第一篇：對上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題的思考

對上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題的思考

[ 摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展, 上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)舞弊行為嚴(yán)重?fù)p害了公司股東、債權(quán)人和各方面利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益, 因此, 有必要運(yùn)用會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)理論, 了解會(huì)計(jì)舞弊的危害, 分析上市公司會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)和手法, 找出防范會(huì)計(jì)舞弊的對策。

[ 關(guān)鍵詞] 上市公司;會(huì)計(jì)舞弊;關(guān)聯(lián)交易

一、會(huì)計(jì)舞弊

會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的, 有計(jì)劃、有針對性和有目的地故意違背真實(shí)性原則, 違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范, 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。

會(huì)計(jì)舞弊通常包括: 偽造或變造會(huì)計(jì)資料、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的結(jié)果、無中生有編造虛假的交易或事項(xiàng)、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、虛假披露會(huì)計(jì)政策等。會(huì)計(jì)舞弊本質(zhì)上是一種違法性經(jīng)濟(jì)行為。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害

其一, 使外部投資者蒙受巨大損失。上市公司會(huì)計(jì)舞弊的結(jié)果是使財(cái)富從處于信息劣勢的一方轉(zhuǎn)移到擁有內(nèi)部信息的一方, 即公司內(nèi)部人員從外部投資者手中騙取資金。

其二, 不利于我國證券市場的健康發(fā)展。投資者是證券市場的核心主體, 證券市場的生存與發(fā)展取決于投資者對證券市場的信心, 要樹立投資者對證券市場的信心, 最重要的是保護(hù)投資者的利益, 即要在證券的發(fā)行和交易過程中實(shí)行公開、公平、公正的原則。虛假的會(huì)計(jì)信息不僅不能保護(hù)投資者的合法權(quán)益, 反而會(huì)助長人為操縱股票的投機(jī)行為, 使股票市場缺乏有效性, 整體運(yùn)作處于無序狀態(tài)。

其三, 不利于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善。上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失, 損害了證券市場優(yōu)化資源配臵的功能, 阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)

其一, 舞弊人員的群體性。一般會(huì)計(jì)舞弊的參與者為一個(gè)或幾個(gè)人, 舞弊者為會(huì)計(jì)人員;重大會(huì)計(jì)舞弊則大多是高管人員、業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員集體參與, 有時(shí)甚至有政府主管部門人員參與。

其二, 舞弊范圍的廣泛性。一般會(huì)計(jì)舞弊僅限于會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表造假, 重大會(huì)計(jì)舞弊的范圍則廣泛得多, 有的從整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行舞弊, 有的是通過資產(chǎn)評估、資產(chǎn)重組或資產(chǎn)臵換進(jìn)行舞弊。

其三, 舞弊方式的復(fù)雜性。一般會(huì)計(jì)舞弊僅限于用賬務(wù)處理方式進(jìn)行舞弊, 重大會(huì)計(jì)舞弊方式則要復(fù)雜得多, 往往涉及內(nèi)外串通、資產(chǎn)評估、關(guān)聯(lián)交易甚至高科技手段。

其四, 舞弊損失的嚴(yán)重性。一般會(huì)計(jì)舞弊的損失較小,由企業(yè)承擔(dān);重大會(huì)計(jì)舞弊造成的損失要嚴(yán)重得多, 除了由企業(yè)承擔(dān)外, 投資人、貸款人甚至國家和社會(huì)都要承擔(dān)。

四、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的常見方式 其一, 利用關(guān)聯(lián)交易, 人為調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)為了少報(bào)利潤或者偷稅, 從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)買進(jìn)原材料, 再將產(chǎn)成品低價(jià)賣給其他關(guān)聯(lián)企業(yè), 從而擴(kuò)大成本費(fèi)用, 少計(jì)收入, 減少經(jīng)營利潤。

其二, 在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)多計(jì)或少計(jì)收入和費(fèi)用。企業(yè)將未實(shí)現(xiàn)的收入提前確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn), 多計(jì)收入, 或?qū)σ呀?jīng)發(fā)生的支出不計(jì)入成本等。

其三, 隱匿或高估負(fù)債。企業(yè)為了籌措資金, 夸大經(jīng)營業(yè)績, 故意隱匿負(fù)債。

其四, 虛構(gòu)業(yè)務(wù)。企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù), 如以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金, 出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

其五, 多頭開戶。企業(yè)為了偷稅, 將一部分業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)移到其他銀行賬戶;有的為了轉(zhuǎn)移資金, 逃避監(jiān)督, 在多家銀行開設(shè)賬戶, 供小團(tuán)體或個(gè)人違規(guī)使用。

其六, 隱匿或篡改原始憑證。如企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用, 篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù), 或在有關(guān)系的旅店開住發(fā)票, 多報(bào)費(fèi)用;為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票, 或開具“ 大頭小尾”的發(fā)票等。

其七, 利用企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷進(jìn)行舞弊。企業(yè)若內(nèi)控制度不健全, 單位空白支票、財(cái)務(wù)專用章、法人印鑒由出納人員一人保管, 出納人員就可能私自開具支票, 挪用公款。

其八, 與他人串通進(jìn)行舞弊。如材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通, 在材料的采購、定價(jià)、核算方面做文章, 利用出入庫方便, 侵吞單位材料。

五、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的防范

其一, 進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。(1)加強(qiáng)對大股東的控制。要針對我國上市公司中大股東“一股獨(dú)大” 的狀況, 采取有效措施, 避免大股東通過財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊牟利的事件發(fā)生。(2)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度。要完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制, 同時(shí)建立獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制, 充分調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性。(3)加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用。要完善監(jiān)事會(huì)組織結(jié)構(gòu), 增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。通過監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造, 改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法, 減少大股東或控股股東代表在監(jiān)事會(huì)中的席位, 增加其他相關(guān)利益者代表席位, 同時(shí)提高候選人相關(guān)專業(yè)知識(shí)和監(jiān)督能力。(4)完善公司內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要法則, 由控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制評估、信息溝通和監(jiān)督執(zhí)行等要素構(gòu)成, 是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”。建立良好的信息溝通系統(tǒng), 可以提高公司內(nèi)部控制效果。

其二, 完善公司外部治理結(jié)構(gòu), 構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系。(1)完善上市公司的信息披露。上市公司應(yīng)遵循誠信準(zhǔn)則、持續(xù)準(zhǔn)則、對稱準(zhǔn)則和敏感性準(zhǔn)則, 真實(shí)地進(jìn)行信息披露。(2)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)機(jī)制。要嚴(yán)厲處罰那些故意欺騙投資者且造成嚴(yán)重后果的注冊會(huì)計(jì)師, 提高審計(jì)違約成本, 促使注冊會(huì)計(jì)師遵守審計(jì)原則, 獨(dú)立、客觀地進(jìn)行審計(jì), 為資本市場提供值得信賴的審計(jì)報(bào)告。(3)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督制度。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要功能是在客觀收集和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)陳述證據(jù)的基礎(chǔ)上, 判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)的符合程度, 并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人。因此, 完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督制度在防范會(huì)計(jì)舞弊方面起著重要作用。(4)完善經(jīng)理人市場。要建立完善的職業(yè)經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度, 通過職業(yè)經(jīng)理人市場的優(yōu)勝劣汰制度淘汰不合格的經(jīng)理人。(5)強(qiáng)化證券監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督管理職能。證券監(jiān)督委員會(huì)主要是監(jiān)督管理資本市場和保護(hù)投資者的合法利益, 應(yīng)強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)的基本職能,保證資本市場的真實(shí)性和公平性, 從而保護(hù)投資者的合法權(quán)益。(6)加強(qiáng)政府監(jiān)管職能。政府監(jiān)管包括政府對良性經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的制定和政府對違規(guī)者的懲罰機(jī)制兩個(gè)方面。政府監(jiān)管會(huì)影響舞弊收益和舞弊成本的對比關(guān)系, 這將對行為主體造成很大的威懾力。政府監(jiān)管若措施得當(dāng)、執(zhí)行有力、處罰到位, 就能有效遏制上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為。(7)完善法律法規(guī)的規(guī)定。我國的相關(guān)法律不僅應(yīng)明確責(zé)任人應(yīng)負(fù)的民事責(zé)任, 還應(yīng)明確具體的相關(guān)責(zé)任人范圍, 以加強(qiáng)對投資者的保護(hù), 保障中小投資者的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害。

[ 參考文獻(xiàn)] [1] 曾 玲.我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的問題與對策研究[ J].會(huì)計(jì)之友, 2009(6).[2] 劉國威.我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題及識(shí)別研究[ D].遼寧大學(xué), 2009.

第二篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

摘要

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直是證券市場的“痼疾”，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場本身的公平性，阻礙市場健康的發(fā)展，而且傷害到各個(gè)利益相關(guān)者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理,這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。鑒于此，本文將要分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對投資者有所幫助。

關(guān)鍵詞;上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊問題

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

目錄 會(huì)計(jì)舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環(huán)境的缺陷................................................1 1.2 證券市場相關(guān)制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位............................2 1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷............................................2 2 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討......................3 2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管..............................................3 2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督..........................................4 2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì).............................................4 2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...............................4 2.2.3 提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量.....................4 3 結(jié)論..............................................................4 主要參考文獻(xiàn).......................................................5

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討 會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

1.1 法律環(huán)境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學(xué)性制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作, 有其自身的工作規(guī)律, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求, 尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定, 必須符合財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果缺乏科學(xué)性, 就會(huì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難, 會(huì)給鉆法律空子進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊留有余地。

其次, 是受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可、操作性不強(qiáng), 其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣, 會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)乘虛而入。我國目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)信息披露制度還存在一定缺陷, 同時(shí)準(zhǔn)則的制定又跟不上實(shí)務(wù)的發(fā)展。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為往往借助復(fù)雜的會(huì)計(jì)手段, 反映虛假信息。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

市公司和中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合造假操縱股價(jià)。雖然推行的保薦制度, 加強(qiáng)了對證券市場中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任, 同時(shí)也賦予了他們一定的權(quán)力, 但如果對保薦機(jī)構(gòu)和保薦人的“問責(zé)制”只停留在制度上, 缺乏有效的執(zhí)行,反而會(huì)促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)與上市公司聯(lián)合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產(chǎn)收益率一直是配股政策強(qiáng)調(diào)的對象。根據(jù)契約理論, 假設(shè)企業(yè)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為惟一指標(biāo), 那么契約關(guān)系人(如企業(yè)管理者)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化就有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行操縱。不僅

如此, 由于凈資產(chǎn)和凈利潤的計(jì)量本身涉及相當(dāng)大的主觀判斷, 凈利潤除以凈資產(chǎn)得來的凈資產(chǎn)收益率必然也存在相當(dāng)大的操縱空間。

1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

我國目前對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等, 而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)對其監(jiān)管對象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實(shí)現(xiàn)事事調(diào)查。

1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

與其他法規(guī)相比, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性在于: 它不僅對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起規(guī)范作用, 而且給予會(huì)計(jì)量自由選擇的余地。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以具有可選擇性, 是由會(huì)計(jì)本身具有的社會(huì)性與技術(shù)性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時(shí)也給上市公司通過會(huì)計(jì)政策的選擇來達(dá)到盈余操縱創(chuàng)造出一個(gè)空間。此外, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密, 操作性較差, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會(huì)進(jìn)一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主, 尤以國家股比重最大, 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資新建而來, 加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65% 的規(guī)定, 使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨(dú)大。由此市場上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象: 即持有流

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營業(yè)績好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場風(fēng)險(xiǎn), 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利, 而持有國家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）上市公司舉債比例小, 債權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。上市公司的債務(wù)多來自借款和應(yīng)付款, 債權(quán)籌資的比重低。在我國, 盡管《證券法》中對上市公司發(fā)行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多, 可申請發(fā)行債券的公司仍寥寥無幾。歸結(jié)其原因, 國家股占絕對控股地位的現(xiàn)狀很好的說明了這一點(diǎn)。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國家股和法人股相差甚遠(yuǎn),所以配股根本無法撼動(dòng)國家的控股地位。我國股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當(dāng)然會(huì)青睞于前者。

（3）董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù), 董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。董事從股東中選舉產(chǎn)生, 持股數(shù)又代表著所持的選票數(shù), 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會(huì)的方式掌控著董事會(huì)。我國多數(shù)上市公司中國家股占控股地位, 自然代表國家的董事在董事會(huì)中占優(yōu)勢,這就使得董事會(huì)的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會(huì)公眾的齊心協(xié)力，共同防治。

2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管

（1）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。

（2）完善政府監(jiān)管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對違法行為最一般的處罰就是罰款，在數(shù)額上，明顯偏低。證監(jiān)會(huì)處理時(shí)間滯后，工作效率有待加強(qiáng)。當(dāng)前，證監(jiān)會(huì)對上市公司的檢查，報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。如果證監(jiān)會(huì)能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，避免盲目投資或?qū)p失降到最低。

（3）投資者適時(shí)改變角度，不僅要對錢財(cái)投資，更要對知識(shí)投資。上市公司報(bào)表公布時(shí)，要仔細(xì)注意容易舞弊的報(bào)表事項(xiàng)。關(guān)注利潤也不能忽視資產(chǎn)和負(fù)債的比例結(jié)構(gòu)，尤其是報(bào)表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報(bào)表附注。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向，投資者關(guān)注這些細(xì)小環(huán)節(jié)，有助于提高投資者的防范意識(shí)，防止被騙。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督

2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過審查、評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)對大股東的控制。公司是股東的公司，財(cái)務(wù)報(bào)表總體上受大股東的主觀影響。要維護(hù)員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機(jī)構(gòu)。而當(dāng)前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對董事會(huì)的監(jiān)督作用也無從實(shí)現(xiàn)。因此，要限制大股東的權(quán)利就要實(shí)現(xiàn)“權(quán)力制衡”，通過提高小股東們的權(quán)利來制約大股東的行為。其次，完善獨(dú)立董事制度?？梢杂纱蠊蓶|先提出候選名單，股東大會(huì)表決時(shí)采取回避制度，盡量減少大股東對選舉的影響。最后，加強(qiáng)和改善監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的

獨(dú)立性。可以進(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)提高候選人員的知識(shí)水平，提高監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

2.2.3 提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)前危害最大的是會(huì)計(jì)人員協(xié)同舞弊，即企業(yè)內(nèi)部高層、高級管理人員之間的合伙舞弊，預(yù)防這種類型的舞弊，僅從企業(yè)內(nèi)部采取預(yù)防措施效果已經(jīng)不大。必須加強(qiáng)政府和注冊會(huì)計(jì)師合作，共同實(shí)施監(jiān)督以對其進(jìn)行控制。對外需要政府出臺(tái)嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則，加大處罰力度；對內(nèi)則要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，用道德的約束力時(shí)刻提醒注冊會(huì)計(jì)師的任務(wù)責(zé)任，警惕違法行為的發(fā)生。結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者時(shí)刻關(guān)注的問題。總體而言，中國的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊技術(shù)并不高端，在政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾的共同協(xié)作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

主要參考文獻(xiàn)

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第三篇：上市公司舞弊審計(jì)研究

上市公司舞弊審計(jì)研究

摘要：由于我國社會(huì)有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重，每年都會(huì)爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會(huì)加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開展較大的項(xiàng)目。今年股市情況大好，投資者在選股的時(shí)候更加注重上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。上市公司通過虛增收入、稅務(wù)造假、不披露重大事項(xiàng)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：上市公司 防范策略 財(cái)務(wù)舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

虛構(gòu)銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構(gòu)銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構(gòu)了四份合同，而簽約后并未履行便確認(rèn)收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價(jià)值756.11萬元的存貨，但是對應(yīng)的應(yīng)付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構(gòu)的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會(huì)增加，利潤也會(huì)增加。上市公司的業(yè)務(wù)繁多，特別是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證尤其多，審計(jì)人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數(shù)字與事實(shí)不符很難發(fā)現(xiàn)。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達(dá)3.44億萬元，而實(shí)際上是五年均為虧損，按真實(shí)的業(yè)績來看，股市上應(yīng)該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運(yùn)用虛構(gòu)交易等慣用手段，作為進(jìn)出口貿(mào)易公司它還在稅款上造假，騙取進(jìn)出口稅。據(jù)調(diào)查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達(dá)到兩千萬。在造假技術(shù)純熟的現(xiàn)在，偽造的單據(jù)只靠人的肉眼識(shí)別很難辨別出來。而僅是偽造單據(jù)很容易被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務(wù)來開出真實(shí)的發(fā)票。

(3)掩蓋關(guān)聯(lián)方交易

隨著經(jīng)濟(jì)的多元化，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)很普遍。關(guān)聯(lián)方交易能夠充分地使內(nèi)部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達(dá)到資本運(yùn)作的目的，但在帶來更多利潤的同時(shí)，這個(gè)也成為了企業(yè)調(diào)整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售或者使關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化來操縱利潤常見，但關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)等很難發(fā)現(xiàn)的。

普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關(guān)聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認(rèn)利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個(gè)貿(mào)易公司，該貿(mào)易公司再銷售給其的關(guān)聯(lián)方，其關(guān)聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個(gè)貿(mào)易公司，最后再由這個(gè)貿(mào)易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，這些貿(mào)易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務(wù)并沒有實(shí)際的貨物運(yùn)輸，而同一批貨物只是經(jīng)過了貿(mào)易公司其實(shí)質(zhì)也是關(guān)聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報(bào)并未進(jìn)行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權(quán)融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費(fèi)盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)告均存在重大的舞弊現(xiàn)象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因?yàn)橘Y金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會(huì)被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實(shí)維護(hù)到眾多中小投資者的利益。但這個(gè)制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進(jìn)行舞弊造假的動(dòng)機(jī)，反倒使得投資者的風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴(yán)。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關(guān)，不少官員為了增加本地的生產(chǎn)總值而與企業(yè)勾結(jié)，對企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識(shí)形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應(yīng)積極履行監(jiān)管職能使其確實(shí)有效。我國的國家審計(jì)局應(yīng)該認(rèn)真了解每個(gè)上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應(yīng)該因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值小就不放松監(jiān)管力度，審計(jì)每個(gè)上市公司的時(shí)候都應(yīng)該有第一次審計(jì)的謹(jǐn)慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關(guān)法律法規(guī)使得注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應(yīng)更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責(zé)任的認(rèn)定應(yīng)該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強(qiáng)，執(zhí)法定要嚴(yán)格，不然就會(huì)為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)提供了更多造假的機(jī)會(huì)，有利于財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的滋長。

(2)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析方法的改進(jìn)完善

就審計(jì)分析方法來看，傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法多為抽樣審計(jì)，或者運(yùn)用相關(guān)因果關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)分析。其準(zhǔn)確性相對較低，無法實(shí)現(xiàn)對整體信息的完全掌握。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升，使得其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計(jì)分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)對象，快速全面地對其進(jìn)行篩查，并通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢和潛在風(fēng)險(xiǎn)信息均能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。

(3)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，僅能對結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行審計(jì)分析，因其審計(jì)對象不全面，獲取的審計(jì)信息存在遺漏，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析內(nèi)容的擴(kuò)展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計(jì)分析對象之一，對其中隱含的內(nèi)涵和價(jià)值進(jìn)行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計(jì)分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計(jì)分析內(nèi)容更加廣闊，審計(jì)結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計(jì)價(jià)值也就得到了有效提升。

(4)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展

實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，必定對數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計(jì)結(jié)果被遺漏。拓展審計(jì)分析思路，即對于接受的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識(shí)別和模糊分析方法，對于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進(jìn)行有效挖掘。審計(jì)結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風(fēng)險(xiǎn)方面的能力更強(qiáng)，其對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控上的助力更為突出。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進(jìn)行優(yōu)化和改革，才能實(shí)現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時(shí)代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對復(fù)雜多變的問題和難點(diǎn)，但只有變革和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時(shí)，還應(yīng)注重審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，注重云審計(jì)平臺(tái)的打造和搭建，并實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)運(yùn)作機(jī)制的完善，才能切實(shí)提升未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

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第四篇：我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)，并且事后極力隱瞞注冊 會(huì)計(jì) 師，難以有效識(shí)別。（2）舞弊的客體是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變造上市公司的會(huì)計(jì)憑證、應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和惡意變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。（3）舞弊不能改變 企業(yè) 的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會(huì)干擾破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責(zé)是代理人 法律 上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任，因此，導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息失真，危害社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的健康 發(fā)展，而且對相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員也會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)揮是以真實(shí)與公允的信息為前提的，造假的會(huì)計(jì)報(bào)表必然會(huì)誤導(dǎo)市場，導(dǎo)致資源的逆向配置。（2）誤導(dǎo)投資者。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關(guān)機(jī)構(gòu)受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，同上市公司有業(yè)務(wù)往來的機(jī)構(gòu)必然深受以其害。（4）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)受損失。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)如對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，往往會(huì)成為民事訴訟案件中的被告，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（5）相關(guān)人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對于公司高管人員來說，不僅會(huì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)裁定為證券市場禁人者，而且要承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任；對公司普通員工來說，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟(jì)上將受重大打擊。而且，誠實(shí)的雇員和誠實(shí)的高級管理人員也會(huì)受牽連而影響其職業(yè)生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會(huì)計(jì)信息失去信任，對上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難以融資，對社會(huì)造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或在報(bào)告目前（如年末）做假銷售。同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，再在報(bào)告日后（如次年）以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當(dāng)期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提前或推遲確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。

（二）變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤

有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，從而在報(bào)告多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發(fā)出貨的計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)利潤。

（三）掩蓋交易或事實(shí) 由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不夠的，往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露。

（四）利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來增加利潤。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護(hù)傘。

（五）假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤 我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而滋生非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報(bào)表。其中，關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；上市公司以高價(jià)或顯失公允的交易價(jià)格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購銷活動(dòng)，通過價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)，或利用低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；分?jǐn)偣餐M(fèi)用或?qū)⒐芾碣M(fèi)用、廣告費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績。

（六）少計(jì)營業(yè)收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達(dá)到少交增值稅和所得稅的目的，少計(jì)收入，藏匿收益。有些在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入，如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

第五篇：對會(huì)計(jì)誠信問題的思考

對會(huì)計(jì)誠信問題的思考

摘要：誠信不僅是中華民族的傳統(tǒng)美德，也是會(huì)計(jì)之本，近年來發(fā)生的會(huì)計(jì)造假事件，已嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，本文針對會(huì)計(jì)誠信的嚴(yán)重缺失，提出了具體的措施，以維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠信水平。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠信 問題 思考

“誠信”是我國傳統(tǒng)道德文化的重要內(nèi)容之一，中國商界自古以來就有“以誠立業(yè)、以信取人”的傳統(tǒng)，在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也”，生動(dòng)顯示了誠信在中國人心目中的價(jià)值和地位。誠信原則在會(huì)計(jì)行業(yè)中更顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線。

會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)對社會(huì)的一種基本承諾，要求會(huì)計(jì)人員熱誠勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，講求信用，保守秘密，客觀公正，不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。從整體看，會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)誠信缺失的主要表現(xiàn)是會(huì)計(jì)信息的失真，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會(huì)資源的配置與利用效率，這就要求會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)與公允。然而現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，假憑證、假賬簿、假報(bào)表比較普遍，已經(jīng)成為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的突出問題，使會(huì)計(jì)的公信力受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重不利的影響。2002年，財(cái)政部對保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤不實(shí)24.2億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤不實(shí)10%以上的企業(yè)有103戶，占總戶數(shù)的53.6%；利潤嚴(yán)重失真，虛盈實(shí)虧企業(yè)19戶，原報(bào)表反映盈利1.35億元，實(shí)際虧損1.72億元；虛虧實(shí)盈企業(yè)8戶，原報(bào)表反映虧損1.62億元，實(shí)際盈利4.13億元；有22戶企業(yè)存在帳外設(shè)帳問題。上述不實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均是出自公司、企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)人員之手，而且一些注冊會(huì)計(jì)師也扮演了不光彩的角色，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。不僅造成國家資產(chǎn)的流失，而且打擊了投資者、社會(huì)公眾的信心，干擾了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，以誠信為本，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠信，已成為當(dāng)前亟待解決的問題。

維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠信，一要靠人，二要靠法規(guī)制度，兩者缺一不可，相輔相成。會(huì)計(jì)是要人來做的，只有誠信的人，才能使會(huì)計(jì)誠信恢復(fù)；但沒有健全、完善的法規(guī)制度作保障，會(huì)計(jì)誠信也就成了空話。具體可以采取以下措施：

1、加強(qiáng)誠信教育，提高會(huì)計(jì)人員誠信意識(shí)

首先建立持證人員誠信檔案，結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊登記、年檢和其他行政檢查工作，將會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況以及受到的獎(jiǎng)懲情況、繼續(xù)教育情況等進(jìn)行登記，形成會(huì)計(jì)人員誠信檔案，不僅作為財(cái)政部門監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會(huì)公眾公開，從而督促、約束、激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，并將此作為會(huì)計(jì)人員從業(yè)執(zhí)業(yè)及晉升的一個(gè)重要依據(jù)之一。

其次強(qiáng)化誠信教育，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，并在繼續(xù)教育中突出誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。同時(shí)，對大中專院校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，在接觸會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)時(shí)就要開始進(jìn)行“誠實(shí)守信”的教育，并將其作為專業(yè)必修課，針對不同學(xué)生特殊需要采取輔導(dǎo)教育方式，把職業(yè)道德教育與文化知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來，強(qiáng)化正確的價(jià)值觀和職業(yè)誠信觀念。

2、改革會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

建立有效的市場經(jīng)濟(jì)體制離不開真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在很大程度上依賴于企

業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理體制的運(yùn)轉(zhuǎn)效果，因此，改革舊的會(huì)計(jì)人員管理體制勢在必行?，F(xiàn)階段已經(jīng)實(shí)行的有會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制等，其中會(huì)計(jì)委派制主要在國有中小型企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中試行，并在實(shí)踐中創(chuàng)新了一些具體的運(yùn)行模式，從目前各地試點(diǎn)的情況看，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有較大的提高。

會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。該制度完全改變了原有企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠客觀地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，相對獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問題。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的有效形式，對規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、改善整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)環(huán)境將起到積極的作用。

3、完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量社會(huì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信的法制和政府監(jiān)管力度

由于注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮關(guān)鍵的鑒證作用，因此應(yīng)加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理，確保其在審計(jì)業(yè)務(wù)中恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。同時(shí)適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)并規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不僅減少了行業(yè)惡性競爭，使事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不至于在過低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序以損害審計(jì)質(zhì)量的方式來降低審計(jì)成本，還有利于增加事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高其執(zhí)業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)加強(qiáng)法制和政府監(jiān)管，把政府在會(huì)計(jì)誠信體系中的作用明確起來。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)會(huì)計(jì)誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充會(huì)計(jì)誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會(huì)計(jì)誠信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便于實(shí)際操作和依法治理。

4、建立和完善對會(huì)計(jì)誠信的獎(jiǎng)懲機(jī)制

獎(jiǎng)懲機(jī)制是抑惡揚(yáng)善的杠桿，包括獎(jiǎng)勵(lì)、褒揚(yáng)和懲處、貶抑兩個(gè)方面。對堅(jiān)持原則、忠于職守、誠實(shí)守信、熱愛和發(fā)展會(huì)計(jì)事業(yè)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)進(jìn)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，并通過公開刊物等大眾媒體予以宣傳，增加對社會(huì)公眾的影響力，提高會(huì)計(jì)誠信信譽(yù)。對于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為，要加大處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。凡是單位負(fù)責(zé)人授意、指使會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，損害社會(huì)利益的，必須追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，不能只是罰款了事；對不負(fù)責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)格的處罰措施，加大對其失信行為的懲治力度；加大對上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

5、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

目前我國還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，純粹的市場經(jīng)濟(jì)尚未完全建立，法人治理結(jié)構(gòu)不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應(yīng)該努力解決好下面問題：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股仍處于絕對控股地位，公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)流于形式；（2）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)采取必要的機(jī)制來保障其發(fā)揮應(yīng)有的作用；（3）規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益；（4）內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，只有建立健全一個(gè)包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，才能消除會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)載體，從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，有效地防止會(huì)計(jì)誠信缺失問題。

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