第一篇：內(nèi)部控制框架視角下對公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的分析

內(nèi)部控制框架視角下對公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的分析

摘要：在市場化的今天，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)逐漸進(jìn)行著深入的變革，管理上也更加重視內(nèi)部控制框架的建立，其所面臨的市場風(fēng)險不容忽視，特別是財務(wù)管理上，不斷的完善內(nèi)部控制相關(guān)措施，才有利于激發(fā)公立醫(yī)院內(nèi)在的生機(jī)和活力，更好地配合“三醫(yī)”聯(lián)動。所以，及時加強(qiáng)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險防控，已經(jīng)是當(dāng)前醫(yī)院健康快速發(fā)展的重點。因此內(nèi)部管理的人員要不斷樹立財務(wù)風(fēng)險防范意識，及時應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險，確保公立醫(yī)院持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公立醫(yī)院；財務(wù)風(fēng)險

中圖分類號：R197.1；F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-01

一、內(nèi)部控制框架下公立醫(yī)院加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析的意義

現(xiàn)階段，由于公立醫(yī)院在日常的經(jīng)營管理活動中會受到各種因素的影響，發(fā)生偏離醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展方向并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)方面的損失，給公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險控制帶來一定的難度，所以要加大對公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的防范力度，建立完善的內(nèi)部控制制度。以便在內(nèi)部控制框架視角下，有效防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，確保公立醫(yī)院持續(xù)、健康、快速的發(fā)展

二、導(dǎo)致公立醫(yī)院存在財務(wù)風(fēng)險的主要因素

1.市場經(jīng)濟(jì)方面的相關(guān)因素

改革開放三十多年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸完善。多元化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，加大了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生幾率。特別是現(xiàn)行的體制改革進(jìn)程中，醫(yī)院逐漸走向市場，在市場的競爭環(huán)境中，公立醫(yī)院會面臨較大的競爭壓力，需要積極采取科學(xué)合理的經(jīng)營管理政策，才能在市場上獲得一席之位。同時也只有運用好市場的資金，才能在市場中合理地負(fù)債經(jīng)營，從而獲得較大經(jīng)營利潤，降低甚至消除財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率。

2.法律、政策的相關(guān)因素

我國關(guān)于醫(yī)院醫(yī)療活動的相關(guān)法律、法規(guī)正在不斷的完善，原有的醫(yī)療模式逐漸的發(fā)生改變。例如由原先的事故補(bǔ)償制逐漸轉(zhuǎn)變成今日的賠償制。外部環(huán)境上更要不斷的大力普及法律專業(yè)知識，加強(qiáng)患者的法律意識和自我保護(hù)的意識，使得公立醫(yī)院能夠在社會輿論的基礎(chǔ)上不斷的強(qiáng)化內(nèi)部法律意識。所以，只有不斷的大力宣傳法律知識，加強(qiáng)對法律的理解和運用能力，才能逐漸的減輕患者的就醫(yī)負(fù)擔(dān)，并在一定程度上減少公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

3.醫(yī)療技術(shù)方面的相關(guān)因素

醫(yī)療科學(xué)技術(shù)水平雖然不斷的提升，但是在對患者的治療過程中，常常伴隨著較大的風(fēng)險。尤其是在使用醫(yī)療器械和藥品等相關(guān)技術(shù)上，如果使用、運用不當(dāng)，不僅可能加重對患者的心理負(fù)擔(dān)，甚至?xí)?dǎo)致患者的病情加重，延長其治療時間。因此，醫(yī)療活動具有較高的技術(shù)風(fēng)險，由此風(fēng)險帶來的直接后果將會增加醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險。

三、基于內(nèi)部控制框架分析下的醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險及控制對策

1.加強(qiáng)醫(yī)院環(huán)境的控制

醫(yī)院環(huán)境的內(nèi)部控制主要有5個要素，其中最為基本的要素就是加強(qiáng)公立醫(yī)院環(huán)境的控制，環(huán)境控制方面還分為管理環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境。管理環(huán)境可能涉及到的財務(wù)風(fēng)險較多，特別是在組織結(jié)構(gòu)的劃分上，不能夠嚴(yán)格的劃分清楚，甚至有時還會出現(xiàn)職能實施的效果較差的現(xiàn)象。從經(jīng)營環(huán)境中涉及到的財務(wù)風(fēng)險來看，該階段主要忽視了公立醫(yī)院的經(jīng)營管理模式，忽視了對財務(wù)風(fēng)險的控制。所以，基于環(huán)境控制下的財務(wù)風(fēng)險防范，需要注重培養(yǎng)財務(wù)人員的風(fēng)險意識，及時轉(zhuǎn)變管理的理念，加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險管理，嚴(yán)格限定內(nèi)部控制框架下進(jìn)行工作的程序，這樣才能將醫(yī)院的醫(yī)療及財務(wù)風(fēng)險降到最低。

2.加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的評估

公立醫(yī)院要不斷的加強(qiáng)內(nèi)部評估，特別是評估內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的狀況，風(fēng)險評估的方式和方法可以充分的借鑒企業(yè)的評估實踐經(jīng)驗，借鑒企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險評估實踐水平。例如在實踐中要創(chuàng)建財務(wù)風(fēng)險評估小組，積極設(shè)定完善的醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部的財務(wù)管理，特別是要在實踐中聘請專家及時進(jìn)行有效的風(fēng)險劃分，將財務(wù)的風(fēng)險劃分等級，并按照劃定的結(jié)果進(jìn)行有針對性的風(fēng)險控制。建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，積極完善有關(guān)評價指標(biāo)體系，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)防管理的措施。

3.加強(qiáng)對財務(wù)信息的有效傳遞和溝通

財務(wù)信息能夠進(jìn)行有效的傳遞，對于我國的公立醫(yī)院來講，能夠做到財務(wù)信息的共享，更在一定程度上增加了財務(wù)風(fēng)險的控制難度。因此，完善的內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)，能夠準(zhǔn)確的將信息進(jìn)行錄入，及時反映信息中存在的問題，能夠加強(qiáng)各個部門間的信息共享，但是其他部門的合理意見要在一定的范圍內(nèi)不斷的強(qiáng)化。對于積極、合理的優(yōu)化政策，可以定期進(jìn)行有效的采納和運用，還可以定期組織財務(wù)工作會議，積極探討工作中可能存在的財務(wù)風(fēng)險問題，從而確保內(nèi)部控制制度能在一定的框架下，及時有效的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，真正的實現(xiàn)效率性。

4.強(qiáng)化控制活動，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

在資金的籌備管理上，逐步完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，例如內(nèi)部審批制度，將其限定在一定的范圍內(nèi)，加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)部門的聯(lián)系，完善通力合作的模式，積極找出內(nèi)部框架下的風(fēng)險控制關(guān)鍵點，從而保證醫(yī)院能夠順利的開展執(zhí)業(yè)活動。及時加強(qiáng)內(nèi)部審計的職能，不斷進(jìn)行自我評價，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，不斷提升審計工作的水平，逐步完善預(yù)算審批制度，進(jìn)行合法合規(guī)的內(nèi)部定期檢查，還要根據(jù)實際情況細(xì)化內(nèi)部控制的相關(guān)要素，及時采取有力的解決措施，才能在內(nèi)部控制上避免可能存在的財務(wù)危機(jī)。

四、總結(jié)

總之，內(nèi)部控制框架下對財務(wù)風(fēng)險的分析，要結(jié)合自身發(fā)展的特點，在經(jīng)營和運營中不斷的防范問題的發(fā)生，最終解決問題。醫(yī)院的各種形式的風(fēng)險，都會通過財務(wù)風(fēng)險的形式表現(xiàn)出來，因此，只有不斷的強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，站在公立醫(yī)院的視角進(jìn)行有效的防范，才能夠幫助公立醫(yī)院打下良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，創(chuàng)造良性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：基于內(nèi)部審計發(fā)展視角下的大型公立醫(yī)院財務(wù)審計探索

基于內(nèi)部審計發(fā)展視角下的大型公立醫(yī)院財務(wù)審計探索

摘要：伴隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各項基礎(chǔ)性社會保障設(shè)施建設(shè)工作的完成以及人們對于社會保障設(shè)施依賴性的提升，公立醫(yī)院的社會地位也隨之提高。由于近幾年一些大型公立醫(yī)院的出現(xiàn)，使得財務(wù)審計的重要性也隨之不斷提升隨著內(nèi)部審計理念的提出，大型公立醫(yī)院的財務(wù)審計工作也將因此而發(fā)生一些改變，其財務(wù)審計工作的內(nèi)容和形式都將在一定程度上被改革和創(chuàng)新。面對這一具體情況，本文以內(nèi)部審計的發(fā)展為研究視角，就該種發(fā)展情況對我國大型公立醫(yī)院的內(nèi)部財務(wù)審計工作進(jìn)行探索。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計發(fā)展 大型公立醫(yī)院 財務(wù)審計 探索

所謂大型公立醫(yī)院，指的就是那些由國家投資成立的、不是以營利為經(jīng)營目的的、向人民群眾提供同公共財力與經(jīng)濟(jì)水平相符合的醫(yī)療服務(wù)單位。從經(jīng)營項目上來看，這些單位主要的作用就是診治難危重疾病、在職培訓(xùn)、醫(yī)學(xué)教育、突發(fā)事件的醫(yī)療救援以及疫病預(yù)防等工作任務(wù)。近些年，隨著大型公立醫(yī)院數(shù)量的增加以及內(nèi)部審計概念的提出，這些醫(yī)院財務(wù)審計工作的工作任務(wù)也隨之發(fā)生了改變，在此種背景下，如何使財務(wù)審計的作用可以更好的發(fā)揮出來，讓內(nèi)部審計可以更好的融入到公立醫(yī)院的財務(wù)審計工作中，便成為了未來一段時間內(nèi)，大型公立醫(yī)院財務(wù)工作的重點內(nèi)容。

一、公立醫(yī)院財務(wù)審計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）審計時間節(jié)點前移

從理論上來看，我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要是通過對公立醫(yī)院的財務(wù)報告進(jìn)行事后審計的方式來發(fā)揮其管理財務(wù)報告作用的。審計人員通過對財務(wù)報告中的信息進(jìn)行區(qū)分，找出其中失真的信息數(shù)據(jù)，從而更好的做到對財務(wù)信息的矯正。但是由于目前我國公立醫(yī)院財務(wù)部門的內(nèi)部審計控制人員專業(yè)性缺失，這就使得該矯正工作的工作效果并不是十分的理想。由于公立醫(yī)院審計工作的時間節(jié)點前移，目前的功能并不能合理的滿足公立醫(yī)院財務(wù)審計工作的現(xiàn)實需要。因此，當(dāng)前我國公立醫(yī)院已經(jīng)將財務(wù)審計工作的重點放在了財務(wù)計劃、審計預(yù)算制定、選擇性審計原始憑證以及監(jiān)控財務(wù)決策的全過程這幾個方面。

（二）評估財務(wù)內(nèi)控控制的風(fēng)險

一直以來，公立醫(yī)院都是將內(nèi)部控制作為規(guī)范醫(yī)院財務(wù)審計工作的重要依據(jù)。醫(yī)院要想全面的實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，其主要是通過制定相應(yīng)的控制管理制度、實施相應(yīng)的管理措施和制度執(zhí)行程序等方式，從而對公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行有效的防范與控制管理。因此，我國大型公立醫(yī)院目前將財務(wù)審計的重點放在了關(guān)注預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、建設(shè)項目管理以及合同管理等方面的實際管理控制情況上。

二、公立醫(yī)院財務(wù)審計發(fā)展建議

（一）深化改革，更新觀念

公立醫(yī)院要進(jìn)行改革，其改革方面可以圍繞審計觀念的更新來展開。公立醫(yī)院想要進(jìn)一步的改革就不能離開各種機(jī)制的變化。譬如補(bǔ)償機(jī)制、管理體制、監(jiān)管機(jī)制、內(nèi)部機(jī)制等。對于公立醫(yī)院而言，想要在這個時代進(jìn)行發(fā)展，就要不斷克服各種不同挑戰(zhàn)，抓住每一個難得的機(jī)遇。為了使公立醫(yī)院更好更快發(fā)展，其審計工作就一定要迎合市場的需求，不斷順應(yīng)社會的發(fā)展，在提升自身的經(jīng)濟(jì)的同時，也時刻關(guān)注社會的效益，這才是恒遠(yuǎn)的發(fā)展之道。對公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和約束都來源于內(nèi)部審計，所以公立醫(yī)院要想更加有序發(fā)展，一切按審計機(jī)制運行，在內(nèi)部審計方面就要加大加強(qiáng)管理力度，監(jiān)督到每一個經(jīng)濟(jì)運行的流程。只有這樣才能保證項目資金的安全性，使得公立醫(yī)院能夠真正的做到為人民服務(wù)，為人民的健康而不斷奮斗。

（二）加強(qiáng)同外部審計的溝通

對于審計的結(jié)果要合理而有效的利用，加強(qiáng)與外部審計有關(guān)的溝通。政府審計、社會審計和上級審計都是大型醫(yī)院必須接受的外部審計。作為審計的工作人員要充分的了解其時間安排以及工作的流程，與外部審計的溝通是很重要的，在這個方面一定要加強(qiáng)，這樣有關(guān)于外部審計的工作才能順利的實行，相關(guān)機(jī)構(gòu)才能達(dá)到最大的默契度。外部審計的機(jī)構(gòu)會對相關(guān)方面出具審計結(jié)果或者審計報告，相關(guān)部門會根據(jù)報告分析，從而進(jìn)一步提出相關(guān)問題，這樣就可以避免一些問題重復(fù)出現(xiàn)，以最快的速度解決類似事件，并督促有關(guān)部門及時進(jìn)行改正。

（三）提升審計隊伍素質(zhì)

對于相關(guān)的人員以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)要進(jìn)行合理的設(shè)置，為提升內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)進(jìn)行不斷的努力。要想保證內(nèi)審部門權(quán)威性，就要保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及相關(guān)人員具有一定的獨立性。這樣才能保證在經(jīng)濟(jì)審計方面具有足夠的客觀性、公正性。與此同時，也要對內(nèi)審人員的合理分配，要對單位的財務(wù)制度以及有關(guān)法規(guī)足夠的熟悉，對單位的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行掌握。只有做到了這些，才能對單位的資金方面的運行做到真正的掌握，才能談得上監(jiān)督和檢查。對資金的利用率要達(dá)到最大限度，保證內(nèi)審的工作質(zhì)量。對于審計系統(tǒng)的工作人員來說工作也不能是唯一，也要讓他們在各個方面不斷提升。對政治思想要不斷進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕逃?，科學(xué)文化知識也不能落下，多多開展相關(guān)的培訓(xùn)，使得審計工作人員實現(xiàn)工作、生活，政治多方面的發(fā)展。

三、結(jié)束語

總而言之，在各項社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不斷完善的今天，大型公立醫(yī)院作為一項重要的社會基礎(chǔ)建設(shè)內(nèi)容，其對于提升社會保障建設(shè)的作用、為人民群眾提供基本的醫(yī)療保障、提升人們的幸福感具有重要的作用。財務(wù)審計作為大型公立醫(yī)院重要的內(nèi)部管理內(nèi)容，其對于公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，隨著內(nèi)部審計理念的提出和應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，公立醫(yī)院的財務(wù)審計工作也應(yīng)該深化改革，不斷的完善審計制度和理念，使得公立醫(yī)院的發(fā)展獲得巨大的推動力。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：文化視角下的內(nèi)部控制內(nèi)涵分析

文化視角下的內(nèi)部控制內(nèi)涵分析

作者：張偉編輯：studa20

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展不可或缺的,它對企業(yè)員工的行為方式、價值觀念等產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法,目前被許多企業(yè)采用并取得良好效果。但是,許多企業(yè)也只將內(nèi)部控制的實施停留在制度、方法層面,沒有將其升華為企業(yè)精神、經(jīng)營理念、共同遵守的行為規(guī)范,沒有作為企業(yè)文化進(jìn)行培育,讓內(nèi)部控制文化逐步成為規(guī)范、約束員工的管理理念、企業(yè)價值觀和群體意識。內(nèi)部控制文化反映了企業(yè)獨有的管理經(jīng)營理念和行為特征,對深化內(nèi)部控制內(nèi)涵及功能,更加有效地發(fā)揮內(nèi)部控制作用具有十分重要的作用。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

目前被認(rèn)為最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義是美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制——整體框架》的報告中提出的:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。從這兩種對內(nèi)部控制定義的解釋來看,內(nèi)部控制首先是一種管理方法,是改善企業(yè)管理、保護(hù)資產(chǎn)、規(guī)避風(fēng)險的手段;其次內(nèi)部控制是一個管理過程,這個過程貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終,涉及企業(yè)上至董事會、股東,管理層的經(jīng)理,下至執(zhí)行層的全體員工;再次,內(nèi)部控制是一種管理制度,是對原有的制度和規(guī)章得到更好執(zhí)行而進(jìn)行約束的制度。內(nèi)部控制的這些內(nèi)涵特征決定了內(nèi)部控制的性質(zhì),不管是制度還是過程或方法,都具有凝練成企業(yè)精神、共同遵守的價值觀和行為規(guī)范的條件。許多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度和規(guī)范,但仍然出現(xiàn)內(nèi)部控制失效,根本原因之一就是就控制談控制,將內(nèi)部控制的內(nèi)涵僅僅局限于作為一種制度和方法。沒有將內(nèi)部控制上升到文化層面,作為企業(yè)文化去弘揚。從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看,企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜,企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度和文化層面重視內(nèi)部控制建設(shè)。

二、內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵及其特征

企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、具有本企業(yè)特征的使命、愿景、價值觀、道德規(guī)范和理念以及與這些理念相適應(yīng)的在生產(chǎn)經(jīng)營實踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對外形象等的總和。企業(yè)文化對內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護(hù)的作用,良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來,形成共同的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范,為企業(yè)樹立良好的形象。

但內(nèi)部控制文化不是內(nèi)部控制與企業(yè)文化的簡單結(jié)合,它是將內(nèi)部控制內(nèi)涵從文化、價值觀、意識形態(tài)視角進(jìn)行解讀、凝練、提升。因此,內(nèi)部控制文化是指企業(yè)在長期內(nèi)部

控制實踐活動中,逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循,帶有價值取向、道德作風(fēng)、思想意識、行為方式及其具體化的物質(zhì)實體等因素的總和,是企業(yè)文化的重要組成部分。內(nèi)部控制文化具有以下特征:一是具有群體性。內(nèi)部控制涉及企業(yè)組織中的每一個人,其文化是影響上至董事會、經(jīng)理層,下至普通員工每個人的價值理念和道德作風(fēng)、思想意識、行為方式。二是具有獨特性。內(nèi)部控制已超越了原來的作為工具、方法、制度的范疇,形成內(nèi)部控制文化后,他屬于上層建筑范疇,體現(xiàn)著企業(yè)特有的風(fēng)格和魅力。三是具有長期性。從內(nèi)部控制理論發(fā)展來看,在逐步的完善和成熟,且對企業(yè)發(fā)展的作用日益明顯,越來越多的企業(yè)漸漸引入內(nèi)部控制,內(nèi)部控制文化的形成對企業(yè)長期發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。

三、內(nèi)部控制文化的構(gòu)成及相互關(guān)系

根據(jù)內(nèi)部控制的特點和內(nèi)部控制文化的特性,內(nèi)部控制文化可分為五個層次,即行為層、制度層、精神層、環(huán)境層、戰(zhàn)略層。

行為層文化是指企業(yè)在實施內(nèi)部控制時,采取的宣傳教育,引導(dǎo)疏通,各類人際關(guān)系活動等,使企業(yè)所有員工形成一致行為取向和行為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制形成的行為文化是企業(yè)經(jīng)營、人際關(guān)系、企業(yè)活力的折射和反映。制度層文化是指企業(yè)對內(nèi)部控制實施而制定的一系列約束措施和員工遵守的規(guī)章,并使這些約束和規(guī)章形成員工自覺遵守的共同的價值取向。制度文化是一種機(jī)制保障。內(nèi)部控制的配套制度對內(nèi)部控制的實施具有補(bǔ)償、彌補(bǔ)和支撐作用,如在財務(wù)管理中,內(nèi)部控制規(guī)范了財務(wù)審批、支出、使用等權(quán)限,相應(yīng)的財務(wù)報銷制度等對內(nèi)部控制制度具有補(bǔ)償作用。精神層文化就是指企業(yè)在長期實施內(nèi)部控制措施時,將其上升為企業(yè)的共同價值觀、價值標(biāo)準(zhǔn),員工自我價值實現(xiàn)的支柱。精神層文化是文化的最高境界,是企業(yè)的精神和文化的核心,是潛在的,對員工的理念具有明顯的指引作用。環(huán)境層文化是內(nèi)部控制有效實施的潤滑劑。基于內(nèi)部控制環(huán)境提出的,是指將內(nèi)部控制的措施與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境建設(shè)有機(jī)結(jié)合,形成寬松和諧的工作氛圍。戰(zhàn)略層文化是指將內(nèi)部控制制度的實施貫穿到企業(yè)的中長期戰(zhàn)略中去,形成長期的機(jī)制,使員工自覺為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)努力。

內(nèi)部控制文化的五個層次相互影響,相輔相成。其中,精神層是核心,與企業(yè)長期已經(jīng)形成的其他文化應(yīng)融合在一起,是最重要層次;制度層是關(guān)鍵,各種規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)都可使內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮。行為層、戰(zhàn)略層、環(huán)境層都貫穿內(nèi)部控制實施的始終,與企業(yè)行為、長期發(fā)展緊密結(jié)合在一起。如圖1所示。

四、內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化和拓展

對內(nèi)部控制文化進(jìn)行分層次分析,是對內(nèi)部控制內(nèi)涵深化和拓展的基礎(chǔ)。從目前企業(yè)對內(nèi)部控制的實施來看,內(nèi)部控制還存在可挖掘的潛力和發(fā)展空間,內(nèi)部控制的最好效應(yīng)還沒有發(fā)揮出來。因此,深化內(nèi)部控制內(nèi)涵是非常必要的。企業(yè)既然投資引入內(nèi)部控制系統(tǒng),就要使其發(fā)揮最大效用,尤其是隨著企業(yè)面臨環(huán)境的日益復(fù)雜化,就應(yīng)從行為主體與行為文化、制度文化、精神文化、環(huán)境文化、戰(zhàn)略文化五個方面深化和拓展內(nèi)部控制內(nèi)涵。

(一)從行為主體與行為文化角度進(jìn)行深化和拓展

以人為本,人是一切活動的根本,是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。應(yīng)對實施內(nèi)部控制的人區(qū)分層次。區(qū)分層次就是將控制主體——人進(jìn)行分層,可分為三層:一是理念層——董事會;二是管理層——經(jīng)理;三是執(zhí)行層——普通員工。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中人人平等,每個人根據(jù)自己的職務(wù)享有一定的權(quán)利,并承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)。董事會作為企業(yè)最高管理者,企業(yè)朝什么方向發(fā)展,由他們掌舵,他們的品行與作風(fēng)、操守與價值觀、管理理念和風(fēng)格都對內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生重要影響。對管理層的要求必須體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的對等,使經(jīng)理們在享有權(quán)利的同時,應(yīng)更好地履行義務(wù)。執(zhí)行層的普通員工相對權(quán)力較小,但是員工與管理層等勾結(jié)發(fā)生的內(nèi)部控制失效事件并不少見。因此,企業(yè)要注重員工價值觀的培養(yǎng)與建設(shè):要統(tǒng)一員工的思想認(rèn)識,用企業(yè)的文化和理念來引導(dǎo)員工,把員工的個人目標(biāo)和價值實現(xiàn)融入到企業(yè)的發(fā)展中去,使所用企業(yè)人員具有共同的目標(biāo)和期望。培育良好的行為文化必須解決員工、經(jīng)理、董事信息傳遞問題。信息不對稱造成的管理混亂,控制失效,企業(yè)損失現(xiàn)象經(jīng)常可見。許多企業(yè)存在多頭領(lǐng)導(dǎo),越權(quán)領(lǐng)導(dǎo),越級領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象,各組織之間的信息溝通不暢,溝通時間滯后。同時獲得信息的渠道也很多,有來自正式群體的信息,有來自非正式群體的信息,有來自正面的信息,也有來自小道的消息。因此,對信息的篩選至關(guān)重要。

(二)從制度文化——配套制度建設(shè)角度進(jìn)行深化和拓展

制度是一種約束手段,要使內(nèi)部控制制度形成一種文化,必須加強(qiáng)制度建設(shè),內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制實施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內(nèi)部控制制度,完善監(jiān)督機(jī)制,并將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。建立強(qiáng)審機(jī)制,定期完成企業(yè)報表、資產(chǎn)、財務(wù)等方面的審核分析;建立信息反饋機(jī)制,使得內(nèi)部控制在實施過程中的問題及時得到矯正。完善考核評價機(jī)制,并把結(jié)果作為員工晉升的重要依據(jù),獎優(yōu)罰劣,激勵員工。內(nèi)部控制只是管理程序的一部分,而不是全部。內(nèi)部控制不能解決企業(yè)所有問題,尤其是無法完全解決不可預(yù)見的突發(fā)事件。因此,必須建立補(bǔ)償機(jī)制,設(shè)立突發(fā)事件處理的預(yù)案來進(jìn)行彌補(bǔ)。

(三)從精神文化角度進(jìn)行深化和拓展

企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心,使企業(yè)長期在生產(chǎn)實踐中積淀形成的企業(yè)價值觀、企業(yè)倫理、企業(yè)目標(biāo)等,是企業(yè)的精神財富。將內(nèi)部控制凝聚升華為精神文化,是對內(nèi)部控制制度在企業(yè)中實施的最高要求,也是內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮其最大效用的重要途徑。企業(yè)可以通過長期的宣傳、引導(dǎo),將內(nèi)部控制制度貫穿到企業(yè)管理、企業(yè)文化活動、企業(yè)戰(zhàn)略中去,使內(nèi)部控制逐步成為企業(yè)和所有員工的共同價值觀、共同理念,形成意識形態(tài)的精神成果;還要把內(nèi)部控制精神層文化與其他層次文化、與企業(yè)其他文化相互融合。

(四)從環(huán)境文化角度進(jìn)行深化和拓展

環(huán)境文化是表層文化,但良好的環(huán)境文化氛圍對企業(yè)內(nèi)部控制非常重要。內(nèi)部控制環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,對內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化與拓展主要從內(nèi)部環(huán)境入手。首先要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)必須界定責(zé)、權(quán)、利,這是強(qiáng)化內(nèi)部控制效果的重要保障。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計必須符合企業(yè)的實際。企業(yè)應(yīng)對自身的業(yè)務(wù)和活動范圍與特點來選擇適合自身發(fā)展的組織結(jié)構(gòu),可以采用集權(quán)式,也可以是分權(quán)式。但是不管怎樣,組織結(jié)構(gòu)要有利于企業(yè)的經(jīng)營管理,尤其對于中小企業(yè)來說,要降低成本、提高效率,要有利于內(nèi)部控制和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。其次,內(nèi)部控制需成立專門的內(nèi)部控制管理委員會,可以起到專事專辦,能通過深入的研究確保內(nèi)部控制有效性。企業(yè)應(yīng)抽調(diào)一些財務(wù)知識豐富、經(jīng)驗豐富的人員組成專門的委員會,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的研究和實施。最后,企業(yè)還應(yīng)加大對內(nèi)部控制的資金投入,實施內(nèi)部控制的目的是規(guī)范企業(yè)運營,而不是企業(yè)之間互相攀比。尤其是一些中小企業(yè),企業(yè)發(fā)展資金緊張,在投入方面,權(quán)衡各種因素,要從戰(zhàn)略的高度加以重視內(nèi)部控制,將內(nèi)部控制作為一項長期可以發(fā)揮有效作用的機(jī)制。

(五)從戰(zhàn)略文化——控制目標(biāo)角度進(jìn)行深化和拓展

戰(zhàn)略是企業(yè)在中長期要實現(xiàn)的目標(biāo)。企業(yè)實施內(nèi)部控制的目標(biāo)就是使會計信息真實,財務(wù)報告準(zhǔn)確,并防止舞弊發(fā)生,隨著內(nèi)部控制理論的深化,公司治理、經(jīng)營風(fēng)險防范的目標(biāo)也越來越突出。美國COSO報告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標(biāo)有三點,即保證財務(wù)報告的可靠性;提高企業(yè)經(jīng)營的效果和效率;保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內(nèi)部會計控制目標(biāo)是:規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)目標(biāo)是由高層人員制定的,對于中層管理者和基層的執(zhí)行者來說,這一目標(biāo)顯得有點不切實際,無法操作。如會計人員認(rèn)為做好賬,出具切合實際的可靠的財務(wù)報表就是他的目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要使員工形成一致的認(rèn)識、價值觀和行為取向,應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制的規(guī)范作用不僅是防范個人舞弊、會計信息失真等,重要的是形成一種自覺為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營貢獻(xiàn)力量的人生價值觀,也就是實現(xiàn)“無控性”目標(biāo),這也是內(nèi)部控制潛在的最高級的目標(biāo),借助文化和道德的力量來引導(dǎo)組織和人的行為。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制理論進(jìn)一步提升為企業(yè)文化的一部分,形成內(nèi)部控制文化,使員工自覺遵守,共同維護(hù),這對于企業(yè)發(fā)展和組織管理都是一個重要的創(chuàng)新。深化內(nèi)部控制內(nèi)涵,培育內(nèi)部控制文化,將內(nèi)部控制文化融入企業(yè)文化、企業(yè)精神中,是內(nèi)部控制理論在企業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展的重要方向。因此,企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度,從文化視角重視內(nèi)部控制建設(shè),達(dá)到“無控性”目標(biāo),使內(nèi)部控制不僅是規(guī)范管理的措施和制度,還是企業(yè)發(fā)展的精神支柱以及引導(dǎo)企業(yè)和員工行為的道德規(guī)范。

第四篇：內(nèi)部控制視角下我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險研究

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摘要

操作風(fēng)險廣泛存在于銀行經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，是銀行面臨的基礎(chǔ)風(fēng)險之一。從我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式看，因人員因素和內(nèi)部流程導(dǎo)致的操作風(fēng)險損失內(nèi)部控制視角下我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險研究事件占了操作風(fēng)險損失事件的絕大多數(shù)，反映出我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的薄弱或內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。由于操作風(fēng)險往往與公司治理、企業(yè)文化、內(nèi)部控制等密切相關(guān)，所以應(yīng)當(dāng)從基礎(chǔ)理論中尋找研究操作風(fēng)險的突破口。正是基于上述背景，本文從內(nèi)部控制角度對我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險進(jìn)行了研究和探索，針對我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險內(nèi)部控制存在的問題，構(gòu)建了我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；操作風(fēng)險；內(nèi)部控制

ABSTRACT Operational risk in all areas of bank management，the foundation is one of the risks banks face.Operational risk of commercial banks from the manifestation of view , due to human factors and internal processes within the operation risk loss resulting from the Perspective of China’s commercial banks to control operation risk of the event accents for the vast majority of operation risk loss event , reflecting China’s Commercial Banks control of the internal control system are weak or ineffective implementation.Because operational risk is often associated with corporate governance , corporate culture , internal controls and other closely related , so it should be from the basic theory of operational risk to find a breakthrough.It is based on the above background , the paper point of view of internal control operation , China’s commercial banks for operational risk internal control problems , building a commercial bank operation risk of the internal control system.Keywords: Commercial Banks;Operational Risk;Internal Controls

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目錄

1商業(yè)銀行風(fēng)險管理及內(nèi)部控制..............................................1 1.1商業(yè)銀行的基本理論及其風(fēng)險的概述...................................1 1.1.1商業(yè)銀行的含義...............................................1 1.1.2商業(yè)銀行的主要特征...........................................1 1.1.3商業(yè)銀行風(fēng)險概述.............................................1 1.2商業(yè)銀行操作風(fēng)險的基本理論.........................................1 1.2.1巴塞爾委員會關(guān)于操作風(fēng)險的界定...............................2 1.2.2操作風(fēng)險的分類...............................................2 1.2.3 操作風(fēng)險的特征...............................................3 1.3 商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義..............................................4 1.4商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系.................................4 1.4.1內(nèi)部控制是操作風(fēng)險管理的基礎(chǔ).................................4 1.4.2內(nèi)部控制與操作風(fēng)險管理控制的目標(biāo)基本一致，略有不同...........4 1.4.3加強(qiáng)內(nèi)部控制可提高操作風(fēng)險管理效率...........................4 2我國商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部控制制度下操作風(fēng)險問題分析..........................5 2.1 目前我國銀行業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題................................5 2.1.1銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，制度實行力度不夠.................5 2.1.2沒有做到未雨綢繆.............................................5 2.1.3缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制...........................................5 2.1.4銀行對內(nèi)控制度的認(rèn)識不到位，自我約束不夠.....................5 2.1.5責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重分離，執(zhí)行規(guī)章制度不嚴(yán).........................5 2.1.6會計人員素質(zhì)不高，人員管理存在缺陷...........................5 2.2 案例分析我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理現(xiàn)狀..............................6 2.2.1案例分析我國近年來因操作風(fēng)險發(fā)生的金融案件...................6 2.3 我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理中存在的主要問題..........................6 2.3.1操作風(fēng)險管理的架構(gòu)不完善.....................................6 2.3.2操作風(fēng)險的管理的手段單一.....................................7 2.3.3外部環(huán)境不完善...............................................8 3內(nèi)部控制視角下完善我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理的對策........................8 3.1加強(qiáng)內(nèi)控意識，形成良好的操作風(fēng)險文化...............................8 3.2建立內(nèi)部制度，加大內(nèi)控執(zhí)行力度.....................................8 3.3提高內(nèi)部稽核水平強(qiáng)化操作風(fēng)險管理能力...............................9 3.4積累數(shù)據(jù)，為開發(fā)操作風(fēng)險管理模型奠定基礎(chǔ)...........................9 3.5建立全方位的操作風(fēng)險監(jiān)督體系.......................................9 總結(jié)......................................................................9 參考文獻(xiàn).................................................................10

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1商業(yè)銀行風(fēng)險管理及內(nèi)部控制 1.1商業(yè)銀行的基本理論及其風(fēng)險的概述

1.1.1商業(yè)銀行的含義

所謂商業(yè)銀行，即是指從事貨幣資金經(jīng)營的一種特殊企業(yè)，其可從事的業(yè)務(wù)有：吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等。商業(yè)銀行是各經(jīng)濟(jì)主體獲得融資的主要來源，因此它的健康與否直接關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1.1.2商業(yè)銀行的主要特征

經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全的內(nèi)部控制：從事交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng)；存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求保持采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。其中最顯著的特征是高負(fù)債經(jīng)營，利用各種存款及其它借入款作為主要的營運資金，通過發(fā)放貸款及辦理各種投資業(yè)務(wù)獲取收益，其自有資本占資產(chǎn)總額比率遠(yuǎn)低于其它行業(yè)。1.1.3商業(yè)銀行風(fēng)險概述

商業(yè)銀行風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中由于各種不確定因素的存在而導(dǎo)致收益損失或收益率波動的可能性，是金融風(fēng)險的一種表現(xiàn)形式。商業(yè)銀行風(fēng)險不是損失，損失只是商業(yè)銀行發(fā)生的結(jié)果，商業(yè)銀行風(fēng)險是從不確定的角度出發(fā)指出遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性，而并非現(xiàn)實性，其是否轉(zhuǎn)化為損失要取決于顯示經(jīng)濟(jì)生活中多種因素的制約。在經(jīng)營管理的全過程中商業(yè)銀行都有遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性，因而商業(yè)銀行風(fēng)險始終貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營活動的全過程。

1.2商業(yè)銀行操作風(fēng)險的基本理論

銀行的每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，隨時隨地都潛伏著操作風(fēng)險。國內(nèi)外銀行業(yè)關(guān)于操作風(fēng)險仁者見仁，智者見智，大體上可歸納為三種：一是廣義操作風(fēng)險概念，它把信用風(fēng)險和市場風(fēng)險之外的所有風(fēng)險都是為操作風(fēng)險；二是狹義操作風(fēng)險概念，認(rèn)為只有與業(yè)務(wù)運營部門有關(guān)的風(fēng)險才是操作風(fēng)險，聲譽(yù)、法律、人力資源等方面的風(fēng)險不屬于操作風(fēng)險范疇，因此根據(jù)這一定義操作風(fēng)險涉及的內(nèi)容大多數(shù)被定位于后臺管理部門；三是介于廣義和狹義之間的戰(zhàn)略操作風(fēng)險概念，其觀點是首先區(qū)分可控制事件和由于外部機(jī)構(gòu)（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)、競爭對手的影響）而難以控制的事件，進(jìn)而將可控制的事件，進(jìn)而將可控制事件的風(fēng)險定義為操作風(fēng)險，對另一類事件的風(fēng)險也就是一些研究機(jī)構(gòu)所稱的“戰(zhàn)略性風(fēng)險”。顯然，廣義和狹義的操作風(fēng)險概念均不利于操作風(fēng)險管理工作的開展，廣義概念使人們很難對其進(jìn)行準(zhǔn)確計量，而狹義概念會因不能涵蓋所有操作風(fēng)險而使銀行遭受一些意想不到的損失。因此，越來越多的人傾向于接受介于廣義和狹義之間的操作風(fēng)險概念。

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1.2.1巴塞爾委員會關(guān)于操作風(fēng)險的界定

根據(jù)巴塞爾委員會在2004年6月26日正式頒布的巴塞爾新資本協(xié)議第64段所給的定義，操作風(fēng)險是指由于不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件造成損失的風(fēng)險，它包括法律風(fēng)險，但不包括策略風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險。從新協(xié)議的操作風(fēng)險損失分類中可以看出，巴塞爾委員會關(guān)于操作風(fēng)險的定義突出強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部人員操作和業(yè)務(wù)系統(tǒng)因素所導(dǎo)致的操作風(fēng)險。這一概念基本上覆蓋了商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)線，是比較實用的。從國際銀行業(yè)監(jiān)管的趨勢來看，越來越多的國家采用巴塞爾委員會的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。中國銀監(jiān)會發(fā)布的《商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理指引》中對風(fēng)險的定義也參照了巴塞爾新資本協(xié)議，與其本質(zhì)上是一致的。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對操作風(fēng)險所作的定義有以下幾方面的特點：（1）以發(fā)生損失為前提，操作風(fēng)險是一種純粹風(fēng)險。（2）操作風(fēng)險大多是在銀行內(nèi)部可控范圍內(nèi)的內(nèi)生風(fēng)險。（3）注重風(fēng)險綜合。該定義是一個間于廣義定義和狹義定義間的一種定義，既包括了可控風(fēng)險，也包括了部分不可控風(fēng)險。既包括了內(nèi)部風(fēng)險，也包括外部風(fēng)險；既包括了業(yè)務(wù)運行中的操作性風(fēng)險，也包括了業(yè)務(wù)運行中的非操作性風(fēng)險。（4）關(guān)注重大風(fēng)險類型。該定義考慮了銀行所面臨的所有重大操作風(fēng)險，抓住了導(dǎo)致嚴(yán)重操作風(fēng)險損失的主要原因。（5）較強(qiáng)的包容性。盡管巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在國際銀行界具有很高權(quán)威性，但考慮各銀行的操作風(fēng)險及對操作風(fēng)險管理上的差異性，“委員會承認(rèn)操作風(fēng)險這個術(shù)語在銀行業(yè)中有多種含義，所以為了內(nèi)部目標(biāo)，銀行可以采用它們自己對操作風(fēng)險的定義?！蓖瑫r也指出“無論怎么精確地定義，銀行應(yīng)當(dāng)清楚地明白什么是操作風(fēng)險，對這類風(fēng)險的有效管理與控制是相當(dāng)關(guān)鍵的。1.2.2操作風(fēng)險的分類

在給出定義的同時，巴塞爾委員會還就定義中提到的操作風(fēng)險損失事件的分類作了進(jìn)一步闡述。新協(xié)議實行雙線分類，既按風(fēng)險成因進(jìn)行事件分類，又按風(fēng)險發(fā)生部門進(jìn)行歸類。

(1)操作風(fēng)險的七分類法

①內(nèi)部欺詐風(fēng)險。主要指內(nèi)部員工有主觀愿望，存心欺詐銀行，包括由于進(jìn)行未被授權(quán)的交易、從事未報告的交易、超過限額的交易、內(nèi)部交易；偷盜、貪污、接受賄賂、做假賬、違反稅法等原因而引發(fā)的銀行損失。

②外部欺詐風(fēng)險。主要指由于第三方的愿意欺詐、非法侵占財產(chǎn)以及規(guī)避法律而引發(fā)的損失。

③客戶、產(chǎn)品與商業(yè)行為風(fēng)險。由于產(chǎn)品特性或設(shè)計不合理、員工服務(wù)粗心大意、對特定客戶不能提供專業(yè)服務(wù)等原因而造成的銀行損失。這類風(fēng)險在整個操作風(fēng)險中占有相當(dāng)大的比重。

④執(zhí)行交割和流程管理風(fēng)險。主要指交易處理、流程管理失誤以及交易對手關(guān)系破裂而引發(fā)的損失，包括業(yè)務(wù)記賬錯誤、錯誤的信息交流、敘述錯誤、未被批準(zhǔn)的賬戶錄入、未經(jīng)客戶允許的交易、交割失誤、抵押品管理失誤等原因造成的損失。

⑤經(jīng)營中斷和系統(tǒng)錯誤風(fēng)險。主要指由于計算機(jī)硬件、軟件、通信或電力中斷而引發(fā)的損失，包括硬件癱瘓、軟件漏洞、設(shè)備故障、程序錯誤、計算機(jī)病毒、制度，而引發(fā)的索賠、補(bǔ)償損失；由于缺乏對員工的恰當(dāng)評估和考核等導(dǎo)致的風(fēng)險。

⑥雇員行為與工作場所風(fēng)險。主要指在員工雇用、管理中，由于違反相關(guān)法律、制度，而引發(fā)的索賠、補(bǔ)償損失；由于缺乏對員工的恰當(dāng)評估和考核等導(dǎo)致的風(fēng)險。

⑦物理資產(chǎn)破壞風(fēng)險。主要指自然災(zāi)害或其它外部事件（恐怖主義）而引起的損失。包括由于暴雨、洪水、地震、電壓過大、恐怖活動等原因造成的物理資產(chǎn)損失。

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(2)操作風(fēng)險的八分類法

此分類法是操作風(fēng)險按照損失事件發(fā)生的部門，來對損失事件進(jìn)行分類的。巴塞爾委員會劃分的商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)部門包括：

①公司財務(wù)：合并與收購、股份承銷、資產(chǎn)證券化、首次公開上市發(fā)行、政府證券和高收益?zhèn)取?/p>

②交易與銷售：固定收益?zhèn)?、股?quán)、商品期貨、信用產(chǎn)品、自有頭寸證券、租賃與贖回、經(jīng)紀(jì)、債券等。

③零售銀行業(yè)務(wù)：零售的存貸款業(yè)務(wù)、私人的存款業(yè)務(wù)、委托理財、投資建議。④商業(yè)銀行業(yè)務(wù)：項目融資、房地產(chǎn)、出口融資、交易融資、交易融資、代收賬款、租賃、擔(dān)保、貸款。

⑤支付與清算：支付、轉(zhuǎn)賬、清算。

⑥代理服務(wù)：契約、存款收據(jù)、證券借貸、發(fā)行和支付代理。

⑦資產(chǎn)管理：可自由支配的資金管理和不可自由支配的資金管理。

⑧零售經(jīng)濟(jì)：零售的經(jīng)紀(jì)執(zhí)行以及其他服務(wù)。1.2.3 操作風(fēng)險的特征

(1)操作風(fēng)險成因具有明顯的內(nèi)生性。操作風(fēng)險包括內(nèi)生于銀行業(yè)務(wù)操作而風(fēng)險和外部事件，其中大部分是由內(nèi)部不合規(guī)的操作因素引起，它的防范依賴于銀行的結(jié)構(gòu)、效率和控制能力。只要銀行業(yè)務(wù)沒有被中斷，操作風(fēng)險將永遠(yuǎn)存在，并成為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營中的重要組成部分，銀行只能對操作風(fēng)險進(jìn)行管理，而不能消除操作風(fēng)險。此外，操作風(fēng)險的風(fēng)險因素是內(nèi)生于銀行的業(yè)務(wù)操作，而且單個操作風(fēng)險因素與操作性損失之間并不存在清晰的、可以用數(shù)量界定的關(guān)系。因此，對于操作風(fēng)險的管理，具體的業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位的責(zé)任。

(2)對稱性。對于信用風(fēng)險和市場風(fēng)險來說，存在風(fēng)險與報酬的一一對應(yīng)關(guān)系，但這種關(guān)系并不一定適用于操作風(fēng)險，我們不能保證長時間、持續(xù)的獲得回報，而且操作風(fēng)險上引起的損失很多情況下與回報的產(chǎn)生沒有任何關(guān)系。

(3)較強(qiáng)的人為性特征。操作風(fēng)險主要來自商業(yè)銀行的日常營運，銀行業(yè)作為人力密集型企業(yè)，人為因素在操作風(fēng)險的形成原因中占了絕大部分，只要是與人員相關(guān)的業(yè)務(wù)，都存在著操作風(fēng)險。如果說市場風(fēng)險來自金融市場上金融產(chǎn)品價格的波動，信用風(fēng)險來自于借款人違約，那么大多數(shù)的操作風(fēng)險來自于有意或無意的、來自于銀行內(nèi)部的人為操作失誤。在上述七大類操作風(fēng)險表現(xiàn)形式中，有六種風(fēng)險與人為操作有關(guān)。操作風(fēng)險與人的關(guān)系密不可分，相互關(guān)聯(lián)，而人的道德風(fēng)險、行為特征又是最難以控制的，操作風(fēng)險的發(fā)生具有突發(fā)性、偶發(fā)性和難以預(yù)測的特點。在我國，人為因素風(fēng)險更是操作風(fēng)險的主要組成部分。

(4)操作風(fēng)險具有較大的危害性。操作風(fēng)險在各家銀行，在任何時間都有可能發(fā)生，且給商業(yè)銀行造成的損失也越來越大，如日本大和銀行、住友銀行、英國巴林銀行、法國興業(yè)銀行等案件，或?qū)е掳倌赉y行的破產(chǎn)，或?qū)е抡麄€金融界的動蕩。

(5)操作風(fēng)險具有難以管理的復(fù)雜性。一是涉及的領(lǐng)域?qū)拸V，涵蓋的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的方方面面，相當(dāng)分散。因此，試圖用一種方法來覆蓋操作風(fēng)險的所有領(lǐng)域幾乎是不可能的。二是形成原因復(fù)雜。操作風(fēng)險的成因既有外部事件的影響，更大部分是銀行內(nèi)部控制制造的，其表現(xiàn)形式和形成原因依賴于前后關(guān)聯(lián)的事件，而這些事件有往往不易辨別。三是損失具有不確定性，操作風(fēng)險既包括發(fā)生頻率很高、損失小或無損失的操作失誤性風(fēng)險，也包括發(fā)生頻率很低，損失巨大的意外風(fēng)險。同時，操作風(fēng)險造成對的損失通常以信用風(fēng)險、市場風(fēng)險等其它風(fēng)險的形式表現(xiàn)出來，難以清楚界定。四是由于

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通?？梢詸z測盒識別的操作風(fēng)險因素同由此可能導(dǎo)致的損失規(guī)模、頻率之間不存在直接關(guān)系，因而銀行的風(fēng)險管理部門難以確定哪些因素對于操作風(fēng)險管理來說是最重要的。六是在業(yè)務(wù)規(guī)模大、交易量大、結(jié)構(gòu)變化迅速的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，受到操作風(fēng)險沖擊的可能性最大。

1.3 商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行內(nèi)部各種制度方法、措施和程序等因素組成的相互聯(lián)系、相互制約的控制機(jī)制，是對銀行內(nèi)部管理活動進(jìn)行衡量和糾正的制度安排。其最初的目的是為了減少和控制商業(yè)銀行徇私舞弊、弄虛作假、盜用公款的損失，它屬于操作風(fēng)險管理最傳統(tǒng)、最原始的手段。中國人民銀行在2002年9月公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中指出，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機(jī)制。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)就是要實現(xiàn)商業(yè)銀行安全穩(wěn)健地運行。據(jù)此，一個有效的內(nèi)部控制意味著銀行具有很強(qiáng)的風(fēng)險防范和控制能力，風(fēng)險案件很少或幾乎不發(fā)生；反之，則是銀行內(nèi)部控制失靈的結(jié)果和表現(xiàn)。

1.4商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系

1.4.1內(nèi)部控制是操作風(fēng)險管理的基礎(chǔ)

巴塞爾委員會在2003年發(fā)布的《操作風(fēng)險管理和監(jiān)督穩(wěn)健做法》中指出：“《銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制框架》是操作風(fēng)險管理的基礎(chǔ)”。內(nèi)部控制框架式合理的控制銀行內(nèi)部人員與系統(tǒng)的活動，而操作風(fēng)險管理基本涵蓋了信用風(fēng)險管理與市場風(fēng)險管理以外的所有風(fēng)險。在判別角度，內(nèi)部控制是經(jīng)營管理職能，操作風(fēng)險管理主要著眼于風(fēng)險管理，兩者內(nèi)容交叉，但重點不同。從國際范圍看，由于操作風(fēng)險造成的損失是原因大多出自內(nèi)部控制的漏洞與失效造成的損失。因此，才涵蓋內(nèi)容和損失導(dǎo)致的原因等方面看，內(nèi)部控制是操作風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

1.4.2內(nèi)部控制與操作風(fēng)險管理控制的目標(biāo)基本一致，略有不同

內(nèi)部控制的目標(biāo)通常包括三個方面：操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)、符合性目標(biāo)；而操作風(fēng)險管理的目標(biāo)在其基礎(chǔ)上多了戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)等。操作風(fēng)險管理目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)基本相同，其更注重戰(zhàn)略目標(biāo)，以及拓展市場對銀行的信心，確保銀行順利經(jīng)營?？梢哉f，內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)是操作風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，為銀行操作風(fēng)險管理的目標(biāo)的完成提供了幫助。

1.4.3加強(qiáng)內(nèi)部控制可提高操作風(fēng)險管理效率

巴塞爾委員會認(rèn)為，資本約束并不是控制操作風(fēng)險的最好辦法，對付操作風(fēng)險的第一道防線是嚴(yán)格的內(nèi)控制度。對于外部因素導(dǎo)致的操作風(fēng)險，因為外部事件是銀行不可控制的，因而除了采用保險等風(fēng)險緩釋手段進(jìn)行規(guī)避外別無他法。而由內(nèi)部因素導(dǎo)致的操作風(fēng)險卻是銀行可以防范的，通過加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，完善銀行的業(yè)務(wù)流程、人事安排和會計系統(tǒng)，并強(qiáng)化法規(guī)的執(zhí)行，就能在相當(dāng)程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作，從而防范操作風(fēng)險。

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2我國商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部控制制度下操作風(fēng)險問題分析 2.1 目前我國銀行業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1.1銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，制度實行力度不夠

每個金融機(jī)構(gòu)都有一套行之有效的規(guī)章制度，大到信貸現(xiàn)金計劃，小到安全保衛(wèi)措施。但在實際執(zhí)行中一遇到具體問題，于己有利的就嚴(yán)格執(zhí)行，于己不利的就采取的就采取變通辦法予以回避，使得規(guī)章制度形式形同虛設(shè)。2.1.2沒有做到未雨綢繆

銀行建立內(nèi)部控制制度是為了確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。然而目前我國銀行在各項內(nèi)部控制制度的實施中普遍存在著重事后檢查、輕事前防范的問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。一些金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營輕管理傾向嚴(yán)重，熱衷于爭規(guī)模、講速度、求政績，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范于分析，而面對已經(jīng)出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險或資產(chǎn)損失，再要求稽核等監(jiān)管部門去查找原因，堵塞漏洞，為時已晚。2.1.3缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

內(nèi)部控制制度作為一個系統(tǒng)工程，涉及到金融機(jī)構(gòu)的每個職能部門，只有齊抓共管、有的放矢，才能達(dá)到預(yù)期效果。然而，在實際執(zhí)行中往往只依賴于幾個職能部門去監(jiān)督管理，盡管職能部門竭盡全力也只能是顧此失彼，得不償失，陷于“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的境地。加之，各職能部門缺乏協(xié)調(diào)合作，各自為政，使得控制目標(biāo)出現(xiàn)重復(fù)或空白監(jiān)管，甚至形成多頭監(jiān)管的狀況。

2.1.4銀行對內(nèi)控制度的認(rèn)識不到位，自我約束不夠

由于我國銀行業(yè)起步較晚，一些銀行對內(nèi)控制度的認(rèn)識不到位，自我約束不夠。有的銀行把內(nèi)部控制簡單的理解成各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總，有的銀行缺乏嚴(yán)格的制約和監(jiān)督?jīng)Q策管理者的制度，法人代表或主要負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高，行為不受約束，在某些部門，仍存在一些人員為了部門利益，身兼數(shù)職的現(xiàn)象。有些銀行出了問題，往往就事論事，推諉客觀原因，不首先從內(nèi)控方面找原因。2.1.5責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重分離，執(zhí)行規(guī)章制度不嚴(yán)

我國商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)控機(jī)制最大弊端是責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重分離，形成職工吃銀行大鍋飯，銀行吃國家大鍋飯，有益處的歸功自己，該負(fù)責(zé)的屬于他人，職能不明、責(zé)任不清，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制無法有效實施。另一方面是執(zhí)行規(guī)章制度不嚴(yán)格、不公平，違反者沒有得到應(yīng)有的處置，對員工沒有產(chǎn)生足夠的壓力。加之有的基層行負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高，沒有切實履行管理者責(zé)任，以致許多制度形同虛設(shè)，對一些違章操作和越權(quán)行事的人起不到作用。

2.1.6會計人員素質(zhì)不高，人員管理存在缺陷

隨著我國加入WTO，金融行業(yè)開始對外開放，加劇了銀行業(yè)的競爭，同時也使我國的銀行業(yè)得到了快速的發(fā)展。在發(fā)展的過程中，各種新型業(yè)務(wù)、新型的理財方式得到了快速的發(fā)展。在發(fā)展的過程中，各種新型的業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)變能力，在處理業(yè)務(wù)過程中經(jīng)常導(dǎo)致錯誤發(fā)生，給銀行造成了巨大的損失。另外，銀行對會計人員也缺乏有效的管理，高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文

監(jiān)督不到位，使得賬務(wù)管理混亂，不能給銀行發(fā)展以有力的支持。以上內(nèi)控機(jī)制問題的存在，導(dǎo)致各家銀行操作風(fēng)險的“大堤”上或多或少地分布著“蟻穴”。加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，消除操作風(fēng)險管理中的“蟻穴”，已是各家商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實任務(wù)。

2.2 案例分析我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理現(xiàn)狀

在21世紀(jì)以來，我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件，大多因操作風(fēng)險引起，在經(jīng)濟(jì)局勢穩(wěn)定，信貸審核嚴(yán)格的情況下，操作風(fēng)險已經(jīng)上升為我國金融領(lǐng)域的最重要的風(fēng)險。經(jīng)過多年的實踐，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制與外部監(jiān)督方面取得了很大的進(jìn)步，但是在操作風(fēng)險管理方面依然存在著很多問題，因操作風(fēng)險引發(fā)的經(jīng)濟(jì)案件層出不窮。2.2.1案例分析我國近年來因操作風(fēng)險發(fā)生的金融案件

1999年至2001年間，長春市一個詐騙團(tuán)伙借銘雨集團(tuán)的名義，傳統(tǒng)拉攏某建設(shè)銀行工作人員，私自印章，制作假票據(jù)、假合同、假收入存款證明等，偽造信貸材料、擔(dān)保文件等手段，騙取貸款、承兌匯票，詐騙總金額高達(dá)3.2億。建行吉林省分行在自查中察覺被詐騙，并報案，但依然造成了無法挽回的損失。

2003年12月，香港的一犯罪團(tuán)伙利用制作網(wǎng)站，假冒香港匯豐銀行個人理財業(yè)務(wù)網(wǎng)頁，并鏈接到匯豐銀行官方網(wǎng)頁，客戶在登陸匯豐銀行網(wǎng)站時可以打開假網(wǎng)站的鏈接，在網(wǎng)上銀行的轉(zhuǎn)賬登陸與輸入密碼的過程中，很容易在假網(wǎng)站中泄露個人信息。在案件之前，此詐騙團(tuán)伙共詐騙金額巨大的案件6件，為匯豐銀行的信譽(yù)與網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)帶來了巨大的損失。

2006年，中國銀行雙鴨山四馬路支行原行長胡偉東、副行長王林、業(yè)務(wù)員沈洪澤、趙偉澤、楊曉平等五人，沒有經(jīng)過上報與審批，從2005年8月至12月，先后為朱德全開具空白銀行承兌45張匯票并在沒有足額保證金情況下山東貼現(xiàn)，票面金額合計4.325億元，給中國銀行帶來了巨大損失。

2007年4月14日，河北邯鄲農(nóng)業(yè)銀行金庫近5100萬現(xiàn)金被銀行內(nèi)部員工盜取，并將絕大部分用于購買彩票。

2.3 我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理中存在的主要問題

2.3.1操作風(fēng)險管理的架構(gòu)不完善

要實現(xiàn)全面的風(fēng)險管理，就要求有一個比較健全的風(fēng)險管理架構(gòu)，當(dāng)前我國銀行業(yè)在這方面的缺陷主要有：

(1)操作風(fēng)險管理職責(zé)分散，缺乏專門的管理部門操作風(fēng)險是由人員、系統(tǒng)流程和外部事件四類因素引起的，幾乎涉及到銀行的所有部門。因此，國外商業(yè)銀行在操作風(fēng)險管理框架中一般會設(shè)置一個委員會，有各相關(guān)部門參加而操作風(fēng)險管理政策的執(zhí)行和協(xié)調(diào)由專門的風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)。但在我國，尚未專司操作風(fēng)險管理的機(jī)構(gòu)，不同 類型的操作風(fēng)險由不同的部門負(fù)責(zé)。這種分散管理的做法使得銀行系統(tǒng)沒有統(tǒng)一的操作風(fēng)險管理戰(zhàn)略和政策，高層管理人員也很難把握銀行面臨的整體操作風(fēng)險狀況。同時，這種“各人自掃門前雪”的模式還會存在管理盲區(qū)。

(2)基層分支機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險管理職能缺失。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，操作風(fēng)險大多發(fā)生在基層分支機(jī)構(gòu)。因此，國外銀行一般都在基層分支機(jī)構(gòu)設(shè)有風(fēng)險經(jīng)理一職，由其負(fù)責(zé)總行操作風(fēng)險管理政策在基層的貫徹落實，對基層分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理，并保證與總行操作

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風(fēng)險管理部門的信息溝通。而我國銀行大多沒有這一設(shè)置，基層操作風(fēng)險管理體系、流程、匯報路線、溝通機(jī)制缺失。

(3)內(nèi)部審計/稽核部門權(quán)威性不強(qiáng)。我國銀行的總行、分行一級的機(jī)構(gòu)中大都設(shè)有審計的稽核部門，負(fù)責(zé)對本行及下級的各類業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行檢查稽核，并根據(jù)檢查結(jié)果對違法違規(guī)案件進(jìn)行處理。但因為內(nèi)部審計/稽核部門一般是作為銀行下屬的一個部門存在的，直接接受本機(jī)構(gòu)管理者的領(lǐng)導(dǎo)和管理，其獨立性作用難以發(fā)揮權(quán)威性不強(qiáng)。稽核部門若對其發(fā)現(xiàn)的問題在系統(tǒng)內(nèi)曝光，會直接影響到本級機(jī)構(gòu)在銀行系統(tǒng)內(nèi)的形象，本級銀行機(jī)構(gòu)的管理者也可能因此遭到上級主管機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究。因此，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，若屬于皮毛方面的小問題，放權(quán)內(nèi)部審計部門獨立處理，若屬于重大的原則問題，則以“家丑不可外揚”為名，將其大事化了，小事化無。因此，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，監(jiān)督范圍受到限制，公正性難以保證。2.3.2操作風(fēng)險的管理的手段單一

隨著電子技術(shù)和金融工程的不斷發(fā)展，操作風(fēng)險的管理受到也日益完善，從手工管理到電子化運作，從定性管理到定量管理。相比之下，我國銀行業(yè)在這方面的差距十分明顯。

(1)過分依賴內(nèi)部審計。從國外的管理經(jīng)驗來看，其自身的內(nèi)部審計能力很強(qiáng)，但是為了能更及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，它們?nèi)匀粫刚垯?quán)威的外部審計所對其進(jìn)行審計，因此在某些情況下，外部審計所的獨立性更強(qiáng)。而從我國的銀行業(yè)來看，對于操作風(fēng)險的管理幾乎全部依賴內(nèi)部審計部門，而這些部門的客觀獨立性和權(quán)威性都有待提高，再加上內(nèi)部審計力量薄弱，目前我國銀行業(yè)內(nèi)部審計人員占銀行員工人數(shù)的比例為1%，國外一般為5%，嚴(yán)重影響了內(nèi)部稽核的頻率和范圍。而且，內(nèi)部稽核人員的專業(yè)性不強(qiáng)，很多人甚至設(shè)有內(nèi)部稽核發(fā)展的電子化趨勢，嚴(yán)重制約了銀行內(nèi)部稽核水平的提高。由此也可看出，為什么最早發(fā)現(xiàn)馮明昌騙貸案的是審計署而不是工商銀行自身。

(2)制度建設(shè)跟不上，制度執(zhí)行不力。從某種程度上說，防范操作風(fēng)險最有效的辦法就是制度盡可能詳細(xì)的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作手冊。通常，風(fēng)險管理做的比較好的銀行都有比較完善的制度。在這方面，外資銀行的做法值得我們借鑒，這在很大程度上可以減少操作人員因操作不當(dāng)引發(fā)操作風(fēng)險的可能性，并為其管理部門的監(jiān)督提供指導(dǎo)。而我國銀行業(yè)在制度建設(shè)方面存在明顯不足，很多情況下都是業(yè)務(wù)現(xiàn)行規(guī)章制度后補(bǔ)，從而引發(fā)了大量的操作風(fēng)險。此外，有章不循現(xiàn)象普遍，制度形同虛設(shè)，缺乏約束力。如將規(guī)章制度隨意變通，即“遇到紅燈繞道走”，將上級檔層層轉(zhuǎn)發(fā)但無人抓落實，檔長期“睡眠”，只重形式不重實效。

(3)電子手段缺乏。由于國外電子技術(shù)發(fā)展迅速，國外在操作提高了工作效率，也確保了風(fēng)險管理的有效性。而我國，銀行電子化建設(shè)還主要集中與業(yè)務(wù)一線，內(nèi)控部門沒有形成一套科學(xué)有效的內(nèi)部電子監(jiān)督、預(yù)警系統(tǒng)，對操作風(fēng)險的管理或者仍然停留在傳統(tǒng)的手工操作上，或者管理人員難以使現(xiàn)代畫的手段與具體的業(yè)務(wù)管理有效“對接”運用。我國的電子系統(tǒng)功能僅局限于服務(wù)經(jīng)營，沒有實現(xiàn)服務(wù)經(jīng)營與服務(wù)管理并重，系統(tǒng)不能為銀行的戰(zhàn)略決策、管理活動特別是風(fēng)險管理提供充分、完整的數(shù)據(jù)信息。

(4)管理技術(shù)低下。操作風(fēng)險的管理技術(shù)包括定性管理和定量管理風(fēng)險進(jìn)行識別和定性評估，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計來防范和管理操作風(fēng)險。定量管理則是通過對銀行歷史資料的統(tǒng)計分析，將銀行面臨的操作風(fēng)險量化，并通過損失頻率和損失嚴(yán)重程度兩個指標(biāo)來衡量，進(jìn)而為其分配經(jīng)濟(jì)資本。一般來說，定性分析不受銀行數(shù)據(jù)庫的制約，簡便易行，但是不能通過直觀的數(shù)字衡量，也就不能為操作風(fēng)險分配資本提供支持，而定量分析不能像定性分析那樣找到引起操作風(fēng)險的原因及現(xiàn)有控制措施的缺陷。因

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此，國外那些做得好的商業(yè)銀行往往把兩者結(jié)合起來使用。從當(dāng)前來看，我國商業(yè)銀行的操作風(fēng)險管理仍處于定性管理的初級階段，即注重定性分析，但主觀性較強(qiáng)，常常運用經(jīng)驗分析的方法，與國際先進(jìn)銀行大量運用數(shù)量統(tǒng)計模型、金融工程等先進(jìn)方法相比更顯落后。再加上在風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)和信息技術(shù)運用上的嚴(yán)重滯后，不僅使風(fēng)險管理所需的大量業(yè)務(wù)信息缺失，而且無法建立相應(yīng)的風(fēng)險模型，無法準(zhǔn)確把握風(fēng)險敞口，直接影響了風(fēng)險管理的科學(xué)性。2.3.3外部環(huán)境不完善

商業(yè)銀行的操作風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)工程，需要一系列外部環(huán)境因素的支持，如保險市場、中介機(jī)構(gòu)和信用環(huán)境等。具體來說，發(fā)達(dá)的保險市場可以為商業(yè)銀行提供種類齊全的操作風(fēng)險保險產(chǎn)品，使其在風(fēng)險方面可以得到緩解；獨立、專業(yè)的外部審計機(jī)構(gòu)可以為其提供科學(xué)高效的審計服務(wù)，幫助其提高內(nèi)部控制水平；而良好的信用環(huán)境有利于商業(yè)銀行合理配置風(fēng)險管理資源，為操作風(fēng)險量化技術(shù)服務(wù)。然而，國內(nèi)的情況不容樂觀。首先，我國的保險市場特別是操作風(fēng)險保險市場不發(fā)達(dá)，保險公司推出的針對操作風(fēng)險的保險產(chǎn)品十分貧乏，這很大程度上制約了商業(yè)銀行對操作風(fēng)險的緩釋和轉(zhuǎn)移。其次，我國的外部審計機(jī)構(gòu)還沒有形成強(qiáng)大的力量，其獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性都有待提高，這就制約了商業(yè)銀行對風(fēng)險信息的收集及對內(nèi)部審計缺陷的彌補(bǔ)。再次，社會信用環(huán)境不樂觀，信用缺失問題嚴(yán)重，騙貸、欺詐現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理的開展。

3內(nèi)部控制視角下完善我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理的對策

有效的內(nèi)控體系是銀行防范各類風(fēng)險、尤其是操作風(fēng)險的一道重要屏障。而要建立這套體系，則必須把著眼點既放在銀行管理的根部又放在頂部。根部則需從基層做起。通過對銀行現(xiàn)有運行基礎(chǔ)的系統(tǒng)梳理分析，識別出風(fēng)險和薄弱環(huán)節(jié)，跟進(jìn)有效控制措施，把基礎(chǔ)打牢。

3.1加強(qiáng)內(nèi)控意識，形成良好的操作風(fēng)險文化

制度作為銀行經(jīng)營活動的基本規(guī)范，也是銀行據(jù)以開展內(nèi)部控制的基本依據(jù)。但是，商業(yè)銀行目前的各項規(guī)章制度是呈“條線”狀，即針對某項業(yè)務(wù)活動而制定的。相互之間缺乏關(guān)聯(lián)性。通過公文的形式下發(fā)，有封閉性特征。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境或法律法規(guī)變化時只能通過文件的不斷疊加來補(bǔ)充或修正。

3.2建立內(nèi)部制度，加大內(nèi)控執(zhí)行力度

國有商業(yè)銀行再完善公司治理結(jié)構(gòu)時，應(yīng)該建立以董事會為中心的決策系統(tǒng)、以董事會為中心的監(jiān)督系統(tǒng)以及以經(jīng)營班子為中心的經(jīng)營系統(tǒng)三位一體的管理模式。建立良好的公司治理以及分工合理、職責(zé)明確、報告關(guān)系清晰的組織結(jié)構(gòu)，為內(nèi)控的有效性提供必要的前提條件。

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3.3提高內(nèi)部稽核水平強(qiáng)化操作風(fēng)險管理能力

樹立正確的操作風(fēng)險管理觀念，強(qiáng)化內(nèi)控意識，對銀行面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，形成全面的風(fēng)險管理，特別是加強(qiáng)對內(nèi)部高層管理人員的管理，同時設(shè)立專門的操作風(fēng)險管理部門和基層機(jī)構(gòu)操作管理職位，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的權(quán)性。

3.4積累數(shù)據(jù)，為開發(fā)操作風(fēng)險管理模型奠定基礎(chǔ)

內(nèi)控體系的一個基礎(chǔ)性要求，就是要求商業(yè)銀行建立并保持書面程序，記錄內(nèi)部控制相關(guān)活動中所涉及的主要內(nèi)容，以提供內(nèi)控體系有效運行的證據(jù)。操作風(fēng)險的無處不在和爆發(fā)前隱蔽性，靠人工檢查和手工操作有較大局限性，因此急需開發(fā)模型，建立監(jiān)督與計量系統(tǒng)，一有效跟進(jìn)與控制操作風(fēng)險?？紤]到目前國際上尚無成熟操作風(fēng)險管理模型，目前操作風(fēng)險量化存在一定困難等因素，我國商業(yè)銀行現(xiàn)在就應(yīng)控制程序，并隨經(jīng)驗的增加和情形的發(fā)展而不斷完善。

3.5建立全方位的操作風(fēng)險監(jiān)督體系

逐步建立起絕對垂直和相對獨立的內(nèi)部審計體制，審計工作的戰(zhàn)略重心要向全面風(fēng)險管理和綜合經(jīng)營管理轉(zhuǎn)移，審計目標(biāo)從偏重財務(wù)收支的真、合法、效益“三性”審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營，審計方法要以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從過去對會計資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)向為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計方法，并且不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，引國外先進(jìn)的審計理念和審計技術(shù)，普及審計創(chuàng)新意識，提高審計人員對內(nèi)部控制的適應(yīng)性。此外，建立銀行內(nèi)部審計、財務(wù)審計、風(fēng)險管理、紀(jì)檢、監(jiān)察等互為補(bǔ)充的銀行內(nèi)部操作風(fēng)險管理組織體系，同時，要充分發(fā)揮信息總披露作用，與外部審計、銀行監(jiān)管一起，形成對銀行操作風(fēng)險外部監(jiān)管的有效補(bǔ)充。

總結(jié)

風(fēng)險管理是商業(yè)銀行管理的永恒話題，操作風(fēng)險管理相對于成熟的信用、市場風(fēng)險管理來說，起步較晚，它是在不斷發(fā)生的金融案件中進(jìn)入人們研究的視野，有著很大的研究深入空間，如在此基礎(chǔ)上深入研究風(fēng)險的緩釋、計量等問題。本文基于內(nèi)部控制的角度，探討了操作風(fēng)險的基本理論，分析了內(nèi)部管理與我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理的關(guān)系及我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險的現(xiàn)象和存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出了基于內(nèi)部控制條件下完善我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理的對策。這方面的實證應(yīng)用研究還不完善，我國商業(yè)銀行對商業(yè)銀行風(fēng)險的防范與發(fā)達(dá)國家還存在較大的差距，但是，通過優(yōu)化環(huán)境、強(qiáng)化監(jiān)督、深化制度改革，加速化解歷史風(fēng)險和有效防范新增風(fēng)險，相信在不久的將來，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險會被控制在比較低的水平。

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參考文獻(xiàn)

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第五篇：公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文

摘要:本文針對新醫(yī)療體制改革背景下的公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理，首先簡要介紹了新醫(yī)療改革對于公立醫(yī)院內(nèi)部控制的要求，進(jìn)而分析了目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的主要問題，最后就改進(jìn)加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理，提出了新的要求。

關(guān)鍵詞:新醫(yī)療改革;公立醫(yī)院;內(nèi)部控制

近年來，在我國新一輪醫(yī)療體制改革不斷深化的大背景下，對于公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理也不短提出了新的要求。結(jié)合新醫(yī)療體制改革的推進(jìn)，完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理，在公立醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建更加規(guī)范有序和高效的內(nèi)部管理體系，不斷提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，已經(jīng)成為公立醫(yī)院自身管理的首要任務(wù)，這對于促進(jìn)公立醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)自身長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也具有重要的作用。

一、新醫(yī)療改革對于公立醫(yī)院內(nèi)部控制的要求分析

新醫(yī)療改革主要是為了進(jìn)一步完善公立醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系，健全醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部獎罰機(jī)制，改變國家對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的補(bǔ)償方式，優(yōu)化醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部人士安排，積極促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)投資多元化而采取的一系列改革制度措施。新醫(yī)療改革的實施對于公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理也提出了一系列新的要求，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(一)要求進(jìn)一步完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境

新醫(yī)療改革的不斷深化，要求公立醫(yī)院必須不斷地改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境，特別是要不斷地改進(jìn)完善內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)以及人力資源管理體系，提高公立醫(yī)院內(nèi)部整體運轉(zhuǎn)效率。

(二)要求加強(qiáng)對內(nèi)部的監(jiān)督管理

新醫(yī)療改革背景下，要求公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營活動必須合法合規(guī)，對內(nèi)部控制管理有效性的要求更高，這也進(jìn)一步要求公立醫(yī)院必須重視內(nèi)部監(jiān)督管理，特別是內(nèi)部審計工作，通過相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及強(qiáng)有效的內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部控制管理績效。

(三)要求應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部資金資產(chǎn)的管理

資金資產(chǎn)管理在公立醫(yī)院內(nèi)部管理中屬于管理的核心內(nèi)容。在新醫(yī)療改革背景下，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理，也同樣應(yīng)該將資金資產(chǎn)管理作為重要內(nèi)容，不斷改進(jìn)優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系。

二、當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題分析

(一)內(nèi)部控制環(huán)境需要不斷完善

造成公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理力度較弱，很重要的一方面原因就是公立醫(yī)院內(nèi)部管理層的內(nèi)控意識薄弱，在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)管理上，還沒有有效的劃分權(quán)責(zé)，人力資源管理政策也不夠合理，造成了一些關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理制度無法有效落實。

(二)關(guān)鍵的公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度不健全

有的公立醫(yī)院在內(nèi)部控制管理方面，關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理制度不完善，預(yù)算管理不夠嚴(yán)格，貨幣資金控制存在薄弱環(huán)節(jié)，成本費用控制管理不力，影響了整個內(nèi)部控制管理體系作用發(fā)揮。

(三)公立醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督管理不到位

很多公里醫(yī)院的內(nèi)部審計還存在著不到位的問題，有的沒有成立有較強(qiáng)獨立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，問責(zé)機(jī)制也不夠健全，造成了公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題無法得到及時糾正解決。

三、新醫(yī)療改革背景下公立醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化研究

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)

在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系優(yōu)化上，首先應(yīng)該對公立醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，明確公立醫(yī)院院長辦公會、各臨床、醫(yī)技、行政、物資、附屬機(jī)構(gòu)等部門的職責(zé)，為公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的實施提供良好的基礎(chǔ)。其次，應(yīng)該注重不斷地擴(kuò)大公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的覆蓋面，并將內(nèi)部控制管理活動重點不斷向內(nèi)部決策上移，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作的實施力度。此外，公立醫(yī)院應(yīng)該適應(yīng)新醫(yī)療改革的要求，加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)制度改革，健全與現(xiàn)代醫(yī)院管理相適應(yīng)的公立醫(yī)院內(nèi)部管理規(guī)章制度與崗位責(zé)任制度，形成責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合的運作機(jī)制。

(二)加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理

在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理更應(yīng)該突出重點，主要應(yīng)該集中在以下幾方面：加強(qiáng)對公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)的控制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，作好預(yù)算的平衡調(diào)整，并加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行控制，確保嚴(yán)格按照計劃控制公立醫(yī)院的資金使用。加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)控制，對公立醫(yī)院的各項收入業(yè)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)計稽核，加強(qiáng)對各項支出的審批審核，確保資金收支的規(guī)范準(zhǔn)確。強(qiáng)化采購業(yè)務(wù)控制管理，對采購業(yè)務(wù)的申請準(zhǔn)備、審批復(fù)核、招標(biāo)簽約、支付驗收等環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制。改進(jìn)資產(chǎn)管理，對公立醫(yī)院資產(chǎn)的購入配置、維護(hù)保養(yǎng)、報廢處置等環(huán)節(jié)細(xì)化要求，不斷提高固定資產(chǎn)使用效率。加強(qiáng)成本控制，把成本核算作為公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的核心，提高成本核算的精準(zhǔn)性，降低醫(yī)院各項消耗成本。

(三)加強(qiáng)對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

在公立醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立監(jiān)督管理部門，制定公立醫(yī)院監(jiān)督管理制度，專項開展內(nèi)部控制管理監(jiān)督工作，重點檢查公立醫(yī)院內(nèi)部各個部門是否嚴(yán)格執(zhí)行各項管理規(guī)章制度條例。充分發(fā)揮公立醫(yī)院內(nèi)部審計的作用，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的獨立性，重點對公立醫(yī)院的預(yù)算管理、收支控制、資金流管理等進(jìn)行審計，通過強(qiáng)化對醫(yī)院內(nèi)部控制的評審和評價，及時對公立醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計和實施的有效性進(jìn)行評估，糾正解決公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中存在的各種問題。

四、結(jié)束語

在新醫(yī)療衛(wèi)生體制改革深化背景下，改進(jìn)完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)該重點完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，并著重加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的優(yōu)化設(shè)計，同時加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理，以實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的最大化，促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提升。

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