水平的確定：（變動比率，規(guī)模越大比率越小、固定比率：稅前凈利潤的5-10%、資產(chǎn)總額的0.5-1%、凈資產(chǎn)的1%、營業(yè)收入的0.5-1%）

4.評審運(yùn)用的重要性水平：、、不同于計(jì)劃時(shí)的水平（前松后緊）；、、低于計(jì)劃的水平（反之）

5.錯報(bào)匯總：已發(fā)現(xiàn)錯報(bào),通過對賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試確定的未調(diào)整錯報(bào)；推斷的錯報(bào)，通過審計(jì)抽樣或分析程序估計(jì)的、、、。

6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

7.重大錯報(bào)如何產(chǎn)生及如何應(yīng)對？

產(chǎn)生原因：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，這些措施包括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等

應(yīng)對措施：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。

第七章

1.內(nèi)部控制測試的目的：為了減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量

2.要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督

3.內(nèi)部控制內(nèi)容：合規(guī)合法控制、授權(quán)分權(quán)控制、不相容職務(wù)控制、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)控制、復(fù)查核對控制人員素質(zhì)控制

4.內(nèi)部控制測試的兩方面：健全性、有效性

5.什么情況下使用內(nèi)部控制測試？

當(dāng)初步了解內(nèi)部控制后，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，不有效，決定不擬依賴，注冊會計(jì)師不需要進(jìn)行控制測試；當(dāng)初步了解內(nèi)部控制后，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全。有效，決定擬依賴，注冊會計(jì)師要進(jìn)行控制測試。

第九章

1.銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)：銷售循環(huán)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)：

確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定營業(yè)收入記錄是否完整；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計(jì)期間；確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。

收款循環(huán)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)：應(yīng)收賬款是否存在；應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有； 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。

審計(jì)程序（逆查、順查。截止測試）

審計(jì)目的（真實(shí)性、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?/p>

管理者認(rèn)定（存在或發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)、估價(jià)與分?jǐn)偅?/p>

2.營業(yè)收入審計(jì);

:截止測試：截止測試 是中常用的一種具體審計(jì)技術(shù)，被運(yùn)用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)中。目的;確定被審計(jì)單位營業(yè)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確。（三個(gè)日期:發(fā)票開具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期。）

3.應(yīng)收賬款的函證

（1）分類：肯定式函證、否定式函證

（2）適用范圍：應(yīng)收賬款在全部資中的比重；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期的函證結(jié)果；函證方式的選擇。

（3）需要函證的情況：（肯定式）個(gè)別賬戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題；（否定式）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；預(yù)計(jì)差錯率較低；相關(guān)內(nèi)部控制有效且低水平；在查詢的欠款數(shù)額不等時(shí)相信債務(wù)人能認(rèn)真回函并反饋等

（4）差異原因:雙方記錄時(shí)間不一；一方或雙方記賬錯誤；被審計(jì)單位舞弊。

（5）如何控制函證：注冊會計(jì)師應(yīng)直接控制函證函的發(fā)送和收回。對于應(yīng)無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而導(dǎo)致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。對于采用肯定式函證方式未回函的，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，已驗(yàn)收這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

第十四章

1,。期初余額是指所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額。（影響對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見）

2.期初余額審計(jì)結(jié)論對審計(jì)意見的額影響：如果期初余額對本月報(bào)表存在重大影響，但無法取得充分審計(jì)證據(jù)，應(yīng)斷對報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，如期初余額存在嚴(yán)重影響本期報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)應(yīng)建議客戶調(diào)整。如拒絕應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。如前任注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對本期報(bào)表的影響。如影響未消除應(yīng)在報(bào)告中適當(dāng)反應(yīng)。

3.復(fù)核或有事項(xiàng)采取的程序包括：被審計(jì)單位；律師或法律顧問；稅務(wù)機(jī)關(guān)；開戶銀行；董事會及股東大會；單位對未來的和協(xié)議的承諾。

4.審計(jì)報(bào)告的要素

（1）標(biāo)題

（2）收件人

（3）引言段

（4）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

（5）注冊會計(jì)師的責(zé)任段

（6）審計(jì)意見段

（7）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章

（8）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

（9）報(bào)告日期

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如會計(jì)報(bào)表附注中十一所示，ABC公司在2010年出現(xiàn)巨額虧損65000萬元，這使公司作為持續(xù)經(jīng)營主體的能力存在重大疑問。管理當(dāng)局就此問題提出的改善計(jì)劃已在附注十一中作出說明，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

中超會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

帶其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、其他事項(xiàng)

在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)ABC公司于2010年12月通過了在2011年實(shí)施大幅度降低產(chǎn)品銷售價(jià)格擴(kuò)大市場占有率的經(jīng)營策略，這預(yù)計(jì)將導(dǎo)致ABC公司在2011年出現(xiàn)利潤減少1800萬元，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

中超會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

保留意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司2010年12月31日的應(yīng)收賬余額18400萬元，占資產(chǎn)總額的25%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人的詳細(xì)地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、保留意見

我們認(rèn)為，出來前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

否定意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注八所述，ABC公司2010年持有甲股份有限公司45%，但采取成本法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司2010年12月31日的長期投資賬面價(jià)值將減少5680萬元，凈利潤減少5680萬元，從而導(dǎo)致ABC公司2010年虧損460萬元。

四、否定意見

我們認(rèn)為，由于前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

中超會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

無法表示意見審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司的全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

ABC公司未對2010年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為43250萬元，占期末資產(chǎn)總額的65%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、無法表示意見

由于前段所述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

中超會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國注冊會計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章）

中國天津2011年4月2日

第三篇：信息系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)

信息系統(tǒng)審計(jì)

電子計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理的發(fā)展過程可分為三個(gè)階段：數(shù)據(jù)的單項(xiàng)處理階段、數(shù)據(jù)的綜合處理階段、數(shù)據(jù)的系統(tǒng)處理階段。

數(shù)據(jù)處理電算化以后，對傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響，主要表現(xiàn)在：

1、對審計(jì)線索的影響~~~~

2、對審計(jì)方法和技術(shù)的影響~~~~~~

3、對審計(jì)人員的影響~~~~~

4、對審計(jì)準(zhǔn)則的影響~~~~~~ 信息系統(tǒng)審計(jì)的定義：信息系統(tǒng)審計(jì)是根據(jù)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)規(guī)范，對信息系統(tǒng)從規(guī)劃、實(shí)施到運(yùn)行維護(hù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查評價(jià)，對信息系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)應(yīng)用的完整性、有效性、效率性、安全性等進(jìn)行檢測、評估和控制的過程，以確認(rèn)預(yù)訂的業(yè)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，并提出一系列改進(jìn)建議的管理活動。

信息系統(tǒng)的主體：有勝任能力的信息系統(tǒng)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員 信息系統(tǒng)審計(jì)的對象：被審計(jì)的信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)審計(jì)工作的核心：客觀地收集和評估證據(jù)

信息系統(tǒng)審計(jì)的目的是評估并提供反饋、保證及建議。關(guān)注之處被分為三類：可用性、保密性、完整性。

信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)：審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)線索的隱蔽性、易逝性、審計(jì)取證的動態(tài)性、審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性。（真是為一道簡答題。在P6，詳細(xì)看一下各段內(nèi)容，概括下再答題）信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)：

1、保護(hù)資產(chǎn)的完整性

2、保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

3、提高系統(tǒng)的有效性

4、提高系統(tǒng)的效率性

5、保證信息系統(tǒng)的合規(guī)性與合法性

信息系統(tǒng)的主要內(nèi)容：內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（分為一般控制系統(tǒng)、應(yīng)用控制系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的目的是在內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)上對信息系統(tǒng)的處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)）系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)(信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是對信息系統(tǒng)開發(fā)過程進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)目的一是要檢查開發(fā)的方法、程序是否科學(xué)，是否含有恰當(dāng)?shù)目刂?；二是要檢查開發(fā)過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)文檔資料是否規(guī)范。)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)（審查應(yīng)用程序有兩個(gè)目的，意識測試應(yīng)用控制系統(tǒng)的符合性，二是通過檢查程序運(yùn)算和邏輯的正確性達(dá)到實(shí)質(zhì)性測試目的）數(shù)據(jù)文件審計(jì)（審計(jì)目的一是對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，二是通過數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，測試一般控制或應(yīng)用控制的符合性，但主要是為了實(shí)質(zhì)性測試）（這是道簡答題，在P8各個(gè)小概括下）

信息系統(tǒng)審計(jì)的基本方法：繞過信息系統(tǒng)審計(jì)、通過信息系統(tǒng)審計(jì) 信息系統(tǒng)審計(jì)的步驟（大題P11）：

準(zhǔn)備階段：明確審計(jì)任務(wù)，組成信息系統(tǒng)審計(jì)小組，了解被審計(jì)系統(tǒng)的基本情況，指定信息系統(tǒng)審計(jì)方案，發(fā)出審計(jì)通知書 實(shí)施階段：對被審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性調(diào)查和符合性測試，對賬表單證或數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性審查

終結(jié)階段：整理歸納審計(jì)資料，撰寫審計(jì)報(bào)告，發(fā)出審計(jì)結(jié)論和決定，審計(jì)資料的歸檔和管理

國際信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則：由信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會（ISACA）頒布和實(shí)施的。ISACA是國際上唯一的信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)組織，通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序來規(guī)范審計(jì)師的工作，它由三個(gè)層次構(gòu)成： 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)信息系統(tǒng)準(zhǔn)則體系的總綱，是制定審計(jì)指南和作業(yè)程序的基礎(chǔ)和依據(jù)）審計(jì)指南（審計(jì)指南為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了指引，信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)考慮如何應(yīng)用指南以實(shí)現(xiàn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，在應(yīng)用過程中靈活運(yùn)用專業(yè)判斷并糾正任何偏離準(zhǔn)則的行為）

作業(yè)程序（作業(yè)程序提供了信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)過程中可能遇到的審計(jì)程序的示例）信息系統(tǒng)審計(jì)師應(yīng)具備的素質(zhì)（大題P18-19）

應(yīng)具備的理論知識:傳統(tǒng)審計(jì)理論、信息系統(tǒng)管理理論、計(jì)算機(jī)科學(xué)、行為科學(xué)理論

應(yīng)具有的實(shí)踐技能：參加過不同類別的工作培訓(xùn)、參與專業(yè)的機(jī)構(gòu)或廠商組織的研討會，動態(tài)掌握信息技術(shù)的新發(fā)展對審計(jì)實(shí)踐的影響、具有理解信息處理活動的各種技術(shù)、理解并熟悉操作環(huán)境，評估內(nèi)部控制的有效性、理解現(xiàn)有與未來系統(tǒng)的技術(shù)復(fù)雜性，以及它們對各級操作與決策的影響、能使用技術(shù)的方法去識別系統(tǒng)的完整性、要參與評估與使用信息技術(shù)相關(guān)的有效性、效率、風(fēng)險(xiǎn)等、能夠提供審計(jì)集成服務(wù)并為審計(jì)員工提供指導(dǎo)，與財(cái)務(wù)審計(jì)師一起對公司財(cái)務(wù)狀況做出說明、具備系統(tǒng)開發(fā)方法論、安全控制設(shè)計(jì)、實(shí)施后評估等、掌握網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的安全實(shí)踐、信息安全服務(wù)、災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃、異步傳輸模式等通信技術(shù)。IT治理定義：德勒定義：IT治理是一個(gè)含義廣泛的概念，包括信息系統(tǒng)、技術(shù)、通信、商業(yè)、所有利益相關(guān)者、合法性和其他問題。其主要任務(wù)是保持IT與業(yè)務(wù)目標(biāo)一致，推動業(yè)務(wù)發(fā)展，促使收益最大化，合理利用IT資源，IT相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)管理。

IT治理必須與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致，IT對于企業(yè)非常關(guān)鍵，也是戰(zhàn)略規(guī)劃的組成，影響戰(zhàn)略競爭；IT治理和其他治理主體一樣，是管理執(zhí)行人員和利益相關(guān)者的責(zé)任（以董事會為代表）；IT治理保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，使風(fēng)險(xiǎn)透明化，指導(dǎo)和控制IT投資、機(jī)遇、利益、風(fēng)險(xiǎn)；IT治理包括管理層、組織結(jié)構(gòu)、過程，以確保IT維護(hù)和拓展組織戰(zhàn)略目標(biāo)；應(yīng)該合理利用企業(yè)的信息資源，有效的集成與協(xié)調(diào)；確保IT及時(shí)按照目標(biāo)交付，有合適的功能和期望的收益，是一個(gè)一致性和價(jià)值傳遞的基本構(gòu)建模塊，有明確的期望值和衡量手段；引導(dǎo)IT戰(zhàn)略平衡系統(tǒng)的投資，支持企業(yè)，變革企業(yè)，或者創(chuàng)建一個(gè)信息基礎(chǔ)架構(gòu)，保證業(yè)務(wù)增長，并在一個(gè)新的領(lǐng)域競爭。

IT治理和IT管理的關(guān)系：IT管理是在既定的IT治理模式下，管理層為實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)二采取的行動，IT治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)IT運(yùn)作的基本框架，IT管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo)。缺乏良好IT治理模式的公司，即使有很好的IT管理體系，就想一座地基不牢固的大廈；同時(shí)，沒有公司IT管理體系的流暢，單純的治理模式也只能是一個(gè)美好的藍(lán)圖，而缺乏實(shí)際的內(nèi)容。

公司治理和IT治理：公司治理，驅(qū)動和調(diào)整IT治理。同時(shí)，IT能夠提供關(guān)鍵的輸入，形成戰(zhàn)略計(jì)劃的一個(gè)重要組成部分，即IT影響企業(yè)的戰(zhàn)略競爭機(jī)遇。IT治理標(biāo)準(zhǔn)：ITIL、COBIT BS7799 PRINCE2 IT治理成熟度模型：不存在、初始級、可重復(fù)級、已定義級、已管理級、已優(yōu)化級（主要內(nèi)容及其作用在P47-48）

信息系統(tǒng)內(nèi)部控制：是一個(gè)單位在信息系統(tǒng)環(huán)境下，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、確保信息系統(tǒng)提供信息的真實(shí)、合法、完整，而制定和實(shí)施的一系列政策與程序措施。凡是與信息系統(tǒng)的建立、運(yùn)作維護(hù)、管理和業(yè)務(wù)處理有關(guān)的部門、人員和活動，都屬于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對象，可分為一般控制和應(yīng)用控制。

信息系統(tǒng)一般控制是應(yīng)用于一個(gè)單位信息系統(tǒng)全部或較大范圍的內(nèi)部控制，其基本目標(biāo)為保證數(shù)據(jù)安全、保護(hù)計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序、防止系統(tǒng)被非法侵入、保證在意外中斷情況下的繼續(xù)運(yùn)行等。

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制是用于對具體應(yīng)用系統(tǒng)的控制，一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)一般由多個(gè)相關(guān)計(jì)算機(jī)程序組成，有些應(yīng)用系統(tǒng)可能是復(fù)雜的綜合系統(tǒng)，牽涉到多個(gè)計(jì)算機(jī)程序和組織單元，與此相對應(yīng)，應(yīng)用控制包括包含在計(jì)算機(jī)編碼中的日?？刂萍芭c用戶活動相關(guān)的政策和流程。良好的一般控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，可以為應(yīng)用控制的有效性提供有力的保障，某些應(yīng)用控制的有效性取決于計(jì)算機(jī)整體環(huán)境控制的有效性。當(dāng)計(jì)算機(jī)整體環(huán)境控制薄弱時(shí)，應(yīng)用控制就無法真正提供合理保障。如果一般控制審計(jì)結(jié)果很差，應(yīng)用控制審計(jì)結(jié)果很差，應(yīng)用控制審計(jì)就沒有進(jìn)行的必要。

審計(jì)邏輯訪問安全策略：知所必需原則

審查離職員工的訪問控制：請辭、聘用合同期滿和非自愿離職 數(shù)據(jù)庫加密：一般采用公開密鑰加密方法 系統(tǒng)訪問控制及其審計(jì)：系統(tǒng)訪問就是利用計(jì)算機(jī)資源達(dá)到一定目的的能力，對計(jì)算機(jī)化的信息資源的訪問可以基于邏輯方式，也可以基于物理方式。物理訪問控制可以限制人員進(jìn)出敏感區(qū)域。對計(jì)算機(jī)信息的物理訪問與邏輯訪問應(yīng)當(dāng)建立在“知所必需”的基礎(chǔ)上，按照最小授權(quán)原則和職責(zé)分離原則來分配系統(tǒng)訪問權(quán)限，并把這些訪問規(guī)則與訪問授權(quán)通過正式書面文件記錄下來，作為信息安全的重要文件加以妥善管理。身份識別與驗(yàn)證（簡答題P65-66）：邏輯訪問控制中的身份識別與驗(yàn)證是一種提供用戶身份證明的過程，在這個(gè)過程中，用戶向系統(tǒng)提交有效的身份證明，系統(tǒng)驗(yàn)證這個(gè)身份證明后向用戶授予訪問系統(tǒng)的能力。可分為三類：“只有你知道的事情”“只有你擁有的東西”“只有你具有的特征” 例子：賬號與口令、令牌設(shè)備、生物測定技術(shù)與行為測定技術(shù)。邏輯訪問授權(quán)：一般情況下邏輯訪問控制基于最小授權(quán)原則，支隊(duì)因工作需要訪問信息系統(tǒng)的人員進(jìn)行必要的授權(quán)。當(dāng)用戶在組織變換工作角色時(shí)，在賦予他們新訪問權(quán)限時(shí)，一般沒有及時(shí)取消舊的訪問權(quán)限，這就會產(chǎn)生訪問控制上的風(fēng)險(xiǎn)。所以當(dāng)員工職位有變動時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)師就要及時(shí)審核訪問控制列表是否做了有效變更。災(zāi)難恢復(fù)控制及其審計(jì)：信息系統(tǒng)的災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃是組織中總的業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃和災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃的重要組成部分?；謴?fù)策略與恢復(fù)類型：熱站、溫站、冷站、冗余信息處理設(shè)施、移動站點(diǎn)、組織間互惠協(xié)議。BCP中多個(gè)計(jì)劃文件：業(yè)務(wù)持續(xù)性計(jì)劃（BCP）、業(yè)務(wù)恢復(fù)計(jì)劃（BRP）、連續(xù)作業(yè)計(jì)劃（COOP）連續(xù)支持計(jì)劃、IT應(yīng)急計(jì)劃、危機(jī)通信計(jì)劃、事件響應(yīng)事件、災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃（DRP）、場所緊急計(jì)劃（OEP）

異地備份：完全備份、增量備份、差分備份

災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃的審計(jì)：主要任務(wù)是理解與評價(jià)組織的業(yè)務(wù)連續(xù)性策略，及其組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的符合性；參考相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，評估該計(jì)劃的充分性和時(shí)效性；審核信息系統(tǒng)及終端用戶對計(jì)劃所做的測試的結(jié)果，驗(yàn)證計(jì)劃的有效性；審核異地存儲設(shè)施機(jī)器內(nèi)容、安全和環(huán)境控制，以評估異地存儲站點(diǎn)的適當(dāng)性；通過審核應(yīng)急措施、員工培訓(xùn)、測試結(jié)果，評估信息系統(tǒng)及其終端用戶在緊急情況下的有效反應(yīng)能力；確認(rèn)組織對業(yè)務(wù)持續(xù)性計(jì)劃的維護(hù)措施存在并有效。

應(yīng)用控制概念：應(yīng)用控制是為適應(yīng)各種數(shù)據(jù)處理的特殊控制要求，保證數(shù)據(jù)處理完整、準(zhǔn)確地完成而建立的內(nèi)部控制。應(yīng)用控制涉及各種類型的業(yè)務(wù)，每種業(yè)務(wù)及其數(shù)據(jù)處理尤其特殊流程的要求，這決定了具體的應(yīng)用控制的設(shè)計(jì)需結(jié)合具體的業(yè)務(wù)。單另一方面。由于數(shù)據(jù)處理過程一般都是由輸入、處理和輸出三個(gè)階段構(gòu)成，從這一共性出發(fā)，可將應(yīng)用控制劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制。應(yīng)用控制也是由手工控制和程序化控制構(gòu)成，但以程序化控制為主。

軟件維護(hù)的種類：糾錯行為化、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)、預(yù)防性維護(hù) 服務(wù)管理：面向IT基礎(chǔ)設(shè)施管理的服務(wù)支持、面向業(yè)務(wù)管理的服務(wù)提供

IT服務(wù)提供流程主要面對付費(fèi)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人客戶，負(fù)責(zé)為客戶提供高質(zhì)量、低成本的IT服務(wù)。任務(wù)：根據(jù)組織的業(yè)務(wù)需求，對服務(wù)能力、持續(xù)性、可用性等服務(wù)級別目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計(jì)，同時(shí)還必須考慮到這些服務(wù)目標(biāo)所需要耗費(fèi)的成本。主要包括服務(wù)水平管理、IT服務(wù)財(cái)務(wù)管理、能力管理、IT服務(wù)持續(xù)性管理和可用性管理5個(gè)服務(wù)管理流程。

IT服務(wù)的服務(wù)支持主要面向終端用戶，負(fù)責(zé)確保IT服務(wù)的穩(wěn)定性與靈活性，用于確保終端用戶得到適當(dāng)?shù)姆?wù)，以支持組織的業(yè)務(wù)功能。服務(wù)支持流程包括體現(xiàn)服務(wù)接觸和溝通的服務(wù)臺職能和5個(gè)運(yùn)作層次的流程，即配置管理、事務(wù)管理、問題管理、變更管理、發(fā)布管理。應(yīng)用程序?qū)徲?jì)的內(nèi)容：

審查程序控制是否健全有效：程序中輸入控制的審計(jì)、程序中處理控制的審計(jì)、程序中輸出控制的審計(jì)。

審查程序的合法性P168 簡單論述

審查程序編碼的正確性：目標(biāo)和任務(wù)不明確、系統(tǒng)設(shè)計(jì)差錯、程序設(shè)計(jì)說明書錯誤、程序語法或邏輯錯誤

審查程序的有效性：在具體編寫程序前應(yīng)簡化算術(shù)表達(dá)式及邏輯表達(dá)式、細(xì)心的分析多層嵌套循環(huán)，以確定能否把一些語句或表達(dá)式轉(zhuǎn)移到循環(huán)體制外、盡量避免采用多維數(shù)組、盡量避免采用指針及復(fù)雜的表、采用“快”的算法；不要把不同的數(shù)據(jù)類型混在一起；只要可能就采用整形數(shù)的算法運(yùn)算和布爾表達(dá)式。應(yīng)用程序?qū)徲?jì)方法：對應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)，往往是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法與手工審計(jì)方法的結(jié)合。

檢測數(shù)據(jù)法：是指審計(jì)人員把一批預(yù)先設(shè)計(jì)好的監(jiān)測數(shù)據(jù)，利用被審程序加以處理，并把處理的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果作比較，以確定被審程序的控制與處理功能是否恰當(dāng)、有效的一種方法。

平行模擬法：是指審計(jì)人員自己或請計(jì)算機(jī)專業(yè)人員編寫的具有和被審計(jì)程序相同處理和控制的模擬程序，用這種程序處理當(dāng)期的實(shí)際數(shù)據(jù)，并以處理的結(jié)果與被審計(jì)程序的處理結(jié)果進(jìn)行比較，以評價(jià)被審程序的處理和控制功能是否可靠的一種方法 嵌入審計(jì)程序法：是指被審計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，在被審的應(yīng)用程序中嵌入為執(zhí)行特定的審計(jì)功能而設(shè)計(jì)的程序段，這些程序段可以用來收集審計(jì)人員感興趣的資料，并且建立一個(gè)審計(jì)控制文件，用來存儲這些資料，審計(jì)人員通過這些資料的審核來確定被審程序的處理和控制功能的可靠性。

程序追蹤法：是一種對給定的業(yè)務(wù)，跟蹤被審程序處理步驟的審查技術(shù)。一般可由追蹤軟件來完成，也可利用某些高級語言或數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中的跟蹤指令被審查程序的處理。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)識

通過任職期間資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價(jià)工作業(yè)績，為領(lǐng)導(dǎo)考核、任免、獎懲提供依據(jù)。同時(shí)，通過審計(jì)促使干部增強(qiáng)遵紀(jì)守法和廉潔自律的意識，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)方案

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)

1、財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)收支以及財(cái)政資金預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況是否真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符，會計(jì)核算是否準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支不實(shí)的問題；①財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問題；②會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符； ③采用的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策，故意編造虛假收支等問題。

2、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)收支的合法性。重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，財(cái)務(wù)收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

3、財(cái)務(wù)的效益性。重點(diǎn)審查資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。（1）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)：重點(diǎn)對不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，按照領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。

（2）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)：審查領(lǐng)導(dǎo)任期期間的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。審計(jì)重點(diǎn)就是履職情況、守法情況、廉政情況、業(yè)績情況及個(gè)人自律情況。重點(diǎn)是審查“三重一大”，重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)的集體決策。

5、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況。審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。重點(diǎn)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面。

6、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀(jì)委，以權(quán)謀私、貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財(cái)，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為。

其中1、2、3是對財(cái)務(wù)責(zé)任的審計(jì)，4、5是對管理責(zé)任的審計(jì)，6是對法紀(jì)責(zé)任的審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施策略

1、內(nèi)部控制符合性測試：是否建立系統(tǒng)性的內(nèi)部控制管理制度，相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查在財(cái)務(wù)支出方面是否有依文件規(guī)定審批權(quán)限進(jìn)行審批，資產(chǎn)出租出售和重大的投資項(xiàng)目是否有依文件履行招投標(biāo)程序及經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)審批。

2、實(shí)質(zhì)性測試方法

（1）貨幣資金及借款：由企業(yè)提供截止日所有的銀行賬戶及余額明細(xì)表（含存款、貸款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、理財(cái)產(chǎn)品等），需向金融機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)函證。

（2）往來款：重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)，賬齡超過三年的及期末余額大的但客戶可能已無履行能力的（已訴訟或?qū)⒃V訟的），賒銷的審批制度。

（3）資產(chǎn)管理情況：包括固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等。資產(chǎn)的日常管理是否到位，年末盤點(diǎn)手續(xù)是否齊全；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)的處置是否履行了相應(yīng)的報(bào)批程序，是否存在因管理不嚴(yán)而造成人為丟失、毀損的情況；是否存在個(gè)人或小集體長期無償占用國有資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的處置中是否因處置不當(dāng)而造成國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的收益是否得以體現(xiàn)，有無固定資產(chǎn)清理損失掛賬等。結(jié)合營業(yè)外收支、資產(chǎn)出租收入科目進(jìn)行檢查。工程項(xiàng)目是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否存在違規(guī)發(fā)包、肢解工程規(guī)避招投標(biāo)的情況。在建工程進(jìn)度款的支付情況，支付手續(xù)是否完備，支付條件是否按合同進(jìn)行，是否存在提前支付工程款的情況。

（4）對收入的審計(jì)：是否存在提前或推遲確定收入，有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放。重點(diǎn)檢查資產(chǎn)出租情況。有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放形成資金體外循環(huán)的情況。（資產(chǎn)審計(jì)）

（5）各項(xiàng)成本費(fèi)用審計(jì)：成本是否存在多結(jié)或少結(jié)情況及成本核算方法前后期是否一致，費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)本人的三公經(jīng)費(fèi)，員工的人工費(fèi)用（工資、社保、公積金、福利費(fèi)），社保及公積金是否存在超過規(guī)定繳交，營業(yè)外支出是否存在較大罰款及滯納金、違約金、賠償款、資產(chǎn)處置等。成本費(fèi)用是否嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（6）對負(fù)債的審計(jì)：

長短期借款是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)債務(wù)管理的制度辦法；借款費(fèi)用的處理是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；應(yīng)付款項(xiàng)中是否存在無明確支付對象或虛假支付對象的情況。

3、投資項(xiàng)目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)（資產(chǎn)審計(jì)）

（1）首先查清在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，投資的性質(zhì)和種類，重點(diǎn)抽查幾個(gè)金額較大的項(xiàng)目，審計(jì)其立項(xiàng)情況，投資方案，資金來源和使用情況，項(xiàng)目預(yù)決算情況，投資效益及效果情況。結(jié)合長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行，以此來確定和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）對外投資是否真實(shí)，投資決策程序及批復(fù)是否規(guī)范，是否取得了預(yù)期的投資回報(bào)；對外投資核算的方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；投資收益（損失）的確認(rèn)是否及時(shí)、正確，有無投資收益（損失）不入賬的情況。

4、領(lǐng)導(dǎo)者本人執(zhí)行廉政紀(jì)律情況

通過對賬務(wù)的審計(jì)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否違規(guī)報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用（用車、通訊、出國出境支出、招待費(fèi)），是否存在私設(shè)“小金庫”為個(gè)人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個(gè)人長期無償占用、甚至侵占公共財(cái)產(chǎn)的行為。（與成本費(fèi)用一起）

第五篇：醫(yī)院審計(jì)重點(diǎn)

公立醫(yī)院審計(jì)的目標(biāo)、重點(diǎn)與方法

醫(yī)療衛(wèi)生體制改革是當(dāng)前 社會關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，而在我國醫(yī)療服務(wù)資源中占主體地位的公立醫(yī)院改革因其涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強(qiáng)，成為改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因此，積極開展公立醫(yī)院審計(jì)，反映公立醫(yī)院運(yùn)營管理中存在的新問題和新情況，深入分析體制機(jī)制方面的原因，提出審計(jì)建議，促進(jìn)公立醫(yī)院改革，對緩解“看病難、看病貴”問題，保障百姓的切身利益和社會和諧穩(wěn)定，具有重要意義。

公立醫(yī)院審計(jì)的目標(biāo)

公立醫(yī)院審計(jì)應(yīng)把握“摸清總體、揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績效、維護(hù)安全”的總體目標(biāo)，圍繞“財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、政策”三條主線，明晰具體審計(jì)目標(biāo)。一是摸清醫(yī)院業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)運(yùn)營基本情況及管理現(xiàn)狀，了解醫(yī)院存在的與改革不相適應(yīng)的問題；二是揭示醫(yī)院在服務(wù)收費(fèi)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理等方面存在的違法違規(guī)問題，促進(jìn)有關(guān)單位和人員嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)；三是掌握醫(yī)療配置和布局情況，揭示醫(yī)療資源配置和布局對百姓就醫(yī)的影響；四是關(guān)注相關(guān)政策對醫(yī)院發(fā)展的影響，揭示醫(yī)院在管理和運(yùn)行體制等方面存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，深入分析問題形成的原因，有針對性地提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位的規(guī)范管理和健康發(fā)展，為政府完善醫(yī)療體制改革提供參考信息和決策依據(jù)。

公立醫(yī)院審計(jì)的重點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)

在掌握醫(yī)院總體情況的基礎(chǔ)上，審查醫(yī)院管理運(yùn)行機(jī)制的有效性，關(guān)注相關(guān)改革政策的落實(shí)和執(zhí)行情況與內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。重點(diǎn)審查醫(yī)院治理和決策機(jī)制是否健全，在醫(yī)院的發(fā)展過程中，是否存在盲目擴(kuò)大規(guī)模、負(fù)債經(jīng)營以及資金管理使用不規(guī)范等問題。

關(guān)注收入的完整性。重點(diǎn)審查各項(xiàng)收入是否全部納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理核算，杜絕“賬外賬”和“小金庫”。

關(guān)注公立醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，審查醫(yī)院成本歸集和分?jǐn)偳闆r，是否存在以虛增成本隱瞞收入的問題；支出審計(jì)中，除關(guān)注支出的真實(shí)、合規(guī)外，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院薪酬分配的合規(guī)性，促進(jìn)分配機(jī)制的完善。

關(guān)注醫(yī)院取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。審查醫(yī)院收支規(guī)模、來源渠道和資金性質(zhì)，重點(diǎn)分析財(cái)政資金投入的結(jié)構(gòu)方向，是否存在違規(guī)使用財(cái)政專項(xiàng)資金、資金閑置等問題；分析醫(yī)藥收入所占比重和增減變化，反映“以藥養(yǎng)醫(yī)”的情況；分析醫(yī)保資金的收入比例，反映醫(yī)保支付方式存在的問題，并探析原因，促進(jìn)相關(guān)部門推進(jìn)醫(yī)保相關(guān)制度改革。同時(shí)，關(guān)注大型醫(yī)用設(shè)備的配置管理，調(diào)查區(qū)域內(nèi)各公立醫(yī)院的設(shè)備配置情況，審查醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的使用情況，從推動資源共享機(jī)制建設(shè)的角度提出建議，促進(jìn)和提高醫(yī)療資源的使用效益。

（二）醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)和藥品價(jià)格審計(jì) 對藥品的合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)醫(yī)院是否按照國家規(guī)定進(jìn)行定價(jià)，是否嚴(yán)格執(zhí)行藥品加成政策等內(nèi)容。重點(diǎn)對政府定價(jià)藥品銷售價(jià)格進(jìn)行審查，揭露違反國家價(jià)格政策，超最高零售限價(jià)售藥行為；對醫(yī)院參加藥品集中采購招標(biāo)的藥品進(jìn)行檢查，揭露中標(biāo)采購藥品未執(zhí)行招標(biāo)臨時(shí)銷售價(jià)的行為；對市場定價(jià)和醫(yī)院自制藥劑的銷售價(jià)格進(jìn)行檢查，揭露無醫(yī)藥主管部門價(jià)格審批依據(jù)或高于審批價(jià)格銷售的行為；審查醫(yī)院臨床試驗(yàn)藥品的種類、數(shù)量，使用試驗(yàn)藥是否向患者收費(fèi)；對醫(yī)院藥品銷售收費(fèi)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，審查藥品收費(fèi)的真實(shí)性，揭露管理混亂、向患者違規(guī)收費(fèi)的行為。

對醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)的例規(guī)性審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目地否未經(jīng)批準(zhǔn)收費(fèi)，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)、分解收費(fèi)，免費(fèi)項(xiàng)目收取費(fèi)用等行為。

醫(yī)療器械采購和醫(yī)療耗材使用情況收費(fèi)審計(jì)重點(diǎn)審查一次性醫(yī)療耗材的購置和使用收費(fèi)情況。是否建立健全醫(yī)療器械采購管理機(jī)制，監(jiān)管是否有效，是否嚴(yán)格按照規(guī)定加價(jià)、收費(fèi)，是否存在重復(fù)使用、違規(guī)采購和盲目采購的行為，揭示醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品在價(jià)格管理方面存在的問題，促進(jìn)醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革的推進(jìn)。

（三）業(yè)務(wù)合同審計(jì)

把醫(yī)院業(yè)務(wù)合同單獨(dú)作為審計(jì)事項(xiàng)，目的是審查有無商業(yè)賄賂等違法違規(guī)活動，主要包括藥品采購、設(shè)備采購、器械采購合同等，此外還應(yīng)關(guān)注與基建、裝修相關(guān)的合同。重點(diǎn)關(guān)注合同簽訂的要件、程度、競標(biāo)方式及相關(guān)內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實(shí)有效，進(jìn)而關(guān)注采購、總務(wù)、基建、藥品耗材使用量大的部門，以及相關(guān)科室及人員在臨床活動中有無收受企業(yè)及其經(jīng)銷人員給予財(cái)物、回扣或提成的行為，加大對商業(yè)賄賂等違法行為的查處力度，促進(jìn)加強(qiáng)信息公開、醫(yī)療收費(fèi)、財(cái)務(wù)管理等防控商業(yè)賄賂的長效機(jī)制建設(shè)，達(dá)到防止醫(yī)療領(lǐng)域商業(yè)賄賂的效果。

（四）信息系統(tǒng)審計(jì)

系統(tǒng)涉及的業(yè)務(wù)流程模塊是否有必要的控制政策和程序，是否符合《醫(yī)院信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》，并滿足醫(yī)院信息管理和臨床工作的需要。

信息系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定、安全和高效等，促進(jìn)完善與其他醫(yī)療衛(wèi)生行政部門和醫(yī)保部門實(shí)現(xiàn)資源共享，形成區(qū)域衛(wèi)生信息系統(tǒng)銜接的信息化網(wǎng)絡(luò)，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃、整合醫(yī)療資源的目的。

醫(yī)院信息系統(tǒng)預(yù)警功能的有效性。各子系統(tǒng)的預(yù)警功能是否完善，關(guān)聯(lián)性設(shè)置是否科學(xué)，數(shù)據(jù)修改權(quán)限設(shè)置是否嚴(yán)謹(jǐn)，能否通過人員交叉復(fù)合或數(shù)據(jù)稽核方式規(guī)避和識別操作風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)院信息系統(tǒng)執(zhí)行保密制度情況，是否采取有效措施，對醫(yī)院各部門通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)查詢醫(yī)院信息的權(quán)限實(shí)行分級管理，保障網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全，保護(hù)個(gè)人信息。

公立醫(yī)院審計(jì)的方法 公立醫(yī)院審計(jì)主要使用調(diào)查了解、審計(jì)取證（主要包括資料查閱、座談詢問、現(xiàn)場觀察、盤點(diǎn)庫存、分析性復(fù)核等）、審計(jì)評價(jià)（重點(diǎn)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)，主要包括比較法、決策分析法、趨勢分析法）等基本審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，其中計(jì)算機(jī)審計(jì)主要是結(jié)合信息化程度較高的公立醫(yī)院的HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對醫(yī)院收費(fèi)項(xiàng)目、藥品及材料等使用的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)踐中，各種方法往往是結(jié)合使用。這里針對公立醫(yī)院審計(jì)的常見問題，對審計(jì)方法的應(yīng)用進(jìn)行探討。

財(cái)務(wù)管理存在的各項(xiàng)費(fèi)用和基金計(jì)提不準(zhǔn)確、超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用、虛列支出等問題。主要運(yùn)用重新計(jì)算及分析方法，即按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，重新計(jì)算機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)賬中的各項(xiàng)費(fèi)用比較，找出差異金額后，與被審計(jì)單位核實(shí)。

利用虛假發(fā)票轉(zhuǎn)移資金。主要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助查詢、資料查閱、詢問、調(diào)查了解等方法。首先利用審計(jì)軟件，篩選出相關(guān)明細(xì)賬：以各個(gè)傳統(tǒng)節(jié)假日為時(shí)間節(jié)點(diǎn)；金額較大且為整數(shù)的支出項(xiàng)目；購物及廣告費(fèi)用支出票據(jù)。然后查找出相關(guān)憑證及原始票據(jù)進(jìn)行判斷：一是購貨發(fā)票是否附有購貨清單；二是詢問相關(guān)人員，調(diào)查支出業(yè)務(wù)的真實(shí)性；三是利用稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上發(fā)票查詢系統(tǒng)，初步辨別發(fā)票的真?zhèn)?；四是到銀行查詢發(fā)票資金的流向，確定是否利用虛假業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金到個(gè)人賬戶。

“以藥養(yǎng)醫(yī)”問題。主要運(yùn)用對比分析法和比率分析法。首先統(tǒng)計(jì)醫(yī)院各的藥品收入和醫(yī)療收入及收入總額，分別作對比，然后計(jì)算出藥品收入占收入總額的比例，確定醫(yī)院藥品收入的合理性和發(fā)展趨勢。

“分解住院”問題。目前醫(yī)保統(tǒng)籌結(jié)算收入是醫(yī)院收入的主要來源，現(xiàn)行醫(yī)保費(fèi)用結(jié)算實(shí)行“總量控制、項(xiàng)目付費(fèi)、定額管理、平衡結(jié)算”的管理辦法，醫(yī)保部門按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及醫(yī)院實(shí)際出院人次與醫(yī)院結(jié)算，超標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)療費(fèi)用由醫(yī)院承擔(dān)。一些醫(yī)院為了增加收入和減輕超標(biāo)準(zhǔn)帶來的超支負(fù)擔(dān)，采取了縮短患者每次住院治療時(shí)間、分幾次出入院進(jìn)行治療的手段。審計(jì)中，首先，利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)中的住院患者明細(xì)表，生成審計(jì)中間表，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，對患者在間隔較短的時(shí)間內(nèi)，以同一病種多次住院的情況進(jìn)行分析。其次，調(diào)閱相關(guān)病歷，請有關(guān)醫(yī)療專家對病歷進(jìn)行分析，確定是否存在分解住院情況。

藥品違規(guī)加價(jià)問題。主要運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，對藥品加價(jià)情況進(jìn)行審計(jì)。利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)生成審計(jì)中間表，對購入價(jià)格和零售價(jià)格進(jìn)行比較，查詢出違規(guī)加價(jià)的藥品名稱。

一次性材料重復(fù)收取費(fèi)用問題。首先，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，調(diào)取醫(yī)院HIS系統(tǒng)中一次性材料的出庫數(shù)量和已收取費(fèi)用數(shù)量，確定兩者的差異數(shù)量和金額。其次，調(diào)取醫(yī)院出庫管理管理記錄，與審計(jì)生成的差異表進(jìn)行比較，確認(rèn)差異的真實(shí)性。結(jié)余藥品重復(fù)銷售問題。主要運(yùn)用數(shù)據(jù)對比分析、詢問與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院特別是專科醫(yī)院利用在用藥過程中結(jié)余的藥品再次銷售給患者等問題。首先，審查住院收入真實(shí)性，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)差額分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，主要使用查詢財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的科目余額表和HIS系統(tǒng)中的住院費(fèi)用明細(xì)表。其次，將藥品結(jié)余的處理情況作為切入點(diǎn)，比藥品入庫環(huán)節(jié)入手，查出藥品結(jié)余并核實(shí)金額。最后，詢問相關(guān)人員了解具體情況，查詢并確認(rèn)財(cái)務(wù)明細(xì)賬中的藥品結(jié)余金額，并進(jìn)一步調(diào)查是否存在賬外資金。（摘自2013年《中國審計(jì)》第12期）