第一篇：企業(yè)會計信息失真及其對策

一、企業(yè)會計信息的內(nèi)容及其作用

（一）企業(yè)會計信息的內(nèi)容

會計是以一個以提供會計信息為主的信息系統(tǒng)，會計處理的各個環(huán)節(jié)的加工對象就是會計信息。從廣義的會計信息來看，應(yīng)該包括三個層次：其一，以貨幣化指標體現(xiàn)的財務(wù)信息，它是從動態(tài)、靜態(tài)兩個角度對特定的主體經(jīng)濟資源的數(shù)量（資產(chǎn)）、歸屬（負債、權(quán)益）、運用效果（收益分配）、增減變化及其結(jié)果（財務(wù)狀況變動及其結(jié)果）進行描述；其二，非貨幣化的和非數(shù)量化的說明性信息，它們不僅僅是對主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等財務(wù)指標的基本說明，而且還包括了大量的主體所處的社會、文化、道德、法律等環(huán)境信息，這些信息對于使用者正確判斷會計主體的經(jīng)營能力、發(fā)展前景往往起到至關(guān)重要的作用；其三，其他用于主體內(nèi)部管理的信息，這些信息常常由成本會計、管理會計以及內(nèi)部審計人員提供，主要包括了短期（長期）決策信息、預(yù)測信息、責(zé)任中心要求及履行情況等信息，雖然與外部性較強的財務(wù)會計信息相比，它們更容易為人們所忽略，但是在經(jīng)濟管理和財務(wù)信息質(zhì)量控制方面起著不可低估的作用。

從狹義的會計信息來看，其信息的載體主要集中反映在財務(wù)會計報告上，也就是廣義的會計信息所闡述的前二個層次上。財務(wù)會計報告是指對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件?！柏攧?wù)會計報告”的內(nèi)涵比會計報表大，根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，本文會計信息的內(nèi)容就是指財務(wù)會計報告。

（二）企業(yè)會計信息的作用

企業(yè)經(jīng)濟活動離不開決策，決策離不開信息，就一個企業(yè)而言，其信息的使用者包括股東、債權(quán)人、國家及政府有關(guān)機構(gòu)、中介機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部管理層及雇員、顧客、貸款人和其他供應(yīng)應(yīng)商等。盡管他們的決策內(nèi)容不同，所需的信息各異，但對企業(yè)的會計信息卻有共同的需求。會計目標就是向不同使用者提供有用的會計信息，會計信息無使用者，會計就失去了其存在的意義。因此，會計信息的作用就是向不同的使用者提供有用的會計信息。

二、會計信息的質(zhì)量特征及會計信息失真

（一）會計信息的質(zhì)量特征

會計信息的質(zhì)量特征是指確定會計信息具有有用性的具體質(zhì)量要求。良好的會計信息應(yīng)具備以下的基本特征，即：有用性、可理解性、相關(guān)性、可靠性、及時性可比性、一貫性和重要性。會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容是對決策有用，因此，“有用性”是會計信息的首要質(zhì)量，其他質(zhì)量都是對它的補充或具體化，從這點出發(fā)，并考慮信息質(zhì)量對決策的重要程度，可將會計信息質(zhì)量劃分為主要質(zhì)量與次要質(zhì)量。此外，提供會計信息需要會付出代價，會計上提供或不提供某一信息，受成本效益原則制約。只要當(dāng)信息的使用效益被判定為大于其成本時，這此信息才值得提供。從這一點可以看出，會計提供的會計信息的質(zhì)量也是會計能否存在的關(guān)鍵所在。會計信息的質(zhì)量特征及其層次結(jié)構(gòu)如下圖所示：

會計信息

普遍性約束條件效益大于成本

針對用戶的質(zhì)量可理解性

會計信息的首要質(zhì)量決策有用性

會計信息的主要質(zhì)量相關(guān)性可靠性及時性

真實性客觀性可驗證性

會計信息的次要質(zhì)量可比性一貫性重要性

圖1會計信息的質(zhì)量特征及層次結(jié)構(gòu)

（二）會計信息失真

1、會計信息失真的含義

會計信息失真包含兩方面的含義：一是企業(yè)未能根據(jù)會計準則或規(guī)范來進行會計核算，具體表現(xiàn)為錯誤與舞弊等形式。二是傳統(tǒng)的會計程序未能全面地反映企業(yè)的全貌或經(jīng)濟現(xiàn)實。這里所說的會計信息失真指的主要是前者，即企業(yè)的錯誤與舞弊行為，這一方面是由于企業(yè)的主觀意識所致，另一方面也可能是會計方法本身的可選擇性或會計準則本身的不完善所導(dǎo)致的。因此企業(yè)會計信息失真主要是企業(yè)對企業(yè)會計報告進行粉飾（包括包裝、偽裝、核算隨意變更或選擇會計政策、披露不完整或避重就輕等行為）的結(jié)果。

2、會計信息失真的狀況

古今中外，為粉飾經(jīng)營業(yè)績而公告不實或披露虛假的會計信息屢見不鮮，如美國的安然公司、世通公司、施樂公司、默克制藥公司等，中國的鄭百文、銀廣夏、黎明服裝等。2001年財政部在對320戶企業(yè)和事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的抽查發(fā)現(xiàn)，被抽查單位資產(chǎn)不實73.75億元，利潤不實35.11億元。本次抽查的結(jié)果表明，部分企業(yè)事業(yè)單位會計信息失真現(xiàn)象還很嚴重，一些單位為達到扭虧為盈、享受債轉(zhuǎn)股優(yōu)惠政策、小集團利益、包裝上市、領(lǐng)導(dǎo)人出政績等目的，隨意調(diào)整報表合并范圍，巨額潛虧掛賬，人為調(diào)節(jié)利潤。據(jù)統(tǒng)計，本次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤、虛盈實虧的企業(yè)32戶，占被調(diào)查單位的10%，人為調(diào)節(jié)總額達到13.7億元，其中，虛增利潤10億元，虛減利潤3.7億元。此外，部分企業(yè)事單位的財務(wù)管理相當(dāng)混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”等問題屢禁不絕。對此，財政部繼續(xù)就社會各界關(guān)注的問題開展了有針對會計信息質(zhì)量抽查，加大了會計打假力度。

我們應(yīng)當(dāng)看到，會計信息失真的問題目前根本沒有好轉(zhuǎn)。財政部最近公布的一個檢查公告依然觸目驚心。財政部對192戶企業(yè)進行2001年會計信息質(zhì)量抽查，結(jié)果查出資產(chǎn)不實115億元，利潤不實24.2億元。在192戶企業(yè)中，利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶，占被調(diào)查總數(shù)的53.6%，其中利潤嚴重不實的、虛盈實虧的企業(yè)19戶，虛虧實盈的企業(yè)有9戶。這怎不令人對會計信息的誠信深表擔(dān)憂呢？

3、會計信息舞弊的動機

經(jīng)濟利益的驅(qū)動和政治利益的驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息失真的主要根源，具體來說，企業(yè)往往由以下動機來粉飾會計報表，導(dǎo)致會計信息失真：

1）為發(fā)行股票、配股、炒作股票和避免處罰而粉飾會計報表。

2）為減少納稅、分配利潤而粉飾會計報表。

3）為業(yè)績考核而粉飾會計報表。

4）為確保職位而粉飾會計報表。

5）為獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾會計報表。

6）為推卸責(zé)任而粉飾會計報表。

7）為隱瞞違法行為而粉飾會計報表。

8）為政治目的而粉飾會計報表。

4、會計信息舞弊的手段

1）虛構(gòu)會計主體。

2）上市前過度剝離。通過對資產(chǎn)負債表剝離減少凈資產(chǎn)提高每股收益或通過對利潤表的過度剝離來增加利潤。

3）用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷；不等價轉(zhuǎn)讓；置換和出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤；受托經(jīng)營；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用；以收取或支付管理費用或分攤共同費用來調(diào)節(jié)利潤；采用合作投資方式，夸大企業(yè)利潤。

4）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。通過企業(yè)購并調(diào)整利潤；通過債務(wù)重組獲取重組收益。

5）通過地方政府援助操縱利潤。如稅收優(yōu)惠、財政補貼、利息減免、資產(chǎn)優(yōu)惠等。

6）選用不當(dāng)?shù)臅嬚哒{(diào)整利潤。如存貨計價方法不當(dāng)；股權(quán)投資方法不當(dāng)；收入確認不當(dāng)；如提前確認收入，利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入；費用確認方法不當(dāng)；如收益性支出資本化，提升當(dāng)期業(yè)績的潛虧掛賬。

7）通過會計政策、會計估計變更調(diào)節(jié)利潤。如折舊政策的變更、壞賬準備變更、存貨計價方法變更、長期股權(quán)投資方法變更、減值準備變更、合并政策變更等。

8）通過巨額沖銷來調(diào)節(jié)利潤。

9）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。如待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失、長期待攤費用等。

10）用資產(chǎn)評估消除潛虧。

11）通過虛構(gòu)交易或事實調(diào)節(jié)利潤。如采取幾方合作，對開增值稅發(fā)票。

12）利用其他應(yīng)收賬款虛構(gòu)利潤和利用其他應(yīng)付款隱藏利潤。

三、會計信息失真的對策

鑒于上述，可以認識到影響會計信息質(zhì)量的因素主要來自兩個方面：其一，會計本身的不確定性，會計方法選擇的多樣性以及會計準則本身的不完善為會計信息失真提供了基礎(chǔ)。其二，立法與執(zhí)法上的缺陷從一定程度上縱容了會計信息失真的行為，我認為在現(xiàn)階段可以采用以下方法來減少會計信息的失真現(xiàn)象，提高會計信息的真實性，使之能更好地發(fā)揮其決策有用性的作用。

（一）完善會計規(guī)范體系

為保證會計信息的質(zhì)量，增強決策的有用性，建立一套會計行為和會計實物的規(guī)范體系是十分必要的，無論怎樣的規(guī)范體系都必須在兩個領(lǐng)域里起約束作用：第一，要對會計行為的主體提出約束，對會計人員的業(yè)務(wù)水平、道德修養(yǎng)進行規(guī)范，以保證其在公平、公正、無偏見的會計行為下提供會計信息。第二，對會計實物提出要求，為會計信息的系統(tǒng)運行在技術(shù)上建立和健全會計信息確認、計量和報告的標準，以保證會計信息的運行能夠在科學(xué)、合理、真實的原則下實現(xiàn)會計目標。

1、加強會計法律規(guī)范體系

縱觀世界各國會計法律體系建立的思路，無外乎兩種：一種是強調(diào)嚴密而具體的法律規(guī)范，如法國、德國、荷蘭等，這些國家會計的主要規(guī)范主是體現(xiàn)為有關(guān)立法，會計行為和會計實物操作所遵循的原則，均有法律規(guī)定，法律中的有關(guān)條文詳細而嚴密，對會計的約束性很強。另一種是建立指導(dǎo)性、方向性的法律規(guī)范，如英國、美國等。這些國家只對會計進行總體上的約束，具體的行為規(guī)范和會計準則主要有民間和半官方的組織制定，同時，會計人員對所提供的會計信息的技術(shù)方法的選擇，具有較大限度的自由權(quán)。

從本質(zhì)上來說，我國的會計法律體系具有前者的特點，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計法》為核心有會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。

但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當(dāng)前會計法律法規(guī)存在的一個嚴重的問題就是條條框框太多，而缺乏可操作性。同時對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，以至法律規(guī)范形同虛設(shè)，會計信息造假現(xiàn)象屢禁不止，理想的會計法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)各方的責(zé)任，使各方相關(guān)人的權(quán)利和責(zé)任相對等，有多在的權(quán)，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)多大的責(zé)，這樣才能真正起到約束的作用，保證會計信息的真實性和完整性。

1）明確法定代表人的責(zé)任。企業(yè)單位的主要負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位會計信息的真實性、完整性負主要責(zé)任。很多事件表明，會計信息失真的根本原因是他們有的指使下屬作假，有的姑息縱容，視而不見，因此，如果會計信息失真，應(yīng)當(dāng)首先追究單位法定代表人的責(zé)任。新的《會計法》中雖然增加了單位負責(zé)人的法律責(zé)任，但僅限于打擊報復(fù)會計人員的法律責(zé)任，對于提供虛假會計信息的責(zé)任仍未能明確。并且現(xiàn)實中很少有單位負責(zé)人因提供虛假會計報表而受到法律制裁的。

2）明確總會計師的責(zé)任。國家大中型企事業(yè)單位的總會計師是會計信息的提供者和信息質(zhì)量的監(jiān)督者，應(yīng)當(dāng)防止會計信息失真，保證會計信息質(zhì)量的第二道防線?？倳嫀煈?yīng)當(dāng)對編制會計報表負責(zé)。

3）明確會計人員的法律責(zé)任?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》中對會計人員的責(zé)任作了明確的說明：取得憑證、填制憑證、審核、登記、編報等，會計人員都必須嚴格遵守有關(guān)規(guī)定。同時，《會計法》中對會計人員的法律責(zé)任也作了明確的規(guī)定，并從法律上對由于履行職責(zé)而遭受打擊報復(fù)的會計人員進行了保護。

4）明確注冊會計師的法律責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守公正、客觀、實事求是的原則，由于違反工作準則而造成不良后果的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任。并且在法律上應(yīng)當(dāng)明確注冊會計師應(yīng)當(dāng)在很大程度上承擔(dān)審計責(zé)任。

2、加強會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

會計職業(yè)道德是指從事會計工作的人們在會計工作中所應(yīng)遵循的，與會計職業(yè)活動相適應(yīng)的行為規(guī)范，是會計人員在會計工作中產(chǎn)生的正確處理會計事物和調(diào)整會計人員職權(quán)和職責(zé)的行準則。

世界各國都對會計人員的職業(yè)道德規(guī)范問題作出了嚴格的規(guī)定：美國注冊會計師協(xié)會專門規(guī)定了“職業(yè)道德守責(zé)”，其中的“行為守責(zé)”明確規(guī)定其成員應(yīng)遵守其文告的義務(wù)，如果其會員有任何違反行為，將受到“職業(yè)法律委員會”的嚴厲制裁；IASC也制定了“會計執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德準則”，對會計人員職業(yè)道德在公正、客觀、獨立、保密、技術(shù)標準、工作勝任、道德自律等方面都作出了明確的要求。而我國的《會計法》、《總會計師條例》及《會計人員工作規(guī)則》也都對會計人員在會計工作中所應(yīng)遵循的道德規(guī)范進行了規(guī)范，為保證會計核算信息的真實、可靠在一定程度上打下了良好的基礎(chǔ)。

3、會計準則規(guī)范

會計準則是從技術(shù)角度對會計實物處理提出的要求，是會計規(guī)范體系中不可或缺的重要組成部分。不少國家將會計準則規(guī)范的內(nèi)容分成兩個部分，即會計具體準則和會計制度（其所具有的宏觀效應(yīng)已經(jīng)不在會計準則之內(nèi)）。但是人員習(xí)慣將會計具體準則稱作“會計準則”。會計具體準則本身不是具體的會計處理方法程序，但是它是指導(dǎo)會計基礎(chǔ)方法、程序制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，是針對每一項具體業(yè)務(wù)的確認、計量和報告所作的最基本的規(guī)范，反映了會計實踐活動中的內(nèi)在的基本原理，對會計信息的生成與報告起一般性的指導(dǎo)作用。另外，由于會計規(guī)范的建立與其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系密切，并且要受到會計信息使用者的影響，所以就可以分為兩部分：一部分是體現(xiàn)會計活動驕兵必所處的特定的經(jīng)濟環(huán)境，體現(xiàn)國家宏現(xiàn)經(jīng)濟決策的有關(guān)方針、政策的會計準則，我們可以稱之為“社會性會計準則”；另一部分是在市場經(jīng)濟作用下，帶有普遍實用性、直接規(guī)范指導(dǎo)會計實物處理的會計準則，我們可以稱之為“技術(shù)性會計準則”。

在我國，“社會性會計準則”主要受到社會主義市場經(jīng)濟理論的規(guī)范，要求符合中國經(jīng)濟發(fā)展的具體國情。“技術(shù)性會計準則”的建立則應(yīng)當(dāng)著眼于未來，順應(yīng)世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流和趨勢，制定出具有通用性的，與國際接軌的基本準則。我國已經(jīng)順利頒布了部門具體準則。這項工作正本著“成熟一項，推出一項“的原則逐步推行。這些具體的會計準則的出臺，對治理會計信息失真是很有效的，因為它至少減少了會計方法的隨意性，使得會計信息“有章可循”，在一定程度上避免和減少了“粉飾”的行為。

（二）實施會計委派制

會計委派制是國家向擁有所有權(quán)的國有企業(yè)或國家占控股地位的企業(yè)中委派會計負責(zé)人的一種作法。目前會計委派制僅僅限于國有大中型企業(yè)，它是一種解決會計信息失真的有益嘗試。

會計委派制的實施在一定程度上約束了管理者的舞弊行為，減少了“內(nèi)部人控制”的信息不對稱現(xiàn)象。國家以委派會計負責(zé)人的方式，直接發(fā)揮了反映與監(jiān)督的雙重功效，保護了自已作為所有者的利益和其他投資偖的利益。雖然對會計委派制的批評很多，如不合法----《會計法》，不合理，等等。從近年的實踐來看，會計委派制的確是成績與問題并存，會計委派制的確不能從根本上解決會計信息失真的問題，它治“標”不治“本”，而且也不能完全防止委派人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的合謀行為，委派的對象也僅僅局限于國有大中型企業(yè)，并不能解決全國范圍內(nèi)的會計信息失真的問題。但是，作為一種嘗試，在現(xiàn)階段而言，會計委派制仍然不失為一種簡捷、易行、有一定成效的減少會計信息失真的方法。

（三）加強會計信息的控制與監(jiān)管

在市場經(jīng)濟和利益驅(qū)動下，信息提供者的利已動機是普遍存在且難以從根本上消除的，但動機不一定會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假的信息提供者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不僅不現(xiàn)實、不經(jīng)濟，而且會受到嚴懲和索賠，那造假者在理智的權(quán)衡中也會放棄造假。因此應(yīng)當(dāng)加強會計信息的控制與監(jiān)管。

當(dāng)前，為了有效地控制會計信息的失真，應(yīng)當(dāng)將單一的獨立審計監(jiān)督與社會的綜合監(jiān)管相結(jié)合，將硬性的制度監(jiān)管與柔性的誠信教育相結(jié)合，將行政制裁與民事賠償相結(jié)合，使制造虛假會計信息的就象是“老鼠過街，人人喊打”。

（四）建立健全內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度重要的組成部分，它包括會計信息控制和財務(wù)管理控制，以實現(xiàn)財務(wù)信息的可靠性，提高經(jīng)營效率以及遵守相關(guān)法律的過程。我國企業(yè)在長期實踐中，雖然總結(jié)了內(nèi)部牽制制度、責(zé)任中心控制制度等內(nèi)部會計控制制度，但是由于現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)不完善，甚至出現(xiàn)董事長和總經(jīng)理大量兼任的現(xiàn)象，監(jiān)事會受制度于董事長，“三權(quán)”實際上為“一權(quán)”現(xiàn)象，形成了大量的“內(nèi)部人控制”問題。由于自已監(jiān)督自已、控制自已，造成逆向選擇與決策失誤，使得當(dāng)前經(jīng)濟生活中產(chǎn)生大量虛假會計信息。為改變部門對付財務(wù)、財務(wù)對付經(jīng)理、經(jīng)理對付董事長、董事長欺騙投資者的局面，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。比如我國實行的國有企業(yè)派出監(jiān)事會或財務(wù)總監(jiān)制度促使上市公司吸收獨立董事以及《公司法》規(guī)定董事長與總經(jīng)理不得兼任等方法，從生成會計信息的源頭開始，對確保會計信息真實、完整作出嚴厲的措施性規(guī)定，減少了假賬真作，真賬假作的數(shù)字游戲，保證會計信息合法性、真實性、完整性具有積極的作用。

（五）提高會計人員素質(zhì)

一個合格的會計人員，除了有過硬的業(yè)務(wù)技能外，還必須有較高的職業(yè)道德素(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請登陸004km.cn查看)質(zhì)，二者缺一不可，否則很難保證會計質(zhì)量。

1、嚴格會計人員從業(yè)資格制度，堅持持證上崗，嚴格規(guī)定和區(qū)分會計崗位應(yīng)當(dāng)具備的會計任職資格和條件。

2、健全專業(yè)資格考評確認制度，提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在資格確認中的作用。

3、建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為，全面提高會計人員的職業(yè)道德。

4、強對會計人員的繼續(xù)教育，嚴格定期培訓(xùn)制度，提倡會計人員終身教育觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。

5、加強會計人員的法制教育，提高會計人員的法制意識。

第二篇：淺析企業(yè)會計信息失真及對策

目錄

摘要.................1

關(guān)鍵詞...............1

前言.................1

1會計信息失真現(xiàn)狀...........1會計信息失真的表現(xiàn)與危害.........2

2.1會計信息失真的表現(xiàn)..........2

2.2會計信息失真的危害............2會計信息失真的原因...........3

3.1失信成本低是會計信息失真的動力........3

3.2會計準則的偏差因素..............3

3.3會計理論與會計方法上的缺陷..........3

3.4企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全..............3

4會計信息失真對策..........4

4.1加強會計法制建設(shè)........4

4.2改進權(quán)責(zé)發(fā)生制.............4

4.3提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)...........4

4.4加強會計職業(yè)道德教育..........4參考文獻..........5

致謝.................5淺析企業(yè)會計信息失真及對策

摘要：提出了會計信息失真的現(xiàn)狀、表現(xiàn)及對企業(yè)和社會經(jīng)濟生活所造成的種種危害。

從不同的角度分析了企業(yè)會計信息失真的原因及解決的對策。

關(guān)鍵詞:企業(yè)；會計信息；失真

前 言

會計信息是人們在經(jīng)濟活動中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。會計信息作為一種商業(yè)語言，無論是對國家宏觀管理還是微觀經(jīng)營管理都有著非常重要的意義。但近年來出現(xiàn)的一些會計信息失真的問題確實令人擔(dān)憂，它不僅掩蓋了企業(yè)真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，不利于企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，而且會影響國民經(jīng)濟的正常運行和宏觀調(diào)控，甚至?xí)蔀樽躺瘮〉臏卮玻谝欢ǔ潭壬蠐p害了國家和社會公眾的合法權(quán)益，干擾了正常的市場經(jīng)濟秩序。因此，加強會計信息管理，提高會計信息的真實性是目前會計管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

會計信息失真，特別是嚴重失真，對社會、對企業(yè)危害甚大。通過對會計信息失真現(xiàn)狀、危害程度和失真原因的分析，希望能引起社會各界的關(guān)注與重視，從而找出解決問題的途徑

1會計信息失真的現(xiàn)狀

真實性是會計工作的生命力。但是，目前社會上一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已經(jīng)成為較突出的問題。國家曾多次進行大規(guī)模大范圍會計信息質(zhì)量抽查，結(jié)果財政部正式公告顯示，中國80%以上企業(yè)會計信息存在不同程度的失真。財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處，對百戶國有企業(yè)會計報表進行了抽查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)主要會計要素核算存在偏差，如虛列資產(chǎn)、所有者權(quán)益不實、損益不實等。另外被檢企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱的問題仍然比較突出。一些企業(yè)明顯存在原始憑證、記賬憑證不真實、不合規(guī)范、賬賬、賬實不符等問題。

2會計信息失真的表現(xiàn)與危害

2.1會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違反了客觀的真實性原則,不能正確反映

會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,會計信息失真主要表現(xiàn)在:

2.1.1編造虛假會計憑證。主要表現(xiàn)是通過編造虛假經(jīng)營業(yè)務(wù)如編制勞務(wù)費、裝卸費憑證等；或以非法手段取得原始憑證；或在原會計事項基礎(chǔ)上夸大或縮小等等；這些虛假憑證進入記賬程序，致使會計信息從源頭上失真。

2.1.2實收資本虛假。一些企業(yè)在申辦注冊時，借資金驗資，注冊資金數(shù)很大，驗收后再歸還，實有資金很少，有的甚至完全虛假。一方面表現(xiàn)為虛增實收資本，另一方面表現(xiàn)為虛增應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款或其他資產(chǎn)，進而達到增加虛假凈資產(chǎn)目的，虛假擴大企業(yè)規(guī)模，抬高企業(yè)等級，抽逃企業(yè)資本，從而騙取虛假商譽，騙取商業(yè)貸款，欺騙國家管理部門，欺騙經(jīng)營伙伴，欺騙投資者，欺詐職工。一旦經(jīng)營、投資不當(dāng)，輕則無法歸還貸款，使銀行貸款成為不良貸款，重則企業(yè)破產(chǎn)，造成國家和企業(yè)無法挽回的損失。

2.1.3對外投資，計盈不計虧。不少企業(yè)的對外控股投資，不按權(quán)益法核算，只計算收到的投資受益，不核算應(yīng)承擔(dān)的虧損，有些被投資企業(yè)大額虧損，資不抵債，或關(guān)閉倒閉，但投資企業(yè)不作損失處理。造成損益核算不真實。

2.1.4會計報表虛假。具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.1.5收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現(xiàn)是該進專項資金的直接進了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額,資產(chǎn)治理混亂,造成家底不清、賬實不符。

2.2 會計信息失真的危害

2.2.1破壞了投資環(huán)境，影響經(jīng)濟資源的合理分配。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)依靠從投資市場籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，而投資決策的依據(jù)是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否實現(xiàn)利用市場來完成社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動。

2.2.2會計信息失真將導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。會計信息失真會影響各項稅款的正確計算、繳納，如直接影響企業(yè)增值稅、所得稅的計算。稅款計算和繳納的錯誤率提高，偷逃稅現(xiàn)象更加嚴重，從而將造成大量稅收及其他資產(chǎn)的流失。

2.2.3攪混資本市場，進而擾亂市場經(jīng)濟。資本市場是對資本資源進行再分配的場所，從而對社會資源進行再配置。不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟效率。當(dāng)資本市場有

效率時，就會優(yōu)化社會資源的配置，促進社會經(jīng)濟良性發(fā)展；當(dāng)資本市場是無效率或低效率時，則阻礙社會經(jīng)濟進步。

3會計信息失真的原因

3.1失信成本低是會計信息失真的動力

由于我國對企業(yè)造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴，對造假者不追究或處罰不力,從客觀上縱容了會計造假,也是我國會計造假泛濫的一個重要原因。改革開放以來，我國加強了立法建設(shè)，在會計法規(guī)方面也取得了很大的成就，特別是《會計法》的發(fā)布實施對我國會計工作具有重大意義。但是，有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的情況也很普遍，對違反會計法規(guī)的打擊力度偏弱，處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大經(jīng)濟或政治利益與低廉機會成本所形成的強烈反差，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧。

3.2會計準則的偏差因素

首先會計準則制定機構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則就可能出現(xiàn)偏向性；其次，會計準則是否具有較長的適用性和可行性，如果是一種臨時應(yīng)急性措施，不用多長時間就會喪失作用，需要修訂；再次就是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性。以上這些會計準則的偏差因素，都會導(dǎo)致合法會計信息失真的產(chǎn)生。

3.3會計理論與會計方法上的缺陷

3.3.1會計信息的相關(guān)性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。

3.3.2會計假設(shè)和人為估計不可避免。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的中間過渡性而對會計處理劃分和將復(fù)雜系統(tǒng)中交織在一起的各種因素簡單分類引起了不確定性。會計人員針對這些業(yè)務(wù)存在的不確定性，做出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、歷史成本等，試圖將會計事項人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，最大程度地統(tǒng)一會計處理方法，使需求者更加容易理解會計信息，但卻以犧牲會計信息的可靠性為代價。會計假設(shè)的直接后果就是導(dǎo)致會計要素的賬面數(shù)值與實際數(shù)值的背離。而且有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身就具有不可確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計，另外，它又存在許多不可確知和難以準確計量的因素。因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

3.4企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全

內(nèi)部控制機制是企事業(yè)單位為維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的方法和手續(xù)的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計法》，為追求個人或小團體的利益，不惜一切代價，弄虛作假，逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀律的監(jiān)督，而會計人員又受單位負責(zé)人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監(jiān)督職能。

4會計信息失真的對策

4.1加強會計法制建設(shè)

治理會計失真關(guān)鍵是要完善立法，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。要完善會計準則和會計制度，加快制定和出臺新的具體會計準則，盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范具體化，并強化管理者的公開會計信息的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息質(zhì)量法律規(guī)范條款，使會計法規(guī)更具可操作性，堵住會計信息失真的漏洞。

4.2改進權(quán)責(zé)發(fā)生制

可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合，在編制現(xiàn)金流量表的同時，編制短期現(xiàn)金流量報告和專項現(xiàn)金流量報告。編制短期現(xiàn)金流量報告可以促使企業(yè)重視現(xiàn)金流動效益、資金的使用效果和流動性，有助于企業(yè)減少流動資金的大幅度沉淀，改善流動資金結(jié)構(gòu)避免支付困難。專項現(xiàn)金流量報告是針對某一具體項目實時地編制的現(xiàn)金流量預(yù)測報告，它的編制有助于企業(yè)科學(xué)考核投資項目所帶來的真實效益，進行正確決策，確認收入時對某些項目采用收付實現(xiàn)制確認。

4.3提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)

會計人員是會計信息的直接制定著，會計人員又是會計信息失真的直接責(zé)任者，會計信息失真與會計隊伍的整體素質(zhì)不高有直接的關(guān)系。要提高會計隊伍的整體素質(zhì)，首先要加強法紀教育，使會計人員樹立高度的職業(yè)責(zé)任感，堅持原則，廉潔奉公，嚴明執(zhí)法。注冊會計師應(yīng)恪守公正、客觀、實事求是的原則，對所出具的報告內(nèi)容負責(zé)，嚴把會計信息質(zhì)量第三關(guān)。其次，必須對會計隊伍進行不斷地充實與提高，加強會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，提高會計專業(yè)技能，使會計人員既懂法規(guī)政策，又精通會計業(yè)務(wù)，為會計信息的真實可靠提供有利條件。

4.4加強會計職業(yè)道德教育

對會計人員進行會計職業(yè)道德教育，在不斷更新、補充、拓展會計專業(yè)理論、業(yè)務(wù)能力的同時，通過會計職業(yè)信念教育、會計職業(yè)義務(wù)教育、會計職業(yè)榮譽教育，形成良好的會計職業(yè)道德品行，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護國家和社會公眾利益的教育。參考文獻:

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致 謝

在本論文的寫作過程中, 得到了***老師關(guān)懷和耐心的指導(dǎo)。他嚴肅的科學(xué)態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，**老師都始終給予我細心的指導(dǎo)和不懈的支持。**老師認真負責(zé),誨人不倦的高尚師德使我的畢業(yè)論文順利地完成，老師的尊尊教悔使我受益匪淺, “經(jīng)師易得，人師難求”，希望借此機會向?qū)O老師表示忠心的感謝!

第三篇：淺談會計信息失真及其對策

淺談會計信息失真及其對策

[摘要]在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的會計信息失真也成為一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，然而會計信息的失真會嚴重損害企業(yè)的投資者、債權(quán)人、以及相關(guān)群體的經(jīng)濟利益，也會影響社會主義市場經(jīng)濟的秩序。本文主要通過對會計信息失真的原因、表現(xiàn)進行分析，進而從現(xiàn)象的角度出發(fā)，提出一些防治會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的對策。

[關(guān)鍵詞]會計信息會計環(huán)境會計失真

會計信息是原始數(shù)據(jù)經(jīng)過會計人員加工處理產(chǎn)生的會計管理所需要的一部分經(jīng)濟信息，是關(guān)于會計主體的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的質(zhì)量不僅影響到企業(yè)的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，也影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。由于我國的市場經(jīng)濟體制尚不健全、會計法律制度還不完善，加上社會上各種腐敗和消極因素在會計領(lǐng)域的滲透，使得我國會計信息的失真現(xiàn)象大量存在。本文主要通過對會計信息失真的原因、表現(xiàn)進行分析，進而對如何防治會計信息的失真談一點粗淺看法。

一．會計信息失真的原因

（一）。宏觀因素導(dǎo)致會計信息失真

1.會計環(huán)境

會計管理體制導(dǎo)致會計信息失真。目前我國的票據(jù)管理十分混亂，工作中原始發(fā)票不規(guī)范，有的甚至是無發(fā)票，無法保證會計信息的真實性。從我國有關(guān)法律規(guī)定來看，一個單位的所有工作人員都要在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，會計工作人員的人事任免權(quán)、聘任或解聘權(quán)都掌握在單位負責(zé)人手中，在這種管理體制下，完全依靠會計人員來保證會計信息的真實性是不現(xiàn)實的。

2.會計監(jiān)督體系不健全導(dǎo)致會計信息失真。

目前，我國雖然建立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三個層次的會計監(jiān)督體制，但企業(yè)外部監(jiān)督除了部分股份制企業(yè)、外資企業(yè)等由會計師事務(wù)所的注冊會計師進行會計報表審計，絕大多數(shù)企業(yè)均未進行會計報表的審計，主要由行業(yè)主管部門實施，而行業(yè)主管部門往往從本部門出發(fā)，對本部門企業(yè)采取保護主義，不能進行有效的監(jiān)督，這種現(xiàn)象給會計信息失真帶來了很大的空隙和機會。

3.會計環(huán)境的變化和會計方法的變化不協(xié)調(diào)導(dǎo)致會計信息的失真。

會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準確地提供價值運行的信息，而我國會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，當(dāng)客觀環(huán)境變化后，在客觀上會計都不能同步跟蹤反映。這就必然導(dǎo)致會計信息反映的誤差和失真。

（二）主觀因素導(dǎo)致會計信息失真

1.單位主管部門和一些政府主管部門的行政干預(yù)。一些部門為夸大政績或出于一些特殊目的，不顧本單位的實際情況，往往以行政命令的形式給單位下達硬性經(jīng)濟指標，以迎合有關(guān)部門的需要。這在某種程度上會促使和誘發(fā)會計人員弄虛作假，使會計信息失真。

2．基礎(chǔ)工作薄弱。

一些企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，會計基礎(chǔ)工作弱化到比較嚴重的程度，應(yīng)當(dāng)建帳的單位不建帳，或帳目混亂，不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，內(nèi)部管理混亂，私設(shè)小金庫，1

以權(quán)謀私等，薄弱的會計基礎(chǔ)工作已經(jīng)嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。

3.會計人員整體素質(zhì)不高。會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量過程中形成的，一方面屬于專業(yè)素質(zhì)不高對財務(wù)制度和會計制度理解偏差，對核算方法掌握不準確，造成會計信息失真，另一方面是屬于責(zé)任心不強，職業(yè)道德素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，道德素質(zhì)低下，為了迎合領(lǐng)導(dǎo)，無視財經(jīng)紀律，編制虛假報表。

二．會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息失真現(xiàn)象存在于會計核算進程的每一個環(huán)節(jié)，出于各種不同目的，其表現(xiàn)也各不相同，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）.帳外設(shè)帳

企業(yè)應(yīng)按《會計法》和《會計制度規(guī)范》設(shè)立一套完整的記載企業(yè)全部經(jīng)濟活動的帳簿。但是有的企業(yè)則設(shè)立明暗兩套帳。明帳用來記錄企業(yè)部分經(jīng)濟活動，應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)和審計機關(guān)對企業(yè)經(jīng)濟活動的檢查，暗帳則記錄違法違紀的財務(wù)收支。

（二）.帳實不符

出于企業(yè)自身的利益需要，對外提供的會計信息與企業(yè)自身的會計分錄存在重大差錯，使會計信息使用者產(chǎn)生錯誤結(jié)論，導(dǎo)致決策失誤給會計信息使用者造成重大損失。如某些企業(yè)為了向銀行貸款，作出虛假的財務(wù)報表，來滿足銀行對企業(yè)貸款中財務(wù)指標的要求，使其能獲得銀行貸款，這樣企業(yè)提供的會計報表與企業(yè)真實的財務(wù)報表就不符了。

（三）.虛假的原始收據(jù)

虛假的原始收據(jù)往往會造成會計信息的失真，如某些企業(yè)單位開出大頭小尾的發(fā)票、虛假的盤點表、虛假的入庫單、假工資單等都會造成會計信息的嚴重失真。

（四）.會計核算方法本身有人為的因素

在會計核算方法的選擇中，如固定資產(chǎn)折舊的計提、發(fā)出存貨的成本計算等都受到人為估計的影響。有時甚至偏離了事實歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況，導(dǎo)致企業(yè)會計報表的失真。

三、會計信息失真的對策

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息失真現(xiàn)象的大量存在，不但會影響企業(yè)管理當(dāng)局決策的正確性，而且還會嚴重損害正常的市場經(jīng)濟秩序，阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，并有損我國在世界經(jīng)濟領(lǐng)域活動中的形象，因此，對會計信息失真現(xiàn)象的防范成了當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域里尤為重要的問題，根據(jù)已學(xué)知識及一些實踐調(diào)查研究，筆者認為應(yīng)主要從以下幾個方面對會計信息失真這一現(xiàn)象進行防范：

（一）完善現(xiàn)代企業(yè)制度，強化對決策者的約束

現(xiàn)代企業(yè)制度首先要求資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的徹底分離，建立科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機構(gòu)，減少和杜絕政府的行政干預(yù)；其次要求建立健全有效的社會監(jiān)督和約束機制，明確企業(yè)經(jīng)營者對于保障會計信息真實可靠負有不可推卸的責(zé)任。要確保會計信息真實完整，必須完善現(xiàn)代企業(yè)制度，對企業(yè)經(jīng)營者加強監(jiān)督和約束。

（二）建立健全會計法律法規(guī)，不斷加強執(zhí)法力度

完善的法律法規(guī)體系是保證社會主義市場經(jīng)濟正常運行的前提條件。一方面要不斷完善以《會計法》為核心的法律法規(guī)體系，加快會計法規(guī)實施細則及相應(yīng)配套措施的出臺，進一步明確違法處罰的定性和定量標準，另一方面要加強宣傳教育，使相關(guān)人員熟悉會計法規(guī)和財政政策制度。要加大執(zhí)法力度，對有法不依、知法犯法者要依法嚴肅處理，真正做到執(zhí)法必嚴、違法必究。同時，按照《會計法》和會計制度的規(guī)定，在核算環(huán)節(jié)上劃清會計責(zé)任，制定相應(yīng)的會計資料責(zé)任制度落實到人，對違反規(guī)定、編制和提供虛

假會計資料的責(zé)任人員要從嚴處理。

（三）完善會計監(jiān)督機制，增強會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性

1.做好企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作

會計管理的弱化同企業(yè)各項內(nèi)控缺乏或失效有很大關(guān)系，要建立以強化內(nèi)部管理為核心的管理體系，加強各項內(nèi)控制度建設(shè)，嚴格內(nèi)部會計程序，并將內(nèi)部會計核算方法與嚴格會計制度實現(xiàn)會計工作規(guī)范化結(jié)合起來，為提供真實的會計信息奠定一個良好的基礎(chǔ)。

2.健全和完善社會監(jiān)督機制

應(yīng)當(dāng)依法實行企業(yè)會計報表。由注冊會計師審計，逐步健全國有企業(yè)事業(yè)單位報表管理和會計信息檢查制度。積極推進會計師事務(wù)所體制改革，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，充分發(fā)揮社會審計的公證作用，依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量監(jiān)督企業(yè)的會計行為。同時還應(yīng)加強對注冊會計師的法律責(zé)任監(jiān)督，對不負責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師制定具體的處罰措施，切實改變社會監(jiān)督機構(gòu)弱化、起不到社會監(jiān)督作用的狀況。

3.強化政府監(jiān)督

政府監(jiān)督包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行等部門，對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查。由于財政、審計只負責(zé)政府機關(guān)、行政事業(yè)單位和國家控股的企業(yè)進行監(jiān)督檢查。稅務(wù)只負責(zé)對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督檢查，證監(jiān)委和保薦會只對上市公司和保險公司進行監(jiān)督檢查，這樣就縮小了政府監(jiān)督檢查的范圍，也使各執(zhí)法機構(gòu)之間缺少相互的制約作用，使執(zhí)法機構(gòu)存在執(zhí)法不嚴，有法不依的現(xiàn)象。

（四）深化會計管理體制改革

一方面是拓寬會計管理體制改革的思路。針對目前存在的會計職能獨立性和會計人員地位從屬性的矛盾，在試行的基礎(chǔ)上，逐步推行各種形式的“會計委派制度”通過確立會計人員相對獨立的地位，保證客觀上公正地行使會計職能；另一方面立足長遠，構(gòu)筑會計行業(yè)自立組織模式?？山嬓袠I(yè)協(xié)會，由政府授權(quán)對所屬成員進行業(yè)務(wù)管理和提供相關(guān)服務(wù)，并接受政府部門的監(jiān)督指導(dǎo)，通過法規(guī)約束、政府指導(dǎo)等措施，指導(dǎo)和扶持會計職業(yè)自律組織的健康發(fā)展，從而達道預(yù)防會計信息質(zhì)量失真的目的。

（五）加強和規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)

1.加強和規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

市場經(jīng)濟的發(fā)展將會計工作推到一個前所未有的重要地位，會計工作越來越成為發(fā)展市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，發(fā)揮越來越重要的作用。因此，我們要在國家各項法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立好本單位的各項內(nèi)控制度和內(nèi)部監(jiān)督機制。開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，抓好會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，建立健全會計工作人員崗位責(zé)任制，做到從原始憑證、記賬憑證到會計帳簿、會計報表等每一環(huán)節(jié)都符合會計規(guī)范要求，以確保數(shù)字真實可靠。

2.提高會計人員素質(zhì)

提高會計人員自身素質(zhì)是保證會計信息質(zhì)量，避免會計信息失真的一個不容忽視的問題。會計人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低，直接影響會計信息的質(zhì)量。對會計人員要重視業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，也要重視職業(yè)道德素質(zhì)的提高。一是要加強財務(wù)人員職業(yè)化管理，完善會計人員從業(yè)制度；二是要加強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，建立以套完整的會計職業(yè)道德規(guī)范，對會計人員遵守規(guī)范的情況進行定期監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德的行為要進行必要的制裁，只有這樣，會計人員的素質(zhì)才能不斷提高，會計信息的質(zhì)量才能有可靠的保證，才能有效的避免因會計人員自身的原因而造成的會計信息失真。

參考文獻：

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段玉峰、孟菲2004解決上市公司會計信息披露不規(guī)范問題的對策財會研究 5 薛清梅等2004推進公司治理改革、提高會計信息質(zhì)量財務(wù)與會計11 王文蓮2004會計信息失真的根源與根治會計之友6

第四篇：淺析會計信息失真原因和對策

淺析會計信息失真原因和對策

【摘 要】近些年來，會計信息失真成為我國乃至全世界廣泛關(guān)注的問題，我國的銀廣夏、綠大地、萬福生科等上市公司財務(wù)造假事件暴露出了會計信息失真已經(jīng)成為市場經(jīng)濟環(huán)境下需要關(guān)注的重點問題。尤其是我國正在逐漸深化市場經(jīng)濟體制，會計信息的真實性是非常重要的。本文就是基于這些背景環(huán)境下，從會計信息失真的原因分析出發(fā)，對如何解決會計信息失真問題提出對策建議，旨在提升我國企業(yè)的會計信息真實性，提升會計信息規(guī)范管理的有效性。

【關(guān)鍵詞】會計信息；失真；原因分析；對策

一、會計信息失真的原因分析

1.企業(yè)缺乏完善的公司治理機制

前些年震驚我國證券市場的“綠大地”財務(wù)造假案件，就是由于公司董事會制度成為擺設(shè)，大權(quán)集中在實際控制人何學(xué)葵手中，導(dǎo)致其為了謀取自身利益進行財務(wù)造假。我國很多企業(yè)沒有嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來構(gòu)建完善的公司治理機制，這是會計信息失真問題發(fā)生的土壤，同時也是導(dǎo)致很多企業(yè)會計信息失真的最主要原因之一。首先，我國一些企業(yè)沒有做到嚴格按照公司治理機制要求設(shè)置董事會制度，公司的決策權(quán)控制在少數(shù)人手中。這樣就容易導(dǎo)致一些內(nèi)部管理者或者執(zhí)行者，為了達到某個不良的目的，對企業(yè)的會計信息繼續(xù)造假，以此來達到自己的目的，但是損害了企業(yè)會計信息真實性，最終也會導(dǎo)致影響公司整體利益，造成嚴重的會計信息失真；其次，企業(yè)治理的內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息質(zhì)量低下的問題。很多企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的治理監(jiān)督機制，股東大會、董事會、經(jīng)理人之間的權(quán)責(zé)不清晰。這些情況導(dǎo)致企業(yè)的管理經(jīng)營質(zhì)量不夠規(guī)范有力，有的管理者為了達到自己的目的，沒有為企業(yè)全局考慮，通過會計信息造假等方式來做損害企業(yè)信息真實性的事情，這些情況都非常嚴重地影響一個企業(yè)的會計信息質(zhì)量，最終會影響企業(yè)的效益和形象。

2.我國針對會計管理相關(guān)的法律法規(guī)比較缺少

我國的相關(guān)法律法規(guī)對會計信息失真的懲罰主要是以行政處罰為主，一般采用的都是罰款、警告或者通報批評的形式，更嚴重的追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任，但是缺乏對會計信息造假進行處罰的民事手段。我國針對會計管理相關(guān)的法律法規(guī)是對會計信息準確性的一種政策保護，它可以保障會計工作者以及企業(yè)管理者有約束性的執(zhí)行自己的權(quán)力，進行合理合法的企業(yè)管理控制等活動。而目前我國針對會計管理相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，成為了我國會計信息失真的一個政策性基本原因。法律法規(guī)的缺失降低了會計信息造假的成本，使得一些企業(yè)的財會人員容易研究法律法規(guī)的控制，為了一己之利鋌而走險地進行會計造假行為，使得整個企業(yè)的利益和投資者的利益都受到損失。

3.注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)不夠高

前些年震驚我國的“銀廣夏”財務(wù)造假事件，就是由負責(zé)審計公司的注冊會計師事務(wù)所與公司內(nèi)部人員勾結(jié)完成的，給投資者造成了巨大的損失。我國企業(yè)的會計監(jiān)督過分依賴于注冊會計師事務(wù)所，由于一些注冊會計師會計技能以及職業(yè)道德的缺乏，往往導(dǎo)致會計造假行為無法被嚴格監(jiān)督。近些年來我國發(fā)生的幾次上市公司財務(wù)造假事件都是由于注冊會計師事務(wù)所和公司管理者勾結(jié)造成的。會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是導(dǎo)致會計信息失真的直接原因。我國一些企業(yè)的會計人員的道德素質(zhì)不夠高，再加上會計專業(yè)技能不過硬，對于會計財務(wù)知識以及國家相關(guān)的財務(wù)、會計最新法律法規(guī)并不熟悉，知識體系沒有與時俱進的更新。在會計實務(wù)操作過程中，就容易導(dǎo)致會計信息的失誤和錯誤，客觀上造成了會計信息失真的情況。另外，也有一些注冊會計師或者企業(yè)會計工作相關(guān)人員為了一些自己的利益，幫助不良人員實施會計信息的造假，從主觀上使得會計信息失去了準確性。

二、會計信息失真的治理對策

1.完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理機制和結(jié)構(gòu)

企業(yè)要嚴格按照現(xiàn)代公司治理機制的要求來構(gòu)建公司內(nèi)部的治理機構(gòu)，通過完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理機制和結(jié)構(gòu)，從而為解決會計信息失真問題奠定基礎(chǔ)。我國企業(yè)需要建立健全董事會制度等機制，充分發(fā)揮董事會在經(jīng)營管理中的決策作用。與此同時，我國企業(yè)也要引入獨立的董事制度，賦予獨立董事充分的監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營、管理、財務(wù)行為，從而有效的避免出現(xiàn)內(nèi)部人操控會計信息影響其準確性的情況，為我國企業(yè)的所有投資者和企業(yè)整體利益提供一定的保障。

2.提高注冊會計師以及財務(wù)相關(guān)人員的綜合技能和素質(zhì)

注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)是影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素，我國一定要對注冊會計師職業(yè)操守的相關(guān)準則進行完善，為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供道德準則和規(guī)范。注冊會計師自身也要提高法律意識和道德觀念，在日常的審計工作中一定要堅守職業(yè)道德準則，充分發(fā)揮好獨立審計的職責(zé)，監(jiān)督被審計單位的會計信息質(zhì)量。提高注冊會計師以及財務(wù)相關(guān)人員的綜合技能和素質(zhì)，從而可以避免客觀上的會計信息失真，使其能夠做好對企業(yè)的獨立審計工作。

3.加強企業(yè)會計信息監(jiān)督的系統(tǒng)建設(shè)

第一，我國需要不斷地完善會計信息和管理方面的監(jiān)督政策以及法律、法規(guī)，要嚴格追究會計信息造假者的責(zé)任，提高其會計造假成本，震懾會計信息造假的違法行為。與此同時，我國相關(guān)的會計相關(guān)職能部門要加強對我國企業(yè)會計信息的監(jiān)督和審查，比如我國財政部門、稅收部門等應(yīng)該要強化對我國企業(yè)會計信息的監(jiān)督和審查，并加強與企業(yè)的平時溝通和協(xié)調(diào)。督促企我國業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機制，最終促使我國企業(yè)提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真的情況，最大限度降低由于會計信息失真而給企業(yè)帶來的損失。

參考文獻：

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[2][7]李花.淺論會計信息失真的原因及對策[A].湖南省衛(wèi)生經(jīng)濟學(xué)會第四屆理事會第八次會議暨第二十三次學(xué)術(shù)年會專輯[C]，2009年

第五篇：淺議會計信息失真及對策

淺議會計信息失真及對策

2013-1-15 16:35 李慧男

摘要：本文就會計信息的重要性，失真的具體表現(xiàn)，解決的辦法進行探討，并對進一步提高會計信息的質(zhì)量作一分析。

關(guān)鍵詞：會計信息、重要性、失真、措施。

會計信息的失真已成為當(dāng)前會計工作領(lǐng)域中最為突出的問題。會計信息失真現(xiàn)象所帶來的后果是十分嚴重的。失真的會計信息將引起投資決策失誤，財務(wù)收支失控，國家財產(chǎn)嚴重流失，企業(yè)破產(chǎn)。因此，治理會計信息失真是多年來會計理論和實務(wù)界研究的主題。

一、會計信息的重要性

會計信息是經(jīng)濟信息的一部分，是由會計手段反映出來的企業(yè)各種資產(chǎn)變化的情況和資料，以及引起這種變化的原因的總稱。據(jù)有關(guān)資料和有關(guān)專家估計約占企業(yè)經(jīng)濟信息總量的70%。所以說：會計信息是各單位乃至國家進行經(jīng)濟管理和決策的基礎(chǔ)和依據(jù)，它的真實與否直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理和國家宏觀決策的效果。可謂關(guān)系重大。

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營制度的建立，企業(yè)處于激烈市場的最前沿，內(nèi)部的管理活動日益繁雜，分工越來越細，對財務(wù)和會計提出更高的要求。財務(wù)方面，企業(yè)活動日益廣泛，表現(xiàn)在：如何籌集資金，以滿足企業(yè)經(jīng)營需要并降低籌資成本，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭能力；如何組織資金回籠，加速資金周轉(zhuǎn)，以保證資金的使用效率；如何分配資金以保證企業(yè)的償還能力，避免支付危機，同時滿足債權(quán)人、投資人的收益需求，維護企業(yè)良好的社會形象等等。會計方面，企業(yè)受到越來越多利益群體的關(guān)注，需要向他們提供相關(guān)的會計信息。表現(xiàn)為：作為投資主體的各級國有資產(chǎn)管理部門及國家授權(quán)的投資機構(gòu)，需要通過會計信息了解國有企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)保值和增值情況；借款銀行需要通過會計信息了解企業(yè)的償還能力；稅務(wù)部門需要通過會計信息監(jiān)督管理企業(yè)的納稅情況等等。與此同時，企業(yè)內(nèi)部的決策活動越來越頻繁，企業(yè)管理的重心在經(jīng)營，而經(jīng)營的中心在決策。企業(yè)經(jīng)營決策正確與否關(guān)系到企業(yè)的興衰，企業(yè)的決策需要會計機構(gòu)提供及時、準確的會計信息并幫助作出科學(xué)決策。

二、會計信息的現(xiàn)狀及其失真成因

應(yīng)該說：我們現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的會計信息是真實可信的。能客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確揭示各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。但會計信息反映是一種滯后的反映。首先它所反映的經(jīng)濟活動是經(jīng)常變化的。會計信息只能描述經(jīng)濟活動過去的某一時點。其次會計信息是由會計人員提供的，不同的會計人員有不同的道德水準和技術(shù)水平，他們根據(jù)相同的經(jīng)濟活動所加工形成的會計信息的真實性程度也不同。再次會計信息的真實性還要受到會計程序和方法的限制。會計準則的運用，會計計量核算方法的選擇以及會計本身的不確定性，都影響著會計信息的真實性。

我們知道會計核算是會計信息的基礎(chǔ)依據(jù)，核算失實是造成會計信息失實的直接原因。有些單位隨意修改、調(diào)整原始憑證，并以此虛記帳簿，對外報送財務(wù)報告。更有甚者，另立會計帳簿，造假賬，“二套賬”，達到轉(zhuǎn)移國家財產(chǎn)或偷漏稅等目的；會計環(huán)境惡化，會計監(jiān)督弱化。另外會計管理權(quán)限不同程度地削弱也造成大量的會計信息失真。國企改革，現(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)承包經(jīng)營等不同經(jīng)營方式使會計成了

法人的 “附庸”。會計為了算賬而算賬，被動地行使會計職能。編造虛假的財務(wù)報告并非會計人員的本意，而是受單位責(zé)任人的授意、指使或強迫所為。再有某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了應(yīng)付經(jīng)營業(yè)績的考核，依靠作假應(yīng)付場面，保住面子，得到榮升。甚至有的部門明知道企業(yè)在弄虛作假他們也不作深究，至多罰點款了事。這種虛假作風(fēng)使會計信息失真成了屢禁不止的頑癥。總之，造成會計信息失真的原因是多方面的，結(jié)合具體情況可以歸納如下四點：

（一）會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱，造成會計工作質(zhì)量低下。

（二）單位負責(zé)人違法干預(yù)會計工作。指使會計人員填報虛假會計報表以達到粉飾政績的目的。

（三）會計事項失真引起會計信息失真。會計事項失真造成會計人員主觀判斷失誤。加之經(jīng)驗不足致使會計處理失真，即所謂的 “假賬真做”。

（四）會計技術(shù)的局限性引起會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項。如不同行業(yè)存在不同的行業(yè)會計制度，對同一會計事項存在著不同的會計處理方法，使會計處理隨意性較大。

上述原因使會計信息失真成了較為普遍的現(xiàn)象。嚴重影響了信息使用者的決策，阻礙了我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。所以說：治理會計信息失真已成為廣大會計界人士和相關(guān)部門關(guān)注的重要問題。

三、解決會計信息失真的措施

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計信息在經(jīng)濟運行中的地位和作用發(fā)生了本質(zhì)的飛躍。不同的使用者對會計信息的需求也發(fā)生了很大的變化。會計信息不僅關(guān)系到國家和企業(yè)的分配關(guān)系，而且也關(guān)系到廣大社會公眾的切身利益。當(dāng)前會計工作存在著假賬泛濫、會計信息失真等一系列突出問題，已嚴重地干擾了社會經(jīng)濟秩序，損害了國家利益。因此如何保證會計信息的質(zhì)量，防止會計信息失真已經(jīng)成為當(dāng)前會計工作的核心問題。新《會計法》的頒布實施，為會計管理工作創(chuàng)造了良好的條件。在新形勢下如何治理會計信息失真，我認為應(yīng)該從以下幾個方面來考慮。

（一）明確單位負責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體。提高單位負責(zé)人加強會計監(jiān)督的自覺性。

《會計法》明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計和會計資料的真實性負責(zé)?！边@明確規(guī)定了單位負責(zé)人是會計行為的第一責(zé)任人和主要負責(zé)人。單位負責(zé)人明確自己的法律責(zé)任，將個人行為主動納于《會計法》規(guī)范之中，只有這樣會計監(jiān)督才有可靠的保證，會計信息真實性才有可靠的領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)。

（二）加強管理和培訓(xùn)，不斷提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

當(dāng)今是知識經(jīng)濟時代，人是管理活動中最能動的因素，治理會計信息失真關(guān)鍵是人。只有人的問題解決好了，會計管理工作才能成功。我認為應(yīng)該從以下三個方面嚴格把關(guān)，切實加強會計人員的從業(yè)資格管理。

1．嚴把辦證關(guān)。會計從業(yè)資格證書是會計人員從事會計工作的“準入證”，是證明能夠從事會計工作唯一合法憑證。會計管理部門應(yīng)認真審查申請辦證人員的資格，嚴禁弄虛作假。

2．嚴把監(jiān)督關(guān)?！吧蠉彵赜凶C，無證不上崗。”會計管理部門應(yīng)建立健全監(jiān)督制度，定期或不定期地組織專門人員進行檢查監(jiān)督，禁止無證人員從事會計工作。

3．嚴把懲處關(guān)。會計管理部門應(yīng)嚴格執(zhí)行《會計法》的各項規(guī)定，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。這是加強會計從業(yè)資格管理的重要保證。

（三）加強會計賬簿管理，堅持會計核算原則中的“真實性原則”。

修訂后的《會計法》第二條要求：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整?！钡诰艞l要求：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，埴制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位都不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算?！边@一規(guī)定，確保了會計信息的真實性、合法性，從源頭治理了會計信息失真的現(xiàn)象。會計賬簿是序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計簿籍，是會計資料的主要載體之一，因此，實施“建賬監(jiān)管”督促建賬單位依法建賬是確保會計信息失真的基礎(chǔ)。而填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告、進行會計核算，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)，這是對會計核算的基本要求，只有這樣，才能保證會計信息的質(zhì)量，正確地考核單位的財務(wù)和經(jīng)營成果，才能真正滿足社會各個方面利用會計信息的需要。

（四）從會計資料的源頭“原始憑證”入手，加強票據(jù)的管理，從根源上治理會計信息失真。

隨著經(jīng)濟體制多元化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化，票據(jù)成了一些不法分子偷稅漏稅、謀取不正當(dāng)利益的工具。有的非法印制票據(jù)，不按規(guī)定使用或填寫票據(jù)。有的不執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督制度，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批、經(jīng)辦全由一人包攬。這不僅造成會計信息失真，也嚴重干擾了市場經(jīng)濟秩序。所以我們必須強化票據(jù)管理。第一要廣泛宣傳，增強公民的票據(jù)意識。第二要形成齊抓共管局面。財政、稅務(wù)、審計等會計監(jiān)督部門和公、檢、法部門及廣大群眾要嚴密配合，依法嚴懲票據(jù)違法犯罪分子。第三提高票據(jù)的科技含量，增大造假難度，嚴密監(jiān)控。第四充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)管職能。預(yù)防利用票據(jù)弄虛作假，保證單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度落到實處。

以上就是本人對會計信息失真的現(xiàn)狀及治理信息失真的粗淺看法。治理會計信息失真是我們財務(wù)工作者永恒的主題，它對規(guī)范我國的會計行為，保證國民經(jīng)濟高效穩(wěn)定的發(fā)展有著極為廣泛的重要現(xiàn)實意義。