第一篇：現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)作用 2（小編推薦）

淺析內(nèi)部審計(jì)的作用

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)一系列的管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，可以幫助企業(yè)堵塞管理中的漏洞，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率、效果和投資效益。內(nèi)部審計(jì)是由各主管部門和企事業(yè)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。主要查清經(jīng)營(yíng)管理的效率、效果、資產(chǎn)的安全完整，內(nèi)部控制的健全有效等，為改進(jìn)管理與控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、保護(hù)企事業(yè)單位合法權(quán)益，提供各種改進(jìn)措施但由于各種各樣的原因，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)是由各主管部門和企事業(yè)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。主要查清經(jīng)營(yíng)管理的效率、效果、資產(chǎn)的安全完整，內(nèi)部控制的健全有效等，為改進(jìn)管理與控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、保護(hù)企事業(yè)單位合法權(quán)益，提供各種改進(jìn)措施。但由于各種各樣的原因，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

(一)內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本部門、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。它是由專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，直接受部門或企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)本部門或本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

服務(wù)對(duì)象的內(nèi)向型。內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本部門、本單位的自身需要而建立的，處于部門或單位內(nèi)部，在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本部門、本單位服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是本部門、本單位管理機(jī)構(gòu)的一部分。審查內(nèi)容的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而且還對(duì)內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，開(kāi)展效益審計(jì)，其范圍十分廣泛。

審查工作的及時(shí)性、針對(duì)性和經(jīng)常性。內(nèi)部審計(jì)人員因常年在本部門、本單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)本部門、本單位的情況了如指掌，并可隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)和信息，能隨時(shí)針對(duì)本部門、本單位的實(shí)際需要而存在的問(wèn)題，有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)工作，及時(shí)提出改進(jìn)措施，并督促執(zhí)行。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）增強(qiáng)信息的可信度和透明度，緩解信息不對(duì)稱

現(xiàn)代公司制企業(yè)中，形成契約合同的各方存在著不同動(dòng)機(jī)的信息需求，經(jīng)理層期望通過(guò)信息報(bào)告掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而為進(jìn)一步粉飾自己的業(yè)績(jī)、提高報(bào)酬而打下基礎(chǔ)；股東要關(guān)心的信息是公司的績(jī)效，并依此做出經(jīng)營(yíng)決策；潛在的購(gòu)買者也希望通過(guò)了解公司經(jīng)營(yíng)信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。那么，誰(shuí)最有資格監(jiān)督信息的真實(shí)性呢? 毫無(wú)疑問(wèn)是內(nèi)部審計(jì)，這一切都需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成。

（二）修正公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司治理機(jī)制

在傳統(tǒng)企業(yè)模式中，經(jīng)營(yíng)者與所有者合二為一，因此，二者的目標(biāo)是一致的，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值與增值是其發(fā)自內(nèi)心的需求。為了保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部中級(jí)管理層和各職能部門履行其職責(zé)的情況，當(dāng)時(shí)的內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)。在現(xiàn)代企業(yè)中，正是因?yàn)橛惺芡胸?zé)任的存在，較之傳統(tǒng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者又多了另一層擔(dān)憂，如何清楚地鑒證其履行責(zé)任的情況并由經(jīng)營(yíng)者向所有者澄清責(zé)任，以便減輕所有者對(duì)其可能發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”或“逆向選擇”的憂慮，要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能也是經(jīng)營(yíng)者的需求。與傳統(tǒng)企業(yè)模式下經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能要求不同的是，在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)的職能部門進(jìn)行審計(jì)外，還主動(dòng)地要求其能夠?qū)?jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以保證決策能力的提高。

（三）預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表

內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)部實(shí)施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表跡象的最好選擇。內(nèi)部審計(jì)師在組織中所擁有的獨(dú)特位置，熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)能力及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件和內(nèi)部控制環(huán)境的熟悉等這樣一些因素。使其有能力確定和估計(jì)標(biāo)志虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能性的信息。

（四）發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面不足

從國(guó)內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股權(quán)較為集中，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，致使經(jīng)營(yíng)管理失控，決策程序流于形式：其次，因真正的所有者虛位，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)動(dòng)力不足，不能發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的法定監(jiān)督職能；最后，外部監(jiān)督體系尚不完整，經(jīng)理人市場(chǎng)沒(méi)有形成，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后就其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有滯后性和不完整性，外部審計(jì)的獨(dú)立性難以保證，導(dǎo)致了外部監(jiān)督質(zhì)量降低。

三、影響內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的幾個(gè)因素

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不健全

有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆

不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位。這樣不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的模糊認(rèn)識(shí)

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，有許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這些認(rèn)識(shí)，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù) ”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

主要表現(xiàn)在：一是專職人員少、專業(yè)知識(shí)單

一、多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái)，大多不是專業(yè)審計(jì)人員，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧；二是審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少；三是審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少，電算化內(nèi)部審計(jì)幾乎處于空白；四是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量欠佳，審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)；五是審計(jì)行為不規(guī)范，部分審計(jì)人員喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

四、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的幾點(diǎn)措施

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位和層次

在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)，可以建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開(kāi)展工作。要提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無(wú)后顧之憂。內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，在激勵(lì)機(jī)制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，越來(lái)越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，內(nèi)部審計(jì)將有更廣闊的發(fā)展空間。

（二）科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)沖破制約作用的范圍，擴(kuò)展到促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高 盈利水平等作用的方面，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)高效地運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，深入開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)重組，生產(chǎn)力要素的優(yōu)化配置和重大投資項(xiàng)目的科學(xué)決策發(fā)揮建設(shè)性服務(wù)作用。

（三）注重內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性

內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問(wèn)題的充分性和層次性，審計(jì)的廣度和深，以及審計(jì)建議、審決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。可通過(guò)以下途徑來(lái)提高計(jì)的實(shí)效性：一是從業(yè)實(shí)際、內(nèi)審自身力、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)營(yíng)和管理過(guò)程中迫需要解決的重點(diǎn)問(wèn)作為突破口，調(diào)整部力量，加大審計(jì)力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)；二是改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。做到事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合；手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合；監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，使內(nèi)部審計(jì)有更廣闊的生存空間。要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫，做到實(shí)事求是、客觀公正地反映被審計(jì)單位的情況，提出有價(jià)值、有份量的審計(jì)建議；要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施；三是客觀公正地處理處罰。在審計(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，傲到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度。只有這樣，才能掌握主動(dòng)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

建設(shè)一支作風(fēng)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，從而建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)審計(jì)制度，以加快內(nèi)審工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐。

【參考文獻(xiàn)】

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（1）

（二）夏李君，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系探討企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)2005（10）

（三）李海英，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面面觀，現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)2005（6）

（四）林張，論內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理中作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)2005（2）

第二篇：完善公司治理結(jié)構(gòu)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[定稿]

摘要: 公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中的關(guān)鍵因素。而內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的重要組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，必須構(gòu)建健全、有效的內(nèi)部審計(jì)體系。目前在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的公司治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)任的角色并未突顯。隨著國(guó)有商業(yè)銀行股份改造步伐的加快，完善內(nèi)部審計(jì)體制迫在眉睫。內(nèi)部審計(jì)作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)一決策層和高級(jí)管倒會(huì)，應(yīng)充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，為業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行保駕護(hù)航。

關(guān)健詞: 公司治理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

在完善公司治理結(jié)構(gòu)中建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的一個(gè)重要條件。本文就銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的作用，談一點(diǎn)看法。

一、握高對(duì).行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中，要性的認(rèn)識(shí)

十六屆三中全會(huì)對(duì)深化國(guó)有商業(yè)銀行改革提出了明確的目標(biāo)，就是要真正成為‘.資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)營(yíng)安全、服務(wù)和效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)”。隨著十六屆三中全會(huì)精神的貫徹落實(shí)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行正面臨著股改上的改革。溫家寶總理在全國(guó)銀布予證券保險(xiǎn)會(huì)議上指出，國(guó)有商業(yè)銀行改革的楊心和關(guān)鍵是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)是建立側(cè)弋金融企業(yè)制度，提高銀行的發(fā)展能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的根本所在。按照黨中央的要求，中國(guó)工商鍘于這次改革把完善公司治理作為綜合改革的核心任務(wù)，把建設(shè)現(xiàn)代金融企業(yè)作為綜合改革的根本目的。

“內(nèi)控嚴(yán)密”是建設(shè)現(xiàn)代金融企業(yè)的重要目標(biāo)。內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行依賴內(nèi)部審計(jì)的有效性。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部分，也是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，更是建立良好的公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。我們必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度中作用。

l、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求。黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完老灘士會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》提出了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的若干內(nèi)容，其中一個(gè)重要方面就是要求深化國(guó)有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，要按照現(xiàn)代制度要求，規(guī)范公司股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的聘任制度，股東會(huì)決定董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員，董事會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)管理者，經(jīng)營(yíng)管理者行使用人權(quán)，并形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)者之間的制衡機(jī)制。由此可見(jiàn)，搞好公司治理，把銀行辦成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下充滿活力、管理規(guī)范、內(nèi)控嚴(yán)密、效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，已經(jīng)成為我國(guó)金融企業(yè)迫在眉睫的客觀要求。亞洲金融危機(jī)和巴林銀行倒閉事件促使商業(yè)銀行重新審視內(nèi)部控制體系，也促動(dòng)了金融企業(yè)管理層對(duì)銀行內(nèi)部控制的進(jìn)一步思考。公司治理問(wèn)題已經(jīng)得到高度重視。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在公司治理和揭露財(cái)務(wù)造假中扮演者十分重要的角色。內(nèi)部審計(jì)是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。加快現(xiàn)代金融企業(yè)制度建設(shè)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，叢根本上解決所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使金融企業(yè)真正走上自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的軌道，就需要依靠地位相對(duì)超脫的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，達(dá)到客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)及債權(quán)人的合法權(quán)益的目的，為加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制提供保障。

2、內(nèi)部審計(jì)具有不可替代性。內(nèi)部審計(jì)扎根于部門、企業(yè)單位內(nèi)部，貫穿于本單位經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)方面及其全過(guò)程，對(duì)本單位整過(guò)運(yùn)行管理機(jī)制實(shí)施適時(shí)、有效監(jiān)督，促進(jìn)加強(qiáng)管

理、暢通政令、改善經(jīng)營(yíng)和提高效益發(fā)揮重要作用是外部監(jiān)督機(jī)制無(wú)法替代的。首先，在審計(jì)的內(nèi)容、目的和作用上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很大的差別。政府審計(jì)對(duì)企業(yè)主要監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性、合法性和真實(shí)性，社會(huì)審計(jì)主要是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性合法性及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法性進(jìn)行審計(jì)外，更要對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性是否有效地執(zhí)行進(jìn)行審計(jì);在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)上，外部審計(jì)側(cè)重的是真實(shí)合法，而內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重效益性。其次，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要具體安排，其審計(jì)范圍不受限制并具有很大的靈活性，而外部審計(jì)的范圍卻是有限的;外部審計(jì)在開(kāi)展工作是，要受到時(shí)間、人力等因素的影響，且工竹具有階段性，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常地、隨時(shí)地和手郭賣不斷地監(jiān)督;另外，在對(duì)企業(yè)的了解程度和對(duì)資料信息占有的及時(shí)性和廣泛程度上，內(nèi)部審計(jì)均優(yōu)于外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有的不可替代性決定了現(xiàn)代金融企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

3、對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，也是公司治理的一個(gè)重要方面。黨的十五屆四中全會(huì)作出的關(guān)于“建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度和決策失誤追究制度，實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的決定，是從嚴(yán)治企的重要措施。近幾年來(lái)，工商銀行進(jìn)一步加大對(duì)高級(jí)管理人員的離任和責(zé)任稽核，并取得良好效果。實(shí)踐證明，對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)和反腐倡廉，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，也是公司治理的一個(gè)重要方面。

4、內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，負(fù)有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的責(zé)任。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部的要求，從2以又年起，中央企業(yè)要實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失及減值、折舊方法、壞帳列銷等會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)有更大的自主權(quán)。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度也許是一把雙刃劍，一方面要求廣大會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，真實(shí)反映和披露會(huì)計(jì)信息，另一方面，如果實(shí)行不好，就有可能造成操縱利潤(rùn)的可能性。因此，維護(hù)公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，內(nèi)部審計(jì)有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的責(zé)任。

5、當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行的現(xiàn)狀也要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。

目前，在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的過(guò)程中，國(guó)有商業(yè)銀行改革取得了顯著的成績(jī)。但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到真正商業(yè)銀行的要求，其本身還存在不少問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。如不良資產(chǎn)比例仍然較高，雖然剝離了一部分不良資產(chǎn)，但按照五級(jí)分類口徑仍較高，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大;內(nèi)控制度不健全，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的制約，金融違法違規(guī)行為屢禁不止，金融案件時(shí)有發(fā)生;國(guó)有商業(yè)銀行的盈利能力低，資本利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、人均利潤(rùn)率仍大大低于國(guó)際水平，存在的問(wèn)題實(shí)質(zhì)是金融體制和機(jī)制不健全，沒(méi)有建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，沒(méi)有真正擺脫行政機(jī)構(gòu)色彩，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，經(jīng)營(yíng)機(jī)制還沒(méi)有根本轉(zhuǎn)換，內(nèi)部控制薄弱，缺乏有效的自我約束機(jī)制。所有這些迫切要求盡快建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的一個(gè)重要條件。任何一家企業(yè)有序高效運(yùn)行都離不開(kāi)有力的內(nèi)部控制機(jī)制，其重點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，國(guó)家審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等有關(guān)法律，在2003年5月頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo);國(guó)家機(jī)關(guān)、金融企業(yè)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。該規(guī)定從法律上確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中地位，有利于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。因而，建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于規(guī)范企業(yè)行為，提升公司企業(yè)治理水平，維護(hù)公司和股東的合法權(quán)益將起到積極的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用，是內(nèi)部審計(jì)部門行使職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程產(chǎn)生的客又見(jiàn)玫果。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾指出“內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門一單位在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”。據(jù)此國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮好以下幾方面的作用:

1、發(fā)揮好監(jiān)督和服務(wù)作用。在現(xiàn)代金融企業(yè)制度下，內(nèi)部審汁要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)部審計(jì)最主要的職能是發(fā)現(xiàn)和管理刊險(xiǎn)，并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理建議。因此內(nèi)部審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從彭昔防弊，逐步向?qū)︺y刁錄經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)控制和保障統(tǒng)一法人經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成方向轉(zhuǎn)變。即從真實(shí)性、合規(guī)性為主向乒臉性、業(yè)紹律毛審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。突出楊自業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，要運(yùn)用定量和定性的方法準(zhǔn)確分析、汁量和評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)、各崗位、各部門、各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)乒臉做出準(zhǔn)確、及時(shí)的評(píng)價(jià)和警示。要通過(guò)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)方面為銀行提供幫助等工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理過(guò)程不可或缺的重要作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作要將重心偏重于全業(yè)管理功能的發(fā)揮以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程序的審查和評(píng)價(jià)。在銀行經(jīng)營(yíng)的安全與發(fā)展上接男毛真正意義的保證，起其他部門不可替代的作用，促進(jìn)公司治理不斷完善。

2、發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)審計(jì)方式方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)由事后向業(yè)務(wù)全過(guò)程和內(nèi)部評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。要積極組織實(shí)施事前、事中審計(jì)，把審計(jì)工作貫穿于銀行經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，變事中為事前防范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正解決，最大限度地避免夕臉，確保銀行的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以便更好地為經(jīng)營(yíng)管理者和投資者提供服務(wù)。采取科學(xué)的方法定期對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，督促和監(jiān)督各級(jí)管理部門認(rèn)真履行管理職能使決策層能夠從總體上把握其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制情況，并做出正確的決策。同時(shí)內(nèi)部審討要調(diào)整傳統(tǒng)的審計(jì)手段，探索新的審計(jì)手段，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法由以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，要充分利用銀行的先進(jìn)電子技術(shù)手段，廣泛利用訓(xùn)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和全面開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。根據(jù)“新巴塞爾協(xié)議”精神和銀行業(yè)審慎經(jīng)營(yíng)的要求，建立一套科學(xué)可行的非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)瞥監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系。要通過(guò)運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期對(duì)各級(jí)行經(jīng)營(yíng)管理的整體性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3、發(fā)揮增值的作用。內(nèi)部審計(jì)要借鑒國(guó)際現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，采用邏輯性的審計(jì)方法和科學(xué)的抽樣方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治瑙丈程的有效性，改善經(jīng)營(yíng)和增加組織的價(jià)值，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)，提高內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，審計(jì)的內(nèi)容要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審偉秘決策審計(jì)等方面 延伸。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)在資金、人員和財(cái)產(chǎn)等方面發(fā)揮最大效益，揭示出企業(yè)存在問(wèn)題的根源。同時(shí)利用審計(jì)所掌握的內(nèi)部信息，為企業(yè)深化改革提出合理化建議，為企業(yè)決策服務(wù)。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效使用資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出切實(shí)的評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)性、業(yè)績(jī)性審計(jì)中發(fā)揮更大的作用。

4、發(fā)揮“參謀”作用。內(nèi)部審計(jì)在職能上不再是單一的監(jiān)督者，而是監(jiān)督評(píng)價(jià)職能并重，“警察、參謀”角色同演，要逐步向評(píng)價(jià)職能和參謀角色傾斜。內(nèi)部審計(jì)要成為銀行決策層獲取可靠信息的重要來(lái)源;要緊緊圍繞本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點(diǎn)問(wèn)題、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，深人開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，將問(wèn)題查深查透，大膽反映和揭露，提出具有針對(duì)性、能解決實(shí)際問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)和切實(shí)可行建議，消除群眾的疑慮，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù);通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的事前、事中審計(jì)，使審計(jì)的時(shí)效性和預(yù)防性進(jìn)一步增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要在完善公司治理過(guò)程中充分發(fā)揮內(nèi)審作用，必須加強(qiáng)制度、機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，建立一套較為完整的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)有據(jù)可依，有章可循，確保內(nèi)部審計(jì)工作的法律化、制度化和規(guī)范化。二是要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確內(nèi)部審計(jì)的地位。要按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求，建立起對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)不受其他方面的干擾，在公司治理機(jī)制中充分發(fā)揮作用。三是要按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，高度重視人才的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化和提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員成為一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的需要，建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的符合現(xiàn)代商業(yè)銀行要求的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。四是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和要求開(kāi)展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為。同時(shí)要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，避免審計(jì)工作的隨意性。強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，做到責(zé)任到人，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代金融企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)成為金融企業(yè)自我發(fā)展的需要，成為現(xiàn)代金融企業(yè)管理的有力手段，是強(qiáng)化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，具有其他部門無(wú)法替代的作用。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新路子、新方法、為我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和確保金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

第三篇：公司治理與內(nèi)部審計(jì)

基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

【內(nèi)容摘要】 本文以分析公司治理的本質(zhì)為切入點(diǎn)引出公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，揭示內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的運(yùn)作機(jī)理，并闡明內(nèi)部審計(jì)治理功能運(yùn)行的基礎(chǔ)，旨在從完善公司治理的角度，探尋內(nèi)部審計(jì)在治理層面的建設(shè)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 治理機(jī)制

引言

近幾年在國(guó)際上隨著一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國(guó)世通公司由內(nèi)部審計(jì)牽出假賬大案更使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了各方面的認(rèn)同，甚至公司治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認(rèn)識(shí)。最近國(guó)外大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司業(yè)績(jī)等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。而且從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）自1947年以來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義（包括內(nèi)部審計(jì)的范圍、職責(zé)、服務(wù)對(duì)象等）的7次①調(diào)整中可以看到，內(nèi)部審計(jì)盡管是因企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當(dāng)前世界范圍內(nèi)的公司治理變革對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問(wèn)題研究的新焦點(diǎn)。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報(bào)告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》中提出內(nèi)部審計(jì)的定義，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過(guò)修訂《職責(zé)說(shuō)明書》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。

可見(jiàn)，公司治理實(shí)質(zhì)上不是解決公司具體的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，而是通過(guò)恰當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)利配置，有效地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，并形成科學(xué)的決策程序和權(quán)力制衡，從而實(shí)現(xiàn)公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機(jī)制，減少、遏止道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計(jì)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價(jià)值；③形成有效的決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，為公司長(zhǎng)期有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關(guān)系。

1、同一性

公司治理與內(nèi)部審計(jì)的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來(lái)的代理行為。不同利益方之間不一致的目標(biāo)函數(shù)在不對(duì)稱信息及不完備契約的現(xiàn)實(shí)特性下不可避免會(huì)誘發(fā)委托—代理問(wèn)題，于是建立在委托—代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司這種組織形式就產(chǎn)生了在上層建立公司治理的需求。而內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財(cái)產(chǎn)所有者為保證受托財(cái)產(chǎn)的完整、安全而對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。公司治理希望通過(guò)相應(yīng)的制度安排平衡不對(duì)稱信息來(lái)維系各利益方之間的相互制衡關(guān)系以及促進(jìn)相互之間良好的信息溝通，而內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)則增強(qiáng)了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題。

2、互動(dòng)性

公司治理是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展、保證內(nèi)部審計(jì)治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學(xué)決策提供真實(shí)、正確的信息支持，是治理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。

三、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)作機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化顯示內(nèi)部審計(jì)與公司治理的密切關(guān)系在實(shí)務(wù)中日益得到加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)觸及并參與治理層面的機(jī)制運(yùn)作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵(lì)和決策三大機(jī)制并促之有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段。由此，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督治理機(jī)制

近幾年大量國(guó)內(nèi)外陸續(xù)曝光的公司財(cái)務(wù)丑聞事件顯示，內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制失效、相關(guān)權(quán)力得不到制約是公司內(nèi)部治理失衡的重要因素。作為公司對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展對(duì)公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題，分析偏差并提出改進(jìn)方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學(xué)決策提供支持。

四、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)行條件

面對(duì)治理的需要，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)被推向了公司治理層面，IIA為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)致力于新的實(shí)務(wù)框架的研究。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)提出了屬性標(biāo)準(zhǔn)，描述了開(kāi)展內(nèi)審活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，指明了內(nèi)部審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

1、“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式確定，這一確定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)?！雹僭摌?biāo)準(zhǔn)提出了保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的建議。權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限得到公司的權(quán)威認(rèn)可，從而能為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的正常工作提供較高的保障。

2、“獨(dú)立性與客觀性——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”。②該標(biāo)準(zhǔn)確立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、客觀的鑒定和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)開(kāi)展是 ①② 《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1000條標(biāo)準(zhǔn)。

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1100條標(biāo)準(zhǔn)。

審機(jī)構(gòu)自然而然被強(qiáng)加了國(guó)家監(jiān)督的職責(zé)，因此許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生排斥感，使其得不到重視，內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)在建設(shè)的動(dòng)力。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。政府及相關(guān)部門應(yīng)該逐步從推動(dòng)內(nèi)審建設(shè)的主導(dǎo)地位向引導(dǎo)、服務(wù)內(nèi)審建設(shè)的角色轉(zhuǎn)換，要側(cè)重于通過(guò)外部制度基礎(chǔ)方面的建設(shè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律、通過(guò)推進(jìn)國(guó)際相關(guān)學(xué)術(shù)、經(jīng)驗(yàn)交流給予內(nèi)部審計(jì)以理論和技術(shù)支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內(nèi)審建設(shè)需求，使內(nèi)審建設(shè)成為企業(yè)自覺(jué)的一種自身建設(shè)行為。

2、重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織模式普遍存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，最早作為財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)盡管這幾年地位有所提高，但其機(jī)構(gòu)設(shè)置多數(shù)還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。這里既有公司治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的原因，更有公司治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)治理環(huán)境的因素。考慮到我國(guó)目前不論從理論政策層面還是實(shí)務(wù)技術(shù)層面都在倡導(dǎo)和推廣以董事會(huì)為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)可

第四篇：現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)

[摘要] 現(xiàn)代公司的多層次相關(guān)利益主體治理結(jié)構(gòu)，要求企業(yè)在制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)，要兼顧股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者多方相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)還要考慮最佳的社會(huì)貢獻(xiàn)率。以現(xiàn)金流量最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，能夠較好地體現(xiàn)相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，引導(dǎo)企業(yè)整體協(xié)調(diào)地可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 相關(guān)利益主體；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；現(xiàn)金流量

企業(yè)是營(yíng)利性組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿是獲利。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和理財(cái)觀念、技術(shù)的不斷變化，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)的建立，直接制衡和影響著企業(yè)理財(cái)行為和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確定與實(shí)現(xiàn)。本文擬從多層次財(cái)務(wù)管理主體的角度，探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的問(wèn)題。一

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層構(gòu)成了公司財(cái)務(wù)管理的主體層次結(jié)構(gòu)。股東作為資本所有者，將資本投入到公司并形成法人財(cái)產(chǎn)后，委托由股東選舉產(chǎn)生的董事會(huì)監(jiān)管法人財(cái)產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)。董事會(huì)聘任并委托經(jīng)理層負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)。在這樣的一種公司治理框架中，存在著兩種不同的理論模型。

（一）相關(guān)利益主體的治理模型。公司作為法人實(shí)體，是各種生產(chǎn)要素、各利益主體為了營(yíng)利達(dá)到各自目的而組合的一種有效率的契約組織。[1]這里的相關(guān)利益指與企業(yè)存在利益關(guān)系的股東、債權(quán)人、職工、關(guān)聯(lián)方等?；谶@一原則，財(cái)務(wù)是實(shí)行分權(quán)管理的，財(cái)務(wù)決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)分屬股東會(huì)、董事會(huì)以及以總經(jīng)理為首的行政指揮系統(tǒng)。由于利益均沾，每一個(gè)利益關(guān)系人都要直接或間接或多或少地影響并操縱著公司的治理。公司作為由物質(zhì)資本所有者組成的聯(lián)合體，當(dāng)然就應(yīng)由利益相關(guān)者共同治理。目前此種模型應(yīng)用較為廣泛。

（二）以股東為主的單邊治理模型。在公司的資產(chǎn)中，部分來(lái)自股東投資轉(zhuǎn)換成為權(quán)益性資本，部分來(lái)自債權(quán)人資本。由于負(fù)債取得資金而形成的債權(quán)僅行使求償本金與收益的權(quán)利，不直接參與企業(yè)利潤(rùn)的分配，因而就決定了債權(quán)人在很大程度上不能參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。而股東作為公司的主人，要求獲得巨額利潤(rùn)在他們之間進(jìn)行分配，所以股東最在乎企業(yè)的興衰成敗，當(dāng)然地成為公司治理主體的核心。此種治理模型的關(guān)鍵問(wèn)題在于運(yùn)用何種機(jī)制迫使經(jīng)營(yíng)者將公司的利潤(rùn)真實(shí)地返還給股東，以及如何防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。其實(shí)質(zhì)是所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的約束和監(jiān)督問(wèn)題。

二

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)效果的基本標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，任何理性人的行為都符合效用最大化原則。財(cái)務(wù)主體都會(huì)站在自己的立場(chǎng)上，追求自身利益最大化。[2]在現(xiàn)行的政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境下，任何一家公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展都不可避免地受到各利益相關(guān)者不同程度的影響。因此，基于相關(guān)利益主體的治理模型，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)受到以下幾個(gè)相關(guān)利益主體的影響。

（一）股東。在多層次財(cái)務(wù)管理主體中，股東以其投入資產(chǎn)的份額，依法享有對(duì)公司的所有權(quán)。換言之，股東即為公司主人，當(dāng)然要求財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的愿望最為強(qiáng)烈。在制定財(cái)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程中，股東考慮的因素也最多，往往趨向于股東財(cái)富最大化。這也符合公司制企業(yè)生存發(fā)展的初衷。這一財(cái)務(wù)目標(biāo)往往運(yùn)用每股收益和每股凈資產(chǎn)兩個(gè)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。我們知道每股收益=凈利潤(rùn)/普通股數(shù)，每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益/普通股數(shù)。每股收益并不反映股票所含有的風(fēng)險(xiǎn)，其收益高低僅反映潛在的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)和盈利預(yù)測(cè)，同時(shí)收益多不一定意味著多分紅，還要考慮公司的股利分配政策。而每股凈資產(chǎn)因其是用歷史成本計(jì)量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力，僅從理論上提供了股票的最低價(jià)值，其凈資產(chǎn)價(jià)值高低僅為每股市價(jià)提供參照。所以對(duì)于普通股東來(lái)講，為了多得眼前利益，就不考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。往往在稅后利潤(rùn)分配中很難做到留存收益和股利分配的合理兼顧，也不關(guān)注公司的資產(chǎn)質(zhì)量，特別是對(duì)債權(quán)人等其他利益相關(guān)者顧及不夠。

（二）債權(quán)人。債權(quán)人雖不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，但由于企業(yè)的興衰成敗直接關(guān)系到該債

權(quán)本金和收益能否如數(shù)歸還的問(wèn)題。所以在企業(yè)舉債之初，債權(quán)人一般要提出一些限制性條款，比如投資方向、投資規(guī)模、資金用途等，不得發(fā)行新債或限制發(fā)行新債的數(shù)量，以保證該債權(quán)能夠得到求償。這在一定程度上迫使企業(yè)保守性經(jīng)營(yíng)，只能投資于一些低風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健型的項(xiàng)目或行業(yè)，同時(shí)要求企業(yè)保持良好的資金結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)膬攤芰Α＿@必然影響到財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定。

（三）職工。生產(chǎn)管理一線的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工群眾雖然沒(méi)有公司的所有權(quán)，但一切最基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要他們來(lái)完成。他們是企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造者，有權(quán)分享收益。他們工作的積極性很大程度上需要物質(zhì)報(bào)酬來(lái)激勵(lì)。這就需要巨額利潤(rùn)予以保障。制定財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)，利潤(rùn)最大化成為首選的一種。它在一定程度上，能夠促進(jìn)企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為中心，具有較強(qiáng)的貨幣性和可控性，較直接地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。但利潤(rùn)最大化指標(biāo)未能反映所獲利潤(rùn)與投入資本額的關(guān)系，獲得收益與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小，目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的矛盾，而且沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，是靜態(tài)指標(biāo)，不利于動(dòng)態(tài)評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。故存在較大缺陷。

（四）政府。在很多上市公司背后，大部分是通過(guò)原來(lái)國(guó)有企業(yè)改制轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)的。近年來(lái)隨著所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)施國(guó)有股配售及股權(quán)置換后，部分產(chǎn)權(quán)換取了資金為企業(yè)發(fā)展注入了新的活力，同時(shí)也有力地推動(dòng)了上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善。盡管這一步伐走得很大，但底線是國(guó)有股必須處于相對(duì)控股地位。這就使得企業(yè)生存發(fā)展必須考慮員工就業(yè)、國(guó)家稅收、資源配置及環(huán)境保護(hù)等社會(huì)因素，帶有很濃的政治色彩?；诖?，在制定財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)，考慮社會(huì)效益比較多一點(diǎn)，更注重企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任的一致性。目前社會(huì)資源配置最大化的觀點(diǎn)較為流行。該財(cái)務(wù)目標(biāo)，既要做到投資者資本有效增值最大化，員工期望薪金收入最大化，還要滿足政府期望的社會(huì)貢獻(xiàn)最大化和公眾期望的社會(huì)責(zé)任與績(jī)效最大化。在對(duì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行配置、開(kāi)發(fā)利用和分配時(shí)，應(yīng)遵循社會(huì)規(guī)則、經(jīng)濟(jì)規(guī)則、資源規(guī)則和環(huán)境規(guī)則，做到公平與效率的統(tǒng)一

三

本文贊同現(xiàn)金流量最大化。用現(xiàn)金凈流量來(lái)替代利潤(rùn)指標(biāo)，其合理性有三：

1、我們知道利潤(rùn)的形成，在會(huì)計(jì)核算中是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則而得來(lái)的結(jié)果，有一定的科學(xué)性。但隨著誠(chéng)實(shí)信用、現(xiàn)金至上觀念的逐步確立，同時(shí)存在著大量的往來(lái)賬項(xiàng)，利潤(rùn)中部分未變現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，賬面數(shù)字遠(yuǎn)沒(méi)有現(xiàn)金帶來(lái)的直觀效應(yīng)好。所以目前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有用現(xiàn)金流量取代利潤(rùn)指標(biāo)的趨向。

2、會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)前提是會(huì)計(jì)分期。如果從企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)來(lái)看，各利潤(rùn)或盈或虧相抵消，利潤(rùn)總計(jì)與現(xiàn)金凈流量總計(jì)是相等的。這從會(huì)計(jì)核算上看也是符合實(shí)際的。

3、我們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，而我國(guó)利潤(rùn)核算模式受折舊方法、稅目稅率等人為因素的影響和約束較大，核算的口徑在企業(yè)間、地區(qū)間和行業(yè)間不大一致。相反在投資分析中現(xiàn)金流動(dòng)狀況比利潤(rùn)盈虧狀況更重要，用現(xiàn)金流量指標(biāo)能更好地客觀評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際的贏利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力。它是一種通用的概念，極少受到各國(guó)政策的影響，能進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)間的橫向與縱向的可比性。

以上是從會(huì)計(jì)核算的微觀專業(yè)角度探討用現(xiàn)金流量指標(biāo)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的合理性。我們還可以從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制、組織形式和理財(cái)觀念及財(cái)務(wù)管理主體對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響等層面來(lái)探討這種合理性。

1、從財(cái)務(wù)本質(zhì)來(lái)看，投資者、債權(quán)人從事投資與信貸的主要目的是增加未來(lái)的現(xiàn)金資源。他們?cè)谧龀鐾顿Y決策時(shí)，必須要考慮利息的收取及本金的償還、股利獲得的保障程度。而股東的財(cái)富、公司的利潤(rùn)、職工的薪酬以及社會(huì)資源都要通過(guò)最一般的等價(jià)物—貨幣來(lái)衡量與體現(xiàn)，這些均取決于企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有牢固樹(shù)立現(xiàn)金至上的觀念，并以此為目標(biāo)采取各種積極的措施努力收現(xiàn)，加快資金流通，才有能力維持企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利。

2、從財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的角度看，現(xiàn)金流量多寡為企業(yè)利用各資本要素展開(kāi)有效的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)提供了

最直接的市場(chǎng)導(dǎo)向。[4]經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流入本質(zhì)上代表了企業(yè)自我創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，盡管企業(yè)取得現(xiàn)金流入還可以通過(guò)對(duì)外籌資的途徑，但籌融資的成敗、債務(wù)本金的償還最終取決經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流入。因此利用現(xiàn)金流量指標(biāo)可以幫助投資者、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)能力、支付股利能力以及對(duì)外籌資的能力。這是其他財(cái)務(wù)目標(biāo)無(wú)法統(tǒng)攝的。

3、現(xiàn)金流量指標(biāo)具有更廣泛的經(jīng)濟(jì)意義。股東財(cái)富的多寡，僅能反映企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，但含有較大的不確定性和投機(jī)性。企業(yè)利潤(rùn)信息，雖然也具有很大的綜合性，但它只表明企業(yè)會(huì)計(jì)期間最終生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的優(yōu)劣。[5]而現(xiàn)金凈流量的多少，能清楚表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)是否順暢、資金余缺狀況、償債能力的大小、對(duì)外投資是否恰當(dāng)?shù)?，更為直接客觀。同時(shí)通過(guò)分析本期凈利與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之差異及其原因，便于投資者、債權(quán)人更合理預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。

4、從財(cái)務(wù)管理主體來(lái)看，無(wú)論是股東、債權(quán)人，還是經(jīng)營(yíng)者和廣大職工群眾，經(jīng)營(yíng)成果的多寡是用能以貨幣計(jì)量的現(xiàn)金流量來(lái)衡量的。股東寧愿獲得直接的現(xiàn)金股利，而不愿配給多余的股票股利。債權(quán)人希望盡早收回本金和利息，投入到更高回報(bào)的項(xiàng)目中去，而不愿付出過(guò)多的機(jī)會(huì)成本和收賬費(fèi)用來(lái)獲得所謂的高額回報(bào)。經(jīng)營(yíng)者寧愿盡早收回現(xiàn)金，加快物流、信息流，而不愿付出更多的管理成本和存儲(chǔ)費(fèi)用。廣大職工群眾寧愿獲得具有較強(qiáng)變現(xiàn)能力的現(xiàn)金及等價(jià)物，將其投入到消費(fèi)領(lǐng)域中，也不愿懷抱變現(xiàn)較差的有價(jià)證券及其他形式的報(bào)酬。根據(jù)相關(guān)利益主體治理模型，不同主體所制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)勢(shì)必會(huì)影響其他利益者的經(jīng)濟(jì)利益。而使用現(xiàn)金流量最大化指標(biāo)，能使經(jīng)濟(jì)利益變?yōu)橛操Y源，客觀上兼顧了公平與效率原則，顧及到了各方的經(jīng)濟(jì)利益。

以上分析表明，將現(xiàn)金流量最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，有利于建立企業(yè)內(nèi)部的利益均衡機(jī)制，能夠?qū)⑺姓?、?jīng)營(yíng)者和利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益統(tǒng)一起來(lái)，其貨幣性、可控性和統(tǒng)一性較好，可以為企業(yè)整體協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的指導(dǎo)作用。

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第五篇：現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

序 言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)制度在中西方文化的交融和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中逐漸得到發(fā)展和完善，作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)也得到了進(jìn)一步的完善和發(fā)展，并對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展壯大做出了重要的貢獻(xiàn)。但是伴隨著改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，特別是我國(guó)加人WTO以后，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)面臨著來(lái)自世界各地企業(yè)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，要想在日趨白熱化的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，就必須不斷的完善企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，如此，則必須要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，很多企業(yè)已經(jīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了較為深刻的認(rèn)識(shí)，也在一定程度上得到了重視，并付之于管理實(shí)踐中來(lái)，為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)效益的提高奠定了良好基礎(chǔ)。但是伴隨著改革開(kāi)放的日益深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在人員素質(zhì)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)質(zhì)量等方面日益暴露出許多尚待完善之處，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，依然是任重道遠(yuǎn)。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)的概念及其關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)是指符合社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體要求，在國(guó)家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度下由部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依國(guó)家有關(guān)法規(guī)，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制提供了前提條件，是企業(yè)改革的方向，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容

1、堅(jiān)持以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)受權(quán)或接受委托，應(yīng)經(jīng)常開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)：審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確 1 性和完整性；審查財(cái)務(wù)收支的合法性，有無(wú)違法違紀(jì)行為；審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況；審查會(huì)計(jì)組織是否健全和會(huì)計(jì)制度是否得到貫徹執(zhí)行。具體對(duì)企業(yè)的產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)重點(diǎn)檢查評(píng)價(jià)各種資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性；檢查流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的真實(shí)完整性、合法性；檢查流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的真實(shí)性及其結(jié)構(gòu)的合理性；同時(shí)檢查各種收入是否按規(guī)定全部入賬，各種支出是否合法等。只有通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，才能真實(shí)地反映出企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和損益核算的情況。為了維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)益，達(dá)到其保值增值的目的，既要注重對(duì)國(guó)家資本金的審計(jì)，審查產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確，所有者權(quán)益是否得到保障，是否貫徹了資本金保全的原則；也要注重對(duì)公積金、公益金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)，檢查其來(lái)源是否真實(shí)合理，使用是否符合規(guī)定；并要注重對(duì)產(chǎn)權(quán)界定的審計(jì)，檢查國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定是否依據(jù)“誰(shuí)投資，誰(shuí)受益”的原則；同時(shí)還要注重對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的審計(jì)，檢查評(píng)估的真實(shí)性、學(xué)性、合理性；還要注重對(duì)國(guó)有資產(chǎn)收益的審計(jì)，檢查收益是否真實(shí)，分配是否合規(guī)等。

2、重點(diǎn)抓好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)不僅要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況，而且還要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。首先，要檢查評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否從企業(yè)整體利益出發(fā)，堅(jiān)持微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益；檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)政策。其次，要審查企業(yè)的產(chǎn)供銷計(jì)劃、人財(cái)物管理、經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)控制度等是否健全、科學(xué)、合理、有效。再次，以降低成本為核心，審查企業(yè)投入、產(chǎn)出的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有效率性、效果性及經(jīng)濟(jì)性。第四，各項(xiàng)目審計(jì)完畢后，應(yīng)進(jìn)行綜合分析，找出薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞，以便提出針對(duì)性的意見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)始終以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為中心，并不斷地拓寬效益審計(jì)的領(lǐng)域，堅(jiān)持根據(jù)本單位的實(shí)際情況，積極開(kāi)展審計(jì)工作。針對(duì)所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和具體的措施，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、積極推行內(nèi)部控制制度審計(jì)

開(kāi)展內(nèi)部控制制度評(píng)審主要包括：審查制定內(nèi)部控制制度是否與國(guó)家的法律法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度相背離，有無(wú)違法行為；審查制定的內(nèi)部控制制度是否與職能部門各自職責(zé)相協(xié)調(diào)，是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、采取的控制方法和措施是否合理；審查所制定內(nèi)部控制制度是否對(duì)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效控制，評(píng)價(jià)其使用效益和運(yùn)用效果。

4、大力開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)，其一是為經(jīng)營(yíng)決策者提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的策略；其二是對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目投資等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以防決策失誤，避免經(jīng)濟(jì)損失；其三是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出具體的、有針對(duì)性和可操作性的改進(jìn)意見(jiàn)和建議；其四是對(duì)企業(yè)各種決策實(shí)施后取得的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者迅速了解措施是否得當(dāng)，決策是否合理，企業(yè)資源是否充分利用。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能

審計(jì)的職能是指審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。

1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的基本職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)職能是由審計(jì)的性質(zhì)所決定的。他主要是通過(guò)審計(jì)，檢查和督促被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運(yùn)行；檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，借以揭露違法違紀(jì)，制止損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷，進(jìn)而追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)人員從依法檢查到依法評(píng)價(jià)，從依法做出審計(jì)處理處罰決定到督促?zèng)Q定的執(zhí)行，無(wú)不體現(xiàn)著審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)作出分析和判斷，肯定成績(jī)，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，尋求提高效率和效益的途徑。審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案、是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全有效，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)可靠，以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否合理有效等諸多方面所經(jīng)行的評(píng)價(jià)，都可以作為改善經(jīng)營(yíng)管理建議的依據(jù)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，效益審計(jì)最能體現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。

3、經(jīng)濟(jì)鑒證職能

經(jīng)濟(jì)鑒證是審計(jì)人對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料經(jīng)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、公允性、合法性，并出具證明性審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)管理層提供確切的信息，以取信于社會(huì)公眾。西方人認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),它是一種管理控制,其作用是衡量評(píng)價(jià)其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開(kāi)了內(nèi)部審計(jì),最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對(duì)企業(yè)既定方針、計(jì)劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉,就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(ＩＬＡ)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中也認(rèn)為:“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),是一種通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的控制”。

（四）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的作用

1、開(kāi)展常規(guī)審計(jì)促進(jìn)，企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，企事業(yè)單位的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須受法律和行政法規(guī)的約束，必須依法經(jīng)營(yíng)，正確處理本單位與國(guó)家、職工和其他單位的利益關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)常規(guī)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，可以增強(qiáng)企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國(guó)家法律、行政法規(guī)的行為，嚴(yán)肅經(jīng)濟(jì)紀(jì)律，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)本單位合法經(jīng)營(yíng)。

2、開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)審，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)任分明、管理科學(xué)，并且應(yīng)建立和完善自我約束機(jī)制。而單位內(nèi)部控制正是自我約束機(jī)制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制健全性、有效性的測(cè)試，揭露內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，對(duì)促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明，相互制約的機(jī)制，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)，提高整體素質(zhì)和管理水平，都會(huì)產(chǎn)生重要的作用。

3、開(kāi)展效益審計(jì)，促進(jìn)自我發(fā)展，不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)把企業(yè)推向市場(chǎng)，企業(yè)只有按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存并求得發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，這就注定了開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展效益審計(jì)，可以避免決策失誤而給企業(yè)帶來(lái)的損失，促進(jìn)企業(yè)最大限度的減少投入、增加產(chǎn)出、提高質(zhì)量、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我發(fā)展。

（五）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的重要性

1、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的需要

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，客觀上要求企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化，價(jià)值規(guī)律的作用調(diào)整資源結(jié)構(gòu)，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化組合，以最少的投人取得最佳的經(jīng)營(yíng)成果。要達(dá)到上述目的，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)行內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理過(guò)程的組成部分，是一種防御機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)公司有效地控制、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高公司價(jià)值。企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，帶動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)控制度。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的重要組成部分。

2、內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)完全置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中，成為真正意義上的法人，這不僅要求企業(yè)面向市場(chǎng)建立健全經(jīng)營(yíng)機(jī)制，而且要求企業(yè)從自身的需要建立強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，來(lái)監(jiān)督和保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的正常運(yùn)行以促進(jìn)企業(yè)的生存與發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，也是使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的現(xiàn)實(shí)需要。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況得到了質(zhì)的改善，為最終完善內(nèi)審制度提供了必要的條件

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)行了一系列改革，逐漸在內(nèi)部各管理層次之間因分權(quán)而形成了明確的委托和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，為企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)才可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在內(nèi)部各管理層次之間實(shí)行分權(quán)管理，并強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。因而，我們可以預(yù)見(jiàn)，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，我國(guó)未來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度將會(huì)比現(xiàn)在發(fā)展得更快更好。據(jù)國(guó)家審計(jì)署不完全統(tǒng)計(jì)，從2002年至2007年的五年間，國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)項(xiàng)目198萬(wàn)個(gè)，查出損失浪費(fèi)金額652.9億元，提出被采納意見(jiàn)102.9萬(wàn)條，發(fā)現(xiàn)大案要案線索9841件。

(二)法律環(huán)境在逐步改善

審計(jì)工作都要依法進(jìn)行，同時(shí)各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度也是審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高度依賴法律環(huán)境。在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立過(guò)程中，國(guó)家法律制度得到相映的完善，法律環(huán)境逐步完善。如2006年初，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，與此同時(shí)開(kāi)始實(shí)施了新修訂的《審計(jì)法》和《公司法》。目前，這些制度法規(guī)與《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)已基本接軌。

(三)科技教育文化環(huán)境迅速提高，但與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相比較，仍然存在很大的差距

審計(jì)學(xué)及審計(jì)工作是伴隨科技的發(fā)展而發(fā)展的?？萍冀逃幕h(huán)境影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段，一定程度上決定了人民大眾對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的支持和配合程度，而且還決定了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，從而影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率和效果。目前隨著我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)人員的教育水平不斷提高，但是由于經(jīng)濟(jì)體制等多方面的原因，我國(guó)人民大眾及工作人員素質(zhì)仍不能達(dá)到西方發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，這也在很大程度上制約著內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展。

(四)審計(jì)組織體系模式逐漸優(yōu)化，但內(nèi)部審計(jì)的地位還沒(méi)有得到質(zhì)的改變

審計(jì)組織體系模式?jīng)Q定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)國(guó)家審計(jì)組織體系中的地位和作用。現(xiàn)階段的“國(guó)家(政府)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)有各自的審計(jì)領(lǐng)域，相對(duì)獨(dú)立，共同推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展”的“三馬駕車，并駕齊驅(qū)”模式，這種模式承認(rèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有用的領(lǐng)域?yàn)楸酒髽I(yè)內(nèi)部，從而擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自主權(quán)，使內(nèi)部審計(jì)有可能從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，確定審計(jì)工作內(nèi)容和目標(biāo)，更好地發(fā)揮其作用。但是由于管理層的漠視內(nèi)部審計(jì)地位并沒(méi)有得到質(zhì)的改變。

(五)國(guó)際環(huán)境對(duì)我國(guó)的內(nèi)審制度的影響越來(lái)越大，我國(guó)也在逐漸融人到國(guó)際社會(huì)中去

國(guó)外企業(yè)直接在我國(guó)投資辦企業(yè)，在向我國(guó)投人資金和先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)，也帶來(lái)了先進(jìn)的管理制度和經(jīng)驗(yàn)，輸人了國(guó)外先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在科技交流過(guò)程中，引進(jìn)的先進(jìn)科技，促進(jìn)了我國(guó)科技進(jìn)步，間接影響了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的手段，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度逐漸與國(guó)際同步。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用且獨(dú)立性差

許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)在企業(yè)管理工作中的重要性認(rèn)識(shí)不足，加之我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的 5 地位不明確，使得不少單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性差，從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并、內(nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入其他部門的情況，往往審計(jì)人員數(shù)量只有在職職工總數(shù)的1%，甚至不到，使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，流于形式，沒(méi)能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用。如巨額虧空的鄭百文事件、不重視風(fēng)險(xiǎn)管理的鄭州亞細(xì)亞、秦池標(biāo)王的沒(méi)落、紅塔集團(tuán)高管腐敗、四川長(zhǎng)虹國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、三九集團(tuán)的瀕臨崩潰，這一系列的經(jīng)濟(jì)大案后面無(wú)不映射出一個(gè)共同的問(wèn)題，那就是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)控制制度不健全

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制能夠起到相互牽制、防止發(fā)生錯(cuò)誤和弊端或大大減少錯(cuò)弊發(fā)生概率的作用。我國(guó)設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多,但由于對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有較高認(rèn)識(shí)和其設(shè)置與運(yùn)行受制于成本效益原則，部分企業(yè)為了降低成本，往往縮減必要的內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制沒(méi)有能夠跟上時(shí)代的發(fā)展。還有內(nèi)部審計(jì)還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，還未能真正實(shí)現(xiàn)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。此外,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核,實(shí)際運(yùn)行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

（三）審計(jì)方法相對(duì)落后

長(zhǎng)久以來(lái)，內(nèi)審人員在審計(jì)方法上仍以事后審計(jì)為主，只從事財(cái)務(wù)收支或配合紀(jì)檢監(jiān)督部門進(jìn)行違紀(jì)事項(xiàng)方面的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖有涉足，但缺乏重視。并且在技術(shù)上仍以詳查為主，計(jì)算機(jī)雖已運(yùn)用于審計(jì)領(lǐng)域，但目前僅停留在文字處理和使用EXCEL電子表格上，較成熟的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件尚未投入實(shí)際運(yùn)用。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高,影響審計(jì)質(zhì)量的提高

內(nèi)部審計(jì)不僅人員數(shù)量少而且人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)人員面臨的一個(gè)重大問(wèn)題是知識(shí)的深度不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)零星無(wú)體系，很難把握住內(nèi)部控制制度的宏觀性與內(nèi)部控制制度之間的協(xié)調(diào)性。通常專業(yè)從事審計(jì)的人員少，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的，獨(dú)立性差，且缺乏內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。因此，審計(jì)人員能力的提高是解決內(nèi)部審計(jì)所有問(wèn)題的關(guān)鍵。

（五）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全

目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障，盡管現(xiàn)已公布了許多內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，但原則性的多，可操作性的少；對(duì)內(nèi)審人員要求的多，對(duì)內(nèi)審行為其他關(guān)系人約束的少，對(duì)內(nèi)審人員行為限制的多，法律賦予內(nèi)審人員的權(quán)力少；對(duì)內(nèi)審人員揭示問(wèn)題真相遭受打擊報(bào)復(fù)的司法規(guī)定更少，所以內(nèi)審人員在開(kāi)展審計(jì)的工作時(shí)很難有法律上的優(yōu)勢(shì)，甚至無(wú)所適從，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。在數(shù)量上，現(xiàn)有的法律法規(guī)、規(guī)章制度還不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化的需要，造成內(nèi)部審計(jì)工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，內(nèi)部審計(jì)工作混亂；在力度上，強(qiáng)制力和約束力不足，我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任，多是審計(jì)署頒布的規(guī)定或者 6 是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織———中國(guó)內(nèi)部計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的地位得不到應(yīng)有的重視；在內(nèi)容上，雖然有法律依據(jù)、部門規(guī)章服務(wù)行業(yè)制度規(guī)范，和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1號(hào)———第 29 號(hào)》已經(jīng)涉及到了內(nèi)部審計(jì)工作的很多方面，但是仍然不夠全面，相對(duì)于眾多的非國(guó)有企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的行業(yè)規(guī)范。

四、解決現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題的對(duì)策和建議

（一）、提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其獨(dú)立性

提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性,提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)習(xí)功能專職化。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，聘請(qǐng)擁有內(nèi)審資格證或擁有相當(dāng)豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行內(nèi)審工作，并使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)組織為完成任務(wù)和目標(biāo)而使用的控制系統(tǒng)的綜合體。作為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng), 是由各個(gè)圍繞一定的任務(wù)或目標(biāo)建立起來(lái)的控制系統(tǒng)乃至分層次的控制系統(tǒng)組成的;各個(gè)控制系統(tǒng)又由若干個(gè)控制點(diǎn)構(gòu)成。在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 企業(yè)成為自我約束、自我發(fā)展的法人, 內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的獨(dú)立組成部分, 其職責(zé)是檢查和評(píng)價(jià)其他管理行為的控制效果, 從內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的地位及其與其他管理行為地控制的關(guān)系而言, 內(nèi)部審計(jì)是建立在其他內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的, 它所要檢查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容, 是與內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容是一致的。因此要在建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的同時(shí),健全其他內(nèi)部控制, 以保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

（三）改進(jìn)審計(jì)方法

1、從事中、事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化, 單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此, 內(nèi)部審計(jì)要做到的事中、事后審計(jì)與事前審計(jì)相結(jié)合, 發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用, 把審計(jì)工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程, 變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。

2、從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展

隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及, 審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡。審計(jì)信息化是審計(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)革命。審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)電子化并逐步發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)化, 是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)信息化還將使審計(jì)人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化。實(shí)時(shí)審計(jì)將在很大程度上取代事中、7 事后審計(jì), 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)或者在線審計(jì)將在很大程度上取代就地審計(jì)。

3、從財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì),應(yīng)該站在企業(yè)的立場(chǎng)上,為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益,以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心,著眼于挖掘企業(yè)利潤(rùn)的潛力;注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)成果是否真實(shí)、準(zhǔn)確,審查利潤(rùn)率等,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。也應(yīng)搞好效益審計(jì)和其他各類審計(jì)的結(jié)合,防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)

從目前我國(guó)的實(shí)際考慮，內(nèi)審人員僅僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，同時(shí)還需要具備一定的管理素質(zhì)。為了提高公司內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，具體應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手：首先，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，組織正規(guī)系統(tǒng)的專業(yè)人才培訓(xùn)，并積極組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)修和學(xué)習(xí)。要積極推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度，組織嚴(yán)格的資格考試，對(duì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)持證會(huì)員實(shí)行年審制度。其次，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育，把考試、考核和后續(xù)教育結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行再教育。最后，完善漏審責(zé)任追究制度。對(duì)于審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)重大的審計(jì)錯(cuò)誤、線索遺失、違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)等情況不予披露的態(tài)勢(shì)，應(yīng)要求其承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任。要求審計(jì)人員牢固樹(shù)立公眾利益優(yōu)先，社會(huì)責(zé)任第一的思想，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，在公平、公開(kāi)和公正的前提下，拓展職業(yè)范圍，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，謀求合法收益，樹(shù)立良好形象。

（五）健全審計(jì)法律法規(guī)

國(guó)家應(yīng)加大立法力度，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要，借鑒、引進(jìn)國(guó)際上先進(jìn)的、成熟的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情及時(shí)制定實(shí)施相應(yīng)的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中有法可依。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立的條件做出詳細(xì)的嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)單位必須選聘專門人員從事內(nèi)審工作；進(jìn)一步建立內(nèi)審工作人員的后續(xù)培養(yǎng)制度，定期組織企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審后續(xù)教育，尤其加強(qiáng)對(duì)其國(guó)家內(nèi)審制度的學(xué)習(xí)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)、企業(yè)管理技術(shù)等綜合知識(shí)的培養(yǎng)，有條件的企業(yè)還可以自行組織內(nèi)審人員定期學(xué)習(xí)，與高校定期進(jìn)行交流。其次，要加大部分法規(guī)的執(zhí)行力度。在法律法規(guī)的頒布實(shí)施中，各個(gè)企業(yè)要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，并要制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，來(lái)保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。近年來(lái)，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)方面，也出臺(tái)了一些制度規(guī)定或準(zhǔn)則。如2006年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計(jì)工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的重要舉措。但是，從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展角度分析，這些機(jī)制還遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)特別是上市公司的實(shí)際需要，尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展情況，并積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，對(duì)之不斷加以總結(jié)、改進(jìn)、充實(shí)和提高，最終使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化和國(guó)際化。

五、案例分析——用友軟件集團(tuán)的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)管理

用友軟件集團(tuán)公司現(xiàn)在已成為中國(guó)最大的獨(dú)立軟件開(kāi)發(fā)商，中國(guó)最大的財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件廠商，該企業(yè)之所以能發(fā)展得這么快，能取得這么大的成就，不僅與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)和領(lǐng)帶決策有密切的關(guān)系，還和該企業(yè)及時(shí)調(diào)整其內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，運(yùn)用的一套科學(xué)的管理模式有關(guān)，加強(qiáng)完善了內(nèi)部控制管理和內(nèi)部審計(jì)。

用友公司在改為股份制企業(yè)以后，董事會(huì)對(duì)審計(jì)工作有了新的認(rèn)識(shí)和更高的要求，開(kāi)始考慮建立獨(dú)立的審計(jì)部門。為了規(guī)范上市公司的治理結(jié)構(gòu)，證券監(jiān)管部門要求股份制企業(yè)董事會(huì)設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，用友在改制成為股份制公司的第一天起就希望按照一個(gè)優(yōu)秀的上市公司來(lái)建立自身的管理體系和監(jiān)督體制，他們嚴(yán)格按照證券監(jiān)管部門的要求在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由兩名獨(dú)立董事和一名內(nèi)部董事組成，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和稽核工作，同時(shí)考慮到審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，以及要讓董事會(huì)能通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接了解一線公司的運(yùn)作情況，決定由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部，讓審計(jì)完全游離于經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)班子之外，讓他們更公正、更獨(dú)立、更具監(jiān)督力。為了完善公司治理結(jié)構(gòu)、拓展公司業(yè)務(wù)，就有必要建立一種監(jiān)督體制下的信任關(guān)系，形成核心團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定，這種監(jiān)督體制主要是內(nèi)部控制制度與審計(jì)監(jiān)督的有效組合。

用友是一個(gè)軟件企業(yè)，工作主要是產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、客戶服務(wù)、運(yùn)營(yíng)管理及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理等，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有一套比較科學(xué)、先進(jìn)的內(nèi)部控制制度。他的審計(jì)監(jiān)督體系也是結(jié)合該企業(yè)的特點(diǎn)逐步建立的，企業(yè)研發(fā)和服務(wù)質(zhì)量監(jiān)控體系主要通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的IS09001、IS09002及CMM評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，以此來(lái)達(dá)到提高產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的目的。公司還要求外部審計(jì)機(jī)構(gòu)以向該企業(yè)提供管理建議書的方式監(jiān)督內(nèi)部管理的改進(jìn)。用友的內(nèi)部審計(jì)通過(guò)調(diào)整，目前主要開(kāi)展的審計(jì)工作包括：

（1）績(jī)效審計(jì)：主要是根據(jù)公司的管理與考核規(guī)則審計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，確認(rèn)各個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（2）內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況審計(jì)：檢查各個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，分析執(zhí)行效果，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

（3）公司資產(chǎn)審計(jì)：審計(jì)公司的資產(chǎn)使用情況與效果。

（4）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)：通過(guò)對(duì)合同、協(xié)議的審計(jì)了解項(xiàng)目合同、協(xié)議執(zhí)行中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)將一線真實(shí)情況反饋到董事會(huì)及相關(guān)決策部門。

用友在不斷發(fā)現(xiàn)、完善內(nèi)部控制制度與審計(jì)監(jiān)督體系的同時(shí)，通過(guò)使用網(wǎng)上銀行系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部資金的集中管理與控制；通過(guò)應(yīng)用本公司的集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)所有單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大集中，預(yù)算審批與大項(xiàng)費(fèi)用的控制可以做到實(shí)時(shí)處理；通過(guò)使用商務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上訂單處理與生產(chǎn)管理、入出庫(kù)管理、客戶管理一條龍；通過(guò)軟件的應(yīng)用既提高了業(yè)務(wù)處理效率與準(zhǔn)確性，又提高了控制的效果。

我認(rèn)為用友公司要發(fā)展成為一個(gè)世界級(jí)的軟件企業(yè)，則需要在一下幾個(gè)方面不斷改善：內(nèi)部 9 控制制度隨著企業(yè)發(fā)展的階段變化不斷改善；審計(jì)管理體制改善；審計(jì)方法、手段改善；內(nèi)部審計(jì)將以“促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全”為重心開(kāi)展工作。

結(jié) 論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中，企業(yè)要想獲得生存空間，要想取得強(qiáng)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須不斷的優(yōu)化企業(yè)自身的管理體制，提高管理的規(guī)范性和科學(xué)性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是整個(gè)企業(yè)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建立健全科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，本著公正客觀，獨(dú)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)原則，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，管理等全過(guò)程的審計(jì)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理朝著規(guī)范性、科學(xué)性、有效性、合法性等方向發(fā)展，以達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)營(yíng)目的。

致 謝

自2009年以來(lái)，我在西安財(cái)經(jīng)學(xué)院行知學(xué)院學(xué)習(xí)四年時(shí)間，在這四年里，各位老師和同學(xué)給了我很大的幫助，在專業(yè)知識(shí)、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感謝各位老師和同學(xué)。

在論文寫作過(guò)程中，特別要感謝我的指導(dǎo)老師金老師，論文能夠順利完成，也無(wú)不凝聚著金老師的心血與汗水。從論文的開(kāi)題指導(dǎo)、結(jié)構(gòu)框架到細(xì)微的格式乃至標(biāo)點(diǎn)細(xì)節(jié)，導(dǎo)師均給我提出了諸多寶貴意見(jiàn)，使我在獲取新的學(xué)術(shù)知識(shí)的同時(shí)，從老師那里也學(xué)到了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)，科學(xué)的研究方法和平易近人的待人處世之道。在此，我要對(duì)導(dǎo)師表示由衷的感謝和真誠(chéng)的敬意，導(dǎo)師的教誨我將終生銘記！另外，還要感謝學(xué)院對(duì)此次論文的組織和大力支持，同時(shí)感謝大學(xué)學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師，因?yàn)橛心銈兊慕逃笇?dǎo)和批評(píng)建議才有我今天對(duì)知識(shí)的深刻認(rèn)識(shí)和領(lǐng)悟。最后感謝陪伴我四年的同窗朋友，論文的順利完成也有你們的一份功勞。

本文在寫作過(guò)程中，參閱了大量的相關(guān)研究著作，這些資料對(duì)我完成本論文起了很大的作用，我非常感謝完成這些著作的作者。

在此，謹(jǐn)對(duì)以上曾給予我?guī)椭c指導(dǎo)的老師和同學(xué)們表示最為誠(chéng)摯的謝意！

參 考 文 獻(xiàn)

［1］盛芳．公司治理與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)［Ｊ］．財(cái)會(huì)研究，2011.［2］薛武.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性及完善措施 [J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），第26卷第3期，2010.［3］周伊麗.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì) [J].會(huì)計(jì)之友(上)，2012.09.［4］審計(jì)理論與實(shí)務(wù).中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社 [J].2012.［5］石偉祥.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì) [J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).PKU-2009年7期 ［6］黃兆剛.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)探討 [J].新財(cái)經(jīng)（理論版）.2012年3期 ［7］周立正.淺談現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度下企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)［J］．中國(guó)管理信息化，2012 ［8］王博韜.淺談現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度下企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)［J］.會(huì)計(jì)之友(中旬刊)，2007.08(期刊).［9］審計(jì)署．中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則［Ｓ］．中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第八號(hào)． ［10］盛芳．公司治理與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)［Ｊ］．財(cái)會(huì)研究，2011