第一篇：商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)研分析

2006年財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量的要求，規(guī)范了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，信息披露要求更為嚴(yán)格具體，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上重要的里程碑，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例已基本接軌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)銀行業(yè)將產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。人行鎮(zhèn)江中支對(duì)全市上市銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行了調(diào)查，深刻剖析了

上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所面臨的困難和問(wèn)題，并提出相關(guān)建議。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的影響

與原會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、費(fèi)用的確認(rèn)條件和計(jì)量行為，在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)，引入公允價(jià)值屬性；新增了“金融工具確認(rèn)及計(jì)量”、“套期保值”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更加規(guī)范了減值計(jì)提等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露行為，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白，進(jìn)一步加快了我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)的國(guó)際化步伐。

1.對(duì)金融工具的影響

1.1金融資產(chǎn)與負(fù)債分類的變化

隨著金融創(chuàng)新程度的加快和衍生工具的發(fā)展，金融工具長(zhǎng)短期的界限變得模糊，所以從流動(dòng)性分類劃分，無(wú)法真正反映出資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)投資和負(fù)債采取長(zhǎng)、短期分類核算的方法，而是按金融工具屬性對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行分類。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為4類：交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售的金融資產(chǎn)，金融負(fù)債則分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。

1.2金融資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量方法的變化

原會(huì)計(jì)制度規(guī)定銀行的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”，使銀行的資產(chǎn)和投資價(jià)格更接近市場(chǎng)價(jià)值，更能真實(shí)反應(yīng)一定時(shí)期銀行經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

1.3衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)的處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求銀行將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具價(jià)值，以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況。對(duì)于套期業(yè)務(wù)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵消結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。

1.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的調(diào)整，改變了貸款按五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法，要求按現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)提減值準(zhǔn)備，即按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與按該金融資產(chǎn)實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的負(fù)差額進(jìn)行計(jì)提。這可以有效降低人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響，從而能夠提供更準(zhǔn)確的信息，更真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，使得銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無(wú)法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其利潤(rùn)將更為真實(shí)。

1.5金融工具披露的深度和廣度發(fā)生變化

新準(zhǔn)則既要求披露金融資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，又要披露金融資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、風(fēng)險(xiǎn)控制流程、工具分析過(guò)程及其估值模型，而且金融工具對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響和結(jié)果均作出了相應(yīng)要求。

2.對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)行披露，關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方交易類型主要是向股東發(fā)放貸款，如江蘇銀行鎮(zhèn)江分行，2008年4月末向股東發(fā)放貸款8.23億元，銀監(jiān)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易有嚴(yán)格要求，但在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露未作出強(qiáng)制性要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后強(qiáng)制要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定影響。

3.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融工具分類及分類標(biāo)準(zhǔn)的改變，衍生工具納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，一方面大大豐富了資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)更加全面；同時(shí)以公允價(jià)值作為金融工具的主要計(jì)量屬性，風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)及時(shí)反映到當(dāng)期損益表中，對(duì)銀行的資本機(jī)構(gòu)凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)、資本充足率等關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生較大的影響；另一方面衍生金融工具易受利率和匯率等價(jià)格指標(biāo)的影響，由于歷史原因加之我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)對(duì)規(guī)避這類風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)經(jīng)驗(yàn)不足，必然會(huì)加劇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的波動(dòng)。

二、新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際操作層面的幾個(gè)難點(diǎn)

1、經(jīng)營(yíng)效益的不穩(wěn)定性增大

實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用公允價(jià)值計(jì)量引起財(cái)務(wù)報(bào)表狀況的較大起伏，將給銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益，金融資產(chǎn)價(jià)格隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，變化幅度以及變

化方向都難以確定，而且變動(dòng)頻率將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況以及盈利能力的頻繁波動(dòng)。

2、公允價(jià)值的測(cè)算難度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的獲取方式做出了規(guī)定。首先，不同類別資產(chǎn)的公允價(jià)值獲取方式不盡相同，對(duì)那些沒(méi)有活躍公開(kāi)市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的取得很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷或委托評(píng)估公司評(píng)估，這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當(dāng)期利潤(rùn)的一道關(guān)口，因此如何合理設(shè)計(jì)公允價(jià)值的獲取方式，并確保公允價(jià)值的準(zhǔn)確性既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)；其次，由于獲取公允價(jià)值要涉及銀行的信貸管理、金融市場(chǎng)、國(guó)際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等多個(gè)部門，很多工作都是開(kāi)創(chuàng)性的，對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程再造和整體協(xié)同能力等方面提出了很高的要求。

3、實(shí)際利率法的應(yīng)用

在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中要頻繁使用實(shí)際利率法。對(duì)于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)的實(shí)際利率的計(jì)算，即固定利息收入與金融資產(chǎn)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)，這是難以精確計(jì)量的。對(duì)于浮動(dòng)利率的貸款和債券資產(chǎn)，其實(shí)際利率的計(jì)算要基于對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準(zhǔn)確性也是一個(gè)難點(diǎn)。同時(shí)，實(shí)際利率的不斷變化也會(huì)增加銀行損益的波動(dòng)性，可能會(huì)削弱銀行披露的會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)定性。

4、資本充足率管理的難度加大

衍生金融工具納入表內(nèi)增加了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，導(dǎo)致計(jì)算資本充足率的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)，可供出售類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，加劇了附屬資本的變動(dòng)，按可收回金額現(xiàn)值與賬面值的差額提取減值準(zhǔn)備后，導(dǎo)致?lián)p益的波動(dòng)，從而影響附屬資本。這些變化將增加銀行資本的波動(dòng)性，使上市銀行資本管理面臨新的課題。

5、核算及管理系統(tǒng)的更新開(kāi)發(fā)

應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)政策的轉(zhuǎn)換，特別是銀行機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)核算方面，如新準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行推進(jìn)統(tǒng)賬制（外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接以本幣記賬，月末再對(duì)每個(gè)賬戶進(jìn)行估值）、大量“現(xiàn)值”的引入，以及新口徑信息報(bào)告等，要求商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、各種業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)及內(nèi)部管理等電子化進(jìn)行改造或開(kāi)發(fā)；在管理方面最為關(guān)鍵的是把新準(zhǔn)則的精神和實(shí)質(zhì)“植根”于銀行自身的核算及管理體系中，讓整個(gè)核算流程及管理體系符合新準(zhǔn)則要求，而且能夠把這些信息用來(lái)管理資本、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)，做到“管理流程層面”和“會(huì)計(jì)賬目層面”的切換真正與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接。

6、與稅務(wù)政策存在諸多差異

目前，稅務(wù)監(jiān)管當(dāng)局尚沒(méi)有明確對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，特別是企業(yè)所得稅中諸多情況，商業(yè)銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來(lái)的核算方法完全摒棄。但同一套會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)又不可能同時(shí)支持兩個(gè)差異很大的法規(guī)制度，即使在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整處理，也將非常復(fù)雜。以固定資產(chǎn)折舊調(diào)整為例，稅法規(guī)定殘值率為5%，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定殘值率，兩者折舊年限規(guī)定也不同，帶來(lái)長(zhǎng)期大量的納稅調(diào)整計(jì)算，工作量巨大；又如，新準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法，要求企業(yè)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用等，將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以更為科學(xué)、全面地反映成本信息，但稅法中未明確此類成本費(fèi)用能否在稅前扣除；再如，新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值后，因某時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)公允價(jià)值上升或下降，導(dǎo)致企業(yè)在損益項(xiàng)目上列示收益或損失，此類收益或損失如何在稅收上進(jìn)行調(diào)整等。

7、統(tǒng)計(jì)口徑的差異

原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求商業(yè)銀行按期限對(duì)金融資產(chǎn)及負(fù)債分類，如存款分為活、定期存款，有價(jià)單證投資劃分為“短期投資”、“中長(zhǎng)期投資”兩大類，貸款則先劃分為自營(yíng)貸款、委托貸款核算，再將自營(yíng)貸款劃分為短期及中長(zhǎng)期貸款進(jìn)行核算，這基本與金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)相一致。在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，將改變金融資產(chǎn)負(fù)債傳統(tǒng)按期限的分類方式，而將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期類金融資產(chǎn)、可供出售類金融資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收賬款；將金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債；且資產(chǎn)與負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。資產(chǎn)負(fù)債分類方式的改變能使商業(yè)銀行信息披露更為全面、風(fēng)險(xiǎn)判斷更為有效，但商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部門難以將現(xiàn)行金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分和對(duì)照，需要重新建立一套與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。此外，新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值的引入及資產(chǎn)負(fù)債范圍的擴(kuò)大（將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不能滿足終止條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)核算），也給金融統(tǒng)計(jì)部門帶來(lái)數(shù)據(jù)難以估量的困難。

8、金融工具信息披露的變化將增大

當(dāng)前上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在諸如信息披露標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一，形式不夠規(guī)范，內(nèi)容不夠全面，頻度不夠及時(shí)等突出問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的列示和披露作了詳細(xì)的規(guī)定，信息披露將更加統(tǒng)一、嚴(yán)格、規(guī)范和透明。突出表現(xiàn)：一是強(qiáng)調(diào)信息披露的全面性。要求銀行應(yīng)當(dāng)披露對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息。二是強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的披露。要求銀行應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息，應(yīng)當(dāng)披露所面臨的各類市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設(shè)。

9、人員素質(zhì)的提升壓力

由于金融資產(chǎn)、負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)和核算要求的改變，以及公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入和應(yīng)用實(shí)際利率法確認(rèn)收益，銀行會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。會(huì)計(jì)人員既需要對(duì)知識(shí)進(jìn)行全面更新，又要充分發(fā)揮積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性以有效解決新準(zhǔn)則體系實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題。

三、鎮(zhèn)江市上市銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況及存在問(wèn)題

鎮(zhèn)江市各上市銀行為落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年版）》，均做了大量的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工作，并制訂了相應(yīng)的制度措施，分步逐層推進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作取得了一定的成效，但還存在以下一些問(wèn)題：

1、從形式上看：在分步推進(jìn)實(shí)施的機(jī)構(gòu)，目前在總行層面實(shí)現(xiàn)了報(bào)表披露與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接，但在分支行則仍然沿用舊有的標(biāo)準(zhǔn)。我市除江蘇銀行外，各上市銀行報(bào)表轉(zhuǎn)換均集中在分行及總行層面?；韭窂绞怯筛鞣种胸?fù)責(zé)信息采集填報(bào)，省級(jí)行負(fù)責(zé)對(duì)信息采集表的匯總、審核和加工，編制調(diào)整分錄，生成轉(zhuǎn)換資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注，然后提供給總行轉(zhuǎn)換合并報(bào)表所需信息資料，由總行統(tǒng)一實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換。雖然由其總行統(tǒng)一披露的會(huì)計(jì)報(bào)表達(dá)到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但各分支行對(duì)本單位的數(shù)據(jù)調(diào)整結(jié)果并不知曉。在一次性實(shí)施轉(zhuǎn)換的機(jī)構(gòu)，其各類會(huì)計(jì)報(bào)告從總行到各分支行均實(shí)現(xiàn)了對(duì)接，但存在以下幾類問(wèn)題。如我市江蘇銀行按照總行的工作布置，于2008年1月1日起實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好系統(tǒng)轉(zhuǎn)換及科目拆分和調(diào)整工作后，于2008年3月22日起使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目，其各類業(yè)務(wù)報(bào)表體系立即發(fā)生了重大變化。突出表現(xiàn)在：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目設(shè)置不能完全滿足全科目金融統(tǒng)計(jì)要求，主要涉及到存款類明細(xì)指標(biāo)有：活期存款明細(xì)：如0698工業(yè)存款、0701商業(yè)存款、0706建筑企業(yè)存款、0712農(nóng)業(yè)存款、0713城鎮(zhèn)集體企業(yè)存款、0714鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存款、0715三資企業(yè)存款、0716私營(yíng)企業(yè)及個(gè)體戶存款；活期儲(chǔ)蓄存款明細(xì)中0737個(gè)人銀行卡活期存款、1307儲(chǔ)蓄賬戶存款、1308銀行卡外個(gè)人結(jié)算賬戶存款等，這些存款類指標(biāo)數(shù)據(jù)無(wú)法從系統(tǒng)中采集，目前這些指標(biāo)的數(shù)據(jù)只能匡估上報(bào)。二是江蘇銀行各分行新系統(tǒng)不是同時(shí)上線，而是分批上線，這樣一來(lái)影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，二來(lái)影響與歷史數(shù)據(jù)的可比性。而且在同一個(gè)統(tǒng)計(jì)區(qū)域，不同格式、不同計(jì)量方法的會(huì)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)無(wú)法歸并，數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)金融情況。

2、從內(nèi)容上看：由于新準(zhǔn)則引進(jìn)公允價(jià)值、攤余成本和實(shí)際利率等理念，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有重大變更，但目前各金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行尚不到位。如：貸款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，貸款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)前各銀行對(duì)貸款本金與利息收入的計(jì)量，考慮到一是按新準(zhǔn)則計(jì)算的貸款利息收入與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息收入差異較小，二是目前境內(nèi)行營(yíng)業(yè)稅仍執(zhí)行《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]182號(hào)），該通知與新準(zhǔn)則的規(guī)定差異較大，若按照新準(zhǔn)則在賬面上確認(rèn)利息收入，需要對(duì)賬面利息收入做大量調(diào)整后才能作為營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)，并可能面臨向稅務(wù)局的大量解釋工作，因此，為便于操作，賬面仍按照現(xiàn)行核算制度，區(qū)分應(yīng)計(jì)、非應(yīng)計(jì)貸款分別核算，其結(jié)果與按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的利息收入的差異，在總行報(bào)表層面統(tǒng)一調(diào)整。存款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，存款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息支出。各行鑒于按新準(zhǔn)則計(jì)算的存款利息支出與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息支出差異較小，對(duì)存款業(yè)務(wù)的核算制度暫不作調(diào)整。

3、從執(zhí)行力看：由于新準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層從敘做某項(xiàng)交易的主觀動(dòng)機(jī)出發(fā)，根據(jù)持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的意圖、能力等因素對(duì)其分類，并對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)或負(fù)債，分別采用公允價(jià)值或按照攤余成本計(jì)量。這就意味著，在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，將進(jìn)一步加大管理層認(rèn)定的比重。因此大部分的確認(rèn)、計(jì)量集中在各商業(yè)銀行的總行，基層行對(duì)此既不需要了解也無(wú)法了解。據(jù)調(diào)查，我市各商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施僅在報(bào)表轉(zhuǎn)換操作的層面有所了解，對(duì)于深層次的背景和依據(jù)則一知半解。

四、有效推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的建議

1、注重經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)變

一是要充分理解新準(zhǔn)則中所闡述的關(guān)于公允價(jià)值、攤余成本、實(shí)際利率等概念的含義，進(jìn)而理解這些概念中蘊(yùn)涵的科學(xué)管理理念，并將這些理念運(yùn)用到日常運(yùn)營(yíng)、流程改革和系統(tǒng)改造中。二是不斷轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。通過(guò)提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的方式提高盈利水平，做到安全性、流動(dòng)性和效益性相統(tǒng)一，從根本上提高銀行業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

2、明確部門分工，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)

實(shí)施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供，因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要所有員工、相關(guān)部門密切配合，按照各部門的職責(zé)分工對(duì)歷史信息進(jìn)行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式，操作流程，將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中。

3、構(gòu)建公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模型系統(tǒng)

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行需做到：使用公允價(jià)值法時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及董事會(huì)批準(zhǔn)的整體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；采用適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)方法,金融工具能以可靠的公允價(jià)值計(jì)價(jià)；定期披露涉及資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的非財(cái)務(wù)性信息等。而要做到這些，商業(yè)銀行就必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度，并對(duì)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和升級(jí)。首先，要按照持有的目的區(qū)分金融資產(chǎn)，對(duì)金融資產(chǎn)的價(jià)值按市場(chǎng)波動(dòng)情況實(shí)行動(dòng)態(tài)評(píng)估、管理和考核。其次，要按照新準(zhǔn)則的要求改造現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，滿足會(huì)計(jì)核算和信息披露的要求。此外，還應(yīng)引入衍生金融工具新的處理方法；對(duì)公允價(jià)值的來(lái)源進(jìn)行甄別，對(duì)現(xiàn)有核算系統(tǒng)進(jìn)行改造；增加投資，改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜金融工具的估值和處理。

4、建立健全保證新準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的配套制度

一是建立新的會(huì)計(jì)核算制度?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度難以適應(yīng)新準(zhǔn)則中所要求的金融資產(chǎn)、負(fù)債分類方法，銀行業(yè)應(yīng)堅(jiān)持審慎的會(huì)計(jì)原則，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準(zhǔn)則帶來(lái)的挑戰(zhàn)。二是建立與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的綜合統(tǒng)計(jì)制度。目前我國(guó)處于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替階段，資產(chǎn)的分類與計(jì)量均有所不同，首先應(yīng)針對(duì)不同機(jī)構(gòu)實(shí)行分類推進(jìn)，其次立足新準(zhǔn)則，擴(kuò)充原指標(biāo)體系內(nèi)容，建立一整套的金融業(yè)綜合統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系。

5、注意與其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)和配合

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)，因此，商業(yè)銀行在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還必須同時(shí)考慮財(cái)政部相關(guān)財(cái)務(wù)政策及銀監(jiān)會(huì)、人民銀行相關(guān)監(jiān)管政策的要求。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了變革性的調(diào)整，在實(shí)施準(zhǔn)備過(guò)程中要特別注意和其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)。

6、做好全方位培訓(xùn)工作，提升銀行從業(yè)人員的整體素質(zhì)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露的技術(shù)和方式，并從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向，提供了多種估值方法的選擇，需要更多的職業(yè)判斷，對(duì)于習(xí)慣于傳統(tǒng)記賬模式下的財(cái)會(huì)人員提出了挑戰(zhàn)。為此，商業(yè)銀行應(yīng)盡快完成在職人員的相關(guān)培訓(xùn)工作，從全局性、總體思路上和具體業(yè)務(wù)問(wèn)題上進(jìn)行培訓(xùn)，在不同層面上展開(kāi)，對(duì)內(nèi)部不同的部門、不同分工的人員進(jìn)行有側(cè)重的培訓(xùn)；積極開(kāi)展同業(yè)溝通和交流學(xué)習(xí)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，研討實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取得的成效和經(jīng)驗(yàn)，面臨的挑戰(zhàn)和任務(wù)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，貫徹執(zhí)行好新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

第二篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析》

[摘要] 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)也在不斷壯大。作為為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供資金支持的商業(yè)銀行，其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而，商業(yè)銀行在發(fā)展的同時(shí)使銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化、擴(kuò)大化，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范成了當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重點(diǎn)，本文對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了探討，提出了一些解決商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決策。

[關(guān)鍵字] 商業(yè)銀行 銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和銀行間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)銀行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化，特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。本文將剖析銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)的防范對(duì)策。

一、我國(guó)商業(yè)銀行存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)核算的隨意性和制度的缺失導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算指準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)、合法地對(duì)銀行業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映，是銀行會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，也是銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。然而目前銀行會(huì)計(jì)不論是在日常辦理對(duì)外的存、放、匯等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，還是在辦理綜合核算軋帳的過(guò)程中，或是在正確使用會(huì)計(jì)科目及報(bào)表的編制過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)一不存在著風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，金融系統(tǒng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件屢見(jiàn)不鮮，據(jù)了解在金融業(yè)發(fā)生的眾多經(jīng)濟(jì)案件，往往是與我們會(huì)計(jì)核算某個(gè)環(huán)節(jié)失去控制有關(guān)，如濫用會(huì)計(jì)科目、篡改帳表、造假帳等，從媒體的有關(guān)報(bào)道中我們經(jīng)常可以了解到。

(二）會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

銀行的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映。從近年來(lái)發(fā)生的銀行

案件中，可以看出不少銀行都存在違反國(guó)家金融政策，會(huì)計(jì)部門提供的信息資料不真實(shí)、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，影響了對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的客觀評(píng)價(jià)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督就是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，但是目前銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)軟弱。我國(guó)多數(shù)銀行的會(huì)計(jì)工作還停留在會(huì)計(jì)核算階段，熱衷于賬務(wù)處理，對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的監(jiān)督較為淡化。在不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，銀行發(fā)放超規(guī)模貸款違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫(kù)、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個(gè)很重要的原因就是會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查作用沒(méi)有得到很好地發(fā)揮，相應(yīng)的處罰制度不健全，從而變相地助長(zhǎng)了違規(guī)經(jīng)營(yíng)情況的蔓延。

（四）印、押、機(jī)、證管理風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)的印章、壓數(shù)機(jī)、密押、重要空白憑證等按制度規(guī)定應(yīng)專人保管以明確職責(zé)，并且必須分人保管以達(dá)到相互制約、監(jiān)督的目的。一般銀行在分人保管方面都做得較好，但往往未落實(shí)定向交接代班制度。這樣時(shí)間一長(zhǎng)就可能造成人員交叉或重疊代班，同一人既有可能接觸印章，又有可能接觸壓數(shù)機(jī)、密押及重要空白憑證，極易產(chǎn)生銀行內(nèi)部人員盜竊或騙取重要空白憑證偷開(kāi)匯票、私自匯劃資金、詐騙和盜竊銀行資金等現(xiàn)象，且發(fā)生后很難確定作案人。另外，對(duì)印、押、機(jī)、證的保管未能做到人走上鎖，也存在著內(nèi)部人員利用時(shí)機(jī)作案的可能。

（五）會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)

隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和銀行會(huì)計(jì)電算化的推廣，銀行的很多業(yè)務(wù)都通過(guò)上機(jī)操作完成，但不法分子利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行盜竊、貪污、詐騙、挪用銀行或他人資金的高科技犯罪案例也層出不窮。這類風(fēng)險(xiǎn)一方面源于銀行會(huì)計(jì)電算化軟件的不完善，另一方面有些銀行在內(nèi)部控制制度建設(shè)及落實(shí)上還不到位，極易為金融犯罪提供條件，并造成很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)銀行新增員工較多，有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，而銀行會(huì)計(jì)處于銀行業(yè)務(wù)的第一線，對(duì)人員的專業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識(shí)要求較高，如果對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算制度等了解不足，就容易產(chǎn)生違規(guī)操作。如對(duì)外來(lái)憑證的審查、鑒別不嚴(yán)會(huì)導(dǎo)致受理要素的憑證或假匯票、假支票等情況發(fā)生；在憑證傳遞方面不規(guī)范，也會(huì)造成入錯(cuò)帳、丟失憑證等情況發(fā)生。這些差錯(cuò)事故的發(fā)生將直接導(dǎo)致銀行資金墊付或資金損失風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因分析

1.銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求

一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過(guò)弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來(lái)達(dá)到其目的；同時(shí)，絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。2.銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無(wú)法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無(wú)任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過(guò)窄、比例過(guò)小、方法過(guò)死，審核的手續(xù)過(guò)繁，使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可

能帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。

(二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析 1.內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來(lái)我國(guó)銀行對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。

2.教育滯后，人員素質(zhì)偏低

近年來(lái),國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒(méi)有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

另外，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來(lái)需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。

三、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決策

現(xiàn)代銀行會(huì)計(jì)工作面臨著許多新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，承受著各種嚴(yán)峻的考驗(yàn)。如何有效防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為搞好商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)，保持我國(guó)金融穩(wěn)定的重大課題。鑒于此，應(yīng)從防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、深化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、提高銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與使用價(jià)值，構(gòu)建穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的銀行會(huì)計(jì)新機(jī)制以及加大銀行人力資源管理與開(kāi)發(fā)力度等幾個(gè)方面入手，制定、落實(shí)相應(yīng)的對(duì)策。

（一）建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制管理，規(guī)范會(huì)計(jì)工作操作規(guī)范是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。必須建立科學(xué)完善，職責(zé)明確的內(nèi)部管理體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。要對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)崗位和每一個(gè)環(huán)節(jié)作重點(diǎn)研究，針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的制約措施，特別是對(duì)易發(fā)生案件的重要崗位和人員要實(shí)行定期檢查定期輪換，交流和強(qiáng)制休假制度；要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的審批制度，明確會(huì)計(jì)人員的各自權(quán)限和職責(zé)；要強(qiáng)化會(huì)計(jì)的事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，在各道防線上形成有效的防線防范機(jī)制。

（二）切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

1、加強(qiáng)員工法制觀念教育，樹(shù)立依法合規(guī)操作的理念。

各商業(yè)銀行應(yīng)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德教育，使其恪守職業(yè)道德理念，合規(guī)經(jīng)營(yíng)、合理操作。堅(jiān)決杜絕有章不循、違章操作行為，提高員工誠(chéng)信和勤勉工作的水準(zhǔn)。

2、注重培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員查防案件能力。

各商業(yè)銀行應(yīng)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一管理的重要性，從機(jī)制、措施上支持和激勵(lì)會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)的奉獻(xiàn)精神和培育會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)技能，可以通過(guò)會(huì)計(jì)人員資格準(zhǔn)入、退出機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行的分層次、有步驟、有針對(duì)性的職業(yè)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力。

3、建立會(huì)計(jì)管理和柜面交易人員行為監(jiān)察制度。

注意掌握重要崗位和敏感環(huán)節(jié)的工作人員在8小時(shí)以外有無(wú)失范行為，及時(shí)跟蹤、了解情況，對(duì)思想、觀念變化異常和行為失范的員工要進(jìn)行教育，力

爭(zhēng)將不穩(wěn)定因素和風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

4、建立約束激勵(lì)機(jī)制。

要有效規(guī)范會(huì)計(jì)操作行為,防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),需要再加強(qiáng)監(jiān)管,加大懲處力度的同時(shí),對(duì)那些遵規(guī)守紀(jì)的會(huì)計(jì)單位和個(gè)人,給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì),形成一種獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的風(fēng)氣,充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查和懲處力度。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵在于各項(xiàng)制度能否得到切實(shí)落實(shí)和執(zhí)行,因此,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的檢查。會(huì)計(jì)檢查要形成制度,不能走過(guò)場(chǎng)、流于形式。對(duì)有章不循、違規(guī)操作的行為不論是否造成損失都要嚴(yán)肅查處,決不能姑息遷就。還須嚴(yán)把會(huì)計(jì)工作崗位并從嚴(yán)管理。(2)建立激勵(lì)機(jī)制制定一套有效的獎(jiǎng)勵(lì)方法。對(duì)那些經(jīng)營(yíng)管理好,防范風(fēng)險(xiǎn)或堵截案件有功的單位和個(gè)人,給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。具體獎(jiǎng)勵(lì)金額可以與舉報(bào)、堵截案件的金額相掛鉤;在提拔、任免干部時(shí),可以把個(gè)人執(zhí)行規(guī)章制度的情況作考核依據(jù)。(3)安排員工輪崗訓(xùn)練或派駐海外機(jī)構(gòu)工作。拓寬員工的知識(shí)面和視野,培養(yǎng)他們的創(chuàng)造力?？梢越梃b他們的先進(jìn)做法給合自身實(shí)際大力推進(jìn)員工隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè),嚴(yán)禁無(wú)證人員上崗,并可通過(guò)建立一套激勵(lì)措施。

(三）建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)充機(jī)制

銀行要把單純的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督，變成事先、事中、事后全方位控制，有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，對(duì)有章不循違規(guī)操作的行為堅(jiān)決予以處罰，加強(qiáng)銀行間的協(xié)作聯(lián)合，積極通報(bào)結(jié)算詐騙案情，實(shí)現(xiàn)規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外，由于銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的固有性，因此建議可以建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，即可先將一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目參加投保，例如商業(yè)銀行工作人員和出納人員的人身安全險(xiǎn)、現(xiàn)金收付安全險(xiǎn)、票據(jù)支付結(jié)算險(xiǎn)、聯(lián)行往來(lái)等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還采取由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制。

（四）建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)

會(huì)計(jì)事后稽核對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防范會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。目前，國(guó)有商業(yè)銀會(huì)計(jì)事后稽核是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職不能很好發(fā)揮。因此，必須改變分散的會(huì)計(jì)稽核方式，調(diào)整防范行為、選擇整體的、聯(lián)動(dòng)的、動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)稽核方式，即會(huì)計(jì)主體上移，以二級(jí)分行為核算主體，建立專門的稽核中心，及則對(duì)轄內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬務(wù)集中稽核，稽核分析時(shí)，把各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)作為整體的一部分看待，實(shí)現(xiàn)單點(diǎn)狀態(tài)不能達(dá)到的綜合效果，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度揭示潛在的違規(guī)行為，面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能由此造成的損失，為風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、處理和防范提供有針對(duì)性的措施，把損失控制到最低。

（五）加強(qiáng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值 完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。目前我國(guó)銀行會(huì)計(jì)不定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息，但報(bào)表項(xiàng)目的的設(shè)置較為粗糙，不足以詳細(xì)地披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。我們可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，以使更為集中、全面、直實(shí)地披露有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)的信息。

補(bǔ)充報(bào)表主要是在銀行現(xiàn)有報(bào)表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補(bǔ)充目前報(bào)表所難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入、利潤(rùn)中含有的應(yīng)收未收成份造成的收入與支出在實(shí)際收付上不對(duì)稱的有關(guān)信息。除此之外，建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。這是有效防范各級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)喜不報(bào)憂，隱瞞關(guān)鍵問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的有效措施之一。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對(duì)本銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)有影響的因素和事項(xiàng)均以必須按制度要求由會(huì)計(jì)人員充分揭示。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況；利潤(rùn)中的應(yīng)收款比例及其狀況、籌資的實(shí)際成本、內(nèi)控制度執(zhí)行情況，債權(quán)的保全情況，擁有擔(dān)保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項(xiàng)的變更等等。再者要不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系，例如將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、充分的揭示。

（六）依靠高科技手段防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

目前,犯罪分子的作案手段越來(lái)越高明,科技含量越來(lái)越高。因此,商業(yè)銀行在今后的業(yè)務(wù)發(fā)展中,要充分依托計(jì)算機(jī)技術(shù),利用高科技手段,利用先進(jìn)的技術(shù)手段,為防范風(fēng)險(xiǎn)再設(shè)一道防線。

第三篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)

一：表內(nèi)科目：

1、資產(chǎn)類科目：

現(xiàn)金

存放中央銀行款項(xiàng)

存放同業(yè)款項(xiàng) 拆放同業(yè)

短期貸款

中長(zhǎng)期貸款 貼現(xiàn)

應(yīng)收利息

短期投資 固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)

2、負(fù)債類科目

向中央銀行借款

同業(yè)存放款項(xiàng)

同業(yè)拆入 單位活期存款

單位定期存款 活期儲(chǔ)蓄存款

定期儲(chǔ)蓄存款

匯出匯款

應(yīng)解匯款

應(yīng)付利息

3、所有者權(quán)益類科目

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積 本年利潤(rùn)

利潤(rùn)分配

4、損益類

利息收入

金融企業(yè)往來(lái)收入 中間業(yè)務(wù)收入

利息支出

金融企業(yè)往來(lái)支出 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

5、資產(chǎn)負(fù)債共同類

聯(lián)行往來(lái)

轄內(nèi)往來(lái)

資金調(diào)撥

同城票據(jù)清算 二：表外科目：

開(kāi)出信用證

銀行承兌匯票

重要空白憑證

有價(jià)單證 三：1.記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

2．甲種分戶賬，設(shè)有借、貸、余三欄，適用于不計(jì)息或使用余額表計(jì)息賬或內(nèi)部往來(lái)賬；

乙種分戶賬，設(shè)有借、貸、余及積數(shù)四欄，適用于在賬面加計(jì)積數(shù)并計(jì)算利息的賬戶； 丙種分戶賬，設(shè)有借、貸發(fā)生額和借、貸余額四欄，一般適用于往來(lái)科目；

丁種分戶賬，設(shè)有借、貸、余和銷賬四欄，一般適用逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)的賬戶 3．錯(cuò)賬沖正方法

（1）劃線（紅線）更正法，適用于當(dāng)日發(fā)現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤

（2）紅筆沖正法：適用于隔日發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤

（3）藍(lán)字反方向沖正法，適用于本發(fā)現(xiàn)上的差錯(cuò)

4．負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)。

5．單位存款賬戶：

(1)．基本帳戶：必須按規(guī)定在銀行開(kāi)立的，用于辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶。開(kāi)立此帳戶的必須是獨(dú)立核算單位。

(2)、一般存款帳戶：是在基本帳戶以外的銀行開(kāi)設(shè)的用于借款轉(zhuǎn)存、與基本帳戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的帳戶。該帳戶能夠辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

(3)、臨時(shí)存款帳戶：是為臨時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而開(kāi)立的帳戶，一般只收不付或只付不收。(4)、專用帳戶、是為特定用途而開(kāi)立的賬戶，如基本建設(shè)的資金、更新改造的資金和其他需要專戶管理的資金。6.個(gè)人存款帳戶

(1)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶：可辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的存款帳戶(2)、儲(chǔ)蓄賬戶：僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算

7.單位定期存款金額起點(diǎn)100000元，實(shí)行一次存入，到期支取，只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。8.利息的結(jié)計(jì)方法:

活期存款按季計(jì)提直接轉(zhuǎn)存；定期存款先按季預(yù)提應(yīng)付利息，到期實(shí)際支付 活期儲(chǔ)蓄存款按季結(jié)息

9．定期儲(chǔ)蓄存款按存取方式不同,可分為：

整存整取

1全部提前支?。?/p>

借：定期儲(chǔ)蓄存款—整存整取××戶 借：應(yīng)付利息—定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：現(xiàn)金

應(yīng)交稅金

.2.部分提前支?。?/p>

借：定期儲(chǔ)蓄存款

（全部本金）借：利息支出（應(yīng)付利息）

（提前支取部分利息）貸：現(xiàn)金

應(yīng)交稅金 借：現(xiàn)金

貸：定期儲(chǔ)蓄存款（未支取部分金額）

零存整取

（1）月積數(shù)計(jì)息法（適用每月不固定存額的客戶）

計(jì)算公式為：應(yīng)付利息=（首次余額+末次余額）×存款次數(shù)

÷2×月利率（2）固定基數(shù)計(jì)息法（每月固定存額）

每元本金計(jì)息基數(shù)=1元×(1+存入總次數(shù)）÷2×月利率 應(yīng)付到期利息=每元本金計(jì)息基數(shù)×最后存款余額

整存零取

到期應(yīng)付利息=（全部本金+每次支取本金數(shù)）/2×支取本金次數(shù)×每次支取的間隔（月）期×利率 存本取息

可辦理提前支取本金。存本取息只允許全部提前支取，不辦理部分提前支取。提前支取的利息按活期利息計(jì)算，對(duì)于以前多支取的利息應(yīng)從本金中扣減 每次支取利息數(shù)=本金×存期×利率/支取利息次數(shù)

10．庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)行出納、會(huì)計(jì)雙人負(fù)責(zé)制度，換人清點(diǎn)雙人封存；存款業(yè)務(wù)先收款后計(jì)帳，取款業(yè)務(wù)先計(jì)帳后付款，現(xiàn)金收付當(dāng)面點(diǎn)清 11．儲(chǔ)蓄所提取、交存現(xiàn)金的處理

（一）提取現(xiàn)金的處理

管轄行：借：內(nèi)部往來(lái)—xx儲(chǔ)蓄所往來(lái)戶

儲(chǔ)蓄所：借：現(xiàn)金

貸：現(xiàn)金 貸：內(nèi)部往來(lái)—xx儲(chǔ)蓄所往來(lái)戶（2）交存現(xiàn)金的處理

管轄行：借：現(xiàn)金

儲(chǔ)蓄所：借：內(nèi)部往來(lái)

貸：內(nèi)部往來(lái)—xx儲(chǔ)蓄所往來(lái)戶

貸：現(xiàn)金—xx儲(chǔ)蓄所往來(lái)戶 12．長(zhǎng)款（多收，少付）處理：

（1）營(yíng)業(yè)終了前未能查明原因的;借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

（2）查明原因及時(shí)退還：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)付款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（3）確實(shí)無(wú)法退還：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：營(yíng)業(yè)外收入—出納長(zhǎng)款 13．出納短款的核算

確認(rèn)當(dāng)日無(wú)法收回時(shí)：借:待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因及時(shí)追回：借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

無(wú)法追回：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

14．“逾期貸款”：核算借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還但逾期未滿90天的貸款

“非應(yīng)計(jì)貸款”核算逾期滿90天及超過(guò)90天仍不能歸還的貸款和貸款雖未到期或逾期未到90天，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的貸款。非應(yīng)計(jì)貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息，同時(shí)將原已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外 15．計(jì)算貸款利息時(shí)：借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

計(jì)算存款利息時(shí)：借：利息支出

貸：應(yīng)付利息 16．中長(zhǎng)期貸款利息收回：借：活期存款

貸：應(yīng)收利息

到期不能收回：借：逾期貸款

貸：中長(zhǎng)期貸款

逾期90天仍不能歸回：借：非應(yīng)計(jì)貸款

貸：逾期貸款

同時(shí)，沖銷利息收入和應(yīng)收利息，轉(zhuǎn)入表外

借：利息收入

貸：應(yīng)收利息

收入：未收貸款利息

收回利息：借：活期存款

貸：非應(yīng)計(jì)貸款

付出：未收貸款利息 17．抵押貸款的核算

1．發(fā)放時(shí)：借：抵押貸款

貸：活期存款

同時(shí)：收入：代保管有價(jià)值品

2．按季計(jì)息：

3．收回時(shí)：借：活期存款

貸：抵押貸款

利息收入

同時(shí)：付出：代保管有價(jià)值品

18．貸款損失準(zhǔn)備：提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

沖減時(shí)：借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

損失準(zhǔn)備=一般準(zhǔn)備金+專項(xiàng)準(zhǔn)備金

一般(0.01)，專項(xiàng)(關(guān)注0.02，次級(jí)0.25，可疑0.5，損失1)19．貸款呆帳的核銷及收回

1由貸款行直接核銷的借：貸款損失準(zhǔn)備貸：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶 付出：未收回貸款利息

2由管轄行撥付準(zhǔn)備金代為核銷

1）管轄行下?lián)軠?zhǔn)備金，借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：聯(lián)行往帳——經(jīng)辦行往帳戶

2）經(jīng)辦行核銷呆帳，借：聯(lián)行來(lái)帳——管轄行來(lái)帳戶 貸：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶 3．已核銷的貸款又收回時(shí)

（1）原有貸款行直接核銷：借：活期存款——某單位存款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備（2）管轄行撥付準(zhǔn)備金代為核銷

經(jīng)辦行：借：活期存款—某單位存款戶

貸：聯(lián)行往賬—管轄行往賬戶

管轄行：借：聯(lián)行來(lái)賬—經(jīng)辦行來(lái)賬戶

貸：貸款損失準(zhǔn)備

20．結(jié)算三原則：

1、恪守信譽(yù)，履約付款

2、誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配

3、銀行不予墊款。21．三票一卡一證三方式（支票匯票本票，信用卡，信用證，匯兌托收承付委托收款）22支票分為：轉(zhuǎn)賬支票，現(xiàn)金支票，普通支票既能轉(zhuǎn)賬也能支取現(xiàn)金），劃線支票（只能用于轉(zhuǎn)賬不能支取現(xiàn)金）

23出票人開(kāi)戶行收到出票人交來(lái)的支票及三聯(lián)進(jìn)賬單，審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。借：活期存款—出票人戶

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）

收款人開(kāi)戶行收到票據(jù)交換提回的票據(jù)，辦理轉(zhuǎn)賬 借：存放中央銀行款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）貸：活期存款—收款人戶

24．銀行本票可用于轉(zhuǎn)帳，注明“現(xiàn)金”字樣的可用于支取現(xiàn)金，申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票

25．匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的不得轉(zhuǎn)讓。26．簽發(fā)行簽發(fā)匯票：借：（現(xiàn)金）活期存款——申請(qǐng)人戶

貸：匯出匯款

兌付行兌付匯票：

（1持票人在本行開(kāi)戶：借：聯(lián)行往賬—出票行往賬戶 貸：活期存款—持票人戶

（2未在本行開(kāi)戶 借：聯(lián)行往賬—出票行往賬戶 貸：應(yīng)解匯款或臨時(shí)匯款—持票人戶

簽發(fā)行結(jié)清匯票：

（1）匯票全額付款時(shí)，借：匯出匯款

貸：聯(lián)行來(lái)賬——兌付行來(lái)賬戶（2）匯票款有多余付款的,退回第4聯(lián)給申請(qǐng)人。

借：匯出匯款

貸：聯(lián)行來(lái)賬——兌付行來(lái)賬戶

貸：活期存款——申請(qǐng)人戶

（3）申請(qǐng)人未在本行開(kāi)戶，且匯票有余款時(shí)

借：匯出匯款

貸：聯(lián)行來(lái)賬——兌付行來(lái)賬戶 貸：其他應(yīng)付款——申請(qǐng)人戶 借：其他應(yīng)付款——申請(qǐng)人戶 貸：現(xiàn)金

27．商業(yè)匯票：

（1）商業(yè)承兌匯票：

付款人開(kāi)戶行受理：借：活期存款——付款人戶貸：聯(lián)行往賬——收款人開(kāi)戶行往賬戶 持票人開(kāi)戶行 借：聯(lián)行來(lái)賬—付款人開(kāi)戶行來(lái)賬戶 貸：活期存款—收款人賬戶（2）銀行承兌匯票 承兌行：收入：銀行承兌匯票

同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)：借：活期存款—付款人賬戶

貸：手續(xù)費(fèi)收入 收取票款，若帳內(nèi)有款：借：活期存款

貸：應(yīng)解貸款

若賬內(nèi)不足：借：逾期貸款或活期存款

貸：應(yīng)解貸款 支付票款，借：應(yīng)解匯款

貸：聯(lián)行往賬

付出：銀行承兌匯票

收款人開(kāi)戶行：借：聯(lián)行來(lái)賬

貸：活期存款 四：例題

1．石化公司持“申請(qǐng)書(shū)”來(lái)行辦理銀行承兌匯票，經(jīng)審核同意簽訂承兌協(xié)議，并簽發(fā)金額10萬(wàn)元、三個(gè)月的銀行承兌匯票，同時(shí)按票面金額收取5‰0的手續(xù)費(fèi)。收入：銀行承兌匯票

000 同時(shí)：借：活期存款—石化公司存款戶

貸：手續(xù)費(fèi)收入

2．某單位存入期限三年，金額為500，000元的款項(xiàng)，存入時(shí)利率為4.8%，該筆定期存款到期后一次支取本金和利息。（1）存入時(shí)，借：活期存款-某單位存款戶

500000 貸：定期存款-某單位定期存款戶

500000（2）按季計(jì)息時(shí)，每季應(yīng)計(jì)利息為： 500，000 ×4.8%×1/4＝6000 借：利息支出—定期存款利息支出戶 6000 貸：應(yīng)付利息—某單位定期利息戶

6000（3）定期存款到期時(shí)，三年利息額為：500000 ×4.8%×3＝72000 借：定期存款—某單位定期存款戶

500000 借：應(yīng)付利息—某單位定期利息戶

72000 貸：活期存款—某單位活期存款戶

572000 3．某儲(chǔ)戶2003年3月5日開(kāi)戶存入零存整取定期儲(chǔ)蓄存款,每月固定存入20元,月利率為6‰,存期一年.計(jì)算到期存款利息.每元本金計(jì)息基數(shù)

=1×(1+12)÷2×6‰=0.039(元)應(yīng)付利息=0.039×240=9.36(元)會(huì)計(jì)分錄為：

借:定期儲(chǔ)蓄存款—零存整取××戶

240 借:利息支出 —定期儲(chǔ)蓄利息支出戶

9.36

貸:現(xiàn)金

247.49 應(yīng)交稅金

1.87 4．某儲(chǔ)戶2000年5月18日存入存本取息定期儲(chǔ)蓄存款50000元，期限3年，利率3%，約定每半年支付一次利息。但在2002年5月18日提前支取，且當(dāng)日掛牌利率為0.72%，要求辦理清算手續(xù)

1）2000年5月18日存入時(shí)：

借：現(xiàn)金

50000 貸：定期儲(chǔ)蓄存款

50000 利息總額=50000×3×3%=4500 每次付息額=4500÷6=750 2）2000年5月18日到2002年5月18日共支取四次利息，每次支取利息的處理 借：利息支出

750 貸：現(xiàn)金

750 3）2002年5月18日提前支取利息的處理 應(yīng)付活期利息 =50000×2×0.72%=720 應(yīng)繳納利息稅=720×20%=144 實(shí)際付息額=720-144=576 已付利息=750×4=3000 多付利息=3000-720=2280 實(shí)付現(xiàn)金=50000+576-3000=47576 借：定期儲(chǔ)蓄存款

50000 貸：利息支出

2280 應(yīng)交稅金

現(xiàn)金

47576 5．市一建公司以一座辦公樓做抵押向銀行申請(qǐng)一年期貸款，該辦公樓經(jīng)評(píng)估認(rèn)定價(jià)值為850萬(wàn)元，且手續(xù)齊備，銀行審核后同意按照70%的抵押率放款，年利率為5.5%。若一建公司到期時(shí)不能償還貸款本息，逾期4個(gè)月后，（逾期利率為在原利率上加收20%）按合同對(duì)外拍賣，拍賣價(jià)款為700萬(wàn)元。

（1）發(fā)放時(shí)，每季計(jì)息略（2）到期后轉(zhuǎn)逾期：

應(yīng)收利息=850×0.7×0.055=32.72 借：逾期貸款

595萬(wàn)

貸：抵押貸款

595萬(wàn)

（2）逾期4月后，其利息及罰息及復(fù)利為： 利息= 595×5.5%×4/12=10.91萬(wàn)元

罰息=595×（5.5%×20%）×4/12=2.18萬(wàn)元

復(fù)利= 32.72 × [5.5%+（5.5%×20%）]× 4/12=0.72萬(wàn)元 借：應(yīng)收利息

13.81 萬(wàn)元

貸：利息收入

13.81萬(wàn)元

（3）拍賣價(jià)700萬(wàn)元-（627.72+13.81）=58.47萬(wàn)元

借：現(xiàn)金或××單位存款

700萬(wàn)元

貸：逾期貸款

595萬(wàn)

應(yīng)收利息

46.53萬(wàn)元（32.72+13.81）

活期存款-一建公司存款戶

58.47萬(wàn)元

6收到本行開(kāi)戶單位市機(jī)床廠交來(lái)兩聯(lián)進(jìn)賬單及所附他行轉(zhuǎn)賬支票，金額48000元，審核無(wú)誤，提出票據(jù)交換，當(dāng)天沒(méi)有退票，營(yíng)業(yè)終了，辦理轉(zhuǎn)賬。借：存放中央銀行款項(xiàng)

48000

貸：其他應(yīng)付款

48000

借：其他應(yīng)付款

48000

貸：活期存款—市機(jī)床廠存款戶

48000

7．本行票據(jù)交換提入工商行提交的轉(zhuǎn)賬支票一張，是本行開(kāi)戶單位一建公司支付工商行開(kāi)戶單位鋼鐵廠材料款280 000元，審核時(shí)發(fā)現(xiàn)該賬戶存款不足，應(yīng)作退票處理，當(dāng)天電話通知對(duì)方，于第二天辦理退票手續(xù)

借：其他應(yīng)收款—一建公司退票戶

280000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)

280000 辦完退票手續(xù)后

借：存放中央銀行款項(xiàng)

280000 貸：其他應(yīng)收款項(xiàng)

280000 8．化肥廠提交進(jìn)賬單及銀行匯票二、三聯(lián)，匯票金額為200 000元，實(shí)際結(jié)算金額為185 000元，銀行審核無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬

借：聯(lián)行往賬

185000

貸：活期存款—化肥廠存款戶

185000

9、收到異地某行寄來(lái)聯(lián)行往來(lái)借方報(bào)單及銀行匯票解訖通知一份，報(bào)單金額為80 000元，匯票金額為100 000元，經(jīng)審查匯票系本行簽發(fā)，原匯款單位是本行開(kāi)戶的水泥廠，審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬

借：匯出匯款

100000

貸：聯(lián)行來(lái)賬

80000

貸：活期存款—水泥廠

20000

第四篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)

11、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

2、會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)處理相融合；

3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策性；

4、會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性；

5、銀行分支機(jī)構(gòu)的電子網(wǎng)絡(luò)化；

2、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的核算流程有別于其他行業(yè)；

1、銀行會(huì)計(jì)的作用2、3、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)活動(dòng)；

4、3、反應(yīng)監(jiān)督銀行和宏觀經(jīng)濟(jì)狀況；為金融決策提供信息；加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；

1、銀行會(huì)計(jì)的基本任務(wù)

2、正確組織會(huì)計(jì)核算；

3、加強(qiáng)服務(wù)監(jiān)督；

4、嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理；

4、開(kāi)展會(huì)計(jì)檢查、輔導(dǎo)與會(huì)計(jì)分析； 銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)與銀行的管理體制、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

工作需要相適應(yīng)。基本上可以分為兩種類型：一是不直接對(duì)外辦理業(yè)就目前情況看，銀行的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，務(wù)的銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、管理機(jī)構(gòu)。二是既負(fù)責(zé)管理全轄的會(huì)計(jì)工作，又要對(duì)外辦理業(yè)務(wù)的銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的管理、實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)，如市支行、城市辦事處的會(huì)計(jì)科、股等。5○、會(huì)計(jì)科目的分類

1內(nèi)科目和會(huì)計(jì)科目按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類，可分為表○

表外科目。

產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類和2表內(nèi)科目按資金性質(zhì)分類，要分為五大類：即資損益類。○

業(yè)務(wù)內(nèi)容詳簡(jiǎn)程度，分為一級(jí)科目和二級(jí)科目。

3、銀行會(huì)計(jì)科目還可以按保管需要和反映的經(jīng)濟(jì)6 他們的關(guān)系、銀行賬務(wù)組織是什么？明細(xì)核算和綜合核算及

（一）賬務(wù)組織的概念

簿設(shè)置、記賬 賬務(wù)組織是指根據(jù)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)，從賬

程直到試算平衡、編制出會(huì)計(jì)日?qǐng)?bào)表為止，整個(gè)核

算過(guò)程中各種方法相互配合所形成的核算體系。銀行的賬務(wù)組織包

括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。

（二）明細(xì)核算和綜合核算及他們的關(guān)系

明細(xì)核算

下各賬戶資金增減變化的詳細(xì)情況，由分戶賬、登是按賬戶進(jìn)行的核算，反映每一會(huì)計(jì)科目記薄、現(xiàn)金收、付日記薄和余額表組成。綜合核算

資金增減變化的總括情況，由科目日結(jié)算、總賬、是按科目進(jìn)行的核算，反映每一會(huì)計(jì)科目日記表組成。明細(xì)核算對(duì)綜合核算起補(bǔ)充說(shuō)明作用，綜合核算對(duì)

明細(xì)核算起統(tǒng)御作用，二者相互聯(lián)系，相互制約，共同構(gòu)成銀行嚴(yán)密、科學(xué)的賬務(wù)組織。7 銀行的賬務(wù)核算程序是指明細(xì)核算和綜合核算兩、銀行的賬務(wù)核算程序

個(gè)賬務(wù)處理系統(tǒng)的全部處理過(guò)程。具體程序如下：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制和審核憑證；根據(jù)憑證逐筆登記分戶賬和現(xiàn)金收入日記簿；根據(jù)分戶賬編制余額表；根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單；根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬；根據(jù)總賬編制日記表。8 每日核對(duì)是指每日會(huì)計(jì)核算結(jié)束后，要對(duì)賬務(wù)的有、每日賬務(wù)核算內(nèi)容

關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，1的余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；總賬各科目余額要與同科目所屬分戶賬或余額表以達(dá)到賬賬，賬款相符。主要有：簿的總數(shù)要分別與現(xiàn)金科目總賬的借貸方發(fā)生額

2、現(xiàn)金收入、支出日記核對(duì)相符；總賬余額及實(shí)際現(xiàn)金核對(duì)相符。

3、現(xiàn)金庫(kù)存簿的庫(kù)存數(shù)要與現(xiàn)金科目

91、錯(cuò)賬沖正的方法現(xiàn)當(dāng)時(shí)更正時(shí)使用、劃線更正法適用范圍：適用于當(dāng)日差錯(cuò)當(dāng)日發(fā)

內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬更正時(shí)使用、紅藍(lán)字更正法適用范圍：適用于在本會(huì)計(jì)3

度錯(cuò)賬更正時(shí)使用、藍(lán)字反方向更正法適用范圍：適用于發(fā)現(xiàn)上年101、、存款賬戶按用途分類，各類具體要求

基本存款賬戶：是獨(dú)立核算單位在銀行開(kāi)立的，用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。開(kāi)戶的對(duì)象必須是獨(dú)立核算的單位；只能在一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。有關(guān)現(xiàn)金的支取和發(fā)放工資只能在基

2、本賬戶辦理。一般存款賬戶

要: 是存款人因借款或其他結(jié)算需

機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶只能辦理轉(zhuǎn),在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存，不能辦理現(xiàn)金

3、支取。臨時(shí)存款賬戶：是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定

期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。而支取現(xiàn)金，則應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。臨時(shí)存款賬戶的有效期限最長(zhǎng)不

4、得超過(guò)專用存款賬戶：是存款人按照法律、行政法規(guī)

2年。

和規(guī)章用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。比如基本建設(shè)資金,對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使戶，用于專項(xiàng)存儲(chǔ)基本建設(shè)項(xiàng)目的投資費(fèi)用，固定資產(chǎn)更新改造資金戶，用于技術(shù)改造設(shè)備更新的專項(xiàng)支出。如證券、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶，住房基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)11支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票、支付結(jié)算及其種類等專用存款賬戶。

據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。我國(guó)支付工具幾經(jīng)修改和完善，已經(jīng)形成了一套包括結(jié)算方式、票據(jù)和信用卡的較為完整的結(jié)算體系，具體如下：票據(jù)：指匯票、本票和支票，其中匯票分為銀行匯

1、結(jié)算方式:匯兌、托收承付和委托收款

2、票和商業(yè)匯票

3、信用卡。

第五篇：商業(yè)銀行實(shí)施扁平化的利弊分析

商業(yè)銀行實(shí)施扁平化的利弊分析

2004年年初，銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《關(guān)于中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行公司治理與監(jiān)管手續(xù)費(fèi)》，明確規(guī)定“兩家試點(diǎn)銀行應(yīng)按照集約化經(jīng)營(yíng)原則，實(shí)行機(jī)構(gòu)扁平化和業(yè)務(wù)垂直化管理，整合業(yè)務(wù)流程和管理流程，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)體系，完善資源配置，提高業(yè)務(wù)運(yùn)作效率”，將組織架構(gòu)改革列為兩家銀行股份制改革的十大任務(wù)之一。劉明康主席

于2004年年底明確指示“扁平化和垂直化是商業(yè)銀行管理的方向”并對(duì)我行的組織架構(gòu)再造工作予以肯定。并且，在我行組織架構(gòu)再造的總體設(shè)想中提出，借鑒國(guó)際商業(yè)銀行組織架構(gòu)的主流模式，充分考慮國(guó)情和行情，逐步形成以客戶為中心，以效益為目標(biāo)，前、中、后臺(tái)分工制約，垂直為主，橫向?yàn)檩o，扁平化、專業(yè)化的組織架構(gòu)以真正提升我行的市場(chǎng)營(yíng)銷能力、經(jīng)營(yíng)管理效率和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。那么，什么是扁平化管理？扁平化管理的利弊究竟何在？商業(yè)銀行實(shí)施扁平化管理應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？

一、扁平化管理的相關(guān)概念

想要對(duì)扁平化管理的概念有真正的了解，就必須明確幾個(gè)其他相關(guān)的基礎(chǔ)概念：

a．管理幅度（anofcontrol）：是指管理者所管轄的下屬人員或部門的數(shù)目。人的管理幅度是有限的，有效的管理幅度要取決于各種影響因素。當(dāng)管理幅度以算術(shù)級(jí)數(shù)增加時(shí)，管理者和下屬之間可能存在的關(guān)系卻是以幾何級(jí)數(shù)增加。管理者和下屬人員會(huì)使管理工作復(fù)雜化，而個(gè)人的工作能力則是有限的，因而有必要確定合理有效的管理幅度，這是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

b．管理層次（layerofmanagement）：是組織內(nèi)縱向管理系統(tǒng)所劃分的等級(jí)。企業(yè)內(nèi)部的組織層次，實(shí)際上又是垂直的組織分工，部門化并不是企業(yè)內(nèi)部惟一的組織分工。部門分工與層次分工分別屬于企業(yè)組織分工的兩個(gè)不同側(cè)面。組織層次的分工，著重表現(xiàn)出在一定限度內(nèi)自上而下地行使權(quán)力、利用資源以及明確管理職能的過(guò)程。組織中各個(gè)層次都承擔(dān)著一定的管理職能。

c．科層結(jié)構(gòu)（hierarchymodel）：也稱“寶塔形”結(jié)構(gòu)，是指一種典型的管理層次較多，管理幅度較小的組織結(jié)構(gòu)。

d．扁平化結(jié)構(gòu)（flatmodel）：與科層結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，是指管理層次較少，管理幅度較大的組織結(jié)構(gòu)。

在這幾個(gè)相關(guān)概念中，a與b呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是說(shuō)，管理幅度越小、越窄，管理層次就越多；管理幅度越大、越寬，管理層次也就越少。c與d是相對(duì)立的兩個(gè)概念，代表了a與b在量化上的此增彼減。

商業(yè)銀行實(shí)行扁平化管理，是指通過(guò)縮短經(jīng)營(yíng)管理通道和路徑，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)管理的寬度和幅度，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)管理效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，具體來(lái)說(shuō)，一般是指商業(yè)銀行在組織結(jié)構(gòu)上二級(jí)分行所在地，二級(jí)分行與網(wǎng)點(diǎn)之間不再設(shè)辦事處這一中間管理層次的管理模式。這一模式在市區(qū)的選擇，可以減少管理層次和中間環(huán)節(jié)，縮短管理半徑，加大商業(yè)銀行二級(jí)分行的直營(yíng)和集約化經(jīng)營(yíng)的力度。

二、商業(yè)銀行實(shí)行扁平化管理的利弊分析

扁平化管理改革是與商業(yè)銀行傳統(tǒng)的“寶塔式”結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的。為此，我們必須先運(yùn)用管理學(xué)理論將科層結(jié)構(gòu)與扁平結(jié)構(gòu)的優(yōu)缺點(diǎn)做以對(duì)比，在此基礎(chǔ)上分析商業(yè)銀行扁平化管理的利與弊。

（一）科層結(jié)構(gòu)與扁平結(jié)構(gòu)的優(yōu)缺點(diǎn)的比較。

科層結(jié)構(gòu)見(jiàn)于早期的管理組織結(jié)構(gòu)理論，通常管理幅度較窄而管理層次較多，這種結(jié)構(gòu)是與當(dāng)時(shí)相對(duì)不發(fā)達(dá)的生產(chǎn)力水平相適應(yīng)的。具體說(shuō)來(lái)，科層結(jié)構(gòu)主要有以下優(yōu)點(diǎn)：

1．主管人員分工明確，管理幅度較小，能夠有充足的時(shí)間和精力，對(duì)下屬進(jìn)行面對(duì)面地、深入具體地領(lǐng)導(dǎo)，便于嚴(yán)格控制。

2．由于主管人員的管理幅度較小，因而一般不需要設(shè)置副職或助手，有利于明確領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，建立嚴(yán)格的責(zé)任制，避免職務(wù)不清和多頭指揮。

3．主管人員和人數(shù)較少的下屬所形成的集體規(guī)模較小，易于保持協(xié)調(diào)一致，每個(gè)成員有更多的機(jī)會(huì)參與決策，更好地了解集體的目標(biāo)。

不過(guò)，科層結(jié)構(gòu)由于層次相對(duì)較多，存在以下缺點(diǎn)：

1．需要配備較多的管理人員和作業(yè)人員，加之層次間和部門間不可缺少的協(xié)調(diào)工作，造成管理費(fèi)用較高，組織層次的增多大大增加了各項(xiàng)管理費(fèi)用的支出。

2．組織信息的上傳下達(dá)要經(jīng)過(guò)多個(gè)層次的層層傳遞，速度緩慢，并且會(huì)遇到障礙，容易發(fā)生遺漏、誤解和偏差，使基層人員難以準(zhǔn)確了解組織目標(biāo)和任務(wù)，高層人員也不易把握基層的真實(shí)情況。由于組織層次較多，最高領(lǐng)導(dǎo)層明確、完整的計(jì)劃經(jīng)過(guò)自上而下層層分解細(xì)化，有可能推動(dòng)原有的明確性和協(xié)調(diào)性，從而增加了組織內(nèi)部計(jì)劃和控制工作的復(fù)雜性和難度，削弱了對(duì)實(shí)施計(jì)劃的控制。

3．主管人員和下屬所構(gòu)成的群體較小，可利用的各種專門人才不一定齊全，遇到復(fù)雜任務(wù)，有可能難以勝任。

而扁平結(jié)構(gòu)出現(xiàn)較晚，它是現(xiàn)代組織結(jié)構(gòu)的一種形式。扁平結(jié)構(gòu)是與現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)

條件相適應(yīng)的。隨著管理組織不斷革新和發(fā)展，采用管理幅度較寬而管理層次較少的扁平結(jié)構(gòu)的企業(yè)越來(lái)越多。扁平結(jié)構(gòu)同科層結(jié)構(gòu)相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

1．由于管理層次較少，所以信息傳遞速度快，失真少，并且便于高層領(lǐng)導(dǎo)了解基層情況，有利于減少和避免不明下情、辦事遲緩等官僚主義現(xiàn)象的發(fā)生。

2．由于組織層次少，所需配備的人員和

辦公條件也較少，從而節(jié)省管理費(fèi)用。

3．主管人員與下屬能夠結(jié)成較大的集體，集體成員多，有利于解決較復(fù)雜的問(wèn)題。

4．主管人員領(lǐng)導(dǎo)較多的下屬的工作負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，易傾向于向下授權(quán)，這樣可以提高下級(jí)的干勁，有利其在實(shí)踐中磨練，提高管理能力。

扁平結(jié)構(gòu)不是十全十美的，它存在以下缺點(diǎn)：

1．領(lǐng)導(dǎo)人員的管理幅度大，負(fù)荷重，精力分散，難以對(duì)下級(jí)進(jìn)行深入具體的領(lǐng)導(dǎo)。

2．對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的素質(zhì)要求高，而且管理幅度越大，要求就越嚴(yán)格、越全面，當(dāng)缺乏這樣的干部時(shí)，只得配備副職從旁協(xié)助，這樣容易使正副職之間的職責(zé)劃分不清，還可能產(chǎn)生種種不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。

3．隨主管人員與下屬結(jié)成較大的集體規(guī)模的擴(kuò)大，協(xié)調(diào)和取得一致意見(jiàn)的難度也會(huì)隨之加大。

（二）商業(yè)銀行實(shí)行扁平化管理的利與弊

商業(yè)銀行實(shí)行扁平化管理是國(guó)有商業(yè)銀行提高經(jīng)營(yíng)決策效率的需要，也是國(guó)有商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要，是商業(yè)銀行向現(xiàn)代銀行組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要途徑。

1．扁平化管理是商業(yè)銀行提高經(jīng)營(yíng)決策效率的需要。我國(guó)傳統(tǒng)的商業(yè)銀行組織架構(gòu)中共有總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、縣支行、辦事處、分理處、儲(chǔ)蓄所等七個(gè)層次，即使有的地區(qū)縣支行和辦事處處于同一層次，分理處和儲(chǔ)蓄所處于一一層次，銀行的組織結(jié)構(gòu)也多達(dá)五至六個(gè)層次。由于內(nèi)部專業(yè)化分工，中層組織也從十多個(gè)到三十多個(gè)不等。從信息傳遞的準(zhǔn)確性來(lái)看，由于中層組織過(guò)于龐大，層次鏈條過(guò)長(zhǎng)，信息的傳遞層層衰減，最高管理層的指令難以準(zhǔn)確地傳遞到基層行，基層行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也難以真實(shí)快速地反映到最高管理層。信息傳遞效率的低下，必然影響到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和決策效率，特別是在當(dāng)今社會(huì)市場(chǎng)形勢(shì)變化頻繁，產(chǎn)品生命周期越來(lái)越短，金融競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，商業(yè)銀行的信息傳導(dǎo)機(jī)制問(wèn)題對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響是十分巨大的。實(shí)行扁平化管理，可以降低中間管理部門對(duì)上傳下達(dá)的信息的“噪音”影響，使信息的流通渠道得以暢通，并且部分地解決商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)復(fù)雜、冗員較多、直接創(chuàng)造財(cái)富人員比重較低的問(wèn)題，從而提高商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)、決策效率。

2．扁平化管理是商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。從法人治理結(jié)構(gòu)的角度看，商業(yè)銀行上下級(jí)行之間存在著事實(shí)上的委托代理關(guān)系。由于經(jīng)濟(jì)人的有限理性和機(jī)會(huì)主義的存在，商業(yè)銀行內(nèi)部同樣會(huì)出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，從而給商業(yè)銀行帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致不穩(wěn)健因素的加大。由于因?yàn)槎嘁粋€(gè)層次就多一級(jí)委托代理關(guān)系，而且從商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)案件分析來(lái)看，縣支行、辦事處是銀行案件的高發(fā)層，由于管理半徑的擴(kuò)大，對(duì)于基層防范案件帶來(lái)許多困難。另外，隨著商業(yè)銀行改革發(fā)展的深入，許多銀行城區(qū)辦事處也逐漸暴露出諸多弊端，諸如管理人員和經(jīng)營(yíng)人員不配比，對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)慢，內(nèi)部無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，混崗嚴(yán)重，管理制度難以真正有效落實(shí)，各類資源不能科學(xué)配置，難以形成集約化經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)等等，這些因素已經(jīng)嚴(yán)重制約了商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高。實(shí)行扁平化管理，可以最大的減少中間一層委托代理關(guān)系，由二級(jí)分行對(duì)基層進(jìn)行直接管理，從而降低了金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3．扁平化管理是商業(yè)銀行向現(xiàn)代銀行組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要途徑。扁平化管理是歐美商業(yè)銀行的主流模式，其總體特點(diǎn)可以用“大總行，大部門，小分行”來(lái)概括。以美國(guó)商業(yè)銀行為例，美國(guó)商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要集中在各大區(qū)業(yè)務(wù)中心（相當(dāng)于我們的分行）的公司銀行部統(tǒng)一運(yùn)作，貸款審批也集中在總行和大區(qū)中心兩級(jí)，審批后的放款操作也集中在各大區(qū)中心管理控制。基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)（他們稱分行，相當(dāng)于我們的支行）主要從事服務(wù)，辦理一些個(gè)人零售業(yè)務(wù)。這種集約化經(jīng)營(yíng)的模式，以及市場(chǎng)開(kāi)拓、貸款審批、放款操作的專業(yè)化分離，辦事層級(jí)少，服務(wù)效率高，大大節(jié)約了人力、物力，同時(shí)保證了風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。由于國(guó)情的不同，這種主流模式的組織結(jié)構(gòu)思想完全可以為我們借鑒為二級(jí)分行的“大分行，大部門，小支行”的扁平化改革思路。

但是，實(shí)行扁平化管理也帶來(lái)了一定的弊端，在改革當(dāng)中也會(huì)遇到這樣那樣的難點(diǎn)和問(wèn)題。如前所述，管理層次的減少意味著管理幅度的增大，即主管人員面對(duì)的協(xié)調(diào)關(guān)系將大大增多，如果主管人員素質(zhì)不過(guò)硬或管理方法不恰當(dāng)、不先進(jìn)，那么扁平化極有可能產(chǎn)生“領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)”的“副作用”。除此以外，在扁平化改革的過(guò)程中將主要遇到以下幾點(diǎn)難題：

1．人員安置問(wèn)題。實(shí)行扁平化改革后，事必將剩余部分管理人員。如果將這部分人員安置于二級(jí)分行的機(jī)關(guān)各部門，則“扁”同“不扁”，難以實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)效率的提高；如果將這部分管理人員全部推向一線以充實(shí)基層的營(yíng)銷和信貸隊(duì)伍，就必須做好員工的思想工作，努力解決好管理員工的人員安置問(wèn)題。

2．經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)相對(duì)獨(dú)立核算的問(wèn)題。實(shí)行扁平化改革后，如何飛快培養(yǎng)提高分理處一級(jí)的相對(duì)獨(dú)立核算水平是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，這就需要我們完善會(huì)計(jì)核算制度，推行全面成本化管理，建立一套科學(xué)的核算系統(tǒng)，記錄計(jì)算成本和對(duì)行內(nèi)資金的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行科學(xué)分析。

3．加強(qiáng)監(jiān)控，做好風(fēng)險(xiǎn)防范的問(wèn)題。扁平化改革減少了中間管理層的委托代理關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)，由于管理半徑的增大，也帶來(lái)了新的操作風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，如監(jiān)控不到位等等。因此，如何加強(qiáng)監(jiān)控的力度，把好三道防線，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)重要問(wèn)題。

三、商業(yè)銀行實(shí)行扁平化管理應(yīng)注意的方面

為了穩(wěn)健推行商業(yè)銀行扁平化管理的改革，充分發(fā)揮扁平化的優(yōu)勢(shì)，克服扁平化的弊端，較好解決扁平化改革的難點(diǎn)以做到趨利避害，商業(yè)銀行實(shí)行扁平化管理的過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1．要重視抓好思想工作，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)和行動(dòng)步伐。實(shí)施扁平化改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是國(guó)有商業(yè)銀行組織體系的一次革命，涉及方方面面，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。對(duì)此，要突出抓住主要矛盾，嚴(yán)格控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在重大問(wèn)題處理上努力做到周全、細(xì)致、穩(wěn)妥。關(guān)鍵是思想要統(tǒng)一，步調(diào)要一致。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，如果思想觀念沒(méi)有隨著管理體制的改變而轉(zhuǎn)變，改革就無(wú)法啟動(dòng)，無(wú)法操作，更不可能達(dá)到預(yù)期目的。只有思想統(tǒng)一，步調(diào)一致，改革才能順利進(jìn)行。因此，要把解放思想、更新觀念、統(tǒng)一各個(gè)層面的思想認(rèn)識(shí)放在首位，作為最基本的工作來(lái)抓。要通過(guò)深入細(xì)致的思想政治工作，使廣大員工充分認(rèn)識(shí)扁平化改革的重要性和必要性，以平常心來(lái)理解和對(duì)待改革，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，快速進(jìn)入角色，變壓力為動(dòng)力，做改革的促進(jìn)派。

2．要循序漸進(jìn)，先易后難。事情往往欲速則不達(dá)，扁平化管理的實(shí)施將面臨巨大的困難。我們必須冷靜思考嚴(yán)密分析并從中找到解決辦法后才能謹(jǐn)慎從事。在做好廣大員工思想工作、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真制定扁平化經(jīng)營(yíng)管理改革的實(shí)施方案，本著先簡(jiǎn)后繁、先易后難的原則，有組織、有計(jì)劃、有步驟地組織實(shí)施，確保推進(jìn)步伐穩(wěn)健、實(shí)踐、富有成效。

3．要合理確定管理的層次和幅度。管理幅度要受銀行領(lǐng)導(dǎo)的管理能力、管理水平、管理經(jīng)驗(yàn)以及科技水平限制，如果領(lǐng)導(dǎo)直接管理的下級(jí)員工人數(shù)超過(guò)一定的限度就會(huì)降低管理效率，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)提高管理效率的目標(biāo)，管理層次就應(yīng)盡可能地少，以實(shí)現(xiàn)傳遞信息速度快的要求。因此，管理層次和幅度要適當(dāng)，否則將會(huì)降低扁平化經(jīng)營(yíng)管理改革的實(shí)踐效果。

4．要重視扁平化管理的信息溝通方式創(chuàng)新。扁平化經(jīng)營(yíng)管理最大的挑戰(zhàn)在于其信息溝通的頻率非常高、范圍非常廣、傳遞速度快、溝通時(shí)效高。誠(chéng)然，有部分外部信息在團(tuán)隊(duì)內(nèi)部已經(jīng)處理，但由于小團(tuán)隊(duì)內(nèi)部產(chǎn)生的信息量以及小團(tuán)隊(duì)之間傳遞的信息量將會(huì)是很大的，因此若在信息溝通方式上最好的解決方案就是實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)銀行的業(yè)務(wù)流及信息流進(jìn)行分析反饋的電子化。

5．正確處理“三大關(guān)系”，確保改革平穩(wěn)進(jìn)行。（1）正確處理改革與發(fā)展的關(guān)系。扁平化改革范圍廣、動(dòng)作大，把握不好就會(huì)影響業(yè)務(wù)發(fā)展。因此，一切改革內(nèi)容都要以有利于加快發(fā)展為核心目標(biāo)，一切改革措施都要為加快發(fā)展服務(wù)。在實(shí)施方案制定和操作上，要緊緊圍繞發(fā)展這一主題，統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排，避免因搞改革而阻礙各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。（2）正確處理改革與穩(wěn)定的關(guān)系。穩(wěn)定是改革順利推進(jìn)的基礎(chǔ)，是集中精力搞發(fā)展的前提；思想穩(wěn)定是人員隊(duì)伍穩(wěn)定的根本，人的問(wèn)題解決好了，改革就成功了一半。業(yè)務(wù)穩(wěn)定是加快發(fā)展的基礎(chǔ)，要確保業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)前后銜接，穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展、內(nèi)控穩(wěn)定是安全經(jīng)營(yíng)的保證，要狠抓內(nèi)控不放松，確保經(jīng)營(yíng)管理秩序穩(wěn)定。（3）正確處理改革內(nèi)容與相關(guān)配套辦法的關(guān)系。扁平化改革的實(shí)施，要進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)重組、部門職能轉(zhuǎn)換、營(yíng)銷資源整合，這就需要制定相適應(yīng)的相關(guān)配套辦法來(lái)控制和規(guī)范。任何一個(gè)方面和環(huán)節(jié)的失控，都會(huì)影響改革的協(xié)調(diào)發(fā)展和整體效果。利益問(wèn)題直接關(guān)系各個(gè)層面的工作積極性，只有建立起科學(xué)合理的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)整理順好各方面的利益關(guān)系，才能對(duì)新體制的順利運(yùn)行起到激勵(lì)促進(jìn)作用。要從定量與定性相結(jié)合的角度，分別建立科學(xué)有效的分行本部市場(chǎng)拓展部門、業(yè)務(wù)管理部門、服務(wù)監(jiān)督部門，城區(qū)支行、異地支行以及客戶經(jīng)理、柜員等不同層面的績(jī)效考核分配辦法，同時(shí)，要研究開(kāi)發(fā)相關(guān)考核程序，正確計(jì)量和評(píng)價(jià)被考核單位、員工個(gè)人的工作績(jī)效，以充分調(diào)動(dòng)各個(gè)層面的工作積極性，更有效地確保扁平化經(jīng)營(yíng)管理改革的順利推進(jìn)。