第一篇：對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增的思考與建議
對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增的思考與建議
作者：王凌俊點(diǎn)擊次數(shù)：588
編者按：筆者曾參加了上海市建筑建材業(yè)市場(chǎng)管理總站召開的“建筑企業(yè)營(yíng)改增座談會(huì)”，與會(huì)的企業(yè)代表都借助內(nèi)部測(cè)算結(jié)果表示，營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)將增加。而受住建部委托，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)全國(guó)66家建筑企業(yè)所做的調(diào)研也顯示，超過(guò)36%的企業(yè)稅負(fù)將增加近一倍。筆者對(duì)此的觀點(diǎn)是：營(yíng)改增是一次發(fā)展機(jī)遇，可促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)升級(jí)機(jī)械裝備水平，提高施工過(guò)程的科技水平，規(guī)范財(cái)務(wù)、風(fēng)控等內(nèi)部管理制度。但在方案推行過(guò)程中，我們必須重視建筑行業(yè)的特殊性，對(duì)一些細(xì)節(jié)問(wèn)題給予關(guān)注和研究，否則就可能適得其反，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
一、設(shè)置更符合建筑企業(yè)特點(diǎn)的可抵扣項(xiàng)目
營(yíng)業(yè)稅只與工程造價(jià)有關(guān)，而增值稅與工程的成本構(gòu)成也有關(guān)聯(lián)，所以設(shè)置更符合行業(yè)成本特點(diǎn)的可抵扣項(xiàng)，才能真正減輕企業(yè)稅負(fù)。比如勞務(wù)成本，占到工程總造價(jià)的20%—30%，而勞務(wù)公司是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的，相當(dāng)于增加了8%的稅負(fù)，這部分負(fù)擔(dān)必然要轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，否則勞務(wù)公司無(wú)法存活。而如果規(guī)定勞務(wù)公司仍繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，則由于無(wú)法開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)無(wú)法抵扣，最終仍會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。另外，零星勞務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用也無(wú)法抵扣。
其次，砂、土、石料、磚瓦、石灰、水泥混凝土都是工程項(xiàng)目最常用的原料，依據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定，一般納稅人銷售這些材料可選擇依照6%的稅率納稅。于是，建筑企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而銷項(xiàng)稅率為11%，相當(dāng)于變相增加5%的稅負(fù)。而有些原材料是建設(shè)單位提供的，建筑企業(yè)也無(wú)法獲得抵扣。
另外，對(duì)一些大型機(jī)械設(shè)備，企業(yè)不可能頻繁更新，而目前的存量設(shè)備也是無(wú)法帶來(lái)增值稅進(jìn)項(xiàng)的。
所以，需要對(duì)這些項(xiàng)目深入研究，設(shè)置更合理的可抵扣項(xiàng)目。
二、完善整個(gè)行業(yè)的稅制與票據(jù)制度，避免抵扣鏈條中斷或出現(xiàn)不合理
理論上，營(yíng)改增可以降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，但這一結(jié)論建立在整個(gè)市場(chǎng)稅制規(guī)范、合理的前提下，但事實(shí)上，企業(yè)有時(shí)不一定能取得增值稅發(fā)票。比如有些項(xiàng)目地處偏僻，建筑企業(yè)只能從當(dāng)?shù)卮迕裉幉少?gòu)砂土磚瓦等原材料，無(wú)法取得發(fā)票。還有一些提供配套服務(wù)的小微企業(yè)不屬于一般納稅人，開具可抵扣增值稅發(fā)票比較麻煩，這會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)不愿向小微企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)，造成不公平。
所以，營(yíng)改增的實(shí)施需要對(duì)建筑業(yè)的上中下游進(jìn)行一次梳理，將勘察、設(shè)計(jì)、材料提供、設(shè)備租賃、勞務(wù)提供等各環(huán)節(jié)打通，上下銜接。
三、對(duì)工程概預(yù)算、招投標(biāo)書編制等實(shí)際問(wèn)題給予明確和指導(dǎo)
營(yíng)改增，其實(shí)也是價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的改變。為此，建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算等規(guī)定中的內(nèi)容可能需要修訂，建設(shè)單位與施工單位之間的招投標(biāo)文件也要做相應(yīng)調(diào)整。其中，有多少成本是能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額的一時(shí)難以估計(jì)，而稅金編制中也只能反映城建稅和教育費(fèi)附加等，這對(duì)企業(yè)編制概預(yù)算和招投標(biāo)文件時(shí)都會(huì)造成影響。
所以，針對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則、定額編制、人工費(fèi)調(diào)整等實(shí)際操作中的問(wèn)題，可以出臺(tái)相應(yīng)的細(xì)則予以明確和指導(dǎo)。
四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)問(wèn)題需要妥善解決
依據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。目前建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅由建設(shè)單位代扣代繳，營(yíng)改增后將不可能代扣代繳，而建設(shè)單位實(shí)際支付工程款的時(shí)間往往會(huì)滯后，項(xiàng)目完工交付后也要留下一筆保修金，而增值稅稅額卻不會(huì)作相應(yīng)扣除，建筑企業(yè)本來(lái)利潤(rùn)就不高，還涉及農(nóng)民工工資發(fā)放等壓力，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流是一種考驗(yàn)。
上述觀點(diǎn)比較粗略，不過(guò)拋磚引玉，但在營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中，必須結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)對(duì)諸如此類的細(xì)節(jié)問(wèn)題予以研究，在此期間可考慮給予一定的過(guò)渡時(shí)期和過(guò)渡政策，幫助企業(yè)適應(yīng)，使?fàn)I改增可以真正促進(jìn)企業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。
第二篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
摘要
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢(shì)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。
關(guān)鍵詞：建筑施工 營(yíng)業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃
增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。這是我國(guó)稅制改革的重要一部分，稅改將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。
目錄
摘要
營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1
一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1
二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2
三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3
四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3
（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3
（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響...........................................................................4
（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4
五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4
六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5
（一）宏觀分析...........................................................................................5
（二）微觀分析...........................................................................................5
（三）企業(yè)收入...........................................................................................6
（四）企業(yè)成本費(fèi)........................................................................................6
（五）企業(yè)稅負(fù)...........................................................................................6
七、應(yīng)對(duì)措施....................................................................................................7
八、結(jié)束語(yǔ)........................................................................................................8 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9
營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響
建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)以及稅金，其中稅金又包含營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，建筑企業(yè)承接項(xiàng)目總成本里應(yīng)包含稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”必然會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來(lái)看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。
為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬(wàn)元。稅改前，建筑企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。
稅改前繳納的營(yíng)業(yè)稅=100×3%=3萬(wàn)元；
繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加=3×（7%+3%）=0.3萬(wàn)元；
營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬(wàn)元；
企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=3+0.3-0.825=2.475萬(wàn)元。
“營(yíng)改增”后，按照國(guó)家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設(shè)市場(chǎng)為買方市場(chǎng)，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營(yíng)業(yè)額為100÷1.11=90.09萬(wàn)元。
假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進(jìn)項(xiàng)x；
繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；
增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；
企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=10.65-1.075x。
從2010年上市建筑企業(yè)來(lái)看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營(yíng)改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國(guó)對(duì)商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。
通過(guò)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)查詢2000年至2011年53家在中國(guó)A股上市的建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，計(jì)算得建筑企業(yè)平均營(yíng)業(yè)成本率為87.01%。在營(yíng)業(yè)額為90.09萬(wàn)元時(shí)，其營(yíng)業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬(wàn)元，材料成本=78.39×55%=43.11萬(wàn)元，即使假設(shè)建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)=43.11×17%=7.33萬(wàn)元。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬(wàn)元，大于7.33萬(wàn)元?；谠摻Y(jié)果可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大
二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響
建筑施工企業(yè)在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營(yíng)改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬(wàn)元，是含稅的收入，即繳納營(yíng)業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬(wàn)元*3%=3萬(wàn)元；繳納增值稅款=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬(wàn)元/1.11*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91萬(wàn)元-進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營(yíng)改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多。
三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書的內(nèi)容也要按照“營(yíng)改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來(lái)較大的難度，與過(guò)去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書中明確體現(xiàn)出來(lái)。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書中要包括增值稅，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅不再收取，到時(shí)如何進(jìn)行編制，還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會(huì)有所降低，施工企業(yè)的指標(biāo)到時(shí)也會(huì)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
對(duì)于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值變化將會(huì)帶來(lái)施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動(dòng)，也相應(yīng)的會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)減少。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅取消，期末余額也會(huì)明顯減少。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會(huì)有一定幅度的提高。從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤(rùn)增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會(huì)一定程度的增加。
（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響
從較短的時(shí)期來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營(yíng)業(yè)稅，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用也相應(yīng)的減少，也帶來(lái)企業(yè)的利潤(rùn)增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期來(lái)觀察，由于施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加，就會(huì)在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響
（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響：“營(yíng)改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升。
（2）對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購(gòu)買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來(lái)源。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。（3）對(duì)籌資活動(dòng)的影響：隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場(chǎng)中獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從短期來(lái)看，營(yíng)業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的趨勢(shì)看，給企業(yè)的還債帶來(lái)了壓力。
五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響
建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動(dòng)性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長(zhǎng)，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。這些特點(diǎn)對(duì)建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營(yíng)改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個(gè)重新考慮和調(diào)整的過(guò)程，特別是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購(gòu)和勞務(wù)費(fèi)用等方面。
（1）在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營(yíng)改增”后企業(yè)要按主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定增值稅率，對(duì)于一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)同時(shí)發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來(lái)研究確定經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。
（2）在設(shè)備材料采購(gòu)方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營(yíng)改增”后勞務(wù)成本會(huì)有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。
六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析
（一）宏觀分析
建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價(jià)的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過(guò)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施確實(shí)能夠有效的解決重復(fù)收稅的問(wèn)題，但是卻不能保證“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對(duì)的稅改后，建筑行業(yè)可能在實(shí)際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。
（二）微觀分析
宏觀分析主要是對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀分析主要針對(duì)稅改對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項(xiàng)目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費(fèi)成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤(rùn)。
（三）企業(yè)收入
收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢交涉時(shí)，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中需要對(duì)方繳納的稅金。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒(méi)有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營(yíng)業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）企業(yè)成本費(fèi)
企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動(dòng)消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實(shí)行之后，能夠充分的享受進(jìn)項(xiàng)折扣帶來(lái)的實(shí)惠，在繳納稅金的時(shí)候會(huì)有一部分費(fèi)用不計(jì)入到企業(yè)成本費(fèi)用里，也就是說(shuō)企業(yè)或者納稅人的成本費(fèi)用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無(wú)條件的享受進(jìn)項(xiàng)折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣的費(fèi)用占多數(shù)，所以說(shuō)進(jìn)項(xiàng)折扣給建筑企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠并不多。
（五）企業(yè)稅負(fù)
企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個(gè)公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。企業(yè)所得稅和企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤(rùn)。
七、應(yīng)對(duì)措施
建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：
第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的50%以上的時(shí)候，不管是稅負(fù)還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，都呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個(gè)人單位采購(gòu)生產(chǎn)資料。對(duì)于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購(gòu)，包括設(shè)備的采購(gòu)和材料的采購(gòu)。采購(gòu)的越多，抵扣的就越多。對(duì)于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營(yíng)改增”之前采購(gòu)進(jìn)來(lái)的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入成本，無(wú)法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過(guò)設(shè)備的更新等方法來(lái)利用進(jìn)行稅額的抵扣。
第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。
營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對(duì)能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
加強(qiáng)發(fā)票管理。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是發(fā)票的取得和保管。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。
加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)“營(yíng)改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)來(lái)說(shuō)就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過(guò)程中對(duì)自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
八、結(jié)束語(yǔ)
建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來(lái)應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻的形勢(shì)，必須及早開始準(zhǔn)備，要把“營(yíng)改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理，鼓勵(lì)技術(shù)革新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項(xiàng)十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問(wèn)題，也對(duì)國(guó)家和地方政府帶來(lái)重要影響。同時(shí)也對(duì)建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營(yíng)改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營(yíng)改增”，只有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問(wèn)題需要解決，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)“營(yíng)改增”的重要性提高認(rèn)識(shí)，積極采取各種有效措施來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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第三篇：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與建議
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與建議
營(yíng)業(yè)稅改增值稅從試點(diǎn)開始,廣泛的被社會(huì)各界所關(guān)注。目前試點(diǎn)的范圍正在不斷的擴(kuò)大。參與到營(yíng)業(yè)稅改增值稅的企業(yè)越來(lái)越多。隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大,營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)制度也在不斷的完善。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)改革的趨勢(shì)。在這個(gè)大的環(huán)境下,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況與營(yíng)業(yè)稅改增值稅的的現(xiàn)狀,進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的謀劃是每個(gè)企業(yè)都在考慮的問(wèn)題。同時(shí)從觀察試點(diǎn)的效果來(lái)看,營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、稅金等都有很大的影響。
一、營(yíng)改增的主要內(nèi)容與意義(一)營(yíng)改增的主要內(nèi)容
營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)改革的重要內(nèi)容。其主要是將部分行業(yè)原征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅。增值稅是對(duì)實(shí)現(xiàn)增值的部分征收的稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),對(duì)服務(wù)業(yè)等大部分行業(yè)的發(fā)展是有利的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)試行并逐漸的推廣開來(lái)。從目前試點(diǎn)情況來(lái)看，營(yíng)改增尤其對(duì)中小規(guī)模企業(yè)影響巨大。
(二)營(yíng)改增的重要意義
營(yíng)業(yè)稅改增值稅體現(xiàn)了政府對(duì)中小型企業(yè)的扶持力度,同時(shí)其在一定程度上減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要意義主要包括以下幾個(gè)方面: 1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的的政策,有利于企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)。對(duì)服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額征收的情況下,使得服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)往往過(guò)重,不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。特別是新興的服務(wù)行業(yè),不能夠在政策的引導(dǎo)下健康快速的成長(zhǎng)。
2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠提升我國(guó)的貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在以前的稅收政策下,進(jìn)行出口是不會(huì)退稅的。這樣出口的貨物競(jìng)爭(zhēng)力就較低。對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展有很大的阻礙作用。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,國(guó)家的稅務(wù)制度與國(guó)際接軌。這樣就便于在國(guó)際市場(chǎng)上站住腳,有利于出口行業(yè)的發(fā)展,同時(shí)對(duì)企業(yè)的多元化發(fā)展也有一定的助推作用。
二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響(一)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。其組成的價(jià)值的變動(dòng),對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響很大,會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變等項(xiàng)目的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,固定資產(chǎn)的原值入賬金額將變少,按照同樣的方法進(jìn)行折舊,其累積折舊也將降低,期末余額也會(huì)受到影響。從短期的的情況來(lái)講,企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)有不同程度的降低,但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債卻提升了。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)講,企業(yè)經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,隨著企業(yè)利潤(rùn)的不斷增加,企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模不斷的變大,企業(yè)的負(fù)債總額的提升是一定的。
(二)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響 營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,一、固定資產(chǎn)的原值減少,其累計(jì)折舊額也會(huì)相應(yīng)減少;
二、由于營(yíng)業(yè)收入由含有營(yíng)業(yè)稅價(jià)變?yōu)椴缓鲋刀悆r(jià),其收入會(huì)減少,但是對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),由于增值稅率低于營(yíng)業(yè)稅率導(dǎo)致與其有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅及附加科目金額減少的金額會(huì)大于收入的減少額,所以兩者最終都會(huì)使得利潤(rùn)增加。企業(yè)客戶更加愿意跟成本較低的企業(yè)合作,同時(shí)企業(yè)也希望在低成本下去賺利潤(rùn),以滿足企業(yè)發(fā)展的需求。營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)納稅成本費(fèi)用,減輕了企業(yè)的稅負(fù),提升了企業(yè)的利潤(rùn)。給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件。
(三)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響
企業(yè)現(xiàn)金流量主要包括:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,企業(yè)的現(xiàn)金流量也有所改變,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:其一,部分企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求,會(huì)購(gòu)進(jìn)相應(yīng)的設(shè)備,因?yàn)樵鲋刀惔嬖谝粋€(gè)可抵扣性的因素。單單的從現(xiàn)金流量上來(lái)看,現(xiàn)金流量會(huì)減少。其二,營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,企業(yè)的成本會(huì)有所降低。這樣企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅額就會(huì)減少,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量就會(huì)上升。其三,從短期的情況來(lái)看,企業(yè)短期的融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會(huì)增加。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度,融資的階段性以及其產(chǎn)生的利息,將在一定程度上使得企業(yè)的現(xiàn)金流量下降。
(四)對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響
重復(fù)征稅的問(wèn)題是營(yíng)業(yè)稅中普遍出現(xiàn)的問(wèn)題。在營(yíng)改增之前,企業(yè)的稅負(fù)往往過(guò)重,這不利于企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后,這個(gè)問(wèn)題能夠得到有效的解決。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于我國(guó)的稅務(wù)制度的完善,以實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)的國(guó)際化戰(zhàn)略的實(shí)施。
從行業(yè)角度而言,對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō),固定資產(chǎn)比重較大 ,可抵扣的稅負(fù)增加。但同時(shí)稅率由原來(lái)的3%提高到11%。所以總的稅負(fù)變化幅度不會(huì)太大。但從實(shí)際征收中來(lái)看，這部分企業(yè)稅負(fù)仍然有一定幅度的下降。但對(duì)于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)呈現(xiàn)差異性。有些企業(yè)稅負(fù)不降反升。在改革中應(yīng)當(dāng)顧及這部分企業(yè)的利益，對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，或者對(duì)應(yīng)稅金額進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)定。而企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府出臺(tái)的法規(guī)，及時(shí)申請(qǐng)對(duì)于這項(xiàng)問(wèn)題的財(cái)政補(bǔ)助，才可以提高企業(yè)凈利潤(rùn)，避免出現(xiàn)虧損。
三、營(yíng)改增實(shí)施的企業(yè)管理策略(一)提高人員能力,尤其是領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍建設(shè)
為了提高人員綜合能力,需要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn),學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體內(nèi)容。在進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中加強(qiáng)紀(jì)律監(jiān)督，避免出現(xiàn)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅,而發(fā)生人為的過(guò)失。在培訓(xùn)的同時(shí),加強(qiáng)成本實(shí)行審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督,對(duì)于單位中能力不足或者團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力不強(qiáng)的人員,根據(jù)實(shí)際的情況做調(diào)離崗位的變動(dòng),以增強(qiáng)人員的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。
(二)根據(jù)營(yíng)改增詳細(xì)考量項(xiàng)目,必要時(shí)進(jìn)行修改優(yōu)化 單位需要根據(jù)單位的實(shí)際情況,然后根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體內(nèi)容,對(duì)預(yù)先進(jìn)行的項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。并且分析出稅務(wù)支出,采用新設(shè)備、新方法、新材料來(lái)減少稅額、提升收益,這是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的需要。
(三)實(shí)施績(jī)效責(zé)任制
實(shí)施績(jī)效責(zé)任制度有利于提高工人的工作效率。明確標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任能夠使得參與人員在營(yíng)業(yè)稅改增值稅中有足夠的適應(yīng)性和能動(dòng)性。在實(shí)施績(jī)效責(zé)任制的同時(shí),將績(jī)效與薪酬獎(jiǎng)金等掛鉤,以提高職員的工作積極性。
四、結(jié)語(yǔ)
營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家稅務(wù)政策不斷完善的結(jié)果。通過(guò)試行的情況來(lái)看,大部分行業(yè)都受到了很大的益處,特別是服務(wù)行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、稅金的影響很大,其在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),同時(shí)使得國(guó)家的稅務(wù)政策與國(guó)際接軌,更有利于企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅給增值稅的大環(huán)境下,企業(yè)需要充分的認(rèn)識(shí)到其對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響,然后制定相應(yīng)的策略,來(lái)使得企業(yè)在這樣的大環(huán)境下健康快速的發(fā)展。
第四篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
Research of VAT Reformation Effect on
Construction Industry
學(xué)生姓名 所在學(xué)院 所在專業(yè) 申請(qǐng)學(xué)位 指導(dǎo)教師 副指導(dǎo)教師 答辯時(shí)間
張德先 管理學(xué)院
學(xué)號(hào) 201311531329
班級(jí) 財(cái)管1133 財(cái)務(wù)管理 管理學(xué)學(xué)士
劉蕊
職稱 職稱
講師
2017年 6 月 3 日
目 錄
目 錄
摘 要...........................................................................I ABSTRACT........................................................................II 1 前言........................................................................1 1.1 寫作背景及意義............................................................1 1.2 文獻(xiàn)綜述.................................................................1 1.3 本文的思路及結(jié)構(gòu)..........................................................3 2 建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性分析..........................................3 2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式..........................................3 2.2 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問(wèn)題..........................................3 2.3 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備....................................................3 3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響................................................4 3.1 建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)..................................................4 3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題..........................................................5 3.3 企業(yè)現(xiàn)金流...............................................................5 3.4 增值稅納稅時(shí)間的確定......................................................5 3.5 對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響......................................................6 4 建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議..............................................6 4.1 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)................................................6 4.2 爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額....................................................6 4.3 向勞務(wù)派遣公司雇用員工....................................................6 4.4 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈............................................6 5 6 “營(yíng)改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響..........................................7 結(jié)論及展望..................................................................7 鳴 謝...........................................................................9 參考文獻(xiàn)........................................................................10
摘 要
摘 要
我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在著成本高、資金量大、高利潤(rùn)、資金流動(dòng)周期長(zhǎng)等諸多特點(diǎn)。為了改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立有助于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國(guó)的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實(shí)例，闡述“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的實(shí)際影響以及潛在的作用。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅制改革 近年來(lái)，我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展迅速，隨著國(guó)家對(duì)市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越趨激烈。
I
ABSTRACT
ABSTRACT China's construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on.In recent years, with the rapid development of China's infrastructure and the government’s further regulations on the market, the competition is becoming more and more intense.In order to improve China's economic and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated taxation phenomenon, to establish a tax system that will help China's national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May 2016.This dissertation combines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a value-added tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax reductions.KEYWORDS: Tax reform;VAT reformation;Construction industry
II
廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
財(cái)務(wù)管理，201311531329，張德先
指導(dǎo)教師：劉蕊 前言
1.1 寫作背景及意義
為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的新格局，促進(jìn)國(guó)內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹立良好的消費(fèi)觀念，我國(guó)從2008年來(lái)就一直推行積極的財(cái)政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴(kuò)大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價(jià)格，在國(guó)內(nèi)形成良好的消費(fèi)意識(shí)，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。
此次“營(yíng)改增”對(duì)各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，建筑業(yè)作為一個(gè)基礎(chǔ)行業(yè)，在國(guó)家稅收方面以及對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)都發(fā)揮著巨大的作用，對(duì)其進(jìn)行稅收方面的調(diào)整可能深遠(yuǎn)影響整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015 年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬(wàn)億元，建筑企業(yè)單位個(gè)數(shù)也超過(guò)了8萬(wàn)家，企業(yè)資產(chǎn)合計(jì)164226.34億元，而企業(yè)的利稅總額更是達(dá)到12124.64億元，其中利潤(rùn)總額為6451.23億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為5425.20億元，管理費(fèi)用中的稅金為248.21億元。由于我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時(shí)，施工方往往處于被動(dòng)的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項(xiàng)目，各個(gè)企業(yè)通常都會(huì)盡量地壓低合同價(jià)款。
本文所關(guān)注的問(wèn)題是關(guān)于“營(yíng)改增”后更好的改進(jìn)我國(guó)的稅收制度，在“營(yíng)改增”改革的進(jìn)一步推行中，對(duì)我國(guó)的稅收制度改革進(jìn)行新的思考，以及會(huì)對(duì)建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對(duì)這種沖擊的方法。
1.2 文獻(xiàn)綜述
增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現(xiàn)建立增值稅的說(shuō)法是在1918年，由德國(guó)的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢(shì)，開始在全世界范圍推廣。著名的稅法研究學(xué)者范德.P.甘地認(rèn)為：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對(duì)小企業(yè)征收稅款，因?yàn)樾∑髽I(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對(duì)較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率，對(duì)
廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
稅收系統(tǒng)收入也不會(huì)產(chǎn)生太大影響。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認(rèn)為如果代表性消費(fèi)者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的[2]。Diamond 和 Mirrlees(1971)認(rèn)為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報(bào)酬不變，且是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會(huì)受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。而 Konishi（1990）認(rèn)為，稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。
桑廣成、焦建玲（2012）從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤(rùn)以及工程分包的影響[5]。胡鋒、梁?。?013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據(jù)毛利率反算銷售單價(jià)，并測(cè)算建筑全流程的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)[6]。萬(wàn)建國(guó)（2012）從企業(yè)稅負(fù)、建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及會(huì)計(jì)核算等角度闡述了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重[7]。葉智勇（2012）根據(jù)某公司2009-2011年的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測(cè)算了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響，結(jié)果表明11%的稅率過(guò)高，將明顯加重企業(yè)稅負(fù)，作者建議對(duì)建筑業(yè)實(shí)行7%的稅率[8]。衛(wèi)建澤（2013）也認(rèn)為稅改會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)[9]。
姜明耀（2011）在研究企業(yè)投入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應(yīng)交增值稅稅基，計(jì)算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負(fù)將降低[10]。類似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費(fèi)性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測(cè)算了2007-2009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有較大幅度的下降趨勢(shì)[11]。
莊麗杰（2003）從宏觀稅負(fù)角度出發(fā)，通過(guò)用國(guó)家稅收總收入占 GDP 的比例來(lái)衡量，發(fā)現(xiàn)從 1990 年到2000 年，我國(guó)宏觀稅負(fù)從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢(shì)。但通過(guò)橫向與發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家比較，我國(guó)宏觀稅負(fù)仍處于偏低水平[12]。莊麗杰研究時(shí)間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平。何茵、沈明高（2009）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，與國(guó)際上的發(fā)展中國(guó)家理想稅負(fù)水平相比，國(guó)內(nèi)的稅負(fù)處在較高的位置
[13]
[1]
。此外還有相關(guān)研究學(xué)者表明稅制改革會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。高凌江（2011）通過(guò)一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)實(shí)行的直接稅沒(méi)有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會(huì)提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)階層的差距 [14]。
靳東升、孫矯（2012）則認(rèn)為選擇增值稅來(lái)增加國(guó)家的財(cái)政收入，會(huì)加劇我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)下行的壓力，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該減少企業(yè)稅收。并且從其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)中可知，歐洲各國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重[15]。從以上學(xué)者的研究得知，“營(yíng)改增”的推行符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情。
廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
1.3 本文的思路及結(jié)構(gòu)
本文將通過(guò)研究國(guó)家稅務(wù)局以及國(guó)家財(cái)政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學(xué)者對(duì)于我國(guó)“營(yíng)改增”的分析研究，著重研究此次“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。
本文使用的研究方法包括以下兩種：
1、文獻(xiàn)研究法：為了準(zhǔn)確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學(xué)者對(duì)于我國(guó)之前的稅收制度改革的研究和分析；
2、數(shù)據(jù)分析。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)以及我國(guó)稅收政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)所帶來(lái)的沖擊以及后續(xù)的的對(duì)策； 建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性分析 2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式
基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷售模式無(wú)法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營(yíng)，會(huì)出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說(shuō)可以按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅混合征收的方法對(duì)企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過(guò)一系列財(cái)務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，也因稅收法律的缺失無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)整改，這無(wú)疑對(duì)國(guó)家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。
2.2 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問(wèn)題
增值稅作為一種特殊的稅種，其計(jì)稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，對(duì)對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)，生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)入時(shí)向供應(yīng)商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個(gè)體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進(jìn)行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來(lái)，若按照營(yíng)業(yè)稅的征管模式，商品在此過(guò)程中容易造成重復(fù)征稅的問(wèn)題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營(yíng)業(yè)稅模式下無(wú)法得到稅收抵扣。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個(gè)企業(yè)之間都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進(jìn)口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡(jiǎn)化了稅收機(jī)關(guān)的征收工作。
2.3 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備
在我國(guó)，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無(wú)法跟進(jìn)最新的施工要求，機(jī)械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營(yíng)改增”之后，這種狀況將會(huì)有所改善，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開始，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購(gòu)入當(dāng)期前額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而建筑
廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
業(yè)作為此次“營(yíng)改增”的目標(biāo)企業(yè)，也享受了該項(xiàng)政策帶來(lái)的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會(huì)得到高額的增值稅抵扣額，這對(duì)企業(yè)的資金流能夠帶來(lái)巨大的補(bǔ)充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進(jìn)。“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響
建筑企業(yè)是指對(duì)外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉(cāng)庫(kù)、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。
增值稅作為價(jià)外稅，不具有重復(fù)增稅的缺點(diǎn)，因而“營(yíng)改增”將會(huì)全面影響我國(guó)建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國(guó)建筑業(yè)是征收營(yíng)業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個(gè)需要大量購(gòu)入材料物資的行業(yè)，沒(méi)有增值稅的抵扣權(quán)限，這無(wú)疑會(huì)加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在此次“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會(huì)以年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)作為判定的界限，前者將采取簡(jiǎn)易征收率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，其變動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單；所以我們著重分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)一般納稅人的影響。
建筑業(yè)作為我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”進(jìn)程的最后一步，將成為我國(guó)進(jìn)行稅制改革，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點(diǎn)，對(duì)我國(guó)增值稅立法工作的進(jìn)行，依法征稅的推進(jìn)有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，著重研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和納稅相關(guān)問(wèn)題，以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價(jià)的問(wèn)題。
3.1 建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)
建筑公司的營(yíng)業(yè)收入包括工程價(jià)款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入。稅改之后，與以往繳納營(yíng)業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當(dāng)建筑企業(yè)向其收取勞務(wù)價(jià)款時(shí)，需收齊勞動(dòng)合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對(duì)方在建筑項(xiàng)目驗(yàn)收后不進(jìn)行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費(fèi)者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法進(jìn)行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高?，F(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營(yíng)改增”后的價(jià)稅合計(jì)一樣，均為Q。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營(yíng)業(yè)收入為Q/（1+t）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計(jì)算可得其營(yíng)業(yè)收入約為原來(lái)的91%，因此企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)受到影響，有可能導(dǎo)致利潤(rùn)的減少。
在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅=含稅營(yíng)業(yè)務(wù)收入×3% 以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額=含稅總收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）
其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
因此，“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅
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率）] 從以上推導(dǎo)可得，有兩個(gè)關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤(rùn)，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個(gè)結(jié)論。
1、在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤(rùn)；據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時(shí)，建筑企業(yè)的毛利率則會(huì)提高，若低于70%則會(huì)下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無(wú)法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤(rùn)都有所下降。
2、從毛利率下降幅度來(lái)看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤(rùn)的降幅則越大；原來(lái)的毛利率越高，則毛利潤(rùn)下降的幅度越大。
3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
目前我國(guó)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，并且包括多個(gè)工序，除了日常的項(xiàng)目施工以外，還會(huì)進(jìn)行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購(gòu)為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個(gè)體戶處采購(gòu)，而這些個(gè)體戶一般沒(méi)有增值稅發(fā)票的開票權(quán)，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個(gè)行業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的問(wèn)題。
3.3 企業(yè)現(xiàn)金流
由于增值稅自身的特點(diǎn)，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)就需要繳納稅款，因此會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時(shí)和收取增值稅專用發(fā)票時(shí)兩者的時(shí)間差所帶來(lái)的影響，貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時(shí)，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時(shí)間差越大，其資金占用的機(jī)會(huì)成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中要盡量避免因“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)的不利影響。
3.4 增值稅納稅時(shí)間的確定
我國(guó)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專業(yè)的測(cè)評(píng)報(bào)告才能確認(rèn)每一個(gè)階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測(cè)評(píng)團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致測(cè)評(píng)報(bào)告可能不夠客觀，有時(shí)更會(huì)被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時(shí)間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測(cè)量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個(gè)部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)的管理以及工程竣工后的結(jié)算。部分復(fù)雜項(xiàng)目還會(huì)聘請(qǐng)第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行審核計(jì)量，因此無(wú)法準(zhǔn)確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間。
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3.5 對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響
增值稅作為一種價(jià)外稅，而消費(fèi)者才是價(jià)外稅的最終承擔(dān)者。在此次稅改后完全改變了以往產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此企業(yè)要制定新的內(nèi)部產(chǎn)品估價(jià)系統(tǒng)，重新設(shè)立定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以應(yīng)對(duì)此次改革。所以說(shuō)“營(yíng)改增”會(huì)讓建筑企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品的定價(jià)方式進(jìn)行調(diào)整。建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議 4.1 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)
因?yàn)樵鲋刀愖陨淼奶攸c(diǎn)，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營(yíng)業(yè)稅更加繁多。由于此次的“營(yíng)改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門，因此企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門，了解“營(yíng)改增”的相關(guān)動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識(shí)培訓(xùn)，了解國(guó)家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。
4.2 爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額
在稅改之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以作為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一種手段，除了個(gè)別情況外，增值稅專用發(fā)票都會(huì)作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒(méi)有增值稅開票權(quán)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行物資采購(gòu)時(shí)，盡可能地與有增值稅開票權(quán)的供應(yīng)商合作。但是盡管如此，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人知道自身沒(méi)有增值稅的開票權(quán)，會(huì)選擇降低自己產(chǎn)品的售價(jià)，吸引建筑企業(yè)。因此企業(yè)在確定采購(gòu)方案時(shí)，應(yīng)該分別估算兩者的差異，做出最優(yōu)的選擇。
4.3 向勞務(wù)派遣公司雇用員工
隨著人才市場(chǎng)的逐漸完善，市面上浮現(xiàn)了許多的勞務(wù)派遣公司，而建筑業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項(xiàng)目建筑工人的時(shí)候，應(yīng)該改變以往的方式，向勞務(wù)公司雇用建筑工人。一方面由于“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)可以通過(guò)這個(gè)方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加稅負(fù)可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專業(yè)性強(qiáng)，無(wú)需企業(yè)另外花費(fèi)成本培養(yǎng)工人。
4.4 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈
在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅其中一個(gè)缺點(diǎn)就是會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，而建筑企業(yè)作為一個(gè)與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會(huì)限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無(wú)法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會(huì)重復(fù)征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)。而建筑行業(yè)日常建材消耗量
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巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，無(wú)法確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)。達(dá)到最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響
上海作為“營(yíng)改增”的先行試點(diǎn)城市，其本土的建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對(duì)象，通過(guò)摘取其2014年公司年報(bào)中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。其中稅費(fèi)增減率計(jì)算公式為（增值稅-營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)收入；稅負(fù)變動(dòng)率為（增值稅-營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)稅額。
表1 上海建筑企業(yè)營(yíng)收及部分稅額數(shù)據(jù)表
營(yíng)業(yè)收入（元）營(yíng)業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負(fù)增減率% 稅負(fù)變動(dòng)率% 陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11% 中華企業(yè) 4415231580 216115122 183739108-0.73%-14.98% 上實(shí)發(fā)展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11% 張江高科 3002212758 133250623 191757923 1.95% 43.91% 浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66% 萬(wàn)業(yè)企業(yè) 1825900473 938845***-0.09%-1.72% 嘉寶集團(tuán) 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87% 新黃浦 1011787798 48796512 44246626-0.45%-9.32% 華鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03% 華麗家族 411962798 19718761 19483085-0.06%-1.20% 數(shù)據(jù)來(lái)源：http://004km.cninfo-new/index 數(shù)據(jù)表明，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，其余4家的稅負(fù)都有不同程度的降低。其中稅負(fù)增加最高的是陸家嘴，達(dá)到了2.78%，減少最多是中華企業(yè)，為-0.73%，而這些企業(yè)平均稅負(fù)增減率為0.7%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢(shì)。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)率都超過(guò)了10%，最高的為陸家嘴達(dá)到了58.11%，最低的為華麗家族僅為1.20%,10家企業(yè)的平均稅負(fù)變動(dòng)率為17.15%，均有不同程度的變化，因此可以推測(cè)出大部分的建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢(shì)。結(jié)論及展望
從整體來(lái)看，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將上升。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務(wù)之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí)所能取得的增值稅抵扣額會(huì)相對(duì)地減少，因此企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上漲。
在建筑企業(yè)的角度來(lái)觀察此次稅改，其的成本費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)收入都會(huì)有所降低，而
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其中有三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)影響著企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)繳納稅款額，分別是建筑業(yè)務(wù)收入和稅率以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項(xiàng)目中的重要一項(xiàng)，若不能取得相關(guān)抵扣權(quán)限，將會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款，制約企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)；如果在人工投入的成本可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤(rùn)以及稅負(fù)將和改革之前基本一致。
“營(yíng)改增”涉及面廣、影響力巨大，是我國(guó)稅制改革的重要里程碑。對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的行業(yè)分析是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻(xiàn)，并在分析過(guò)程中力求謹(jǐn)慎，但由于學(xué)識(shí)有限以及數(shù)據(jù)的缺乏，上市建筑企業(yè)的明細(xì)成本數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。我相信經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”的陸續(xù)推行和完善，我國(guó)會(huì)逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進(jìn)行分析研究將會(huì)更加有意義。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘。
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時(shí)光匆匆，此時(shí)此刻即將結(jié)束自己的學(xué)生生涯?；貞浧鹪诤４蟮拿總€(gè)角落，給我留下最多的是各位老師講課時(shí)候的畫面和各位同學(xué)的關(guān)愛(ài)，如果沒(méi)有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無(wú)法得到那么大的滿足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識(shí)的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，則給予了我許多歡樂(lè)與美好的記憶，我由衷地感謝你們。
首先，我要特別感謝的是我的導(dǎo)師劉蕊老師。劉老師學(xué)識(shí)淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，悉心教導(dǎo)我如何做研究、如何查找資料。畢業(yè)論文從選題、框架到研究方法、數(shù)據(jù)處理直至修改定稿，每個(gè)環(huán)節(jié)都傾注了劉老師的大量心血。
其次，要感謝我的室友、同班同學(xué)們，感謝他們?cè)谖艺撐男薷倪^(guò)程中給予的幫助；感謝他們大學(xué)四年一路來(lái)的陪伴、關(guān)心和照顧。是他們的鼓勵(lì)給了我不斷前進(jìn)的勇氣，我會(huì)永遠(yuǎn)珍藏這段共同的美好回憶。
最后，我還要特別感謝這么多年來(lái)一直陪伴我支持我的家人們，是他們給予我豐厚的物質(zhì)生活條件，讓我能夠接受良好的大學(xué)教育；還有相識(shí)多年的好友，他們?cè)谖易罾Щ蟮臅r(shí)候給予的幫助使我畢生難忘。
學(xué)生生涯已然接近尾聲，也到了要回饋社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的時(shí)候了，我相信機(jī)遇和挑戰(zhàn)都在等待著我，我會(huì)以最大的努力回報(bào)所有為我付出過(guò)的人，社會(huì)還有母校，謝謝你們。
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第五篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策
“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策
聶俊華
建筑行業(yè)“營(yíng)改征”是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，“營(yíng)改征”對(duì)于建筑行業(yè)特別是中國(guó)電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的。“營(yíng)改征”不僅直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對(duì)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、成本管控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響?！盃I(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。
建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來(lái)的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增” 帶來(lái)的不利影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。
一、“營(yíng)改增”的背景、意義和趨勢(shì)
對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的個(gè)人或者單位營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營(yíng)業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。通常情況下，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較低，但是重復(fù)收稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的單位或者是個(gè)人收取增值額的稅種，最先是在法國(guó)出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國(guó)被廣泛應(yīng)用。
增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅。“營(yíng)改增”的實(shí)施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。我國(guó)第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國(guó)范圍，在隨后的幾年中,對(duì)增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2011年就開始推行，2013年國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。國(guó)家相關(guān)政策表明，“營(yíng)改增”的實(shí)行時(shí)間有限，根據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營(yíng)改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響
企業(yè)的稅負(fù)不降反增。營(yíng)業(yè)稅下的營(yíng)業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。
從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實(shí)際模擬稅負(fù)測(cè)算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。主要原因有四：
一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購(gòu)，供應(yīng)商選擇余地較小。同時(shí)由于該類材料的采購(gòu)一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購(gòu)管理將具有一定難度。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點(diǎn)多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，營(yíng)改增后勢(shì)必增加企業(yè)成本，使得本身利潤(rùn)相對(duì)微薄的施工項(xiàng)目面臨更加嚴(yán)峻的形勢(shì)。
二是人工成本抵扣率低或無(wú)法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)大約占到工程總造價(jià)的３０％左右。現(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無(wú)法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來(lái)被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖](méi)有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。
三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。
四是臨時(shí)拆遷、臨時(shí)占地補(bǔ)償款等無(wú)法取得增值稅發(fā)票，沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
基于上述原因，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。
企業(yè)資金流將接受嚴(yán)峻考驗(yàn)。在建筑施工市場(chǎng)中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間滯后，建設(shè)方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時(shí)。在營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過(guò)延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗(yàn)工結(jié)算時(shí)已經(jīng)開具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認(rèn)了收入銷項(xiàng)稅額?？偡职g存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)取得分包方開具的增值稅專用的發(fā)票。并且，由于工程計(jì)價(jià)款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時(shí)將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。同時(shí)，若延付下游企業(yè)資金，將無(wú)法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，此時(shí)間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進(jìn)一步加大。加之長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó) 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問(wèn)題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。
企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢(shì)需要。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)重要目的就是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)甚至全世界，通常情況下，會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體組織及管理。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位或非法人機(jī)構(gòu)，以爭(zhēng)取地方的工程項(xiàng)目。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)。對(duì)于施工工程項(xiàng)目管理，由于承接工程項(xiàng)目的主體多是上級(jí)單位，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級(jí)單位與二級(jí)單位、三級(jí)單位與三級(jí)單位之間的平級(jí)資質(zhì)共享等?！盃I(yíng)改增”后，上述管理鏈條越長(zhǎng)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加。資質(zhì)共享會(huì)帶來(lái)“增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”等問(wèn)題。目前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)于項(xiàng)目部門，以及分公司進(jìn)行全面有效的控制管理。在“營(yíng)改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開始顯現(xiàn)，增值稅較營(yíng)業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強(qiáng)的管控能力、較高的財(cái)務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。
三、應(yīng)對(duì)措施
加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備?，F(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺(tái)具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的趨勢(shì)已定。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、物資、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)“營(yíng)改增”后工作的新要求。特別是財(cái)務(wù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識(shí)，能夠有效識(shí)別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織相關(guān)部門對(duì)“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)情況進(jìn)行模擬分析，重點(diǎn)分析對(duì)企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行合理的評(píng)估，為“營(yíng)改增”的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，確保試點(diǎn)工作開始后可以順利、平穩(wěn)過(guò)度。
調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。例如：“營(yíng)改增”后，購(gòu)買機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化裝備水平，減少人工耗費(fèi)，從而降低人工費(fèi)用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購(gòu)買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時(shí)間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。
加強(qiáng)內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式。建筑施工企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管控力度，并盡量杜絕聯(lián)營(yíng)、掛靠等經(jīng)營(yíng)模式。針對(duì)建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項(xiàng)目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，根據(jù)營(yíng)改增的要求，通過(guò)變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來(lái)的增值稅進(jìn)銷不匹配、集中管理帶來(lái)的增值稅“三流不一致等”問(wèn)題。
在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，若聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到６％～１１％，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取。
積極籌劃，做好綜合應(yīng)對(duì)。組織管理。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮和滿足市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級(jí)、縮短管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，促進(jìn)專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營(yíng)管理，增強(qiáng)專業(yè)化能力。
資質(zhì)管理。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)銷不匹配，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。全面分析營(yíng)業(yè)稅下工程總承包項(xiàng)目的各種資質(zhì)共享模式，以及在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后不同的資質(zhì)共享模式可能帶來(lái)的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的問(wèn)題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產(chǎn)組織模式和業(yè)務(wù)流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。
工程項(xiàng)目管理。從工程項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)工 程項(xiàng)目的承接與結(jié)算管理的要點(diǎn)：包括工程造價(jià)編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級(jí)單位在營(yíng)改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)成本預(yù)算與考核、材料采購(gòu)管理、機(jī)械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費(fèi)用管理、特殊成本項(xiàng)目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營(yíng)改增后正確合規(guī)處理工程施工過(guò)程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理工作，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進(jìn)一步提升企業(yè)效益；針對(duì)營(yíng)改增這前簽訂合同、在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項(xiàng)目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。
修訂合同范本及管理制度。適應(yīng)營(yíng)改增要求，對(duì)各類合同范本及各項(xiàng)管理制度進(jìn)行修訂，確保營(yíng)改增后經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。
增值稅信息化管理。對(duì)營(yíng)改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣及納稅申報(bào)系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過(guò)軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。
建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利潤(rùn)及發(fā)展空間。
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