第一篇：國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關問題的公告[精選]

國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關問題的公告

國家稅務總局公告[2013]第73號

現就促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關問題公告如下：

《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱“通知”）第五條第一項“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議”中的“勞動合同或服務協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務協(xié)議。

安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。

本公告自2013年10月1日起執(zhí)行。此前處理與本公告規(guī)定不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務總局

2013年12月13日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第二篇：關于《促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關問題的公告》的解讀

關于《促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關問題的公告》的解讀

一、本公告出臺的背景是什么？

根據《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）第五條第三款規(guī)定，納稅人享受促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件之一是：為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。近接部分地區(qū)稅務機關反映，有的用人單位為殘疾人職工繳納了新型農村社會養(yǎng)老保險或城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險或新型農村合作醫(yī)療，這種情形是否符合《通知》的有關規(guī)定，請總局予以明確。

二、為什么說《通知》第五條第三款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”僅指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農村合作醫(yī)療”？

經向人力資源和社會保障部了解，國家在設計基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險制度時已考慮到不同的參保對象的實際情況，對各險種的參保對象、繳費標準、繳費對象等做出相應的規(guī)定。

（一）“職工基本養(yǎng)老保險費”和“職工基本醫(yī)療保險費”應由用人單位和職工（包括殘疾人職工）按照國家規(guī)定共同繳納，無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險的全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員也可以參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險，但需由個人按照國家規(guī)定全額繳納職工基本養(yǎng)老保險費、職工基本醫(yī)療保險費。

（二）“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農村社會養(yǎng)老保險”“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農村合作醫(yī)療”應由不屬于職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險覆蓋范圍的城鄉(xiāng)非從業(yè)居民個人自愿繳費并參加，相關費用也無需用人單位承擔。

此外，根據社會保險法和殘疾人就業(yè)條例的規(guī)定，用人單位招用殘疾人職工，應當依法與其簽訂勞動合同或者服務協(xié)議，不得違反規(guī)定逃避參加職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險的繳費責任，以維護殘疾人職工在社會保險方面的合法權益。用人單位為殘疾人職工繳納新型農村社會養(yǎng)老保險或城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險、新型農村合作醫(yī)療或城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險，有逃避其應承擔的保險繳費責任之嫌。為進一步提高促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果，保障和維護殘疾人職工的合法權益，我局明確：《通知》第五條第三款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”僅指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農村合作醫(yī)療”。

第三篇：國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知(財稅[2007]92號)

【發(fā)布單位】國家稅務總局 【發(fā)布文號】財稅[2007]92號 【發(fā)布日期】2007-06-15 【生效日期】2007-06-15 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知

(財稅[2007]92號)

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為了更好地發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，經國務院批準并商民政部、中國殘疾人聯合會同意，決定在全國統(tǒng)一實行新的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?，F將有關政策通知如下：

一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

（二）主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本（指納稅，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本內以后月份退還。主管地稅機關應按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，可結轉本內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。

單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經選定，一個內不得變更。

（五）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（六）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本和以后均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（三）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

三、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策

（一）根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》[（93）財法字第40號]第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業(yè)稅。

（二）根據《財政部 國家稅務總局關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[（94）財稅字第004號]第三條的規(guī)定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。

四、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策

根據《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。

五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。

月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

六、其他有關規(guī)定

（一）經認定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優(yōu)惠。在一個內累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次享受相應稅收優(yōu)惠政策的資格。

（二）《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）第一條第7項規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè)，是指設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入全部歸學校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數時可將在企業(yè)實際上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內，在計算單位在職職工人數時也要將上述學生計算在內。

（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區(qū)，2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項規(guī)定的有關繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務機關可暫予認定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應按照有關規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關社會保險。2007年10月1日起，對仍不符合該項規(guī)定的單位，應停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。

（四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件實行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務部門會同同級民政部門及殘疾人聯合會制定。

七、有關定義

（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

（二）本通知所述“個人”均指自然人。

（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協(xié)議的雇員。

（四）本通知所述“工療機構”是指集就業(yè)和康復為一體的福利性生產安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當生產勞動和實施康復治療與訓練，達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設的康復車間、企業(yè)附設的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。

八、對殘疾人人數計算的規(guī)定

（一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級稅務部門會同同級財政、民政部門及殘疾人聯合會規(guī)定。

（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計扣除額的計算。

九、單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定追究有關單位和人員的責任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為內實際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為起三年內取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。

十、本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務總局會同民政部、中國殘疾人聯合會另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由民政部商財政部、國家稅務總局、中國殘疾人聯合會制定，盲人按摩機構、工療機構及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由中國殘疾人聯合會商財政部、民政部、國家稅務總局制定。

十一、本通知自2007年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001]號第一條第（九）項、財政部、國家稅務總局《關于對福利企業(yè)、學校辦企業(yè)征稅問題的通知》[（94）財稅字第003號]、《國家稅務總局關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）、財政部、國家稅務總局《關于福利企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅字[2000]35號）、《財政部 國家稅務總局關于調整完善現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅[2006]111號）、《國家稅務總局 財政部 民政部 中國殘疾人聯合會關于調整完善現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發(fā)[2006]112號）和《財政部 國家稅務總局關于進一步做好調整現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕135號）自2007年7月1日起停止執(zhí)行。

十二、各地各級財政、稅務部門要認真貫徹落實本通知的各項規(guī)定，加強領導，及時向當地政府匯報，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯合會等部門銜接、溝通。稅務部門要牽頭建立由上述部門參加的聯席會議制度，共同將本通知規(guī)定的各項政策貫徹落實好。財政、稅務部門之間要相互配合，省級稅務部門每半年要將執(zhí)行本通知規(guī)定的各項政策的減免（退）稅數據及相關情況及時通報省級財政部門。

十三、各地在執(zhí)行中有何問題，請及時上報財政部和國家稅務總局。

財政部 國家稅務總局

二

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第四篇：促進殘疾人就業(yè)地方稅收優(yōu)惠政策指引

促進殘疾人就業(yè)地方稅收優(yōu)惠政策指引

日期： 2009-06-12

一、安置殘疾人單位可享受的稅收優(yōu)惠政策

（一）營業(yè)稅

根據《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第一條和《關于印發(fā)促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策及征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號）第四條的規(guī)定，對安置殘疾人的單位，實行由主管地稅機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額減征營業(yè)稅。我市對單位實際安置的每位殘疾人每年可減征營業(yè)稅限額為每人每年3.5萬元。城市維護建設稅、教育費附加的減免額不包括在限額之內。具體方式為由單位提出申請，主管地稅機關按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，可結轉本內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50％的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。

單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。兼營增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經選定，一個內不得變更。如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

上述所稱“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

根據《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第五條和《關于印發(fā)促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策及征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號）第三條的規(guī)定，安置殘疾人就業(yè)的單位同時符合以下條件，（福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構等集中安置殘疾人用人單位應同時符合以下條件并經過民政部門或殘疾人聯合會認定后）方可申請享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策：

1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

2.月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25％（含25％），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。

3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

4.通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

上述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民 1 共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

（二）企業(yè)所得稅

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條的規(guī)定，單位安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

上述所稱“單位”是指稅務登記為各類企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

二、殘疾人個人可享受的稅收優(yōu)惠政策

根據《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第三、四條和《廣東省地方稅務局關于下發(fā)〈廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定〉的通知》（粵地稅發(fā)〔2001〕159號）的規(guī)定，對殘疾人個人就業(yè)可享受下列的稅收優(yōu)惠政策。

（一）營業(yè)稅

殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業(yè)稅。

（二）個人所得稅

1．殘疾人個人取得的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，可按應納稅額減征50％的個人所得稅。稿酬所得可先按個人所得稅法規(guī)定計算應納稅額，再按規(guī)定計算減征的數額。

2．殘疾人個人取得的個體工商戶生產、經營所得，對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，個人舉辦獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得，區(qū)別情況分別予以減征：

年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，按應納稅額減征100％的個人所得稅；

年應納稅所得額在3-5萬元（含5萬元）的，按應納稅額減征 50％的個人所得稅；

年應納稅所得額超過5萬元的，不再給予減征照顧。

實行核定征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，可享受此待遇。

第五篇：促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知

《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 》（財稅[2007]92號）為了更好地發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，經國務院批準并商民政部、中國殘疾人聯合會同意，決定在全國統(tǒng)一實行新的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?，F將有關政策通知如下：

一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

（二）主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本（指納稅，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本內以后月份退還。主管地稅機關應按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，可結轉本內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經選定，一個內不得變更。

（五）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（六）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本和以后均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（三）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

三、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策

（一）根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》[（93）財法字第40號]第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業(yè)稅。

（二）根據《財政部 國家稅務總局關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[（94）財稅字第004號]第三條的規(guī)定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。

四、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策

根據《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。

五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。

月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含

1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

六、其他有關規(guī)定

（一）經認定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優(yōu)惠。在一個內累計三個

月平均比例未達到要求的，取消其次享受相應稅收優(yōu)惠政策的資格。

（二）《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）第一條第7項規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè)，是指設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入全部歸學校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數時可將在企業(yè)實際上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內，在計算單位在職職工人數時也要將上述學生計算在內。

（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區(qū)，2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項規(guī)定的有關繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務機關可暫予認定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應按照有關規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關社會保險。2007年10月1日起，對仍不符合該項規(guī)定的單位，應停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。

（四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件實行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務部門會同同級民政部門及殘疾人聯合會制定。

七、有關定義

（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

（二）本通知所述“個人”均指自然人。

（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協(xié)議的雇員。

（四）本通知所述“工療機構”是指集就業(yè)和康復為一體的福利性生產安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當生產勞動和實施康復治療與訓練，達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設的康復車間、企業(yè)附設的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。

八、對殘疾人人數計算的規(guī)定

（一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級稅務部門會同同級財政、民政部門及殘疾人聯合會規(guī)定。

（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計扣除額的計算。

九、單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾

人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定追究有關單位和人員的責任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為內實際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為起三年內取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。

十、本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務總局會同民政部、中國殘疾人聯合會另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由民政部商財政部、國家稅務總局、中國殘疾人聯合會制定，盲人按摩機構、工療機構及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由中國殘疾人聯合會商財政部、民政部、國家稅務總局制定。

十一、本通知自2007年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001]號第一條第（九）項、財政部、國家稅務總局《關于對福利企業(yè)、學校辦企業(yè)征稅問題的通知》[（94）財稅字第003號]、《國家稅務總局關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）、財政部、國家稅務總局《關于福利企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅字[2000]35號）、《財政部 國家稅務總局關于調整完善現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅[2006]111號）、《國家稅務總局 財政部 民政部 中國殘疾人聯合會關于調整完善現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發(fā)[2006]112號）和《財政部 國家稅務總局關于進一步做好調整現行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕135號）自2007年7月1日起停止執(zhí)行。

十二、各地各級財政、稅務部門要認真貫徹落實本通知的各項規(guī)定，加強領導，及時向當地政府匯報，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯合會等部門銜接、溝通。稅務部門要牽頭建立由上述部門參加的聯席會議制度，共同將本通知規(guī)定的各項政策貫徹落實好。財政、稅務部門之間要相互配合，省級稅務部門每半年要將執(zhí)行本通知規(guī)定的各項政策的減免（退）稅數據及相關情況及時通報省級財政部門。

十三、各地在執(zhí)行中有何問題，請及時上報財政部和國家稅務總局。

財政部 國家稅務總局

二〇〇七年六月十五日