第一篇：我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真分析及對策

金融企業(yè)會計課程結(jié)課作業(yè)

我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真分析及對策

姓名：和衍 院系：經(jīng)濟管理學(xué)院 專業(yè)：08 級金融學(xué) 學(xué)號：08600144

我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真分析及對策 和衍

摘要： 從我國目前情況看，各金融企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)不同情況的會計 信息質(zhì)量失真現(xiàn)象，不僅損害了金融企業(yè)信譽，擾亂了會計秩序，還破壞了金融 機構(gòu)對國家經(jīng)濟的重要作用，造成的負面影響和后果是非常嚴重的。基于對這樣 一種情況的思考，進而分析我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的原因，以及制定一 系列相關(guān)的 對策去克服，從而改善我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的狀況，提高金融企 業(yè)的信譽，規(guī)范會計秩序，穩(wěn)定國家經(jīng)濟的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計信息 質(zhì)量 失真 經(jīng)濟秩序

（一）金融企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要性及我國現(xiàn)狀 眾所周知，信息，顧名思義，是指對人有用的，能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。信息是客觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映，是客觀事物之間聯(lián)系的表 征，也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn),從而可以對人產(chǎn)生指導(dǎo)。任 何信息只有經(jīng)過傳遞才能被人接受和利用。金融會計信息是指從事金融業(yè)的會計 單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者 揭示該金融企業(yè)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。因此，金融企業(yè)會計信息質(zhì)量 特別是客觀真實與否關(guān)系重大，其重要性是不言而喻的。但是，從我國目前的情況看，不管是在商業(yè)銀行經(jīng)營過程中還是在證券公司、保險機構(gòu)的經(jīng)營過程中，由于局部利益，短淺的眼前利益或者個人利益等原因的 驅(qū)動，較為普遍地存在著亂設(shè)亂用會計科目，擅自更改會計帳表，甚至設(shè)置聯(lián)外 賬、隱藏資金的現(xiàn)象，嚴重早晨金融企業(yè)會計信息失真。這樣，不僅僅損害了金 融企業(yè)的信譽、擾亂了會計秩序，并且還破壞了金融機構(gòu)對國家經(jīng)濟的重要作用，造成的負面影響和后果是非常嚴重的。因此，及時發(fā)現(xiàn)和辨別金融企業(yè)會計信息 質(zhì)量的優(yōu)劣真假以及對于這種失真情況發(fā)生的因素認真分析及提出對策，對于經(jīng) 濟的發(fā)展，會計秩序的維護都會起到非常重要的作用。近年來，財政部不斷加大對金融企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查力度，對整頓和規(guī) 范市場經(jīng)濟秩序，打擊金融企業(yè)會計作假行為，維護國家、投資者和社會公眾利 益發(fā)揮了積極作用。2008 年，我國財政部對部分證券公司、保險公司及農(nóng)業(yè)發(fā) 展銀行部分省分行檢查的結(jié)果顯示，被查的大部分企業(yè)建立健全了內(nèi)部控制制 度，會計核算較為規(guī)范，財務(wù)管理水平不斷提高，總體財務(wù)狀況

逐步改善。但仍 有部分企業(yè)存在會計核算不規(guī)范、內(nèi)控制度執(zhí)行不力、違規(guī)經(jīng)營而導(dǎo)致會計信息 失真等問題。為全面反映檢查情況，督促被查單位認真整改，《會計信息質(zhì)量檢 查公告》除披露查處的問題外，對被查單位截至 2009 年 11 月底的糾正整改情況 也進行了披露，對內(nèi)部管理規(guī)范、會計報表基本真實、公允地反映經(jīng)營狀況的企 業(yè)予以肯定，對少數(shù)未落實財政部處理決定的企業(yè)逐一列示，以引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)

合法合規(guī)經(jīng)營，不斷提高會計信息質(zhì)量。今后一個時期，財政部將更加重視對金 融企業(yè)的會計信息質(zhì)量監(jiān)管，繼續(xù)加大對金融企業(yè)監(jiān)督檢查和公告的力度，促進 金融企業(yè)不斷提高財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量?？梢?，國家財政部不斷加大對 金融企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查力度說明，我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量所存在的問 題還是比較多的，至關(guān)重要的一點就是我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真。金融企業(yè)會計信息主要用來處理金融企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù) 據(jù),按照規(guī)定的會計制度,法規(guī),方法和程序,把他們加工成有助于決策的財務(wù)信息 和其他經(jīng)濟信息。具體地說,它包括:反映過去所發(fā)生的財務(wù)信息,即有關(guān)資金的取 得,分配與使用的信息,如資產(chǎn)負債表等；管理所需要的定向信息,如各種財務(wù)分析 報表,對未來具有預(yù)測作用的決策信息,年度計劃,規(guī)劃,金額等。會計通過信息的提 供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動,控制目前的經(jīng)濟活動,預(yù)測未來的經(jīng)濟活動。金融企業(yè)會計信息是金融行業(yè)有效運行的重要基礎(chǔ)，而真實性是對金融企業(yè) 會計信息質(zhì)量最基本的要求，金融行業(yè)以及各金融機構(gòu)的有效運行要求金融企業(yè) 會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴重 的問題如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)籌資困難 等很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟體系中 占據(jù)著非常重要的地位，其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。

（二）金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真類別及表現(xiàn) 金融企業(yè)會計失真是指會計信息的形成與提供違背了可觀的真實性原則，不 能正確反映金融企業(yè)會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。其中無意失真的內(nèi)容包 括：一，原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；二，對事實的疏忽和誤解；三，對會計政策的誤用。傳統(tǒng)核算技術(shù)錯誤導(dǎo)致會計信息失真,主要是純技術(shù)層面的 原因,如會計核算進程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯位等錯誤造成的會計 信息失真。有些

些錯誤與會計人員練程度有關(guān),如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低,就 會發(fā)生較多的錯誤； 也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯(lián)系。從人的生理角度看, 財會人員在大量的業(yè)務(wù)面前,難免會由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量 的差錯。而故意失真則包括：一，偽造、編造記錄或憑證；二，侵占資產(chǎn)；三，隱瞞 或刪除交易或事項； 四，記錄虛假的交易或事項； 五，蓄意使用不當?shù)臅嬚摺Ｑ芯抗室馐д?必須弄清誰是故意失真的實施者,即會計造假的主體。會計造假主 體是指會計造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實施者,也就是假賬的涉案人和后 果承擔者。假賬是會計人員直接制造的,但造假既需要綜合知識,做假技巧,膽量, 更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個會計人員能完成的,會計造假主體 應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀活動的主謀,共謀和執(zhí)行者。準確界定會計造假 主體對追究造假責(zé)任,杜絕造假行為十分重要。我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的表現(xiàn)為：

1、原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規(guī)范,甚至采取制作假 原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2、原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本 和專項基金的界限。財務(wù)賬目管理混亂,在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財

3、

政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實嚴重 不符。

4、會計報表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套 報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和 經(jīng)營成果。

5、收入,成本,費用,資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留,轉(zhuǎn)移,坐支收入； 成本,費用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,費用,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈 實虧或虛虧實盈； 資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn) 的實際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清,賬實不符。

6、設(shè)置賬外賬，帳外搞經(jīng)營。這主要是大帳以外另開新帳，高利吸儲，高 息放貸，搞帳外經(jīng)營，謀取小團體利益。一是商業(yè)銀行相對獨立核算單位，二是 非銀行金融機構(gòu)。

7、逃避稅收，隱匿利息收入，私設(shè)“小金庫”，個別金融機構(gòu)為逃避國家稅 收，采用轉(zhuǎn)移利息收入辦法將利息收入直接轉(zhuǎn)成存款，形成“小金庫”，這不僅 造成偷稅漏稅，也是金融部門產(chǎn)生腐敗的一個“溫床”。這部分資金往往掌握在 極個別人手里，開支比較困亂，違反財經(jīng)紀律和財務(wù)制度，甚至出現(xiàn)貪污、挪用 等違法行為。金融企業(yè)會計信息

失真現(xiàn)象在現(xiàn)實生活中日趨嚴重,對人們的工作生活以及 金融市場的秩序穩(wěn)定產(chǎn)生了重大的危害,概括起來,主要有以下幾個方面: 第一．傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為。金融企業(yè)會計信息的影響滲透于生產(chǎn) 經(jīng)營活動的全過程,包含投資,融資,利益分配的決策,計劃或控制等。金融企業(yè)會計 信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺,并涉及社會,帶來嚴重的社會經(jīng)濟 問題。第二，損害各方利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損。金融企業(yè)會計信息失真僅僅是一種表 現(xiàn),其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。從一項虛假的購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析,若入賬價值 大于實際價值,其中只能包含有不正當?shù)馁忎N行為,使有關(guān)人員獲得好處。第三，擾亂經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。金融企業(yè)會計信息失真的一些問題,如 假造會計票據(jù),亂攤成本,搞“兩本賬”隱瞞收入,偷逃國家稅收,轉(zhuǎn)移國家資金搞“小 金庫”等這些行為,使企業(yè)經(jīng)營決策失誤,企業(yè)虧損倒閉,職工待崗或者失業(yè)。第四，導(dǎo)致國家政策出臺的方向性錯誤。近年來我國的金融企業(yè)會計信息失真問題已經(jīng)到了嚴重的地步。根據(jù)吳聯(lián)生（2001）的統(tǒng)計和估計，1984 到 1999 年共 16 年中有 15 年估計總體違紀金額超 過了當年國民生產(chǎn)總值的一半，其中 7 年超過了當年的國民生產(chǎn)總值。1998 年 總體違紀金額更是達到了當年國民生產(chǎn)總值的 3.45 倍。而其中會計信息失真的 主體絕大部分是國有公司。具體表現(xiàn)為：

1、經(jīng)濟交易失真。指企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價將 換，從而導(dǎo)致的會計信息失真。

2、會計核算失真。指會計核算過程不能真實記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè) 務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。

3、會計信息披露失真。指隱瞞應(yīng)披露的會計信息或不及時披露應(yīng)及時披露 的會計信息。其手段主要有：

1、操縱利潤。公司通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成

本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利 潤。

2、調(diào)節(jié)資產(chǎn)。包括通過虛假的資產(chǎn)評估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和 通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。

3、其他方法。如為了逃稅虛減應(yīng)納稅所得和增值稅銷項稅額，虛增進項稅 額等等。由以上現(xiàn)狀分析可以看出，我國國有公司中雖然存在著地方政府和企業(yè)經(jīng)營 者兩個會計信息失真主體，但是由于只有企業(yè)經(jīng)營者直接控制著會計信息，地方 政府是通過人事任免權(quán)等行政權(quán)力控制經(jīng)營者從而間接控制會計信息的，所以必 須有企業(yè)經(jīng)營者
的合作才能達到目的。我們這里從企業(yè)經(jīng)營者單方面入手建立一 個會計信息失真模型。企業(yè)經(jīng)營者相對于地方政府和其它利益相關(guān)方來說擁有控制會計信息的優(yōu) 勢，可以利用這一優(yōu)勢實現(xiàn)“內(nèi)部人”控制，通過會計信息失真達到以下目的： 一是掩蓋違法行為；二是增加不正當?shù)脑诼毾M；三是騙取政績和地方政府的資 金、榮譽；四是偷逃國家稅收。

（三）我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量失真對策 根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求要求 如下：

一、可靠性，可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確 認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

二、相關(guān)性，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用 者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者 未來的情況作出評價或者預(yù)測。

三、可理解性，可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資 者等財務(wù)報告使用者理解和使用。

四、可比性，可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。

五、實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確 認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

六、重要性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

七、謹慎性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持 應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

八、及時性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。我國金融企業(yè)會計信息的編制一定要根據(jù)我國金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求 而進行。然而，對于整頓金融企業(yè)會計工作秩序，解決金融企業(yè)會計信息失真問 題，我認為，應(yīng)從以下幾方面入手。第一，加大力度對會計工作者的培訓(xùn)，以期提高從業(yè)人員素質(zhì)，堅持客觀公 正的原則，做好對企業(yè)經(jīng)濟活動和相關(guān)事項的會計記錄，依法生成和提供會計信 息，加強對會計信息的質(zhì)量管理，對各種違法違紀行為進行依法查處。第二，加強內(nèi)部會計控制以及制定內(nèi)部會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程。這樣做，不僅有

利于保護財產(chǎn)資金安全、方盒子經(jīng)濟案件發(fā)生，更能作為順利里進行會計核算的 保證。第三，外部會計環(huán)境應(yīng)保持良好。外部會計環(huán)境的優(yōu)化包括：完善會計行為 規(guī)范，高會計職業(yè)團體的社會地位，在全社會樹立誠信的良好風(fēng)氣。

這樣，才可 以在全社會范圍內(nèi)形成講誠信的氛圍，讓會計誠信深入人心。第四，加強對金融會計的監(jiān)督。首先，各金融企業(yè)應(yīng)該把會計檢查當作加強 內(nèi)部審計的核心，監(jiān)管各分支行嚴格執(zhí)行會計法規(guī)和制度，確保各類會計信息的 真實性；其次，金融監(jiān)管機構(gòu)（三會）要加強對金融會計的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。當前，應(yīng)當繼續(xù)整頓金融會計工作秩序和開展會計“打假”斗爭，清除存在于金融會計 工作中的各種不良習(xí)氣，營造自覺遵守會計法規(guī)的氛圍，嚴格會計核算，誘惑金 融會計信息質(zhì)量。第五，增強會計法制觀念。對于一個金融企業(yè)而言，單位會計工作秩序的好 壞，領(lǐng)導(dǎo)是扮演著很重要的角色。帶頭遵守并引導(dǎo)全體人員遵守會計法規(guī)，把保 持良好的會計工作秩序當作加強內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，嚴格會計核算，在保證會 計信息客觀真實的基礎(chǔ)上，努力提高會計信息質(zhì)量，以便充分發(fā)揮會計的職能作 用。第六，加大對會計造假處罰力度。鑒于金融會計的特殊性地位，國家相關(guān)部 門應(yīng)當進一步規(guī)范金融會計核算，約束違規(guī)行為，加大對金融企業(yè)會計造假的處 罰力度，進而確保各項會計法規(guī)和金融會計制度、規(guī)定的順利實施，保證金融會 計信息的客觀真實。

參考文獻： [1] 徐 仁 艷 金 融 會 計 信 息 必 須 保 持 真 實 [J] 金 融 會 計，F(xiàn)INANCIAL ACCOUNTING，編輯部郵箱 1997 年 07 期 [2]郭世勇，楊振坤 金融會計信息失真的原因及對策探究[J] 金融理論與實 踐，F(xiàn)INANCIAL THEORY AND PRACTICE，編輯部郵箱 1996 年 10 期

姓名：和衍 專業(yè)：08 級金融學(xué) 院系：經(jīng)管院 學(xué)號：08600144

第二篇：淺析企業(yè)會計信息失真及對策

目錄

摘要.................1

關(guān)鍵詞...............1

前言.................1

1會計信息失真現(xiàn)狀...........1會計信息失真的表現(xiàn)與危害.........2

2.1會計信息失真的表現(xiàn)..........2

2.2會計信息失真的危害............2會計信息失真的原因...........3

3.1失信成本低是會計信息失真的動力........3

3.2會計準則的偏差因素..............3

3.3會計理論與會計方法上的缺陷..........3

3.4企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全..............3

4會計信息失真對策..........4

4.1加強會計法制建設(shè)........4

4.2改進權(quán)責(zé)發(fā)生制.............4

4.3提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)...........4

4.4加強會計職業(yè)道德教育..........4參考文獻..........5

致謝.................5淺析企業(yè)會計信息失真及對策

摘要：提出了會計信息失真的現(xiàn)狀、表現(xiàn)及對企業(yè)和社會經(jīng)濟生活所造成的種種危害。

從不同的角度分析了企業(yè)會計信息失真的原因及解決的對策。

關(guān)鍵詞:企業(yè)；會計信息；失真

前 言

會計信息是人們在經(jīng)濟活動中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。會計信息作為一種商業(yè)語言，無論是對國家宏觀管理還是微觀經(jīng)營管理都有著非常重要的意義。但近年來出現(xiàn)的一些會計信息失真的問題確實令人擔憂，它不僅掩蓋了企業(yè)真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，不利于企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，而且會影響國民經(jīng)濟的正常運行和宏觀調(diào)控，甚至?xí)蔀樽躺瘮〉臏卮?，在一定程度上損害了國家和社會公眾的合法權(quán)益，干擾了正常的市場經(jīng)濟秩序。因此，加強會計信息管理，提高會計信息的真實性是目前會計管理工作的當務(wù)之急。

會計信息失真，特別是嚴重失真，對社會、對企業(yè)危害甚大。通過對會計信息失真現(xiàn)狀、危害程度和失真原因的分析，希望能引起社會各界的關(guān)注與重視，從而找出解決問題的途徑

1會計信息失真的現(xiàn)狀

真實性是會計工作的生命力。但是，目前社會上一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已經(jīng)成為較突出的問題。國家曾多次進行大規(guī)模大范圍會計信息質(zhì)量抽查，結(jié)果財政部正式公告顯示，中國80%以上企業(yè)會計信息存在不同程度的失真。財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處，對百戶國有企業(yè)會計報表進行了抽查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)主要會計要素核算存在偏差，如虛列資產(chǎn)、所有者權(quán)益不實、損益不實等。另外被檢企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱的問題仍然比較突出。一些企業(yè)明顯存在原始憑證、記賬憑證不真實、不合規(guī)范、賬賬、賬實不符等問題。

2會計信息失真的表現(xiàn)與危害

2.1會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違反了客觀的真實性原則,不能正確反映

會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,會計信息失真主要表現(xiàn)在:

2.1.1編造虛假會計憑證。主要表現(xiàn)是通過編造虛假經(jīng)營業(yè)務(wù)如編制勞務(wù)費、裝卸費憑證等；或以非法手段取得原始憑證；或在原會計事項基礎(chǔ)上夸大或縮小等等；這些虛假憑證進入記賬程序，致使會計信息從源頭上失真。

2.1.2實收資本虛假。一些企業(yè)在申辦注冊時，借資金驗資，注冊資金數(shù)很大，驗收后再歸還，實有資金很少，有的甚至完全虛假。一方面表現(xiàn)為虛增實收資本，另一方面表現(xiàn)為虛增應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款或其他資產(chǎn)，進而達到增加虛假凈資產(chǎn)目的，虛假擴大企業(yè)規(guī)模，抬高企業(yè)等級，抽逃企業(yè)資本，從而騙取虛假商譽，騙取商業(yè)貸款，欺騙國家管理部門，欺騙經(jīng)營伙伴，欺騙投資者，欺詐職工。一旦經(jīng)營、投資不當，輕則無法歸還貸款，使銀行貸款成為不良貸款，重則企業(yè)破產(chǎn)，造成國家和企業(yè)無法挽回的損失。

2.1.3對外投資，計盈不計虧。不少企業(yè)的對外控股投資，不按權(quán)益法核算，只計算收到的投資受益，不核算應(yīng)承擔的虧損，有些被投資企業(yè)大額虧損，資不抵債，或關(guān)閉倒閉，但投資企業(yè)不作損失處理。造成損益核算不真實。

2.1.4會計報表虛假。具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.1.5收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現(xiàn)是該進專項資金的直接進了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額,資產(chǎn)治理混亂,造成家底不清、賬實不符。

2.2 會計信息失真的危害

2.2.1破壞了投資環(huán)境，影響經(jīng)濟資源的合理分配。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)依靠從投資市場籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，而投資決策的依據(jù)是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否實現(xiàn)利用市場來完成社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動。

2.2.2會計信息失真將導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。會計信息失真會影響各項稅款的正確計算、繳納，如直接影響企業(yè)增值稅、所得稅的計算。稅款計算和繳納的錯誤率提高，偷逃稅現(xiàn)象更加嚴重，從而將造成大量稅收及其他資產(chǎn)的流失。

2.2.3攪混資本市場，進而擾亂市場經(jīng)濟。資本市場是對資本資源進行再分配的場所，從而對社會資源進行再配置。不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟效率。當資本市場有

效率時，就會優(yōu)化社會資源的配置，促進社會經(jīng)濟良性發(fā)展；當資本市場是無效率或低效率時，則阻礙社會經(jīng)濟進步。

3會計信息失真的原因

3.1失信成本低是會計信息失真的動力

由于我國對企業(yè)造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴，對造假者不追究或處罰不力,從客觀上縱容了會計造假,也是我國會計造假泛濫的一個重要原因。改革開放以來，我國加強了立法建設(shè)，在會計法規(guī)方面也取得了很大的成就，特別是《會計法》的發(fā)布實施對我國會計工作具有重大意義。但是，有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的情況也很普遍，對違反會計法規(guī)的打擊力度偏弱，處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大經(jīng)濟或政治利益與低廉機會成本所形成的強烈反差，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧。

3.2會計準則的偏差因素

首先會計準則制定機構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則就可能出現(xiàn)偏向性；其次，會計準則是否具有較長的適用性和可行性，如果是一種臨時應(yīng)急性措施，不用多長時間就會喪失作用，需要修訂；再次就是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性。以上這些會計準則的偏差因素，都會導(dǎo)致合法會計信息失真的產(chǎn)生。

3.3會計理論與會計方法上的缺陷

3.3.1會計信息的相關(guān)性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。

3.3.2會計假設(shè)和人為估計不可避免。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的中間過渡性而對會計處理劃分和將復(fù)雜系統(tǒng)中交織在一起的各種因素簡單分類引起了不確定性。會計人員針對這些業(yè)務(wù)存在的不確定性，做出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、歷史成本等，試圖將會計事項人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，最大程度地統(tǒng)一會計處理方法，使需求者更加容易理解會計信息，但卻以犧牲會計信息的可靠性為代價。會計假設(shè)的直接后果就是導(dǎo)致會計要素的賬面數(shù)值與實際數(shù)值的背離。而且有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身就具有不可確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計，另外，它又存在許多不可確知和難以準確計量的因素。因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

3.4企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全

內(nèi)部控制機制是企事業(yè)單位為維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的方法和手續(xù)的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計法》，為追求個人或小團體的利益，不惜一切代價，弄虛作假，逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀律的監(jiān)督，而會計人員又受單位負責(zé)人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監(jiān)督職能。

4會計信息失真的對策

4.1加強會計法制建設(shè)

治理會計失真關(guān)鍵是要完善立法，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。要完善會計準則和會計制度，加快制定和出臺新的具體會計準則，盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范具體化，并強化管理者的公開會計信息的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息質(zhì)量法律規(guī)范條款，使會計法規(guī)更具可操作性，堵住會計信息失真的漏洞。

4.2改進權(quán)責(zé)發(fā)生制

可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合，在編制現(xiàn)金流量表的同時，編制短期現(xiàn)金流量報告和專項現(xiàn)金流量報告。編制短期現(xiàn)金流量報告可以促使企業(yè)重視現(xiàn)金流動效益、資金的使用效果和流動性，有助于企業(yè)減少流動資金的大幅度沉淀，改善流動資金結(jié)構(gòu)避免支付困難。專項現(xiàn)金流量報告是針對某一具體項目實時地編制的現(xiàn)金流量預(yù)測報告，它的編制有助于企業(yè)科學(xué)考核投資項目所帶來的真實效益，進行正確決策，確認收入時對某些項目采用收付實現(xiàn)制確認。

4.3提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)

會計人員是會計信息的直接制定著，會計人員又是會計信息失真的直接責(zé)任者，會計信息失真與會計隊伍的整體素質(zhì)不高有直接的關(guān)系。要提高會計隊伍的整體素質(zhì)，首先要加強法紀教育，使會計人員樹立高度的職業(yè)責(zé)任感，堅持原則，廉潔奉公，嚴明執(zhí)法。注冊會計師應(yīng)恪守公正、客觀、實事求是的原則，對所出具的報告內(nèi)容負責(zé)，嚴把會計信息質(zhì)量第三關(guān)。其次，必須對會計隊伍進行不斷地充實與提高，加強會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，提高會計專業(yè)技能，使會計人員既懂法規(guī)政策，又精通會計業(yè)務(wù)，為會計信息的真實可靠提供有利條件。

4.4加強會計職業(yè)道德教育

對會計人員進行會計職業(yè)道德教育，在不斷更新、補充、拓展會計專業(yè)理論、業(yè)務(wù)能力的同時，通過會計職業(yè)信念教育、會計職業(yè)義務(wù)教育、會計職業(yè)榮譽教育，形成良好的會計職業(yè)道德品行，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護國家和社會公眾利益的教育。參考文獻:

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致 謝

在本論文的寫作過程中, 得到了***老師關(guān)懷和耐心的指導(dǎo)。他嚴肅的科學(xué)態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，**老師都始終給予我細心的指導(dǎo)和不懈的支持。**老師認真負責(zé),誨人不倦的高尚師德使我的畢業(yè)論文順利地完成，老師的尊尊教悔使我受益匪淺, “經(jīng)師易得，人師難求”，希望借此機會向?qū)O老師表示忠心的感謝!

第三篇：淺談會計信息失真及其對策

淺談會計信息失真及其對策

[摘要]在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的會計信息失真也成為一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，然而會計信息的失真會嚴重損害企業(yè)的投資者、債權(quán)人、以及相關(guān)群體的經(jīng)濟利益，也會影響社會主義市場經(jīng)濟的秩序。本文主要通過對會計信息失真的原因、表現(xiàn)進行分析，進而從現(xiàn)象的角度出發(fā)，提出一些防治會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的對策。

[關(guān)鍵詞]會計信息會計環(huán)境會計失真

會計信息是原始數(shù)據(jù)經(jīng)過會計人員加工處理產(chǎn)生的會計管理所需要的一部分經(jīng)濟信息，是關(guān)于會計主體的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的質(zhì)量不僅影響到企業(yè)的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，也影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。由于我國的市場經(jīng)濟體制尚不健全、會計法律制度還不完善，加上社會上各種腐敗和消極因素在會計領(lǐng)域的滲透，使得我國會計信息的失真現(xiàn)象大量存在。本文主要通過對會計信息失真的原因、表現(xiàn)進行分析，進而對如何防治會計信息的失真談一點粗淺看法。

一．會計信息失真的原因

（一）。宏觀因素導(dǎo)致會計信息失真

1.會計環(huán)境

會計管理體制導(dǎo)致會計信息失真。目前我國的票據(jù)管理十分混亂，工作中原始發(fā)票不規(guī)范，有的甚至是無發(fā)票，無法保證會計信息的真實性。從我國有關(guān)法律規(guī)定來看，一個單位的所有工作人員都要在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，會計工作人員的人事任免權(quán)、聘任或解聘權(quán)都掌握在單位負責(zé)人手中，在這種管理體制下，完全依靠會計人員來保證會計信息的真實性是不現(xiàn)實的。

2.會計監(jiān)督體系不健全導(dǎo)致會計信息失真。

目前，我國雖然建立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三個層次的會計監(jiān)督體制，但企業(yè)外部監(jiān)督除了部分股份制企業(yè)、外資企業(yè)等由會計師事務(wù)所的注冊會計師進行會計報表審計，絕大多數(shù)企業(yè)均未進行會計報表的審計，主要由行業(yè)主管部門實施，而行業(yè)主管部門往往從本部門出發(fā)，對本部門企業(yè)采取保護主義，不能進行有效的監(jiān)督，這種現(xiàn)象給會計信息失真帶來了很大的空隙和機會。

3.會計環(huán)境的變化和會計方法的變化不協(xié)調(diào)導(dǎo)致會計信息的失真。

會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準確地提供價值運行的信息，而我國會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，當客觀環(huán)境變化后，在客觀上會計都不能同步跟蹤反映。這就必然導(dǎo)致會計信息反映的誤差和失真。

（二）主觀因素導(dǎo)致會計信息失真

1.單位主管部門和一些政府主管部門的行政干預(yù)。一些部門為夸大政績或出于一些特殊目的，不顧本單位的實際情況，往往以行政命令的形式給單位下達硬性經(jīng)濟指標，以迎合有關(guān)部門的需要。這在某種程度上會促使和誘發(fā)會計人員弄虛作假，使會計信息失真。

2．基礎(chǔ)工作薄弱。

一些企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，會計基礎(chǔ)工作弱化到比較嚴重的程度，應(yīng)當建帳的單位不建帳，或帳目混亂，不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，內(nèi)部管理混亂，私設(shè)小金庫，1

以權(quán)謀私等，薄弱的會計基礎(chǔ)工作已經(jīng)嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。

3.會計人員整體素質(zhì)不高。會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量過程中形成的，一方面屬于專業(yè)素質(zhì)不高對財務(wù)制度和會計制度理解偏差，對核算方法掌握不準確，造成會計信息失真，另一方面是屬于責(zé)任心不強，職業(yè)道德素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，道德素質(zhì)低下，為了迎合領(lǐng)導(dǎo)，無視財經(jīng)紀律，編制虛假報表。

二．會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息失真現(xiàn)象存在于會計核算進程的每一個環(huán)節(jié)，出于各種不同目的，其表現(xiàn)也各不相同，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）.帳外設(shè)帳

企業(yè)應(yīng)按《會計法》和《會計制度規(guī)范》設(shè)立一套完整的記載企業(yè)全部經(jīng)濟活動的帳簿。但是有的企業(yè)則設(shè)立明暗兩套帳。明帳用來記錄企業(yè)部分經(jīng)濟活動，應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)和審計機關(guān)對企業(yè)經(jīng)濟活動的檢查，暗帳則記錄違法違紀的財務(wù)收支。

（二）.帳實不符

出于企業(yè)自身的利益需要，對外提供的會計信息與企業(yè)自身的會計分錄存在重大差錯，使會計信息使用者產(chǎn)生錯誤結(jié)論，導(dǎo)致決策失誤給會計信息使用者造成重大損失。如某些企業(yè)為了向銀行貸款，作出虛假的財務(wù)報表，來滿足銀行對企業(yè)貸款中財務(wù)指標的要求，使其能獲得銀行貸款，這樣企業(yè)提供的會計報表與企業(yè)真實的財務(wù)報表就不符了。

（三）.虛假的原始收據(jù)

虛假的原始收據(jù)往往會造成會計信息的失真，如某些企業(yè)單位開出大頭小尾的發(fā)票、虛假的盤點表、虛假的入庫單、假工資單等都會造成會計信息的嚴重失真。

（四）.會計核算方法本身有人為的因素

在會計核算方法的選擇中，如固定資產(chǎn)折舊的計提、發(fā)出存貨的成本計算等都受到人為估計的影響。有時甚至偏離了事實歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況，導(dǎo)致企業(yè)會計報表的失真。

三、會計信息失真的對策

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息失真現(xiàn)象的大量存在，不但會影響企業(yè)管理當局決策的正確性，而且還會嚴重損害正常的市場經(jīng)濟秩序，阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，并有損我國在世界經(jīng)濟領(lǐng)域活動中的形象，因此，對會計信息失真現(xiàn)象的防范成了當前經(jīng)濟領(lǐng)域里尤為重要的問題，根據(jù)已學(xué)知識及一些實踐調(diào)查研究，筆者認為應(yīng)主要從以下幾個方面對會計信息失真這一現(xiàn)象進行防范：

（一）完善現(xiàn)代企業(yè)制度，強化對決策者的約束

現(xiàn)代企業(yè)制度首先要求資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的徹底分離，建立科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機構(gòu)，減少和杜絕政府的行政干預(yù)；其次要求建立健全有效的社會監(jiān)督和約束機制，明確企業(yè)經(jīng)營者對于保障會計信息真實可靠負有不可推卸的責(zé)任。要確保會計信息真實完整，必須完善現(xiàn)代企業(yè)制度，對企業(yè)經(jīng)營者加強監(jiān)督和約束。

（二）建立健全會計法律法規(guī)，不斷加強執(zhí)法力度

完善的法律法規(guī)體系是保證社會主義市場經(jīng)濟正常運行的前提條件。一方面要不斷完善以《會計法》為核心的法律法規(guī)體系，加快會計法規(guī)實施細則及相應(yīng)配套措施的出臺，進一步明確違法處罰的定性和定量標準，另一方面要加強宣傳教育，使相關(guān)人員熟悉會計法規(guī)和財政政策制度。要加大執(zhí)法力度，對有法不依、知法犯法者要依法嚴肅處理，真正做到執(zhí)法必嚴、違法必究。同時，按照《會計法》和會計制度的規(guī)定，在核算環(huán)節(jié)上劃清會計責(zé)任，制定相應(yīng)的會計資料責(zé)任制度落實到人，對違反規(guī)定、編制和提供虛

假會計資料的責(zé)任人員要從嚴處理。

（三）完善會計監(jiān)督機制，增強會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性

1.做好企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作

會計管理的弱化同企業(yè)各項內(nèi)控缺乏或失效有很大關(guān)系，要建立以強化內(nèi)部管理為核心的管理體系，加強各項內(nèi)控制度建設(shè)，嚴格內(nèi)部會計程序，并將內(nèi)部會計核算方法與嚴格會計制度實現(xiàn)會計工作規(guī)范化結(jié)合起來，為提供真實的會計信息奠定一個良好的基礎(chǔ)。

2.健全和完善社會監(jiān)督機制

應(yīng)當依法實行企業(yè)會計報表。由注冊會計師審計，逐步健全國有企業(yè)事業(yè)單位報表管理和會計信息檢查制度。積極推進會計師事務(wù)所體制改革，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，充分發(fā)揮社會審計的公證作用，依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量監(jiān)督企業(yè)的會計行為。同時還應(yīng)加強對注冊會計師的法律責(zé)任監(jiān)督，對不負責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師制定具體的處罰措施，切實改變社會監(jiān)督機構(gòu)弱化、起不到社會監(jiān)督作用的狀況。

3.強化政府監(jiān)督

政府監(jiān)督包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行等部門，對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查。由于財政、審計只負責(zé)政府機關(guān)、行政事業(yè)單位和國家控股的企業(yè)進行監(jiān)督檢查。稅務(wù)只負責(zé)對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督檢查，證監(jiān)委和保薦會只對上市公司和保險公司進行監(jiān)督檢查，這樣就縮小了政府監(jiān)督檢查的范圍，也使各執(zhí)法機構(gòu)之間缺少相互的制約作用，使執(zhí)法機構(gòu)存在執(zhí)法不嚴，有法不依的現(xiàn)象。

（四）深化會計管理體制改革

一方面是拓寬會計管理體制改革的思路。針對目前存在的會計職能獨立性和會計人員地位從屬性的矛盾，在試行的基礎(chǔ)上，逐步推行各種形式的“會計委派制度”通過確立會計人員相對獨立的地位，保證客觀上公正地行使會計職能；另一方面立足長遠，構(gòu)筑會計行業(yè)自立組織模式?？山嬓袠I(yè)協(xié)會，由政府授權(quán)對所屬成員進行業(yè)務(wù)管理和提供相關(guān)服務(wù)，并接受政府部門的監(jiān)督指導(dǎo)，通過法規(guī)約束、政府指導(dǎo)等措施，指導(dǎo)和扶持會計職業(yè)自律組織的健康發(fā)展，從而達道預(yù)防會計信息質(zhì)量失真的目的。

（五）加強和規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)

1.加強和規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

市場經(jīng)濟的發(fā)展將會計工作推到一個前所未有的重要地位，會計工作越來越成為發(fā)展市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，發(fā)揮越來越重要的作用。因此，我們要在國家各項法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立好本單位的各項內(nèi)控制度和內(nèi)部監(jiān)督機制。開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，抓好會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，建立健全會計工作人員崗位責(zé)任制，做到從原始憑證、記賬憑證到會計帳簿、會計報表等每一環(huán)節(jié)都符合會計規(guī)范要求，以確保數(shù)字真實可靠。

2.提高會計人員素質(zhì)

提高會計人員自身素質(zhì)是保證會計信息質(zhì)量，避免會計信息失真的一個不容忽視的問題。會計人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低，直接影響會計信息的質(zhì)量。對會計人員要重視業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，也要重視職業(yè)道德素質(zhì)的提高。一是要加強財務(wù)人員職業(yè)化管理，完善會計人員從業(yè)制度；二是要加強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，建立以套完整的會計職業(yè)道德規(guī)范，對會計人員遵守規(guī)范的情況進行定期監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德的行為要進行必要的制裁，只有這樣，會計人員的素質(zhì)才能不斷提高，會計信息的質(zhì)量才能有可靠的保證，才能有效的避免因會計人員自身的原因而造成的會計信息失真。

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第四篇：企業(yè)會計信息失真及其對策

一、企業(yè)會計信息的內(nèi)容及其作用

（一）企業(yè)會計信息的內(nèi)容

會計是以一個以提供會計信息為主的信息系統(tǒng)，會計處理的各個環(huán)節(jié)的加工對象就是會計信息。從廣義的會計信息來看，應(yīng)該包括三個層次：其一，以貨幣化指標體現(xiàn)的財務(wù)信息，它是從動態(tài)、靜態(tài)兩個角度對特定的主體經(jīng)濟資源的數(shù)量（資產(chǎn)）、歸屬（負債、權(quán)益）、運用效果（收益分配）、增減變化及其結(jié)果（財務(wù)狀況變動及其結(jié)果）進行描述；其二，非貨幣化的和非數(shù)量化的說明性信息，它們不僅僅是對主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等財務(wù)指標的基本說明，而且還包括了大量的主體所處的社會、文化、道德、法律等環(huán)境信息，這些信息對于使用者正確判斷會計主體的經(jīng)營能力、發(fā)展前景往往起到至關(guān)重要的作用；其三，其他用于主體內(nèi)部管理的信息，這些信息常常由成本會計、管理會計以及內(nèi)部審計人員提供，主要包括了短期（長期）決策信息、預(yù)測信息、責(zé)任中心要求及履行情況等信息，雖然與外部性較強的財務(wù)會計信息相比，它們更容易為人們所忽略，但是在經(jīng)濟管理和財務(wù)信息質(zhì)量控制方面起著不可低估的作用。

從狹義的會計信息來看，其信息的載體主要集中反映在財務(wù)會計報告上，也就是廣義的會計信息所闡述的前二個層次上。財務(wù)會計報告是指對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。“財務(wù)會計報告”的內(nèi)涵比會計報表大，根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，本文會計信息的內(nèi)容就是指財務(wù)會計報告。

（二）企業(yè)會計信息的作用

企業(yè)經(jīng)濟活動離不開決策，決策離不開信息，就一個企業(yè)而言，其信息的使用者包括股東、債權(quán)人、國家及政府有關(guān)機構(gòu)、中介機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部管理層及雇員、顧客、貸款人和其他供應(yīng)應(yīng)商等。盡管他們的決策內(nèi)容不同，所需的信息各異，但對企業(yè)的會計信息卻有共同的需求。會計目標就是向不同使用者提供有用的會計信息，會計信息無使用者，會計就失去了其存在的意義。因此，會計信息的作用就是向不同的使用者提供有用的會計信息。

二、會計信息的質(zhì)量特征及會計信息失真

（一）會計信息的質(zhì)量特征

會計信息的質(zhì)量特征是指確定會計信息具有有用性的具體質(zhì)量要求。良好的會計信息應(yīng)具備以下的基本特征，即：有用性、可理解性、相關(guān)性、可靠性、及時性可比性、一貫性和重要性。會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容是對決策有用，因此，“有用性”是會計信息的首要質(zhì)量，其他質(zhì)量都是對它的補充或具體化，從這點出發(fā)，并考慮信息質(zhì)量對決策的重要程度，可將會計信息質(zhì)量劃分為主要質(zhì)量與次要質(zhì)量。此外，提供會計信息需要會付出代價，會計上提供或不提供某一信息，受成本效益原則制約。只要當信息的使用效益被判定為大于其成本時，這此信息才值得提供。從這一點可以看出，會計提供的會計信息的質(zhì)量也是會計能否存在的關(guān)鍵所在。會計信息的質(zhì)量特征及其層次結(jié)構(gòu)如下圖所示：

會計信息

普遍性約束條件效益大于成本

針對用戶的質(zhì)量可理解性

會計信息的首要質(zhì)量決策有用性

會計信息的主要質(zhì)量相關(guān)性可靠性及時性

真實性客觀性可驗證性

會計信息的次要質(zhì)量可比性一貫性重要性

圖1會計信息的質(zhì)量特征及層次結(jié)構(gòu)

（二）會計信息失真

1、會計信息失真的含義

會計信息失真包含兩方面的含義：一是企業(yè)未能根據(jù)會計準則或規(guī)范來進行會計核算，具體表現(xiàn)為錯誤與舞弊等形式。二是傳統(tǒng)的會計程序未能全面地反映企業(yè)的全貌或經(jīng)濟現(xiàn)實。這里所說的會計信息失真指的主要是前者，即企業(yè)的錯誤與舞弊行為，這一方面是由于企業(yè)的主觀意識所致，另一方面也可能是會計方法本身的可選擇性或會計準則本身的不完善所導(dǎo)致的。因此企業(yè)會計信息失真主要是企業(yè)對企業(yè)會計報告進行粉飾（包括包裝、偽裝、核算隨意變更或選擇會計政策、披露不完整或避重就輕等行為）的結(jié)果。

2、會計信息失真的狀況

古今中外，為粉飾經(jīng)營業(yè)績而公告不實或披露虛假的會計信息屢見不鮮，如美國的安然公司、世通公司、施樂公司、默克制藥公司等，中國的鄭百文、銀廣夏、黎明服裝等。2001年財政部在對320戶企業(yè)和事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的抽查發(fā)現(xiàn)，被抽查單位資產(chǎn)不實73.75億元，利潤不實35.11億元。本次抽查的結(jié)果表明，部分企業(yè)事業(yè)單位會計信息失真現(xiàn)象還很嚴重，一些單位為達到扭虧為盈、享受債轉(zhuǎn)股優(yōu)惠政策、小集團利益、包裝上市、領(lǐng)導(dǎo)人出政績等目的，隨意調(diào)整報表合并范圍，巨額潛虧掛賬，人為調(diào)節(jié)利潤。據(jù)統(tǒng)計，本次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤、虛盈實虧的企業(yè)32戶，占被調(diào)查單位的10%，人為調(diào)節(jié)總額達到13.7億元，其中，虛增利潤10億元，虛減利潤3.7億元。此外，部分企業(yè)事單位的財務(wù)管理相當混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”等問題屢禁不絕。對此，財政部繼續(xù)就社會各界關(guān)注的問題開展了有針對會計信息質(zhì)量抽查，加大了會計打假力度。

我們應(yīng)當看到，會計信息失真的問題目前根本沒有好轉(zhuǎn)。財政部最近公布的一個檢查公告依然觸目驚心。財政部對192戶企業(yè)進行2001年會計信息質(zhì)量抽查，結(jié)果查出資產(chǎn)不實115億元，利潤不實24.2億元。在192戶企業(yè)中，利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶，占被調(diào)查總數(shù)的53.6%，其中利潤嚴重不實的、虛盈實虧的企業(yè)19戶，虛虧實盈的企業(yè)有9戶。這怎不令人對會計信息的誠信深表擔憂呢？

3、會計信息舞弊的動機

經(jīng)濟利益的驅(qū)動和政治利益的驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息失真的主要根源，具體來說，企業(yè)往往由以下動機來粉飾會計報表，導(dǎo)致會計信息失真：

1）為發(fā)行股票、配股、炒作股票和避免處罰而粉飾會計報表。

2）為減少納稅、分配利潤而粉飾會計報表。

3）為業(yè)績考核而粉飾會計報表。

4）為確保職位而粉飾會計報表。

5）為獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾會計報表。

6）為推卸責(zé)任而粉飾會計報表。

7）為隱瞞違法行為而粉飾會計報表。

8）為政治目的而粉飾會計報表。

4、會計信息舞弊的手段

1）虛構(gòu)會計主體。

2）上市前過度剝離。通過對資產(chǎn)負債表剝離減少凈資產(chǎn)提高每股收益或通過對利潤表的過度剝離來增加利潤。

3）用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷；不等價轉(zhuǎn)讓；置換和出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤；受托經(jīng)營；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用；以收取或支付管理費用或分攤共同費用來調(diào)節(jié)利潤；采用合作投資方式，夸大企業(yè)利潤。

4）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。通過企業(yè)購并調(diào)整利潤；通過債務(wù)重組獲取重組收益。

5）通過地方政府援助操縱利潤。如稅收優(yōu)惠、財政補貼、利息減免、資產(chǎn)優(yōu)惠等。

6）選用不當?shù)臅嬚哒{(diào)整利潤。如存貨計價方法不當；股權(quán)投資方法不當；收入確認不當；如提前確認收入，利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入；費用確認方法不當；如收益性支出資本化，提升當期業(yè)績的潛虧掛賬。

7）通過會計政策、會計估計變更調(diào)節(jié)利潤。如折舊政策的變更、壞賬準備變更、存貨計價方法變更、長期股權(quán)投資方法變更、減值準備變更、合并政策變更等。

8）通過巨額沖銷來調(diào)節(jié)利潤。

9）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。如待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失、長期待攤費用等。

10）用資產(chǎn)評估消除潛虧。

11）通過虛構(gòu)交易或事實調(diào)節(jié)利潤。如采取幾方合作，對開增值稅發(fā)票。

12）利用其他應(yīng)收賬款虛構(gòu)利潤和利用其他應(yīng)付款隱藏利潤。

三、會計信息失真的對策

鑒于上述，可以認識到影響會計信息質(zhì)量的因素主要來自兩個方面：其一，會計本身的不確定性，會計方法選擇的多樣性以及會計準則本身的不完善為會計信息失真提供了基礎(chǔ)。其二，立法與執(zhí)法上的缺陷從一定程度上縱容了會計信息失真的行為，我認為在現(xiàn)階段可以采用以下方法來減少會計信息的失真現(xiàn)象，提高會計信息的真實性，使之能更好地發(fā)揮其決策有用性的作用。

（一）完善會計規(guī)范體系

為保證會計信息的質(zhì)量，增強決策的有用性，建立一套會計行為和會計實物的規(guī)范體系是十分必要的，無論怎樣的規(guī)范體系都必須在兩個領(lǐng)域里起約束作用：第一，要對會計行為的主體提出約束，對會計人員的業(yè)務(wù)水平、道德修養(yǎng)進行規(guī)范，以保證其在公平、公正、無偏見的會計行為下提供會計信息。第二，對會計實物提出要求，為會計信息的系統(tǒng)運行在技術(shù)上建立和健全會計信息確認、計量和報告的標準，以保證會計信息的運行能夠在科學(xué)、合理、真實的原則下實現(xiàn)會計目標。

1、加強會計法律規(guī)范體系

縱觀世界各國會計法律體系建立的思路，無外乎兩種：一種是強調(diào)嚴密而具體的法律規(guī)范，如法國、德國、荷蘭等，這些國家會計的主要規(guī)范主是體現(xiàn)為有關(guān)立法，會計行為和會計實物操作所遵循的原則，均有法律規(guī)定，法律中的有關(guān)條文詳細而嚴密，對會計的約束性很強。另一種是建立指導(dǎo)性、方向性的法律規(guī)范，如英國、美國等。這些國家只對會計進行總體上的約束，具體的行為規(guī)范和會計準則主要有民間和半官方的組織制定，同時，會計人員對所提供的會計信息的技術(shù)方法的選擇，具有較大限度的自由權(quán)。

從本質(zhì)上來說，我國的會計法律體系具有前者的特點，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計法》為核心有會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。

但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當前會計法律法規(guī)存在的一個嚴重的問題就是條條框框太多，而缺乏可操作性。同時對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，以至法律規(guī)范形同虛設(shè)，會計信息造假現(xiàn)象屢禁不止，理想的會計法律法規(guī)應(yīng)當明確相關(guān)各方的責(zé)任，使各方相關(guān)人的權(quán)利和責(zé)任相對等，有多在的權(quán)，就應(yīng)當對應(yīng)多大的責(zé)，這樣才能真正起到約束的作用，保證會計信息的真實性和完整性。

1）明確法定代表人的責(zé)任。企業(yè)單位的主要負責(zé)人應(yīng)當對本單位會計信息的真實性、完整性負主要責(zé)任。很多事件表明，會計信息失真的根本原因是他們有的指使下屬作假，有的姑息縱容，視而不見，因此，如果會計信息失真，應(yīng)當首先追究單位法定代表人的責(zé)任。新的《會計法》中雖然增加了單位負責(zé)人的法律責(zé)任，但僅限于打擊報復(fù)會計人員的法律責(zé)任，對于提供虛假會計信息的責(zé)任仍未能明確。并且現(xiàn)實中很少有單位負責(zé)人因提供虛假會計報表而受到法律制裁的。

2）明確總會計師的責(zé)任。國家大中型企事業(yè)單位的總會計師是會計信息的提供者和信息質(zhì)量的監(jiān)督者，應(yīng)當防止會計信息失真，保證會計信息質(zhì)量的第二道防線?？倳嫀煈?yīng)當對編制會計報表負責(zé)。

3）明確會計人員的法律責(zé)任?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》中對會計人員的責(zé)任作了明確的說明：取得憑證、填制憑證、審核、登記、編報等，會計人員都必須嚴格遵守有關(guān)規(guī)定。同時，《會計法》中對會計人員的法律責(zé)任也作了明確的規(guī)定，并從法律上對由于履行職責(zé)而遭受打擊報復(fù)的會計人員進行了保護。

4）明確注冊會計師的法律責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當恪守公正、客觀、實事求是的原則，由于違反工作準則而造成不良后果的，注冊會計師應(yīng)當承擔審計責(zé)任。并且在法律上應(yīng)當明確注冊會計師應(yīng)當在很大程度上承擔審計責(zé)任。

2、加強會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

會計職業(yè)道德是指從事會計工作的人們在會計工作中所應(yīng)遵循的，與會計職業(yè)活動相適應(yīng)的行為規(guī)范，是會計人員在會計工作中產(chǎn)生的正確處理會計事物和調(diào)整會計人員職權(quán)和職責(zé)的行準則。

世界各國都對會計人員的職業(yè)道德規(guī)范問題作出了嚴格的規(guī)定：美國注冊會計師協(xié)會專門規(guī)定了“職業(yè)道德守責(zé)”，其中的“行為守責(zé)”明確規(guī)定其成員應(yīng)遵守其文告的義務(wù)，如果其會員有任何違反行為，將受到“職業(yè)法律委員會”的嚴厲制裁；IASC也制定了“會計執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德準則”，對會計人員職業(yè)道德在公正、客觀、獨立、保密、技術(shù)標準、工作勝任、道德自律等方面都作出了明確的要求。而我國的《會計法》、《總會計師條例》及《會計人員工作規(guī)則》也都對會計人員在會計工作中所應(yīng)遵循的道德規(guī)范進行了規(guī)范，為保證會計核算信息的真實、可靠在一定程度上打下了良好的基礎(chǔ)。

3、會計準則規(guī)范

會計準則是從技術(shù)角度對會計實物處理提出的要求，是會計規(guī)范體系中不可或缺的重要組成部分。不少國家將會計準則規(guī)范的內(nèi)容分成兩個部分，即會計具體準則和會計制度（其所具有的宏觀效應(yīng)已經(jīng)不在會計準則之內(nèi)）。但是人員習(xí)慣將會計具體準則稱作“會計準則”。會計具體準則本身不是具體的會計處理方法程序，但是它是指導(dǎo)會計基礎(chǔ)方法、程序制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，是針對每一項具體業(yè)務(wù)的確認、計量和報告所作的最基本的規(guī)范，反映了會計實踐活動中的內(nèi)在的基本原理，對會計信息的生成與報告起一般性的指導(dǎo)作用。另外，由于會計規(guī)范的建立與其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系密切，并且要受到會計信息使用者的影響，所以就可以分為兩部分：一部分是體現(xiàn)會計活動驕兵必所處的特定的經(jīng)濟環(huán)境，體現(xiàn)國家宏現(xiàn)經(jīng)濟決策的有關(guān)方針、政策的會計準則，我們可以稱之為“社會性會計準則”；另一部分是在市場經(jīng)濟作用下，帶有普遍實用性、直接規(guī)范指導(dǎo)會計實物處理的會計準則，我們可以稱之為“技術(shù)性會計準則”。

在我國，“社會性會計準則”主要受到社會主義市場經(jīng)濟理論的規(guī)范，要求符合中國經(jīng)濟發(fā)展的具體國情?！凹夹g(shù)性會計準則”的建立則應(yīng)當著眼于未來，順應(yīng)世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流和趨勢，制定出具有通用性的，與國際接軌的基本準則。我國已經(jīng)順利頒布了部門具體準則。這項工作正本著“成熟一項，推出一項“的原則逐步推行。這些具體的會計準則的出臺，對治理會計信息失真是很有效的，因為它至少減少了會計方法的隨意性，使得會計信息“有章可循”，在一定程度上避免和減少了“粉飾”的行為。

（二）實施會計委派制

會計委派制是國家向擁有所有權(quán)的國有企業(yè)或國家占控股地位的企業(yè)中委派會計負責(zé)人的一種作法。目前會計委派制僅僅限于國有大中型企業(yè)，它是一種解決會計信息失真的有益嘗試。

會計委派制的實施在一定程度上約束了管理者的舞弊行為，減少了“內(nèi)部人控制”的信息不對稱現(xiàn)象。國家以委派會計負責(zé)人的方式，直接發(fā)揮了反映與監(jiān)督的雙重功效，保護了自已作為所有者的利益和其他投資偖的利益。雖然對會計委派制的批評很多，如不合法----《會計法》，不合理，等等。從近年的實踐來看，會計委派制的確是成績與問題并存，會計委派制的確不能從根本上解決會計信息失真的問題，它治“標”不治“本”，而且也不能完全防止委派人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的合謀行為，委派的對象也僅僅局限于國有大中型企業(yè)，并不能解決全國范圍內(nèi)的會計信息失真的問題。但是，作為一種嘗試，在現(xiàn)階段而言，會計委派制仍然不失為一種簡捷、易行、有一定成效的減少會計信息失真的方法。

（三）加強會計信息的控制與監(jiān)管

在市場經(jīng)濟和利益驅(qū)動下，信息提供者的利已動機是普遍存在且難以從根本上消除的，但動機不一定會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假的信息提供者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不僅不現(xiàn)實、不經(jīng)濟，而且會受到嚴懲和索賠，那造假者在理智的權(quán)衡中也會放棄造假。因此應(yīng)當加強會計信息的控制與監(jiān)管。

當前，為了有效地控制會計信息的失真，應(yīng)當將單一的獨立審計監(jiān)督與社會的綜合監(jiān)管相結(jié)合，將硬性的制度監(jiān)管與柔性的誠信教育相結(jié)合，將行政制裁與民事賠償相結(jié)合，使制造虛假會計信息的就象是“老鼠過街，人人喊打”。

（四）建立健全內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度重要的組成部分，它包括會計信息控制和財務(wù)管理控制，以實現(xiàn)財務(wù)信息的可靠性，提高經(jīng)營效率以及遵守相關(guān)法律的過程。我國企業(yè)在長期實踐中，雖然總結(jié)了內(nèi)部牽制制度、責(zé)任中心控制制度等內(nèi)部會計控制制度，但是由于現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)不完善，甚至出現(xiàn)董事長和總經(jīng)理大量兼任的現(xiàn)象，監(jiān)事會受制度于董事長，“三權(quán)”實際上為“一權(quán)”現(xiàn)象，形成了大量的“內(nèi)部人控制”問題。由于自已監(jiān)督自已、控制自已，造成逆向選擇與決策失誤，使得當前經(jīng)濟生活中產(chǎn)生大量虛假會計信息。為改變部門對付財務(wù)、財務(wù)對付經(jīng)理、經(jīng)理對付董事長、董事長欺騙投資者的局面，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。比如我國實行的國有企業(yè)派出監(jiān)事會或財務(wù)總監(jiān)制度促使上市公司吸收獨立董事以及《公司法》規(guī)定董事長與總經(jīng)理不得兼任等方法，從生成會計信息的源頭開始，對確保會計信息真實、完整作出嚴厲的措施性規(guī)定，減少了假賬真作，真賬假作的數(shù)字游戲，保證會計信息合法性、真實性、完整性具有積極的作用。

（五）提高會計人員素質(zhì)

一個合格的會計人員，除了有過硬的業(yè)務(wù)技能外，還必須有較高的職業(yè)道德素(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請登陸004km.cn查看)質(zhì)，二者缺一不可，否則很難保證會計質(zhì)量。

1、嚴格會計人員從業(yè)資格制度，堅持持證上崗，嚴格規(guī)定和區(qū)分會計崗位應(yīng)當具備的會計任職資格和條件。

2、健全專業(yè)資格考評確認制度，提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在資格確認中的作用。

3、建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為，全面提高會計人員的職業(yè)道德。

4、強對會計人員的繼續(xù)教育，嚴格定期培訓(xùn)制度，提倡會計人員終身教育觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。

5、加強會計人員的法制教育，提高會計人員的法制意識。

第五篇：企業(yè)會計信息失真原因分析及對策建議思考

企業(yè)會計信息失真原因分析及

對策建議思考

會計信息失真是我國市場經(jīng)濟社會中一直存在的一個頑疾，無論對企業(yè)自身、政府還是公眾個人都會造成非常嚴重的后果，也阻礙著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。針對此問題，文章將通過分析探究我國企業(yè)會計信息失真的產(chǎn)生原因，尋求防范或解決的相關(guān)對策及措施。

一、會計信息失真現(xiàn)狀概述

會計信息作為一種社會經(jīng)濟信息，記錄的是會計主體在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況，會計信息的真實性和準確性對于企業(yè)經(jīng)營管理持續(xù)健康發(fā)展及相關(guān)方，如投資人、債權(quán)人、政府部門及個人決策都有著重要的影響。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步成熟發(fā)展，尤其是資本市場的不斷活躍，會計信息的需求量也不斷的增加。然而，當前我國經(jīng)濟市場上對會計信息的披露無論在真實性、充分性還是及時性上都存在一定的失真情況，由此產(chǎn)生了一系列的影響及危害。

（一）破壞市場經(jīng)濟秩序

在市場經(jīng)濟條件下，無論對于個人還是企業(yè)而言，信用都是基石，是市場健康運行的基礎(chǔ)和前提條件。會計信息一旦失真將會造成國家財政稅收損失、政府宏觀經(jīng)濟指標失真，最終影響國家決策機構(gòu)作出正確的判斷、制定正確的經(jīng)濟政策。而在這種偏離實際的宏觀經(jīng)濟政策指導(dǎo)下，各部門、各企業(yè)及公眾個人的行動就會有所偏差，最終破壞了正常的市場經(jīng)濟秩序。

（二）阻礙我國市場經(jīng)濟不斷完善

會計信息失真從結(jié)果上看，它隱藏了我國社會經(jīng)濟發(fā)展中存在的各種問題和矛盾。而隨著我國市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展，企業(yè)所需要的各種社會資源越來越依賴于市場的自動配置。會計信息失真阻礙了社會資源的有效利用，會給企業(yè)的生存和發(fā)展制造困難，從而影響了我國市場經(jīng)濟的不斷完善。

（三）損害投資者利益

會計信息失真掩蓋了企業(yè)的真實狀況，導(dǎo)致相關(guān)方無法獲知一手資料，從而誤導(dǎo)投資人、債權(quán)人的投資決策，不但挫傷了投資者的信心，甚至可能造成投資者的經(jīng)濟利益損失，影響和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）損害企業(yè)自身利益，阻礙企業(yè)長期發(fā)展

企業(yè)會計信息失真的最大受害者其實是企業(yè)自身。企業(yè)的會計信息失真，將會降低企業(yè)管理水平，制造了經(jīng)濟犯罪的漏洞，對會計從業(yè)人員個人的職業(yè)生涯造成不可挽回的損失，同時會給企業(yè)帶來經(jīng)濟糾紛，也會因?qū)ν顿Y者利益的損害而影響企業(yè)資金的籌集，最終影響企業(yè)的長期發(fā)展。

二、會計信息失真的成因

（一）企業(yè)外部原因

1.外部政治經(jīng)濟環(huán)境影響

國有成分比例較大的企業(yè)存在政企分開執(zhí)行力薄弱的情況。近年來，財稅政策更新頻繁，對于政策的理解、執(zhí)行往往存在偏差；對于上市公司，我國證券市場會計信息披露規(guī)則及會計制度本身還不盡完善。

2.法律環(huán)境影響

主要是政府相關(guān)部門有法不依、執(zhí)法不嚴的情況時常出現(xiàn)，企業(yè)可能利用與政府相關(guān)工作人員的權(quán)錢交易來躲避和減輕相關(guān)法律處罰；同時，由于懲罰力度不夠，企業(yè)違規(guī)成本小，也不足以形成對企業(yè)管理者的威懾。會計舞弊行為本身就比較隱蔽，即使被發(fā)現(xiàn)，操作者也只是承擔一定的經(jīng)濟處罰，而刑事處罰制度本身不完善且力度偏弱，也間接縱容了會計舞弊行為，最終導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

3.外部監(jiān)督的影響

主要表現(xiàn)是審計制度不完善，審計監(jiān)督不給力。存在長期合作關(guān)系的情況下，難免會造成注冊會計師獨立性不夠，嚴謹性方面弱化，審計流程和取證過程簡化，甚至以犧牲執(zhí)業(yè)水平為代價換取自身經(jīng)濟利益的增加，嚴重損害審計工作的質(zhì)量。另外，不重視審計連帶責(zé)任等原因也影響了會計信息的真實性。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

1.利益驅(qū)動

利益驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息失真的根本原因。由于企業(yè)尤其是上市企業(yè)的會計信息對相關(guān)利益主體會產(chǎn)生很大影響，在利益的驅(qū)動下，一些企業(yè)的管理層就會編造出對自己有利的會計信息，粉飾業(yè)績、夸大效益，使會計信息偏離真實情況，或期待資本市場的回報，或為自己謀取私利，只注重短期利益而對企業(yè)造成了長期的傷害。

2.會計從業(yè)人員素質(zhì)影響

一方面，會計人員未能做到與時俱進，尤其是近些年，新的財稅政策不斷出臺，會計準則不斷修正，而會計人員未能對這些新政策和法律法規(guī)進行深入地掌握和了解，業(yè)務(wù)水平?jīng)]有跟上社會發(fā)展的要求，不能很好地處理復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，整理出的會計信息在準確性、有效性方面存在瑕疵，非主觀性地造成會計信息失真。另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)也高低不同，在社會不良風(fēng)氣影響下，在個人利益驅(qū)動下，都有編造、偽造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)報告、提供虛假會計信息的可能。

3.企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部各項管控機制的影響

對于規(guī)模大的企業(yè)，內(nèi)部組織機構(gòu)完善、分工明確，專業(yè)化程度較高，內(nèi)部核算體系嚴密科學(xué)，監(jiān)控機制較強，個別會計信息造假能夠被及時發(fā)現(xiàn)糾正；規(guī)模小的企業(yè)，其會計、出納一人兼任，約束性差，制度不健全，容易導(dǎo)致會計信息失真。另外，即使是大中型企業(yè)，有些管理層中職責(zé)劃分不清，由此導(dǎo)致對外披露會計信息時相互推諉，或在與審計機構(gòu)協(xié)同工作時消極對接、配合不佳，最終造成會計信息披露偏差。同時，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但沒有做到真正地貫徹落實，實際的使用效果不佳，或者只關(guān)注風(fēng)險發(fā)生后的補救，沒有充分利用內(nèi)部控制對事前控制的前瞻性及預(yù)防的作用，未能有效發(fā)揮企業(yè)實施內(nèi)部控制管理的作用，降低了內(nèi)控的監(jiān)督力度，最終導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。

三、防范會計信息失真的對策措施

（一）進一步加強制度建設(shè)及監(jiān)管力度

完善會計準則、會計規(guī)章制度、審計監(jiān)督制度，建立有效的會計信息披露制度，量化會計信息披露標準，全方位、深層次反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。強化外部監(jiān)管力度，一方面通過行政法律強化中介機構(gòu)的審計監(jiān)督職能，另一方面對中介機構(gòu)本身也應(yīng)加強監(jiān)督管理，強化中介機構(gòu)對信息披露連帶責(zé)任的重視。

（二）加大法律法規(guī)懲處力度

對于屢禁不止的會計信息失真現(xiàn)象，要加大法律法規(guī)懲處力度。除經(jīng)濟處罰外，還應(yīng)完善刑事處罰方面的建設(shè)，加大因會計信息失真造成相關(guān)方發(fā)生損失的追償力度，同時，加大審計機構(gòu)連帶責(zé)任的處罰力度，真正體現(xiàn)法律的威懾力，發(fā)揮審計機構(gòu)防火墻的作用。

（三）改善公司內(nèi)部治理規(guī)范

完善公司內(nèi)部組織機構(gòu)和治理模式，明確劃分各部門職責(zé)權(quán)限；建立健全高效的經(jīng)營管理、會計監(jiān)督運行機制，不斷完善內(nèi)部控制制度，加強流程管控；加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)及職業(yè)道德培訓(xùn)，強化企業(yè)管理人員素質(zhì)教育，加強相關(guān)人員法律法規(guī)宣貫力度，從根本上遏制虛假會計信息的產(chǎn)生。

（四）加強企業(yè)信息化建設(shè)

通過信息化建設(shè)，結(jié)合大數(shù)據(jù)的整理加工功能，充分識別風(fēng)險與機遇，提高工作的質(zhì)量、效率，提高會計信息的安全性、有效性，并通過信息共享及時分析、糾正偏差、調(diào)整策略，降低會計信息失真產(chǎn)生的概率。對企業(yè)在當今時代面臨的挑戰(zhàn)和應(yīng)對策略加強保障的同時，對企業(yè)未來發(fā)展進行科學(xué)預(yù)測，保持企業(yè)的綜合競爭力。

（五）建立涵蓋工商、稅務(wù)、銀行、質(zhì)檢等各部門綜合評價披露的制度體系

建立健全企業(yè)全方位、綜合性、立體性的信用評價管理體系，無論是工商部門的年檢記錄、信息變更，稅務(wù)部門的納稅信用評級、近年納稅情況，還是銀行對企業(yè)的資信等級、授信額度、政策傾斜，以及質(zhì)檢部門的信用報告、專項檢查等，應(yīng)充分披露這些財務(wù)數(shù)據(jù)外的企業(yè)綜合信息，其有助于相關(guān)方了解被披露企業(yè)的綜合信譽度，引導(dǎo)各方?jīng)Q策的準確性。