第一篇：公共財政框架下行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督初探

在公共財政框架下，財政支出管理是重點，同時也是公共財政體系建設(shè)的關(guān)鍵。在支出的管理上要以實現(xiàn)財政資源的公平分配和高效使用為目標，這就需要建立公開、透明、規(guī)范、科學且具有強約束力的監(jiān)督機制，而內(nèi)部監(jiān)督是監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。本文就完善行政事業(yè)單位會計的內(nèi)部監(jiān)督機制談些粗淺看法。

一、內(nèi)部會計監(jiān)督是法律賦予單位和財務(wù)人員的職責

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指由本單位的會計機構(gòu)、會計人員通過日常會計工作對本單位經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督以及由內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員定期進行的內(nèi)部審計?！吨腥A人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）規(guī)定“會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。第二十七條中進一步明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部監(jiān)督制度，并對單位內(nèi)部監(jiān)督制度規(guī)定提出了具體要求。根據(jù)《會計法》的要求，單位和會計人員必須自覺承擔內(nèi)部監(jiān)督的責任和義務(wù)。如若不履行該義務(wù)按照《會計法》的規(guī)定將承擔一定的法律責任。

二、內(nèi)部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

會計監(jiān)督是會計的基本職能，會計監(jiān)督按監(jiān)督的主體不同分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是本單位經(jīng)濟管理的重要組成部分，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督大多屬于事前監(jiān)督，它可以規(guī)范會計行為，明確責任，獎懲分明，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清而導(dǎo)致互相扯皮、推委，甚至越權(quán)行事，可以制止一些違紀現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息的真實、合法、準確、規(guī)范。倘若缺乏有效的內(nèi)部會計監(jiān)督，那么再嚴格的外部監(jiān)督也難以避免上有政策、下有對策的情況出現(xiàn)，再完善的法律制度也難以得到貫徹執(zhí)行。這一點已被實踐所證明。一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制度可以保護單位資產(chǎn)安全，保證會計記錄的可靠性，及時提供可靠的財務(wù)信息。一套薄弱的內(nèi)部監(jiān)督制度本身就是會計信息失真和會計犯罪的誘因。所以強化內(nèi)部監(jiān)督具有十分重要的意義，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、目前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟領(lǐng)域的法制建設(shè)相對滯后，一些很不規(guī)范的經(jīng)濟行為也沖擊著行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，不同程度存在會計憑證失真、會計信息模糊、內(nèi)部管理松弛、會計監(jiān)督不力的現(xiàn)象。究其原因主要是：有的行政事業(yè)單位對建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度認識不足，重視不夠，內(nèi)部監(jiān)督制度殘缺不全，嚴重的并未建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度；有的會計人員放棄了監(jiān)督的職責，認為會計工作只是記賬、報賬，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，對一些明知違規(guī)的現(xiàn)象不予抵制；有的以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，更有甚者為了小團體或個人利益而不擇手段，弄需作假。另外還有一些單位認為行政事業(yè)單位財務(wù)核算簡單，什么人都能干，所以安排一些無財務(wù)專業(yè)知識的人員做財務(wù)會計工作，這些人員無財務(wù)專業(yè)知識，對財務(wù)政策、制度本身就不了解、不熟悉，在政策和制度的執(zhí)行中難免出現(xiàn)偏差、漏洞，喪失了內(nèi)部監(jiān)督的能力。這種種情況致使內(nèi)部會計內(nèi)部監(jiān)督制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，造成財務(wù)管理混亂、會計信息失真，不能及時分析和控制預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，嚴重的出現(xiàn)一些違紀現(xiàn)象，給國家?guī)頁p失。所以沒有嚴格有效的會計監(jiān)督，會計核算的質(zhì)量就難以保證，必將導(dǎo)致管理的混亂。

四、公共財政框架下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制的思考

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，公共財政是法制財政，是陽光財政，行政事業(yè)單位的用財理財過程也應(yīng)當是公開透明的，要做到這一點，除建立強有力的外部監(jiān)督機制外，必須使行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督成為一種以法律為基礎(chǔ)、為依據(jù)的有效監(jiān)督，因此應(yīng)從以下幾方面強化管理。

范預(yù)算單位的設(shè)置

凡獨立核算的單位必須具備獨立核算的條件，這是實行獨立核算的前提。一些行政事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)的限制，人員較少，會計業(yè)務(wù)也較少，大部分沒有財務(wù)專業(yè)人員，也不按照會計制度的要求進行合理分工，有的會計人員身兼數(shù)職，不能按要求進行合理分工，達不到互相牽制的目的。如有的單位會計兼采購，有的采購兼審批，更有甚的單位會計出納一人兼。有的會計人員由于不是專業(yè)人員，不了解財務(wù)知識，發(fā)揮不了會計的監(jiān)督作用。完全不具備獨立核算的條件。筆者認為，對于編制在30人以下的單位不易獨立開戶，應(yīng)實行財務(wù)集中支付制度；對于雖然編制在30人以上，但單位沒有財務(wù)專業(yè)人員的，由財政部門予與委派或以系統(tǒng)、部門為單位，實行集中支付。

2、加強對會計人員的資格審查和業(yè)務(wù)培訓工作

按照《會計法》的規(guī)定，從事會計工作必須具有會計資格證。行政事業(yè)單位也不能例外，財政部門要加大對從業(yè)人員資格的審查力度，沒有會計資格證的人員一律不得從事會計工作。同時財政部門和主管部門要對會計人員定期進行培訓。因為會計法規(guī)、政策不是一成不變的，會計理論在不斷發(fā)展和完善，會計實踐需要不斷積累和豐富。所以會計人員不僅要具備一定的專業(yè)知識和技能，而且要繼續(xù)學習，不斷地更新知識，努力提高自身素質(zhì)，這樣才能勝任會計工作，才能熟練運用會計政策和會計方法對本單位的經(jīng)濟活動進行記錄、預(yù)算、分析和控制，使本單位的經(jīng)濟活動處于良好的運行狀態(tài)，使資金發(fā)揮最大的效益。

3、提高單位負責人對內(nèi)部監(jiān)督的認識

《會計法》規(guī)定單位負責人是本單位會計行為的責任主體，單位內(nèi)部監(jiān)督的成敗，并不取決于會計機構(gòu)和會計工作人員本身，而取決于單位負責人對會計工作的認識、重視和信任程度，取決于單位負責人對會計工作合理建議的采用率，取決于單位負責人對會計工作的“授權(quán)”和內(nèi)部監(jiān)督制度的建立、完善及運行有效性等方面。只有單位負責人重視，才能切實建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，才能在會計監(jiān)督過程中遇到內(nèi)部或外部阻力時，給會計人員以足夠的支持，才能自覺帶頭遵守有關(guān)的會計監(jiān)督。只有這樣才能保證內(nèi)部監(jiān)督制度的順利執(zhí)行，會計的監(jiān)督職能才能得到真正的發(fā)揮。所以提高單位負責人對內(nèi)部監(jiān)督的認識，是實行有效監(jiān)督的前提。

4、完善單位內(nèi)部監(jiān)督制約機制

內(nèi)部監(jiān)督的核心之一是在單位內(nèi)部建立起相互制約、相互監(jiān)督的機制。有效的會計管理必須有健全的規(guī)章制度作保證，使會計工作有章可循，有法可依，在制度上保證會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，以達到互相監(jiān)督的目的，防止會計事務(wù)處理中發(fā)生的失誤和差錯以及營私舞弊等行為，增強財務(wù)的公開性和透明性，提高會計核算質(zhì)量。筆者認為各單位應(yīng)根據(jù)各自不同的性質(zhì)及具體情況，依據(jù)《會計法》等法律規(guī)章，建立一套適合本單位的、完整的內(nèi)部管理制度，內(nèi)部制度的規(guī)定要體現(xiàn)相互制約機制，同時制度規(guī)定應(yīng)明確具體，具有可操作性。具體應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）、明確不相容職務(wù)分離制度。一是堅持“錢、帳分管”制度，即凡涉及到款物的收付、結(jié)算及其登記的任何一項工作，必須由兩人或兩個以上人員分工辦理；二是在會計核算上堅持復(fù)核制度，制單和審核要由兩人分別負責，堅決杜絕制單、審核、財務(wù)負責人一人承包的現(xiàn)象；三是嚴格印章控制，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。同時會計和出納之間分工要制度化，不能一人包辦代替；四是明確審批程序，即所有開支必須先經(jīng)過財務(wù)負責人審核票據(jù)是否符合規(guī)定、開支是否符合政策、手續(xù)是否齊全后，再由領(lǐng)導(dǎo)批準核銷，充分發(fā)揮財務(wù)人員“閘門”作用。

（2）明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序。對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行程序要明確，做到制度化、規(guī)范化，實行決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相分離，使決策人員和執(zhí)行人員之間能夠互相監(jiān)督、互相制約的機制，既要防止權(quán)力過于集中，也要防止多頭行事、各自行事。

（3）明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。財產(chǎn)清查是會計核算工作的一項重要制度，在編制年度財務(wù)會計報告之前必須對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查，查明實存數(shù)與帳面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改正措施，做到帳實相符，保證會計資料真實完整。單位不僅要明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，還要保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實。

（4）對會計資料進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部監(jiān)督的一個重要組成部分，又是內(nèi)部監(jiān)督的一種特殊形式。在單位內(nèi)部除會計機構(gòu)、會計人員外，要有專門機構(gòu)或人員對會計資料進行再監(jiān)督。有內(nèi)部審計機構(gòu)或人員的該項工作由內(nèi)部審計機構(gòu)或人員進行，沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或人員的要指定專人負責該項工作。

5、加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育，是實施內(nèi)部監(jiān)督的重要保證

實施內(nèi)部監(jiān)督會計人員必須要有良好的職業(yè)道德，恪守職業(yè)道德規(guī)范，這是會計人員必須恪守的行為準則。它要求會計人員首先要熱愛本職工作，忠實地履行會計職責。會計工作主要是通過大量的數(shù)字體現(xiàn)，稍有不慎就會產(chǎn)生錯誤或?qū)е聯(lián)p失，所以需要從業(yè)者必須具有誠實、認真的工作態(tài)度，每個環(huán)節(jié)都需要全心(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請登陸004km.cn查看)全意地投入，決不能馬馬虎虎、敷衍塞責，要踏踏實實地做好每項會計工作。二是實事求是、客觀公正。真實地反映客觀經(jīng)濟活動是會計的首要職責，會計從業(yè)人員在會計信息加工、會計政策的選擇、會計方法的確認過程中，均應(yīng)以事實為依據(jù)，而不能憑空虛構(gòu)、偽造、篡改；同時會計職業(yè)活動中涉及各方面的利益，包括國家的利益、本單位的利益、個人的利益以及社會的公眾利益，因而會計人員要公平、公正地對待各方面利益，不能犧牲國家和公共利益換取本單位或個人利益。三是遵守會計職業(yè)紀律。會計活動是以會計法規(guī)為主體的包括各類財經(jīng)法規(guī)的綜合體現(xiàn)，會計人員是財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行者，會計人員要熟悉法規(guī)，在廉潔奉公的基礎(chǔ)上，必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴。

第二篇：公共財政框架體系下財政審計發(fā)展趨勢研究

公共財政框架體系下財政審計發(fā)展趨勢研究

【摘要】現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的公共財政理論和基本框架,決定著財政審計發(fā)展趨勢和取向。我國公共財政框架體系的建立，對財政審計工作產(chǎn)生了深刻的影響。作為對公共財政全方位監(jiān)督的財政審計工作，必須適應(yīng)改革發(fā)展的實際，積極面對公共財政框架的建立給財政審計工作帶來的機遇與挑戰(zhàn)。本文試就公共財政框架體系的內(nèi)涵，公共財政框架體系的建立對財政審計工作的影響進行分析，并就公共財政框架體系下完善財政審計工作進行了探討。

【關(guān)鍵詞】公共財政 審計 財政審計

財政審計是國家審計的永恒主題，這是由國家審計的性質(zhì)所決定的。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善和公共財政框架體系的建立,財政審計工作必須及時適應(yīng)改革發(fā)展的實際,積極面對公共財政框架的建立帶來的深刻變化，不斷調(diào)整財政審計的目標、范圍和內(nèi)容，在審計監(jiān)督中積極推進公共財政制度改革的深化和完善，促進社會經(jīng)濟和諧、健康發(fā)展。

一、公共財政的內(nèi)涵及基本框架

（一）公共財政的內(nèi)涵

公共財政是建立在“公共產(chǎn)品”理論和“市場失靈”理論基礎(chǔ)上的，與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的一種財政模式。綜觀世界上實行市場經(jīng)濟國家的財政運行機制，盡管形式各異，側(cè)重點不同，但其基本模式是相似的，即以滿足社會公共需要為內(nèi)涵來界定財政職能范圍，并以此構(gòu)建政府的財政收支體系。這種為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動模式，在理論上亦-1-

被稱之為“公共財政”。公共財政，就是為市場經(jīng)濟提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的政府分配行為，是與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的一種財政管理制度。建立健全公共財政體系，是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的客觀要求，也是轉(zhuǎn)變財政職能的內(nèi)在需要，是今后一個時期我國財政改革與發(fā)展的目標取向。

（二）公共財政的基本框架

在市場經(jīng)濟國家，公共財政具有自己的特點。從我國實際出發(fā)，有中國特色的公共財政基本框架主要包括四個方面的內(nèi)容和要求:

1．公共財政職能框架。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，財政要退出微觀經(jīng)濟的經(jīng)營管理領(lǐng)域，弱化其市場性的生產(chǎn)建設(shè)和經(jīng)營職能，強化其在社會資源配置、收入分配調(diào)節(jié)和宏觀經(jīng)濟調(diào)控等方面的職能，充分體現(xiàn)國家財政的社會性和公共性。

2．公共財政管理框架。包括建立健全以各項稅收收入為主，以必要的政府規(guī)費為輔并靈活運用政府融資手段，規(guī)范透明的國家財政收入體系框架；建立健全以公共支出需要為重點，規(guī)范化的政府部門預(yù)算制度、國庫集中支付制度、政府采購制度等公共財政支出管理框架；建立健全財政資金申請、審核、撥付、執(zhí)行、績效評估相結(jié)合的財政預(yù)算立法程序管理以及審計監(jiān)督框架。

3．公共財政體制框架，即分稅制財政體制框架。分稅制財政體制框架是與公共財政運行機制模式相適應(yīng)的也是當今世界絕大多數(shù)實行市場經(jīng)濟體制國家所采用的。

4．公共財政政策框架。公共財政政策的制定和實施，以充分發(fā)揮公共財政的功能作用為出發(fā)點，綜合運用預(yù)算、稅收、國債、財政補貼、轉(zhuǎn)移支付等多種政策工具，適時適度地對經(jīng)濟和社會分配進行有效的宏觀調(diào)控，從而推動社會經(jīng)濟健康、有序、快速發(fā)展。

十三屆四中全會以后，隨著改革的不斷深化和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，特別是1998年全國財政工作會議明確提出構(gòu)建公共財政的基本

框架和目標，對我國的財政體制改革目標作出了明確定位，促進了我國公共財政運行基本框架的建立。

二、公共財政框架體系的建立對財政審計工作的影響

近年來，我國圍繞建立和完善公共財政體系框架，進行了一系列的財政改革，這些改革措施對財政審計都產(chǎn)生了較大影響。

（一）審計監(jiān)督的重點隨之調(diào)整。財政改革的全面推行，推動了原有財政資金管理分配模式的變革，預(yù)算的剛性進一步增強，財政資金的分配管理權(quán)限更加集中、統(tǒng)一，財政部門參與對財政資金調(diào)控、分配、使用的力度加大。另一方面，預(yù)算執(zhí)行單位的財政資金管理使用行為將隨著財政各項改革的深入逐步得以規(guī)范，違紀違規(guī)問題將得到一定程度遏制，因此以查錯糾弊為主動的財政審計要及時調(diào)整工作重點，進一步加大審計監(jiān)督力度。

（二）審計監(jiān)督方式、方法隨之變化。財政體制改革的深化，密切了征收機關(guān)與國庫組織收入與解繳入庫的關(guān)系，密切了財政資金撥付與國庫劃撥資金的關(guān)系，也密切了上下級征收機關(guān)的關(guān)系。為了減少審計的環(huán)節(jié)，提高工作效率，擴大審計成果，財政審計的監(jiān)督方式、方法正在悄然發(fā)生變化。如隨著國庫集中收付制度的建立，預(yù)算外管理的收入全部納入預(yù)算管理，預(yù)算單位的銀行開戶被逐步取消，過多的銀行賬戶已不復(fù)存在,過去的從預(yù)算單位銀行賬戶入手的審計方法受到了挑戰(zhàn),在新的管理模式下,審計的方法則應(yīng)更多的采用核對法去核查各個賬戶之間的清算過程。

（三）審計監(jiān)督的手段隨之革新。隨著“金財”、“金稅”等信息化工程的實施，財政審計的對象發(fā)生了變化，電子賬簿、網(wǎng)上交易、無紙化辦公的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計手段已不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展。面對這種局面，財政審計必須抓住機遇，改變手工審計這種傳統(tǒng)的單一的審計方式，積極引入計算機審計手段，不斷擴大應(yīng)用面和應(yīng)用深度，利用可靠的財政審計軟件，及時、科學、全面地采集和分析財政財務(wù)電子數(shù)據(jù)，并通過計

算機網(wǎng)絡(luò)進行聯(lián)網(wǎng)審計，突出審計重點，提高審計效率，提升財政審計工作質(zhì)量和效果。

（四）審計監(jiān)督目標、環(huán)境隨之變更。財政改革的目的是建立并完善公共財政體制，公共財政的目標是在合理的財政資金和資源消耗條件下，取得社會效益的最優(yōu)化和最大化。為此，財政審計要從財政財務(wù)收支真實、合法性審計為主，向真實、合法性審計與財政資金使用效益審計并重轉(zhuǎn)變。同時審計工作要求更加規(guī)范，審計準則要更國際化，審計結(jié)果將更加公開透明。

三、公共財政框架體系下完善財政審計的對策

（一）適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變，調(diào)整財政審計目標

財政審計目標應(yīng)順應(yīng)審計體制改革的要求，聯(lián)系公共財政逐步建立的客觀情況，進行有效的重新定位。今后財政審計的目標，不僅要著眼于查出預(yù)算收支中的違法違紀問題，更要著眼于執(zhí)行國家公共財政政策的情況；不僅要檢查預(yù)算資金分配合規(guī)性，更要關(guān)注財政分配是否體現(xiàn)了公平與效率的原則；不僅要嚴打會計造假和各種偷漏稅行為，更要突出黨政領(lǐng)導(dǎo)、社會公眾關(guān)心的財經(jīng)活動中的熱點難點問題的審計。

（二）著力構(gòu)建財政審計大格局，拓展財政審計工作的深度和廣度 財政審計大格局下，要擴大審計覆蓋面、找準著力點，對財政資金進行全方位、全過程、多層次、寬領(lǐng)域的全面監(jiān)督，達到“維護財政安全、防范財政風險、促進財政改革、規(guī)范財政管理、揭露突出問題、提出改進建議”的財政審計目標。

一是擴大審計覆蓋面。將財政審計外延至全部政府性資金和政府管理的公共資金，特別是要通過擴大審計范圍解決審計真空帶問題。樹立民生理念，高度關(guān)注群眾利益，加強對民生資金的審計。

二進一步突出財政審計工作重點。要結(jié)合財政制度改革，深化預(yù)算執(zhí)行審計；要積極開展審計調(diào)查研究，將政府和人大關(guān)心的熱點問題、社會

關(guān)注的焦點問題、財政支出管理中存在的影響宏觀經(jīng)濟運行的突出問題作為審計調(diào)查的重要內(nèi)容，為國家的宏觀調(diào)控服務(wù)；要跟蹤國家宏觀經(jīng)濟政策措施的落實情況，及時提示和反映影響宏觀調(diào)控政策目標的矛盾和問題，推動提升財政政策及其他宏觀調(diào)控政策的實施效果；在全面掌握財政收支狀況的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注國家財政運行中的突出矛盾和潛在風險，及時提出防范和化解財政風險的建議，切實維護國家財政安全。

三是積極開展財政支出績效審計。審計機關(guān)應(yīng)將審計重點轉(zhuǎn)移到揭露財政管理體制不完善、內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行政策不到位、決策失誤、損失浪費等問上來，實現(xiàn)從微觀審計到宏觀審計轉(zhuǎn)變，從財政財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性審計到績效審計的轉(zhuǎn)變。要改進以查錯糾弊為主的審計模式，不僅關(guān)注財政資金使用得“對不對 ”，更要關(guān)注使用得“好不好 ”，在監(jiān)督財政資金分配、撥付環(huán)節(jié)的同時，重點檢查項目資金的使用效果，對資金投向的正確性、使用的效益性和管理的規(guī)范性進行綜合評價。

（三）強化信息化手段在財政審計中的應(yīng)用

審計信息化是審計工作現(xiàn)代化的重要內(nèi)容和技術(shù)支撐，必須進一步加大審計信息化建設(shè)力度。一要繼續(xù)強力推進計算機審計，制定財政審計中應(yīng)用計算機審計的具體準則、指南、操作規(guī)程或技術(shù)標準，要重點抓好AO的運用，關(guān)鍵要在擴大應(yīng)用范圍、提高應(yīng)用層次和深度上下功夫。二要加快金審工程建設(shè)，將審計機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)與財政、海關(guān)、稅務(wù)、國庫等機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，建設(shè)網(wǎng)絡(luò)遠程審計硬件和軟件系統(tǒng)，避免審計系統(tǒng)內(nèi)的重復(fù)建設(shè)和資源浪費。三要進一步建立完善財政審計資料庫，不斷擴充數(shù)據(jù)和內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，盡快構(gòu)建省、市、縣財政審計資料信息傳遞和交互渠道或平臺，形成審計成果共享機制。

（四）轉(zhuǎn)換成果，加強財政審計的實效

一是提高審計報告質(zhì)量。加強財政審計綜合評價分析。審計報告是審計機關(guān)工作成果的主要體現(xiàn)，不斷提升審計結(jié)果報告和審計工作報告質(zhì)量

能夠提高審計效益，擴大審計影響力。提交的“兩個報告”要注重真實性、宏觀性、針對性和可操作性，加強綜合評價分析，以充分發(fā)揮財政審計的建設(shè)性作用。

二是加強財政審計結(jié)果的落實。要堅持揭露和查處問題與促進整改、完善制度、深化改革并重，逐步建立健全整改報告制度、督查制度和責任追究制度，切實提高審計監(jiān)督效能。

三是進一步推進審計結(jié)果公告制度。進一步完善以審計工作報告為主體，單項審計結(jié)果公告做配套的審計報告體系，及時逐一向社會公告每個審計項目的具體情況，通過“陽光審計”推動“陽光財政”。

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第三篇：公共財政框架研究論文

逐步建立公共財政框架，是今后一個時期我國財政改革的主要目標。但對什么是公共財政，為何要構(gòu)建公共財政，目前還存在許多認識上的誤區(qū)。只有澄清這些認識上的誤區(qū)，才能創(chuàng)建實質(zhì)意義上的公共財政。

一、什么是公共財政

財政是國家(政府)為主體的經(jīng)濟活動(分配活動)，這在我國已經(jīng)形成了共識，因此財政從來就是國家(政府)財政，這是財政的本質(zhì)，或財政一般，問題的關(guān)鍵在于國家的性質(zhì)不同，社會經(jīng)濟運行機制不同，決定著國家為主體的經(jīng)濟活動(分配活動)目的及達到目的途徑不同。從而形成了不同的財政類型(模式)或稱財政特殊。公共財政作為我國社會主義市場經(jīng)濟下財政改革與發(fā)展的目標模式，對其內(nèi)涵的認識，必然要從社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境入手。

社會主義生產(chǎn)的目的在于要最大限度地滿足全體人民日益增長的物質(zhì)文化生活的需要。問題的關(guān)鍵在于滿足人們需要的資源總是有限的，要使有限的資源盡可能地滿足人們的需要，效率是關(guān)鍵，是第一位的。要使經(jīng)濟活動符合效率的要求，必然要相應(yīng)的效率裝置，而迄今為止，市場機制是人們發(fā)現(xiàn)的使經(jīng)濟活動有效率的唯一裝置。換句話說，在經(jīng)濟制度中，沒有市場機制也就沒有效率。但市場失敗的存在決定著市場機制只能有效率地提供具有排他性和競爭性的私人物品，滿足社會成員的私人需要，對社會成員個人需要圖譜中的公共需要則無法有效滿足，而公共需要又是社會成員個人圖譜中客觀存在的。既然市場機制無法有效提供，就只能通過某種非市場機制來提供。這種非市場機制在我國約定俗成稱為財政機制。市場機制提供的滿足私人需要的物品稱為私人物品，與此相對應(yīng)，財政機制提供的滿足公共需要的物品稱為公共物品。據(jù)此，在市場經(jīng)濟下，財政就是政府通過非市場機制提供公共物品滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動或分配活動。

問題到此還沒有完結(jié)，關(guān)鍵在于資源稀缺的前提下，政府如何提供公共物品才能使社會成員的私人需要和公共需要得到最優(yōu)滿足，實現(xiàn)社會成員個人福利水平最大化，或者更明確地說，政府財政機制提供公共物品如何才能符合經(jīng)濟活動效率的要求?既然市場機制是使經(jīng)濟活動有效率的唯一裝置，財政機制要符合經(jīng)濟效率的要求，其實質(zhì)上也必然是一種模擬市場機制。財政采用模擬市場機制提供公共物品，實質(zhì)上也就是要求按社會成員的意愿(偏好)提供公共物品。問題是社會成員眾多，而公共物品只能統(tǒng)一提供，這就需要通過某種裝置將社會成員個人對公共物品的個人偏好匯總成集體偏好。這就是說，在市場經(jīng)濟體制下要使社會成員福利水平最大化，政府財政機制提供公共物品滿足社會公共需要必須按社會成員的集體偏好(大多數(shù)人的意志)進行，由社會成員對政府財政活動進行約束和規(guī)范。由此可見，公共財政就是市場經(jīng)濟體制下政府按社會公眾的集體意愿提供市場機制無法有效提供的公共物品滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動或分配活動，而公共財政制度就是確保政府按社會公眾的集體意愿提供公共物品滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動或分配活動的基本規(guī)則。

二、如何正確理解公共財政

上述公共財政的簡單定義中，實際上包含著十分豐富的內(nèi)涵。對此應(yīng)從以下幾個方面來理解：

1．公共財政是一種著眼于滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動或分配活動。這里的分配指廣義的分配，包括資源配置、收入分配。最優(yōu)滿足社會公共需要構(gòu)成公共財政的出發(fā)點和歸宿。社會公共需要決定著公共財政的存在，決定著公共財政的活動范圍和活動效果。公共財政則著眼于滿足社會成員的公共需要，公共財政不應(yīng)該成為超越市場的力量去滿足社會成員的私人需要。

2．公共財政活動的對象是提供公共物品。有需要就要有供給，滿足社會公共需要的供給途徑就構(gòu)成了公共財政活動的對象，這就是要提供公共物品。在這里，我們把政府公共財政為社會成員個人提供的各種產(chǎn)品和服務(wù)都稱為公共物品。私人物品則由市場提供，公共財政不能夠超越市場力量去提供私人物品，只能夠提供市場無法有效提供的公共物品。

3．公共財政的核心是效率。效率是經(jīng)濟活動的核心，公共財政作為政府為市場提供公共物品滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動，其核心也是要解決效率問題。從計劃財政轉(zhuǎn)向公共財政說到底也是提高經(jīng)濟活動效率的必然要求。

公共財政的效率表現(xiàn)在兩個方面：一是配置效率，二是生產(chǎn)效率或X-效率。配置效率指的是資源根據(jù)最終產(chǎn)品消費者的偏好和預(yù)算約束線配置，從而使私人和公共物品的資源配置都達到帕累托效率狀態(tài)。從實踐角度看，配置效率是指下列問題：公共部門是否生產(chǎn)選民所需要的服務(wù)(公共支出)水平和組合?選民在政治市場上是自主的嗎?誰的偏好最重要?X-效率是從供給方來考慮的，指的是公共財政采用最好的方法和最有效的技術(shù)以最低成本生產(chǎn)公共物品。建立公共財政制度就是要最優(yōu)化制度安排，確保配置效率和生產(chǎn)效率得以實現(xiàn)。

4．公共財政的立足點是非市場贏利性。公共財政立足于非市場贏利性包括三個層次：一是指公共財政活動范圍立足于非市場競爭領(lǐng)域，不介入一般競爭性領(lǐng)域，不應(yīng)“與民爭利”；二是指公共財政活動立足于非市場競爭領(lǐng)域，也應(yīng)立足于非贏利性。政府向社會成員征收收入只應(yīng)以彌補公共物品的生產(chǎn)成本為限。通俗說法就是公共財政活動中應(yīng)做到“以支定收”，即根據(jù)社會成員對社會公共需要的需求確定公共物品的生產(chǎn)規(guī)模及相應(yīng)的公共支出規(guī)模，公共支出規(guī)模確定公共收入的規(guī)模，而不能以政府能夠征得的收入多少來安排支出，即不能“以收定支”。“以支定收”是政府公共活動的行為準則。“以收定支”則是企業(yè)和家庭經(jīng)濟活動的行為準則。

5．公共財政是運行機制法治化的財政。公共財政運行機制法治化就是說整個公共財政活動都置于法治化軌道上，在法律法規(guī)約束下進行，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”，實現(xiàn)依法理財。當然這里的“法”是民主基礎(chǔ)上反映最廣大人民群眾根本意志的“法”，是“合法的法”，即“正義之法”、“理性之法”、“合法之法”。通過民主的方式將社會成員對公共財政活動的集體意愿上升為法律，從而使社會成員的意志得以真實決定、約束規(guī)范和監(jiān)督政府公共財政活動，確保政府公共財政活動符合社會成員的根本利益。阿克頓曾言：“權(quán)力使人腐化，絕對的權(quán)力使人絕對腐化”。既然國家(政府)為了提供公共物品滿足社會公共需要的職責而被社會成員委以強制性的公共權(quán)力(政治權(quán)力)，那么有效防范掌握了公共權(quán)力的公共部門及其官員濫用權(quán)力損害社會成員利益就成了社會公眾最關(guān)注的問題，而唯一的途徑就在于政府行為法治化，而政府公共財政活動法治化是關(guān)鍵。因此構(gòu)建公共財政框架，就不僅僅是從“公共性”方面入手“甩包袱”(縮減財政支出供給范圍)，而且更為重要的是要從政府自身行為規(guī)范化入手，推進政府公共財政活動的法治化。

三、澄清認識誤區(qū) 創(chuàng)建我國公共財政

客觀地說，建立公共財政框架的目標雖然很明確，但目前無論是理論界還是政府部門都還對建立公共財政存在著認識上的誤區(qū)。澄清這些理論認識上的誤區(qū)，才有利于建立實質(zhì)意義上的公共財政制度。目前存在認識誤區(qū)大致可歸納為以下幾個方面：

1．公共財政就是財政，而財政從來都是國家(政府)財政。這種誤解的錯誤就在于只看到了財政的共性，而沒有看到財政的特性。的確，公共財政是財政的一種模式，財政從來也都是國家財政，但是不同的社會形態(tài)及經(jīng)濟運行方式下的財政呈現(xiàn)出各自不同的特征，財政的職能及實現(xiàn)機制都體現(xiàn)出明顯的差別，從而“財政一般”中顯示出“財政特殊”。如果說“公共財政就是財政，財政從來都是國家財政”，實質(zhì)上是否認了不同社會形態(tài)及經(jīng)濟運行方式下財政的特殊性。照這種觀點，也就不存在中國財政適應(yīng)市場經(jīng)濟要求轉(zhuǎn)軌——建立公共財政的必要。正確的認識應(yīng)當是，公共財政是財政的一種：具體類型或模式，即與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財政模式。

2．“公共財政論”是對“國家分配論”的否定。這種觀點的錯誤就在于把財政的類型(模式)同財政的本質(zhì)混淆在一起。“國家分配論”強調(diào)的是財政的本質(zhì)，即財政是以國家為主體的分配，“公共財政論”則強調(diào)的是財政的類型或模式，強調(diào)的是財政的本質(zhì)在市場經(jīng)濟下如何體現(xiàn)出來，或者說強調(diào)的是財政的運行機制。公共財政強調(diào)的是財政作為國家為主體的分配活動在市場經(jīng)濟下“應(yīng)按社會公眾的意愿，提供公共物品滿足社會公共需要”來進行。因此，搞公共財政并不是否定財政的本質(zhì)，而是要求國家財政按社會主義市場經(jīng)濟要求，系統(tǒng)地改變具體的財政制度安排，公共財政并沒有否定國家財政。

3．公共財政的“公共性”否定了國家財政的“階級性”。這種觀點的誤解在于把“公共性”與“階級性”看作了完全對立的兩方面。實際上，公共財政的“公共性”與國家財政的“階級性”是對立統(tǒng)一的，而不是完全對立的，強調(diào)公共財政的“公共性”并不等于否認財政的“階級性”。這是因為公共財政作為與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的一種財政模式，其根本特征即是“公共性”，而階級性寓于“公共性”。公共財政通過為市場經(jīng)濟活動提供公共服務(wù)，實現(xiàn)“階級性”的要求。在資本主義市場經(jīng)濟下，資本主義國家只有通過公共財政這個工具彌補市場失效，為市場提供公共服務(wù)，才能為私人資本榨取剩余價值創(chuàng)造共同的外部條件。例如如果沒有公共財政進行收入再分配，工人階級將因基本生活無法滿足而導(dǎo)致勞動力再生產(chǎn)萎縮，進而導(dǎo)致資本主義生產(chǎn)關(guān)系萎縮的致命后果。因此，公共財政進行收入再分配實際上是資產(chǎn)階級利用國家為主體的分配活動為私人資本更好地剝削創(chuàng)造共同的外部資本，也就是說，“階級性”通過“公共性”體現(xiàn)出來。

在社會主義市場經(jīng)濟下，由于社會主義政治經(jīng)濟制度的確立，廣大人民群眾是國家的主人，行使當家作主的權(quán)利，因而公共財政表現(xiàn)出真正意義上的為社會公眾提供公共商品滿足社會公共需要，公共財政的公共性得到了嚴格意義上的體現(xiàn)，從而我國的公共財政才稱得上是真正的公共財政。

4．公共財政就是與傳統(tǒng)“生產(chǎn)建設(shè)型財政”相對應(yīng)的“吃飯財政”。這種認識的誤解在于把財政類型的兩種不同分類方式混在一起。公共財政是按國家(政府)提供公共商品的決策方式來劃分的類型，與此相對應(yīng)的應(yīng)是“家計財政”和“計劃財政”。“生產(chǎn)建設(shè)型財政”則是按財政支出中經(jīng)濟建設(shè)投資支出的比重的大小來劃分的財政類型，與此相對應(yīng)的是“吃飯財政”，即經(jīng)濟建設(shè)投資支出占財政支出比重大，就是“生產(chǎn)建設(shè)型財政”，反之，則是“吃飯財政”。在公共財政模式下，經(jīng)濟建設(shè)投資支出的比重，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展階段的變化而改變，著名發(fā)展經(jīng)濟學家羅斯托和財政學家馬斯格雷夫關(guān)于“公共支出增長的發(fā)展模型”大致為我們在公共財政模式下安排經(jīng)濟建設(shè)投資支出的比重提供了定性參考，但具體比重則要視經(jīng)濟發(fā)展的具體情況而定。因此搞公共財政不是說財政不安排投資支出，只安排政府自身的“人吃馬喂”即退回到“吃飯財政”。搞公共財政的目的在于根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟下社會公眾的意愿來提供公共物品，滿足社會成員的社會公共需要，從而通過財政與市場的分工與合作，充分發(fā)揮兩種機制各自的優(yōu)勢，盡可能提高全社會資源配置的效率，使有限的資源更好地滿足全社會成員不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。

5．建立公共財政就是政府為了緩解財力拮據(jù)而向社會“甩包袱”。這種認識的誤解在于“只見其一，不見其二”，只看到了建立公共財政框架所采取的—些具體措施，而沒有把握建立公共財政的根本目的。的確建立公共財政模式必須根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，重新界定政府和市場的職責范圍。從而必然會出現(xiàn)政府向社會“甩包袱”的現(xiàn)象——將應(yīng)由市場承擔的職責還給市場，財政不再給予資金支持，特別是中國從傳統(tǒng)的大包大攬的計劃財政轉(zhuǎn)向公共財政的過程，“甩包袱”現(xiàn)象可能更易為人們感覺到——原來都是政府“免費”提供的公共服務(wù)現(xiàn)在都要自己掏腰包了。但是“甩包袱”不是目的，而是手段，是財政適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求而采取的改革措施，而且“甩包袱”是為了更好地“背包袱”——更好地提供公共物品滿足社會公共需要。更為重要的是建立公共財政是要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，系統(tǒng)地改造財政制度安排，重塑財政運行機制，因此建立公共財政更多的是政府行為，是政府自身的改革，是政府自身的“革命”。

第四篇：政府預(yù)算改革我國構(gòu)建公共財政框架的關(guān)鍵

政府預(yù)算改革我國構(gòu)建公共財政框架的關(guān)鍵

我國財政改革的目標就是構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的“公共財政”西方國家?guī)装倌甑墓藏斦嵺`已經(jīng)表明現(xiàn)代政府預(yù)算制度對于“公共財政”有著重要的意義所以我國“公共財政”框架的構(gòu)建也應(yīng)從改革現(xiàn)行的政府預(yù)算制度人手當前進行的以部門預(yù)算改革為切入點、多項改革措施配套推行的預(yù)算管理改革就是我國構(gòu)建“公共財政”框架的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一、現(xiàn)代政府預(yù)算制度的實質(zhì)及其與公共財政的關(guān)系

首先我們考察一下現(xiàn)代政府預(yù)算制度的演進過程因為其產(chǎn)生、發(fā)展和完善在相當大程度上折射出了現(xiàn)代政府預(yù)算制度的實質(zhì)現(xiàn)代政府預(yù)算制度起源于英國在英國向資本主義社會轉(zhuǎn)化的過程中封建君主在課稅上的隨心所欲和財政支出上 的揮霍浪費嚴重損害了新興資產(chǎn)階級的利益并從根本上對市場和資本的擴張構(gòu)成了致命的威脅這使得新興資產(chǎn)階級和封建貴族之間不可避免地要展開一場財政權(quán)的爭奪政府預(yù)算制度就是這一斗爭的產(chǎn)物早在十四世紀英國的新興資產(chǎn)階級就開始了與國王的斗爭到1640年資產(chǎn)階級革命完成時英國的財政權(quán)基本上就已處于國會的控制之下國會掌握政府的財政收支后進而又尋求控制王室的支出1787年總基金法案通過后英國開始把全部的財政收支統(tǒng)一在一個文件中從此有了正式的預(yù)算報告預(yù)算制度的發(fā)展向前邁進了一步自1802年起英國開始公布詳細的政府收支報告1822年財政大臣將該報告提請國會審議從而確立了按編制和批準政府預(yù)算的制度此后國會還取得了對預(yù)算執(zhí)行進行審核的權(quán)力經(jīng)過幾百年的時間英國的政府預(yù)算制度方臻完備從政府預(yù)算制度在英國的產(chǎn)生和發(fā)展過程中我們可以清楚地認識到從根本上看政府預(yù)算制度就是市場對政府活動進行約束和限制的基本途徑

“公共財政”之所以是與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財政類型不僅在于它賴以存在的制度基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟體制以及它所具有的與市場經(jīng)濟體制的融合性而且更在于它是受市場約束和規(guī)范的財政“公共財政”是從公共性及其與私人性之間的關(guān)系

角度把握的財政類型它與其它財政類型的根本區(qū)別在于公共財政下的政府行為是受市場決定和約束的；而政府預(yù)算制度的產(chǎn)生為市場對政府經(jīng)濟行為進行約束提供了一個基本手段實際上可以說現(xiàn)代政府預(yù)算制度就是公共財政存在的具體表現(xiàn)形式和載體它只在公共財政條件下才存在而且也只有建立起了現(xiàn)代政府預(yù)算制度才有可能建立真正的公共財政

政府預(yù)算制度的形成最終在代議機關(guān)與政府間建立起了一種財政分權(quán)格局使得市場可以對政府及其活動進行規(guī)范和約束從而成為真正的“公共財政”(1)政府只能根據(jù)代議機關(guān)通過的稅收法令征稅使得政府的收入活動不能超越市場的根本約束與限制；(2)政府必須按照經(jīng)代議機關(guān)批準的預(yù)算安排支出代議機關(guān)以法律的形式確立政府的支出預(yù)算實際上就是市場通過代議機關(guān)并借助法律手段直接而具體地規(guī)定和約束著政府的行為；(3)政府在預(yù)算執(zhí)行過程中如要調(diào)整業(yè)經(jīng)批準的政府預(yù)算則需經(jīng)過代議機關(guān)同意才可以變更；(4)政府預(yù)算執(zhí)行過程中代議機關(guān)可對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督；(5)代議機關(guān)還可對政府決算進行審議可見政府預(yù)算制度的確立使得市場通過代議機關(guān)掌握了政府及其財政行為的根本決定權(quán)和監(jiān)督權(quán)進而將政府財政的根本權(quán)限轉(zhuǎn)移到了社會大

眾手中這就是現(xiàn)代政府預(yù)算制度的根本點之所在

二、“公共財政”對政府預(yù)算制度的基本要求

政府預(yù)算作為公共財政運行的載體以及市場規(guī)范和制約政府財政行為的基本途徑為了使政府活動不偏離“公共”的軌道、確保其符合市場的根本利益公共財政下的政府預(yù)算制度至少應(yīng)具備以下性質(zhì)

1、統(tǒng)一性“公共財政”背景下政府預(yù)算制度首先必須具有“統(tǒng)一性”的特征即政府所有的收支必須全部納入政府預(yù)算統(tǒng)一進行管理政府預(yù)算制度的統(tǒng)一性實際上反映著市場通過政府預(yù)算對整個政府活動進行全面監(jiān)督和控制的要求無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家只要建立了公共財政體制都將絕大部分的政府收支納人政府預(yù)算進行統(tǒng)一的管理基本上做到了預(yù)算管理的“統(tǒng)一性”由于諸多方面的原因政府的預(yù)算外

收支可能確有存在的合理性和必要性但預(yù)算外收支的存在并未從根本上否定政府預(yù)算制度的統(tǒng)一性因為各國的預(yù)算外收支基本上都被限制在很小的范圍內(nèi)加拿大、英國等發(fā)達國家的預(yù)算外支出占全部政府支出的比重都在20％以下而且這些預(yù)算外支出還是專門的社會保障支出委內(nèi)瑞拉、墨西哥和智利等發(fā)展中國家的情況大致相同其實將社會保障支出臵于政府預(yù)算管理之外在很大程度上只是一個管理問題從某種意義上說這些國家的政府預(yù)算已經(jīng)具有了完全的“統(tǒng)一性”

2、公開性預(yù)算管理的整個流程即從預(yù)算草案的編制、審議到預(yù)算的執(zhí)行以及執(zhí)行中的調(diào)整都應(yīng)保持一定的透明度而且政府預(yù)算也應(yīng)當成為公開的文件而不應(yīng)只為少數(shù)人所了解和掌握除少數(shù)涉及國家機密外其它都應(yīng)向社會公布

3、法律性政府預(yù)算是通過相應(yīng)的法律程序確立的一經(jīng)批準就成為國家法律具有法律的權(quán)威性任何違反政府預(yù)算的行為都是違法的都應(yīng)受到法律的制裁即使是政府要對預(yù)算法案進行調(diào)整也必須經(jīng)過相應(yīng)的程序才行

我國現(xiàn)存的政府預(yù)算制度在相當大程度上繼承了計劃經(jīng)濟時期預(yù)算制度的衣缽大體上只保留了“政府收支計劃”的外殼而無現(xiàn)代政府預(yù)算制度作為市場對政府進行約束和控制的基本手段所應(yīng)具有的基本內(nèi)核盡管這一制度在過去的二十余年里經(jīng)過不斷的變革但它仍帶有較強的計劃經(jīng)濟色彩毫無疑問應(yīng)當按照“公共財政”對政府預(yù)算制度的基本要求來改革我國的政府預(yù)算體制

三、我國政府預(yù)算制度的改革與公共財政框架的構(gòu)建

我國政府的收支不僅有預(yù)算內(nèi)、外之分而且還有制度內(nèi)、外之分近些年來我國的預(yù)算外收入的規(guī)模一直保持在預(yù)算內(nèi)收入的50％以上而制度外收入規(guī)模大體上也與預(yù)算外收入相當這種收入格局必然導(dǎo)致于之相適應(yīng)的支出格局這一狀況意味著我國有一半以上的政府收支游離于政府預(yù)算控制之外我

國政府收支管理的現(xiàn)狀反映了我國的財政還不是真正的“公共財政”我國的政府預(yù)算制度離現(xiàn)代意義上的政府預(yù)算制度還有很大一段距離沒有統(tǒng)一的政府預(yù)算就沒有真正的公共財政將預(yù)算外和制度外收支都納入預(yù)算統(tǒng)一進行管理是符合政府預(yù)算制度統(tǒng)一性的基本要求的一項舉措可以說這是我國構(gòu)建“公共財政”框架的基本前提綜合預(yù)算改革就是通過將制度外、預(yù)算外收支逐步歸并到政府預(yù)算中去以實現(xiàn)我國政府預(yù)算“統(tǒng)一性”的一項措施它不僅僅是一個簡單的管理問題其根本要害在于規(guī)范政府部門的行為我們應(yīng)充分認識到綜合預(yù)算改革的必要性和緊迫性突破政府部門本位利益的障礙將其徹底深入下去

我國的預(yù)算采用的是歷年制而我國人民代表大會卻在每年的3月前后召開這兩者之間的間隔使得我國的財政在這一時期是在無預(yù)算的狀況下運行的；而且政府預(yù)算經(jīng)人民代表大會通過后實際下達到各預(yù)算單位往往都是半年以后可見每一個預(yù)算里我國的財政都有相當長一段時期是在無預(yù)算的狀況下運行的成熟的市場經(jīng)濟條件下公共財政應(yīng)時時刻刻都處于政府預(yù)算的約束下沒有預(yù)算是不能進行相應(yīng)的財政收支活動的美國聯(lián)邦政府就曾有多次因為國會沒有批準聯(lián)

邦預(yù)算而部分關(guān)門盡管這種情況的發(fā)生在很大程度上源于資產(chǎn)階級內(nèi)部的矛盾與爭權(quán)奪利但其中所體現(xiàn)出的政府預(yù)算對政府活動的決定與約束以及對政府對預(yù)算的遵守與尊重卻是值得我們學習和借鑒的對我國財政運行的無預(yù)算約束的問題必須及早解決因為它關(guān)系到是否能夠建立真正的“公共財政”對于預(yù)算與人代會會期不一致的問題我們可以通過修改預(yù)算的起止時間或設(shè)立臨時預(yù)算來解決(變動人代會的會期似乎不太可能)；而因預(yù)算下達晚所導(dǎo)致的財政運行中實際無預(yù)算的問題則可通過改革預(yù)算編制與管理的程序來克服當前的部門預(yù)算改革實際上已經(jīng)開始著手解決這一問題這些措施的最終目的都是為了把政府的所有行為納入政府預(yù)算進而臵于市場的監(jiān)督和控制之下當然設(shè)立臨時預(yù)算、修改預(yù)算的起止時間和改革預(yù)算編制與管理的程度等措施在很大程度上只是對預(yù)算管理的形式進行的改革而已但重要的是通過形式上的改革樹立起“無政府預(yù)算授權(quán)就不能進行財政收支”的觀念

過去我國各級政府提交給人代會審議的預(yù)算草案基本上都只列出了財政收入和支出的幾個大項的數(shù)字和說明向社會公布的政府預(yù)、決算報告則更為簡略這些使得我國的人代代

表和廣大人民群眾根本無法對具體的財政收支計劃及其執(zhí)行情況以及這些財政收支背后的政府行為進行深入的審議、監(jiān)督甚至是否決這種狀況的實質(zhì)就是我國的市場還無法通過對預(yù)算進行的審議和批準進而在根本上對政府的行為進行約束和監(jiān)督因此必需保證政府預(yù)算全過程中有足夠的公開性和透明性這是把政府活動臵于市場約束和監(jiān)督之下的基礎(chǔ)代議機關(guān)對政府預(yù)算草案逐條逐款的審議和批準過程的背后就是市場對政府各項具體施政活動的審議與批準而我國各級人代會對政府預(yù)算的審議和批準一般在一、兩周內(nèi)就完成了這樣的預(yù)算審議是難以起到對政府行為進行約束的作用的因此也必須對現(xiàn)行政府預(yù)算的審議程序作一些調(diào)整如提前和延長預(yù)算的審議期限、成立一個主要由專家和學者參與的專門委員會對政府預(yù)算草案進行預(yù)審等不僅如此政府還應(yīng)加強對預(yù)算全過程的自我監(jiān)督政府預(yù)算要接受國家審計機關(guān)的審計必要時亦可將民間執(zhí)業(yè)人員引人到對政府預(yù)算的審計中去

市場對政府活動的約束與控制并不是憑空實現(xiàn)的而必須通過特定的政治程序才能完成這一政治程序就是代議民主代議民主政治下只有在作為權(quán)力機關(guān)的代議機關(guān)與其執(zhí)行機關(guān)的政府間建立起相互約束、相互制衡的機制現(xiàn)代政府預(yù)算制

度才有可能有效運轉(zhuǎn)起來可見政府預(yù)算制度的發(fā)展與代議政治制度是息息相關(guān)的在某種程度上甚至可以說代議政治制度的發(fā)展決定了政府預(yù)算制度的完善程度所以我國的政府預(yù)算制度的改革并不是可以孤立的進行并取得成功的它需要政治制度的同步或者是超前一些的改革然而我國的政治體制改革的步伐卻滯后于經(jīng)濟體制改革如果政治與經(jīng)濟體制改革的這種不均衡性得不到及時有效的解決那么它將極大地制約當前的政府預(yù)算改革和“公共財政”框架的構(gòu)建

市場經(jīng)濟是法治化的經(jīng)濟法治是市場經(jīng)濟的制度基礎(chǔ)法治的作用不僅在于約束微觀經(jīng)濟主體的行為更在于對政府行為的約束因為如果政府的行為不受法律的約束那么自由的經(jīng)濟交易和獨立的企業(yè)制度就沒有保障從而導(dǎo)致市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)就不存在了這在根本上決定了政府預(yù)算制度也必須具有法治性的特征然而我國政府預(yù)算的法治化程度卻相當?shù)驼呢斦顒硬话搭A(yù)算辦事的情況時有發(fā)生毫無疑問應(yīng)當按法治化的要求來改革我國的政府預(yù)算但政府預(yù)算的法治化也不是孤立的它有賴于整個社會的法治化長期以來我國現(xiàn)實生活中的有法不依使得廣大民眾缺乏對法律的認同感形成了有法無法一個樣的法律虛無主義觀念而政府部門執(zhí)法不嚴、違法不

究的司法行為更是使得公眾對法律崇高信念的失落法律信仰危機已成為我國法治化的最大障礙要加快法治化的進程首要的就是恢復(fù)廣大國民對法律的信仰和崇尚當然這是一個長期的過程在現(xiàn)階段強化政府行為的法治性、增強公職人員的守法、護法和依法辦事的法律觀念對于整個社會的法治化進程尤為重要這不僅是維護法律尊嚴的要求同時也是為政府預(yù)算改革和公共財政框架的構(gòu)建創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境的前提

目前我國財政改革的重心已轉(zhuǎn)移到政府預(yù)算制度上來了當前的預(yù)算管理改革就制度設(shè)計來說是基本符合構(gòu)建公共財政框架的要求的但政府預(yù)算制度的每一步改革都涉及方方面面的利益尤其是政府部門自身的利益因此在改革中可能遇到較大的阻力克服這些利益障礙把預(yù)算管理改革深入下去唯有這樣我國的公共財政框架才有可能建成

作者廈門大學財金系王瑋來源《首都經(jīng)濟貿(mào)易大學學報》2001.5

第五篇：新環(huán)境下如何做好行政事業(yè)單位

新環(huán)境下如何做好行政事業(yè)單位

會計人員管理工作

隨著我國市場經(jīng)濟的日益發(fā)展,會計工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題，尤其是新二大準則體系和新制度的出臺對會計工作提出了更新更高的要求。會計改革實現(xiàn)了會計模式的重大轉(zhuǎn)變, 新環(huán)境下如何促進行政事業(yè)單位會計工作的全面發(fā)展和水平的不斷提高,更好地為發(fā)展經(jīng)濟服務(wù)，對相對穩(wěn)定的行政事業(yè)單位會計人員的管理提出了新的管理要求。

一、會計環(huán)境變化下的觀念轉(zhuǎn)換

我國當前會計的國際化改革,一方面要求中國會計走向世界,與國際慣例接軌,融于統(tǒng)一的國際會計體系中去;另一方面會計的中國特色又要求中國會計立足于自身的社會經(jīng)濟環(huán)境,要揚棄。在行政事業(yè)單位會計管理中表現(xiàn)為：

首先，會計工作進一步規(guī)范化。《會計法》要求在會計工作中準確地反映經(jīng)濟活動的狀況,為經(jīng)濟管理決策提供真實可靠的會計信息。明確規(guī)定必需依法辦理會計事務(wù),加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。要求單位負責人必須保證會計人員依法履行職責,并給予法律保護,不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項,嚴禁對他們進行打擊報復(fù)。強調(diào)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度,加強有關(guān)部門的監(jiān)督職能,動員社會力量參與監(jiān)督。包括準則和新制度的持續(xù)頒布。

特別是以部門預(yù)算、國庫集中核算、政府采購為核心的公共財政的逐步建立，和剛剛進行的政府收支分類改革，行政和事業(yè)單位的會計核算于今年1月1日起開始執(zhí)行。會計科目調(diào)整的背后是預(yù)算收支科目的調(diào)整。事實上，行政單位會計核算調(diào)整幅度雖然不大，卻體現(xiàn)了政府收支分類后財政預(yù)算管理的更加透明，科學，規(guī)范。同樣，事業(yè)單位的會計核算也在此次調(diào)整中得到了進一步的規(guī)范。其收支的會計處理將更加嚴謹。其次，會計的具體任務(wù)和工作重點發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變,即情況和相關(guān)法規(guī)要求，我局健全財務(wù)會計制度，在修改收支管理辦法、崗位責任制度、增加專項資金管理、票據(jù)管理辦法等，系統(tǒng)制定局財務(wù)管理制度，并根據(jù)需要重新更換電算化硬軟件，建立網(wǎng)絡(luò)核算，為提升管理和構(gòu)建新型行政事業(yè)單位管理做好準備。

二、新型會計隊伍管理的內(nèi)容：

（一）學習型會計

近年行政事業(yè)單位會計圍繞建立公共財政進行一系列改革。進行了部門預(yù)算和國庫集中收付制，推行政府采購制度，規(guī)范政府基金和收費項目，建立統(tǒng)一、完整的公共財政預(yù)算，增強財政收支的透明度和規(guī)范性。其次，不斷完善財政決策機制，規(guī)范財政決策的規(guī)則和程序，建立重大財政事項社會公示制度，支出決策論證制和責任制，財政政務(wù)公開制，細化財政預(yù)決算報告制度，自覺接受人民代表大會的監(jiān)督，擴大社會公眾的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

這必然迫使行政事業(yè)單位會計進行不斷觀念轉(zhuǎn)換，持續(xù)的學習，而建立起一支高水平、高素質(zhì)的會計隊伍是財務(wù)管理的關(guān)健。各位會計負責人，要帶頭學習，學習會計制度、法規(guī)，增強依法理財，積極理財?shù)囊庾R。大力培育年青會計隊伍，儲備人才。

作為局財務(wù)工作負責人，我始終堅持個人專業(yè)技術(shù)的不斷提高和自身文化素質(zhì)的提高。行動上樹立盡職盡責、敢抓敢管，求真務(wù)實、勇于創(chuàng)新的良好作風。為全局財務(wù)工作人員建立標桿。在5年工作中，除二次被評財政“爭先創(chuàng)優(yōu)”個人先進和處室被評財政增收先進集體處，先后通過東南大學EMBA的學習、高級會計師的考試，在全國協(xié)會五屆一次會議上進行〈無錫市房管系統(tǒng)改革實踐和思考〉的交流發(fā)言，在全國及省級性專業(yè)雜志上發(fā)表《試析房地產(chǎn)開發(fā)項目的風險管理》和《試析無錫市房地產(chǎn)引資的本地價值》論文二篇，全國建設(shè)房地產(chǎn)專業(yè)課題《房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究》一文獲研討會一等獎。同時，我局按計劃組織對基層單位的財務(wù)情況進行了檢查，并組織了財務(wù)人員進行學習職業(yè)道德及專業(yè)知識學習。包括完成全局直屬單位財務(wù)人員的資格換證工作，先后完成產(chǎn)監(jiān)處、金佳、中專、市開發(fā)、公房管理處、春華咨詢等單位的經(jīng)濟責任審計工作；組織全局財務(wù)人員進行繼續(xù)教育，積極要求年輕財務(wù)工作人員報考專業(yè)資格職稱考試，對財務(wù)人員隊伍進行培訓與提高。組織在財政會計知識筆試比賽；組織了全國性的房地產(chǎn)會計學會年會；組織了4名高級會計職稱的評定和一次通過5名會計師的成績。

（二）自律型會計

環(huán)境是多變的，但作為會計人，誠信自律的會計職業(yè)道德是永恒不變的。會計職業(yè)道德是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標準。誠信是其最基本的標準，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠?！傲⑿?，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。況且會行也是一種契約式委托管理關(guān)系，其基礎(chǔ)即公平、公正、相互約束。

而制度是約束的基礎(chǔ)。為此我局一方面根據(jù)財政部門的要求，在修訂局原財務(wù)管理制度基礎(chǔ)上，要求各項事業(yè)單位重新修訂了財務(wù)管理制度，按新要求和預(yù)算管理下系統(tǒng)完善會計核算和財務(wù)管理。另一方面加強對下屬單位的財務(wù)資產(chǎn)管理，完善委派財務(wù)負責人的獎懲制度，加強對下屬單位的投資、擔保管理。同時，建立目標管理考核激勵機制。為配合財政部門的非稅收入政策，我局建立以資產(chǎn)管理為紐帶的局系統(tǒng)財務(wù)管理框架。通過資產(chǎn)管理中心加強對改制企業(yè)投資管理，建立目標管理考核激勵機制，加強對直屬單位的財務(wù)監(jiān)控，逐步形成調(diào)控能力。

加強自律很重要要建立內(nèi)部監(jiān)督和控制。包括要建立、健全內(nèi)部會計制度,保證部門、單位內(nèi)部會計工作有序進行,如會計人員崗位責任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度等。二是建立、健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度,促使會計人員依法履行職責,保證會計核算真實反映經(jīng)濟活動內(nèi)容。

（三）溝通型會計

會計是一個信息系統(tǒng)，現(xiàn)代信息社會會計離不開溝通。所謂溝通是意義的傳遞與理解，是在二人（含）透過語言或非語言的行為，將彼此的感覺、意見、看法傳達給對方的過程，而能彼此互相了解，才算是有效的溝通。會計人員要學會溝通，部門之間要協(xié)調(diào)，互相配合，防互相扯皮、互相推諉，需要橫向溝通；縱向單位領(lǐng)導(dǎo)對會計人的態(tài)度具有導(dǎo)向性，溝通更能了解會計人，充分理解、支持和配合會計人的工作，明白領(lǐng)導(dǎo)是會計責任第一人。

對此，我體會很深。在事業(yè)單位改制時，時間緊、任務(wù)重。我局提出一企一策辦法，我處提出程序規(guī)范化、形式多樣化、客觀公正和實事求是的原則。進行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)審計評估，制定切合實際的企業(yè)改制方案和職工困難補貼辦法。爭取方案早日論證通過。同時，積極籌措資金并與企業(yè)周密研究、布置分流詳細步驟，具體分析特殊個例，并作實事求是的處理，盡可能做到平穩(wěn)分流。我局各單位轉(zhuǎn)改制單位經(jīng)濟效益明顯，二國企也達到做大做強的要求。期間的審計評估和資金測算工作量大又細，并處理了大量歷史老賬和較為復(fù)雜的遺留問題。會計功不可沒，而溝通起了極大作用。

其次是新制度的宣傳溝通，積極宣傳增收節(jié)支，逐步試行各業(yè)務(wù)部門費用項目包干制。通過溝通，不但要讓部門了解新規(guī)定、新制度，更要理解會計，支持和配合會計人的工作，而且是為自身的工作環(huán)境更和諧。

三、心得與思考

在新的環(huán)境下，財務(wù)工作的從業(yè)人員，除了要具備豐富的工作經(jīng)驗、學習能力、適應(yīng)能力、良好的誠信外，還要具備適應(yīng)能力，能融洽地協(xié)調(diào)人際關(guān)系。這需要逐步有計劃進行調(diào)整和實施，對此我堅持做“三個一”工作。

（一）做好一個計劃：

為了進一步加強局會計業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平，局財務(wù)管理部門有計劃定期組織局系統(tǒng)會計人員進行專業(yè)學習和指導(dǎo)，做好一個計劃是很重要的，是貫穿全年管理的綱。如2005年我局計劃內(nèi)容：

1、繼續(xù)抓好會計人員職業(yè)道德教育。（3、4月）

2、推進內(nèi)部控制觀念和理論學習。（5、6月）包括：內(nèi)部控制理論學習和指導(dǎo)；《無錫市行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制指引》學習；房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制實踐。

3、業(yè)務(wù)交叉檢查和討論。（行政事業(yè)單位類、房地產(chǎn)企業(yè)類10、11月）。4繼續(xù)抓好會計專業(yè)資格考試工作。配合組織進行會計人員繼續(xù)教育工作。配合財政、稅務(wù)及審計部門的會計、稅務(wù)及相關(guān)制度學習。并努力實施。

（二）組織一次交流

除了日常的業(yè)務(wù)布置、規(guī)定學習外，我堅持組織一次范圍較大的會計管理人員的交流活動。經(jīng)常強調(diào)提高會計人員的從業(yè)門檻要，沒有會計證者不得從事會計工作,并作為提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的硬性措施,嚴格執(zhí)行；強調(diào)財務(wù)人員的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》培訓,使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。

同時，要各單位負責人總結(jié)好的方法和提出問題，對新財稅政策進行討論。組織一個相互交流、溝通的平臺，是好的形式

（三）關(guān)注一個重點單位

每年初，我局組織對基層單位的上年目標完成情況進行了檢查、評比，并組織了下的目標責任狀的簽訂，對技經(jīng)財務(wù)指標進行了調(diào)整，在整體上做到比上年有所提高，力爭在獎勤罰懶的同時促成局整體實力的穩(wěn)步提高。以此為契機，我會選擇一個單位，進行全面深入了解，多溝通單位領(lǐng)導(dǎo)，了解細節(jié)，為全面指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作掌握更多信息。并且向政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳《會計法》、《國有資產(chǎn)管理辦法》等法律法規(guī),要求規(guī)范財務(wù)管理,健全內(nèi)控制度,同時提升單位會計人員的地位，側(cè)面解決難

（四）一點思考

1、行政事業(yè)單位會計管理要加強會計法制建設(shè)。不僅是建立和完善制度,也要轉(zhuǎn)變會計管理職能,保證會計規(guī)則秩序正常運轉(zhuǎn)。要不斷宣傳、學習、貫徹會計有關(guān)法規(guī),采取切實措施,完善以會計法為中心的會計法規(guī)體系。

2、提高會計人員素質(zhì)。行政事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)狀況和積極性調(diào)動如何,直接影響會計工作水平的提高和會計改革的順利進行。要建立一個科學合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制, 實行跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的多向聯(lián)合，調(diào)動他們的積極性。支持各部門、多種辦學力量參與會計在職教育。

3、會計委派要重新定位：明確委派人員的職責、權(quán)限及與被派單位的關(guān)系；解決好委派人員的工資掛鉤問題；立委派人員的各項管理制度，如：重大事項報告制度、業(yè)務(wù)考核制度、繼續(xù)教育制度、獎懲制度、交流制度等。

4、推廣行政事業(yè)單位會計集中核算制度。將行政事業(yè)單位的財務(wù)收支實行“集中支付、統(tǒng)一開戶、分戶核算”模式,使財政部門對單位的財務(wù)監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程監(jiān)督，將會計人員進行相對的條線式管理。