第一篇：企業(yè)籌建期的賬務(wù)處理

企業(yè)籌建期的賬務(wù)處理 開辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

開辦費(fèi)的列支范圍

（一）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1，籌建人員開支的費(fèi)用

（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)

2，企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況

（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6，其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

（二）不列入開辦費(fèi)范圍的支出

1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)

擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。

4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）籌建期的確定

企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日止的期間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準(zhǔn)之日。以上所稱“開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。

（四）開辦費(fèi)一般按五年攤銷，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)一次攤銷開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào)）對(duì)開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！庇纱丝梢?，對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，無論從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿，為以后年度準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

例：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額96萬元，7月份攤銷開辦費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷 96萬元

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi) 96萬元

本年度允許稅前扣除額＝96萬元÷5年÷12個(gè)月×5個(gè)月＝8（萬元），應(yīng)調(diào)增所得額＝96－8＝88（萬元）；

2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額＝96÷5＝19.2（萬元）；

2006年應(yīng)調(diào)減所得額＝96萬元÷5年÷12個(gè)月×7個(gè)月＝11.2（萬元）。

開辦費(fèi)納稅調(diào)整臺(tái)賬設(shè)置如下：

開辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬

單位：萬元

臺(tái)賬填寫說明：

1.年度：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度和月份，以后年度按順序類推。

2.會(huì)計(jì)攤銷額：指會(huì)計(jì)上一次性攤銷的開辦費(fèi)總金額。

3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。

4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額＝會(huì)計(jì)攤銷額－稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負(fù)數(shù)為調(diào)減所得額。

5.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫，以后年度的尚未扣除額＝上期尚未扣除額－本年稅前扣除額。開辦費(fèi)的核算

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開辦費(fèi)：

（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；

（2）由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；

（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào)）對(duì)開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！?由此可見，對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，無論從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。

理論

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開辦費(fèi)：

（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；

（2）由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；

（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)）對(duì)開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。”由此可見，對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，無論從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。

對(duì)開辦費(fèi)的財(cái)稅處理實(shí)物

例： ABC公司股東2004年5月1日簽署協(xié)議籌辦一家加工企業(yè)，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業(yè)執(zhí)照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個(gè)整體，屬同一項(xiàng)工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產(chǎn)銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發(fā)生人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等共計(jì)600萬元整。假設(shè)該企業(yè)未來所得稅稅率保持33%不變，每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。公司采用遞延法。

簽署協(xié)議 開始建廠 取得法人營業(yè)執(zhí)照 部分廠房開始使用并試生產(chǎn)銷售 廠房全部建造完畢

并正式生產(chǎn)銷售

2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/71、ABC公司開辦費(fèi)的界定

根據(jù)上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費(fèi)用是在上述期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等共計(jì)600萬元整

2、ABC公司開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)攤銷

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,當(dāng)月需一次性攤銷開辦費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用－開辦費(fèi)攤銷 600萬元

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開辦費(fèi) 600萬元

3、對(duì)開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

ABC股份有限公司開辦費(fèi)納稅調(diào)整臺(tái)賬設(shè)置如下(單位：萬元)：項(xiàng) 目 開辦費(fèi)實(shí)際發(fā)生或扣除年度

2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年

會(huì)計(jì)攤銷額 600 0 0 0 0 0

稅收扣除額 30 120 120 120 120 90

納稅調(diào)整額 570-120-120-120-120-90

尚未扣除額 570 450 330 210 90 0

①ABC股份有限公司2005年度稅務(wù)處理

2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個(gè)月×3個(gè)月（開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起為10、11、12月）＝30（萬元）。

2005年應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=600-30＝570（萬元）。

2005年可抵減的時(shí)間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1（萬元）。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅 330萬元

遞延稅款 188.1萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 518.1萬元

②ABC股份有限公司2006年至2009年度稅務(wù)處理

每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額=600÷5＝120（萬元）。

轉(zhuǎn)回的可抵減的時(shí)間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6（萬元）。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅 330萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 290.4萬元

遞延稅款 39.6萬元

③ABC股份有限公司2010年稅務(wù)處理

2010年應(yīng)調(diào)減所得額=600萬元÷5年÷12個(gè)月×9個(gè)月＝90（萬元）。2010年轉(zhuǎn)回的可抵減的時(shí)間性差異所得稅影響金額=90×33%=29.7(萬元)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅 330萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 300.3萬元

遞延稅款 29.7萬元

綜上所述，對(duì)開辦費(fèi)用的正確處理，關(guān)鍵是對(duì)籌建期和開辦費(fèi)用支出內(nèi)容的正確界定。對(duì)費(fèi)用內(nèi)容應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，正確歸集。嚴(yán)禁將應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)用。同時(shí)，在對(duì)開辦費(fèi)用的年度納稅調(diào)整中要正確調(diào)整時(shí)間性差異的的影響。

有關(guān)開辦費(fèi)的規(guī)定

新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）在我國的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè)（證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等）也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”（“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”）中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出，開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn)：

1、改變了過去將開辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費(fèi)用化。

2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費(fèi)”的項(xiàng)目，也就是說不再披露開辦費(fèi)信息。

3、明確規(guī)定，開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

4、統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍，即開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

5、規(guī)范了開辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序，即開辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。

實(shí)施新準(zhǔn)則后，新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開辦費(fèi)的帳務(wù)處理。這樣不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，更準(zhǔn)確反映了會(huì)計(jì)信息。對(duì)籌建期間的界定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。

新稅法下開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）從2008年1月1日開始在我國實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的表述，是否表明對(duì)開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制？

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定，攤銷期限不少于三年），準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

實(shí)施條例中有關(guān)開辦費(fèi)的規(guī)定

從上述可以看出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中并沒有包括開辦費(fèi)。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對(duì)開辦費(fèi)的稅前扣除沒有限制了。

2008年4月25日國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實(shí)施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費(fèi)稅前扣除”問題時(shí)，這樣答復(fù)：“新稅法不再將開辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除?！?/p>

新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精神，即計(jì)入當(dāng)期損益，并不再作納稅調(diào)整。至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分五年稅前扣除的作法，從2008年1月1日開始必須摒棄，以保障房地產(chǎn)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

綜上所述，新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)是在“管理費(fèi)用”科目核算，且直接計(jì)入當(dāng)期損益的；而新稅法下對(duì)于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，即企業(yè)當(dāng)期一次性稅前扣除開辦費(fèi)。因此，在“開辦費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不再分離，二者協(xié)調(diào)一致了。以后在開辦費(fèi)方面不存在會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異，當(dāng)然更不存在納稅調(diào)整了。

第二篇：企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目和“長(zhǎng)期待攤用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。

該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理：

1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對(duì)可形成固定資產(chǎn)價(jià)值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建程”科目核算。

2）籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

開辦期間辦公樓裝修費(fèi)用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

（1）如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費(fèi)應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理同第一點(diǎn)。

（2）如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。

2.企業(yè)的化驗(yàn)室在使用過程中發(fā)生的裝修費(fèi)，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費(fèi)用”科目或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。

開辦費(fèi)及其賬務(wù)處理

一、《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款：“開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。”

（一）記入開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1、籌建人員開支的費(fèi)用

（1）工資福利費(fèi)用：包括人員工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及

應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和差旅費(fèi)。

2、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)：主要包括工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌資費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：

（1）選派職工外出參加培訓(xùn)的費(fèi)用。（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷、報(bào)廢和毀損

6、其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、電話費(fèi)、招待費(fèi)；（2）印花稅（可能還會(huì)發(fā)生車船使用稅、房產(chǎn)稅）；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、慶典禮品費(fèi)等支出。

（二）不列入開辦費(fèi)范圍的支出

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等（因

專門借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件）。

二、開辦費(fèi)的歸集和攤銷

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條第五款規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

㈠開辦費(fèi)的歸集

⒈《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十四條規(guī)定了應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn)，只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營。第三十七條第一款規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！?.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十六條對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益?！?。其攤銷的開始時(shí)間是“取得當(dāng)月”，而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營期間取得。

㈡開辦費(fèi)的攤銷

1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定將開辦費(fèi)一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”。年終要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起；在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

三、帳務(wù)處理

1、發(fā)生的費(fèi)用支出

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

2、籌建期結(jié)束，攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用--開辦費(fèi)攤銷

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)

第三篇：企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

1、股東分紅一定要繳納個(gè)人所得稅嗎?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答：⑴所有股東是企業(yè)，股東分紅給企業(yè)時(shí)，不要交個(gè)人所得稅，但涉及到企業(yè)所得稅，企業(yè)與企業(yè)之間，稅率不同，要補(bǔ)交企業(yè)所得稅率差額。⑵獨(dú)資企業(yè)，股東分紅不要交個(gè)人所得稅。⑶有限責(zé)任公司查賬征收企業(yè)，分給個(gè)人股東分紅，要交20%個(gè)人所得稅。

會(huì)計(jì)分錄：(注：年終利潤(rùn)分配，股東分紅的金額多少?是依據(jù)董事會(huì)的決定，來進(jìn)行分配的。)第一步：(從利潤(rùn)分配先轉(zhuǎn)到應(yīng)付股利)

會(huì)計(jì)分錄：

⑴借：利潤(rùn)分配—股東分紅

貸：應(yīng)付股利

⑵(支付給個(gè)人時(shí))應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付股利(如股東其名字多，可造一張表統(tǒng)一發(fā)放)

貸：應(yīng)交稅金—代扣個(gè)人所得稅20%

貸：現(xiàn)金

⑶到月底交稅時(shí)(用稅票作為憑證)

借：應(yīng)交稅金—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

企業(yè)間股東分紅(這股東是企業(yè)不要交個(gè)人所得稅)

⑴借：利潤(rùn)分配—股東分紅

貸：應(yīng)付股利—某企業(yè)(附董事會(huì)決議)

⑵甲企業(yè)向乙企業(yè)支付時(shí)

借：應(yīng)付股利—某企業(yè)

貸：銀行存款

注：將匯款單和收據(jù)，作為原始憑證附在記賬憑證內(nèi)

如果企業(yè)涉及到企業(yè)所得稅時(shí)，例如：甲企業(yè)所得稅率25%，乙企業(yè)所得稅率20%，差額5%

收到甲企業(yè)匯來分紅款時(shí)，假定是10萬元

⑴借：銀行存款100000

貸：投資收益100000

⑵補(bǔ)交5%差額時(shí)，10萬元×5%=應(yīng)補(bǔ)交0.5萬元企業(yè)所得稅

交所得稅時(shí)。

借：投資收益0.5萬元

貸：銀行存款0.5萬元

還剩下9.5萬元，轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配

2、用所有者權(quán)益增資一定要繳納個(gè)人所得稅嗎?

答：集體企業(yè)如：國營廠、集體廠、福利廠、校辦廠等。將資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)到“國家資本金、集體資本金”增加實(shí)收資本的不要繳納個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司，將“未分配利潤(rùn)、資本公積、盈余公積，轉(zhuǎn)到個(gè)人資本金增加實(shí)收資本的，按股息紅利20%征收個(gè)人所得稅。

會(huì)計(jì)分錄:

借：盈余公積或資本公積或未分配利潤(rùn)(假定10萬元)

貸：實(shí)收資本—個(gè)人資本金(假定10萬元)

(計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)。10萬元×20%=應(yīng)交個(gè)人所得稅2萬元)

會(huì)計(jì)分錄：代交個(gè)人所得稅時(shí)，①

借：其他應(yīng)收款——代扣代交個(gè)人所得稅20000

貸:銀行存款20000

②收回時(shí)

借：現(xiàn)金20000

貸：其他應(yīng)收款—某個(gè)人所得稅20000(將收據(jù)和稅票附上，做原始憑證)

3、股東撤資的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：查賬征收企業(yè)，股東是個(gè)人的有限責(zé)任公司，股東撤資或轉(zhuǎn)讓時(shí)，本企業(yè)所有者權(quán)益，大于實(shí)收資本部分，按持股的比例增值部分，征收20%個(gè)人所得稅。

會(huì)計(jì)分錄：

①支付時(shí)：

借：實(shí)收資本—某股東某人(假定10萬元)

貸：應(yīng)交稅金—代扣個(gè)人所得稅20%2萬元

貸：銀行存款8萬元

注：

1、董事會(huì)批準(zhǔn)撤資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓決議書附上

2、將原股權(quán)證收回、撤股本人寫張收據(jù)

3、所有者權(quán)益超過實(shí)收資本增值部份按比例×20%計(jì)算個(gè)人所得稅的依據(jù)附上。

②交稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—個(gè)人所得稅20000

貸：銀行存款20000

將稅票作為原始憑證

4、實(shí)際賬務(wù)處理的稅率應(yīng)用問題。

答：一是，10%稅率是指非居民企業(yè)和金屬回收公司。

二是，新稅法二十九條第二款規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%優(yōu)惠稅率不再作地域限制。

三是符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，但要符合以下三個(gè)條件，1、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，2、從業(yè)人數(shù)不超過100人，3、資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

四是其他工業(yè)企業(yè)實(shí)行25%稅率。

5、“應(yīng)收賬款”科目余額在不同方向的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：“應(yīng)收賬款”借方余額長(zhǎng)期掛賬有三種可能，一是，可能變相利潤(rùn)分配，二是，可能是現(xiàn)金或承兌匯票收進(jìn)不入賬放到私人口袋，三是，可能是客戶有其他原因有意拖欠。

應(yīng)收款余額在貸方，一是，“預(yù)收賬款”或是“定金”，二是，抽心賬款收到后不開票。這種都是自己責(zé)任，(如果長(zhǎng)期掛賬，超過兩年者，最好自行賬務(wù)處理，用普通票開，申報(bào)銷售交稅，免得被稅務(wù)所查出要罰稅款)。假如是07年12月份產(chǎn)品已發(fā)出，款大部分到賬，還有小部分未到賬，發(fā)票是在08年1月份開的票，那在07年12月份應(yīng)先做一筆會(huì)計(jì)分錄借“發(fā)出商品”，貸“庫存商品”，在08年1月份開票時(shí)，再把這份“發(fā)出商品”用紅字沖掉。

6、“以前損益調(diào)整”科目所涉及的成本的賬務(wù)處理問題。

答：在結(jié)賬之后，以前賬目已結(jié)轉(zhuǎn)，又自查出應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目和不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目或超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在以前損益調(diào)整科目進(jìn)行賬務(wù)處理：

會(huì)計(jì)分錄：⑴以前多計(jì)收益，少計(jì)費(fèi)用時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前損益調(diào)整

⑵以前少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用時(shí)

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

⑶結(jié)轉(zhuǎn)以前損益科目時(shí)

借：本年利潤(rùn)或：

借：以前收益調(diào)整

貸：以前損益調(diào)整貸：本年利潤(rùn)

特別要說明的是當(dāng)年補(bǔ)交上一所得稅，已通過“以前損益調(diào)整”科目抵減了當(dāng)年利潤(rùn)，本計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整。

7、收到上期費(fèi)用發(fā)票，如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答：新稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用不論款項(xiàng)是否收付均作當(dāng)期收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收到上期發(fā)票，只有在自有資金列支，（1、在營業(yè)外支出年底作納稅調(diào)整，2、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)，3、任意盈余公積。)如果錢未付，叫他重新開票，像旅差費(fèi)，可以拖到下一一、二月份做賬。

8、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何理解虧損?

答：(從一月一日至十二月三十一日)為納稅也是會(huì)計(jì)，主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入，相加的總和，減去全年成本費(fèi)用+稅費(fèi)+其他業(yè)務(wù)支出+營業(yè)外支出等。各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)據(jù)為虧損。

稅法又規(guī)定企業(yè)利潤(rùn)在五年內(nèi)允許彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后的利潤(rùn)不是當(dāng)年的實(shí)際利潤(rùn)，當(dāng)年的實(shí)際利潤(rùn)，只有看十二月份的報(bào)表，但企業(yè)不能連續(xù)三年虧損，否則要上黑名單，核定征收企業(yè)最好不要做虧損。

9、企業(yè)注銷的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答:企業(yè)注銷先經(jīng)工商局批準(zhǔn)(原注銷單位的債權(quán)債務(wù)由誰承擔(dān))把原來的營業(yè)執(zhí)照正副本拿去吊銷，企業(yè)拿到工商局批準(zhǔn)注銷登記證后，才可向國稅，地稅申請(qǐng)，稅務(wù)分局首先要查是否有欠稅、領(lǐng)用發(fā)票是否用完，然后根據(jù)資料核對(duì)賬本和實(shí)物數(shù)，⑴存貨⑵應(yīng)收款貸方⑶房產(chǎn)⑷賬面利潤(rùn)

如果有存貨、原材料按17%進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，產(chǎn)成品按成本價(jià)×70%材料×17%進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)收款有貸方余額按銷售收入計(jì)算補(bǔ)交17%增值稅并調(diào)整利潤(rùn)和賬面利潤(rùn)加在一起計(jì)算補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

10、外銷業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：生產(chǎn)企業(yè)有自行出口權(quán)，出口產(chǎn)品一定要企業(yè)自家生產(chǎn)的產(chǎn)品，先有外商訂單，向外稅局領(lǐng)外銷發(fā)票，外匯牌價(jià)在本將收到一筆業(yè)務(wù)時(shí)，以月初一號(hào)取外匯中間價(jià)折算人民幣，銀行日記賬復(fù)式賬頁記賬，開票銷售時(shí)，以美元為計(jì)算單位。(外匯牌，每月以月初中間匯率，到年底作一調(diào)整)

會(huì)計(jì)分錄：外銷開票時(shí)(摘要欄應(yīng)注明外匯牌價(jià))

⑴

借：應(yīng)收賬款——某外商

貸：主營業(yè)務(wù)收入(注：外銷的銷售收入為不含稅價(jià))

⑵收到外匯和支付手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)和兌匯損益利息收支均記在財(cái)務(wù)費(fèi)用)

貸：應(yīng)收賬款——某外商

⑶外銷退稅有三種形式：

1、又免又退，2、只免不退，3、不免不退和內(nèi)銷一樣。

⑷退稅率各行業(yè)不同到可在網(wǎng)上查詢。

⑸不可抵扣將退稅差做在主營業(yè)務(wù)成本

會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

⑹年終結(jié)匯時(shí)如匯兌有損失(美元戶要復(fù)式賬頁)

借：銀行存款(美元戶，換算本位幣)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損失(如果匯兌收益時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用作相反記錄)

貸：應(yīng)收賬款

11、開具銷售貨物發(fā)票時(shí)，貨物的數(shù)量、單價(jià)及相應(yīng)的涉稅問題。

答：開具銷售貨物發(fā)票時(shí)，貨物名稱，型號(hào)規(guī)格，計(jì)量單位，數(shù)量填寫時(shí)按照訂單，認(rèn)真填寫“單價(jià)”合同填的是含稅單價(jià)，開票時(shí)要換算成不含稅價(jià)，否則要多交稅或發(fā)票退回作廢。

12、銷售并安裝業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：工業(yè)產(chǎn)品銷售并負(fù)責(zé)安裝，按規(guī)定可分別開票產(chǎn)品銷售交17%增值稅。安裝工程只交3%營業(yè)稅，要做到5點(diǎn)①要有建設(shè)部門發(fā)放按裝資格證書②產(chǎn)品是本企業(yè)生產(chǎn)的③合同中要注明安裝費(fèi)和設(shè)備款(產(chǎn)品)各多少④安裝材料購進(jìn)來時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣⑤產(chǎn)品成本和安裝成本人工，賬務(wù)處理，一定要分開核算，便于稅務(wù)所審查。

如：金屬結(jié)構(gòu)件活動(dòng)板房綱結(jié)構(gòu)，綱結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，綱結(jié)構(gòu)網(wǎng)架，鋁合金窗，玻璃幕墻等。

會(huì)計(jì)分錄，⑴(產(chǎn)品)

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

⑵(按裝工程)

借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加——營業(yè)稅、城建稅及附加

⑶交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅金——營業(yè)稅

應(yīng)交稅金——稅金及附加

貸：銀行存款

13、加工企業(yè)“加工”業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：委托加工業(yè)務(wù)：委托方：提供材料或主要材料。受托方只能代墊輔助材料收取加工費(fèi)，雙方必須訂立加工協(xié)議，內(nèi)容，加工名稱及型號(hào)規(guī)格，加工數(shù)量每噸加工費(fèi)，交貨地點(diǎn)和時(shí)間、質(zhì)量、要求驗(yàn)收方式、付款日期，同時(shí)還要特別注意數(shù)量允許百分之幾損耗率必須寫明。

會(huì)計(jì)分錄：委托方，在倉庫必須設(shè)立委外加工臺(tái)帳(其內(nèi)容委托加工單位、材料名稱、發(fā)出日期、數(shù)量、收回日期、數(shù)量，經(jīng)辦人簽字。

㈠①委托方發(fā)出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：委外加工材料

貸：原材料(注：把原材料轉(zhuǎn)到委外加工材料)

②收回時(shí)：借：委外加工材料—加工費(fèi)

借：應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

③結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

㈡受托方加工單位倉庫也必須相應(yīng)設(shè)置臺(tái)帳

受托方在加工過程中，耗用的成本(如：輔助材料、油耗、電費(fèi)、工資、折舊等)，應(yīng)在成本項(xiàng)目二級(jí)科目中單獨(dú)設(shè)一個(gè)“加工業(yè)務(wù)”受托加工某一產(chǎn)品，購進(jìn)上述輔助材料時(shí)

⒈

借：受托加工業(yè)務(wù)—輔助材料

借：應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅(是指購進(jìn)輔助材料)

貸：銀行存款

⒉(每月計(jì)算電費(fèi)、折舊、工資時(shí)附上清單)

借：受托加工業(yè)務(wù)

貸：生產(chǎn)成本—電費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

貸：應(yīng)付工資

貸：管理費(fèi)用

⒊開票時(shí)，(憑委托方收貨單和受托方送貨回單收據(jù)的數(shù)量開票)

借：應(yīng)收賬款——某單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入——委托加工業(yè)務(wù)

貸：應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅

⒋結(jié)轉(zhuǎn)加工業(yè)務(wù)成本時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：受托加工業(yè)務(wù)

說明：某一企業(yè)，既有主產(chǎn)品又有受托加工業(yè)務(wù)，其成本和費(fèi)用必須分開單獨(dú)核算，便于稅務(wù)人員查賬時(shí)一目了然，也為領(lǐng)導(dǎo)提供受托加工業(yè)務(wù)的正確成本和效益。

14、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：①廠房轉(zhuǎn)讓交5%營業(yè)稅再交3%城建稅，老廠房轉(zhuǎn)讓和銷售不動(dòng)產(chǎn)，均要交5%營業(yè)稅，在營業(yè)稅下面再交3%城建稅和教育附加

②機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓免交增值稅和營業(yè)稅但稅法規(guī)定要符合下面三個(gè)條件。

一、固定資產(chǎn)明細(xì)賬上要有，二、已使用過的固定資產(chǎn)，三、轉(zhuǎn)讓時(shí)不得超過賬面價(jià)值

③設(shè)備開票時(shí)，先到稅務(wù)所登記填表然后在稅務(wù)開專門發(fā)票，月末申報(bào)時(shí)把這筆收入業(yè)務(wù)，填在免稅銷售一欄。

④會(huì)計(jì)分錄

⒈將固定資產(chǎn)先轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理科目

⒉支付搬遷費(fèi)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊貸：銀行存款或現(xiàn)金

貸：固定資產(chǎn)—設(shè)備

⒊收到銀行存款

⒋如果固定資產(chǎn)清理有余額

借：銀行存款借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理

⒌若固定資產(chǎn)清理是負(fù)數(shù)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

轉(zhuǎn)讓老廠房和不動(dòng)產(chǎn)(或是土地)時(shí)也要通過固定資產(chǎn)清理過度科目，賬務(wù)處理和設(shè)備轉(zhuǎn)讓相同只不過多一條稅費(fèi)

交稅時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理—稅費(fèi)(將稅票附在里面)

貸：銀行存款

企業(yè)搬遷收到政府的補(bǔ)償款時(shí)，一定要用于相同的固定資產(chǎn)建造，不得有余額。在這種情況下才不要交企業(yè)所得稅

①收到補(bǔ)償款時(shí)，②拆廠房或房屋時(shí)

借：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他應(yīng)付款——某補(bǔ)償款借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

③新廠房折舊時(shí)④結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：其他應(yīng)付款——補(bǔ)償款借：其他應(yīng)付款——補(bǔ)償款

貸：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)清理

15、企業(yè)作為股東向外投資業(yè)務(wù)的涉稅問題及賬務(wù)處理。

答：

1、本企業(yè)用貨幣資金作為股東向外投資，接受投資企業(yè)要審計(jì)，投資企業(yè)是用貸款的金額去投資的話，其貸款利息要計(jì)算在長(zhǎng)期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)分錄如下：

一、用貨幣資金投資時(shí)

借：長(zhǎng)期投資—股權(quán)投資

貸：銀行存款

二、支付利息

借：長(zhǎng)期投資—利息支出

貸：銀行存款

三、分回股利時(shí)

借：銀行存款

貸：投資收益(注：08年以后分為利潤(rùn)企業(yè)與企業(yè)之間稅率相同不要補(bǔ)交企業(yè)所得稅)

匯款單和投資收據(jù)(或股權(quán)證復(fù)印件)作為原始憑證，股權(quán)投資分為權(quán)益法和成本法。

2、用固定資產(chǎn)對(duì)外投資，首先通過審計(jì)事務(wù)所審計(jì)，如有增值部分要交企業(yè)所得稅。例如：某固定資產(chǎn)原值100萬元通過審計(jì)110萬元，增值10萬元，要交25%企業(yè)所得稅

①增值，借：固定資產(chǎn)—增值

貸：資本公積—資產(chǎn)增值

②提交企業(yè)所得稅，借：資本公積

貸：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅

③交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金—所得稅

貸：銀行存款

④固定資產(chǎn)清理和設(shè)備一樣(如有余額要結(jié)轉(zhuǎn))

第四篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理

園藝（種植業(yè)）賬務(wù)處理問題

1、外購樹木樹苗，按實(shí)際成本入賬 借：消耗性生物資產(chǎn)-----苗木成本 貸：銀行存款

2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的農(nóng)藥、化肥、地膜等 購買時(shí)：借：原材料------農(nóng)藥/化肥/地膜 貸：現(xiàn)金 使用后：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-----直接材料 貸：原材料------農(nóng)藥/化肥/地膜

3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用 發(fā)放工資、福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)人工成本：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本----直接人工費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬

4、生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本----機(jī)械作業(yè)費(fèi) 貸：現(xiàn)金

5、結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)成本 借：消耗性生產(chǎn)物資-----xx苗木 貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---直接材料/直接人工/機(jī)械作業(yè)

6、出售苗木 借：農(nóng)產(chǎn)品 貸：消耗性生物資產(chǎn)------xx苗木（必須將消耗性生物資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到農(nóng)產(chǎn)品嗎，可以不結(jié)轉(zhuǎn)嗎？）出售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

7、按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：農(nóng)產(chǎn)品

8、期末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本 借：本年利潤(rùn) 貸：主營業(yè)務(wù)成本

第五篇：企業(yè)年終會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

企業(yè)年終會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1、提取所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅（本年利潤(rùn)總額*25%-已預(yù)交企業(yè)所得稅）

2、結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目

借：本年利潤(rùn)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

貸：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銷售費(fèi)用

貸：管理費(fèi)用

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：營業(yè)稅金及附加

貸：所得稅費(fèi)用

等

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：本年利潤(rùn)

3、將上述損益類科目全部結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

4、進(jìn)行利潤(rùn)分配，提取法定盈余公積、任意盈余公積、支付股利等：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

5、將利潤(rùn)分配其他明細(xì)科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)明細(xì)科目

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

結(jié)轉(zhuǎn)后，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)年末余額就是“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的期末余額。關(guān)鍵詞：年終賬務(wù)處理、年末會(huì)計(jì)處理、賬務(wù)處理