第一篇：論文——基于我國政府會計的幾點思考

基于我國政府會計的幾點思考

摘要：本文通過對相關文獻資料的研究，首先介紹了我國政府會計的概念及體系構(gòu)成，指出了我國政府會計目標，總結(jié)并概括了我國政府會計的主要功能，接著本文主要從我國政府會計法律法規(guī)、會計人員、內(nèi)部會計控制、績效考核評價四個方面分析了我國政府會計存在的問題，并有針對性地提出了相關建議，旨為我國政府會計改革提供一些簡單參考。

關鍵詞：政府會計會計法律內(nèi)部會計控制 績效評價

一、引言

如今，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的逐步推進，政府會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，我國政府會計改革勢在必行，已被提上議事日程。2012年，財政部會計司發(fā)布了《2012年會計改革與管理工作的主要任務》，其中第七方面就是推動政府及非盈利組織會計改革，促進公共財政建設和社會公益事業(yè)發(fā)展。圍繞政府會計改革，相關學者提出了自己的看法。然而近幾年的文獻資料，針對我國政府會計改革問題，主要集中在研究權(quán)責發(fā)生制的技術層面，其他諸于法規(guī)、人員、內(nèi)部會計控制等方面相對涉及較少，本文借此契機，提出幾點建議，擬為我國政府會計改革提供一些簡單參考。

二、我國政府會計總體概述

（一）我國政府會計的概念及體系構(gòu)成根據(jù)國際會計準則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。在我國主要指預算會計，其體系包括：財政總預算會計和單位預算會計，而單位預算會計包括：行政單位會計和事業(yè)單位會計。本文在參考有關學者文獻的基礎上認為，就目前我國政府會計改革趨勢來看，預算會計體系將發(fā)生顯著變化，其發(fā)展趨勢可用下圖來表示:

（二）我國政府會計目標

長期以來我國政府會計目標一直不是很明確，有學者將我國政府會計的目標定位為:充分考慮各方信息使用者的需要真實反映政府部門的財政狀況和業(yè)績的相關的、可靠的財務與非財務信息幫助使用者做出經(jīng)濟的、社會的以及政治的決策和評價政府的受托責任。認為其基本目標是決策有用性幫助使用者評價政府受托責任是最高目標。但考慮到我國政府會計的現(xiàn)狀和改革進展現(xiàn)階段我國政府會計目標定位于以決策有用性為主比較合適。也有學者認為我國政府會計的會計目標是“政府向它的人民及其代表即人民代表大會提供有助于其評價政府受托責任的信息?！保ㄚw建勇，1999年）

對于會計目標的界定，仁者見仁智者見智，但本文認為政府會計的基本目標應以反映政府受托責任的履行情況為主，因為政府預算體現(xiàn)的是一種受托責任，滿足人民大眾等利益相關者的信息需要。向公眾及其代表詳細說明履行這種受托責任的過程及其結(jié)果是政府會計的必然要求。

（三）我國政府會計的主要功能

關于政府會計的功能，縱觀近幾年文獻資料，說法不一，本文在總結(jié)各類資料的基礎上，認為政府會計的主要功能集中在如下三個方面：一.監(jiān)控預算執(zhí)行過程的合規(guī)性。二.提高財政透明度。三.評價政府績效，解脫受托責任。

三、我國政府會計存在的問題及相應的解決措施

2011年 5 月 24 日，財政部國庫司司長翟鋼表示，目前我國政府會計 改革進展順利，在改革過程中注重借鑒國際經(jīng)驗，科學設計中國政府會計改革路徑，并取得了積極的進展。然而，我國政府會計在改革中必然會遇到相應的問題，本文就目前我國政府會計的現(xiàn)狀，從政府會計的主要功能出發(fā)，總結(jié)出以下幾個方面有待解決的問題，并提出了相應的解決措施。

（一）政府會計法律法規(guī)方面

健全的法律法規(guī)制度是推行政府會計改革的必要保障?？v觀西方政府在推行政府會計改革時，基本上建立了比較完備的法律體系，從而使政府會計改革有法可依，有章可循。

目前我國政府會計這一塊，相關法律體系還尚未真正建立，盡管政府會計改革 正逐步穩(wěn)妥推進。但相關法律法規(guī)主要局限于《會計法》和《預算法》。而《會計法》作為我國第一部會計法律，在政府會計核算方面的規(guī)定又比較少。而現(xiàn)行的《預算法》中又存在諸多不足，如：預算會計不透明、預算會計科目分類較簡單混雜，沒有統(tǒng)一的規(guī)范、現(xiàn)行《預算法》沒有對預算信息的公開做明確規(guī)定，致使民眾及其代表對政府財政的制約監(jiān)督無從談起?? 另外《會計法》和《預算法》之間尚未建立有機聯(lián)系。

因此，隨著部門預算的編制和國庫集中收付制等預算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，對相關法律法規(guī)進行補充和修訂，構(gòu)建一體化政府會計成為首要解決的問題。首先，要制定和健全相關法律法規(guī)條例，修訂現(xiàn)行的法律法規(guī)，填補《會計法》上的一些漏洞，使政府會計工作更加規(guī)范。其次，完善《預算法》，對相關的權(quán)利義務責任及法律行情進行嚴格清晰的界定。最后，法律程序執(zhí)行要公正透明，尊重當事人知情權(quán)和參與權(quán)，使當事人的權(quán)力得到充分保障。

（二）政府會計人員方面

在政府會計體系中，無論是法律法規(guī)的制定，還是政策的貫徹執(zhí)行，都離不不開人，可以說人是核心。政府會計改革必然對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出新的更高要求，而政府會計人員自身素質(zhì)本來就有待進一步提高，其具體表現(xiàn)在：一.自身專業(yè)知識體系陳舊，不能及時進行新知識的學習運用，不能適應政府會計發(fā)展的需要。二.因循守舊，缺乏創(chuàng)新精神。三.對相關法律法規(guī)缺乏足夠的了解、缺乏良好的政策觀念、獨立分析處理問題能力欠缺。

四、易受經(jīng)濟利益和物質(zhì)享受追求的誘惑，違背原則、違反財經(jīng)紀律五.會計人員再教育工作不到位。財經(jīng)法規(guī)中要求會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。事實上，大多數(shù)會計人員的做法僅僅流于形式，缺少實質(zhì)性教育。

對于這些問題的解決，本文認為可以從以下幾個方面進行：

第一、建立會計人員誠信檔案，提高政府會計人員進入門檻。加強政府會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高創(chuàng)新能力。使會計人員隊伍整體具備較高素質(zhì)。

第二、深入開展會計人員教育，提高會計人員自我教育意識，使其不斷提高會計專業(yè)技能，刻苦鉆研，從而提高自己的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。讓其積極參與管理，為決策者出謀劃策積極參與決策的執(zhí)行檢查監(jiān)督，強化責任意識。

第三、建立相應的培訓機制，開展后續(xù)教育。政府會計改革勢必需要對現(xiàn)有政府會計人員開展大量的培訓工作, 必須考慮建立相應的培訓機制,定期對政府會計人員進行培訓,開展后續(xù)教育, 提高政府會計人員的從業(yè)素質(zhì)和水平,提高政府財務核算水平,以滿足政府財務管理的要求。

第四、加強監(jiān)督，加大對會計違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度。在執(zhí)法過程中，對于那些對會計法規(guī)熟視無睹，鋌而走險，提供虛假會計信息的有關單位領導和會計人員，要嚴格執(zhí)法，秉公辦事，鐵面無私，維護財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性和嚴肅性。杜絕執(zhí)法不嚴、違法不究、賞罰不明的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)問題，絕不姑息遷就，防止對違法處罰力度失之于軟，失之于寬。

（三）政府部門內(nèi)部會計控制方面

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，而政府部門控制規(guī)范體系卻尚屬空白，由于政府會計內(nèi)部控制不到位，內(nèi)部會計控制意識薄弱滯后，導致會計信息質(zhì)量普遍不高、會計信息失真、會計信息披露

不及時、不充分，結(jié)果使宏觀調(diào)控失誤，阻礙公共經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置，擾亂政府內(nèi)部管理秩序，降低經(jīng)費的使用效益。而由此誘發(fā)違法亂紀和貪污腐化的現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此如何構(gòu)建適應我國國情的政府部門內(nèi)部控制規(guī)范成為政府會計改革的重要問題。

關于企業(yè)內(nèi)部控制與方法的理論和實踐都日益成熟。盡管涉及政府部門內(nèi)部控制規(guī)范較少，但相關學者還是對我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建進行了研究，劉永澤、張亮（2012）從立法機制、內(nèi)部審計機制、信息披露機制、外部審計機制等四個方面提出了相應的措施，具有參考價值。借鑒企業(yè)內(nèi)部控制方法，本文認為可以從內(nèi)部控制的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分著手進行政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建。第一是樹立正確的內(nèi)部會計控制意識，營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。為會計人員努力營造信息正確披露的好氛圍。因為和諧的政府部門文化，一方面有助于提高決策的科學性，另一方面有助于提高政府會計的透明度。第二是嚴格崗位責任制和責任追究制，實行明確的責任劃分程序，明確各單位主體的具體責任，使分工更加具體化與明確化，把責任落實到每一個單位、每一個崗位，每一個個體。第三是會計控制程序。加強信息系統(tǒng)控制，通過評價、反饋、再評價機制，報告政府部門在內(nèi)控建立與實施中存在的問題從而達到自我完善。建立防舞弊機制，完善監(jiān)督評價機制，使之與其他經(jīng)濟監(jiān)督有機的結(jié)合起來，實 現(xiàn)對政 府各單位經(jīng)濟活動的再確認，對會計的再監(jiān)督，以達到提高會計內(nèi)部控制質(zhì)量的目的。最終形成由引導機制、激勵機制、約束機制、監(jiān)督機制共同組成的內(nèi)部控制。

（四）績效考核評價方面

政府會計績效考核評價難的問題一直是難以突破的“瓶頸”。所謂績效考核是指政府部門運用特定的標準和指標，采取科學的方法，對承擔生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果的各級管理人員完成指定任務的工作實績和由此帶來的諸多效果做出價值判斷的過程。由于政府會計以非盈利為目的，還沒有形成對內(nèi)部組織進行績效評價的意識或是效評價意識淡薄。目前對政府會計績效評價這一方面缺乏科學高效合理的評價標準、方法體系，也沒有行之有效的理論支撐。

針對績效考核評價難的問題，有學者提出運用責任會計對事業(yè)單位內(nèi)部組織進行劃分與績效評價，通過劃分責任中心，編制責任預算，建立健全記錄報告，分析與評價實際工作績效等考核評價程序，分解考核目標更加具體化、量化。（惲軍，2012）其做法具有可行性，參照企業(yè)財務會計，本文認為可以從以下幾個方面構(gòu)建完善的績效考評機制：第一、成立專職的績效管理機構(gòu)：實施項目績效目標跟蹤管理，負責督察各有關責任主體的任務實施情況，及時對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見。第二、充分利用電視、報紙、網(wǎng)絡等媒體，加大績效評價宣傳力度，營造良好氛圍，使其政府會計人員樹立正確的價值觀和責任感。第三、加強政府會計信息化建設，準確、全面的信息收集和數(shù)據(jù)庫的建立是政府績效評價工作的基礎。建設政府財政管理信息系統(tǒng)加強政府會計信息化，并以信息化建設為平臺，進一步創(chuàng)新政府會計監(jiān)管的方式手段。第四實行嚴格的獎懲機制，加強對領導干部的管理與監(jiān)督，激勵與約束，建立健全科學的績效考核制度，推進干部工作科學化、民主化、制度化，從而達到完善評價體系，建立一套科學的、行之有效的評估指 標體系的目的。

在具體的實施過程中，可以先開展績效評價試點工作，強化溝通協(xié)調(diào)，循序推進改革，確保工作取得成效。

四、結(jié)語

政府會計改革是一個長期完善的過程，不可能一蹴而就，需要社會各方獻計獻策，各個方面齊抓共管，循序漸進，共同推動。積極推進政府會計改革對于健全公共財政體系、提高財政透明度、提升政府的威信力，打造陽光政府、實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展等具有十分重要而深遠的意義。

參考文獻：

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[9]趙建勇.中外政府會計規(guī)范比較研究[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，1999

第二篇：關于我國政府會計改革的思考

關于我國政府會計改革的思考

自20世紀末期以來，我國對預算會計制度進行了全 面的改革,先后制定頒布了《財政總預算會計制度》、《行政 單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制 度》，基本滿足了我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中 各級財政部門以及行政事業(yè)單位加強預算管理和會計核 算的需要。但在政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革不斷深化, 預算會計環(huán)境發(fā)生重大變化的背景下,與企業(yè)會計體系的 迅速建立和實施相比，我國預算會計體系發(fā)展相對落后，不能有效提高政府財務信息的透明度、科學性和完整性, 也不利于廣大人民群眾加強對政府財政的監(jiān)督和政府實 施有效的宏觀經(jīng)濟調(diào)控。因此，對我國現(xiàn)行的預算會計體4.系進行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學規(guī)范的政 府會計體系,使政府會計更好地為政府行政管理和社會大 眾服務，已成為當務之急。

―、我國預算會計存在的問題

1.采用收付實現(xiàn)制弊端凸顯 我國預算會計一直采用收付實現(xiàn)制，特點在于會計核 算程序比較簡便，便于安排預算撥款和預算支出的進度, 如實反映預算收支結(jié)果。但采用收付實現(xiàn)制基礎也存在明 顯弊端:收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和 負債的影響,不區(qū)分資本性支出(如購建建筑物)和經(jīng)常性支出(如人員工資、辦公費用),所有非現(xiàn)金交易不作為收 入、支出核算，相應的債權(quán)與債務也不確認,導致資產(chǎn)負債 表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務狀 況和績效的全貌,使許多對決策有較大影響的信息無法提 供給信息使用者。現(xiàn)行預算會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、支出的核算，在真實性等、準確性等、全面性等和徹底 性等方面，與公眾期望和經(jīng)濟發(fā)展需要有較大差距。如缺 少對政府固定資產(chǎn)的核算和反映，總預算會計沒有核算和 反映政府的固定資產(chǎn)，預算會計主要側(cè)重于財政資金的收 支核算，固定資產(chǎn)的建造不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登 記和反映,因而行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存 在登記不及時、甚至不人賬等情況。在收付實現(xiàn)制下，只有 款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認為當期支出，造 成單位的成本核算不完整,不能真實、準確地反映各政府 部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務的成本耗費與 效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要；不利于經(jīng) 濟分析與績效分析。

2.缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準則體系

我國現(xiàn)行政府會計的“制度規(guī)范”按照組織類別分別 制定與實施，劃分為3個不同分支:總預算會計制度、行政 單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。與“準則規(guī)范”模式不 同，3個分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別 具有約束力，這與“準則規(guī)范”適應于所有會計主體這一國 際通行做&形成對照。在實踐中，制度規(guī)范表現(xiàn)出一種明 顯的不適應性,隨著環(huán)境的變化制度規(guī)范”很難做出適 應性調(diào)整，因為制度規(guī)范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現(xiàn)行制度下做出規(guī)定，一旦某 個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導致 制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

3.財務報告系統(tǒng)存在諸多問題 我國迄今還沒有一份能夠集全面、完整、系統(tǒng)地反映 政府財務受托責任的政府財務報告。在我國現(xiàn)行的政府財 務報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在:我國 的財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī) 定了相應的一套會計報表,但各會計報表自成體系、分別 編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負債 和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財 務報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財 務受托責任的履行情況；政府財務報告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單?，F(xiàn)行財務報告只能反映預算收支執(zhí) 行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面,而不能充分反映整 個政府和行政事業(yè)單位的財務狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是 收支情況也未能與預算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預算 收支的執(zhí)行結(jié)果;會計報表項目列示不科學，影響會計信 息真實性。

二、對我國預算會計體系的完善措施

1.重新界定預算會計準則的適用范圍

應當考慮借鑒國際做法,按單位或機構(gòu)是否使用政府 財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營 結(jié)果直接負有財務責任的標準來界定政府會計的管理范 圍。如果同時具備這3個條件，就可納人政府會計的管理范圍，受政府會計準則的約束。按照此標準界定，應將我國 預算會計體系準確界定為政府會計體系，將政府與非營利 組織會計準確界定為公共會計體系。再根據(jù)我國的實際情 況,建立起既符合本國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體包 括財政總預算會計、行政單位會計以及公立且納人預算管 理的事業(yè)單位會計的政府會計體系。私立及不納人預算管 理的事業(yè)單位會計則應與民間非營利組織會計等共同構(gòu) 成一個與企業(yè)會計、政府會計相并列的非營利組織會計體 系。這樣既結(jié)合了我國目前事業(yè)單位的復雜性和特殊性，也很好地解決了事業(yè)單位的歸屬問題。

2.逐步改革核算基礎，實行權(quán)責發(fā)生制

根據(jù)我國國情，為了真實反映政府的財務狀況和受托 責任，加強公共資源配置效率,同時與國際公共會計準則 接軌，我國政府會計應建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎的會計，具體表現(xiàn)為運用權(quán)責發(fā)生制來進行資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收 人和支出的確認與核算及編制會計報告。這樣有利于促進 財政管理改革，提高政府財政管理水平;全面地反映政府 的負債狀況，有利于揭示和防范財政風險。

3.構(gòu)建新型政府會計財務報告

我國政府財務報告改革應當充分借鑒國際經(jīng)驗，充分 考慮中國具體的經(jīng)濟發(fā)展水平、財政管理水平和人員技術 條件，按照政府財務報告目標要求，完善政府財務報告的 內(nèi)容。政府財務報告應當全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財 務狀況和財務活動結(jié)果，內(nèi)容也應該從報告預算資金的收 支拓展到報告政府的所有財務收支活動;政府財務報告必 須把政府所有的收人和支出納人報告的范圍,使政府財務 報告能夠真正反映政府所有的收人和支出的去向，并判斷 這些收入和支出是否符合政府預算及相關財經(jīng)法規(guī)。政府 財務報告應當提供財政收支執(zhí)行情況與批準的預算之間 的比較信息,規(guī)范收入支出表，使政府財務報告提供的財 務收支信息更加全面、清晰、客觀、真實地反映政府的成本 費用。

三、結(jié)語

目前，我國正在進行深入的經(jīng)濟體制改革，積極構(gòu)建 公共財政體系，政府會計改革己經(jīng)成為熱點問題。本文通 過對我國政府會計現(xiàn)狀以及存在問題的分析，探討了我國 政府會計改革的前景’以期加快我國政府會計改革步伐。

第三篇：我國政府會計目標定位研究

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我國政府會計目標定位研究

作者：王 湛

來源：《財會通訊》2006年第01期

摘要：本文從分析我國政府會計環(huán)境入手，剖析了對我國政府會計目標定位影響較大的政府資源來源、財政管理體制、政治體制和市場經(jīng)濟等環(huán)境因素，并由此歸納了我國政府會計信息的主要使用者及其對信息的需求，最終提出了我國政府會計的目標定位。

第四篇：淺析政府預算會計制度改革-論文

淺析政府預算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預算會計制度隨著不同時期經(jīng)濟體制的改革經(jīng)歷了幾次重大變革。為適應改革開放和建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，財政部于1997年制訂并發(fā)布了《財政總預算會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，1998年又發(fā)布了《行政單位會計制度》，從而構(gòu)建起我國預算會計制度的基本框架，經(jīng)過十幾年的運行，這些制度在政府預算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預算的改革。但是隨著經(jīng)濟全球化進程不斷加深，國際財務報告準則相趨同的大趨勢下，我國應適時改革政府預算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責發(fā)生制。本文針對我國預算會計的現(xiàn)狀，提出存在的問題，并結(jié)合我國的國情提出改革的措施，服務當前政府預算改革的需要。

[關鍵詞]政府預算現(xiàn)狀；政府預算改革思路；政府預算改革措施

當前，在全球經(jīng)濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經(jīng)進入關鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務收支狀況的財務報告。要求政府預算報告和國際財務報告準則相趨同。我國應適時改革政府預算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責發(fā)生制。

一、現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下的政府預算會計存在的問題。

收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。這種核算方式主要特征就是以當年的現(xiàn)金收付為基礎確認收支。當年預算收入是以實際收到的收入來確認，當年預算支出按實際支出來確認，這種核算方法已經(jīng)不適應我國當前經(jīng)濟和財政改革的需要。主要表現(xiàn)在：

（一）不能全面、客觀的反應政府資產(chǎn)狀況。

政府部門增加的資產(chǎn)不管是流動資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算。除非固定資產(chǎn)進行清理，資產(chǎn)價值才能反映在賬面上，不利于國有資產(chǎn)的管理。再如，政府用結(jié)余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價值，造成政府財務報告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）不能全面反應映政府的負債。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計，財務報告上只能反映實際現(xiàn)金支出的部分，尚未用現(xiàn)金支付的政府債務，財務報告則不能反應。造成當期實際已經(jīng)發(fā)生數(shù)和財務報告反應數(shù)不相符，造成現(xiàn)任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負債得不到及時的反映，形成欠發(fā)工資、糧食虧損掛賬，社?；鹑笨诘日畟鶆盏难永m(xù)。

（三）政府財務會計報告失真，不能全面反映政府財務收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現(xiàn)制按收付款項的時間作為記賬的依據(jù)勢必造成權(quán)利和義務不同步、往往形成當年要承擔的支出，沒有在當年支出中體現(xiàn)。當年已實現(xiàn)的其它收入，沒有在當年其它收入中體現(xiàn)如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現(xiàn)，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預算會計核算的一般原則難以保證

收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為核算的標準，不是根據(jù)業(yè)務發(fā)生的實際情況進行應收應付的，因此，造成收付實現(xiàn)制核算下的政府預算提供的財務數(shù)據(jù)缺乏充分的可比性。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應當前預算改革的需要。

目前，我國預算管理改革不斷深入，部門預算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預算改革，同時，也需要相應的會計制度配套。但是由于收付實現(xiàn)制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當年無法支出，按收付實現(xiàn)制就形成當年結(jié)余，造成財政結(jié)余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產(chǎn)增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負債，導致賬實不符。不適應當前建立公共透明的政府預算體制的改革要求。

二、政府預算會計改革的思路和相應的措施建議。

（一）改革思路

為適應社會主義市場經(jīng)濟，發(fā)展和建立公共透明和世界接軌的政府預算制度，是我國預算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應是在收付實現(xiàn)制的基礎上適時引入權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制是指在確認收入和費用時按權(quán)責是否發(fā)生來確認，而不論款項是否收付。權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比，有利于準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預算法，政府預算適時引入權(quán)責發(fā)生制尤為重要

在市場經(jīng)濟體制下，市場在資源配置中發(fā)揮基礎性作用，政府更多的是執(zhí)行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。企業(yè)和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔負起提供公共物品和服務的責任。為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境，為居民個人提供更好的公共服務，監(jiān)督政府用納稅人的錢提供的公共服務是否合理有效，是否節(jié)約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務收支狀況的財務報告。因此，我國應盡快修改、完善預算法，國家預算適時引入權(quán)責發(fā)生制是十分必要的。筆者認為引入權(quán)責發(fā)生制應從以下幾個方面進行：

（1）對固定資產(chǎn)提取折舊，進行成本核算。

（2）政府的預算收入應當與企業(yè)的應付稅金相互協(xié)調(diào)。

（3）預算支出應采用應計制。

（4）政府工資制度應引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務，可直接采用企業(yè)會準則執(zhí)行，并就政府部門如何應用這些準則作出必要解釋。

（6）對現(xiàn)行會計準測中個別準則，不適合政府部門業(yè)務活動特點的規(guī)定，進行補充、調(diào)整和說明。

（7）盡快研究出臺權(quán)責發(fā)生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執(zhí)行的監(jiān)督。

2、政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

長期以來計劃經(jīng)濟體制下，我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式，在這種形式下只有一種預算形式即政府的公共財政預算。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化發(fā)展，單一的政府預算形式產(chǎn)生的問題越來越多，必須盡快實行復式預算，建立

一個由政府公共預算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制，以適應政府預算改革在收付實現(xiàn)制的基礎上適時引入權(quán)責發(fā)生制的需要。

3、政府預算改革應與我國國家預算發(fā)展狀況相適應。

現(xiàn)在，我國正處于社會主義初級階段，我國預算會計財務報告的重心是預算執(zhí)行結(jié)果，目前，能提供的也就是預算執(zhí)行結(jié)果。對于政府負債，準確核定的地方可用財力，需另外計算統(tǒng)計，財務報告沒能體現(xiàn)政府預算管理的業(yè)績和政府的工作效率，不能全口徑反映預算結(jié)果。未能對或有負債實施有效監(jiān)控，鑒于目前的政府預算的狀況，國家預算必須適時引入權(quán)責發(fā)生制，全面、客觀的反映政府預算執(zhí)行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權(quán)責發(fā)生制，相互間財政收支數(shù)量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應結(jié)合本國國情，考慮本國政府部門業(yè)務特點，循序漸進的推進。

4、政府預算改革應借鑒國際先進經(jīng)驗，為政府財務報告國際趨同做準備

在全球經(jīng)濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執(zhí)行的政府會計改革都是由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制過渡的基本趨勢，以達到提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預算中采用權(quán)責發(fā)生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務報告準則為基礎編制預算和財務報告。目前，各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門準則和國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則，我國進行政府會計改革，也應對國際公共部門會計準則，國際財務報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務報告國際趨同做準備。

5、政府會計改革應當穩(wěn)步推行

近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，使財政工作進一步規(guī)范、公開和透明，有利于財政，財務信息的正確反映，有利于政府對經(jīng)濟的決策。如建立科學規(guī)范的部門預算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進程，鑒于目前政府預算由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡要經(jīng)歷一定的過程，需要我國政府組織專家學者進行深入研究，選擇世界各國先進經(jīng)驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構(gòu)內(nèi)引入權(quán)責發(fā)生制進行試點，待積累了經(jīng)驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預算才能使財政工作進一步規(guī)范、進一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經(jīng)濟的決策和財務風險的防范。為適應新的改革需要、完善和改進預算會計制度適時采用權(quán)責發(fā)生制，具有現(xiàn)實指導意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風險起到預防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心，經(jīng)濟科學出版社，中級會計實務，2008年。

2、張娟、黃贇 經(jīng)濟科學出版社，財務會計.綜合版.2008.年第08期。

第五篇：我國政府采購制度論文

[內(nèi)容提要] 政府采購制度是現(xiàn)代發(fā)達的市場經(jīng)濟國家普遍采用的一種改革公共財政支出體制的重大舉措。在我國，政府采購制度以其良好的經(jīng)濟效益和社會效益得以蓬勃發(fā)展，但是由于目前我國尚無一部統(tǒng)一的法律來規(guī)范和約束政府采購行為，在實際操作中存在著較大的隨意性和不規(guī)范性。入世對我國財政體制提出了更高的要求，本文在研究WTO《政府采購協(xié)議》基礎上，就如何進一步建立和完善我國政府采購制度提出一些初淺的看法。

[關鍵詞] 《政府采購協(xié)議》 中國 影響

政府采購制度是公共財政體系管理中的一項重要內(nèi)容，是市場經(jīng)濟國家管理直接支出的一項基本手段。政府采購（Government procurement），也稱公共采購，是指各級政府及其所屬機構(gòu)為了開展日常政務活動或為公眾提供服務的需要，在財政監(jiān)管下，以法定方式、方法和程序，利用國家財政資金和政府貸款，從國內(nèi)外市場上購買商品、工程和服務①的消費行為。

政府采購制度形成于18世紀西方自由資本主義國家，最早可以追溯到1761年美國《聯(lián)邦政府采購法》，迄今已有200多年歷史。由于這種制度以公開招標為原則，從決策到監(jiān)督體現(xiàn)了廣泛的公平性、公正性和規(guī)范性，因此被稱之為“陽光下的交易”。

一、WTO政府采購協(xié)議的主要內(nèi)容

WTO《政府采購協(xié)議》1994年4月經(jīng)締約方簽字通過后，于1996年1月1日正式生效。它在WTO法律體系中屬于附件四的四個“復邊貿(mào)易協(xié)議”（plurilateral Trade Agreement）之一，僅對簽字成員方有拘束力，而不是對全體成員方有效。

《政府采購協(xié)議》由兩大部分組成，第一部分包括序言和24個條款，第二部分為《政府采購協(xié)議》的附錄②。其主要內(nèi)容可以歸納以下幾方面：

（一）目標和原則

《政府采購協(xié)議》的基本目標是：

1、通過建立一個有效的關于政府采購的法律、規(guī)則、程序和措施方面的權(quán)利與義務的多邊框架，實現(xiàn)世界貿(mào)易的擴大和更大程度的自由化，改善并協(xié)調(diào)世界貿(mào)易現(xiàn)行的環(huán)境。

2、通過政府采購中競爭的擴大，加強透明度和客觀性，促進政府采購程序的經(jīng)濟性和高效率。

《政府采購協(xié)議》對締約方政府采購強調(diào)了以下原則：

1、國民待遇原則和非歧視待遇原則。各締約方不得通過擬訂、采取或?qū)嵤┱少彽姆?、?guī)則、程序和做法來保護國內(nèi)產(chǎn)品或供應商而歧視外國產(chǎn)品或供應商。

2、公開性原則。各締約方有關政府采購的法律、規(guī)則、程序和做法都應公開。

3、對發(fā)展中國家的優(yōu)惠待遇原則?？紤]到發(fā)展中國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展目標、國際收支狀況等，要求有關締約方應向發(fā)展中國家，尤其是最不發(fā)達國家提供特殊待遇和差別待遇，以照顧其發(fā)展、財政和貿(mào)易的需求。

（二）適用范圍

《政府采購協(xié)議》的適用范圍包括：

1、采購主體：是“由直接或基本上受政府控制的實體或其他由政府指定的實體”，不僅包括政府機構(gòu)本身，而且包括其他實體，如政府代理機構(gòu)；不僅包括中央一級的政府實體，還包括地方政府采購實體。各締約方在加入《政府采購協(xié)議》時應提供一份采購實體清單，列入《政府采購協(xié)議》附件。只有被列入清單的采購實體才受《政府采購協(xié)議》的約束。

2、采購對象：適用于締約方一定金額的貨物、工程（基本建設工程特許合同除外）和服務的采購。其中中央一級采購實體在貨物采購方面受協(xié)議管轄的最低限價為13億特別提款權(quán)，而中央一級采購實體在服務方面、地方一級采購實體在貨物和服務方面受協(xié)議管轄的最低限價由各成員方協(xié)商確定，并列入《政府采購協(xié)議》附件③。工程采購項目，以聯(lián)合國中央物品分類第五十一章所列的建筑工程為準。但對于涉及國家安全的采購，包括武器、彈藥、戰(zhàn)略物資的采購，或與國家安全及國防密切相關的連帶采購；以及涉及到維護公共道德、公共秩

序、公共安全、人民與動植物的生命或健康、知識產(chǎn)權(quán)、保護殘疾人組織、慈善機構(gòu)或勞改產(chǎn)

品等方面的采購，不適用《政府采購協(xié)議》。

（三）采購方式

《政府采購協(xié)議》規(guī)定比較靈活。主要有三種方式：

1、公開招標采購，是指通過公告程序，邀請所有感情趣的國內(nèi)外合格供應商參加招標的采購程序。

2、選擇性招標采購，是指各采購實體在與采購制度的有效實施相一致的情況下，通過公告程序，最大限度地邀請國內(nèi)外合格供應商參加投標的采購方式。

3、限制性招標采購，即《政府采購協(xié)議》第１５條規(guī)定的采取公開招標或者選擇性招標

后，有下列情形發(fā)生時可不通過公告程序采取的采購方式：（1）沒有供應商參加投標或者無

格標；（2）對于藝術作品或者因保護專利和版權(quán)、技術原因等，供應商獨此一家，無其他替代選擇；（3）出現(xiàn)了無法預見的極為緊急的情況；（4）如更換供應商將不能滿足要求而必須向原供應商采購替換零備件；（5）因研究開發(fā)需要或者特定合同需要而續(xù)購的產(chǎn)品和服務：（6）追加的工程采購必須由原供應商辦理且金額未超過原主體合同金額的50%；（7）在商品市場上采購的產(chǎn)品；（8）只有短時間內(nèi)出現(xiàn)的對政府機構(gòu)及其下屬機構(gòu)極為有利的向非經(jīng)常供應商的采購；（9）與設計比賽獲勝者簽定的采購合同。

4、談判式采購，是指一締約方在嚴格的限制條件下，在授予合同程序同投標人進行談判。這些條件包括：（1）采購方在發(fā)出招標邀請時已表達這種意圖；（2）通過評估，沒有一個投標明顯優(yōu)于其他投標；（3）談判應主要用來堅定各個投標的優(yōu)劣；（4）在談判中采購人在不同的供應商中實行差別待遇。

（四）質(zhì)疑程序

《政府采購協(xié)議》第20條規(guī)定，當一供應商對某項采購違反《政府采購協(xié)議》的情形提出質(zhì)疑時，每一締約方應鼓勵該供應商通過與采購實體進行磋商來解決質(zhì)疑；有關供應商應在知道或應當知道該項質(zhì)疑之日起10天內(nèi)開始質(zhì)疑程序，并通知采購實體；各項質(zhì)疑應由一家法院或與采購結(jié)果無關的獨立公正的審議機構(gòu)進行審理；為糾正違反《政府采購協(xié)議》的行為，確保商業(yè)機會，質(zhì)疑程序中可以采取暫時的果斷措施，在決定是否采取這種可能造成該采購過程中斷的措施時，應考慮可能對有關利益包括公共利益產(chǎn)生的重大不利后果。同時，為維護商業(yè)和其他有關方面的利益，質(zhì)疑程序一般應及時結(jié)束。

二、我國現(xiàn)行政府采購制度與WTO《政府采購協(xié)議》相比存在的問題

我國政府十分重視政府采購立法工作，曾先后草擬了《政府采購條例（草案）》、《中央機關政府采購條例（草案）》，1994年4月依據(jù)《中華人民共和國預算法》立法原則，制定頒布了《政府采購管理暫行辦法》。同年6月又頒布了兩個配套辦法，即《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》和《政府采購招標投標管理暫行辦法》。目前，政府采購資金管理暫行辦法、政府采購市場準入辦法也正在草擬醞釀階段。

在地方立法方面，上海市于1995年制定了我國第一個政府采購試行辦法，幾經(jīng)修改，1999年4月，正式制定《上海市政府采購管理辦法》和配套措施等6個辦法。目前，全國已有近30個地區(qū)制發(fā)了政府采購規(guī)章和制度，其中，深圳市在1998年制定的《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府采購條例》是我國第一個政府采購的地方性法規(guī)。1999年5月24日，國家發(fā)行了政府令對中央和地方政府實行政府采購下達了明文規(guī)定，從而標志著我國政府采購開始走向規(guī)范化、普遍化和制度化。

《政府采購協(xié)議》雖然屬于WTO成員方選擇參加的協(xié)議，只是對簽字國有效，但隨著世界經(jīng)濟全球化和市場一體化的趨勢，以及我國進入世貿(mào)組織腳步的臨近，在不久的將來，中國開放本國的政府采購市場應是歷史的必然。但是，在我國現(xiàn)階段政府采購工作仍屬全新領域，相關立法起步較晚，政策法規(guī)尚不健全，與WTO《政府采購協(xié)議》的要求相比仍存在較大的差距。主要表現(xiàn)在：

1、法律保障方面

我國推行政府采購制度工作起步較晚，近兩年全國各地都在陸續(xù)試點推行，但到目前為止，許多省、市、自治區(qū)雖然根據(jù)自己的實際情況，制定了相應的辦法和措施，但我國還未制定出《政府采購法》或完整的政府采購制度管理條例，尚未形成統(tǒng)一的政府采購體系。而各地在政府采購實際操作時存在較大的隨意性和不規(guī)范性，有些問題無法可依，無章可循，只有靠一些規(guī)范性及領導的支持運作，缺乏法律的保障。

2、政府采購最低限額的規(guī)定方面

《政府采購協(xié)議》規(guī)定各締約方的中央政府機構(gòu)采購合同的限額為13萬特別提款權(quán)④，而地方政府機構(gòu)和政府下屬機構(gòu)由各締約方自行規(guī)定。依據(jù)國際慣例，地方政府的采購合同起始限額均高于中央政府采購合同的起始限額。我國目前尚無統(tǒng)一的采購限額規(guī)定，而各地實際操作的限額一般都較低，如上海市《2000年政府采購目錄》規(guī)定：單項采購金額超過5萬元或以一級預算單位匯兌統(tǒng)計年批量采購超過100萬元的貨物；合同金額超過100萬元的土建、安裝、裝飾、市政道路等各類工程；單項金額超過50萬元的服務。這意味著一旦我國加入WTO《政府采購協(xié)議》，上述所列超過5萬元、50萬元、100萬元的政府采購市場都將對其他締約方開放，這樣的規(guī)定對保護本國企業(yè)而言顯然是很不利的，也與國際上通常做法相。

3、政府采購機構(gòu)的確認方面

目前，各地政府采購大多數(shù)由地方政府協(xié)調(diào)有關部門參加組成政府采購委員會，在財政部門設立政府采購中心。這兩個機構(gòu)在實踐中既可以審查采購主體資格，又可以在供貨合同由采購單位和供應商商定的情況下，以監(jiān)督方身份承擔見證職責。這實際上就等于承負可能出現(xiàn)的經(jīng)濟糾紛的責任，因而這兩個機構(gòu)實質(zhì)上既是政府采購組織者，又是政府采購管理者，在市場經(jīng)濟中既扮演采購員，又兼裁判員，這種身份上的雙重性，必然導致職責上的混淆。因此，這樣的組織形式在法律和行政體制方面如何定位、職責如何衡量，都是需進一步解決的問題。

4、預算管理形式方面

目前，全國各省、市的政府采購工作大多是經(jīng)地方政府批準，由財政部門組建采購中心進行日常操作。采購中心一般為全額撥款的事業(yè)單位，但也有部門地區(qū)確定為自收自支的（或定額補助）事業(yè)單位，還有的地方采取在財政局相關處室基礎上“兩塊牌子，一套人馬”的安排，而機構(gòu)組織形式和經(jīng)費來源的不同，必然在相關程度上決定著政府采購中心在工作中“扮演角色”的不同，以及介入程度的深淺，這種經(jīng)費上的自助自支方式可能使采購中心因關注自身利益而不能保持公平、公正地安排采購活動。

5、采購方式方面

我國《投標招標法》規(guī)定的招標方式包括公開招標和邀請招標，而WTO《政府采購協(xié)議》規(guī)定的招標方式包括公開招標采購、選擇性招標采購、限制性招標采購和談判式招標采購四種。從范圍上看，我國招標方式更為狹小，選擇余地小，對開放后的中國市場不利。

6、質(zhì)疑程序方面

我國大部分地方立法只規(guī)定了一旦發(fā)生糾紛可以向政府采購管理辦公室投訴，但沒有規(guī)定投訴的程序，投訴的期限、質(zhì)疑受理機構(gòu)及采購過程中斷等問題也未作明確規(guī)定。

三、創(chuàng)新我國政府采購制度的基本構(gòu)想

（一）、建立政府采購制度的目標原則

實行政府采購的根本目標就是要節(jié)約財政支出，實現(xiàn)貨幣價值的最大化，同時，促進資源的優(yōu)化配置。為此，政府采購制度必須遵循以下總原則：

1、公開、公平、公正原則。其基本要求是：政府采購過程必須向社會公開，不得對供應商采取歧視政策和地區(qū)封鎖，采購人與供應人在采購過程中處于平等地位，必須嚴格依照法律規(guī)定程序進行采購。

2、效益原則。政府采購的客觀效果是節(jié)省政府開支，在從事采購活動中講求經(jīng)濟和社會效益，要求政府采購應當競爭的方式，通過競爭使財政性資金的使用效益最大化。

3、維護社會公眾利益原則。財政性資金屬公共資財，其使用必須符合社會公眾的利益。首先，財政性資金在使用方向上要把社會公眾的利益放在首位，要加大對公眾事業(yè)的投入；其次，政府在采購日常用品時應當有利于增進公共福利，注意社會效益。

4、適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要原則。建立政府采購制度是強化財政智能、加強財政宏觀調(diào)控的需要。建立社會主義市場經(jīng)濟體制，需要建立健全相應的宏觀調(diào)控體系，財政作為一種重要的財政手段也要實現(xiàn)面向市場的轉(zhuǎn)變，并不段健全和完善。而建立政府采購制度是健全規(guī)范財政支出政策的中心內(nèi)容，尤其是我國財權(quán)分散、財政智能枝解、弱化的情況下，就顯得更為迫切。

5、競爭擇優(yōu)原則。營造一個公平競爭環(huán)境，實現(xiàn)真正靠實力和信用競爭。

接受社會監(jiān)督原則。政府采購計劃、采購過程和采購結(jié)構(gòu)必須對社會公開，任何組織和個人有權(quán)對政府采購中的違法行為進行檢舉和控告。

（二）、建立我國政府采購制度的基本框架

1、界定政府采購制度的適用范圍。

從采購主體看，我國政府采購制度的適用范圍應當確定為使用政府性資金的各類行政事業(yè)單位，主要是指政府機關及全額預算撥款的社會團體和黨政組織，事業(yè)單位和國有企業(yè)是否應納入政府采購范圍，應具體分析。事業(yè)單位的物品或服務可以分為兩類：一類是有政府組織供給的純公共品，這屬于政府采購范圍；一類并不一定都靠政府，而是在政府財政的支持下，通過授予特許權(quán)由民間組織供給，這些物品由于要對成本回收自擔風險，必然走上企業(yè)化經(jīng)營道路，依市場規(guī)律辦事，其采購行為就不應當受政府行政控制，不應納入政府采購范圍。國有企業(yè)也有兩類：一類是非盈利性的公共性企業(yè)，企業(yè)的發(fā)展靠國家財政支持，所提供的物品和服務是為了滿足社會公共需要，這類企業(yè)應納入政府采購制度規(guī)范內(nèi)；一類是以盈利為目的的經(jīng)營性企業(yè)，只有依市場規(guī)律辦事，以追求盈利最大化為目標，依市場信號配置資源方能健康發(fā)展，為此就必須實行政企分開，消除政府直接行政干預，因此不能納入政府采購范圍。

從采購資金的性質(zhì)看，所有用政府性資金安排并達到規(guī)定金額的采購項目，除涉及國家安全和另有規(guī)定外，均應納入政府采購的范圍。政府采購資金包括：各級財政預算安排的資金，需要購買商品或者接受服務的單位預算外資金、自有資金和其他收入，國內(nèi)外貸款、捐贈款，各級政府規(guī)定的其他資金。

2、選擇政府采購模式

從我國的實際情況來看，推行政府采購制度，其采購模式的選擇宜采用集中和分散并以集中為主的模式。

3、明確政府采購的方式

政府采購方式可分為兩大類：招標性采購與非招標性采購。從我國推行政府采購制度的角度看，應選擇以競爭性招標采購方式為主，其他采購方式相配合。

4、設置政府采購機構(gòu)

（1）、在財政部下設政府采購管理機構(gòu)——政府采購管理委員會（或政府采購管理辦公室）。根據(jù)國務院1998年批準的財政部“三定”方案，明確授予財政部“擬定和執(zhí)行政府采購政策”的職責，因此，財政部作為政府采購主管部門肩負著協(xié)調(diào)管理和政策指導的重任。政府采購管理委員會主要負責是：制定、修改和監(jiān)督執(zhí)行政府采購法規(guī)、政策；下達政府采購計劃；編制和審查政府采購預算方案；批準和撥付政府采購款；分析和評估采購統(tǒng)計；協(xié)調(diào)有關部門的關系等。

（2）、各級政府設置政府采購事務機構(gòu)——政府采購中心。其性質(zhì)屬于非盈利性事業(yè)法人，隸屬于各級政府，接受財政部門的業(yè)務指導與監(jiān)督。其主要職責是組織各級政府交辦的大中型工程、貨物和服務的采購事務；統(tǒng)一組織管理行政事業(yè)單位能夠集中采購的貨物、工程和服務；承擔由政府采購委員會委托的被取消獨立采購資格的采購機關的其他各項采購；對被授權(quán)進行分散采購的部門或單位采購活動進行備案管理和監(jiān)督。

政府采購中心與政府采購管理機構(gòu)的關系是一級委托代理關系，也可以直接受理各個部門或單位的委托進行直接采購活動。由于受到具體采購商品（勞務）和工程技術因素的限制，該中心還可以進行二級委托，如委托專業(yè)中介機構(gòu)從事具體的采購事宜。

5、建立政府采購制度的配套改革

（1）、改革財政專項預算資金的撥付管理制度，建立與政府采購制度相配套的財政專項預算資金管理方式。將現(xiàn)行財政支出中的一部分專門用于單位或部門的設備購置、會務、房屋修繕、車輛購置和維護等專項資金，按價值管理和實物管理相結(jié)合的辦法在總預算中單獨編制，不再搞條塊分割，而應政府采購專業(yè)戶由政府采購中心按財政批準的政府采購計劃統(tǒng)一運作。

（2）、改革現(xiàn)行總預算會計制度，使之與政府采購制度相適應。現(xiàn)行預算按主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位至少三個級次層層下?lián)芙?jīng)費，這不僅影響了財政部門有效貫徹政府采購制度，而且無法對采購行為（如招投標程序、方法等）不夠規(guī)范進行有力的監(jiān)督，不適應政府采購制度資金的直接支付要求。實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按預算撥付經(jīng)費，應當允許按批準的預算和采購合同的履約情況直接向供應商撥付貨款（支出），或在總預算中將采購資金劃撥政府采購中心支出，減少資金流動環(huán)節(jié)。由于這部分支出采取直接付款形式，支出的決策也不需要層層上報，財政總會計根據(jù)支出數(shù)額直接辦理決算。

（3）、改革現(xiàn)行國家金庫制度。實行政府采購制度后，國家金庫的有關辦法中應明確允許財政辦理直接撥款的方式，建立一種單一的國庫帳戶管理方式，并制定相應的操作辦法。

6、建立政府采購的監(jiān)督機制

（1）、直接監(jiān)督：現(xiàn)行的政府采購方式主要是公開招標，招標公告發(fā)布后，整個采購過程全部處于供應商的監(jiān)督之下，供應商為了保護自己的正當利益，自覺地進行相互監(jiān)督，對違反“三公”原則的人和事，供應商可以向招標人提出質(zhì)疑。

（2）、行政監(jiān)督：供應商對采購過程中出現(xiàn)的問題，在對質(zhì)疑效果不滿意的情況下，可按規(guī)定向政府采購管理部門投訴。

（3）、司法監(jiān)督：供應商在受到不公平待遇時，如對政府采購管理部門的處理決定不服，可按現(xiàn)行的司法程序，向法院提請訴訟，也可向仲裁機構(gòu)申請仲裁。

（4）、社會監(jiān)督：各部門或地區(qū)在采購活動中，應經(jīng)常邀請紀檢、法院、公證和新聞機構(gòu)的代表參加開標和評標監(jiān)督。

7、建立科學的招標管理辦法和程序，加強對招標代理機制的管理。招標和投標是政府采購的核心內(nèi)容。科學的招標管理辦法是政府采購制度完備與否的重要標志。在實踐中，由于招投標技術性強，財政部門及支出單位目前缺乏專門人才，因此，需借助招標代理機構(gòu)作中介，財政部門應建立相應的辦法規(guī)范中介機構(gòu)的智能和業(yè)務范圍，充分使中介機構(gòu)的獨立性、公正性得以發(fā)揮。

8、加強政府采購隊伍建設，努力提高業(yè)務人員素質(zhì)。政府采購制度已成為雙邊、多邊以及地區(qū)貿(mào)易談判的重要內(nèi)容。我國加入WTO以后，就必須適度開放本國政府采購市場。而政府采購是一項專業(yè)性很強的工作，采購商品物種繁多，加上我國政府采購起步較晚，政府絕大部分工作人員不熟悉現(xiàn)代采購業(yè)務和技巧，對市場上廠商的信譽和商品質(zhì)量把握不準，不善于收集、分析和運用市場信息，構(gòu)成人才資源的障礙，所以現(xiàn)在應抓緊時機培訓政府采購專業(yè)人員。

參考文獻資料：

1、《政府采購》樓繼偉著，經(jīng)濟科學出版社，1998年版；

2、《WTO與地方行政管理制度研究》唐民皓主編，上海人民出版社，2000年版；

3、《政府采購管理與國際規(guī)范與實務》曹富國、何景成著，企業(yè)管理出版社，1998年版；

4、《關于我國〈政府采購法〉的立法探討》李劍著，《華東政法學院報》，99年；

5、《政府采購：市場經(jīng)濟條件下加強財政支出管理的中心環(huán)節(jié)》劉尚希、楊鐵山著，《財政研究》1998年第4期；

6、《政府采購，宏觀經(jīng)濟政策的興奮點》戴靜、韋玲著，《企業(yè)經(jīng)濟》1998年第8期；

7、《世界貿(mào)易體制的政治經(jīng)濟學》伯納曼·霍克曼、邁克爾·考斯泰基著，劉平、洪曉東、許明德等譯，法律出版社1999年版。

① 此處的商品是指各種各樣的物品，包括原料、產(chǎn)品、設備、器具等；工程是指新建、擴建、改建、修建拆除、修繕或翻新構(gòu)造物及其附屬設備以及建造房屋、新建水利、修建交通設施、鋪設下水道等；服務是指除貨物和工程外的任何采購，包括專業(yè)服務、技術服務和培訓等。

② 附錄1詳細列舉了締約方承諾開放的政府采購市場清單；附錄2詳細列舉了締約方發(fā)布政府采購招標與決標信息的刊物名稱；附錄3詳細列舉了締約方發(fā)布供應商信息的刊物名稱；附錄4詳細列舉了締約方發(fā)布政府采購法規(guī)、司法判決、程序等信息的刊物名稱。

③ 例如，美國對地方政府機構(gòu)的貨物采購規(guī)定限額為35.5萬SDR，政府下屬機構(gòu)為25—40萬SDR；歐盟對地方政府機構(gòu)的貨物采購規(guī)定限額為20萬SDR，政府下屬機構(gòu)為40萬SDR；加拿大對地方政府機構(gòu)的貨物采購規(guī)定限額為35.5萬SDR，政府下屬機構(gòu)為35.5萬SDR；日本對地方政府機構(gòu)的貨物采購規(guī)定限額為20萬SDR，政府下屬機構(gòu)為13萬SDR；（以上資料參見《政府采購全書》，馮秀華、秦曉鷹等著，改革出版社1999年版）韓國對地方政府機構(gòu)的貨物采購規(guī)定限額為20萬SDR，政府投資企業(yè)為45萬SDR。（參見肖渭明：《韓國政府采購法律制度簡介》，http // 004km.cn 國家發(fā)展計劃委員會主辦中國采購與招標信息網(wǎng)，２０００年２月１５日）

④ 按照國際貨幣基金組織發(fā)布的報告，1998年4月低，1個特別提款權(quán)約合1.34666美元，13萬特別提款權(quán)約合17.5萬美元