第一篇：對會計誠信問題的思考

對會計誠信問題的思考

摘要：誠信不僅是中華民族的傳統(tǒng)美德，也是會計之本，近年來發(fā)生的會計造假事件，已嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟秩序的正常運行和會計職業(yè)的社會信譽，本文針對會計誠信的嚴(yán)重缺失，提出了具體的措施，以維護和提高會計誠信水平。

關(guān)鍵詞：會計誠信 問題 思考

“誠信”是我國傳統(tǒng)道德文化的重要內(nèi)容之一，中國商界自古以來就有“以誠立業(yè)、以信取人”的傳統(tǒng)，在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也”，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。誠信原則在會計行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，要求會計人員熱誠勤勉地做好會計工作，講求信用，保守秘密，客觀公正，不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務(wù)。從整體看，會計誠信的內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。

現(xiàn)階段會計誠信缺失的主要表現(xiàn)是會計信息的失真，會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而現(xiàn)階段，會計信息質(zhì)量普遍不高，假憑證、假賬簿、假報表比較普遍，已經(jīng)成為影響社會經(jīng)濟秩序正常運行的突出問題，使會計的公信力受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對會計業(yè)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重不利的影響。2002年，財政部對保險、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會計師事務(wù)所進行了會計信息質(zhì)量檢查，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實115億元，所有者權(quán)益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。其中，資產(chǎn)不實5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶，占總戶數(shù)的53.6%；利潤嚴(yán)重失真，虛盈實虧企業(yè)19戶，原報表反映盈利1.35億元，實際虧損1.72億元；虛虧實盈企業(yè)8戶，原報表反映虧損1.62億元，實際盈利4.13億元；有22戶企業(yè)存在帳外設(shè)帳問題。上述不實的財務(wù)會計報告均是出自公司、企業(yè)管理層及會計人員之手，而且一些注冊會計師也扮演了不光彩的角色，嚴(yán)重影響了會計職業(yè)的社會信譽。不僅造成國家資產(chǎn)的流失，而且打擊了投資者、社會公眾的信心，干擾了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，以誠信為本，加強會計職業(yè)道德，維護和提高會計誠信，已成為當(dāng)前亟待解決的問題。

維護和提高會計誠信，一要靠人，二要靠法規(guī)制度，兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復(fù)；但沒有健全、完善的法規(guī)制度作保障，會計誠信也就成了空話。具體可以采取以下措施：

1、加強誠信教育，提高會計人員誠信意識

首先建立持證人員誠信檔案，結(jié)合會計從業(yè)資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會計人員執(zhí)行會計法規(guī)制度和會計職業(yè)道德情況以及受到的獎懲情況、繼續(xù)教育情況等進行登記，形成會計人員誠信檔案，不僅作為財政部門監(jiān)管會計人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會公眾公開，從而督促、約束、激勵會計人員嚴(yán)格自律，并將此作為會計人員從業(yè)執(zhí)業(yè)及晉升的一個重要依據(jù)之一。

其次強化誠信教育，加強對會計從業(yè)人員、注冊會計師執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，并在繼續(xù)教育中突出誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。同時，對大中專院校會計專業(yè)學(xué)生，在接觸會計專業(yè)知識時就要開始進行“誠實守信”的教育，并將其作為專業(yè)必修課，針對不同學(xué)生特殊需要采取輔導(dǎo)教育方式，把職業(yè)道德教育與文化知識、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機結(jié)合起來，強化正確的價值觀和職業(yè)誠信觀念。

2、改革會計人員管理體制，實行會計委派制

建立有效的市場經(jīng)濟體制離不開真實可靠的會計信息，而會計信息的質(zhì)量在很大程度上依賴于企

業(yè)內(nèi)部會計人員管理體制的運轉(zhuǎn)效果，因此，改革舊的會計人員管理體制勢在必行?，F(xiàn)階段已經(jīng)實行的有會計委派制、財務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制等，其中會計委派制主要在國有中小型企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中試行，并在實踐中創(chuàng)新了一些具體的運行模式，從目前各地試點的情況看，會計信息的質(zhì)量都有較大的提高。

會計委派制是財產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計人員，并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統(tǒng)一管理的一種會計人員管理制度。該制度完全改變了原有企業(yè)內(nèi)部的會計組織機構(gòu)，保證了會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠客觀地進行會計核算，反映真實的會計信息，相對獨立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對會計報表的真實性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進行監(jiān)督，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。實行會計委派制度，是加強會計監(jiān)督和管理的有效形式，對規(guī)范會計工作秩序、改善整個社會的會計環(huán)境將起到積極的作用。

3、完善會計信息質(zhì)量社會監(jiān)督體系，加強會計誠信的法制和政府監(jiān)管力度

由于注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮關(guān)鍵的鑒證作用，因此應(yīng)加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理，確保其在審計業(yè)務(wù)中恪守獨立、客觀、公正的原則。同時適當(dāng)提高行業(yè)審計收費并規(guī)范最低收費標(biāo)準(zhǔn)，不僅減少了行業(yè)惡性競爭，使事務(wù)所和注冊會計師不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序以損害審計質(zhì)量的方式來降低審計成本，還有利于增加事務(wù)所和注冊會計師的獨立性，提高其執(zhí)業(yè)的審計質(zhì)量。同時加強法制和政府監(jiān)管，把政府在會計誠信體系中的作用明確起來。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，建設(shè)會計誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補充會計誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、單位負責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便于實際操作和依法治理。

4、建立和完善對會計誠信的獎懲機制

獎懲機制是抑惡揚善的杠桿，包括獎勵、褒揚和懲處、貶抑兩個方面。對堅持原則、忠于職守、誠實守信、熱愛和發(fā)展會計事業(yè)的會計人員，應(yīng)進行物質(zhì)和精神獎勵，并通過公開刊物等大眾媒體予以宣傳，增加對社會公眾的影響力，提高會計誠信信譽。對于違反會計法規(guī)的行為，要加大處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。凡是單位負責(zé)人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)，損害社會利益的，必須追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，不能只是罰款了事；對不負責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定嚴(yán)格的處罰措施，加大對其失信行為的懲治力度；加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

5、加強內(nèi)部會計控制制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

目前我國還處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，純粹的市場經(jīng)濟尚未完全建立，法人治理結(jié)構(gòu)不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應(yīng)該努力解決好下面問題：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股仍處于絕對控股地位，公司股東大會、董事會、監(jiān)事會流于形式；（2）董事會、監(jiān)事會制度應(yīng)采取必要的機制來保障其發(fā)揮應(yīng)有的作用；（3）規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財務(wù)，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益；（4）內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，才能消除會計造假的環(huán)節(jié)載體，從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，有效地防止會計誠信缺失問題。

參考文獻：

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第二篇：會計誠信問題的思考

會計誠信問題的思考

第一章 會計誠信問題的淺析

1.1 會計誠信的含義

會計誠信，是人類社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是 “誠信”這一傳統(tǒng)文化思想的延伸與發(fā)展，它不僅要求會計人員理應(yīng)立足會計實踐，還要求會計人員要堅持力行誠實守信。包括著四層的含義：會計人員應(yīng)該以誠待人，做老實人，說老實話，老實辦事；會計工作應(yīng)實事求是，做到不弄虛作假；會計數(shù)據(jù)要真實，計算要精確；嚴(yán)密保守因工作關(guān)系獲取的機密。

我國前總理朱镕基曾給上海國家會計學(xué)院題詞 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”我個人認為這便是對會計誠信做出的最好詮釋。

1.2會計不誠信的危害

一、危害市場經(jīng)濟

市場經(jīng)濟是一種以信用為支撐的信用經(jīng)濟，信用作為基礎(chǔ)原則，一旦缺失，將產(chǎn)生不公平競爭等一系列問題，從而導(dǎo)致市場經(jīng)濟就無法維系。損害公共利益、國家利益，加劇信用危機。

二、危害資料使用者

會計資料的質(zhì)量不僅僅是內(nèi)部問題，也會影響到會計資料使用者的合法權(quán)益。會計資料質(zhì)量不夠，對于投資者而言，他們的直接利益將不能得到保障。

三、危害會計工作者自身

會計人員不能做到誠信，便是違背職業(yè)道德，理應(yīng)受到道德的譴責(zé)，更有甚者將會面臨法律的制裁，對于其自身事業(yè)的發(fā)展和自我價值的實現(xiàn)無疑是一個重創(chuàng)。

1.3會計誠信建設(shè)的內(nèi)涵

現(xiàn)如今社會主義市場經(jīng)濟正向著誠信經(jīng)濟不斷的發(fā)展，誠信既體現(xiàn)了會計職業(yè)會計人員對社會的一種最基本的承諾，也體現(xiàn)了會計人員這一信息提供者和鑒證者，其在社會信用體系中發(fā)揮了越來越重要的作用。所以在改革開放全面發(fā)展的今天大力發(fā)展與之相匹配、相適應(yīng)的會計誠信建設(shè)越來越顯得尤為迫切和重要。1.4研究會計誠信問題的意義

在現(xiàn)今的財政、經(jīng)濟工作中會計誠信是其重要基礎(chǔ)。

隨著改革開放的不斷深化，社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，我國現(xiàn)行的會計工作取得了長足進步，會計改革步伐明顯加快，“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”已成為從事會計工作和社會審計工作人員的基本行為準(zhǔn)則。

會計工作在眾多方面發(fā)揮著越來越重要的基礎(chǔ)性作用。例如它支持科學(xué)決策、它引導(dǎo)著資源優(yōu)化配置、它提高了行政管理的水平、它推動著合理分配、它幫助營造社會和諧、它支持了不斷擴大對外開放。但是，由于社會的不良影響和受到利益的驅(qū)動，會計工作仍存在和不斷出現(xiàn)不同程度的會計誠信缺失問題，不乏十分嚴(yán)重、影響十分惡劣之事。會計誠信建設(shè)越來越成為一項亟待解決的事情。1.4.1與企業(yè)而言建立會計誠信制度是其生存和發(fā)展的需要

企業(yè)的信譽問題是關(guān)系到企業(yè)在改革開放大前提下面對激烈的市場競爭中能否得到生存并得以長足的發(fā)展。而此時誠實守信也將成為其巨大的發(fā)展力量，能誠實守信的企業(yè)自然能夠得到政府、消費者和其他相關(guān)企業(yè)的信賴，從而不斷地得到發(fā)展和壯大。

對于一個企業(yè)來說，信譽在很大程度上決定它的能力和發(fā)展空間。信譽良好的企業(yè)可以通過不同的渠道開辟企業(yè)的生財之道。反之，信用不好的企業(yè)，將會被逐漸淘汰出局。正所謂“人無信不立”，同理，企業(yè)無信也將是其衰敗的根源。因此企業(yè)要生存要發(fā)展就必須得誠實守信。

只有在企業(yè)自身和外部同時建立健全信用制度，共同制約企業(yè)，才能真正意義上使企業(yè)做到誠實守信。在企業(yè)外部，立信與社會，樹立良好的企業(yè)形象；在企業(yè)內(nèi)部，立信與企業(yè)成員，建立誠實守信的企業(yè)文化。1.4.2建立會計誠信制度是提高經(jīng)濟效益的需要

生產(chǎn)力的發(fā)展是社會不斷進步的動力。在生產(chǎn)力的不斷發(fā)展下人類經(jīng)濟發(fā)展史中相繼出現(xiàn)了三種交易形式：實物、貨幣和信用交換。在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，信用交易形式越來越占居主要地位。有關(guān)材料通過調(diào)查研究表明，現(xiàn)今社會市場經(jīng)濟越發(fā)達國家，商業(yè)貿(mào)易更多的采用信用方式可達90％，只有不超過10％的貿(mào)易采用現(xiàn)金現(xiàn)匯結(jié)算，信用結(jié)算已越來越成為商品貿(mào)易中絕對的主流。

交易價格一定，只要交易成本降低便會使企業(yè)利潤增加，便會提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。之所以現(xiàn)在流行信用結(jié)算，正是由于這個原因。另外，信用是最好的廣告，企業(yè)信用狀況良好自然會省去不少的廣告費用，從而減少產(chǎn)品成本。1.4.3與市場來說建立會計誠信制度是規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序的內(nèi)在要求

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟也是信用經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置主要是以市場機制為基礎(chǔ)。只有建立健全法制建設(shè)，良好的信用機制才能保證市場機子左右的充分發(fā)揮才能維護市場經(jīng)濟秩序良好。信用一旦缺失，市場主體之間的關(guān)系就無法穩(wěn)固，就會導(dǎo)致交易的鏈條斷裂，致使市場經(jīng)濟無法正常運轉(zhuǎn)。

現(xiàn)如今，市場交易無論是發(fā)生在國家范圍乃至整個國際市場上都必須要以切實保證的信用作為中介。所以，從宏觀的角度上看，建立健全企業(yè)信用制度是建立規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要保障，也是促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的先決條件。

1.4.4建立會計誠信制度是保持國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、良好健康發(fā)展的動力和需要

保持總需求和總共給的平衡是國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要條件之一。但是，就我國目前的主要矛盾來說是人民對物質(zhì)文化需求日益增長而生產(chǎn)力相對落后。換而言之，就是我國目前的內(nèi)需不足使得總供給和總需要失衡。

投資需求不足和消費需求不足是內(nèi)需不足的兩方面表現(xiàn)。信用關(guān)系不佳一直是而制約投資和消費擴大的最主要原因之一。由于企業(yè)信用差，銀行不敢正常放貸。相關(guān)調(diào)查顯示，在貸款未得到批準(zhǔn)的中小企業(yè)中，有近50％是的原因是這些企業(yè)普遍存在資信程度差的問題，使得銀行不敢放貸。企業(yè)信用差，也使得企業(yè)不敢輕易交易。賣方怕買方收了貨不付款，買方怕賣方收了款不付貨。也正是由于企業(yè)信用差，使消費者不能放心購買商品，交易缺乏信心。壓抑自己的消費欲望。從而導(dǎo)致需求不足。所以，只有解決了企業(yè)信用欠佳問題從而擴大內(nèi)需才能保證國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

1.4.5.對于改革開放這一國策而言建立會計誠信制度是擴大對外開放的要求

從1978年改革開放以來，我國的對外經(jīng)濟關(guān)系得到了長足的發(fā)展。在2001年加入世界貿(mào)易組織之后又使我國對外開放邁上一個新臺階。

然而，在國際舞臺上，企業(yè)較量的不單單是經(jīng)濟上的實力，更重要的是企業(yè)的信譽。我國要想進一步擴大對外開放，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，就必須把建立健全信用制度放到重要位置。

另外，建立健全信用制度對我國能否更多的吸引外資也至關(guān)重要。在改革開放的日益深化過程中為什么外資并未踴躍投資中國市場呢，其中一個重要原 因就是信用缺失。地方政府的政策一變再變，朝令夕改，與外商的經(jīng)濟交往中一再的信用缺失，從而致使許多外商撤資，轉(zhuǎn)投其他國家和地區(qū)。

因此，我們必須吸取教訓(xùn)，在以后的對外開放中著重于抓好誠信制度建設(shè)，使我們的企業(yè)言而有信，使我們的政策言而有信。只有如此，我們的企業(yè)才能立足于國際市場，才能更多地引進、留住外資。才能在日益激烈的國際競爭中立于不敗之地。

1.4.6建立會計誠信制度對于新時代精神文明建設(shè)具有重要意義

一個民族、一個國家社會經(jīng)濟的發(fā)展離不開物質(zhì)文明和精神文明的相互依存和相互促進。

加強精神文明建設(shè)不僅是響應(yīng)新時代的要求，也是提高和豐富人民精神生活的重要方法。由于我國目前的企業(yè)誠信狀況嚴(yán)重欠佳，而建立健全企業(yè)誠實信用又尤為重要。因此，我們必須像抓一項工程一樣大力建立健全這一制度。充分利用包括行政、法律和經(jīng)濟等一切手段，全面的盡快的完善的建立健全能夠適應(yīng)我國國情的會計誠實制度。

1.5 我國會計誠信建設(shè)的基本現(xiàn)狀

1.會計人員職業(yè)道德低下，弄虛作假現(xiàn)象屢見不鮮。

主要表現(xiàn)為：

有些會計人員不求上進，墨守成規(guī)； 缺乏鉆研，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神；

工作中不嚴(yán)格按制度處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，存在較強主觀隨意性。2.會計工作存在不規(guī)范。

主要表現(xiàn)為：

會計核算不按常理出牌，不按規(guī)范程序操作進行，會計人員無證上崗現(xiàn)象仍然存在；

凌駕國家財經(jīng)法規(guī)，不能嚴(yán)格按照財務(wù)制度進行核算、監(jiān)督； 聽?wèi){單位領(lǐng)導(dǎo)指揮。

3.不法分子利用會計法規(guī)中不配套和不完善的弱點，對會計信息操縱調(diào)整，以達到偷漏國家稅收，從而獲取不義“經(jīng)濟利益”。

其主要表現(xiàn)為：

第一、偷稅、漏稅現(xiàn)象較為普遍； 第二、利潤波動人為進行操縱； 第三、制造虛假的業(yè)績。

4.會計信息失真，會計核算不夠真實完整。

主要表現(xiàn)為； 虛報隱瞞收入； 亂攤成本、費用；

提供和編造虛假財務(wù)報表、使用虛假發(fā)票； 私設(shè)小金庫；

等嚴(yán)重的造成了會計核算不夠真實、不夠完整，會計信息失真嚴(yán)重。5.會計監(jiān)管體系尚不完善、尚不完備。

其主要表現(xiàn)為: 財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)各不統(tǒng)一； 各自為政，不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；

第二章 當(dāng)前會計誠信建設(shè)方面存在的問題

2.1 會計工作人員本身存在著問題

1.誠信意識微薄。

現(xiàn)今部分會計人員職業(yè)道德觀缺乏、個人利益主義膨脹，道德敗壞、淪喪，踐踏法律，偽造、變造、隱慝、毀損會計資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜、貪污、挪用公款、以身試法。

例如，原中國北方工業(yè)公司會計韓某通過各種不法手段騙取侵吞公款，代收合作公司各種款項共計1412萬元。他以身試法，不顧法律，危害了他人和社會利益，嚴(yán)重缺乏誠信誠信，必定逃不過法律的制裁受到應(yīng)有的懲罰。

在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，人們在追求物質(zhì)利益的同時，個人主義、自私主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，集體主義、愛國主義、以及為人民服務(wù)的思想出現(xiàn)削弱現(xiàn)象，從而導(dǎo)致社會上一些丑惡的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，而生活其中的人們的價值觀念、價值取向，也會發(fā)生同樣的變化，所以人們在分析會計信息失真的原因時所講的“利益驅(qū)動”就是在這種價值觀念驅(qū)動下的一種負面效應(yīng)。

當(dāng)面對兩難選擇中，多數(shù)會計人員會從自身利益出發(fā)追求最基本的自身經(jīng)濟利益，反映出會計人員會計行為失信——沒有做到“誠信” 2.會計人員的道德素質(zhì)偏低，遵紀(jì)守法的意識淡薄，會計人員一般都是在職權(quán)范圍內(nèi)違法違紀(jì)，普遍是主動而為出于主觀故意，等等，這些都直接間接反映了現(xiàn)今會計人員存在道德素質(zhì)普遍偏低的問題。社會風(fēng)氣和單位領(lǐng)導(dǎo)道德水平是影響會計人員素質(zhì)偏低形成的原因，當(dāng)然，這與會計人員受教育程度不夠也存在一定的關(guān)系?，F(xiàn)如今很多會計人員不加強學(xué)習(xí)、不關(guān)注會計法律法規(guī)的更改修正，因而不能做到熟悉法規(guī)、不能依照法律辦事，不僅如此，還存在遵紀(jì)守法的意識淡薄，缺乏職業(yè)理想，缺乏敬業(yè)精神，也就更不用說遵紀(jì)守法，依法辦事了。有現(xiàn)實中很多會計人員基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)缺乏，會計工作拖拉，應(yīng)付了事。會計人員業(yè)務(wù)知識貧乏老化，對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度不能完全理解，專業(yè)技術(shù)不夠，能力不夠無法勝任工作要求。在工作中馬虎大意缺少精益求精的精神，不能符合國家規(guī)定規(guī)范記賬，賬薄混亂，同時報表虛假這一現(xiàn)象在不少單位也是屢見不鮮。在實踐中因著會計人員業(yè)務(wù)不熟，而導(dǎo)致會計信息失真的情況也很常見。這些都在一定程度上降低了會計人員的工作效率也在一定程度上降低了會計工作的質(zhì)量，同時也違背了職業(yè)道德的要求。2.2 會計監(jiān)督不力，執(zhí)法不嚴(yán)

通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察是會計監(jiān)督來進行內(nèi)部會計監(jiān)督的三個重 要環(huán)節(jié)。而基層的會計人員機構(gòu)來執(zhí)行是法規(guī)制度。

但是由于會計人員具有雙重的責(zé)任：一是行使所有權(quán)的監(jiān)督（代表國家），二是行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督（代表企業(yè)）。所以每當(dāng)在國家和企業(yè)之間發(fā)生利益沖突時會計人員極有可能從自身利益出發(fā)從自身所在企業(yè)的利益出發(fā)，采用各種不法手段來維護企業(yè)的利益。而在當(dāng)個人利益和企業(yè)利益發(fā)上沖突時，也往往將個人利益放在首位。

在實際工作中，當(dāng)會計人員面對企業(yè)管理著，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有不法行為時，會計人員如果按照法律向有關(guān)部門舉報，又極有可能受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的打擊報復(fù)，若知情不舉，那也是違反了會計法律法規(guī)是要負法律責(zé)任的；這也就使得會計人員處于一個非常尷尬的位置。我國會計監(jiān)督不力表現(xiàn)在一下幾個方面：

（一）法律約束機制不完善

雖然我國存在一系列會計法律法規(guī)用以約束會計行為，但在目前的會計工作中仍存在很多不法行為。這是因為相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒能跟上存在紕漏，且部分法律法規(guī)條款缺乏可行性。

（二）內(nèi)部監(jiān)督未發(fā)揮基礎(chǔ)作用 1.企業(yè)會計管理體制不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立下，原有會計管理體制存在的缺陷已逐步顯現(xiàn)出來，如組織之間權(quán)限不清，出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、真空監(jiān)督的問題。企業(yè)會計人員即使企業(yè)員工受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理者，又是監(jiān)督主體，具有“雙重身份”，這使得會計行為在一定程度上有成為一種企業(yè)行為，會計人員很難有效的進行監(jiān)督。2.企業(yè)管理者、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的約束機制不健全

一些企業(yè)管理者曲解市場經(jīng)濟的價值觀念為了實現(xiàn)自己的經(jīng)濟利益不惜踐踏法律、鋌而走險，拋開法律把執(zhí)法守法與自身利益單方面對立起來，指示、暗示、授權(quán)會計人員制造虛假會計信息。甚至?xí)凸芾碚咄骱衔?，從而造成更加?yán)重的損失。

3.會計原始憑證失真，數(shù)字不實

主要表現(xiàn)為以下兩種現(xiàn)象：一是編造虛假原始憑證，用以掩蓋不合法律規(guī)定的經(jīng)濟內(nèi)容，從而制造成表面上符合法律法規(guī)的憑證內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容，任意填報發(fā)票，虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容，肆意假發(fā)票報銷，致使成本計算中存在相當(dāng)大的水分。

（三）社會監(jiān)督不能達到預(yù)期效果

注冊會計師憑借其自身不斷完善的體制一直在會計監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用。其作為中介的獨立性以及公正性，且其行業(yè)的懲罰力度極嚴(yán)。這都是其行使會計監(jiān)督職能的重要保障。

近些年來，會計師事務(wù)所、注冊會計師在履行其社會監(jiān)督方面發(fā)揮著重大的 6 作用是大家有目共睹。然而，相關(guān)部門對注冊會計師監(jiān)管存在著各種問題同時不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境以及不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，都使得注冊會計師的社會監(jiān)督作用并沒有完完全全的發(fā)揮出來。

在我國按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，披露信息的責(zé)任主要是由三部分構(gòu)成：

一、行政責(zé)任，主要是指對相關(guān)當(dāng)事人給予的行政處罰，例如警告、罰款、責(zé)令退還非法所募集到得股款、沒收非法收入、停止其發(fā)行股票資格、暫停證券營業(yè)以及從業(yè)許可、撤銷證券業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營以及從業(yè)許可證等。

二、民事責(zé)任，主要是指相關(guān)當(dāng)事人應(yīng)負擔(dān)的經(jīng)濟賠償、經(jīng)濟處罰的責(zé)任。

三、是刑事責(zé)任，主要是指相關(guān)當(dāng)事人所應(yīng)該承擔(dān)的刑事處罰。

近年以來來政府不斷加強對會計行為的監(jiān)督增大對會計造假的處罰力度，然而，相關(guān)監(jiān)管部門一般只會用公開譴責(zé)和罰款這兩種方式對上市公司會計違規(guī)的行為進行懲罰，一般很少會進行司法追究的，又者，對會計不法行為查處不夠及時，懲戒性不強。

我國長期以來的執(zhí)法形式以罰款為主，形式也比較單一，而且罰款金額也比較小，這就造成了違法成本低廉，不能起到其應(yīng)有的警示作用和威懾作用。

另一方面，違規(guī)代價低廉也是造成上市公司披露虛假的會計信息主要原因。僅從道德上給以譴責(zé)，不會具有太大的震懾作用，也不能形成強有力的約束力。

根據(jù)比較分析來看透明而充分的會計信息披露有助于降低信息的不對稱，進而降低投資風(fēng)險。但要達到上述目的，不僅要有嚴(yán)密的法律體系，更依賴于有效的執(zhí)法，我國的執(zhí)法過程影響國際借鑒。例如，美國證券監(jiān)管部門在其執(zhí)法過程中更注重于從實質(zhì)上對股東進行保護；信息披露的規(guī)范注重一體遵守，淡化信息的披露監(jiān)管執(zhí)法力度與管理政策的聯(lián)系使得執(zhí)法力度不隨管理政策波動而波動；對違法行為者的罰款以及剝奪財產(chǎn)的處罰，一般是經(jīng)過民事訴訟的程序?qū)崿F(xiàn)，最終會追究到實際違法的個體。我國目前也開始越來越重視投資者權(quán)益的保護，然而在實際執(zhí)法過程中仍存在問題有待加強；信息披露的監(jiān)管執(zhí)法也受到政策制度的影響，司法權(quán)與行政權(quán)沒有明顯的界線，而且證監(jiān)會的執(zhí)法權(quán)限也不到位。這些都明顯的顯示出我國會計工作執(zhí)法不嚴(yán)，從而導(dǎo)致會計違法犯罪行為日益猖獗。

2.3 會計準(zhǔn)則和會計體制不健全

會計工作與國家政治經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)，因此，會計工作必須遵守法律法規(guī)必須在道德影響制約的條件下下存在和發(fā)展。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計工作不僅要具有明確的經(jīng)濟目的，更要具有明確的政治目標(biāo)。同時，又是一項政策性很強的工作，這種政策性決定了會計工作的原則性。

社會主義財政政策，社會主義財會規(guī)章制度都從不同角度反映了國家和集 體，生產(chǎn)者和消費者的根本利益。要使這些政策、法規(guī)制度得以順利貫利和實施，必須堅持原則。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則仍然存在著許多漏洞，在市場經(jīng)濟條件下的經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟運動錯綜復(fù)雜，金融資本市場尤其對會計信息要求較高，會計管理規(guī)范不斷加強、會計工作處理技巧的飛速發(fā)展也不斷的對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生越來越重地沖擊，更有甚者新興金融工具的也在不斷的更新涌現(xiàn)，對于以上種種而言現(xiàn)行的會計法規(guī)越來越顯的單薄。

在會計的基礎(chǔ)工作、會計人員的管理等方面也有著不少的規(guī)章制度，例如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計人員持續(xù)教導(dǎo)暫行規(guī)定》、《會計人員從業(yè)資格管理措施》等。

我國的會計法規(guī)系統(tǒng)既體現(xiàn)了中國特點，又借鑒了國際慣例。盡管我國在近些年會計法律法規(guī)建設(shè)在各領(lǐng)域取得了重大的成果，但是同時也存在一些問題，仍然需要不斷的加強和完善。主要表現(xiàn)在：

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠適應(yīng)形式發(fā)展的需要；具領(lǐng)會 計準(zhǔn)則絕大部分是實用于上市公司，也遠遠不能滿足規(guī)范會計行動、進步會計質(zhì)量的請求。

2.從我國會計法規(guī)程序上看，政多出門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則并行，財務(wù)部與證監(jiān)會都不斷出臺法規(guī)對上市公司的種種會計行為進行規(guī)范。

3.從完善會計準(zhǔn)測系統(tǒng)的角度看，客觀上請求更快更全面制定行政單位會計準(zhǔn)則，同時更家有必要去建立一個財務(wù)會計概念的大框架用來領(lǐng)導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。

4.會計的相關(guān)法律與其他相干法律存在和諧問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行動的處分力度，而對這些會計違法行動的處分則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。

第三章 關(guān)于會計誠信建設(shè)為何存在諸多問題的探究 3.1 會計自身的特點和局限性

（一）會計工作內(nèi)容的主觀因素。

在日常工作中，不少會計人員素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)知識缺乏或者業(yè)務(wù)知識老化，不能與時俱進，不注重繼續(xù)教育，無法按照新規(guī)定開展工作，對日益更新的會計知識不能及時掌握或知之甚少，他們不學(xué)法，不懂法, 不熟悉會計制度及各項規(guī)章、規(guī)定，缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少，不能適應(yīng)不斷變化的新形勢和新情況，既談不上遵紀(jì)守法,也就更不能依法辦事了；

在市場經(jīng)濟條件下各種物質(zhì)誘惑層出不窮，如果會計人員自身法律意識不強，就很容易被誘惑從而喪失基本的職業(yè)準(zhǔn)則，更有甚者棄誠信理念之不顧，虛 假做賬，嚴(yán)重損壞了國家利益、集體利益。

會計人員作為經(jīng)濟的管理者，首先必須清正廉潔,不為金錢所動。然而部分會計人員因為道德素質(zhì)比較低，長期不注重自身道德修養(yǎng)，追求個人享樂，經(jīng)不起誘惑，為了謀取個人的經(jīng)濟利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,給國家和單位造成經(jīng)濟損失。

（二）會計工作處于從屬地位。

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，會計人員得到勞動報酬的方式發(fā)生了徹底的改變，會計人員是單位的內(nèi)部職員，其受聘于所在單位，會計人員自身的一切包括衣、食、住、行、獎懲、任免、等等以及升遷均是依靠其所在單位的業(yè)績。會計人員預(yù)注冊會計師相比缺乏獨立性和公正性，不像注冊會計師擁有單位之外、單位之上的獨立地位，會計人員的工作是需要依附于單位負責(zé)人在大衛(wèi)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和管理。因為單位負責(zé)人擁有充分的人事任免權(quán)利。

在這種管理機制下會使會計人員除卻專業(yè)技術(shù)之外，服從就成了其職業(yè)又一特征，這種服從性必然會給帶來其職業(yè)道德帶來從屬性，從而缺乏會計處理的獨立性。這種從屬性當(dāng)然不會不會按照會計人員主觀愿望，是要靠單位負責(zé)人的職業(yè)道德修養(yǎng)若其修養(yǎng)較高，能夠做到辦事客觀公正、遵紀(jì)守法，自然就能夠帶動會計人員的自律機制加強；反之，如若單位負責(zé)人的道德水平低下，為謀私利，去指使、授意乃至強令會計人員造假，此時的會計人員往往會因“端人家的碗，服人家的管”兒不得不“忠人之事”，因而會計人員會在單位領(lǐng)導(dǎo)的指使強令下被動的做虛假賬簿,否則會計人員的個人利益會受到嚴(yán)重的損害甚至于丟了飯碗。所以會計直接受到單位負責(zé)人的不良道德影響，很難去做到恪守職業(yè)道德。

（三）會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。

現(xiàn)在不少科目中往往會較多的出現(xiàn)預(yù)提、應(yīng)計、待攤等項目，究其原因就是因為權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)今財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)，會計信息的制造者通過提前或是推遲確認收入費用操縱應(yīng)計項目的確認時間用以制造虛假業(yè)績；穩(wěn)健性是以依靠會計人員職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，存在著較強的主觀隨意性；另外加上重要性原則以及實質(zhì)重于形式等等原則都從側(cè)面為制造虛假會計信息提供了空間。

（四）會計準(zhǔn)則的滯后性，為會計造假提供契機。

近些年以隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新的事物不斷發(fā)展也衍生了新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，原有舊杏=行的會計制度、會計準(zhǔn)則已無法適應(yīng)發(fā)展需要，而新的會計政策會計準(zhǔn)則還沒有及時制訂及頒布。

目前我國的會計準(zhǔn)則制度尚不健全，還沒有涉及到金融衍生工具，很容易被利用，被鉆法律的空白。

眼下,我國會計職業(yè)道德法律法規(guī)還不夠完善,對于違反職業(yè)道德的行為處罰缺少具體的懲治措施,近年來頻頻出現(xiàn)的假賬、偷逃稅金、虛列權(quán)益、虛增利 9 潤等等現(xiàn)象,制度上尚不能完全限制這些行為。

一、會計人員的日?；顒尤狈ｉT的機構(gòu)進行進行管理。

二、會計人員違反職業(yè)道德沒有詳細的規(guī)章制度實行相應(yīng)的處罰。

三、缺乏保障機制,不能保障嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的會計人員的利益。在日常工作中,法律不能得以實施致使企業(yè)法律意識淡薄，約束能力下降。況且目前個監(jiān)督部門監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，不能有效結(jié)合無法從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

內(nèi)部審計代表著國家的利益，是國家監(jiān)督體系的重要組成部分,內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動,監(jiān)督保證國家財經(jīng)法規(guī)能夠在企業(yè)順利的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)們迫于社會各界的壓力,不得不去設(shè)立內(nèi)部審計部門。事實上這種內(nèi)部審計的機構(gòu),往往不能從本質(zhì)上起到監(jiān)督作用。

3.2會計法制體系不夠完善

法制建設(shè)與誠信建設(shè)自古以來便是息息相關(guān)，規(guī)范而完善的會計法制體系是要想建立會計誠信機制的首要以規(guī)范和完善會計法制體系為保障，規(guī)范和完善會計法制體系同時也是落實會計誠信的大前提和基礎(chǔ)。我國的會計法制建設(shè)在隨著一系列法律法規(guī)的出臺不斷加強。一系列法律法規(guī)的出臺也使會計法制體系日益成熟、日益完善。

我國會計法之本身存在著嚴(yán)重缺陷，這就是導(dǎo)致立法魚事件至今存在較大的差距。近年來，會計誠信危機日益嚴(yán)重。會計誠信問題不得不是我嗎深思。

會計法制是以《會計法》為核心的一整套的法律體系，其中也包括會計規(guī)章、會計法律法規(guī)等以及相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)會計方面的內(nèi)容。目前我國的會計法制體系分為兩大部分: 第一部分，分為三個層次：會計法律規(guī)范、會計技術(shù)規(guī)范、會計職業(yè)道德規(guī)范；（用于直接規(guī)范會計行為）

第二部分，也分為兩個層次：相關(guān)的法律、相關(guān)的法規(guī)。（與會計行為相關(guān)的法制）

會計法制的設(shè)計制訂存在著缺陷。

會計法律法規(guī)最初制定不夠慎重，缺乏全面的考慮，缺乏預(yù)見性，沒有根據(jù)實際情況的發(fā)展變化二變化，一味依靠修補法律，不能做到防患于未然。個總部從規(guī)定從總負責(zé)，不能一目了然。必然會使會計法制在作用上大打折扣。

各種會計法律法規(guī)之間缺乏整體性，相對獨立，不能相互依存相互作用不明顯。對同一問題的規(guī)定沒有完全統(tǒng)一，甚至于偶爾會存在矛盾和對立。

此外，會計核算即分行業(yè)有份業(yè)務(wù)，制度過多，過于繁瑣；對于某些業(yè)務(wù)處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)劃一的安排。

會計法律法規(guī)與相關(guān)法律法規(guī)之間缺乏應(yīng)有的協(xié)調(diào)性，主要表現(xiàn)在兩方面： 一是會計法律法規(guī)得不到其他法律法規(guī)的有效支持。

《會計法》雖然規(guī)定了要對違法構(gòu)成犯罪者的追究其刑事責(zé)任，但卻無法在相關(guān)法律中找到依據(jù)，這就是使《會計法》的規(guī)定因無法在刑法中找到相應(yīng)的法律依據(jù)從而無法依照刑法進行處罰無法嚴(yán)格施行，這也使《會計法》的威懾力大打折扣。

二是會計法律法規(guī)與其他相關(guān)法律法規(guī)之間存在規(guī)定上的差異。

又如《會計法》中規(guī)定單位的負責(zé)人和會計人員應(yīng)該對會計資料的真實性、完整性負責(zé)，但是會計資料又分為很多種，而且又來自于諸多不同的渠道，會計人員和單位的負責(zé)人不可能全面掌握，就例如采購中取得的發(fā)票，它的真實性就不是單位負責(zé)人和會計人員能夠簡單控制的，因此也需要明確當(dāng)中的細節(jié)才能確定其可操作性。

3.3法治力度不夠嚴(yán)厲，讓不法分子有機可乘

放眼于我國目前而言，會計執(zhí)法主體包括多個部門和機關(guān)，其中也包括財政、審計、稅務(wù)、物價部門以及各司法機關(guān)等等，他們在加強嚴(yán)肅會計工作的紀(jì)律、保證會計信息的質(zhì)量等方面都是各有職責(zé)，也是各有限制。然而，各部門機關(guān)之間應(yīng)當(dāng)如何協(xié)調(diào)、如何分工以及如何相互配合，是任何會計法律規(guī)范都未曾明確規(guī)定的，這不僅造成執(zhí)法權(quán)和執(zhí)法機制的分散，也使會計法制很難得到有效執(zhí)行，并且會出現(xiàn)因監(jiān)管成本太高而造成的執(zhí)法效果差的局面，從而導(dǎo)致盡管能夠發(fā)現(xiàn)了會計信息失真，往往卻因執(zhí)法力度不夠而不能有效的得到糾正。

執(zhí)法結(jié)果的透明度和公開性上也跟不上經(jīng)濟的發(fā)展，例如財政部在檢查中總會發(fā)現(xiàn)大量虛報現(xiàn)象，但卻并未將檢查結(jié)果全面進行整理并且向社會公布，這也必然會削弱會計法制所應(yīng)有的警誡作用。會計失信、會計犯罪多發(fā)的一個重要原因是違反會計相關(guān)規(guī)定法律法規(guī)所承擔(dān)的成本較低，也就是犯罪成本較低才造成會計失信行為屢禁不止。

第四章 如何全面增強會計誠信的建設(shè)

4.1會計立法，健全法律制度

1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業(yè)相干的各利益團體的需求。

制定會計法律法規(guī)時。需要綜合考慮《證券法》、《公司法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律保持和諧一致，從而更好地滿足各利益團體的請求。2.必須保持《會計法》在會計法律法規(guī)系統(tǒng)中的母法地位。

《會計法》在會計法律法規(guī)中的母法地位應(yīng)該重點突出更應(yīng)該單獨制訂，在完整和修復(fù)中應(yīng)該綜合考慮各利益團體的請求，保護各利益團體的利益。

用以規(guī)范會計行動、保證會計信息的質(zhì)量是我國《會計法》的立法宗旨。滿足所有利益團體（包括投資者，債權(quán)人，企業(yè)以及政府）的信息需求即按照《會 計法》的立法宗旨建立的會計法規(guī)系統(tǒng)。另外，我們也應(yīng)該站在發(fā)展的角度研究制定包括信息披露等方面的法規(guī)，更應(yīng)該站在國際的角度長遠的考慮并且滿足國際投資者的需要。

3.盡快建立完善實行一套完整的會計準(zhǔn)則。

轉(zhuǎn)變會計制度會計準(zhǔn)則與并行的局面，既需要保持我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的請求，又要不斷的借鑒成功的國際慣例，從而使我國會計立法步入一個新的軌道。

4.在會計監(jiān)督方面，應(yīng)不斷完善民間審計，著手內(nèi)部審計和政府審計

相比與注冊會計師的發(fā)展，內(nèi)部審計和政府審計的各方面準(zhǔn)則的制定就顯得尤為滯后，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加緊制定相關(guān)法律規(guī)定，使之盡快形成全面系統(tǒng)審計準(zhǔn)則。

4.2加強會計誠信建設(shè)工作的要求

1、各級財政部門要加強對本地區(qū)會計工作的管理。依托于各級財政部門的會計管理機構(gòu)要堅決加強本轄區(qū)內(nèi)會計誠信建設(shè)，采取一切切實可行的方法，把會計誠信建設(shè)提高到一個新的水平。組織各部門、各企事業(yè)單位全面貫徹落實會計誠信建設(shè)的實施意見。施加強計人員誠信檔案制度建立，進一步建立完善會計人員職業(yè)道德規(guī)范體系。

進一步加強會計監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法，對不法會計活動，尤其包括賬外設(shè)賬、偽造會計憑證、提供虛假會計信息等等行為，都要嚴(yán)格依法對其處理。于此同時，加強宣傳教育，應(yīng)積極樹立先進典型，制造 “誠信光榮、造假可恥”的良好氛圍。

2、單位負責(zé)人對于會計工作來說是非常重要的第一責(zé)任人，更應(yīng)該已發(fā)開展會計工作。單位負責(zé)人一方面要依法領(lǐng)導(dǎo)和組織開展本單位的會計工作，另一方面應(yīng)大力支持、鼓勵會計人員樹立良好的會計職業(yè)道德，在本單位日常工作中創(chuàng)造的良好的會計工作環(huán)境，全面提高本單位會計人員總體的職業(yè)道德水平。

3、會計誠信是會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，廣大會計人員在認真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的同時，應(yīng)積極投身于會計職業(yè)道德宣傳教育活動之中，并密切聯(lián)系實際，認真查找思想、工作中存在的問題，加以整改，人人爭做誠實守信的模范。

4.3強化內(nèi)部控制機制建設(shè)，營造會計誠信環(huán)境

1．明確會計誠信建設(shè)的責(zé)任。

在會計誠信建設(shè)中各單位負責(zé)人即為本單位會計誠信建設(shè)的責(zé)任人，要堅決按照《會計法》要求，不斷學(xué)習(xí)、全面掌握的會計知識，對本單位會計工作負責(zé)對本單位會計資料的真實完整性負責(zé)； 單位負責(zé)人必須在對本單位向外提供的財務(wù)會計報告承擔(dān)法律責(zé)任。單位負責(zé)人必須保證本單位所有會計人員依法進行會計核算，完善本單位內(nèi)部控制。

2．規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。

一、是保證會計資料的完整性。建立會計檔案，確保會計資料的證明力。

二、是結(jié)合本單位實際，嚴(yán)格建立內(nèi)部控制制度。

三、實事求是，不提供虛假財務(wù)會計報告，嚴(yán)格按照會計法規(guī)記賬、算賬、報賬。

四、是依法設(shè)賬，不得偽造、變造一切會計憑證、會計資料，堅決杜絕非法設(shè)賬行為的發(fā)生。

3.依法設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員。一、一切需要進行會計合算的的單位，都應(yīng)該依法設(shè)置會計機構(gòu)配備符合規(guī)定的會計人員。

二、對于規(guī)模、業(yè)務(wù)量都較小的企業(yè)或者是其他非營利組織，經(jīng)批準(zhǔn)可委托中介機構(gòu)代理記賬。

三、不得任用無會計從業(yè)資格證書的人員從事會計崗位的工作。

四、國有和國有控股的大中型企業(yè)要充分發(fā)揮總會計師的管理作用和監(jiān)督作用按照規(guī)定配備總會計師。

4．依法實行會計報表審計制度。

一、企業(yè)實行會計報表審計制度。

二、單位出具的財務(wù)會計報告本單位負責(zé)人要對其的真實性做出書面承諾。

三、財務(wù)會計報告，須經(jīng)會計師事務(wù)所之類的經(jīng)濟鑒證中介機構(gòu)審計查證，并且出具審計報告，作為該單位有關(guān)財務(wù)問題的有效合法依據(jù)。

四、行政事業(yè)單位，也應(yīng)該逐步實行完善財務(wù)收支會計報表的審計制度。5．推進會計電算化發(fā)展。

實施電算化管理，改變傳統(tǒng)手工做賬和紙質(zhì)賬的做法，防止人為舞弊。各單位會計核算軟件包括其生成的會計憑證、賬簿、報告等會計資料，必須要符合國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度規(guī)定。

6.搞好會計信息公開。

各單位要將會計信息定期公開，廣泛接受群眾監(jiān)督。

4.4強化政府監(jiān)管職責(zé)，依法打擊會計違法行為

大力查處處罰貪污腐敗、違法亂紀(jì)等不法行為，在按規(guī)定予以行政處罰的同時，還可追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

一是加強立法執(zhí)法，追究惡意造假者經(jīng)濟責(zé)任和刑事責(zé)任，令其付出慘痛代價，大幅度的提高造假成本。建立民事賠償制度，保障會計信息使用者的權(quán)利。

二是盡快的建立完善市場退出機制，加強會計行業(yè)內(nèi)部管理。

4.5 開展會計職業(yè)道德教育活動.開展會計職業(yè)道德宣傳教育活動是加強會計誠信建設(shè)的重要內(nèi)容和有效措施。深入學(xué)習(xí)貫徹“依法治國與以德治國相結(jié)合”；與學(xué)習(xí)《公民道德建設(shè)實施綱要》相結(jié)合；與貫徹落實經(jīng)濟工作會議精神相結(jié)合；與新經(jīng)濟轉(zhuǎn)型振興實際相結(jié)合；與會計人員的工作實際相結(jié)合。

1、組織培訓(xùn)加強會計職業(yè)道德教育為主要內(nèi)容的學(xué)習(xí)。

用一年的時間，在會計人員中開展會計職業(yè)道德繼續(xù)教育培訓(xùn)。實行會計人員再教育，將會計職業(yè)道德教育培訓(xùn)情況作為考核會計人員的重要依據(jù)。

2、舉辦一次會計誠信知識競賽。

舉辦一次有關(guān)會計誠信建設(shè)的知識競賽。通過媒體向社會宣傳公告。

3、開展一次有關(guān)會計誠信征文活動。

在會計人員中開展一次以會計誠信建設(shè)為主題的征文活動。

通過考量、評比，加以獎勵，通過媒體力量加以宣傳。豐富精神生活的同時，更提高會計工作者的精神境界。

4、舉辦一次會計誠信建設(shè)專題講座。

舉辦一次會計誠信建設(shè)專題講座，邀請有關(guān)專家授課。對單位負責(zé)人、總會計師、財務(wù)負責(zé)個人這些會計工作的直接領(lǐng)導(dǎo)者進行培訓(xùn)，增強其法律意識、價值取向從而影響本單位會計人員。

5、組織一次會計誠信簽名活動。

發(fā)起有關(guān)會計誠信建設(shè)簽名活動。加強各類宣傳教育，加大社會輿論監(jiān)督，共同努力爭取把會計誠信建設(shè)問題提高到一個新水平。

第五章 結(jié) 論

會計信息是否真實客觀，能夠直接影響國家的宏觀調(diào)控、廣大投資者的決策以及企業(yè)的經(jīng)營管理，勢必也會影響社會主義市場經(jīng)濟的健康有效發(fā)展。會計誠信問題面臨一場職業(yè)性的危機。

建立一套能夠適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的有關(guān)會計信息保障體系。全面從政治經(jīng)濟文化和行政法律手段從根本上完善有關(guān)會計的法律法規(guī)，只有嚴(yán)格肅清財經(jīng)紀(jì)律規(guī)范，才能保證整個社會主義市場經(jīng)濟得到健康有效的發(fā)展。而整個體系的建立和健全是一個任重道遠的過程。在這個不斷發(fā)展的過程中，每個與會計有關(guān)的人員都應(yīng)該清楚地認識到自己的會計誠信義務(wù)，共同致力于保障會計信息質(zhì)量保證體系晶塊建立健全和完善。會計誠信也正在逐漸成為整個市場經(jīng)濟發(fā)展的職 業(yè)道德規(guī)范。

因此，建立會計誠信制度的道路是曲折的，前途是光明的，相信經(jīng)過每一個人的不懈的共同的努力我國的會計誠信制度必定能夠在最短的時間內(nèi)得到健全和完善。

參考文獻

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第三篇：會計誠信問題的思考

海南大學(xué)繼續(xù)教育

本科畢業(yè)論文

專 業(yè)： 會計學(xué)

姓 名： 黃仙仙

學(xué) 號： 205761622033

論文題目： 會計誠信問題的思考

指導(dǎo)教師：

日 期： 2022年 3 月 15 日

摘 要

會計誠信是企業(yè)良好發(fā)展的一個重要體現(xiàn)，對企業(yè)的經(jīng)營有著決定性的作用。近年來社會上的會計誠信缺失已經(jīng)成了一種普遍的現(xiàn)象，成為了目前企業(yè)想要長期發(fā)展亟需解決的問題，眾所周知，目前的市場經(jīng)濟發(fā)展存在著不少的問題，而會計信息也是相當(dāng)于財務(wù)信息的不真實性就給經(jīng)濟的帶來的影響。而我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些問題也或多或少的受到不真實的會計信息影響。

本文以當(dāng)前會計誠信缺失的現(xiàn)狀為出發(fā)點，舉例了一些會計誠信缺失給社會，市場經(jīng)濟帶來負面影響的實例，分析了會計失真會對整個社會和市場帶來什么樣的危害，以及探討了造成企業(yè)會計誠信缺失的內(nèi)外部因素，最后在分析成因的基礎(chǔ)上總結(jié)出維護改善企業(yè)會計誠信缺失的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：會計誠信；現(xiàn)狀；存在問題；對策

Abstract

Accounting information is an important embodiment of enterprise financial information and plays a decisive role in the operation of enterprises.In recent years, the distortion of accounting information in society has become a common phenomenon and an urgent problem for enterprises to solve if they want long-term development.As we all know, there are many problems in the development of market economy, and accounting information is equivalent to the impact of the untruth of financial information on the economy.Some problems in Chinas current economic operation are more or less affected by untrue accounting information.Based on the current situation of accounting information distortion, this paper gives some examples of the negative impact of accounting information distortion on society and market economy, analyzes what harm accounting distortion will bring to the whole society and market, and discusses the internal and external factors causing enterprise accounting information distortion, Finally, on the basis of analyzing the causes, this paper summarizes the relevant countermeasures to maintain and improve the distortion of enterprise accounting information.Keyword：Accounting integrity;；present situation;；Existing problems;；countermeasure

目 錄

摘 要 I

Abstract II

一、緒論 1

（一）課題研究的背景 1

（二）課題研究的意義 1

（三）文獻綜述 1

二、會計誠信問題概述 1

（一）會計誠信的含義 2

（二）會計誠信缺失的內(nèi)容 21、會計數(shù)據(jù)虛假 22、操縱利潤 23、擾亂會計工作秩序 2

（三）目前會計誠信缺失的現(xiàn)狀 2

三、會計誠信缺失的危害 3

（一）對市場經(jīng)濟帶來了負面影響 3

（二）破壞投資環(huán)境，阻礙了資源的分配 4

（三）給企業(yè)的管理帶來的麻煩 4

四、會計誠信問題的原因及影響因素 4

（一）企業(yè)內(nèi)部因素 4

1.企業(yè)的利益爭奪 4

2.企業(yè)管理人員法制意識淡薄 5

3.企業(yè)人員的整體素質(zhì)不高 5

（二）企業(yè)外部因素 5

1.國家與企業(yè)監(jiān)督機制不夠健全 5

2.相關(guān)會計政策的不完善性 6

五、維護會計誠信的相關(guān)對策 6

（一）完善現(xiàn)有的會計人員管理制度 6

（二）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會的監(jiān)督 6

（三）進一步完善會計方面的法律法規(guī) 7

（四）提高企業(yè)全體人員的素質(zhì) 7

六、結(jié)語 8

致謝 8

參考文獻 9

一、緒論

（一）課題研究的背景

誠信是市場經(jīng)濟的基石，也是整個會計行業(yè)的基礎(chǔ)。誠信既是財富，也是企業(yè)財力的表現(xiàn)。它是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和可持續(xù)融資的必要條件，從某種意義上說，是現(xiàn)代經(jīng)濟的“第一動力”，也是市場經(jīng)濟發(fā)展到目前“無形資產(chǎn)”的最大化。中國的商業(yè)自古就有“做一個誠信守信的人”的傳統(tǒng)，在2000多年前，孔子說過：“人而無信，未知其可也”，是中國人心中誠信價值觀和地位的生動體現(xiàn)。目前，《公民道德建設(shè)實施綱要》明確指出，誠信是最重要的要素之一，并充分強調(diào)誠信的重要性。

（二）課題研究的意義

會計工作通俗的講就是處理資金問題的，企業(yè)的任何工作都涉及到企業(yè)各個方面的資金，并由其客戶決定，這是一項復(fù)雜的工作。這些是科學(xué)管理企業(yè)、企業(yè)運作、投資決策、融資和分配其全部活動的重要工具。它提供了企業(yè)發(fā)展的信息、基礎(chǔ)和策略。通過積累和分析經(jīng)驗事實，科學(xué)預(yù)測未來，在遵守國家稅法的前提下，采用適當(dāng)和公正的財政手段，執(zhí)行稅收和金融政策，正確衡量應(yīng)課稅額、延遲繳稅、合理逃稅或免稅額，歸根到底，實現(xiàn)企業(yè)最大利潤。企業(yè)管理涉及多個不同的部門，其有效性不是管理部門之一，是企業(yè)若干部門共同努力的結(jié)果。因為它的范圍很廣，會計部門在所有部門都發(fā)揮著根本性的作用經(jīng)濟活動，這只能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，如果他參與企業(yè)的管理。從某種意義上說，沒有誠信的會計工作，就不可能有良好的企業(yè)管理。因此，會計誠信對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

（三）文獻綜述

2004年，方飛虎提出會計中的誠信問題，并以經(jīng)濟學(xué)的角度來闡述了提高會計管理中誠信水平的方法。同樣的，王燕芬在《會計誠信問題的經(jīng)濟學(xué)思考》中以中外會計誠信缺失的現(xiàn)狀及頻發(fā)的失真案例，再次突出會計誠信問題的重要性，并強調(diào)了會計人員的問題在會計誠信問題中有著很大的原因。

二、會計誠信問題概述

（一）會計誠信的含義

會計誠信是指會計行為的誠信守信，具體表現(xiàn)就是會計工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和企業(yè)會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。朱镕基在給上海國家會計學(xué)院題詞時寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會計準(zhǔn)則、原則記帳，編制會計報表及審計等。

（二）會計誠信缺失的內(nèi)容

1、會計數(shù)據(jù)虛假

會計信息是指通過會計核算實際記錄或科學(xué)預(yù)測，反映會計主體過去、現(xiàn)在、將來有關(guān)資金運動狀況的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。而會計信息也是反映企業(yè)的財務(wù)狀況。會計信息虛假也就是會計誠信缺失，會計信息一旦失去真實性，也會相應(yīng)的失去相關(guān)性，會很大程度上損害廣大公眾的利益。

2、操縱利潤

利用會計法規(guī)不完善，偷漏國家稅收現(xiàn)象嚴(yán)重。主 要表現(xiàn)為利用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正和關(guān) 聯(lián)交易價格等規(guī)定，對不同耐期會計財務(wù)信息進行處理，偷漏稅款，人為操縱利潤，制造虛假業(yè)績。

3、擾亂會計工作秩序

無視法律法規(guī)存在，會計工作秩序混亂。調(diào)查中發(fā) 現(xiàn)，不少企業(yè)對國家財經(jīng)法規(guī)置之不理，財務(wù)制度形同虛 設(shè)，會計核算不按照規(guī)范操作程序進行，重大問題的會計核 算完全由單位領(lǐng)導(dǎo)操縱，有的還存在無證上崗，會計、出納 混崗等現(xiàn)象。

（三）目前會計誠信缺失的現(xiàn)狀

我國的“銀廣夏”事件已經(jīng)在世界內(nèi)傳開，信息造假則成了其企業(yè)的代名詞，而在國外，“安然事件”也同樣給美國帶來了許多負面評價。會計誠信缺失這顆炸彈不斷在國內(nèi)外引爆，引起市場上的渲染大波，會計信息的信任危機越來越嚴(yán)重。而現(xiàn)實生活中仍然不斷發(fā)生的會計誠信缺失現(xiàn)象，更甚者，監(jiān)督部門也參與其中，“銀廣夏”的崩潰有著會計事務(wù)所的“幫助”，審計署署長李金華同志的審計報告更是讓人嘩目。據(jù)統(tǒng)計，我國每年因為會計誠信缺失而損失上千億人民幣，而在國外，此類事件也同樣存在，華爾街造假事件至今是經(jīng)濟學(xué)上的熱談，事務(wù)所聯(lián)合做虛假帳行為帶給會計工作人員的打擊仍然沒有過去。

由上述的事件可以知道，會計誠信缺失現(xiàn)象一直在發(fā)生，而當(dāng)會計信息失去真實性的時候，也會給企業(yè)內(nèi)部，給社會都帶來一定的影響。會計信息的失真會造成國有資產(chǎn)的流失，損害了國家的利益。財務(wù)信息的失真也會影響到證券市場的發(fā)展，損害了投資人的利益以及影響了投資效率。會計誠信缺失帶來了許多不良的影響，因此會計信息的真實性是企業(yè)內(nèi)以及企業(yè)之間合作一定要考慮到問題。

三、會計誠信缺失的危害

（一）對市場經(jīng)濟帶來了負面影響

不利于國家對國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控和國家對稅金的征收。例如2010年“紫鑫藥業(yè)事件”，紫鑫藥業(yè)創(chuàng)造了驚人的業(yè)績，但其實背后都是虛假的數(shù)據(jù)。以“空賣空買”的人參騙局在2010年收入6.4億元，凈增長151%，凈利1.73億元，同比大增184%。11年上半年，紫鑫藥業(yè)又營收3.7億元，凈利1.11億元，同比增長226%和325%。業(yè)績的提高促進了證券票價的提高，因此公司成功再融資10多億。被調(diào)查出都是空頭數(shù)據(jù)，大幅度增長的票價以及虛假的信息嚴(yán)重給市場上帶來的干擾。而近些年的財務(wù)誠信缺失事件也只多不少，2018年1月，天津市濱海新區(qū)政府承認：“濱海新區(qū)的萬億地區(qū)生產(chǎn)總值核減3348億，占總量的50.32%”，這個備受矚目的國家級新區(qū)一夜之間變得灰頭土臉。同年，內(nèi)蒙古自治區(qū)政府也公開承認：“重新核算后，內(nèi)蒙古需要調(diào)減2016年一般公共預(yù)算收入530億元，占2016年總量的26.3%；2016年規(guī)模以上工業(yè)增加值核減2900億元，占2016年全部工業(yè)增加值的40%”。

上述企業(yè)是在短時間內(nèi)給自身吸納了融資，虛假的財務(wù)狀況的背后都是空殼，增大了國民經(jīng)濟運行中的不確定因素，在掩飾了財務(wù)狀況的情況下，吸納了國有資產(chǎn)以及其他的投資，這樣就給國民經(jīng)濟帶來的不確定性，對國民經(jīng)濟的發(fā)展造成了一定的負擔(dān)，誤導(dǎo)國家對當(dāng)前的經(jīng)濟運行情況的分析和判斷，使經(jīng)濟政策都是建立在虛假信息之上，這樣嚴(yán)重影響了國民經(jīng)濟的穩(wěn)定性。

（二）破壞投資環(huán)境，阻礙了資源的分配

會計信息當(dāng)存在于投資、融資等等決策過程。我國“銀廣夏”事件中，銀廣夏（000557）公司在當(dāng)時被稱為“中國第一藍籌股”，但是事實又是如何呢，看似股價猛然上漲，其實就是企業(yè)打出來的騙局?！般y廣夏”表面上是一支股價不斷上漲的“藍籌股”，其實背后都是虛增的利潤，偽造單據(jù)、合同發(fā)票以及出口報告單等等文件來掩蓋其真實的數(shù)據(jù)。

表面上造假的會計信息確實在利潤收益上很吸引人，因此也會吸引很多的融資，可是在虛假信息公之于眾的時候也是企業(yè)崩潰的時候，虛假信息引入的融資不僅不能長久，在暴露的時候更會給投資人帶來嚴(yán)重的影響，造成投資人的虧空和巨大的經(jīng)濟損失。如有國有資產(chǎn)的投入，國有資產(chǎn)也不例外。若其企業(yè)債權(quán)人是銀行，則給銀行也帶來了很多麻煩，會出現(xiàn)呆賬或壞賬，形成了金融風(fēng)險。若其債權(quán)人是大眾，則很容易會形成債務(wù)糾紛。其次，虛假信息暴露之后，投資人在虧空之后，會很難相信投資方向的正確性，這樣就給投資環(huán)境帶來了很大的破壞。

（三）給企業(yè)的管理帶來的麻煩

根據(jù)市場的調(diào)查，每年基本都有幾十萬甚至上百萬的企業(yè)倒閉，而其中，因企業(yè)的管理而造成企業(yè)倒閉的已經(jīng)超過60%，在造成企業(yè)管理不善的原因中，不明確的財務(wù)信息或存在虛假會計信息又占著不小的比重。

從大方面來看，會計誠信缺失會影響各個企業(yè)之間的合作，存在財務(wù)信息的欺瞞，雙方企業(yè)也不可能做到長期的合作。長此以往，企業(yè)利益以及信譽會受到損失。除此之外，在企業(yè)內(nèi)部，如果沒有真實的會計信息，也會不斷造成原始憑證要素填寫不全，財務(wù)賬目管理混亂等諸多問題，企業(yè)的管理效率也會因此變的低下，在這樣的環(huán)境下，可能會發(fā)生企業(yè)偷稅、漏稅等一些違規(guī)事件，損害了企業(yè)以及員工的權(quán)益，長期以往下去，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)虧損甚至倒閉。

四、會計誠信問題的原因及影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部因素

1.企業(yè)的利益爭奪

首先企業(yè)為了利益而隱瞞正常的財務(wù)信息，“紫鑫藥業(yè)”就是實例，為了企業(yè)的利潤不惜損害他人的效益。這些就是利益的使然，但是也是只看重眼前的利益，而放棄長遠的效益。其次，企業(yè)管理部門在與其他企業(yè)合作時，每每也都會出于自身利益考慮，因此便會授意會計人員制造虛假的會計信息，以在合作中賺取更大的利益，當(dāng)雙方都有著這樣的想法時，在企業(yè)合作間便會出現(xiàn)大量的假賬，假案等等。這種利益上的爭奪，不僅會造成地方政府對企業(yè)正確的評判，甚至?xí)霈F(xiàn)合謀造假等更嚴(yán)重的事件，結(jié)果便是國有資產(chǎn)和利潤被企業(yè)和個人侵占。

2.企業(yè)管理人員法制意識淡薄

作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，是企業(yè)發(fā)展的 “領(lǐng)頭羊”，當(dāng)這些人的法律意識不夠明確的話，就會行走于法律的邊緣，認為只要能給企業(yè)帶來利益，違法的事情是能做的，在這樣的人領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)的會計人員也會為了追求企業(yè)和個人利益而不在乎會計信息是否失去真實性，是否滿足當(dāng)前法律法規(guī)的約束，從而久之，企業(yè)財務(wù)狀況弄虛作假便成為習(xí)慣，財務(wù)信息的真實性將成為奢望，在脫離法律約束的情況下企業(yè)對自身的管理再也沒有底線，會計人員也很難依法維護會計信息的真實性。

3.企業(yè)人員的整體素質(zhì)不高

作為管理人員，沒有良好的法律意識和管理意識，這樣就起不了帶頭作用。甚至?xí)嬋藛T對法律法規(guī)的不熟，對業(yè)務(wù)的不熟都是造成會計誠信缺失的直接原因。企業(yè)其他人員，工作態(tài)度低下，不配合會計人員的相關(guān)工作，甚至?xí)訒嬋藛T作出違規(guī)的事情，為了個人利益而損害企業(yè)的利益。

（二）企業(yè)外部因素

1.國家與企業(yè)監(jiān)督機制不夠健全

很多企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制都形同虛設(shè)，監(jiān)督人員的分配不明確，也達不到相應(yīng)的要求，而審計單位也很大部分受到領(lǐng)導(dǎo)的控制，領(lǐng)導(dǎo)為了企業(yè)的利益會對其有著大量的約束，因此內(nèi)部監(jiān)督者的存在便可有可無。此外作為外部監(jiān)督者的會計事務(wù)所也并不能完全履行責(zé)任。

有些監(jiān)督單位甚至為了利益與企業(yè)同流合污，審計過程流于表面，收“紅包”給予企業(yè)“睜一眼閉一眼”的現(xiàn)象。這樣的行為反而助長了企業(yè)對會計信息作假的囂張氣焰，嚴(yán)重違反了職業(yè)道德，對會計誠信缺失起到了推波助瀾的作用。

2.相關(guān)會計政策的不完善性

會計政策雖然在不斷的更新發(fā)布，但是，市場經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，會計信息也不斷的發(fā)展更替，會計政策就會出現(xiàn)不規(guī)范、不配套等問題。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計政策》等等相關(guān)政策落后于市場上會計的變更，便讓有的企業(yè)有空可鉆，這也間接給了企業(yè)有掩蓋真實信息的想法。會計法規(guī)不完善，會計信息也不可能保證真實性。而對于企業(yè)外部，審計部門的《審計準(zhǔn)則》也是造成審計失敗問題的重要原因，審計人員沒有正確的準(zhǔn)則引導(dǎo)，在不完善的準(zhǔn)則面前，也讓審計人員有法律漏洞可鉆，間接引導(dǎo)了其與企業(yè)相互包庇。

五、維護會計誠信的相關(guān)對策

（一）完善現(xiàn)有的會計人員管理制度

會計工作是經(jīng)濟管理的重要組成部分，應(yīng)該不斷完善相關(guān)的管理制度。阿里企業(yè)作為國內(nèi)的龍頭企業(yè)，每年的會計財務(wù)信息都有著大量的數(shù)據(jù)。例如2020年5月發(fā)布的報告中，阿里巴巴商品交易額（GMV）已經(jīng)達到 7.053 萬億元人民幣，活躍消費者也在世界上增至9.6億，核心商業(yè)業(yè)務(wù)收入同比增長 35%至4361.04 億元等。而其能在融資與大眾之中擁有很高的信譽，很大程度取決于對外公布的相關(guān)數(shù)據(jù)都是真實存在的，投資人在看到真實的營收情況才會對企業(yè)增加相應(yīng)的信任度。而在如此的龐大的數(shù)據(jù)和人員面前，沒有一個良好的管理制度又如何能把控住。

會計人員作為會計信息的掌控者，只有會計人員管理制度的不斷完善，才是會計信息真實性的直接保證。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會的監(jiān)督

“銀廣夏”事件中，審計單位進行對其企業(yè)的審計中，由于審計人員對企業(yè)的會計信息缺乏了解，也沒有完全遵循審計準(zhǔn)則進行執(zhí)業(yè)。不止如此，“萬福生科”的謊言滾雪球，“大白馬股”的300億資金不翼而飛等等例子都是審計過程中出現(xiàn)的嚴(yán)重錯誤。通過這些案例讓我們明白了，企業(yè)會計財務(wù)信息想要保證其真實性，就必須要保證財務(wù)信息的公開透明，而保證信息公開透明的前提就需要加強對財務(wù)信息的全面監(jiān)督了。

企業(yè)的外部監(jiān)督單位是企業(yè)會計失真的最后保障。社會監(jiān)督指的是企業(yè)外部監(jiān)督，審計等機關(guān)都是對企業(yè)的社會監(jiān)督。他們從企業(yè)外部對企業(yè)進行監(jiān)督，所以必須做到依法辦事，不斷加大監(jiān)督力度，堅決杜絕“私下活動”，不能與企業(yè)有著任何形式的交易行為，不能有任何的包庇行為，否則只會為助長企業(yè)虛報財務(wù)信息的氣焰。其次在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中，監(jiān)督人員應(yīng)該有良好的法律意識，在企業(yè)內(nèi)做到堅守自身，不被利益引誘。另一方面應(yīng)強化稅收監(jiān)督，使稅收監(jiān)督與會計監(jiān)督結(jié)合起來。

會計核算和會計監(jiān)督是相輔相成的，會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督是會計核算的保證和目的，會計監(jiān)督是加強企業(yè)法規(guī)、制度的需要，是加強企業(yè)管理的需要，是企業(yè)經(jīng)濟有序運行健康發(fā)展的需要，是提高經(jīng)濟效益的需要。

（三）進一步完善會計方面的法律法規(guī)

進一步完善《會計法》，對違反法律法規(guī)的人員應(yīng)給予嚴(yán)懲重罰，比如國內(nèi)近年發(fā)生的造假事件“皖安物流”虛報兩年內(nèi)凈增收入90億，造成股價市場的暴漲與暴跌過程，對于此類事件，應(yīng)該給予其內(nèi)部的管理人員與會計人員予以重罰。而對于企業(yè)的外在監(jiān)督者，也應(yīng)該及時依法找出相關(guān)的問題，監(jiān)督單位作為企業(yè)會計信息真實性的最后保障，在企業(yè)存在財務(wù)誠信缺失行為后，也必然有著一定的責(zé)任。對于審計單位，不斷完善《審計法》，要求審計人員嚴(yán)格依法執(zhí)業(yè)，稅務(wù)機關(guān)人員，也應(yīng)完善相關(guān)《稅務(wù)法》。提高《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的可操作性，讓會計人員能做到及時的有法可依。

加大獎懲機制，違者嚴(yán)懲，但是對一直堅守制度，保有原則的企業(yè)以及會計人員應(yīng)給予大力的支持以及法律的保護。依法從事，只有嚴(yán)格遵循《會計法》的規(guī)定，才是會計信息真實性的強有力保證。

（四）提高企業(yè)全體人員的素質(zhì)

對于企業(yè)人員的素質(zhì)問題則是企內(nèi)部的問題，包括了全體員工，領(lǐng)導(dǎo)者也不除外，都應(yīng)該不斷加強自身的職業(yè)道德建設(shè)以及法律意識。

首先對于領(lǐng)導(dǎo)者，要有良好的法律意識和管理意識，在企業(yè)內(nèi)部做到良好的帶頭作用，用自身的良好素質(zhì)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的其他員工，在企業(yè)外部，要依法做事，不貪圖個人利益。再者要完善企業(yè)內(nèi)會計人員從業(yè)資格能力，不能濫竽充數(shù)，對于業(yè)務(wù)能力差的人應(yīng)及時的加強學(xué)習(xí)與進步，然后加強職業(yè)道德規(guī)范，以人文約束管理人員與會計人員的職業(yè)行為，只有在良好的工作環(huán)境下，才能養(yǎng)成良好的業(yè)務(wù)習(xí)慣，環(huán)境造就性格。其次提高全體人員的法制觀念，做到做事時要依法辦事，不為個人利益而妥協(xié)。最后不斷加強會計人員的學(xué)習(xí)觀念，社會在進步，企業(yè)人員也需要在不斷進步的潮流中站穩(wěn)腳步，只有不斷的增加知識，才是維護自身工作效益的根本保證，也為保證會計信息真實性提供了人文保障。

六、結(jié)語

市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，企業(yè)的發(fā)展離不開會計信息。企業(yè)內(nèi)部也需要以此作出相關(guān)的決策，市場需要以此作出合理的投資。所以會計財務(wù)信息的真實性是企業(yè)需要解決的問題，只有不斷改善企業(yè)自身的管理，建立良好的對財務(wù)狀況的監(jiān)督機制，避免出現(xiàn)失真的情況，堅決維護企業(yè)會計信息的真實性，可靠性，這樣才能讓企業(yè)長久的發(fā)展下去。

通過本次論文的寫作，既讓我了解到了目前企業(yè)的會計信息真實性的現(xiàn)狀，也讓我認識到了其真實性的重要性，對未來的工作有的理論上的指導(dǎo)作用。

致謝

感謝指導(dǎo)老師對我這次論文編寫的辛勤指導(dǎo)，感謝老師和同學(xué)們的幫助。感謝！

參考文獻

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第四篇：淺談會計誠信問題的思考

師范學(xué)院

高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文

論文題目：淺議會計誠信問題的思考

專 業(yè)：財務(wù)會計與審計

考點名稱： 師范學(xué)院

準(zhǔn)考證號： 學(xué)生姓名： 電話號碼：

2014年 月 高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文

第 I 頁

目 錄

摘 要......................................................................................................................................III Abstract.....................................................................................................................................III 第一章 前 言...........................................................1 1.1 會計的含義.........................................................1 1.2 誠信的含義.........................................................1 1.3 會計誠信的含義.....................................................2 1.4 會計誠信與會計人員個人誠信的區(qū)別...................................2 1.5 會計誠信的重要意義.................................................3 第二章 會計誠信的危害及手段..............................................4 2.1 會計誠信喪失嚴(yán)重...................................................4 2.1.1 導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的流失.......................................4 2.1.2 危害市場經(jīng)濟秩序...............................................5 2.1.3 危害企業(yè)自身利益...............................................5 2.1.4 危害投資者利益.................................................5 2.1.5 危害會計人員自身利益...........................................5 2.2 造假的手段及其表現(xiàn)形式.............................................6 第三章 喪失會計誠信的原因分析............................................6 3.1 喪失會計誠信的主觀.................................................6 3.2 喪失會計誠信的客觀原因.............................................7 3.2.1 信息不對稱是導(dǎo)致會計誠信危機的前提.............................7 3.2.2 制度本身的缺陷是會計誠信危機的條件.............................7 3.2.3 失信成本低是會計誠信危機的催化劑...............................8 3.2.4 監(jiān)督機制不完善是會計誠信缺失的外在因素.........................8 3.2.5 會計人員道德素質(zhì)偏低是會計誠信缺失關(guān)鍵因素.....................8 第四章 提高會計誠信的對策及建議..........................................8 4.1 建立完善的《會計法》制度...........................................9 高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文

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4.2 建立會計信用公示制度...............................................9 4.3 加強會計人員的誠信道德教育，提高會計人員素質(zhì).......................9 4.4 加大處罰力度，提高會計失信成本....................................10 4.5 彌補產(chǎn)權(quán)制度缺陷，完善公司治理結(jié)構(gòu)................................10 4.6 加強注冊會計師審計................................................11 4.7 借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，完善外部監(jiān)管機制................................11 參考文獻................................................................13

高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文 第 III 頁

摘 要

會計誠信具有信任和真實的雙重涵義，前者是指一種特定的誠實，強調(diào)守約重諾；后者即提供真實會計信息，如實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。一定程度上危害了市場經(jīng)濟的發(fā)展，因此會計誠信成為了當(dāng)前的熱門話題。會計工作擔(dān)負著向社會提供真實會計信息，如實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和結(jié)果的一種責(zé)任，為了減少或避免會計造假事件的再次發(fā)生，我們應(yīng)該查找原因、拿出措施、“對癥下藥”。

文章解析了會計誠信的內(nèi)涵，描述了目前會計誠信缺失的現(xiàn)狀及危害。會計誠信已成為時下會計界亟待解決的問題。為了還會計信息的真實，加強會計人員的管理，重塑會計誠信形象。

關(guān)鍵詞：會計誠信,會計人員,會計守則,會計造假

Abstract

III 高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文 第 IV 頁

Accounting credit has double meaning, trust and true, the former refers to a certain honesty heavy emphasis on honesty,;The latter is to provide real accounting information, reflect the production and business operation activities and enterprise financial situation.Now, such as “enron”, “silver metal”, to a certain extent, so the accounting credit has become the current hot topic.For the accounting work to provide real accounting information, reflect the enterprise production and business operation activities and results of a kind of responsibility, in order to reduce or avoid accounting fraud incidents from happening again, we should find the reason, take measures, “suit the remedy to the case”.The article analyses the connotation of accounting integrity, describes the current status and harm the lack of accounting credibility.Accounting credit has become a problem urgently to be solved in current accounting field.To also real accounting information, strengthen the management accountants, reshape the image of credibility.Keywords: Accounting integrity

Accounting personnel

Accounting rules

Accounting fraud

IV

高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文

第一章 前 言

經(jīng)濟對于一個國家甚至整個社會都是十分重要的，它如同一個人身體里的血脈。為此人們設(shè)想了許多方法來對它進行有效地管理，使之發(fā)展。而會計是以貨幣為主要的計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。由此可見，只要會計能如實地發(fā)揮其職能，那就能為使用者提供準(zhǔn)確、有用的信息。這樣使用者才能根據(jù)它做出正確的決策，帶動經(jīng)濟的運行，使之得到發(fā)展。看來“如實”二字在這一個過程中起著至關(guān)重要的作用。按道理說每一個會計工作者及其相關(guān)人員都應(yīng)該自覺地遵守會計誠信，然而在現(xiàn)實生活中卻不完全是那樣，并且喪失會計誠信的現(xiàn)象還越來越嚴(yán)重，這便引起了社會的廣泛關(guān)注。另一方面，如何提高會計誠信也成為當(dāng)前需要認真思考的重要課題。

會計誠信內(nèi)涵極其豐富，大致可以分為從以下四方面著手解析其內(nèi)涵。

1.1 會計的含義

何謂“會計”，孔子曰“會計當(dāng)而已矣”。其中的“當(dāng)”即會計必須按照財制的要求辦事，當(dāng)收則收，既不可少收，也不可超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)多收；當(dāng)用則用，既不可少用，也不能濫用。又《說文解字》里說“計，會也，算也，從言從十”。又釋“言”字“直言曰言”，就是實話實說。又講“十”，“十乃數(shù)之具也”，就是真實記錄、真實核算。就會計的歷史而言，其本質(zhì)乃是對經(jīng)濟行為的客觀真實反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。正如我國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生所言：“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”。

1.2 誠信的含義

誠信是什么？從道德范疇來講，誠信即待人處事真誠、老實、講信譽，言必行、行必果，一言九鼎，一諾千金。在《說文解字》中的解釋是：“誠，信也”，“信，誠也”。可見，誠信的本義就是要誠實、誠懇、守信、有信，反對隱瞞欺詐、反對偽劣假冒、反對弄虛作假。

縱觀古今，誠信是中國人的傳統(tǒng)美德之一，無論在過去或是現(xiàn)在，它在維護和保持

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“合理”的社會秩序的過程中扮演了一個非常重要的角色，發(fā)揮了極為重要的作用。在古代，有的人把“誠”“信”二字緊密相連，孔子認為誠信是立人之本，曰：人而無信，不知其可也；《左傳》說誠信是為政之基，云：信，國之寶也；唐代著名大臣魏徵說誠信是齊家之道，如：夫婦有恩矣，不誠則離；是希望兩者相互解釋，以誠釋信，以信釋誠，從而強調(diào)誠則生信，無誠則無信；突出了“誠”之于“信”的重要。在現(xiàn)代社會中，誠信是經(jīng)商之魂，商人在簽訂合約時，都會期望對方信守合約，希望對方把誠信當(dāng)成心靈良藥。在《古今漢語實用詞典》里將該詞解釋為“誠信——誠實，守信用”。誠信更是各種商業(yè)活動的最佳競爭手段，是市場經(jīng)濟的靈魂；誠實可以解釋為堅定的按照道理、藝術(shù)和其他價值標(biāo)準(zhǔn)辦事；守信用則是指遵守諾言，實踐成約。綜觀而言，誠信對于自我修養(yǎng)、齊家、交友、營商以至為政，都是一種不可缺少的美德，可見誠信在人類社會中是非常重要的。

1.3 會計誠信的含義

會計誠信是什么？會計誠信是指會計行為的誠實守信，具體表現(xiàn)就是會計工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和企業(yè)會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。在自然經(jīng)濟條件下，會計的誠信是會計作為帳房先生對主人應(yīng)盡析義務(wù)。而在市場經(jīng)濟條件下，會計的誠信義務(wù)具有了社會屬性。而會計本身的內(nèi)涵，使得這一重要的歷史責(zé)任落在了它的身上。簡單地講會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。

為了做好會計的誠信工作，朱镕基在給上海國家會計學(xué)院題詞時寫下 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會計準(zhǔn)則、原則記帳，編制會計報表及審計等。

1.4 會計誠信與會計人員個人誠信的區(qū)別

現(xiàn)在社會上有這樣一個認識的誤區(qū)：有的人認為，所謂的會計誠信就是指會計人員個人誠信。這種認識是不對的。因為提供會計信息，是企業(yè)與報表使用者之間的一種契約，或者是法律制度的安排，計人員與報表使用者之間沒有任何契約或法律關(guān)系，而后

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者只與企業(yè)存在契約。在一些會計造假事件中，有人懷疑會計人員就是會計信息的操縱者，這種懷疑是令人質(zhì)疑的。從這些造假案件中，不難發(fā)現(xiàn)，巨額的會計造假往往是單個的會計人員難以操縱和控制的。會計人員往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負責(zé)人而不得不唯心地制造、提供虛假的會計信息，形成了“站得住，頂不住；頂?shù)米?，站不住”的局面?/p>

會計誠信是產(chǎn)權(quán)主體的誠信問題，更具體地講是會計主體的誠信問題，即會計主體所披露的會計信息是否真實可靠。作為一名會計人員，在這信息的反饋鏈上也有無可脫卸的責(zé)任，一個合格的會計人員除了要有過硬的業(yè)務(wù)技能之外，還必須有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，二者缺一不可。而會計人員個人誠信是指會計人員作為社會個體的個人道德問題，即他在企業(yè)內(nèi)部與他人關(guān)系中是否誠信。

會計人員的職業(yè)道德的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是技能性、保密、廉潔、客觀性等，以便保證出色地完成其專業(yè)工作。因為，會計人員不是市場交易的一方，而是企業(yè)的雇員。他們生產(chǎn)會計信息與工人生產(chǎn)產(chǎn)品類似，都要聽命于雇主，并且在一般情況下不需要直接對最終產(chǎn)品承擔(dān)法律責(zé)任。我們通常見到以下情況，企業(yè)是一個層級似的組織，會計人員首要的道德原則是下級服從上級，而對信息使用者的誠信是次要的。會計人員舉報會計造假，與其對雇主保密的道德準(zhǔn)則存在沖突。企業(yè)也要求雇員誠信，不過是針對企業(yè)而言的，是在處理企業(yè)內(nèi)部個人利益與他人利益時應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，會計人員是企業(yè)的一個成員，他的個人行為取向也會影響企業(yè)的會計行為。不過更主要的是，主導(dǎo)企業(yè)會計行為的是單位負責(zé)人。正是基于這種認識，《會計法》把單位負責(zé)人規(guī)定為法律責(zé)任的承擔(dān)者。由此可見，會計人員個人誠信僅僅是會計誠信的一部分，我們不能狹隘的認識它。

1.5 會計誠信的重要意義

在市場經(jīng)濟條件下，誠信不僅強調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng)，更強調(diào)“互利”和“雙贏”，即在追求自身利益的同時要顧及他人和社會的利益，這是誠信的核心問題。誠信，是市場經(jīng)濟正常運行的基矗會計行業(yè)是經(jīng)濟工作的一個中間環(huán)節(jié)，會計職業(yè)與誠信之間有著必然的關(guān)系。會計行業(yè)的誠信既對社會市場經(jīng)濟秩序有著重大的影響，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，它作為一種社會生產(chǎn)力，是關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟能否有效運行和可持

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續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件，其重要性主要有以下幾個方面：

（1）誠信是社會公德的基本要求。社會公德維系人們之間的正常交往以及和睦相處，保持社會公共生活的安定有序，并維護人民大眾共同的整體利益。在我國，職業(yè)道德是社會道德體系的重要組成部分，是社會主義道德原則和規(guī)范在職業(yè)行為和職業(yè)關(guān)系中的特殊表現(xiàn)，同時又受社會公德的約束，體現(xiàn)社會公德的要求。

（2）誠信是會計職業(yè)道德的客觀需要。會計工作是通過會計人員的核算和監(jiān)督對經(jīng)濟生活起反映和管理作用。會計工作中具有基礎(chǔ)性作用的一部分工作就是記錄和核算。所以，如實反映正確核算可以說是決定會計工作成效和質(zhì)量好壞的根本標(biāo)準(zhǔn)，是對會計工作者最起碼的職業(yè)道德要求。

（3）誠信關(guān)系到會計行業(yè)的生存和發(fā)展。市場經(jīng)濟的一個根本特征是公平競爭，而競爭的焦點就是產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。行業(yè)要生存和發(fā)展，必須以產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量取勝，并以此樹立社會信譽。許多會計師事務(wù)所市場競爭力強，靠的就是從業(yè)者強烈的質(zhì)量和信譽意識。

第二章 會計誠信的危害及手段

從現(xiàn)實中我們可以看到，目前我國會計誠信受到極大考驗，會計造假事件非常嚴(yán)重，現(xiàn)狀具體有以下方面。

2.1 會計誠信喪失嚴(yán)重

會計誠信對經(jīng)濟的發(fā)展如此重要，按道理說每一個會計工作者及相關(guān)人員都應(yīng)該自覺地遵守它，然而現(xiàn)實生活都不完全是那樣?，F(xiàn)實中的造假現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重危害了會計市場與企業(yè)發(fā)展。2.1.1 導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的流失

企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

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2.1.2 危害市場經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，信用是一切經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控，從而危害市場經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信-用-危-機。朱熔基曾指出，會計造假已經(jīng)成為嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟秩序的一個“毒瘤”，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公-款等經(jīng)濟違法犯罪活動，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財會人員做假賬分不開，而“真實、可靠的會計信息是企業(yè)科學(xué)管理和政府宏觀經(jīng)濟決策的依據(jù)，虛假的會計信息必然會造成決策失誤，經(jīng)濟秩序混亂”。2.1.3 危害企業(yè)自身利益

會計誠信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去了存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。特別是上市公司，其股價往往會一瀉千里。2.1.4 危害投資者利益

企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當(dāng)有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，然而有些企業(yè)為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表。就安然事件來說，安然在申請破產(chǎn)保護后，安然的資產(chǎn)將優(yōu)先繳納稅款、償還銀行借款、發(fā)放員工薪資等，價值已經(jīng)趨近于零的公司再經(jīng)過這些程序后，普通投資者肯定血本無歸。安然公司的破產(chǎn)也沖擊了各有關(guān)的主要金融機構(gòu)，包括投資銀行、商業(yè)銀行、養(yǎng)老基金和共同基金。2.1.5 危害會計人員自身利益

孔子說：“自古皆有死，民無信不立”。個人交往中不誠信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入和巨額利潤，為其出具嚴(yán)

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重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲就是例子。

2.2 造假的手段及其表現(xiàn)形式

我國會計造假的方法越來越多，手段也越來越高明。例如：傳統(tǒng)的手段主要有虛擬資產(chǎn)謊報利潤，利用利息資本化夸大利潤，利用應(yīng)收帳款來調(diào)節(jié)利潤，利用存貨難以盤點的特點到低估銷售成本的目的，利用時間差提前確認收入等。而現(xiàn)代手法主要是利用不等價交換的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，利用會計政策及會計估計變更調(diào)節(jié)利潤，利用資產(chǎn)評估消化“資產(chǎn)泡沫”掩蓋潛虧等。由此可見，相比以前而言現(xiàn)在的造假手段越來越隱蔽了。

不管造假手段多么高明，現(xiàn)在社會上會計造假的的表現(xiàn)形式主要有以下幾個方面：（1）會計法制觀念淡薄，違法干預(yù)會計工作。（2）授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，造假憑證、帳表進行假審計、假評估。（3）賬外設(shè)賬。（4）轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績。（5）會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱。（6）違法違紀(jì)手段隱蔽，做假技術(shù)不斷發(fā)展。（7）計工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

會計造假這個會計領(lǐng)域的突出問題，已嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序，在一定程度上影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。要找出會計造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成為當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。

第三章 喪失會計誠信的原因分析

為何會出現(xiàn)如此嚴(yán)重的金融會計誠信問題，這不僅僅是道德倒退能夠解釋的，它與我們的社會、經(jīng)濟、文化背景都有著密切聯(lián)系。根據(jù)社會上的造假事件，我們進行了深入的分析，覺得造成這一“癥狀”的原因既存主觀原因，又有客觀原因。

3.1 喪失會計誠信的主觀

利益的驅(qū)動是喪失會計誠信的主觀原因，其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，某些單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員為了自己的個人利益如經(jīng)濟利益、政績、職位的升遷等

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進行造假，以身試法，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽；還有一些會計人員職業(yè)道德滑坡，也參與其中。幫助做假的中介機構(gòu)可以因為“增加業(yè)務(wù)”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金。同時，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險小，虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

3.2 喪失會計誠信的客觀原因

3.2.1 信息不對稱是導(dǎo)致會計誠信危機的前提

所謂信息不對稱是指市場經(jīng)濟的活動主體享有不相同的信息，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢地位，所有者相對處于劣勢地位的一種現(xiàn)象。如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者（主要指金融機構(gòu)）與會計信息的使用者（主要是國家管理部門與投資人）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就不會有會計信息失真的問題。但由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著經(jīng)濟活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，結(jié)果會計信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”或“逆向選擇”，違反誠信原則，提供虛假會計信息，損害信息使用者的利益。

3.2.2 制度本身的缺陷是會計誠信危機的條件

一是會計原則本身為金融會計造假提供了操作空間。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。

二是會計準(zhǔn)則的滯后性為金融會計造假提供了契機。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個“合規(guī)”的造假時段。

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3.2.3 失信成本低是會計誠信危機的催化劑

目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上現(xiàn)有的一些治假法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過寬。相對于因造假取得的巨額經(jīng)濟和政治收益而言，這種造假成本太過于低廉。而且，即使這么輕的經(jīng)濟處罰也往往是由造假機構(gòu)的權(quán)益來承擔(dān)，極少影響到單位負責(zé)人及會計人員的利益。正是由于會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，才會不斷上演會計造假的鬧劇。3.2.4 監(jiān)督機制不完善是會計誠信缺失的外在因素

目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指金融機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點多、面廣、任務(wù)重、注冊會計師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。3.2.5 會計人員道德素質(zhì)偏低是會計誠信缺失關(guān)鍵因素

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，美國一系列財務(wù)丑聞表明，各大會計公司可以為了咨詢費而默認公司或幫助其造假，獨立董事不獨立，為了自己的利益而默許經(jīng)營者的造假行為而不顧中小股東的利益；在我國，鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費用掛賬、無依據(jù)沖減成本、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1.439億元；瓊民源、大慶聯(lián)誼、銀廣廈等證券市場舞弊案無不牽涉到注冊會計師和注冊會計事務(wù)所。從這一系列的案例中可以看出，會計人員的職業(yè)道德失范、誠信缺失已是一個不容忽視的大問題。據(jù)調(diào)查，當(dāng)會計人員同本單位負責(zé)人意見產(chǎn)生分歧時，只有16.87％的會計人員認為應(yīng)該做到堅持原則，在會計信息失真現(xiàn)象中會計人員應(yīng)負的責(zé)任方面，有38％的會計人員主動出謀劃策、配合作假行為。因此，會計人員道德素質(zhì)偏低是會計誠信缺失的一個重要原因。第四章 提高會計誠信的對策及建議

會計誠信對于經(jīng)濟的發(fā)展是非常重要的，為了減少、避免這些現(xiàn)象的再次發(fā)生，我

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們應(yīng)提高會計誠信。我覺得可以從以下方面入手：

4.1 建立完善的《會計法》制度

會計誠信問題目前已成為世人關(guān)注的焦點，因此應(yīng)本著與時俱進的精神，在《會計法》修訂時，將其作為會計工作規(guī)范和會計核算及會計信息披露等最基本的要求，將會計誠信直接寫入《會計法》。明確會計造假者應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任及刑事責(zé)任，對于知曉和不知曉的會計造假者、造成嚴(yán)重后果和未造成嚴(yán)重后果的會計造假者、主動改正和被動改正的會計造假者等，要分別作出明確的罰款、賠償和叛刑等民事和刑事法律責(zé)任的規(guī)定，使《會計法》成為我國規(guī)范會計行為和維護會計誠信的真正大法為保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有郊性。修訂《會計法》時，應(yīng)將會計誠信作為基本概念和要求寫入《會計法》，將其以法的形式確定下來，以增強全社會會計誠信的意識和法制觀念。

4.2 建立會計信用公示制度

建立會計信用公示制度應(yīng)遵循法制化，公正客觀，分類公示，方便快捷原則。信用公示制度如果要實現(xiàn)信息共享，資源共享，面向社會和全民參與，就應(yīng)采取網(wǎng)絡(luò)，報紙，雜志，廣播，電視等形式發(fā)布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社會監(jiān)督?？蓪⒐ど?、稅務(wù)、質(zhì)檢等管理部門掌握的信用信息分層次開放。建立會計信用公示制度，定期發(fā)布誠信企業(yè)和失信企業(yè)信息，就是對誠信企業(yè)的褒揚和對失信企業(yè)的懲罰，使具有良好信譽的企業(yè)和個人充分享受守信的益處，使不良記錄的企業(yè)和個人聲譽掃地，付出代價。

4.3 加強會計人員的誠信道德教育，提高會計人員素質(zhì)

加強誠信教育誠信不僅僅是道德要求，更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則。對會計人員的進行職業(yè)道德教育，要求會計人員要愛崗敬業(yè)，依法辦事，堅持原則，實事求是，客觀公正，保守商業(yè)秘密。改造會計人員的世界觀，人生觀，價值觀，從而提高會計人員的思想境界，使會計從業(yè)人員形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，教育會計人員應(yīng)“不義之財、取之有害”，樹立“誠信會計”的良好形象。通過加強會計職業(yè)道德建設(shè)，會計人員能以良好的職業(yè)道德約束自己的行為，將誠實守信的道德意識轉(zhuǎn)化成自覺的行動，“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準(zhǔn)則，營造良好誠信的社會氛圍。另外會計人員還需要不斷充電，回爐，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強會計基礎(chǔ)工作，這

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樣才能確切反映企業(yè)財務(wù)狀況，為保證會計信息的真實，可靠提供前提條件。

4.4 加大處罰力度，提高會計失信成本

一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為此，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例, 股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

三是實行市場退出機制。在“安然”事件發(fā)生一個月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。同時導(dǎo)致提供虛假會計信息的安達信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運。這種退出機制的懲罰力度對相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個企業(yè)都是一個警示。因此，我國要盡快要構(gòu)建有效的退出機制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假上市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構(gòu)要進行取締，對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對失信行為的懲罰才是真正可置信的。

4.5 彌補產(chǎn)權(quán)制度缺陷，完善公司治理結(jié)構(gòu)

產(chǎn)權(quán)是信用的基礎(chǔ)，而我國有些企業(yè)不講信用的重要原因之一仍在于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰，沒有人格化的所有權(quán)代表。例如大量私營、民營企業(yè)不講信譽，主要原因還在于這些企業(yè)的企業(yè)主感到他們的產(chǎn)權(quán)沒有得到可靠的保障，對未來難以開成一個穩(wěn)定的預(yù)期，從而缺乏追求長遠利益的動力。只有追求長遠利益的人才會講信譽、守誠信。正如北大著名教授張維迎指出的：“產(chǎn)權(quán)是道德的基礎(chǔ)，無恒產(chǎn)者無恒心，無恒心者愛騙人”，“破壞產(chǎn)權(quán)，實質(zhì)上是一種攪亂預(yù)期、從而毀滅道德的行為”。因此，在產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)

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上，如何切實尊重并有效保護產(chǎn)權(quán)（包括私有財產(chǎn)權(quán)和公有財產(chǎn)權(quán)），使企業(yè)和個人對未來有較穩(wěn)定的預(yù)期，追求長遠利益，避免短期行為，這是一個亟待解決的課題，也是誠信道德建設(shè)所必備的制度條件。會計誠信建設(shè)在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，還需完善公司治理結(jié)構(gòu)，解決“內(nèi)部人控制”等到問題。另外，我國國有企業(yè)虛假會計信息的產(chǎn)生與企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、經(jīng)營者行為缺乏約束關(guān)系極大，因此，必須盡快建立規(guī)范的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。

4.6 加強注冊會計師審計

注冊會計師審計是一種社會化的委托，其職能是客觀、獨立、公正地對被審計單位的財務(wù)報表進行審計并發(fā)表意見。在我國，注冊會計師被譽為“不吃皇糧食局的經(jīng)濟警察”，在股份制企業(yè)大力推行的今天，注冊會計師在我國體系中已占據(jù)了主導(dǎo)地位，對提高會計信息的真實性具有很大的影響。為了加強注冊會計師的作用，我們應(yīng)該從這些方面入手：一增強注冊會計師的獨立性，主他們獨立于公司管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場。二不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。三不斷完善《注冊會計師法》，并且制定出一系列的條規(guī)如《注冊會計師法實施條例》。四強化注冊會計師職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員的政治思想水平和職業(yè)責(zé)任感。

4.7 借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，完善外部監(jiān)管機制

所謂處部監(jiān)管機制主要包括兩個方面：一方面指財政、稅務(wù)、審計、工商等政府監(jiān)管部門的監(jiān)管；另一方面是指會計師事務(wù)所等社會監(jiān)管部門的監(jiān)管。對于第一個方面，我國目前有許多的政府監(jiān)管部門，但是各部門的職能力度、深度、嚴(yán)肅性尚未真正體現(xiàn)出來，特別是許多部門各自為政，所獲得的信息不能共享，也影響了企業(yè)誠信的制約性。如果政府組織一個綜合協(xié)調(diào)管理部門，綜合各監(jiān)管部門的信息，實施全面的預(yù)警、通報、披露制度，那情況一定會大大的好轉(zhuǎn)。對于社會監(jiān)管部門，就拿會計師事務(wù)而言。目前，我國會計師事務(wù)所為了壯大規(guī)模，增加收入，正在盡力拓展包括管理咨詢在內(nèi)的非審計業(yè)務(wù)。對此國家應(yīng)該積極加以規(guī)范。監(jiān)管部門應(yīng)該通過調(diào)查研究，了解各種非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響程度，對嚴(yán)重影響審計獨立性的非審計業(yè)務(wù)要堅決予以禁止。防止類似“銀廣廈”、“瓊民源”事件的發(fā)生，必須切斷會計師事務(wù)所與其客戶的“曖昧關(guān)系”，禁止會計師事務(wù)所既承擔(dān)審計業(yè)務(wù)，又提供咨詢服務(wù)。同時還應(yīng)該考慮事務(wù)所單一客戶

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收入比重過高以及某一客戶關(guān)系過長對審計獨立性的影響，在監(jiān)管中針對性地采取切實有郊的措施加以防范。另外，我們在完善外部監(jiān)管機制時，應(yīng)借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗。世界發(fā)達國家市場經(jīng)濟已有幾百年的歷史，在這方面積累了較多經(jīng)驗。對于突發(fā)事件的應(yīng)變能力較強，我們不妨予以借鑒。

會計誠信的建設(shè)需要我們每一人的投入，并且它是一個漫長而艱巨的過程。因為我們所采取的這些措施其本身并不是絕對的完善，再加上有利于這個時期的措施，未必有利于下一個時期。所以我們要不斷地從現(xiàn)實生活中尋求其不足之處，進行總結(jié)、完善它，從而保證會計誠信的建設(shè)。并且我相信在常抓不懈、不斷完善的情況下，會計誠信喪失的問題將會得到逐步治理。

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參考文獻

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第五篇：會計誠信問題思考

摘 要：會計誠信，則具有信任和真實的雙重涵義，前者是指一種特定的誠實，強調(diào)守約重諾；后者即提供真實會計信息，如實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。會計工作擔(dān)負著向社會提供真實會計信息、如實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和結(jié)果的一種責(zé)任。關(guān)鍵詞：會計誠信；會計人員；會計守則

會計誠信是什么呢?會計誠信 是指會計行為的誠實守信，具體表現(xiàn)就是會計工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和企業(yè)會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。朱镕基在給上海國家會計學(xué)院題詞時寫下 “誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會計準(zhǔn)則、原則記帳，編制會計報表及審計等。目前我國會計職業(yè)道德失范的原因

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，人們的職業(yè)道德榮辱觀念發(fā)生了深刻的變化，一些原有的道德榮辱規(guī)范已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢的需要，而新的道德規(guī)范尚未形成，出現(xiàn)了一些會計職業(yè)道德失范的問題。如銀廣夏事件、鄭百文事件等，造成了很壞的影響。我認為造成這些現(xiàn)象的原因主要有以下方面：

（1）市場體系不健全。目前，誠信不足、會計職業(yè)道德失范的第一原因是市場體系不健全、人們的榮辱觀念不適應(yīng)時代和社會的需要、市場透明度低導(dǎo)致誠信激勵機制不足。我國目前市場信息披露機制很不健全，市場信息傳導(dǎo)機制不暢，導(dǎo)致信息缺乏、市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發(fā)現(xiàn)，并得到應(yīng)有的懲罰。現(xiàn)階段我國市場的特點決定了市場本身不具備誠信保證機制，沒有能力對違規(guī)交易者給予足夠的懲罰，并使市場主體自發(fā)形成誠信約束機制和道德規(guī)范。社會化誠信機制尚未形成，缺乏有效的誠信監(jiān)督機制。

（2）信用制度不健全。

誠信不單是一種契約，更是制度的反映和體現(xiàn)，誠信制度的不完善是導(dǎo)致信用關(guān)系危機的深層次原因。一個有序的信用體系是建立在一個有效市場經(jīng)濟制度基礎(chǔ)之上的。目前，我國還沒有完全確立起企業(yè)自主經(jīng)營、公平競爭、有效監(jiān)管的市場制度；金融制度、財稅制度、投融資制度還很不完善，使信用活動缺乏制度約束，其中最根本的是有效的產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)明晰是達成一切交易的必要條件，也是形成正常信用關(guān)系不可或缺的條件。產(chǎn)權(quán)界定不清，將使行為主體無法對自己的行為結(jié)果進行準(zhǔn)確的預(yù)見，增加交易費用與信用活動的不確定性，造成社會福利大幅度下降；財產(chǎn)權(quán)利得不到很好的保護就會造成行為主體缺乏遵守信用的內(nèi)在動力，產(chǎn)生急功近利的短期行為，從而破壞市場經(jīng)濟秩序。

（3）會計人員身份不獨立。

每個行業(yè)都有相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范，會計行業(yè)也不例外，每名會計人員在接受專業(yè)知識訓(xùn)練的同時，也都接受過會計職業(yè)道德的教育。從總體上說，會計人員本身都是愿意遵守職業(yè)道德，不愿意做假賬或做出不誠信行為的。但從現(xiàn)實中一些事件分析，會計人員卻往往都不是自主地處理各項業(yè)務(wù)，也就是說，會計人員身份不獨立。依照《會計法》的規(guī)定，我國會計人員實際上具有雙重身份，他們既要維護企業(yè)的利益，又要代表國家、投資者監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支。然而，在實際工作中，會計人員是完成不了其雙重職能的。因為會計人員置身于企業(yè)，他們自己能否在一個企業(yè)工作下去，除自身因素外，主要取決于這個企業(yè)的負責(zé)人。會計人員的工資、獎金、福利及在職消費等，都要由公司經(jīng)理等負責(zé)人決定，會計人員的任用、調(diào)動、撤職或免職等重大人事問題也掌握在這些人手中。在這種情形下，會計人員的工作只能是對企業(yè)負責(zé)，對經(jīng)理負責(zé)，按企業(yè)負責(zé)人的旨意要求進行會計核算。所以，只要公司負責(zé)人想做假賬，對會計人員來說，除非不怕受到處分乃至被開除等的威脅，否則，他們是難以抵制和違抗領(lǐng)導(dǎo)的意志的。

（4）執(zhí)法不嚴(yán)。處罰力度不大，缺乏威懾力，導(dǎo)致會計職業(yè)道德失范行為的產(chǎn)生。

首先，目前我國經(jīng)濟立法滯后。現(xiàn)有法律雖然對部分不誠信行為提供了法律依據(jù)，但還不能涵蓋全部不誠信或者道德失范的行為，使信用活動缺乏法律支撐，道德失范者逃之天天。其次，法律監(jiān)督機制的不健全，在執(zhí)法過程中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的現(xiàn)象。監(jiān)督組織不完善，監(jiān)督內(nèi)容不完備，致使法律監(jiān)督力度不夠，不能對企業(yè)形成有效監(jiān)督機制。權(quán)利缺乏有效的法制監(jiān)督，行政權(quán)利干預(yù)執(zhí)法，致使腐敗現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重破壞了市場競爭秩序和社會經(jīng)濟秩序。法律體系的不完備導(dǎo)致了企業(yè)與執(zhí)法部門之間、企業(yè)與銀行之間、企業(yè)與企業(yè)之間的非對稱信用關(guān)系的存在，其惡果是違約者未必受損，履約者未必受益。以誠信為本，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，樹立榮辱觀的意義

會計誠信，則具有信任和真實的雙重涵義，前者是指一種特定的誠實，強調(diào)守約重諾；后者即提供真實會計信息，如實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。會計工作擔(dān)負著向社會提供真實會計信息、如實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和結(jié)果的一種責(zé)任。會計誠信作為企業(yè)委托——代理關(guān)系的重要一面，有著重要的意義。只有會計做到誠信，才構(gòu)成企業(yè)之間互相信任的基礎(chǔ)。企業(yè)的誠信是建立在對具體的企業(yè)和企業(yè)所提供的種種信息的基礎(chǔ)之上的，被別的企業(yè)信任是企業(yè)聲譽的表現(xiàn)，代表了其他企業(yè)對本企業(yè)過去行為與人格的肯定。

從職業(yè)道德的角度來看，不做假賬是對會計人員的基本的道德要求。對會計行業(yè)而言，誠信是會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和會計人員安身立命之本。正如中國現(xiàn)代會計大師、上海立信會計師事務(wù)所的創(chuàng)始人潘序倫先生說的那樣：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”