第一篇：商業(yè)銀行會計風(fēng)險與防范對策分析

商業(yè)銀行會計風(fēng)險與防范對策分析

【摘要】商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理水平的高低代表商業(yè)銀行整體經(jīng)營管理水平的高低，在各商業(yè)銀行競爭日趨激烈的今天，進(jìn)行有效的會計風(fēng)險管理顯得越來越重要，如果對會計風(fēng)險管理不善，再多的盈利也無法彌補(bǔ)會計風(fēng)險發(fā)生帶來的損失。文章旨在分析商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中造成會計風(fēng)險的各種原因，并結(jié)合自身思考和分析給出相應(yīng)的防范對策。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；防范對策

一、概述

近年來，我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，尤其是進(jìn)行股份制改革后，各大銀行經(jīng)營日漸完善，資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，盈利能力持續(xù)增強(qiáng)，我國多家大型銀行排名居世界前列，英國《銀行家》雜志公布的2015年世界銀行排名，按一級資本排名，中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行均躋身世界前十。龐大的資產(chǎn)規(guī)模對我國銀行業(yè)的經(jīng)營管理水平也提出了更高的要求，進(jìn)行有效的會計風(fēng)險管理也就越來越重要。

目前我國商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、網(wǎng)點(diǎn)眾多，多家大行的網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量在1萬個以上，這些網(wǎng)點(diǎn)是銀行拓展業(yè)務(wù)、服務(wù)客戶、創(chuàng)造效益的堡壘，但數(shù)量眾多的網(wǎng)點(diǎn)和機(jī)構(gòu)也給各銀行帶來了管理上的難題。隨著市場化環(huán)境下各家銀行之間的競爭愈演愈烈，各個銀行將工作的重心都放在提高盈利能力、營銷客戶、創(chuàng)造利潤上。為了爭奪客戶、搶占市場，容易對會計風(fēng)險放松管理，隨之相伴而生的是因會計違規(guī)操作帶來的案件增加，給銀行的資產(chǎn)帶來了損失，也對銀行的形象帶來了不利的影響。近幾個月就相繼曝出農(nóng)業(yè)銀行北京分行涉案金額達(dá)39.15億元的票據(jù)返售業(yè)務(wù)案件以及中信銀行蘭州分行涉案金額達(dá)9.69億元的票據(jù)案件等大案。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險

巴塞爾監(jiān)管委員會在《巴塞爾新資本協(xié)議》中對操作風(fēng)險的定義是，由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險。具體在實(shí)踐中，商業(yè)銀行會計風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下五個方面：

（一）商業(yè)銀行會計人員違規(guī)操作風(fēng)險

商業(yè)銀行的會計操作人員是辦理銀行各項(xiàng)會計業(yè)務(wù)的人員，主要包括柜員、會計主管、網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人、其他會計操作人員等，業(yè)務(wù)操作人員的道德水平、職業(yè)操守決定著他們在日常操作的過程中是否會出現(xiàn)違規(guī)的行為。一些案件往往是會計操作員與會計主管甚至網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人相互勾結(jié)形成的。比如通過偽造印章等方式挪用客戶存款，利用網(wǎng)點(diǎn)管理漏洞開立虛假存單、承兌匯票等，這些業(yè)務(wù)往往一個人無法完成操作，操作上通常都需要主管授權(quán)才能完成。授權(quán)過程中有些會計主管漫不經(jīng)心，違規(guī)操作，不審核業(yè)務(wù)的合規(guī)性就隨意授權(quán)，給別有用心的員工可乘之機(jī)，以往就發(fā)生過多起員工挪用客戶存款購買彩票、股票的案件。另外，也有領(lǐng)導(dǎo)對員工威逼利誘，脅迫員工違規(guī)操作以達(dá)成自己的目的。同時，面對激烈的市場競爭，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)營銷壓力巨大，為了爭搶客戶，往往會出現(xiàn)為了給客戶提供便利越過制度進(jìn)行操作，比如違規(guī)放貸、違規(guī)為客戶墊付資金等，出現(xiàn)“會計核算制度讓位于營銷”的不正常情況，從而帶來會計核算風(fēng)險，而問題被發(fā)現(xiàn)時往往已經(jīng)造成了巨大的損失。

（二）會計內(nèi)部控制制度不健全帶來的風(fēng)險

各商業(yè)銀行依據(jù)《會計法》和人民銀行、銀監(jiān)會出臺的各項(xiàng)規(guī)章，會針對本行會計操作出臺一系列的規(guī)章制度來約束員工行為，指導(dǎo)操作。但內(nèi)部控制制度眾多，流程不盡合理，對以往的會計制度清理不及時，有時往往會計管理部門出臺一個制度，其他業(yè)務(wù)部門出臺一個制度，部門與部門之間因?yàn)槿狈τ行贤ㄔ斐芍贫纫笊系牟唤y(tǒng)一，難以執(zhí)行。而同一部門制定的制度如果制定時考慮不完備，往往出臺后還要多次更改，甚至朝令夕改，制度間相互沖突，給業(yè)務(wù)執(zhí)行帶來難度，也造成了巨大的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（三）會計監(jiān)督檢查風(fēng)險

目前商業(yè)銀行的監(jiān)督檢查以人為檢查和電子監(jiān)控為主。這兩種會計檢查方式都有一定的缺陷。人為檢查主要有兩種：一種是通過后臺稽核的方式對每日業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，但這種模式的弊端是發(fā)現(xiàn)問題時往往離問題發(fā)生已經(jīng)過去較長時間，給彌補(bǔ)問題帶來的影響造成了困難；另一種以檢查小組的形式巡查，檢查人員按照檢查底稿對網(wǎng)點(diǎn)的交接、開銷戶、大額存取款、內(nèi)部帳記賬等日常會計操作進(jìn)行檢查。但這種檢查主要采用抽查的形式，對于一些存在問題的業(yè)務(wù)很可能因?yàn)槌椴椴坏蕉胚^，另外，檢查時間有限，也很難面面俱到。通過內(nèi)部審計的方式，由審計人員從后臺調(diào)閱資料和數(shù)據(jù)利用計算機(jī)進(jìn)行篩查，對會計科目異常變動予以關(guān)注，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后再與現(xiàn)場審計相結(jié)合進(jìn)一步核查并要求當(dāng)事機(jī)構(gòu)就問題做出反饋，但此種方法也有時間滯后的弊端。機(jī)控是通過會計運(yùn)營系統(tǒng)對業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控，風(fēng)險產(chǎn)生后通過系統(tǒng)實(shí)時傳輸?shù)胶笈_，由后臺人員對風(fēng)險進(jìn)行甄別后聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)對風(fēng)險進(jìn)一步核查，如確認(rèn)為違規(guī)操作需要阻止事態(tài)進(jìn)一步惡化。這種形式的主要弊端在于當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)種類繁多，電腦風(fēng)險模型往往不能對業(yè)務(wù)中每種風(fēng)險進(jìn)行有效識別。另外，在程序的設(shè)置上如果過嚴(yán)可能會給日常操作帶來不必要的負(fù)擔(dān)，如果過松則不能達(dá)到監(jiān)控的目的。

（四）銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險

隨著市場競爭日趨激烈，各家銀行為了提高服務(wù)質(zhì)量和效率，在競爭中搶占先機(jī)，加快了新系統(tǒng)上線的速度，但這種速度的加快也導(dǎo)致了新系統(tǒng)漏洞較多，從而在進(jìn)行賬務(wù)處理時發(fā)生錯記漏記等問題。同時因新系統(tǒng)上線之初較多漏洞的存在，也給一些人提供了利用系統(tǒng)漏洞作案的機(jī)會。

（五）柜面辦理業(yè)務(wù)為主的傳統(tǒng)模式使各銀行網(wǎng)點(diǎn)不堪重負(fù)

當(dāng)今銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)以柜面辦理為主的模式帶來的風(fēng)險，這種柜面辦理業(yè)務(wù)為主的傳統(tǒng)模式隨著各銀行的業(yè)務(wù)量不斷增加，使各銀行網(wǎng)點(diǎn)不堪重負(fù)，會計操作人員普遍壓力較大，容易在記賬過程中發(fā)生對科目的漏記、錯記帶來會計核算的風(fēng)險。雖然經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，各家銀行的電子業(yè)務(wù)渠道都取得了較大的發(fā)展，但一方面是由于我國現(xiàn)階段國情決定了無論是企業(yè)還是個人客戶，在商業(yè)銀行柜面辦理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)仍占據(jù)了很大的比重；另一方面也應(yīng)該看到銀行的支付結(jié)算體系還有待進(jìn)一步完善，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等電子渠道各項(xiàng)功能還需要進(jìn)一步開發(fā)。

三、會計風(fēng)險的防范對策

以上所列舉的是筆者在銀行實(shí)際工作中所遇到的一些主要會計風(fēng)險，針對如何解決這些問題，筆者也做了一些思考：

（一）加強(qiáng)對員工的風(fēng)險合規(guī)教育，嚴(yán)格獎懲制度

銀行會計人員是直接或間接進(jìn)行會計操作的人員，他們的操作行為直接影響整個銀行體系的資產(chǎn)安全。對于員工的教育更多的是要讓員工從內(nèi)心認(rèn)識到防范會計風(fēng)險的重要，而不僅僅是單純地記一些規(guī)章條文，流于形式。建立嚴(yán)格的獎懲制度是要讓員工更好地遵守制度，獎懲不是目的，只是一種手段。銀行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，絕大多數(shù)崗位的工作要時時與資金打交道，這就要求員工要有較高的思想道德素質(zhì)和責(zé)任感，對于不符合條件、屢教不改的員工要及時清理出隊(duì)伍。要推廣遠(yuǎn)程授權(quán)，分離會計操作人員和授權(quán)人員，杜絕員工合伙作案的發(fā)生。

（二）完善會計內(nèi)部控制制度

各家銀行的內(nèi)部控制制度不可謂不多，但許多制度往往沒有很好地發(fā)揮作用。建議各銀行的會計管理部門與其他部門增加協(xié)調(diào)，在制定制度時多參考各部門及會計操作人員的意見，使制度切實(shí)可以執(zhí)行而又不影響業(yè)務(wù)的發(fā)展。要有專人負(fù)責(zé)對制度進(jìn)行整理，對于執(zhí)行多年已經(jīng)不適用的制度應(yīng)及時地進(jìn)行清理，對一些需要更新的制度及時進(jìn)行更新。

（三）完善會計監(jiān)督檢查機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

應(yīng)將更多懂業(yè)務(wù)有一線工作經(jīng)驗(yàn)的同志充實(shí)到監(jiān)督檢查的隊(duì)伍。檢查小組在設(shè)計檢查流程時應(yīng)知道對業(yè)務(wù)有重大影響和易發(fā)生風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，對關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)重點(diǎn)檢查，有的放矢。同時要重點(diǎn)發(fā)揮機(jī)控的作用，人為檢查只能是抽查，只有機(jī)控才能實(shí)現(xiàn)全方位不間斷的監(jiān)控，設(shè)計合理的風(fēng)險模型嵌入系統(tǒng)，由銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)對明顯違規(guī)的操作直接拒絕處理，對需要進(jìn)一步人工判別的操作則報告給后臺，再由后臺會計監(jiān)督人員通過查看監(jiān)控錄像和電話詢問等手段進(jìn)一步識別是否有真正的風(fēng)險發(fā)生，并根據(jù)情況采取下一步的措施。

（四）完善銀行會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)

銀行絕大多數(shù)會計業(yè)務(wù)需要通過系統(tǒng)來操作，由此對于系統(tǒng)的控制和設(shè)計就顯得極為重要，尤其新系統(tǒng)上線前應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的測試，系統(tǒng)上線后也要不斷跟蹤收集來自一線員工的反饋，及時制作補(bǔ)丁程序?qū)ο到y(tǒng)進(jìn)行完善。對于自身系統(tǒng)開發(fā)能力較弱的銀行應(yīng)選擇與優(yōu)秀的軟件開發(fā)公司合作，雙方取長補(bǔ)短，銀行發(fā)揮掌握銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，軟件公司發(fā)揮軟件開發(fā)的優(yōu)勢，共同開發(fā)優(yōu)質(zhì)高效的系統(tǒng)。

（五）各銀行應(yīng)大力發(fā)展電子渠道業(yè)務(wù)，加大對自助設(shè)備的投入

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、微信銀行等電子銀行應(yīng)用日漸廣泛，而當(dāng)今計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展使得電子銀行替代物理網(wǎng)點(diǎn)的大部分功能成為可能。加大對電子銀行技術(shù)的研發(fā)，完善電子銀行的功能，推廣電子銀行的應(yīng)用。增加自助設(shè)備，可以極大地減輕物理網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)壓力，減輕員工的壓力，解放人力，同時運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，降低銀行會計風(fēng)險。

我們應(yīng)該認(rèn)識到，進(jìn)行會計風(fēng)險管理雖然不能直接給銀行帶來效益，但卻直接影響著銀行的經(jīng)營業(yè)績，一家銀行如果會計基礎(chǔ)工作做不好，無論取得多少業(yè)績都會被發(fā)生會計風(fēng)險帶來的損失所淹沒。商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理的實(shí)質(zhì)是對銀行整個會計流程的管理，從制度的制定到員工的教育培養(yǎng)，再到系統(tǒng)的設(shè)計和使用，是相互聯(lián)系、缺一不可的整體。進(jìn)行卓有成效的會計風(fēng)險管理是商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中脫穎而出的必要保證，是銀行不斷發(fā)展進(jìn)步的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]張海鵬.《巴塞爾新資本協(xié)議》下的商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2010，（3）.[2]王寧波.新會計準(zhǔn)則下商業(yè)銀行的財務(wù)會計管理分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（23）.[3]中國監(jiān)察學(xué)會建設(shè)銀行分會.國有控股商業(yè)銀行操作風(fēng)險防范與管理[J].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.作者簡介：杜博（1986-），男，北京人，中國人民大學(xué)會計學(xué)在讀在職研究生，職員，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：銀行會計。

第二篇：淺談商業(yè)銀行風(fēng)險及其防范對策

淺談商業(yè)銀行風(fēng)險及其防范對策

【論文關(guān)鍵詞】風(fēng)險 對策 金融環(huán)境

【論文摘要】針對我國商業(yè)銀行在經(jīng)營風(fēng)險中存在的風(fēng)險，結(jié)合商業(yè)銀行的具體特點(diǎn)，將風(fēng)險主要分為信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和操作風(fēng)險。并對商業(yè)銀行風(fēng)險的產(chǎn)生原因、危害以及防范措施提出了看法。

0引言

商業(yè)銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸和結(jié)算業(yè)務(wù)為主的高負(fù)債高風(fēng)險行業(yè)。商業(yè)銀行風(fēng)險是指：商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中。由于不確定因素的影響，從而導(dǎo)致銀行蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲取額外收益機(jī)會的可能性。由于商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險具有隱蔽性和擴(kuò)散性的特點(diǎn)，一旦銀行經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)損失，不僅會導(dǎo)致銀行破產(chǎn)，而且將對整個國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的破壞力。因此，正確認(rèn)識商業(yè)銀行風(fēng)險并建立有效的風(fēng)險防范和控制機(jī)制，對商業(yè)銀行而言有著更為重要的意義。根據(jù)我國金融環(huán)境和商業(yè)銀行的具體情況，可將風(fēng)險分為信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和操作風(fēng)險。

1我國商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險

1．1信用風(fēng)險

對商業(yè)銀行而言，信用風(fēng)險即銀行的客戶未能按提前簽訂的條件履行義務(wù)的可能性。由于銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸為主的企業(yè)，自商業(yè)銀行產(chǎn)生以來，信用風(fēng)險就是最為關(guān)注的風(fēng)險。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行需要管理的風(fēng)險也逐步增多，其信用風(fēng)險依然是最大風(fēng)險，據(jù)了解在剝離大量不良資產(chǎn)的前提下，2005年末，全國商業(yè)銀行不良貸款為13133．6億元，不良貸款率為8．61％，其中國有銀行不良貸款高達(dá)10274億元，不良貸款率高達(dá)10．49％?。

我國商業(yè)銀行風(fēng)險控制水平和管理能力遠(yuǎn)低于資產(chǎn)的擴(kuò)張(2005年商業(yè)銀行資產(chǎn)較2004年增長18．6％)[21，使商業(yè)銀行面臨的信用風(fēng)險有擴(kuò)大隱患。首先，我國商業(yè)銀行的信用風(fēng)險現(xiàn)狀嚴(yán)重，具體表現(xiàn)為貸款結(jié)構(gòu)失衡，不良資產(chǎn)數(shù)量巨大，貸款比重過高且投向集中，出現(xiàn)風(fēng)險集中趨勢；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)過于單一，以企業(yè)貸款為主，負(fù)債結(jié)構(gòu)以存款為主，居民存款占比上升；資產(chǎn)和負(fù)債期限結(jié)構(gòu)不合理，存短貸長現(xiàn)象嚴(yán)重等。其次，商業(yè)銀行在信用風(fēng)險管理中依然存在許多誤區(qū)，這表現(xiàn)在：(1)大量的“桌上放款人”僅僅以貸款審查流程是否合規(guī)，資料手續(xù)是否完備為審批標(biāo)準(zhǔn)．而忽略對借款人的實(shí)地調(diào)查；(2)過分迷信大客戶，大項(xiàng)目，尤其是有政府背景的項(xiàng)目，忽略風(fēng)險的動態(tài)變化，從而盲目擴(kuò)大貸款規(guī)模，引發(fā)惡性循環(huán)。(3)片面理解發(fā)展化解風(fēng)險的手段，通過擴(kuò)大貸款規(guī)模來緩解和延緩風(fēng)險。忽略貸款市場的有效需求而進(jìn)行過度貸款投放和對客戶的競爭，使貸款審查降低了信用標(biāo)準(zhǔn)，也使貸款風(fēng)險管理人員對貸后實(shí)際管理能力下降，增大了信用風(fēng)險的發(fā)生概率。近幾年各商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)調(diào)整力度很大，中長期貸款占比不斷增加，在改善了信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的同時，也掩蓋和延緩了風(fēng)險暴露。在銀行的信貸投入中多是大企業(yè)、大項(xiàng)目，這些企業(yè)大多是壟斷性行業(yè)。目前盈利性及流動性都非常好。但有些問題必須引起我們的高度重視。1)這種盈利性是建立在高度壟斷基礎(chǔ)之上，一旦壟斷被打破，盈利性將受到影響；2)這些企業(yè)本身尚未建立一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的運(yùn)作和管理機(jī)制，國有企業(yè)的固疾仍然存在，在人世后受到的沖擊較大；

3)由于這些企業(yè)目前效益很好，是各家銀行競爭的焦點(diǎn)，貸款條件優(yōu)惠，基本上無擔(dān)保，利率全下浮，貸款金額大，而且因?yàn)楫?dāng)期效益很好，使商業(yè)銀行對其風(fēng)險情況關(guān)注較差，存在麻痹心理。將進(jìn)一步增加銀行的系統(tǒng)性風(fēng)險，不利于風(fēng)險的分散。

商業(yè)銀行的收益結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)擴(kuò)張模式解決了信用風(fēng)險在整個銀行風(fēng)險體系中的核心地位。我國商業(yè)銀行的主要收益來源是存貸利差f據(jù)2006年中期報告反映，某國有商業(yè)銀行利息收入占全部營業(yè)收入比重高達(dá)92％)，業(yè)務(wù)擴(kuò)張模式主要是存貸款的急速膨脹。在加入WTO

后，我國商業(yè)銀行面對陌生的客戶群體和激烈的市場競爭，在現(xiàn)有風(fēng)險管理水平和體制下，信用風(fēng)險會進(jìn)一步增大。根據(jù)人世承諾，到2006年我國將完全取消外資銀行的地域限制，取消所有現(xiàn)存對外資銀行所有權(quán)、經(jīng)營和設(shè)立形式(包括設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和許可證發(fā)放)進(jìn)行限制的非審慎性措施，允許其享受與中資銀行相同的待遇。這意味著外資銀行就將在幾乎沒有任何障礙的情況下與中資銀行競爭。優(yōu)質(zhì)客戶的流失、存款的減少會加大我國商業(yè)銀行的提現(xiàn)風(fēng)險，陌生的客戶群體增加我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險管理的難度。在外商的沖擊下．商業(yè)銀行的貸款客戶經(jīng)營狀況的惡化也將增加商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)。而且，在開放的世界市場中，新增的各種經(jīng)營風(fēng)險最終均表現(xiàn)為信用風(fēng)險。

1．2流動性風(fēng)險

商業(yè)銀行的流動性風(fēng)險主要包括兩種形式：市場／產(chǎn)品流動性風(fēng)險和現(xiàn)金流／資金風(fēng)險。前者是指由于市場交易不足而無法按照當(dāng)前的市場價值進(jìn)行交易所造成的損失。后者是指現(xiàn)金流不能滿足債務(wù)支出的需求．這種情況往往迫使商業(yè)銀行提前清算．從而使賬面上的潛在損失轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，甚至導(dǎo)致機(jī)構(gòu)破產(chǎn)。流動性風(fēng)險可視為一種綜合性風(fēng)險，它是其他風(fēng)險在商業(yè)銀行整體經(jīng)營方面的綜合體現(xiàn)。保持充足的流動性始終是商業(yè)銀行所面臨的最重要任務(wù)之一。

從目前商業(yè)銀行的流動性狀況看．據(jù)央行統(tǒng)計．2005年底存貸差達(dá)到創(chuàng)記錄的近9．2萬億元．達(dá)到2000年的3．7倍。體現(xiàn)為供給大于需求，流動性充足．但在其背后亦隱含著流動性危機(jī)。主要體現(xiàn)在：(1)高流動性靠存款的超長增長所支撐，且存款中主動性負(fù)債不足。目前國內(nèi)各商業(yè)銀行通過主動負(fù)債擴(kuò)大資金來源的渠道非常有限，對客戶存款的期限、金額、利率都無法進(jìn)行有效的控制和管理，負(fù)債的總量結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)，利率結(jié)構(gòu)和客戶結(jié)構(gòu)無法有效優(yōu)化并與資產(chǎn)合理匹配。存款的超長增長保證了商業(yè)銀行流動性的需要，在很大程度上掩蓋了商業(yè)銀行流動性管理中存在的問題和矛盾，使得監(jiān)管者和經(jīng)營者都普遍認(rèn)為當(dāng)前商業(yè)銀行的流動性已沒有問題，從而放松了對商業(yè)銀行流動性管理的關(guān)注，把目光都放在資產(chǎn)業(yè)務(wù)的拓展上。然而，由于商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境影響非常明顯，一旦外界因素發(fā)生變化導(dǎo)致存款增長趨勢放緩，商業(yè)銀行的流動性風(fēng)險將立刻顯現(xiàn)，從而有可能引發(fā)新一輪的流動性危機(jī)。

(2)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力不足以保持足夠的流動性。隨著我國商業(yè)銀行的市場化經(jīng)營理念不斷深入，對盈利性水平的要求越來越高．因此各家商業(yè)銀行紛紛加大信貸資產(chǎn)和債券資產(chǎn)的投資力度，市場總體資金的充裕度不斷下降。在這種情況下．如果商業(yè)銀行資產(chǎn)和負(fù)債的平均期限搭不當(dāng)，或者商業(yè)銀行收益隨著利率的下降及貸款增長的停滯而下降，都可能引起流動性問題。從目前商業(yè)銀行的經(jīng)營情況來看．資產(chǎn)形式較單一，變現(xiàn)能力較差的信貸資產(chǎn)占比大，流動性明顯不足．而由于不良貸款比重仍然較高，使得信貸資產(chǎn)缺乏變現(xiàn)的環(huán)境和基礎(chǔ)，進(jìn)一步加劇了商業(yè)銀行資產(chǎn)的流動性問題。即使債券資產(chǎn)流動性較強(qiáng)，但目前商業(yè)銀行受交易場所和交易對象的限制，要立即變現(xiàn)不但困難，而且要遭受較大價格風(fēng)險。近期銀行間市場資金受中央銀行收縮貨幣信貸政策的影響由寬松逐步變?yōu)榫o張。

1．3利率風(fēng)險

我國商業(yè)銀行目前利率風(fēng)險管理是被動的、簡單的管理。與西方國家商業(yè)銀行的利率風(fēng)險相比，我國的利率風(fēng)險更多地表現(xiàn)為體制性風(fēng)險，國家利率政策的調(diào)整是商業(yè)銀行利率風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因。在利率管制下，管理當(dāng)局賦予商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)主要是貨幣政策的有效執(zhí)行和資金的安全性、流動性，并不要求商業(yè)銀行對利率風(fēng)險做出有效的規(guī)避。因此，商業(yè)銀行主要關(guān)注信貸和流動性風(fēng)險，缺乏對利率風(fēng)險的有效管理商業(yè)銀行缺乏有效的利率風(fēng)險管理體系客觀上放大了風(fēng)險。首先，我國商業(yè)銀行利率風(fēng)險的管理工具缺乏，尤其缺乏衍生金融工具等有效轉(zhuǎn)移風(fēng)險的手段。衍生金融產(chǎn)品的缺乏明顯地制約了中國金融風(fēng)險管理現(xiàn)代化的進(jìn)程。其次，我國商業(yè)銀行利率風(fēng)險量化管理落后。量化管理和模型化是西方發(fā)達(dá)國家銀

行風(fēng)險管理在技術(shù)上的重要發(fā)展趨勢。中國目前在風(fēng)險量化管理方面還非常薄弱，大致還停留在資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)管理和頭寸匹配管理的水平上，而對于在風(fēng)險價值、信用計量和持續(xù)期等概念還并不能熟練使用。

利率市場化改革對商業(yè)銀行的利率風(fēng)險管理水平構(gòu)成嚴(yán)峻考驗(yàn)。近期利率的頻繁波動充分暴露出我國商業(yè)銀行的利率風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)目前我國商業(yè)銀行的存貸款期限存在嚴(yán)重的存短貸長現(xiàn)象，資產(chǎn)負(fù)債期限以及負(fù)債和資產(chǎn)的：利率敏感性不匹配現(xiàn)象嚴(yán)重。(2)在利率放開初期，由于市場競爭加劇，商業(yè)銀行存貸款利差會有縮小的趨勢。(3)在利率市場化條件下，收益率曲線的變化更為頻繁，長期利率和短期利率的反轉(zhuǎn)f如在商業(yè)擴(kuò)張階段．由于貨幣政策的逆向短期操作，短期利率貸款的重新定價利率與短期存款利率的利差就會大幅度降低甚至為負(fù))。(4)利率的變化使得商業(yè)銀行面臨選擇權(quán)風(fēng)險．具體表現(xiàn)為流動性和再投資風(fēng)險。因此，在利率上升或下降時，商業(yè)銀行都會面臨客戶在不同程度上的選擇權(quán)風(fēng)險。

1．4操作風(fēng)險

操作風(fēng)險可以分為由外部客觀原因和由內(nèi)部工作人員的行為造成的損失。隨著商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)規(guī)模擴(kuò)大化、金融產(chǎn)品多樣化和復(fù)雜化，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)對計算機(jī)為代表的IT技術(shù)的高度依賴性和金融業(yè)及金融市場全球化的趨勢的進(jìn)一步加強(qiáng)，使得外部條件更加復(fù)雜和難以控制，因此可能造成的外在操作風(fēng)險會給商業(yè)銀行帶來嚴(yán)重的后果。然而，銀行經(jīng)營以人為本，對操作風(fēng)險的管理也應(yīng)以加強(qiáng)內(nèi)部操作風(fēng)險為基礎(chǔ)。

導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部員工行為失當(dāng)?shù)脑颍械氖侵饔^惡意，有的是主觀善意。近年來．商業(yè)銀行在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上．通過完善管理辦法對業(yè)務(wù)流程加以整合，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高監(jiān)測水平．通過加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，實(shí)施問責(zé)制等措施使商業(yè)銀行的外在操作風(fēng)險和主觀惡意行為風(fēng)險得到一定的控制，但對主觀善意行為風(fēng)險管理缺乏應(yīng)有的重視。實(shí)際上，主觀善意行為的發(fā)生頻率和對銀行造成的損失可能更大。由于銀行對主觀善意行為疏于防范，缺乏應(yīng)有的事前預(yù)警、事中監(jiān)測和事后分析評估和處理機(jī)制，使得銀行對主觀善意行為的發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律的認(rèn)識遠(yuǎn)低于對主觀惡意行為的認(rèn)識，而且責(zé)任人也因處罰較輕而缺乏應(yīng)有的警惕，使得主觀善意行為的發(fā)生頻率和對銀行造成的損失遠(yuǎn)大于主觀惡意行為風(fēng)險。其次，主觀惡意行為風(fēng)險往往是以主觀善意行為為條件。近年來．銀行出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)案件的一個顯著特點(diǎn)是，一些基層負(fù)責(zé)人或客戶經(jīng)理以提高服務(wù)效率、方便客戶為借口，使一些規(guī)章制度流于形式，管理上出現(xiàn)漏洞，給一些犯罪分子以履行職務(wù)或服務(wù)客戶為名，行經(jīng)濟(jì)犯罪之實(shí)提供了方便。最后，主觀善意行為造成的損失具有隱形性。例如，為提高短期收益，一些銀行的債券投資部門在低利率時期增加債券投資．當(dāng)市場利率上升時，在缺乏避險手段情況下就給商業(yè)銀行帶來了利率風(fēng)險。

2商業(yè)銀行風(fēng)險的防范對策

風(fēng)險防范的根本策略在于制度防范為主．技術(shù)防范為輔，二者相互結(jié)合．互為補(bǔ)充。制度防范的要點(diǎn)在于通過制度創(chuàng)新恢復(fù)和加強(qiáng)市場約束、監(jiān)管約束、銀行同業(yè)協(xié)會約束與銀行內(nèi)部構(gòu)成的由外到內(nèi)的風(fēng)險防范體系。主要工作為：(1)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革；(2)完善內(nèi)部控制制度；(3)恢復(fù)金融監(jiān)管部門監(jiān)管的獨(dú)立性與權(quán)威性。技術(shù)防范的要點(diǎn)在于與制度防范相結(jié)合，通過風(fēng)險防范手段的改進(jìn)，建立不完全信息下的風(fēng)險機(jī)制，在具體風(fēng)險的管理上，應(yīng)在完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的前提下，針對不同的風(fēng)險采取不同的防范策略。

2．1防范信用風(fēng)險

防范信用風(fēng)險要在加強(qiáng)貸前調(diào)查和貸時審查等工作的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)作好：(1)建立符合國際標(biāo)準(zhǔn)的銀行信用內(nèi)部評級體系和風(fēng)險模型。這樣既可減少信用風(fēng)險，又可以提高銀行利潤。

(2)建立完善的內(nèi)控機(jī)制和激勵機(jī)制，嚴(yán)格貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)的流程控制，明確責(zé)任和利益的關(guān)系。(3)建立并完善信用風(fēng)險監(jiān)測信息系統(tǒng)，建立客戶基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和開發(fā)客戶跟蹤系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信用風(fēng)險的動態(tài)化管理。(4)通過對資產(chǎn)投資方案的機(jī)會成本進(jìn)行對比，選擇適時退出策略，以實(shí)現(xiàn)最佳的資產(chǎn)配置效果。(5)利用新興工具和技術(shù)來減少和控制信用風(fēng)險，建立科學(xué)的業(yè)績評價體系。主要利用貸款證券化和信用衍生品來達(dá)到提前收回債券和轉(zhuǎn)移信用風(fēng)險的目的，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險結(jié)合管理。

2．2防范利率風(fēng)險和流動性風(fēng)險

(1)構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制，對資金管理

體系進(jìn)行創(chuàng)新，對資金實(shí)行集中統(tǒng)一管理，建立資金統(tǒng)一的管理和操作平臺，實(shí)現(xiàn)流動性、利率風(fēng)險管理與信用風(fēng)險管理的適度分離，提高風(fēng)險管理的效率和水平。在資金配置過程中建立起完備的經(jīng)濟(jì)、金融信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，強(qiáng)化各種風(fēng)險的量化分析，注意期限結(jié)構(gòu)上的配比．防范利率和流動性風(fēng)險．同時實(shí)行謹(jǐn)慎會計原則，不斷補(bǔ)充自有資本金，增強(qiáng)抵御流動性風(fēng)險和利率風(fēng)險的能力。(2)健全獨(dú)立的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。設(shè)立專門的利率風(fēng)險監(jiān)管的控制部門，直接對銀行董事會或行長負(fù)責(zé)．制定明確的利率風(fēng)險管理及監(jiān)控規(guī)程．劃分利率授權(quán)權(quán)限和責(zé)任。合理確定內(nèi)、外部利率。通過確定反映市場變化并兼顧各部門利益的內(nèi)部利率．引導(dǎo)資金向高收益、低風(fēng)險的項(xiàng)目集中．降低總體風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)全行戰(zhàn)略發(fā)展意圖。同時與其他部門協(xié)調(diào)合作，建立以安全為前提、以效益為中心的外部利率確定體系。(3)創(chuàng)新商業(yè)銀行風(fēng)險管理產(chǎn)品。

第一．根據(jù)國內(nèi)金融市場發(fā)展趨勢．進(jìn)行衍生產(chǎn)品的基礎(chǔ)工作。第二，開發(fā)和運(yùn)用主動負(fù)債或提高資產(chǎn)流動性的產(chǎn)品，改善資產(chǎn)負(fù)債組合，如發(fā)行次級債券。嘗試創(chuàng)造連接不同市場的產(chǎn)品．將存款與債券市場、存款與貨幣市場收益掛鉤，如貨幣市場基金、結(jié)構(gòu)性存款等。待條件具備后適時推出遠(yuǎn)期利率合約等產(chǎn)品。通過研究利率市場化條件下的資金交易，特別是衍生金融工具的交易，消除全行的風(fēng)險敞口，防范和化解利率風(fēng)險。

2．3防范操作風(fēng)險

(1)建設(shè)內(nèi)部風(fēng)險控制文化。操作風(fēng)險存在于銀行的正常業(yè)務(wù)活動中，銀行只有建立操作風(fēng)險管理與穩(wěn)健的營運(yùn)控制文化，使高級管理層以高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求各級管理者，操作風(fēng)險管理才會有效。營造風(fēng)險控制文化是指全體員工在從事業(yè)務(wù)活動時遵守統(tǒng)一的行為規(guī)范，所有存在重大操作風(fēng)險的單位員工都清晰了解本行的操作風(fēng)險管理政策，對風(fēng)險的敏感度、承受水平、控制手段有足夠的理解和掌握。(2)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。操作風(fēng)險管理在很大程度上依賴內(nèi)控制度的完善與否。對操作風(fēng)險的防范關(guān)鍵是對行為人的控制．提高行為人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在進(jìn)一步完善制度的同時。改變業(yè)務(wù)硬約束，人員軟約束的狀況．實(shí)行三分離制度：(1)管理與操作的分離；(2)銀行與客戶分離；(3)程序設(shè)計與業(yè)務(wù)操作分離。

第三篇：商業(yè)銀行會計風(fēng)險及防范doc

商業(yè)銀行會計風(fēng)險及防范

劉麗金融08012008111064

摘要：在銀行的會計工作中存在著風(fēng)險。而有效的防范商業(yè)銀行會計風(fēng)險可以很好地防范商業(yè)銀行風(fēng)險，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優(yōu)勢。因此,分析商業(yè)銀行存在的會計風(fēng)險,并制訂相應(yīng)的防范措施對銀行的生存與發(fā)展具有重要的作用。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計風(fēng)險 風(fēng)險防范建議

商業(yè)銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全程。從組織會計核算，為客戶提供優(yōu)服務(wù)，編制會計報表，進(jìn)行財務(wù)評價為管理者提供決策信息等每一個環(huán)都存在會計風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險是指銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致策失誤，因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

銀行會計自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，每一個環(huán)節(jié)都存在著會計風(fēng)險。從銀行會計運(yùn)作的過程和要素考慮，總結(jié)起來不外乎三個方面，即表現(xiàn)為會計操作險、會計管理(監(jiān)督)風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險。

（一）會計操作風(fēng)險

會計操作風(fēng)險最重要的就是票據(jù)結(jié)算風(fēng)險，結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中間業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣給付。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：

1．開戶風(fēng)險：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽(yù)進(jìn)行詐騙而給銀行帶來的風(fēng)險

2．出售票據(jù)與結(jié)算憑證風(fēng)險：有些開戶單位購買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對其管理和控制，從而給不法分子提供了機(jī)會，利用這些票據(jù)或結(jié)算憑證進(jìn)行詐騙，從而使銀行的潛在風(fēng)險增加

3．結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險：主要是指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭銀行匯票、違規(guī)開立遠(yuǎn)期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風(fēng)險

4．支付清算風(fēng)險：支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問題而給銀行帶來的風(fēng)險。1

（二）會計監(jiān)督風(fēng)險

銀行會計的監(jiān)督職能就是會計在使反映職能的同時，根據(jù)各項(xiàng)財務(wù)會制度、會計法規(guī)，對銀行取得和使用金的合規(guī)性進(jìn)行審查監(jiān)督，對銀行資金取得和使用的合理性進(jìn)行檢查分析。而會計核算是對成果的反映和對業(yè)務(wù)狀況的監(jiān)督，會計核算沒有盡到監(jiān)督的作用，便是一種風(fēng)險，即會計核算風(fēng)險，會計核算有其具體的方法和原則，會計人員如不在會計方法和原則下根據(jù)有效憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，便會形成風(fēng)險，這也是核算風(fēng)險的主要來源。

（三）會計人員素質(zhì)風(fēng)險

人員素質(zhì)包括兩個方面：業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)。會計人員素質(zhì)風(fēng)險就是指在商業(yè)銀行的會計工作過程中由于操作人員業(yè)務(wù)不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風(fēng)險。在實(shí)際工作中，許多商業(yè)銀行片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視和放松對員工各方面的培訓(xùn)，使得一些會計人員思想素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地?fù)p害了銀行的利益。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施

（一）建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系

1．要進(jìn)一步建立健全會計內(nèi)控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會計業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。②針對代理業(yè)務(wù)等外掛系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善其管理制度和管理規(guī)定，并落實(shí)業(yè)務(wù)核算的管理部門，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會計核算規(guī)定和操作流程同步進(jìn)行。③各級會計管理部門應(yīng)對崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實(shí)際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。④做好內(nèi)控檔案管理制度的建設(shè)，建立責(zé)任檔案備查制度。

2．建立對會計行為的再監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部建立一個自上而下的會計行為再監(jiān)督機(jī)制，圍繞會計信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會計行為規(guī)范化，使會計工作有法必依，有章必循。

3．嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。風(fēng)險最重要的防范是責(zé)任防范，只要責(zé)任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進(jìn)行責(zé)任追究，對有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰或者紀(jì)律處分。

4．建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行會計事后稽核是由在相應(yīng)會計柜臺設(shè)

一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會計監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。應(yīng)建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。

（二）提高會計工作人員的素質(zhì)

人是社會積極的因素，防范風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，因此要加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕。針對會計人員業(yè)務(wù)層次的不同，應(yīng)進(jìn)行分層次定位和培養(yǎng)。同時，要大力倡導(dǎo)風(fēng)險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險控制優(yōu)先”的思想，并切實(shí)落實(shí)到行動中。加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使每位員工熟悉自身崗位職責(zé)要求，理解和掌握業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)，使風(fēng)險意識滲透到每位員工思想深處，使風(fēng)險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風(fēng)險防范文化。

（三）全面有效的會計風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)

商業(yè)銀行會計風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)主要包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。

1．事前監(jiān)督，主要是制定商業(yè)銀行會計風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。

2．事中監(jiān)督，主要是對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控。及時進(jìn)行風(fēng)險評價，動態(tài)地監(jiān)控風(fēng)險狀況，及時規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險。

3．事后監(jiān)督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范風(fēng)險。

（四）先進(jìn)技術(shù)和會計電算化系統(tǒng)的運(yùn)用

利用先進(jìn)的計算機(jī)和輔助設(shè)備處理會計業(yè)務(wù)，為防范會計風(fēng)險再設(shè)一道防線。商業(yè)銀行會計要適應(yīng)高技成果的應(yīng)用，重點(diǎn)在于會計制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實(shí)，建立相互監(jiān)督制約機(jī)制以及銀行會計業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級別管理、授權(quán)管理等，各機(jī)構(gòu)要明確固定的計算機(jī)管理人員，定期對計算機(jī)設(shè)備及其防護(hù)措施進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。要盡快開發(fā)、配備先進(jìn)的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備，如票據(jù)檢驗(yàn)儀、高科技密碼機(jī)等，利用高科技手段作為防范措施的必要補(bǔ)充，提高對票據(jù)的鑒別能力，防止假票據(jù)的進(jìn)入，避免銀行資金的損失。

三、總結(jié)

綜上所述，會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，隨著商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險日趨多樣化、擴(kuò)大化，加強(qiáng)商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之重。防范銀行會計風(fēng)險是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作，是一項(xiàng)不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風(fēng)險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]劉慧娟．商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因及防范．中國科技信息，2005

第四篇：商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范

商業(yè)銀行會計風(fēng)險及其防范

摘要：會計與日常生活息息相關(guān)，它不僅是企業(yè)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代生活不可或缺的部分，無論是國家機(jī)關(guān)還是企事業(yè)單位都普遍涉及到會計工作。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展金融事業(yè)日益繁榮，與國家經(jīng)濟(jì)緊密相連。與此同時金融企業(yè)會計的各種風(fēng)險也隨之到來，沖擊著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是作為金融企業(yè)重要組成部分的商業(yè)銀行。本文從企業(yè)會計入手，通過與商業(yè)銀行會計的對比分析揭示商業(yè)銀行會計風(fēng)險，進(jìn)一步探索相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制

一、企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計

1、商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的相同點(diǎn)

（１）核算的基本前提和一般原則基本相同

商業(yè)銀行是一種自負(fù)盈虧，以盈利為目的的企業(yè)化金融機(jī)構(gòu)，在會計核算中，應(yīng)遵循財政部頒布的一般會計核算制度。商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計一樣，要遵循會計的一般假設(shè)：即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計期間假設(shè)和貨幣計量單位假設(shè)。并且遵循《企業(yè)會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。（２）各會計要素的劃分和命名大體相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都將資產(chǎn)進(jìn)行了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；都將所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用的劃分界限及會計科目使用大體相同。（３）會計報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，并且采用的格式都是左右對應(yīng)式的資產(chǎn)負(fù)債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。名稱的一致和格式的一致為內(nèi)容基本一致打下了基礎(chǔ)，而內(nèi)容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)

在商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計中，對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的范圍、時點(diǎn)，對資產(chǎn)的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認(rèn)步驟，對營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

2、商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的不同點(diǎn)

（１）商業(yè)銀行會計核算方法的具有特殊性

商業(yè)銀行會計核算方法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分?；竞怂惴椒ㄊ歉黜?xiàng)業(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ)，是對各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括；業(yè)務(wù)核算手續(xù)則是基本核算方法在各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算中的具體運(yùn)用，是對銀行會計對象反映和控制的實(shí)現(xiàn)或完成?？傮w而言，商業(yè)銀行會計基本核算方法與國民經(jīng)濟(jì)其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設(shè)置會計科目(賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運(yùn)用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。（２）商業(yè)銀行會計科目設(shè)置的與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計科目按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)，用以反映和控制銀行資金運(yùn)動的科目；表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運(yùn)動的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯(lián)行往來帳”、“實(shí)收資本”、“本年利潤”等科目均為表內(nèi)科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置的，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。

（３）商業(yè)銀行會計記賬方法與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運(yùn)動的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當(dāng)表外科目涉及的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對應(yīng)關(guān)系。可見，商業(yè)銀行會計既采用復(fù)式記賬法（借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時需要進(jìn)行復(fù)式記賬和單式記賬，只是對于某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)不經(jīng)過賬內(nèi)核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進(jìn)行核算。

（４）商業(yè)銀行會計的會計憑證設(shè)置和填制具有特殊性

商業(yè)銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復(fù)式憑證；既有表內(nèi)科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業(yè)銀行會計憑證的設(shè)置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點(diǎn)：首先，商業(yè)銀行會計憑證具有統(tǒng)一性和社會通用性的特征。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行會計憑證，不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對外營運(yùn)業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)。其次，商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始

憑證來取代記賬憑證。

（５）商業(yè)銀行會計賬簿與企業(yè)會計也不同

商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細(xì)程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計的對比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會計具有普通會計的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會計業(yè)務(wù)，因此普通會計所面臨的會計風(fēng)險商業(yè)銀行會計同樣會存在。

二、會計風(fēng)險

分析會計全進(jìn)程，會計風(fēng)險分為會計管理風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險和會計操作風(fēng)險。會計管理風(fēng)險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監(jiān)督力度不夠，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

會計人員素質(zhì)風(fēng)險系指會計人員由于自身的業(yè)務(wù)技能不高，責(zé)任心不強(qiáng)，道德不佳，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

會計操作風(fēng)險系指在會計操作中執(zhí)行制度不嚴(yán)格，崗位設(shè)置不合理，電算化系統(tǒng)不完善，使商業(yè)銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

（一）商業(yè)銀行會計普通風(fēng)險及防范

風(fēng)險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟(jì)界,對風(fēng)險的認(rèn)識并不完全一致,就一般意義而言,風(fēng)險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運(yùn)作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。首先商業(yè)銀行會計具有普通會計存在的風(fēng)險，即會計管理風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險和會計操作風(fēng)險。針對基本風(fēng)險應(yīng)采取的措施如下：一是加強(qiáng)制度建設(shè)。首先要嚴(yán)格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責(zé)和修訂規(guī)范崗位操作規(guī)程，且操作規(guī)程要具有較強(qiáng)的規(guī)范性、實(shí)用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責(zé)，確保會計業(yè)務(wù)各主要環(huán)節(jié)能互相制約。對于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)建立事后稽核制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)及一定數(shù)量的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復(fù)核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時還要加強(qiáng)對事后稽核工作質(zhì)量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應(yīng)建立會計檢查制度，定期和不定期地進(jìn)行會計檢查，可采取重點(diǎn)的、突擊的、全面的檢查，構(gòu)筑起會計風(fēng)險防范的第三道防線。

二是狠抓會計人員素質(zhì)。會計人員處于會計風(fēng)險防范的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會計工作的執(zhí)行者。會計人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否，所以提高

會計人員素質(zhì)，是促進(jìn)會計工作規(guī)范化、有效防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。為此，首先要加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，增強(qiáng)法制意識、風(fēng)險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕，在各自工作崗位上發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討。通過集中學(xué)習(xí)、輔導(dǎo)和自學(xué)相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。

三是利用先進(jìn)的技術(shù)手段，為防范風(fēng)險再設(shè)一道防線。要在當(dāng)前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進(jìn)的計算機(jī)手段來處理會計業(yè)務(wù)，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強(qiáng)化制約機(jī)制的實(shí)施，達(dá)到減少風(fēng)險的目標(biāo)。如業(yè)務(wù)權(quán)限的制約，業(yè)務(wù)種類之間的勾稽制約，票據(jù)掛失，有權(quán)部門的凍結(jié)、查詢，賬務(wù)資金的核對、積數(shù)、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴(yán)格執(zhí)行口令制度，開機(jī)、關(guān)機(jī)，事中操作制度等。

（二）商業(yè)銀行會計特有風(fēng)險及防范

商業(yè)銀行屬于金融企業(yè)，除了普通企業(yè)會計的相關(guān)會計工作，它還具有金融企業(yè)獨(dú)有的會計業(yè)務(wù)，因此在這一層意義上,銀行風(fēng)險也可以理解為銀行會計的風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險主要由以下幾方面構(gòu)成:

1.1票據(jù)結(jié)算風(fēng)險

目前，中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。其風(fēng)險主要有：

（1）詐騙風(fēng)險。詐騙風(fēng)險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進(jìn)行巨額的票據(jù)詐騙。

（2）透支風(fēng)險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進(jìn)行惡意透支。此類風(fēng)險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴(yán)重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）真假匯票識別難的風(fēng)險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險仍然存在。

（4）匯票貼現(xiàn)風(fēng)險。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。（5）承兌風(fēng)險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。

（6）操作風(fēng)險。從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險，如無理退票、壓票，審核不嚴(yán)等帶來的操作風(fēng)險。

（7）聯(lián)行風(fēng)險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。1.2會計核算風(fēng)險

銀行會計的主要職責(zé)是組織會計核算，為經(jīng)營管理者提供及時準(zhǔn)確的會計信息。會計核算風(fēng)險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風(fēng)險。其包括的風(fēng)險有：

（1）會計基礎(chǔ)工作風(fēng)險。銀行會計基礎(chǔ)工作，在于真實(shí)、完整、及時地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組織核算，如果核算方法不準(zhǔn)確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，就容易引發(fā)風(fēng)險。每日大量現(xiàn)金收付，憑證受理審核，科目運(yùn)用，賬戶登錄和結(jié)息等，各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險相聯(lián)系。

（2）決算風(fēng)險。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務(wù)定量評價最直接、最重要的資料是財務(wù)報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達(dá)的任務(wù)，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤，應(yīng)收利息計提標(biāo)準(zhǔn)不合理，不提少提應(yīng)付利息等，造成銀行利潤虛盈實(shí)虧，財務(wù)報告不準(zhǔn)確。

（3）評價風(fēng)險。對客戶提供的財務(wù)報告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風(fēng)險；對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

1.3結(jié)算編制風(fēng)險

從會計工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí),其中尤其是利潤反映不真實(shí)。當(dāng)然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。

（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。應(yīng)看到,結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo),其數(shù)據(jù)不實(shí),不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風(fēng)險。

（2）從技術(shù)或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重

要的。

1.4內(nèi)部控制風(fēng)險

這一風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極，操作行為不規(guī)范，或因會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機(jī)構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險也不可忽視。

（2）還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣，和不法分子內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件。

（3）會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風(fēng)險。

1.5會計監(jiān)督風(fēng)險

會計工作另一項(xiàng)重要的職能是實(shí)施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督,但是目前金融會計監(jiān)督職能相對軟弱,如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強(qiáng),但也有一些銀行或其分支機(jī)構(gòu)在這方面做得不好,只求存款數(shù)量,不講存款結(jié)構(gòu),變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房,費(fèi)用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營,會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險正在進(jìn)一步加劇,發(fā)展嚴(yán)重的話,將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。

針對以上風(fēng)險可以采取以下措施進(jìn)行防范;

①加強(qiáng)商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度建設(shè),堵塞風(fēng)險漏洞

②防范支付結(jié)算過程中的會計風(fēng)險

③建立健全會計崗位內(nèi)部控制

④加強(qiáng)檢查監(jiān)督，完善風(fēng)險預(yù)警

⑤實(shí)行會計集中核算，強(qiáng)化會計垂直管理

⑥加強(qiáng)會計信息披露

⑦加強(qiáng)商業(yè)銀行會計核算體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性

⑧強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，建立一支高素質(zhì)會計

隊(duì)伍

⑨規(guī)范會計業(yè)務(wù)操作管理，重點(diǎn)控制會計核算環(huán)節(jié)

第五篇：論商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

實(shí)

習(xí)

報

告

商業(yè)銀行會計風(fēng)險和防范

姓

名：

周琪濱

專 業(yè) 班 級 ： 會計（涉外方向）5班

實(shí)習(xí)單 位 ：廣西桂林市工商銀行陽橋支行

指 導(dǎo) 教 師 ：

曲紋笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報告

摘 要

會計作為商業(yè)銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會關(guān)系的日益復(fù)雜化，金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行會計面臨的風(fēng)險日趨多樣化。虛假會計信息不但會使會計信息使用者運(yùn)用會計信息進(jìn)行判斷、分析、預(yù)測、決策時發(fā)生失誤，而且也會導(dǎo)致政府對金融市場的監(jiān)管和對金融市場的控制。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多緣于會計監(jiān)督乏力，加強(qiáng)銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之中。因此，必須增強(qiáng)會計風(fēng)險防范意識，改革銀行管理考核體制，強(qiáng)化金融財會工作對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能，加強(qiáng)銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行會計人員的素質(zhì)，加快會計法制建設(shè)，并對金融機(jī)構(gòu)會計行為加強(qiáng)監(jiān)督，才能控制和化解金融會計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，會計監(jiān)督，風(fēng)險

自從我國將全面履行加入WTO時關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾，中國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場接軌。由此，整個中國金融體系也按下了全面啟動融入國際金融市場的按扭，商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅(jiān)力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時期，而改革的重點(diǎn)之一就是會計工作，會計工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責(zé)，增強(qiáng)商業(yè)銀行會計風(fēng)險意識，強(qiáng)化風(fēng)險防范的對策和措施，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。

1商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因分析

1．1銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范以內(nèi)行風(fēng)險的要求

會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的只能就是反映該會計主題的經(jīng)營活動，并為該會計主題的經(jīng)營提供準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息。但是，目前商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)所提供的信息還達(dá)不到這樣的要求，其主要表現(xiàn)：一是長期以來形成的把會計信息反映的重點(diǎn)放在滿足執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的需要上，而對商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營所需的信息缺乏針對性和相關(guān)性；二是受無規(guī)則競爭、小集體利益和地方保護(hù)影響，從而出

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現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報表等三假現(xiàn)象，使得會計信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致了在商業(yè)銀行的經(jīng)營中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會計信息；三是會計信息匯總的速度慢、處理能力差，因?yàn)樯虡I(yè)銀行作為一個統(tǒng)一的法人集團(tuán)，它擁有數(shù)以萬計的分支機(jī)構(gòu)，要作出重大的經(jīng)營決策就必須有準(zhǔn)確和可靠的會計信息，而目前我國商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的，會計信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業(yè)銀行正常的經(jīng)營管理需要。

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主題的各級分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行政領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險和損失。

1．2銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險防范的需要

首先，實(shí)行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計謹(jǐn)慎性原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準(zhǔn)備，我國銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風(fēng)險之下，而無任何防范跌價減值風(fēng)險的應(yīng)對措施。其次，允許銀行集體呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險缺乏有效的披露。

現(xiàn)行商業(yè)銀行會計核算制度是建立在以經(jīng)營傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，營業(yè)收入以利差為主的基礎(chǔ)上，僅反映利差的形成和結(jié)果。而表外業(yè)務(wù)的收入，則不僅僅體現(xiàn)在利差上，有時候其

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收益并非機(jī)械計算就能得出，大部分表外業(yè)務(wù)目前都記入表外科目，使用單式記賬法，不能全面反映表外業(yè)務(wù)增減變化的具體情況。

2商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

2．1內(nèi)部稽核不力

會計監(jiān)督作為會計工作基本職能和重要職責(zé)之一，是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分。而作為國民經(jīng)濟(jì)總會計的銀行會計，長期以來，以其制度嚴(yán)密、核算準(zhǔn)確、反映真實(shí)而在社會上享有較高信譽(yù)，但近幾年一些銀行會計部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強(qiáng)銀行會計監(jiān)督，既是履行會計職能和保證業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進(jìn)行的重要措施，也是防范經(jīng)營風(fēng)險、促進(jìn)銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

顯然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以即使發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。

2．2教育滯后人員素質(zhì)偏低

基層銀行會計人員普遍存在文化程度偏低的現(xiàn)象。近年來，國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場分額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)過崗位培訓(xùn)，對于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會計隊(duì)伍擴(kuò)張迅猛，所進(jìn)人員素質(zhì)參差不齊，學(xué)歷結(jié)構(gòu)中也是高中生、中專生偏多，會計人員的培

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訓(xùn)多為“師傅帶徒弟”。會計人員遵章守紀(jì)觀念淡薄，按章操作的意識不強(qiáng)；不僅制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時也容易為犯罪分子所利用。

同時，以計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。防范銀行會計風(fēng)險的對策

在銀行風(fēng)險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，本人認(rèn)為，防范銀行會計風(fēng)險必須注意以下幾個方面：

3．1建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制

首先，應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的開展、會計風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。一個現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風(fēng)險防范獲得更強(qiáng)勁的原動力。

其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級主體構(gòu)成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計算、數(shù)據(jù)加工則大區(qū)核算中心來完成。從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，出現(xiàn)“三假”（假憑證、假帳簿、假報表）等現(xiàn)象，提高會計核算質(zhì)量，改善銀行經(jīng)營管理與防范銀行風(fēng)險，及時提供真實(shí)、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。同時它還可以極大地增強(qiáng)會計信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風(fēng)險。

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3．2加強(qiáng)對銀行風(fēng)險的內(nèi)部會計監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障機(jī)構(gòu)

充分發(fā)揮銀行會計監(jiān)督職能，對全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強(qiáng)銀行會計監(jiān)督，不僅是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要的手段。要防范銀行業(yè)的奉賢，必須健全會計北部控制機(jī)制，建立三個相對獨(dú)立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制，互相制約作用的制度，建立雙日、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立時候監(jiān)督，對會計部門各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。在有條件的情況下，事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)部設(shè)立一個月有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職，對前一工作日處理過程會計傳票賬單，由專職時候監(jiān)督人員逐份復(fù)核，并負(fù)責(zé)裝訂歸檔保管外，還要完善會計核算事后監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)行計算機(jī)監(jiān)督、現(xiàn)場檢查監(jiān)督相結(jié)合的辦法，將事后監(jiān)督的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行跟蹤反饋，及時快捷地發(fā)現(xiàn)漏洞和不足，從而解決問題，堵塞漏洞，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實(shí)舉報等方法和手段，對會計部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風(fēng)險，將具有基礎(chǔ)性的作用。

完善現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計核算制度，促使商業(yè)銀行積極審慎地拓展表外業(yè)務(wù)。因此，要順應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其收入占比提高的需要，全面確認(rèn)計量和披露各種表外業(yè)務(wù)收入的形成過程，使用詳細(xì)和復(fù)雜的方法進(jìn)行處理，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，適當(dāng)增設(shè)相關(guān)會計科目，核算反映表外業(yè)務(wù)的開展、成本及效益情況，提高決策的準(zhǔn)確性。建議在外表設(shè)立賬簿，對表外業(yè)務(wù)采用復(fù)式記賬法進(jìn)行核算，并借鑒國外商業(yè)銀行的一些現(xiàn)行的對中間業(yè)務(wù)發(fā)生、終結(jié)的會計賬務(wù)處理方法，對表外業(yè)務(wù)的整個過程進(jìn)行管理、監(jiān)督和分析。

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3．3加強(qiáng)銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，更新現(xiàn)有的金融企業(yè)會計報表模式，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，對表外業(yè)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。表外業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，要求高質(zhì)量的、及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息，會計信息的不完整性將帶來風(fēng)險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤帶來的風(fēng)險是最大的風(fēng)險。由于大部分表外業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表表外反映，現(xiàn)有表外信息披露，包括會計表附注和補(bǔ)充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息需求。建議單設(shè)中間業(yè)務(wù)（含表外業(yè)務(wù)）的財務(wù)報表，會計期末，銀行應(yīng)根據(jù)中間業(yè)務(wù)表內(nèi)外各個賬戶的明細(xì)情況編制附屬會計報表，在財務(wù)報表中統(tǒng)一列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，集中反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，包括信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險，盡可能減少信息風(fēng)險帶來的損失。以便為表外業(yè)務(wù)經(jīng)營決策提供有價值的風(fēng)險信息，利于商業(yè)銀行管理層把握中間業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流量和績效，也便于中央銀行監(jiān)督。

同時要充分反映披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息，如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險，有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式，對衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。

3．4以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)

在新一輪創(chuàng)新業(yè)務(wù)的全球競爭中，必須加強(qiáng)對商業(yè)銀行會計人員的知識及技能培訓(xùn)，從專業(yè)知識，職業(yè)技能、職業(yè)道德方面不斷提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練地把握會計處理方法及業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別和規(guī)避能力。

最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟，但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競爭能力。管理水

大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報告

平也好，核心競爭力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個重要內(nèi)容，致力于在較短的時間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國際視野的高素質(zhì)經(jīng)營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會計風(fēng)險的漏洞。

以上僅就銀行經(jīng)營風(fēng)險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險談了一些自己的看法。事實(shí)上，防范與抵御銀行風(fēng)險是一個涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。

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