第一篇：關于企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入如何計征企業(yè)所得稅等問題的批復范文

寧省地方稅務局關于企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入如何計征企業(yè)所得稅等問

題的批復

遼地稅函[2003]204號

頒布時間：2003-7-7發(fā)文單位：遼寧省地方稅務局

葫蘆島市地方稅務局：

你局《關于企業(yè)所得稅征管中幾個業(yè)務問題的請示》（葫地稅發(fā)[2003]84號）收悉。經(jīng)請示國家稅

務總局，現(xiàn)批復如下：

一、關于企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入計征企業(yè)所得稅問題。

企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程成本的稅收規(guī)定，是防止企業(yè)以直接沖減在建工程成本的方式來逃避稅收。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

二、關于企業(yè)股份制改造固定資產(chǎn)評估增值增提的折舊額是否允許稅前扣除問題《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）規(guī)定，只有被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅時，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)，才能在計稅時按經(jīng)評估確認的價值確定成本。否則，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值確定。因此，你局要具體確認在股份制改造中，合并企業(yè)是否將被合并企業(yè)全部資產(chǎn)按評估后的價值買入，而且被合并企業(yè)已經(jīng)依法按轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。如不存在，要根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）以及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字[1998]50號）和《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除或者企業(yè)一次全部繳納資產(chǎn)評估增值的企業(yè)所得稅，在稅收上確認實現(xiàn)后，允許企業(yè)將資產(chǎn)增值計提的折舊稅前扣除。

第二篇：國家稅務總局關于煙草公司罰沒收入征收企業(yè)所得稅問題的批復

【發(fā)布單位】稅務總局

【發(fā)布文號】國稅函[2000]238號 【發(fā)布日期】2000-04-10 【生效日期】2000-04-10 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務總局關于煙草公司

罰沒收入征收企業(yè)所得稅問題的批復

（2000年4月10日國稅函〔2000〕238號）

內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局：

你局《關于煙草公司上繳罰沒收入財政返還部分如何征收企業(yè)所得稅的請示》（內(nèi)國稅所字〔1999〕52號）收悉，現(xiàn)就有關問題批復如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字〔1995〕81號）的有關規(guī)定，煙草公司（煙草專賣局）收到財政部門返還的罰沒收入，應并入當期應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。煙草公司（煙草專賣局）辦案經(jīng)費支出，經(jīng)稅務機關審核確認后，準予在稅前扣除。

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第三篇：企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅問題

安徽:批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估指標體系發(fā)布 日前安徽國稅發(fā)布了《商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估指標體系試行》旨在為規(guī)范企業(yè)所得稅納稅評估工作加強商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅管理。該指標體系將自2008年1月1日起施行。評估指標體系包含范圍廣泛涉及產(chǎn)品眾多 本評估指標體系所述“商品批發(fā)與零售業(yè)”的范圍包括商業(yè)、物資供銷業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、供銷合作社以及從事糧食、醫(yī)藥、圖書音像、石油、煙草、通訊等產(chǎn)品批發(fā)與零售的商業(yè)企業(yè)。本評估指標體系所述“商品”的范圍包括日用百貨、家電、家具、醫(yī)藥、糧油、食品、食鹽、煙酒、農(nóng)林產(chǎn)品、圖書音像、文體用品、電子產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、輕工產(chǎn)品、紡織服裝、機械設備、汽車、石油及天然氣、煤炭、建材等。評估指標體系將進行多方位的資料收集 企業(yè)基本信息資料的收集 1.企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、經(jīng)營方式 2.企業(yè)分支機構設置情況 3.企業(yè)財務核算形式、基本存款賬戶和其他存款賬戶 4.其他資質(zhì)信息。企業(yè)經(jīng)營及管理信息資料的收集 1.企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況 2.企業(yè)營銷網(wǎng)絡物流環(huán)節(jié)商品進銷的品種、數(shù)量、價格及金額等情況 3.企業(yè)倉儲設施及所在地實物保管制度 4.級差獲利水平大類商品社會平均進銷差價全員平均銷售額等 5.過期失效商品報廢及其他待處理資產(chǎn)處理情況 6.經(jīng)營場所及柜臺租賃情況 7.企業(yè)經(jīng)營合同 8.從生產(chǎn)企業(yè)取得的“返利”情況 9.企業(yè)勞動用工合同。企業(yè)財務管理信息資料的收集 企業(yè)會計制度財務管理及會計處理辦法等商品盤點制度的執(zhí)行情況資金流動情況包括企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、流動比率、資本結構、周轉(zhuǎn)比率等。企業(yè)關聯(lián)方交易信息資料的收集 1.資金融通情況 2.商品購銷和提供勞務價格以及交易的方式、數(shù)量、金額等情況 3.對外投資情況 4.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況。企業(yè)歷史數(shù)據(jù)信息資料的收集 包括近幾年主營業(yè)務收入、投資收益、主營業(yè)務成本、期間費用、其他業(yè)務凈利潤增長情況實現(xiàn)稅款增減變化情況稅負率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況等。企業(yè)收入方面信息資料的收集 1.主營業(yè)務收入的構成及增長情況 2.企業(yè)接受捐贈經(jīng)營設施入賬及納稅申報情況 3.會員卡購物卡銷售情況 4.向購買者返利、退還銷貨款以及商品折扣情況 5.收取的價外費用如手續(xù)費、展覽促銷費、條碼費、進場費、上架費、攤位費、通道費等及租金收入的確認情況 6.收取合同違約金等收入確認情況 7.其他業(yè)務收入的構成及確認包括向用戶收取包裝物押金銷售材料、器具等收入的確認情況。企業(yè)成本費用方面信息資料的收集 1.企業(yè)庫存商品盤存情況 2.倉儲、運輸、吊裝、挑選整理等營業(yè)費用變動情況合理損耗的范圍、標準變動情況 3.業(yè)務招待費用、廣告費、贊助費等支出情況 4.商品進銷差價的變動情況 5.商品購進及銷售發(fā)票開具情況 6.銀行利息支出情況 7.固定資產(chǎn)分類、原值與折舊增減變化情況長期待攤費用攤銷情況 8.其他業(yè)務支出的增長情況。企業(yè)涉稅信息資料的收集 1.企業(yè)所得稅納稅申報表增值稅等納稅申報表及增值稅專用發(fā)票的滯留情況 2.企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅收入申報的差異情況 3.以前納稅評估、稅務檢查處理情況 4.對購買者返利、退還銷貨款等個人所得稅代扣情況 5.會計報表及財務分析報告 6.其他涉稅資料。企業(yè)其他方面信息資料的收集 1.營業(yè)外收入和支出情況 2.內(nèi)、外往來賬項發(fā)生額及結余情況 3.企業(yè)接受財務、物價檢查以及審計等處理情況。行業(yè)特殊資料收集 一醫(yī)藥銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為醫(yī)保指定單位 2.企業(yè)GSP認證、銀行POS機、醫(yī)保管理系統(tǒng)醫(yī)?？ㄗ詣铀⒖C使用等情況 3.企業(yè)社保藥品資金的墊付情況 4.企業(yè)從社保局、醫(yī)院等部門貨款的結算情況及收款機中的收款信息等情況。二糧食銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為中央儲備糧庫或貿(mào)易糧銷售單位 2.企業(yè)經(jīng)營種類是否為中央儲備糧、中央儲備糧輪換糧、國家臨時儲備糧脫市價糧、貿(mào)易糧等收購價格是否為脫市價、市場價銷售價格是否為進入糧食批發(fā)中心交易價、市場價等情況 3.企業(yè)國家儲備糧收購貸款計劃使用情況 4.企業(yè)取得國家財政補貼分為收購費用補貼、保管費用補貼收入情況。三物資供銷業(yè) 1.進銷合同運輸合同 2.運費支出情況 3.銀行對賬單。四對外貿(mào)易業(yè) 1.增值稅免、抵、退等方面情況 2.報關及結匯方面情況。納稅評估指標體系將由行業(yè)指標和特殊指標構成 一利潤變動率 1.主營業(yè)務收入毛利率變動率 主營業(yè)務收入毛利率變動率=（本期主營業(yè)務收入-毛利率基期主營業(yè)務收入毛利率）÷基期主營業(yè)務收入毛利率×100% 主營業(yè)務收入毛利率=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入×100% 2.營業(yè)利潤率變動率 營業(yè)利潤率變動率=（本期營業(yè)利潤率基期營業(yè)利潤率÷基期營業(yè)利潤率×100 %營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤÷營業(yè)收入×100 %3.其他業(yè)務利潤變動率 其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100% 提示通過對上述指標的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計收入、多列或虛列成本費用、瞞報利潤以及返券卡銷售、售后返款未進行納稅調(diào)整等疑點。二收入成本費用彈性變動率 收入成本彈性變動率主營業(yè)務收入凈額變動率÷主營業(yè)務成本變動率×100 或 收入成本彈性變動率主營業(yè)務收入凈額變動率÷營業(yè)費用變動率×100 提示通過收入成本彈性變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入與成本或營業(yè)費用的配比是否異常。三主營業(yè)務收入成本率 主營業(yè)務收入成本率主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入×100 提示正常情況下主營業(yè)務收入應當大于主營業(yè)務成本通過業(yè)務收入成本率分析發(fā)現(xiàn)如果主營業(yè)務收入成本率變動較大可能存在虛假購銷行為情況。四折舊額變動率 折舊額變動率本期折舊額基期折舊額÷基期折舊額×100 提示通過固定資產(chǎn)折舊額變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法超額扣除固定資產(chǎn)折舊或不符合政策規(guī)定加速折舊的疑點。五往來賬款變動率 1.應付款變動率 應付款變動率年末應付款總額÷年初應付款總額×100 提示通過應付款變動率包括應付賬款變動率、其他應付款變動率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在把無法支付的款項直接轉(zhuǎn)入資本公積虛抬進貨成本虛列費用或?qū)⒓用速M和陳列費長期“掛賬”等情況。2.應收款變動率 應收款變動率本期應收款余額上期應收款余額÷上期應收款余額×100 提示通過對應收款變動率包括應收賬款變動率、其他應收款變動率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在未及時結轉(zhuǎn)收入轉(zhuǎn)移收入或藏匿收入等疑點。六稅負率 1.宏觀稅負率 宏觀稅負率應納所得稅額÷商品銷售收入×100 宏觀稅負率變動率本期宏觀稅負率基期宏觀稅負率÷基期宏觀稅負率×100 2.實際稅負率 實際稅負率應納所得稅額÷利潤總額×100 3.主營業(yè)務利潤稅負率 主營業(yè)務利潤稅負率應納所得稅額÷主營業(yè)務利潤×100 提示通過上述指標的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報或瞞報收入、多扣除成本費用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等疑點。特殊指標 一庫存商品變動率及周轉(zhuǎn)率 1.庫存商品變動率 庫存商品變動率本期庫存商品基期庫存商品÷基期庫存商品×100 2.庫存商品周轉(zhuǎn)率 庫存商品周轉(zhuǎn)率變動率本期庫存商品周轉(zhuǎn)率基期庫存商品周轉(zhuǎn)率÷基期庫存商品周轉(zhuǎn)率×100 庫存商品周轉(zhuǎn)率本期銷售商品的進價成本÷期初庫存商品期末庫存商品余額÷2×100 3.庫存商品銷售率 庫存商品銷售率庫存商品累計發(fā)生額銷售商品成本結轉(zhuǎn)額÷庫存商品累計發(fā)生額×100 提示通過上述指標的計算分析企業(yè)庫存商品購進、銷售和損耗情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無銷售不確認收入、推遲計算銷售收入或提前扣除商品銷售成本、虛假取得商品購買發(fā)票以及人為調(diào)整庫存商品價值等疑點。二商品進銷差價率變動率 商品進銷差價率變動率本期商品進銷差價率基期商品進銷差價率÷基期商品進銷差價率×100 商品進銷差價率期末分攤前商品進銷差價余額÷期末庫存商品余額期末受托代銷商品余額本期商品銷售收入×100 提示通過對主營商品進銷差價率變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在提前結轉(zhuǎn)商品銷售成本的疑點。三財政補貼收入變動率 財政補貼收入變動率本期財政補貼收入基期財政補貼收入÷基期財政補貼收入×100 提示通過財政補貼收入變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報、瞞報財政補貼收入等疑點。四費用變動率 1.營業(yè)費用變動率 營業(yè)費用變動率=（本期營業(yè)費用-基期營業(yè)費用）÷基期營業(yè)費用×100% 2.收入利息支出變動率 收入利息支出變動率本期利息凈支出÷本期主營業(yè)務收入×100%基期利息凈支出÷基期主營業(yè)務收入×100÷基期利息凈支出÷基期主營業(yè)務收入×100 3.管理費用變動率 管理費用變動率本期管理費用基期管理費用÷基期管理費用×100% 提示通過上述指標的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多計營業(yè)費用、資本性支出計入營業(yè)費用、在建工程利息支出直接計入當期費用等疑點。五經(jīng)營面積銷售收入測算數(shù) 銷售收入總額含稅月單位面積收入×經(jīng)營面積×月份數(shù) 月單位面積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷售收入總額÷同一區(qū)域企業(yè)經(jīng)營面積總額 提示同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經(jīng)營面積產(chǎn)生的銷售收入基本相近若取得當期數(shù)據(jù)有困難也可參照以往期間銷售收入和經(jīng)營面積進行測算。六經(jīng)營費用銷售收入測算數(shù) 銷售總額成本費用總額÷行業(yè)平均利潤率 成本費用總額包括利息支出、經(jīng)營場所租賃費或固定資產(chǎn)折舊費、人員工資、水電費、管理費用、稅金等。提示批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈利必定要保持一定的營業(yè)規(guī)模使利息、租賃費、人員工資、水電費、管理費、稅金等支出得到補償。七庫存商品銷售收入測算數(shù) 銷售收入額=（期初產(chǎn)品庫存數(shù)量+當期購入產(chǎn)品數(shù)量-期末產(chǎn)品庫存數(shù)量）×當期銷售均價 提示若銷售收入測算額明顯大于企業(yè)實際申報銷售額可能存在少計銷售收入、銷售未開票等疑點若銷售收入測算額小于企業(yè)納稅申報銷售額可能存在將外購藥品直接銷售等疑點。八資本公積余額變動率 資本公積余額變動率本期資本公積余額上期資本公積余額÷上期資本公積余額×100% 提示通過對資本公積余額變動率變動分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將“其他應付款”、“其他應交款”賬戶中的應稅收入以及接受的捐贈等直接轉(zhuǎn)入資本公積未進行申報納稅等疑點。納稅評估指標分析將各行業(yè)重點側重問題進行了列示 商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重下列問題 一通過對企業(yè)“走票”收入測算分析納稅人收入申報情況 提示通過分析企業(yè)與商品代理人員的往來科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點等情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點收入問題。二通過對零售企業(yè)現(xiàn)金收入占全部收入的比例的測算分析納稅人收入申報情況。提示獲取企業(yè)一段時間真實的現(xiàn)金收入以此確定其現(xiàn)金收入在總收入中的比例然后根據(jù)評估期現(xiàn)金收入推算出總收入或者根據(jù)企業(yè)評估期已確認的總收入發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞現(xiàn)金收入的問題。三通過增值稅專用發(fā)票滯留票信息發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在購進不入賬、銷售不入賬等疑點 提示納稅人產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票滯留票信息一般有二種可能一是購入固定資產(chǎn)不需通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)進行認證二是購進商品未入庫進行帳外經(jīng)營。四通過進項稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 提示通過“應繳稅金/應繳增值稅/進項稅額轉(zhuǎn)出”和“營業(yè)外支出”等科目分析企業(yè)是否存在非正常損失未報批稅前扣除問題。五通過其他業(yè)務收入分析企業(yè)租賃收入申報情況 提示通過實地調(diào)查和“其他業(yè)務收入”或“營業(yè)外收入”科目了解企業(yè)租賃費收入和承租者銷售收入納稅申報等情況。六通過“營業(yè)費用”等科目分析企業(yè)固定資產(chǎn)修理費用扣除情況 提示通過“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目分析企業(yè)將資本性支出列入修理費用直接在當期稅前扣除以及大修理費用未按規(guī)定資本化或記入長期待攤費用等疑點。七通過“預收賬款”等科目分析納稅人收入確認及時性 提示通過“預收賬款”與“庫存商品”、“發(fā)出商品”等科目進行比對分析納稅人商品發(fā)出后收入確認及時性。藥品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過抽取GSP系統(tǒng)中部分藥品結存數(shù)量與倉庫實地盤點數(shù)量進行比對發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在發(fā)出藥品“體外循環(huán)”或推遲入賬等問題。提示納稅人通過GSP認證后因其對藥品的購、銷、存等方面都有較高要求其GSP系統(tǒng)中存貨信息的相對比較真實有一定的參考價值。二通過銀行對賬單中反映的資金往來情況特別是與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來情況分析企業(yè)申報收入的真實性。提示通過比對分析企業(yè)與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來與企業(yè)“商品銷售收入”明細科目的對應關系等發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入等問題。三通過醫(yī)?？?、銀行卡收入、收款機收款收入分析藥品銷售企業(yè)的收入、庫存藥品申報情況 1.評估期銷售收入測算數(shù)含增值稅≥醫(yī)?？ㄊ杖脬y行卡收入 2.評估期藥品銷售收入≥評估期收款機收款收入 3.評估期賬面庫存藥品的進、銷、存評估期GSP系統(tǒng)中庫存藥品的進、銷、存。提示通過醫(yī)保、金融等部門取得的醫(yī)?？?、銀行卡收入信息、納稅人收款機收款信息、GSP系統(tǒng)中庫存藥品進、銷、存信息與納稅人申報內(nèi)容進行比對發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計或隱瞞銷售收入等疑點。糧食批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具情況分析糧食收購成本真實情況 提示通過農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具情況分析糧食批發(fā)和零售企業(yè)收購價格和收購數(shù)量的真實性發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛增糧食收購成本等疑點。二通過基礎資料分析糧食企業(yè)主營業(yè)務收入申報情況 提示通過中央儲備糧指令性收購計劃、中央儲備糧輪換數(shù)量、國家臨時儲備糧脫市價糧進入糧食交易市場的交易價、貿(mào)易糧市場價格等分析企業(yè)主營業(yè)務收入申報納稅情況。三通過應收補貼款分析糧食企業(yè)財政補貼收入申報情況 提示通過儲備糧儲備的數(shù)量和時間、財政補貼相關票據(jù)、資料核實財政補貼金額分析企業(yè)財政補貼收入申報情況。廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重兩大問題 一通過價格與利潤率變動情況分析企業(yè)購銷價格存在問題 提示通過價格與利潤率變動情況分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收購價格、銷售價格變動較大時利潤率變動不大或者在收購價格、銷售價格變動不大時利潤率變動較大可能存在購銷價格不實問題。二通過主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本配比發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛假收購行為問題 提示通過主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本配比發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務成本高于或接近主營業(yè)務收入企業(yè)可能存在虛假收購行為問題。物資、農(nóng)資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)及對外貿(mào)易企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過存貨周轉(zhuǎn)率與主營業(yè)務毛利率變動情況分析企業(yè)利潤納稅申報情況 提示通過存貨周轉(zhuǎn)率與主營業(yè)務毛利率變動情況分析企業(yè)利潤納稅申報情況。一般情況下存貨周轉(zhuǎn)率與主營業(yè)務毛利率變化成反比存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)與主營業(yè)務收入額、主營業(yè)務利潤額成正比。二通過收入利潤率與成本費用利潤率比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤申報真實性問題 提示通過收入利潤率與成本費用利潤率比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在現(xiàn)金銷售不入賬、從銷貨方取得“返利”不計收入和進貨押金直接扣除以及向關聯(lián)方單位支付非正常費用等疑點。三通過行業(yè)收入平均運費比率發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入問題 提示物資、農(nóng)資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)和對外貿(mào)易企業(yè)運費比重較大通過行業(yè)收入平均運費比率與企業(yè)實際發(fā)生的運費進行計算發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入問題。

第四篇：收入差異概述(企業(yè)所得稅)

第一節(jié) 收入差異概述

企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務形成的收入或收益的確認和計量，是企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅計算的重要內(nèi)容。企業(yè)所得稅法對收入范圍的確認、收入的計量和收入確認的時間等要素，做出了明確的規(guī)定，與會計準則對收入的確認和計量相比，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一、收入的定義

《企業(yè)會計準則—收入》明確規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權等活動雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。收入主要包括商品銷售收入、提供勞務收入、建造合同收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入等。

收入形成于企業(yè)日常活動的特征，使其與產(chǎn)生于非日常活動中的利得相區(qū)分。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得是收入以外的收益，通常屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。包括企業(yè)處置非流動資產(chǎn)凈收益、資產(chǎn)盤盈收益、因其他企業(yè)違約收取的違約金和罰款、債務重組收益、非貨幣性資產(chǎn)交換收益、企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)，以及采用公允價值模式計量的資產(chǎn)、負債的公允價值變動形成的應計入當期損益的收益等。利得是偶發(fā)性、邊緣性的收益，一般應確定為“營業(yè)外收入”。

企業(yè)所得稅法沒有對收入給出明確的定義，而是采取了在總括性界定的基礎上進行明細分類的方法?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施細則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣性收入形式包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務及有關權益等。”稅法對收入的界定應當從四個方面加以理解：一是收入是指來源于境內(nèi)、外所有收入；二是收入包括以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等各種形式取得的收入；三是收入能導致企業(yè)所有者權益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負債的減少或者二者兼而有之，是本企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；四是任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)。

稅法對“收入總額”的界定沒有區(qū)分是否是“日常活動”形成的，實際上是一個“總收益”的概念,只要是取得的收入，不考慮形式、來源及收入性質(zhì)，均應列入收入總額。而企業(yè)會計在持續(xù)經(jīng)營期間取得的收益，除了《企業(yè)會計準則第14號—收入》所涉及到的商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權外，還包括適用其他會計準則的部分，如長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入或收益，以及沒有通過具體會計準則進行規(guī)范的利得。所以，稅法所指的收入總額實質(zhì)上涵蓋了會計準則的收入、收益和利得三個部分，相當于會計核算上“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目核算的一般性收入，和“投資收益”、“營業(yè)外收入”等科目核算的投資性收益和偶然性利得。由于稅法和會計的目的不同，兩者在收入的分類上也不同，會計收入分類側重于經(jīng)濟收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入的分類的基礎是稅收政策待遇的異同。值得注意的是，稅法意義的收入雖然是以會計核算的收入（益）為基礎，但同時又以法定的形式對其進行規(guī)范。如會計準則對某些項目不確認為收入，而稅法上作為收入處理；反之，對會計上已確認的部分收入，稅法將其確定為不征稅收入或免稅收入等，所以在企業(yè)所得稅收入業(yè)務處理時，要對會計收入進行分析比較，對稅法與會計的差異進行調(diào)整，才能正確確認稅法上的“收入總額”。

二、收入確認的原則性差異

由于稅法和會計的目標不同，導致在收入確認的原則上存在較大的差異。會計對收入的確認需要同時符合收入的定義和確認條件，在確認過程中遵循權責發(fā)生制原則、謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、配比性原則等，注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，只有在相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時才確認收入。而稅法對收入的確認雖然以權責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式為原則，但堅持稅收法定原則，從保證財政收入和防范稅收風險的角度出發(fā)，更加注重收入實現(xiàn)的法律要件，無論企業(yè)是否有經(jīng)濟利益的流入，只要符合收入確認的法定條件就應當確認。

1、從執(zhí)行權責發(fā)生制原則來看，會計上的權責發(fā)生制原則強調(diào)必須以經(jīng)濟業(yè)務中權利義務的發(fā)生為前提進行會計核算，這與稅法確定的納稅義務的精神是一致的，所以稅法對權責發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。所不同的是，企業(yè)所得稅法引入了納稅必要資金的理念，即當納稅人有足夠財力繳稅時才能確定應稅收入的實現(xiàn)。比如，稅法對符合免稅重組條件的企業(yè)，重組業(yè)務暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對分期收款銷售的，按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，遞延了已實現(xiàn)的收入；同時對租金、利息和特許權使用費等收入，按合同約定的付款日期確認收入，而不是按收入的歸屬期間確認，這實際上背離了權責發(fā)生制原則，更接近收付實現(xiàn)制。對此，稅法所持的立場是，納稅人此時具有納稅必要資金，是繳稅的最好時機。所以，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收若干問題的通知》（國稅函[2008] 875號）規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則”。也就是說，對稅法規(guī)定的權責發(fā)生制的例外情形，要優(yōu)先執(zhí)行。

2、會計上的收入，是在經(jīng)濟利益很可能流入并導致企業(yè)的資產(chǎn)增加或負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時確認的。因此，允許會計人員按照謹慎性原則對經(jīng)濟事項作出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。謹慎性原則在會計核算中適用于不確定環(huán)境下對收入的確認。稅法對謹慎性原則的運用有所保留。主要原因是謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱，當會計事項存在不確定因素時，謹慎性原則要求少計收入多計費用。稅法如果認可謹慎性原則，必然減少或遞延企業(yè)應繳稅款。另一方面，稅法不考慮收入實現(xiàn)在商品所有權上的風險，只要納稅人對贏利或潛在的贏利有控制權時，就應當對納稅人的所得加以確認，經(jīng)營風險應由企業(yè)的稅后利潤補償，國家不享有企業(yè)的利潤，當然也不應承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。與此同時，會計人員對收入是否實現(xiàn)的職業(yè)判斷可能帶來大量的會計估計，這與稅收的法定性原則也是有差異的。比如對采取售后回購方式銷售商品的處理，會計在收到款項時確認為負債，只有在確鑿證據(jù)表明交易滿足收入確認條件時才確認收入；而稅法應確認為收入，只有在證據(jù)表明不符合收入確認條件時才確認為負債，這從一個側面反映了由于稅法和會計的目的、原則不同而形成的對經(jīng)濟事項處理上的差異。

3、稅法與會計在執(zhí)行“實質(zhì)重于形式”這一原則時也存在差異。會計準則要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。會計從實質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，對收入的確認側重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，即相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。稅法也堅持實質(zhì)重于形式的原則，但在內(nèi)涵上卻與會計存在重大差別，因為稅法更注重從組織財政收入的角度出發(fā)來關心經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，側重于收入的社會價值的實現(xiàn)。稅法確認收入實現(xiàn)的一個重要標志是納稅人對該收入具有權利要求，不管企業(yè)是否有經(jīng)濟利益的流入。比如企業(yè)的貨物性資產(chǎn)，只要所有權轉(zhuǎn)移了，稅法就認為這筆收入實質(zhì)上已經(jīng)實現(xiàn)。與此同時，稅法在利用實質(zhì)性原則判斷經(jīng)濟業(yè)務時，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟活動是否會造成避稅行為，實質(zhì)重于形式的原則主要是運用在反避稅上。另外，稅法和會計在貫徹實質(zhì)性原則時實施的依據(jù)也有重大的差異，會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷，與會計人員自身業(yè)務能力相關；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質(zhì)”。此外，會計上強調(diào)收入的重要性原則，而稅法中不予承認。只要是應稅收入，不論其業(yè)務事項是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計算應稅收入或應稅所得。

三、收入確認的政策性差異

1、收入確認條件的差異。會計準則規(guī)定，收入確認的基本條件包括主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性和收入計量的可靠性。如果收入的金額不能合理估計、相關的經(jīng)濟利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理的估計時，企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。而稅法應稅收入確定的基本條件則是經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值等，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務的同時收訖價款或索取價款的憑據(jù),不考慮經(jīng)營風險的問題。

2、收入確認時間的差異。會計準則以權責發(fā)生制為基礎來確定收入的入賬時間，只要符合收入確認條件，當期就要確認收入。而稅法對收入確認的時間有特別的規(guī)定。比如，在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上，會計準則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，確認為當期投資收益；采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)取得投資后，應當在資產(chǎn)負債表日按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損益。而稅法規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

3、收入確認范圍的差異。表現(xiàn)在稅法確認收入的范圍要大于會計收入的范圍。稅法確認的應稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的部分特殊業(yè)務和視同銷售。比如非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈，在會計上因其不具備收入確認條件，不確認為收入，但稅法作為視同銷售處理。

4、收入計量屬性的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)對商品銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款計量收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。稅法規(guī)定，對非貨幣形式取得的應稅收入，應按照公允價值計量。稅法所稱的公允價值，是指按照市場價格確定的價值。會計和稅法對公允價值的理解是有差別的。比如，會計對具有融資性質(zhì)的合同或協(xié)議按合同和協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入，這里所指的公允價值通常是合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值。而稅法是按合同或協(xié)議價款確定應稅收入，對具有融資性質(zhì)的商品銷售收入不進行折現(xiàn)處理。

第五篇：平銷返利的會計處理及企業(yè)所得稅計征（定稿）

在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。

據(jù)調(diào)查，在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。

目前，我們已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進銷此類實物時不開發(fā)票、不記賬，以此來達到偷稅目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中出現(xiàn)。

平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅性質(zhì)，給國家財政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞，國家稅務總局出臺并下發(fā)了《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號文)，就平銷行為中有關增值稅的問題作出如下規(guī)定：

一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進行平銷經(jīng)營活動的，要制定切實可行的措施，加強增值稅征管稽查，大力查處和嚴厲打擊有關的偷稅行為。

二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

平銷返利,會計上應該怎么處理

對于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應征收營業(yè)稅。

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。應沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

甲企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，均應于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：

1.收到返利時：

借：銀行存款(庫存商品等)

貸：其他業(yè)務收入

如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁，應同時作借記應交稅金——應交增值稅(進項稅額);

2.按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額：

借：其他業(yè)務支出

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

對于平銷返利的稅務分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于其經(jīng)銷價的價格將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格對外銷售。為彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價，失袁生產(chǎn)企業(yè)對商業(yè)企業(yè)予以返還利潤，返還的利潤，一般按其銷售量確定，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點越高。

平銷返利行為的稅務處理是很明確的，但在會計上，國家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導致實務中對此項業(yè)務的會計處理混亂不一：有的企業(yè)計入“其他應付款”、“資本公積”等，但因為平銷返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐贈，計入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應付款”掛賬就更不應該了;也有意見認為應將其作沖減“營業(yè)費用”處理，但根據(jù)會計制度規(guī)定，而返利又不屬營業(yè)費用核算內(nèi)容;還有意見認為應將其計入“營業(yè)外收入”，但營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入，在會計上其實并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關的，因而在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述，將返利計入“其他業(yè)務收入”呢?

實際上，“其他業(yè)務收入”和“主營業(yè)務收入”本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分又是相對的。與“主營業(yè)務收入”一樣，“其他業(yè)務收入”也應有相應的成本結轉(zhuǎn)，只不過不是通過“主營業(yè)務成本”而是通過“其他業(yè)務支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，并不是因為銷售商品、提供勞務取得的收入，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補;其次，將

返利計入“其他業(yè)務收入”，而在“其他業(yè)務支出”中并無相應的成本結轉(zhuǎn)，只是轉(zhuǎn)出進項稅額。所以咨詢?nèi)藛T認為應將收到的返利計入“其他業(yè)務收入”，這種觀點是不合適的。

筆者以為，由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應通過“以前損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應沖減商品成本。當然，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：

例題剖析

【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨20萬元，并已經(jīng)以相同價格全部對外銷售。當年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利，則應轉(zhuǎn)出進項稅額2906(20000÷1.17×17%)元，同時沖減“主營業(yè)務成本”17094(20000-2906)元。會計處理：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務成本 17094

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2906

假設甲企業(yè)收到實物返利，則應視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：

平銷返利,會計上應該怎么處理

【例2】假設上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：

借：庫存商品 17094

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)2906

貸：主營業(yè)務成本 17094

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2906

【例3】假設上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：

借：庫存商品 20000

貸：主營業(yè)務成本 17094

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2906