第一篇：試析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的思考

試析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的思考

【論文摘要】本文根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀，指出了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害，并分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失產(chǎn)生的原因，進(jìn)而闡述了治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策。

【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠(chéng)信;會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失;對(duì)策

所謂會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是指會(huì)計(jì)及其相關(guān)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中誠(chéng)實(shí)，講信用。會(huì)計(jì)誠(chéng)信包含兩方面內(nèi)容：一是行為人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作時(shí)態(tài)度真實(shí)，二是行為人在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)信守承諾，遵守會(huì)計(jì)法及相關(guān)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)做出的基本承諾，它的作用不僅是提供真實(shí)的信息，更在于向社會(huì)傳遞行為人的信用和聲譽(yù)。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)行業(yè)的造假行為強(qiáng)烈地預(yù)示著社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)的弱化和喪失。目前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)信缺失問(wèn)題令人堪憂，如何對(duì)這一現(xiàn)象做出解釋并予以解決，引發(fā)了我們對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考和探索。

1.我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀

良好的社會(huì)信用是建立和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要保障，而規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序最根本的就是要在全社會(huì)形成誠(chéng)信為本、操守為重的良好社會(huì)風(fēng)尚。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)人員和相關(guān)機(jī)構(gòu)安身立命之本，所以誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的生命。然而近幾年來(lái)會(huì)計(jì)界丑聞迭起，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員把“誠(chéng)信”當(dāng)作可以獲得經(jīng)濟(jì)利益的“產(chǎn)品”，從而引發(fā)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。

據(jù)相關(guān)資料顯示，部分中國(guó)企業(yè)因信用缺失而導(dǎo)致的直接和間接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)5855億元之多，相當(dāng)于中國(guó)年財(cái)政收入的37%。而一些公司的業(yè)績(jī)騙局讓人不得不多幾聲嘆息。如2003年山西某上市公司所屬發(fā)電廠違反國(guó)家規(guī)定，累計(jì)計(jì)提3965.8萬(wàn)元“地方電力建設(shè)基金”計(jì)入生產(chǎn)成本。年末發(fā)電廠以“能源基金”的名義將資金全額上繳給該上市公司，公司直接將這些資金在“其他應(yīng)付款”科目上掛賬，造成多計(jì)2003生產(chǎn)成本3965.8萬(wàn)元;有人把這些被揭露的業(yè)績(jī)騙局比喻為冰山一角，而那些沒(méi)有被揭露出來(lái)的估計(jì)亦不在少數(shù)。上市公司不斷的惡性造假，非上市公司的假帳現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所假審計(jì)、假評(píng)估日漸增多，這些弊端引發(fā)了我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的嚴(yán)重危機(jī)，阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象使人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了極大的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。面對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信嚴(yán)重缺失的現(xiàn)實(shí)，朱熔基在考察北京會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)強(qiáng)調(diào)“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳”，這引起了社會(huì)的強(qiáng)烈關(guān)注和反思。雖然近年來(lái)社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因和解決辦法從各個(gè)角度作了分析研究并提出了許多應(yīng)對(duì)措施，但就總體而言，會(huì)計(jì)信息失真的狀況并未從根本上得到遏制，會(huì)計(jì)工作的正常秩序還有待進(jìn)一步完善。轉(zhuǎn)貼于http://

2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的重要性越來(lái)越顯著己成為大家的共識(shí)。缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信造成的直接后果就是會(huì)計(jì)信息失真。虛假的會(huì)計(jì)信息披露暴露出會(huì)計(jì)道德失范和誠(chéng)信缺失，而會(huì)計(jì)一旦喪失誠(chéng)信將會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果。

2.1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失影響經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

在我國(guó)投資市場(chǎng)上，投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動(dòng)性與投資收益等因素決定其投資方向的，而進(jìn)行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)資料。因此，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源的合理配置。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有信用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。大量的虛假會(huì)計(jì)信息也會(huì)影響到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、國(guó)民生產(chǎn)總值等統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的真實(shí)性，對(duì)國(guó)家長(zhǎng)短期發(fā)展計(jì)劃，財(cái)政稅收政策等宏觀調(diào)控措施起巨大的負(fù)面影響。同時(shí)會(huì)計(jì)信息作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，若有關(guān)資料發(fā)生扭曲，造成收入分配不合理，進(jìn)而危害我國(guó)和諧社會(huì)建設(shè)和正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便

會(huì)計(jì)不僅反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更是國(guó)家規(guī)范企業(yè)行為，企業(yè)所有者控制其經(jīng)營(yíng)的手段之一。如國(guó)家有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了企業(yè)各種支出的標(biāo)準(zhǔn)比例，確定了對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的分配順序和比例，使得會(huì)計(jì)資料成為監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行情況的基本工具。然而許多企業(yè)通過(guò)做假賬等行為將一些不合法的支出合法化，助長(zhǎng)了腐敗之風(fēng)，影響了社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。同時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失還會(huì)給社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來(lái)負(fù)面影響，給貪污腐化、行賄受賄等違法行為和不良風(fēng)氣提供溫床。會(huì)計(jì)信息造假行為本身必然會(huì)造成管理的混亂和內(nèi)部控制的漏洞百出，企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)收入不入賬，私設(shè)小金庫(kù)并將相應(yīng)款項(xiàng)任意支配，使不法分子有機(jī)可乘，國(guó)家資金及資源遭受到嚴(yán)重的損失，導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。

2.3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失危害會(huì)計(jì)人員自身

個(gè)人交往中的不誠(chéng)信行為會(huì)損害人際關(guān)系的和諧。而會(huì)計(jì)人員若不誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的懲罰。2001年8月，銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了嚴(yán)懲就是典型的例子。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析

3.1 利益驅(qū)動(dòng)是形成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)在動(dòng)力

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本目標(biāo)就是追求利益最大化。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行來(lái)看，利益驅(qū)動(dòng)是市場(chǎng)機(jī)制的必然表現(xiàn);從個(gè)人來(lái)看，利益驅(qū)動(dòng)亦激發(fā)著每個(gè)人對(duì)利益的追求。人們?cè)谧非罄孀畲蟮倪^(guò)程中出現(xiàn)了許多丑惡的現(xiàn)象，這改變著包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的相關(guān)人員的世界觀、價(jià)值觀和道德觀，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失就是利益驅(qū)動(dòng)所引發(fā)的一種反映道德觀念變化的必然結(jié)果。一些企業(yè)在利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下做假賬目、編假報(bào)表、虛報(bào)利潤(rùn)等等這些行為嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，也阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.2 委托代理制是形成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的客觀條件

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其產(chǎn)生的根源在于信息的不對(duì)稱性。在以委托代理為紐帶的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息是維系企業(yè)與利益相關(guān)者之間關(guān)系的基礎(chǔ)。但由于這種關(guān)系的不完全性，企業(yè)內(nèi)部往往會(huì)形成所謂的“內(nèi)部人控制”的局面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者由于具有信息優(yōu)勢(shì)，在利益的驅(qū)動(dòng)下便會(huì)違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信，采取會(huì)計(jì)欺詐以及偽造會(huì)計(jì)信息等手段謀取私利。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作為經(jīng)營(yíng)管理的直接執(zhí)行者，與所有者以及其他利益相關(guān)者相比，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)展等擁有更多的信息。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問(wèn)題，會(huì)有違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信的必然傾向，這就造成許多經(jīng)營(yíng)者疏于管理，導(dǎo)致賬務(wù)混亂、信息失真，甚至指使會(huì)計(jì)人員做假帳，采取欺詐、隱瞞等手法，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)告，偽造編造會(huì)計(jì)信息。

3.3 監(jiān)管不嚴(yán)、打擊不力是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要原因

雖然近幾年為規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)并修改了很多相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等發(fā)揮了重要的作用。但有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。

從外部監(jiān)管來(lái)看，監(jiān)管行為的重點(diǎn)沒(méi)有隨著市場(chǎng)的深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管和打擊力度不夠，國(guó)家審計(jì)力量不足，監(jiān)督落實(shí)不到位;社會(huì)審計(jì)制度不完善，沒(méi)有形成公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，難免對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕;而專業(yè)監(jiān)督又各自為政，難以形成全面的社會(huì)監(jiān)督體系。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，很多企業(yè)內(nèi)部控制不健全，缺乏完善的自我約束機(jī)制。有的企業(yè)雖然有一套完整的管理制度，但是執(zhí)行起來(lái)卻流于形式，致使內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的效果，不合理、不合法的行為得不到控制致使會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。另外，相關(guān)法制不健全，政府監(jiān)管能力不足、打擊力度不夠等因素使得失信者難以受到應(yīng)有的處罰，即使受到處罰，其付出的代價(jià)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其因失信而得到的利益。這種失信成本和收益的不對(duì)稱就使得失信行為

從可能轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)并不斷擴(kuò)大，這也極大地挫傷了誠(chéng)信者遵循誠(chéng)信原則的積極性，使其紛紛追逐仿效，造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的惡性循環(huán)，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)陷入信用危機(jī)。

4.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策分析

4.1 健全法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)法制監(jiān)管

良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德不能僅僅依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)和道德觀念約束，更需有相關(guān)法律法規(guī)的支持和保障。我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)中仍存在著一些責(zé)任和處罰不明確或不清晰的條款，在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充與會(huì)計(jì)誠(chéng)信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為的法律規(guī)定，健全各項(xiàng)規(guī)章制度并完善市場(chǎng)規(guī)則，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)里增加一些民事賠償方面的規(guī)定，民事責(zé)任主要體現(xiàn)補(bǔ)償，同時(shí)又可以形成一種利益機(jī)制以鼓勵(lì)廣大投資者參與監(jiān)控，這樣既降低了政府的監(jiān)管成本，又提高了投資者自覺(jué)參與監(jiān)督的積極性。另外，在法律規(guī)范中增加民事賠償條款，對(duì)于因會(huì)計(jì)相關(guān)人員造假而造成的合法利益受到的侵害，受害人可以提起訴訟，而由此產(chǎn)生的相關(guān)損失，則按照責(zé)任大小由參與造假者進(jìn)行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，使會(huì)計(jì)造假行為的預(yù)期成本大于其造假的收益，以減少造假者的造假行為。還應(yīng)建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信追溯的法律機(jī)制，無(wú)論直接責(zé)任人換單位或離職，一旦在其負(fù)責(zé)期間內(nèi)的帳務(wù)出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題仍然要接受處罰。

4.2 強(qiáng)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信管理

鑒于相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員是迫于上級(jí)的壓力，因害怕丟飯碗而做出造假行為，所以企業(yè)自身應(yīng)該加倍用心選人用材，并著力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。首先建立從業(yè)人員的信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記。其次加大懲罰力度，對(duì)違法者在經(jīng)濟(jì)、法律上從嚴(yán)懲處，以對(duì)其他人產(chǎn)生威懾作用，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性及完整性負(fù)有連帶責(zé)任。最后還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部建立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)外部建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外共監(jiān)的防范體系，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

4.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境

要深入開(kāi)展誠(chéng)信教育活動(dòng)，使全社會(huì)都意識(shí)到誠(chéng)信的重要性。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的關(guān)鍵是單位的負(fù)責(zé)人，因?yàn)樗麄冋莆罩鴷?huì)計(jì)誠(chéng)信的支配權(quán)，因此他們是誠(chéng)信教育的重點(diǎn)。另外會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要自覺(jué)加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化法制觀念，認(rèn)清弄虛作假、提供虛假會(huì)計(jì)信息是一種違法行為，自覺(jué)接受監(jiān)督，將外在監(jiān)督轉(zhuǎn)換成自我約束的需要，自覺(jué)杜絕違法行為，提高法制意識(shí)水準(zhǔn)，帶頭維護(hù)好會(huì)計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán)。

5.結(jié)論

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石，沒(méi)有誠(chéng)信就沒(méi)有健康的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)造假不僅給投資者造成了巨大的損失，更使會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信陷入了危險(xiǎn)的境地。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“頑疾”，所以加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)己成為目前會(huì)計(jì)界乃至全社會(huì)亟待解決的問(wèn)題。

第二篇：淺論會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失范文

淺論會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失

2010-3-23 13:16 陳永紅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘要：誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，更是離不開(kāi)誠(chéng)信。但近年來(lái)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這不僅給國(guó)家?guī)?lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)。重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信成為全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；行業(yè)；信譽(yù)；誠(chéng)信

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，更是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)之本。誠(chéng)信既是財(cái)富，又是財(cái)源，還是財(cái)力。它是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展和持續(xù)融資的先決條件，從某種意義上說(shuō)它是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)“第一推動(dòng)力”，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在最大的“無(wú)形資產(chǎn)”。然而，近幾年國(guó)外的安然事件、施樂(lè)公司事件，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)出現(xiàn)的銀廣夏、藍(lán)田等事件，足以說(shuō)明社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)信用問(wèn)題出現(xiàn)了嚴(yán)重危機(jī)。人們開(kāi)始考慮如何建立社會(huì)誠(chéng)信制度。本文僅從會(huì)計(jì)誠(chéng)信失真的危害來(lái)分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因及解決誠(chéng)信危機(jī)的對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信失真的危害

（一）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。會(huì)計(jì)資料失真，將直接影響國(guó)家稅收，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，影響國(guó)家的方針政策，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）危害投資者

中小投資者投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者——國(guó)家，損失更為慘重。

（三）危害會(huì)計(jì)人員自身

2001年，銀廣廈事件東窗事發(fā)，為其出具審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。

二、會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則的原因分析

（一）不健全的公司治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因

公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高?，F(xiàn)代企業(yè)是在一定框架內(nèi)達(dá)成的書(shū)面或非書(shū)面的契約。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)就是企業(yè)契約組合理論的具體化。我國(guó)大多數(shù)公司都是由國(guó)企改制而來(lái)的，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)容易成為形式；法人代表以代理人的身份獨(dú)立自主地對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，成為“內(nèi)部人”，而股東則成為名副其實(shí)的“外部人”。未能建立有效的制約機(jī)制，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信、會(huì)計(jì)道德的缺失成為必然。

（二）利益驅(qū)使是會(huì)計(jì)失信的直接原因

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本目標(biāo)是追求利益的最大化。一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬，虛報(bào)利潤(rùn)，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。

（三）制度不健全

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行。信息量空前增大，且瞬息萬(wàn)變，加上我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制尚未完善，沒(méi)有形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體及投資者所了解的信息不對(duì)稱，給不誠(chéng)信和欺詐提供了可能。

（四）法制觀念淡薄

一些單位領(lǐng)導(dǎo)人不懂法或知法犯法，指使甚至強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員弄虛作假，而會(huì)計(jì)人員則懷著僥幸心理，認(rèn)為《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，與己無(wú)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則“睜一只眼閉一只眼”，甚至千方百計(jì)地為被審計(jì)單位遮掩，經(jīng)濟(jì)警察正逐步倫為“警匪一家”。這也體現(xiàn)了相關(guān)部門在執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)執(zhí)法不力。

（五）處罰不力

我國(guó)對(duì)公司造假的懲罰力度較輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是造成會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。雖然《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)對(duì)做假賬做出了明確的處罰規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中由于權(quán)利人情等因素的干擾，往往大事化小，小事化了。他們做假賬的成本是潛在的甚至沒(méi)有，而收益卻是現(xiàn)實(shí)的，高官厚祿，名利雙收。稍做成本收益分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)在我國(guó)作假賬的收益與成本極不相稱，收益遠(yuǎn)大于成本。這更加使得作假賬的人員肆無(wú)忌憚，而法律的權(quán)威性嚴(yán)肅性根本得不到體現(xiàn)，更震懾不了做假賬的行為。

三、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。切實(shí)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正做到政企分開(kāi)，產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確，管理科學(xué)。完善產(chǎn)權(quán)制度，進(jìn)一步健全董事會(huì)，建立審計(jì)委員會(huì)和股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)有力監(jiān)督和制約機(jī)制；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制；改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為；通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增加股權(quán)之間的相互制衡；增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益；完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

（二）建立民事賠償制度，加大造假成本。一是加大懲罰力度，對(duì)惡意造假者，加大經(jīng)濟(jì)和刑事處罰力度，同時(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的稽查力度，提高會(huì)計(jì)造假的成本，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假的勢(shì)頭。二是盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。三是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。只有這樣，對(duì)失信行為的懲罰才是真正可信的。

（三）加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和推出，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間。二是加快出臺(tái)新的具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

（四）實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育，提高誠(chéng)信意識(shí)。一是建立信用檔案。我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。二是加強(qiáng)誠(chéng)信教育。誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

（五）加強(qiáng)全民道德建設(shè)。解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)制度建設(shè)是關(guān)鍵，道德建設(shè)只是在道德無(wú)法彌補(bǔ)缺陷的情況下起到部分修正作用。在我國(guó)當(dāng)前審計(jì)制度中，由于公司法人治理普遍缺失，公司被內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師被收買的關(guān)鍵因素。如果這一制度缺陷無(wú)法彌補(bǔ)，那么僅靠會(huì)計(jì)人員的道德來(lái)修正顯然是不夠的。這既需要被收買者的道德，也需要收買者的道德。所以，誠(chéng)信教育應(yīng)該是全民的，當(dāng)然會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育更為重要。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)既是一個(gè)世界性的難題，也是一個(gè)世紀(jì)性的難題。在我國(guó)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)范圍越來(lái)越廣，會(huì)計(jì)信用危機(jī)的后果也越來(lái)越嚴(yán)重。因?yàn)闀?huì)計(jì)誠(chéng)信是一個(gè)系統(tǒng)的綜合管理，只有做好會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作，才能保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益不受損害，從而維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

第三篇：會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害（范文模版）

目錄

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義……………………………………………………………………………… 1

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害 ………………………………………………………………… … …1

（一）危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序 ……………………………………………………………………1

（二）減弱了投資者的信任度………………………………………………………………1

（三）危害會(huì)計(jì)人員自身……………………………………………………………………1

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析…………………………………………………………………… 1

（一）信息不對(duì)稱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提 ………………………………………… 2

（二）失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力 …………………………………………………… 2

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因……………………………2

（四）公司制度缺陷是會(huì)計(jì)失信的根本原因 …………………………………………… 2

四、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策………………………………………………………………………… 3

（一）加大宣傳、教育力度…………………………………………………………………3

（二）實(shí)施誠(chéng)信工程，建立信用檔案………………………………………………… 3

（三）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)………………………………………………………………3

（四）建立民事賠償制度，加大造假成本 ……………………………………………… 3

（五）強(qiáng)化司法和政府監(jiān)管力度.………………………………………………………3

（六）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用 ………………………………………………… 4 參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………………….4關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的幾點(diǎn)思考

朱镕基總理在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)開(kāi)幕式上指出：“誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本?！比欢?，一段時(shí)間以來(lái)，國(guó)際上安龍、世界通訊公司等一系列會(huì)計(jì)及公司管制丑聞的接連爆發(fā)；國(guó)內(nèi)一批諸如銀廣廈、鄭百文、大慶聯(lián)誼、黎明股份、活力

28、麥科特等“優(yōu)質(zhì)”上市公司會(huì)計(jì)造假案件的紛紛曝光，如一枚枚重磅炸彈，破滅了一個(gè)又一個(gè)市場(chǎng)神話，致使會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力和獨(dú)立性在世界范圍內(nèi)受到質(zhì)疑，使會(huì)計(jì)信息這一“世界通用的商業(yè)語(yǔ)言”的信譽(yù)受到了嚴(yán)重?fù)p害。面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何走出誠(chéng)信危機(jī)，重塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，成為會(huì)計(jì)界所有人士普遍關(guān)心的問(wèn)題。本文就會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題談一點(diǎn)自己的看法。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義

“誠(chéng)信”二字，最早在我國(guó)古代漢語(yǔ)中是分開(kāi)使用的。誠(chéng)的原意是客觀真實(shí)，無(wú)妄無(wú)欺。信的原意是人言謂定，誠(chéng)實(shí)無(wú)欺。由于“誠(chéng)信”二字在原意上相通，可以互用。在古人看來(lái)，誠(chéng)信是為人處事、社會(huì)交往、治國(guó)理財(cái)之根本要求。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠(chéng)信”理念的發(fā)展與延伸,它要求會(huì)計(jì)人員立足會(huì)計(jì)實(shí)踐，力行誠(chéng)實(shí)守信。它包括四層含義：會(huì)計(jì)人員要以誠(chéng)待人，做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事；會(huì)計(jì)工作要是事求是，不弄虛作假；數(shù)據(jù)要真實(shí)，計(jì)算要正確；嚴(yán)密保守因工作關(guān)系獲取的機(jī)密。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

（一）危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。江澤民同志曾提出“沒(méi)有信用就沒(méi)有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的作用就顯得尤為重要。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會(huì)資源的配置效率，只有會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠才能保證決策、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)和決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)信息失真不僅導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政收入的大量流失，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且擾亂了國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了國(guó)家的方針政策制定，助長(zhǎng)了貪污腐化之風(fēng)，使社會(huì)風(fēng)氣日益惡化。

（二）損害投資者的利益，減弱了投資者的信任度

對(duì)于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障?！班嵃傥摹惫镜囊粋€(gè)購(gòu)買了該公司股票的老職工在深度套牢痛心疾首之余，就對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了這樣的疑慮：倒底是股市瘋了，我瘋了，還是“鄭百文”的會(huì)計(jì)報(bào)表瘋了？同樣，安然公司破產(chǎn)案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失，為其提供貸款的金融機(jī)構(gòu)也付出了幾十億美元的代價(jià)。由此可見(jiàn)虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的毒害是如此之大，一項(xiàng)《上市公司信息披露質(zhì)量分析報(bào)告》也顯示：近年來(lái)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息只有8.45%的個(gè)人投資者認(rèn)為可信，絕大多數(shù)的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為是不可信或者不完全可信的。

（三）危害會(huì)計(jì)人員本身

我國(guó)一向以講禮儀，重信義著稱，孔子說(shuō)過(guò)：“民無(wú)信不立”，把“信”與“仁、義、禮、智”一樣作為極力推崇的人生美德，并視“與朋友而無(wú)信”為不恥。個(gè)人交往中不誠(chéng)信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄，而會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證

券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。誠(chéng)信對(duì)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是生存的基礎(chǔ)，失去了誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師就失去了一切。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析

(一)信息不對(duì)稱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提

所謂“會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱”，是指在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，所有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位的一種現(xiàn)象。盡管中國(guó)和美國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，但兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境中有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一般是分離的。所有者是“外部人”，而經(jīng)營(yíng)者是“內(nèi)部人”，所有者對(duì)于企業(yè)狀況的了解程度不可能比得上經(jīng)營(yíng)者，從而導(dǎo)致了“會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱”。由于信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者就可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

再者，信息不對(duì)稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。2001諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者喬治·阿克爾洛夫以舊車交易市場(chǎng)為例解釋了這一點(diǎn)。他認(rèn)為，由于賣者比買者對(duì)車輛擁有更多的信息，信息的不對(duì)稱使買車的人難以完全信任賣車人提供的信息，因此買者便試圖通過(guò)低價(jià)來(lái)彌補(bǔ)其信息上的損失；因買者出價(jià)過(guò)低，賣者不愿提供好的產(chǎn)品，從而導(dǎo)致次貨的泛濫，最終導(dǎo)致高質(zhì)量的產(chǎn)品從市場(chǎng)中退出，只留下低質(zhì)量的產(chǎn)品。當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)同樣證明了這一點(diǎn)：由于相當(dāng)一部分證券市場(chǎng)的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價(jià)格的升降，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真假缺乏研究，從而造成市場(chǎng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的大量需求。由于需求的增加，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加，使高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸被擠出市場(chǎng)，形成“虛假會(huì)計(jì)信息——大量需求——提供更多虛假會(huì)計(jì)信息”的怪圈。

（二）民事賠償機(jī)制不健全，違規(guī)成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力

在當(dāng)今成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無(wú)歸。在我國(guó)，《證券法》對(duì)股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任，但沒(méi)有提到民事賠償問(wèn)題，難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。其是，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司章程指引》中，明確規(guī)定了“股東可以依據(jù)公司章程起訴公司??股東可以依據(jù)公司章程起訴公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)人員”。此規(guī)定為實(shí)行民事賠償制度提供了依據(jù)。但目前為止，我國(guó)尚沒(méi)有上市公司因違規(guī)而進(jìn)行民事賠償?shù)南壤?。司法界在此類案件的受理、判決等方面也缺乏可供借鑒的判例，暴露出我國(guó)民事賠償機(jī)制的缺失。正因?yàn)檫`規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本，這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動(dòng)力。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督不力，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因

人們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱作“經(jīng)濟(jì)警察”，是因?yàn)榭陀^上需要他們維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序，保護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)。

審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。最為突出的原因有兩個(gè)：第一，由管理當(dāng)局代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。在代理?xiàng)l件下獨(dú)立審計(jì)的委托人只能是股東，而國(guó)內(nèi)外的現(xiàn)實(shí)情況是，在絕大部分情況下，都由管理當(dāng)局代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局支配下的公司活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，由管理當(dāng)局支付審計(jì)費(fèi)用，其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響可想而知。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。例如：安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬(wàn)美元的費(fèi)用，其中一半以上是咨詢服務(wù)收入，安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。再如：中天勤在擔(dān)任銀廣廈審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也是其財(cái)務(wù)顧問(wèn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，從而也使會(huì)計(jì)信息失真成為了必然。就像當(dāng)

初畢馬威曾經(jīng)激烈地抗議施樂(lè)公司充滿假賬的報(bào)告而后又輕易地屈服一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也確實(shí)難以在巨大利益的誘惑之下獨(dú)善其身。

（四）公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因

我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來(lái)，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，在公司治理方面存在較突出的問(wèn)題。我國(guó)證券公司在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層的組織設(shè)置及相應(yīng)關(guān)系的界定上有很大隨意性。董事長(zhǎng)的身份界定模糊，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理之間往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的一把手身兼兩職。同時(shí)，作為國(guó)有企業(yè)或國(guó)有資產(chǎn)控股的證券公司，由于國(guó)有資產(chǎn)代表缺位等原因，“三會(huì)”的設(shè)置形同虛設(shè)，致使董事會(huì)大多流于形式。監(jiān)事會(huì)往往只是形式地設(shè)立一個(gè)辦公室，并沒(méi)有一個(gè)有效的職能部門對(duì)財(cái)務(wù)狀況、董事及經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行監(jiān)督，卻承擔(dān)起黨務(wù)、行政等“份外工作”。在這種權(quán)利制衡的真空狀態(tài)中，券商的實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策大權(quán)主要仍由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，公司的經(jīng)營(yíng)決策也不能做到科學(xué)化和民主化。此外，在股權(quán)結(jié)構(gòu)中也形成兩個(gè)極端：一方面“一股獨(dú)大”，大股東控制經(jīng)營(yíng)管理層現(xiàn)象較為突出，有的甚至直接委派經(jīng)管人員，顯而易見(jiàn)地構(gòu)成了對(duì)其他中、小股東利益的侵害。另一方面，一些券商特意將股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得過(guò)于分散，單個(gè)股東擁有的比重都不大，即使最大股東持股也不到10％。因此，反而削弱了股東會(huì)、董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)層的約束作用，強(qiáng)化了經(jīng)營(yíng)層對(duì)公司的控制力度，加大了內(nèi)部人控制。這種公司制度的缺陷嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

四、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

（一）加大宣傳、教育力度

開(kāi)展宣傳教育活動(dòng)，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，形成誠(chéng)信者受尊重，不誠(chéng)信者遭鄙視的社會(huì)氛圍。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的關(guān)鍵是企業(yè)的負(fù)責(zé)人以及能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員，因此他們是誠(chéng)信教育的重點(diǎn)。

（二）實(shí)施誠(chéng)信工程，建立信用檔案

朱鎔基總理在九屆人大五次會(huì)議的政府工作報(bào)告中明確提出，要“加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至繩之以法”。目前我們的信用檔案還是空白。因此，我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位和個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位和個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。

（三）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

一是強(qiáng)化股東大會(huì)的作用，使股東大會(huì)真正成為公司的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，能夠較好地代表最廣大中小投資者的利益。二是優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。經(jīng)過(guò)幾年的討論，目前財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)了國(guó)有股減持方案，“一股獨(dú)大”地現(xiàn)狀有望得到改善。三是建立獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事可以站在客觀公正的立場(chǎng)上保護(hù)公司的利益，對(duì)管理層有制衡作用；同時(shí)，通過(guò)參與董事會(huì)的運(yùn)作，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)信號(hào)，對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告，這是監(jiān)管層改善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。但獨(dú)立董事要真正發(fā)揮作用，還需要從各方面完善其履行職責(zé)的外部條件，也需要獨(dú)立董事自身提高素質(zhì)，加強(qiáng)自律，勤勉盡責(zé)。

（四）建立民事賠償制度，加大造假成本

一是借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，盡快建立民事賠償機(jī)制。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒(méi)有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民還沒(méi)得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無(wú)論是公司經(jīng)營(yíng)者、律師，還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民的合法權(quán)益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。二是加大對(duì)造假者的處罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使其造假的預(yù)期的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能有效遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。

（五）強(qiáng)化司法和政府監(jiān)管力度

1、從會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來(lái)看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問(wèn)題。會(huì)計(jì)上所謂的“精確制導(dǎo)”是指，明確由什麼人啟動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉，官不究”的局面，使違法企業(yè)浮出水面。明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為解放大多數(shù)企業(yè)，明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人。加大企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員造假賬的處罰力度，使其不敢為之。把會(huì)計(jì)人員解脫出來(lái)集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)。明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，分化打擊目標(biāo)。此外，頻繁的會(huì)計(jì)制度改革破壞了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，每一次改動(dòng)必然給企業(yè)提供一次洗牌的機(jī)會(huì)和造假的手段。因此，為了改進(jìn)會(huì)計(jì)制度建設(shè)及會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，需要研究司法會(huì)計(jì)，提高立法和司法的科學(xué)性及會(huì)計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性。

2、從會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督來(lái)看，需要解決監(jiān)管部門不作為的法律責(zé)任問(wèn)題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法的問(wèn)題。過(guò)去企業(yè)都有上級(jí)部門，企業(yè)出了任何問(wèn)題上級(jí)都會(huì)受牽連。上級(jí)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管都是預(yù)防性的，逐級(jí)監(jiān)管有完善的控制系統(tǒng)，假冒偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)很困難?，F(xiàn)在，上級(jí)沒(méi)有了，監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)，已經(jīng)上市，已經(jīng)出事了或媒體曝光了，這些部門才開(kāi)始行動(dòng)。真正出事了追究當(dāng)事人的責(zé)任，但沒(méi)有規(guī)定監(jiān)管部門監(jiān)督不力，追究責(zé)任的條款。預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任沒(méi)有責(zé)任人。在制定處罰條款時(shí)應(yīng)考慮監(jiān)管部門監(jiān)督不力的責(zé)任，與其切身利益聯(lián)系起來(lái)。

(六）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用

1、加快審計(jì)立法的進(jìn)程，建立一個(gè)具有高度權(quán)威性的統(tǒng)一的法律體系來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行為。法律上需要作出規(guī)定，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)失和審計(jì)舞弊應(yīng)所承擔(dān)的法律責(zé)任。

2、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。首先需要完善審計(jì)委托制度?？梢蕴接憣徲?jì)費(fèi)用由上市公司事先解繳到當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管部門，然后由監(jiān)管部門統(tǒng)一向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)算的辦法，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場(chǎng)。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、代理記賬、代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立。

3、不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法，變制度基礎(chǔ)審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和分析性測(cè)試程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

4、推進(jìn)事務(wù)所體制改革，按照國(guó)際通行的做法，推廣有限責(zé)任合伙事務(wù)所，通過(guò)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，來(lái)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促其依法職業(yè)，規(guī)范操作。

重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，僅僅做好上述工作是不夠的，還要在構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)、提高政府的公信力以及建立社會(huì)信用等方面予以配合，在這方面，政府應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。我們有理由相信，經(jīng)過(guò)全社會(huì)的不懈努力，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)將逐步消失，會(huì)計(jì)誠(chéng)信將被發(fā)揚(yáng)光大。

參考文獻(xiàn)：

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[3]曹岡，《中華財(cái)會(huì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.5

第四篇：淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及治理對(duì)策

淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及治理對(duì)策

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題一直是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界十分關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)生活中較突出的問(wèn)題，給國(guó)家、企業(yè)和投資人的經(jīng)濟(jì)利益造成了嚴(yán)重的損害，滋生了各種社會(huì)腐敗現(xiàn)象，增加了社會(huì)的不安定因素。加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度建設(shè)已成為亟待解決的問(wèn)題。信用缺失已經(jīng)危及企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)尚未建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)信用體系，這也是會(huì)計(jì)造假行為頻發(fā)的原因之一。

會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信是關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否有效運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)誠(chéng)信在發(fā)展和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所起的重要作用已顯示了會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在誠(chéng)信基礎(chǔ)之上的法制經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，隨著我國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)步伐的加快，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策中越來(lái)越占據(jù)重要的地位，而會(huì)計(jì)人員良好的道德風(fēng)尚是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的根本。沒(méi)有誠(chéng)信，就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)秩序。所以在我國(guó)，一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的意義具體表現(xiàn)在：第一，重塑和加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，才能建立健康有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；第二，只有重塑和加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，才能保障投資者和國(guó)家的利益；第三，只有重塑和加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，才能保證會(huì)計(jì)人員正常執(zhí)業(yè)，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。企業(yè)會(huì)計(jì)的主要職能是核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任性，必須對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

隨著改革開(kāi)放的深入，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜的背景下，我國(guó)一度出現(xiàn)了嚴(yán)重的信用缺失問(wèn)題，成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍，從中國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)造假案例——深圳原野開(kāi)始，到陸續(xù)出現(xiàn)的黎明股份、鄭百文、銀廣夏等重大會(huì)計(jì)造假事件，使整個(gè)社會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一落千丈。但與其他國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真的政治因素突出，行政干預(yù)色彩較濃。政府帶頭作假、領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)作假的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。守信者吃虧，失信者得利的現(xiàn)象路見(jiàn)不鮮，不僅在某一地區(qū)，某一行業(yè)，在全國(guó)不同行業(yè)均存在不同程度的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大障礙。

會(huì)計(jì)信息失實(shí)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失最突出的表現(xiàn)。從行為后果看，“集體越軌”特征決定了

這種不良會(huì)計(jì)行為作用是在相互性、合作性、連鎖性，因而增加了其影響力合輻射面，使之相比分散、孤立、個(gè)體的行為對(duì)社會(huì)的危害性更為嚴(yán)重。某些單位為了自身利益，以身試法，偽造、編造憑證賬簿，虛構(gòu)交易事項(xiàng)，粉碎會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重地影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和科學(xué)性。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的運(yùn)作者，同時(shí)又是企業(yè)的直接投資者。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)就有著雙重意義，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一旦失靈，不但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控的紊亂，也可能導(dǎo)致國(guó)家投資的流失。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，使市場(chǎng)行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而平等的要求之一，就是市場(chǎng)交易雙方必須恪守誠(chéng)實(shí)信用原則。由于會(huì)計(jì)是向國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)的各個(gè)方面提供信息的工作，因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石。經(jīng)國(guó)家審計(jì)署調(diào)查和研究，認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)造假非常嚴(yán)重，大量的會(huì)計(jì)資料失真影響了國(guó)家稅收，使國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的方針政策，干擾社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。失真的會(huì)計(jì)信息給市場(chǎng)以誤導(dǎo)，其結(jié)果是引起經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置，不該入流資源的企業(yè)流入資源，而急需資源的企業(yè)卻因缺乏資源而破產(chǎn)、倒閉。社會(huì)交易成本高昂，市場(chǎng)的資源配置功能嚴(yán)重地被削弱。

財(cái)務(wù)造假會(huì)造成會(huì)計(jì)秩序混亂、市場(chǎng)無(wú)序、宏觀調(diào)控乏力，使宏觀調(diào)控錯(cuò)位，削弱宏觀調(diào)控能力，形成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行無(wú)序，虛化經(jīng)濟(jì)繁榮，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)泡沫現(xiàn)象暫時(shí)繁榮。而一旦造假行為被識(shí)破，股市就會(huì)混亂，造成經(jīng)濟(jì)恐慌，最終損害群眾利益，激發(fā)民怨，影響政府威信，最終可能引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩。

一方面，在財(cái)務(wù)造假的掩護(hù)下，大量的灰色收入、隱蔽分配等避開(kāi)了國(guó)家稅務(wù)部門的監(jiān)管，偷漏國(guó)家稅收，從而影響國(guó)家控制整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的能力；另一方面，一些企業(yè)損公肥私，侵蝕國(guó)家財(cái)產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，國(guó)家利益受損。

總之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失對(duì)社會(huì)的影響和危害是巨大的。如果不及時(shí)制定政策遏止會(huì)計(jì)失信行為，將會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)信用危機(jī)、政府信用危機(jī)甚至整個(gè)社會(huì)信用危機(jī)，并最終會(huì)影響到人類社會(huì)精神文明和物質(zhì)文明的建設(shè)。所以，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠是保護(hù)改革成果的基本舉措，是維護(hù)國(guó)家安定的一件大事。

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準(zhǔn)“公共產(chǎn)品”，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)等群體，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序，進(jìn)而直接影響到社會(huì)資源的配置與利用效益?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)已經(jīng)動(dòng)搖，造成會(huì)計(jì)失信的原因主要包括以下幾個(gè)方面：

一、外部因素：

1.信息不對(duì)稱因素：會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息在不同利益相關(guān)者之間的信息分布不同，它會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生一定的危害。完全消除會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是不可能的，只有在一定程度上減緩信息不對(duì)稱程度。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是緩解會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)實(shí)要求。但是，必須配合較完善的信息披露規(guī)范體系。

2.會(huì)計(jì)自身因素：會(huì)計(jì)學(xué)通常被認(rèn)為是一門非常精確的科學(xué)。會(huì)計(jì)工作者只要根據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，就可以客觀、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但事實(shí)并非如此，它是一門貌似精確但并不非常精確的科學(xué)，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，制度的廣泛適用性與交易業(yè)務(wù)的特殊性之間必然存在矛盾，這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了可操作的余地。

3.體制因素和外部監(jiān)督因素：隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，我國(guó)會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果開(kāi)始日益突顯，這極大地刺激了利用會(huì)計(jì)信息謀利的動(dòng)機(jī)。

二、內(nèi)部因素：

1.小集體的利益因素：小集體利益的謀求是會(huì)計(jì)信息失真的共同因素，謀求個(gè)人利益最大化是小集體小部門形成的根本原因，而一旦利益集體形成，為保障既得利益和追求更多利益，利益集體勢(shì)必會(huì)使用各種合法或非法手段。

2.公司和企業(yè)制度因素：公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因是目前我國(guó)公司制度缺陷。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是企業(yè)信用建設(shè)的基礎(chǔ)，是社會(huì)信用體系的重要組成部分，是一個(gè)長(zhǎng)期的綜合治理的過(guò)程，靠一朝一夕短期的措施和行為是不可能改變的。因此，解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題應(yīng)樹(shù)立全民的誠(chéng)信觀念和文化氛圍，加速全社會(huì)各層次信用體系建設(shè)，以此來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。

一、從外因著手解決我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題：

1.降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱：要對(duì)公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，加強(qiáng) 《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《證券法》等法律法規(guī)的宣傳和普及；從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生，完善上市公司內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部的制約機(jī)制；政府可以憑借其保護(hù)投資者利益和關(guān)注“公共利益”的“法定身份”介入到會(huì)計(jì)信息的披露中來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系及其內(nèi)容與表達(dá)

方式進(jìn)行管制。

2.會(huì)計(jì)自身因素的處理：會(huì)計(jì)委派制度可以提高會(huì)計(jì)人員在委派單位中的獨(dú)立性，使其不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法的指揮，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保持會(huì)計(jì)的誠(chéng)信；會(huì)計(jì)委派制度嚴(yán)格的工作績(jī)效考核，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整提供了保障；會(huì)計(jì)委派制度中委派會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和輪換制度，有利于會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)誠(chéng)信和品德操守，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

3.完善會(huì)計(jì)體制和外部監(jiān)督：要加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)，需要法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面的密切配合，形成良好的誠(chéng)信道德風(fēng)氣，通過(guò)綜合運(yùn)用各種手段，把提倡和反對(duì)、引導(dǎo)與約束結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)文明行為，抵制消極現(xiàn)象，促進(jìn)誠(chéng)信觀念和文化環(huán)境的形成；加強(qiáng)信用體系需要建立信用檔案，信用檔案一方面可以幫助企業(yè)了解更多的信息，在考慮決策時(shí)更加完善；在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，嚴(yán)格遵守新“會(huì)計(jì)法”明確規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求。

二、內(nèi)因著手解決我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題：

1.治理小集體利益的措施：企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切工作都遵循成本效益原則。當(dāng)會(huì)計(jì)造假的成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生做假的動(dòng)機(jī)。因此加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度，提高會(huì)計(jì)失信成本，無(wú)疑是遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止的重要措施。

2.對(duì)公司和企業(yè)制度的治理：確定一套行之有效的會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失與國(guó)家法律規(guī)章和單位的管理制度、管理機(jī)制密不可分；要制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明;在清理整頓會(huì)計(jì)工作秩序過(guò)程中，要貫徹落實(shí)好相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項(xiàng)制度;完善單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)主管人員離任審計(jì)等工作；抓緊對(duì)市場(chǎng)規(guī)則的完善，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要切實(shí)認(rèn)真建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人榮譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的產(chǎn)生是多種因素共同作用的結(jié)果，有著十分復(fù)雜的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等原因，會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有著重大的影響，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失導(dǎo)致大量的會(huì)計(jì)信息失真，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，影響國(guó)家各項(xiàng)方針政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；失真的會(huì)計(jì)信息也使信息使用者不能及時(shí)了解并有效利用會(huì)計(jì)信息，甚至誤入歧途，影響其合法權(quán)益。

因此，我國(guó)應(yīng)該把解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信的問(wèn)題運(yùn)用到實(shí)際中去，建立完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，加強(qiáng)全民的會(huì)計(jì)道德風(fēng)氣，把中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)推向一個(gè)更高峰,當(dāng)然會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理也不是一蹴而就，需要長(zhǎng)期的努力，隨著我國(guó)和諧社會(huì)理念的不斷深入。

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第五篇：從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失看會(huì)計(jì)職業(yè)道德

從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失看會(huì)計(jì)職業(yè)道德

一、什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信

誠(chéng)信是指誠(chéng)實(shí)、守信。誠(chéng)實(shí)，是指言行跟內(nèi)心思想一致，不說(shuō)假話，不做明知不對(duì)的事情。守信，就是講信用，不失信，“言必信，行必果”。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么呢？朱镕基總理在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”作了最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則記帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的靈魂，客觀真實(shí)性是會(huì)計(jì)合算的一項(xiàng)基本原則。會(huì)計(jì)合算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)工作提供信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)合算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒(méi)有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀、況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)使會(huì)計(jì)工作失去了存在的意義，甚至誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策的失誤。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

（一）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品交換的增多，信貸業(yè)務(wù)的繁榮，誠(chéng)實(shí)守信的作用就顯得尤為重要。正所謂“市無(wú)信不立，市無(wú)信不發(fā)”。遺憾的是當(dāng)前我國(guó)有些地方失信違信，踐踏信用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。銀行呆壞帳、信用卡欺詐、偷稅漏說(shuō)、走私騙匯，會(huì)計(jì)信息失真等等大行其道，如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，直接影響國(guó)家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的方針政策，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）危害投資者

企業(yè)接受了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當(dāng)有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，然而有寫企業(yè)為了謀取不義之財(cái)作假賬編假會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者-國(guó)家，損失更為慘重。

（三）危害會(huì)計(jì)人員自身

孔子說(shuō)：“自古皆有死，民無(wú)信不立?！眰€(gè)人交往中不誠(chéng)信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。

總之失真的會(huì)計(jì)信息，不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使其決策失誤，而且導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政收入的大量流失，擾亂了國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，助長(zhǎng)了貪污腐化之鳳，使社會(huì)風(fēng)氣日益惡化，會(huì)計(jì)職業(yè)也因此陷入了嚴(yán)重的信用危機(jī)之中。

四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）利益的驅(qū)使

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。“一有適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，資本就非常膽壯起來(lái)。??有50％（的利潤(rùn)）就會(huì)引起積極的冒險(xiǎn)；有100％，就會(huì)使人不顧一切法律；有300％，就會(huì)使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險(xiǎn)”（《資本論》第一卷第839頁(yè)）。一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會(huì)不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤(rùn)，制作虛幻的高速成長(zhǎng)，來(lái)蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。隨著改革開(kāi)放政策的全面展開(kāi)與深化,我國(guó)股份制公司和現(xiàn)代企業(yè)制度相繼建立,出現(xiàn)企業(yè)投資主體與投資渠道多樣化,使企業(yè)有了更多的自主決策權(quán)。有的為了突顯政績(jī)升官,或?yàn)榱松鲜?、配?或?yàn)樘颖苷萍爸兄股鲜械拿\(yùn),造成了官出數(shù)字、數(shù)字出政績(jī)、屁股指揮腦袋而致使造假頻繁。

（二）制度的原因

市場(chǎng)制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富懸殊，少數(shù)人獲得較大利潤(rùn)而使多數(shù)人走入困境。經(jīng)濟(jì)上的弱者，在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，執(zhí)行對(duì)于強(qiáng)者有利的誠(chéng)信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘?jìng)爭(zhēng)地位而不被淘汰，只有采用不誠(chéng)信的辦法，才能完成原始積累或擺脫困境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行，信息量空前增大，且瞬息萬(wàn)變。加上我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制尚未完善，沒(méi)有形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體及投資者，所了解的信息不對(duì)稱，給不誠(chéng)信和欺詐提供了可能。從已有的造假案例來(lái)看,絕大部分為上市公司。我國(guó)國(guó)有上市公司先天不足,從上市那天起,就承擔(dān)著為企業(yè)籌資、減困的雙重重任。在最初的配額制下,政府為了地方利益,為達(dá)到上市條件,將擬上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離,然后包裝上市,一旦圈到了錢就獲得了高價(jià)配股的資格,以股價(jià)的超常上漲謀取私利而造假。

（三）法律方面的原因

現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生的作用。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人既對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作擔(dān)負(fù)責(zé)任,同時(shí)還要對(duì)本單位保存和提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性擔(dān)負(fù)責(zé)任。但在實(shí)施處罰的過(guò)程中,依《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,單位不依法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、核算和監(jiān)督的法律責(zé)任僅針對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,并不包括單位負(fù)責(zé)人。我國(guó)的《證券法》及《刑法》對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰比美國(guó)及其他西方國(guó)家輕,起不到震懾作用。

（四）處罰不力

《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?！稌?huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員??構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分?！边€有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動(dòng)”作用.五、治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信的措施

（一）加強(qiáng)思想道德教育

堅(jiān)持“以德治國(guó)”的思想,加強(qiáng)公民的思想道德建設(shè),努力營(yíng)造一個(gè)較為誠(chéng)信的外部社會(huì)環(huán)境。道德一直是我國(guó)各種制度最重要的根基,任何制度的建設(shè)都必須考慮它是否符合自己的國(guó)家、民族、傳統(tǒng)和歷史等特性。道德推崇無(wú)疑是我國(guó)最大的本土資源,加強(qiáng)道德建設(shè),首先應(yīng)從各級(jí)政府做起,在對(duì)人民的承諾務(wù)必按時(shí)兌現(xiàn)的同時(shí),在全社會(huì)各行各業(yè)弘揚(yáng)誠(chéng)實(shí)守信的美德,把誠(chéng)信建設(shè)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程來(lái)抓,摒棄以單一的可以人為操縱的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)政府官員、國(guó)企負(fù)責(zé)人考核的考評(píng)制度,代之以綜合績(jī)效來(lái)考評(píng)的制度,在考核的同時(shí)廣泛聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)。政策的多變會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的短期行為,政府官員不誠(chéng)實(shí)的言行會(huì)產(chǎn)生引導(dǎo)效應(yīng),從而對(duì)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)產(chǎn)生不良影響。如果沒(méi)有一個(gè)良好的誠(chéng)信外部社會(huì)環(huán)境,僅僅要求會(huì)計(jì)誠(chéng)信,這是不現(xiàn)實(shí)的。

（二）加大宣傳、教育力度

開(kāi)展宣傳教育活動(dòng)，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，強(qiáng)化誠(chéng)信光榮、不誠(chéng)信可恥的觀念，形成誠(chéng)信者受尊重，不誠(chéng)信者遭鄙視的社會(huì)氛圍，使“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”深入人心。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的關(guān)鍵是企業(yè)的負(fù)責(zé)人以及能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員，因?yàn)樗麄冋莆罩鴷?huì)計(jì)誠(chéng)信的支配權(quán)，因此他們是誠(chéng)信教育的重點(diǎn)。加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人唆使會(huì)計(jì)人員造假的打擊力度,由單位負(fù)責(zé)人完全承擔(dān)會(huì)計(jì)造假的責(zé)任,會(huì)計(jì)人員僅對(duì)其不受任何指使情況下的故意造假行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)加大對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的負(fù)責(zé)人的責(zé)任與約束力度,使堅(jiān)持原則不做假賬在法律上有可靠的保障。建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員個(gè)人的信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況、等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受鼓勵(lì)，不守信者受懲罰。鼓勵(lì)媒介披露不講誠(chéng)信的人，對(duì)不守誠(chéng)信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管，提高信息的透明度

會(huì)計(jì)監(jiān)管包括政府監(jiān)管、輿論監(jiān)督、法律約束。震驚全國(guó)的銀廣夏案就是由新聞媒介首先揭露的,藍(lán)田股份是由知識(shí)界揭露出來(lái)的,輿論界在監(jiān)督會(huì)計(jì)造假案中發(fā)揮了重要的作用。要進(jìn)一步增強(qiáng)信息披露的透明度。

（四）建立上市公司誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系

以上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)、信息披露狀況、募集資金使用狀況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、公司成長(zhǎng)能力及發(fā)展前景等誠(chéng)信指標(biāo)作為評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ),利用模糊數(shù)學(xué)理論模型和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型,對(duì)我國(guó)上市公司的信用狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行揭示。對(duì)上市公司的誠(chéng)信評(píng)級(jí)可分為Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五類,風(fēng)險(xiǎn)分為高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、次高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注類和正常類四個(gè)等級(jí)。依照這種評(píng)級(jí),監(jiān)管部門確定每家上市公司的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管,可提高監(jiān)管效率。目前,這個(gè)評(píng)價(jià)體系已在試點(diǎn)運(yùn)行中,不期將利用它來(lái)量度上市公司的誠(chéng)信和風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加大處罰力度

據(jù)中央新聞報(bào)導(dǎo)：美國(guó)總統(tǒng)布什于7月30日在白宮簽署了公司改革法案，從而使打擊公司欺詐活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)業(yè)實(shí)行監(jiān)管的措施變成了法律。這項(xiàng)新法案出臺(tái)的直接原因是近來(lái)美國(guó)公司財(cái)務(wù)欺詐事件不斷曝光，美國(guó)股票市場(chǎng)出現(xiàn)信用危機(jī)。

法案的主要內(nèi)容包括：對(duì)公司財(cái)務(wù)欺詐人員實(shí)行刑事懲罰；設(shè)立一個(gè)獨(dú)立委員會(huì)來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)公司；限制會(huì)計(jì)公司為被其審計(jì)的公司提供咨詢服務(wù)；禁止公司為高級(jí)管理人員和董事提供個(gè)人貸款；同時(shí)針對(duì)金融分析人員做出一些新規(guī)定以防止產(chǎn)生利益沖突。

借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。

總之,會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失已引起國(guó)人和會(huì)計(jì)人員的高度警醒。相關(guān)部門正在為誠(chéng)信立法做準(zhǔn)備,相信在不久的將來(lái),我國(guó)的社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境一定會(huì)大有改觀,大見(jiàn)成效。治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

六、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的意思

會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)該包括愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、保守秘密、誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法、提高技能、文明服務(wù)等八個(gè)方面。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的有效手段，一個(gè)會(huì)計(jì)人員的道德水平的高低在很大程度上取決于其會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的自覺(jué)程度，任何會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品格不僅需要努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且還要自覺(jué)反省自己，以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的觀念。一方面會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)自覺(jué)按照會(huì)計(jì)道德原則和規(guī)范的要求執(zhí)業(yè)，另一方面，當(dāng)各種新的復(fù)雜問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求來(lái)進(jìn)行自我的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德認(rèn)識(shí)，自覺(jué)調(diào)節(jié)個(gè)人行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德教育和職業(yè)道德修養(yǎng)，是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的根本途徑。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于閥腐倡廉，進(jìn)而有助于形成全社會(huì)的廉潔之風(fēng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一把“雙刃劍”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮巨大效應(yīng)的同時(shí)，也有其天然的負(fù)效應(yīng)。尤其是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，農(nóng)村和城市、內(nèi)地和沿海、中央和地方、政府和企業(yè)之間都存在明顯的差異和失調(diào)，出現(xiàn)了一些漏洞、摩擦和沖突。這不僅導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)行中的混亂，也給各種消極腐敗現(xiàn)象的存在以可乘之機(jī)。滋生消極腐敗現(xiàn)象的原因眾多，但有時(shí)和我們會(huì)計(jì)人員違背原則、迎合領(lǐng)導(dǎo)心意也不無(wú)關(guān)系。消除腐敗，有賴于經(jīng)濟(jì)體制改革和行政體制改革的進(jìn)一步深化，有賴于社會(huì)主義法制建設(shè)的健全。只有包括我們會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的所有工作人員把外部強(qiáng)制性約束條件“內(nèi)化”為自覺(jué)行動(dòng)，才能從根本上杜絕腐敗行為。故此，必須用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)武裝會(huì)計(jì)人員的頭腦，使他們能用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范，并且正確的行使權(quán)力，忠實(shí)履行義務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的方法

要達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的目的，就必須采取正確的方法。會(huì)計(jì)道德教育的方法以會(huì)計(jì)道德教育的客觀過(guò)程的特征及其規(guī)律性為依據(jù)，是會(huì)計(jì)道德實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。會(huì)計(jì)道德教育的方法和途徑是多種多樣的，要根據(jù)會(huì)計(jì)道德本身的特點(diǎn)和教育對(duì)象的實(shí)際情況來(lái)確定。概括的說(shuō)大體有一下幾種方法：

1、理論教育與實(shí)踐相結(jié)合理論與實(shí)踐相結(jié)合應(yīng)該是雙向的，一是理論指導(dǎo)實(shí)踐，二是實(shí)踐要上升到理論。在實(shí)施的過(guò)程中，首先，要對(duì)會(huì)計(jì)人員講清會(huì)計(jì)道德的知識(shí)和規(guī)范，即“曉之以理”，使會(huì)計(jì)人員確立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)，陶冶社會(huì)主義會(huì)計(jì)職業(yè)道德的高尚情操，提高他們分辨道德是非的能力：其次，要“導(dǎo)之以行”，向他們提出嚴(yán)格的要求，督促他們身體力行，在職業(yè)活動(dòng)實(shí)踐中積極履行職業(yè)道德，形成高尚的社會(huì)主義道德品質(zhì)。同時(shí)要聯(lián)系會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)正反兩方面經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，聯(lián)系本單位本部門和個(gè)人的思想實(shí)際，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員從事職業(yè)活動(dòng)，鍛煉他們的職業(yè)道德意志，確立堅(jiān)定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念，逐步形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德習(xí)慣，以達(dá)到隱性教育，學(xué)以致用的目的。

2、啟發(fā)自覺(jué)，因材施教

進(jìn)行職業(yè)道德教育必須啟發(fā)自覺(jué)，從提高道德認(rèn)識(shí)入手。道德與法律不同，后者主要靠強(qiáng)制，前者主要靠自覺(jué)，靠社會(huì)輿論和人的內(nèi)心信念的力量調(diào)節(jié)人們之間的關(guān)系。因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育決不能搞 強(qiáng)制壓服，要擺事實(shí)講道理，循循善誘，以理服人以情動(dòng)人。

教育還要因材施教，根據(jù)教育對(duì)象、個(gè)性差異采取不同的方法，才會(huì)收到良好的教育效果。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的過(guò)程，教育對(duì)象千差萬(wàn)別，情況各異這就決定了必須從實(shí)際出發(fā)因人施教。

3、典型誘導(dǎo)，堅(jiān)持正面教育

正面教育就是積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)工作的社會(huì)價(jià)值，懂得會(huì)計(jì)工作是社會(huì)主義事業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分，對(duì)社會(huì)的發(fā)展起著相當(dāng)大的推動(dòng)作用。在正面教育的實(shí)施過(guò)程中，要從提高教育者的道德認(rèn)識(shí)入手，以會(huì)計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)模范人物的生動(dòng)事跡為教材，使會(huì)計(jì)人員從中受到感染和熏陶得到深刻的教育和啟迪。

4、輿論監(jiān)督

輿論監(jiān)督起著抑惡揚(yáng)善的作用。這主要包括對(duì)講究社會(huì)道德人的褒獎(jiǎng)，對(duì)違反會(huì)計(jì)道德的現(xiàn)象的批評(píng)教育，開(kāi)展經(jīng)常性的會(huì)計(jì)職業(yè)道德講評(píng)活動(dòng)，通過(guò)講評(píng)活動(dòng)促進(jìn)良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的形成和發(fā)展。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中，教育者的威望作用固然是不可少的，但更重要的是調(diào)動(dòng)受教育者的自覺(jué)能動(dòng)性。使他們有強(qiáng)烈的愿望和堅(jiān)毅的決心，自覺(jué)履行自己應(yīng)盡的道德義務(wù)。