第一篇：試論內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理的作用

試論內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理的作用

摘要：優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的重心和難點(diǎn)。文章通過(guò)闡述內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展演變，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和公司治理的目標(biāo)趨于一致，在指出我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理現(xiàn)狀和不足的基礎(chǔ)上，從各個(gè)角度論證了內(nèi)部審計(jì)對(duì)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；公司治理

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1941年成立時(shí)，兩位創(chuàng)始人曾說(shuō)：“需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個(gè)必要組成部分。任何大企業(yè)都不能回避它。如果它們現(xiàn)在還沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，遲早都會(huì)設(shè)立。而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建立起來(lái)。”而國(guó)內(nèi)外公司治理的實(shí)踐也越來(lái)越清楚地表明：公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，其宗旨在于為公司謀求更大的持續(xù)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而合理的制衡機(jī)制是公司持續(xù)高效順利運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。隨著不斷參與增加管理價(jià)值的管理鏈，內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目標(biāo)日趨一致，構(gòu)成了公司治理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)與公司治理相輔相成、相互促進(jìn)，良好的公司治理是審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的最大保障，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系愈加密切。作為委托代理關(guān)系中受托責(zé)任的一種控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)受托經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，已經(jīng)成為公司治理極具價(jià)值的資源。

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和演變

20世紀(jì)40年代，隨著管理層級(jí)增多、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。內(nèi)部審計(jì)最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展，主要肩負(fù)監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷拓展，1993年版的IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)職能定義為監(jiān)督和評(píng)價(jià)。而2001年最新版的IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》更是將內(nèi)部審計(jì)定義為：“是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，它采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！边@一全新的定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司內(nèi)部治理領(lǐng)域，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、管理及治理的重要手段，內(nèi)部審計(jì)的目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。與該定義相對(duì)應(yīng)的是，增值型審計(jì)在全球迅速興起，已經(jīng)成為組織價(jià)值增值目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要保證。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)始于20世紀(jì)80年代，1987年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立，并于同年加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）。相比發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展較為遲緩。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)初步確立的大背景下，隨著國(guó)企改制和股份公司治理的不斷改進(jìn)和完善，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐都得到了快速發(fā)展。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，促進(jìn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化。

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”該定義與IIA1993年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能基本一致。這說(shuō)明，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三個(gè)歷史發(fā)展階段的中期水平，過(guò)渡到增值型審計(jì)階段是今后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和目標(biāo)。

隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了當(dāng)初的監(jiān)督和鑒證職能，具備了控制職能、監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、保證職能和咨詢(xún)職能（劉琳等，2009）等綜合管理職能。公司治理中最基本的是要保證董事會(huì)、高級(jí)管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡，但很多審計(jì)失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能很有限。監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)形成松散，監(jiān)視工作難以到位，而內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)獨(dú)立設(shè)置的部門(mén)或?qū)Ｂ毴藛T，在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計(jì)是他們的專(zhuān)職，可以將審計(jì)工作向縱深方面拓展。審計(jì)委員會(huì)要保證內(nèi)部審計(jì)向其反映的事項(xiàng)都能得到重視，并向董事會(huì)報(bào)告。筆者認(rèn)為在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，受公司董事長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)。地位比較超脫，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

二、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理的現(xiàn)狀和不足

作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)（Corporate Governance）是明確劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間權(quán)責(zé)利及明確相互制衡關(guān)系的一系列制度安排。通過(guò)這樣一種制度安排，企業(yè)形成清楚的利益和決策機(jī)制，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序、有效和快速發(fā)展。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和公司管理的有機(jī)結(jié)合可以產(chǎn)生良好的相互促進(jìn)作用，進(jìn)而有效提升企業(yè)的價(jià)值。如果公司治理結(jié)構(gòu)無(wú)效，再好的經(jīng)營(yíng)管理者都可能變壞，導(dǎo)致公司管理出現(xiàn)問(wèn)題；若公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效地進(jìn)行監(jiān)督和控制，管理者也可能被約束，并促使公司管理向正確的方向發(fā)展。

從2003年成立以來(lái)，國(guó)資委就將推動(dòng)所屬?lài)?guó)有企業(yè)成立董事會(huì)，完善國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)列入了重要工作日程。而2004年中航油、中儲(chǔ)棉和2005年中國(guó)誠(chéng)通等公司丑聞，更是直接暴露了我國(guó)國(guó)有企業(yè)在公司治理中長(zhǎng)期存在的嚴(yán)重問(wèn)題，從而促使國(guó)資委痛下決心，采取一系列措施推動(dòng)國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，因而2005年也被管理界和企業(yè)界稱(chēng)為“公司治理年”。與其他產(chǎn)業(yè)相比，企業(yè)產(chǎn)業(yè)受政策影響較大。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整力度不斷加大。在企業(yè)市場(chǎng)形勢(shì)有利的條件下，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)正在著力通過(guò)規(guī)模擴(kuò)張、資源重組和升級(jí)等方式實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，以此提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)能力。但由于管理體制、規(guī)模擴(kuò)大、多元化經(jīng)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)方式的不適應(yīng)，各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷積聚增大。同時(shí)，鑒于我國(guó)立法體系、金融模式和傳統(tǒng)文化等制約，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的公司治理運(yùn)行狀況與其理論相去甚遠(yuǎn)，在很大程度上治理模式依然體現(xiàn)為一種政府干預(yù)之下的股東主權(quán)模式，呈現(xiàn)出與企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾。

公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因在于信息不對(duì)稱(chēng)（information asymmetry），所以也稱(chēng)之為委托代理問(wèn)題。這種信息不對(duì)稱(chēng)主要體現(xiàn)在三種委托代理關(guān)系之中：股東與董事會(huì)之間、股東與監(jiān)事會(huì)之間、董事會(huì)與經(jīng)理層之間。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理出現(xiàn)的問(wèn)題都是這三種基本關(guān)系及其衍生關(guān)系所產(chǎn)生的。分析國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理出現(xiàn)的現(xiàn)狀和問(wèn)題，應(yīng)主要從以下幾方面入手。

（一）國(guó)有股權(quán)控制權(quán)不明確

公司治理結(jié)構(gòu)（也稱(chēng)之為法人治理結(jié)構(gòu)）是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有與控制的分離（separation of ownership and control），從而需要在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，用以對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制?，F(xiàn)代企業(yè)中的公司治理結(jié)構(gòu)正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的機(jī)制，它涉及到激勵(lì)與約束等多方面的內(nèi)容。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)委托-代理理論的角度來(lái)說(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)就是處理企業(yè)各種契約關(guān)系的一種制度安排。近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)雖然進(jìn)行了公司制改造，但還沒(méi)有完全形成真正獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體。由于原有體制的弊端，國(guó)有股東并非是最終的財(cái)產(chǎn)所有者，只是國(guó)有資產(chǎn)的代理人，這樣就產(chǎn)生了多層次的委托-代理關(guān)系。一項(xiàng)調(diào)查表明，我國(guó)上市公司國(guó)有股持股主體有：集團(tuán)公司、國(guó)資局、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或控股公司、行業(yè)主管部門(mén)、財(cái)政局等。然而，這些國(guó)有股東并非是最終的財(cái)產(chǎn)所有者，只是國(guó)有資產(chǎn)的代理人。他們并不擁有索取其控制權(quán)使用收益的合法權(quán)益，當(dāng)然也不承擔(dān)其控制權(quán)使用的責(zé)任。這種情況使公司委托代理關(guān)系不是一種財(cái)產(chǎn)所有者與法人所有者之間的關(guān)系，而成為一種政治功利和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的混合體，可能導(dǎo)致“國(guó)有產(chǎn)權(quán)虛置”或“內(nèi)部人控制（insider control）”等后果。

（二）董事會(huì)構(gòu)成和運(yùn)作不夠規(guī)范董事會(huì)是股份公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，企業(yè)的法定代表，由兩個(gè)以上的董事組成，有時(shí)又稱(chēng)管理委員會(huì)或執(zhí)行委員會(huì)。除法律和章程規(guī)定應(yīng)由股東大會(huì)行使的權(quán)力之外，其他事項(xiàng)均可由董事會(huì)決定。公司董事會(huì)是公司經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)的義務(wù)主要是：制作和保存董事會(huì)的議事錄，備置公司章程和各種簿冊(cè)，及時(shí)向股東大會(huì)報(bào)告資本的盈虧情況和在公司資不抵債時(shí)向有關(guān)機(jī)關(guān)申請(qǐng)破產(chǎn)等?？梢?jiàn)，董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心一環(huán)，負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行并對(duì)外代表公司，對(duì)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展具有決定性作用。然而，在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)企業(yè)的董事會(huì)治理中存在著以下的主要問(wèn)題：一是董事會(huì)結(jié)構(gòu)不夠合理；二是董事職責(zé)不清，權(quán)力制衡和內(nèi)部分工有待細(xì)化；三是董事素質(zhì)參差不齊，缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)和道德素質(zhì)；四是沒(méi)有建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)、考核和激勵(lì)機(jī)制。

（三）監(jiān)事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和監(jiān)管職能在現(xiàn)代公司制度中，所有權(quán)與控制權(quán)的事實(shí)分立使股東一般難以直接管理或控制公司，公司交由董事會(huì)治理。為了避免代表所有者的董事會(huì)因追求自身利益而損害公司、股東、債權(quán)人、職工的權(quán)益，必須通過(guò)一定的制度安排對(duì)董事會(huì)進(jìn)行制約和監(jiān)督。多數(shù)國(guó)家設(shè)置了監(jiān)事會(huì)為公司的專(zhuān)門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，形成了股東會(huì)、股東、監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)及董事權(quán)力的多層監(jiān)控機(jī)構(gòu)。作為公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及對(duì)董事、經(jīng)理等人員違反法律和章程的行為予以指正。然而，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，監(jiān)事會(huì)的制約和監(jiān)督功能常常被弱化。造成這一現(xiàn)象的原因主要是：1.法律規(guī)定不到位；2.監(jiān)事會(huì)缺乏必要的獨(dú)立性；3.監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)；4.監(jiān)事會(huì)成員缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和約束措施。

三、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理不斷完善

要保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，前提是要有良好的公司治理，不僅要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)，更要堅(jiān)持規(guī)范運(yùn)作，并在實(shí)踐中不斷完善。根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的需要，黨的十六大確立了新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，為國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了堅(jiān)實(shí)的體制保障。完善公司治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的核心問(wèn)題，也是進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制的難點(diǎn)所在。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計(jì)不僅是國(guó)有企業(yè)集團(tuán)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，更是提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障。合理有效的內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，可以平衡公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系，最大限度地保障各利益相關(guān)者的權(quán)益。一系列的公司治理改革也將內(nèi)部審計(jì)推向了前沿，內(nèi)部審計(jì)成為完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。

（一）內(nèi)部審計(jì)有利于解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題?，F(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致了不同利益主體擁有著不同動(dòng)機(jī)的信息需求。如，經(jīng)理層希望通過(guò)信息報(bào)告掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，為進(jìn)一步提升業(yè)績(jī)和提高報(bào)酬打下基礎(chǔ)；股東關(guān)心的信息是公司的績(jī)效，并據(jù)此作出經(jīng)營(yíng)決策，而購(gòu)買(mǎi)者則希望通過(guò)了解公司經(jīng)營(yíng)信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶(hù)。內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱(chēng)的有力措施之一。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，既可約束管理層會(huì)計(jì)信息的編報(bào)權(quán)力，也可督促管理層及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)緩解投資者與管理層間的信息失衡問(wèn)題。通過(guò)維系集團(tuán)公司與子公司公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互制衡關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)以規(guī)范的程序、獨(dú)立的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和鑒證，真實(shí)可靠地向監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)提供各種公司相關(guān)信息。

（二）內(nèi)部審計(jì)有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠(chǎng)長(zhǎng)辦公會(huì)等類(lèi)似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。從某種意義上說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，有利于充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)審查和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)公司價(jià)值增值。據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年的定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?jiàn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，這與公司治理的目標(biāo)不謀而合。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，以及保障公司治理的利益平衡機(jī)制等途徑來(lái)增加公司價(jià)值。

（四）內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的有利補(bǔ)充。外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)的作用。由于知道外部審計(jì)不可避免地要進(jìn)行，企業(yè)就會(huì)努力避免做那些在審計(jì)時(shí)可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。然而，在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后外部審計(jì)機(jī)構(gòu)才對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有不完整性和滯后性。若想從本質(zhì)上體現(xiàn)資產(chǎn)所有者的監(jiān)督需求，則必須從完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的角度加以考慮。因此，有必要建立和完善公司內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。而構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于形成一個(gè)相互制衡的組織框架。而內(nèi)部審計(jì)憑借其獨(dú)特的地位和職能，有利于制衡各方面的利益關(guān)系，促進(jìn)公司內(nèi)部組織治理機(jī)構(gòu)的完善發(fā)展。

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第二篇：公司治理與內(nèi)部審計(jì)

基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

【內(nèi)容摘要】 本文以分析公司治理的本質(zhì)為切入點(diǎn)引出公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，揭示內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的運(yùn)作機(jī)理，并闡明內(nèi)部審計(jì)治理功能運(yùn)行的基礎(chǔ)，旨在從完善公司治理的角度，探尋內(nèi)部審計(jì)在治理層面的建設(shè)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 治理機(jī)制

引言

近幾年在國(guó)際上隨著一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國(guó)世通公司由內(nèi)部審計(jì)牽出假賬大案更使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了各方面的認(rèn)同，甚至公司治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認(rèn)識(shí)。最近國(guó)外大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司業(yè)績(jī)等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。而且從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）自1947年以來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義（包括內(nèi)部審計(jì)的范圍、職責(zé)、服務(wù)對(duì)象等）的7次①調(diào)整中可以看到，內(nèi)部審計(jì)盡管是因企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當(dāng)前世界范圍內(nèi)的公司治理變革對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問(wèn)題研究的新焦點(diǎn)。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報(bào)告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》中提出內(nèi)部審計(jì)的定義，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過(guò)修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。

可見(jiàn)，公司治理實(shí)質(zhì)上不是解決公司具體的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，而是通過(guò)恰當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)利配置，有效地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，并形成科學(xué)的決策程序和權(quán)力制衡，從而實(shí)現(xiàn)公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機(jī)制，減少、遏止道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計(jì)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價(jià)值；③形成有效的決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，為公司長(zhǎng)期有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關(guān)系。

1、同一性

公司治理與內(nèi)部審計(jì)的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來(lái)的代理行為。不同利益方之間不一致的目標(biāo)函數(shù)在不對(duì)稱(chēng)信息及不完備契約的現(xiàn)實(shí)特性下不可避免會(huì)誘發(fā)委托—代理問(wèn)題，于是建立在委托—代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司這種組織形式就產(chǎn)生了在上層建立公司治理的需求。而內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財(cái)產(chǎn)所有者為保證受托財(cái)產(chǎn)的完整、安全而對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。公司治理希望通過(guò)相應(yīng)的制度安排平衡不對(duì)稱(chēng)信息來(lái)維系各利益方之間的相互制衡關(guān)系以及促進(jìn)相互之間良好的信息溝通，而內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)則增強(qiáng)了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

2、互動(dòng)性

公司治理是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展、保證內(nèi)部審計(jì)治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學(xué)決策提供真實(shí)、正確的信息支持，是治理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。

三、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)作機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化顯示內(nèi)部審計(jì)與公司治理的密切關(guān)系在實(shí)務(wù)中日益得到加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)觸及并參與治理層面的機(jī)制運(yùn)作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵(lì)和決策三大機(jī)制并促之有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段。由此，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督治理機(jī)制

近幾年大量國(guó)內(nèi)外陸續(xù)曝光的公司財(cái)務(wù)丑聞事件顯示，內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制失效、相關(guān)權(quán)力得不到制約是公司內(nèi)部治理失衡的重要因素。作為公司對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展對(duì)公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題，分析偏差并提出改進(jìn)方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學(xué)決策提供支持。

四、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)行條件

面對(duì)治理的需要，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)被推向了公司治理層面，IIA為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)致力于新的實(shí)務(wù)框架的研究。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)提出了屬性標(biāo)準(zhǔn)，描述了開(kāi)展內(nèi)審活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，指明了內(nèi)部審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

1、“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式確定，這一確定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)?！雹僭摌?biāo)準(zhǔn)提出了保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的建議。權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限得到公司的權(quán)威認(rèn)可，從而能為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的正常工作提供較高的保障。

2、“獨(dú)立性與客觀(guān)性——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀(guān)”。②該標(biāo)準(zhǔn)確立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、客觀(guān)的鑒定和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)開(kāi)展是 ①② 《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1000條標(biāo)準(zhǔn)。

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1100條標(biāo)準(zhǔn)。

審機(jī)構(gòu)自然而然被強(qiáng)加了國(guó)家監(jiān)督的職責(zé)，因此許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生排斥感，使其得不到重視，內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)在建設(shè)的動(dòng)力。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀(guān)念上有所轉(zhuǎn)變。政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)該逐步從推動(dòng)內(nèi)審建設(shè)的主導(dǎo)地位向引導(dǎo)、服務(wù)內(nèi)審建設(shè)的角色轉(zhuǎn)換，要側(cè)重于通過(guò)外部制度基礎(chǔ)方面的建設(shè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律、通過(guò)推進(jìn)國(guó)際相關(guān)學(xué)術(shù)、經(jīng)驗(yàn)交流給予內(nèi)部審計(jì)以理論和技術(shù)支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內(nèi)審建設(shè)需求，使內(nèi)審建設(shè)成為企業(yè)自覺(jué)的一種自身建設(shè)行為。

2、重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織模式普遍存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，最早作為財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)盡管這幾年地位有所提高，但其機(jī)構(gòu)設(shè)置多數(shù)還是平行或低于其他部門(mén)。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。這里既有公司治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的原因，更有公司治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)治理環(huán)境的因素。考慮到我國(guó)目前不論從理論政策層面還是實(shí)務(wù)技術(shù)層面都在倡導(dǎo)和推廣以董事會(huì)為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)可

第三篇：淺談內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

淺談內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

時(shí)值今日，仍然有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位帶來(lái)多大的效益，對(duì)單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用，或者雖然能夠起到一定作用，但作用甚微，因而建議削弱內(nèi)部審計(jì)的力量、甚至撤消內(nèi)部審計(jì)。要分析這一問(wèn)題有必要從以下幾個(gè)方面重新審視內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計(jì)的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受客觀(guān)存在的制約因素影響

20世紀(jì)80年代中期，在政府的直接推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來(lái)。起初內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家的代言人，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。而當(dāng)前受這種觀(guān)點(diǎn)影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界限就有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)，把機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這種認(rèn)識(shí)，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

從內(nèi)部審計(jì)的本身來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計(jì)具有其自身的特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門(mén)，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨(dú)立開(kāi)展工作，充當(dāng)參謀和助手，成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊一環(huán)，服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)本身的地位是特殊的。

從內(nèi)部審計(jì)所開(kāi)展的工作來(lái)看，不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計(jì)工作各有側(cè)重、各有其特色和針對(duì)性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時(shí)期的內(nèi)審工作其目的、內(nèi)容、方法、手段也不盡相同。內(nèi)審活動(dòng)的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不僅僅指對(duì)國(guó)家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計(jì)，還包括對(duì)本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。而內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個(gè)方面。其

一、參謀與助手的功能：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷，為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進(jìn)管理，提高效益。其

二、建設(shè)的功能：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)參與某些項(xiàng)目、工程等有關(guān)規(guī)章制度、計(jì)劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計(jì)建議；其

三、保護(hù)的功能：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)查錯(cuò)糾弊，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。其

四、調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計(jì)工作綜合性強(qiáng)，涉及面廣，多個(gè)職能部門(mén)之間開(kāi)展工作時(shí)，能夠起到溝通協(xié)調(diào)的作用；其

五、其它服務(wù)功能：如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)外開(kāi)展的咨詢(xún)服務(wù)等等。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在多個(gè)方面有著重要的作用。

“內(nèi)審可有可無(wú)論”的提出實(shí)際上是否認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)的特殊地位和重要作用，同時(shí)也恰恰反映出內(nèi)部審計(jì)工作受到了諸多制限，內(nèi)審的作用沒(méi)有真正地發(fā)揮出來(lái)。影響內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的一些制約因素有：決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否重視；內(nèi)部審計(jì)能否取得周?chē)罕姷睦斫馀c支持；內(nèi)部審計(jì)能否取得相關(guān)部處的合作；內(nèi)部審計(jì)是否擁有高水平、高素質(zhì)的人員；內(nèi)部審計(jì)工作是否有法可依，有章可循；內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、方法、條件、手段是否跟上了社會(huì)發(fā)展的需求等。

以上這些因素中的任何一項(xiàng)都將影響到內(nèi)部審計(jì)能否順利地開(kāi)展工作，能否成功發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以及內(nèi)部審計(jì)能否在該單位繼續(xù)生存。例如，以 “內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、方法、條件、手段是否跟上了社會(huì)發(fā)展的需求”這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，隨著形勢(shì)的發(fā)展，如果內(nèi)部審計(jì)的方法不從現(xiàn)在的財(cái)務(wù)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，如果內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段不從手工審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，仍然采用舊的審計(jì)模式，那么，內(nèi)部審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行，將無(wú)法在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的社會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。也就是說(shuō)，我們需要討論的不該是內(nèi)部審計(jì)的去留問(wèn)題，而應(yīng)是如何使內(nèi)部審計(jì)的作用得到充分的發(fā)揮。

二、改變思路、作好參謀，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

1999年6月26日，在加拿大的魁北克市，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)一致同意通過(guò)一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。2000年12月，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過(guò)在新的專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架下修訂的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，新定義更傾向于反映當(dāng)前世界各地正在實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)工作方法?！氨ＷC”和“咨詢(xún)”的基本涵義反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇。內(nèi)審未來(lái)的發(fā)展方向，一是整合內(nèi)審工作與相關(guān)需求、程序、策略和目標(biāo)等；二是為組織貢獻(xiàn)附加價(jià)值。這就出現(xiàn)了所謂“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”（RBA）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要改變內(nèi)審人員對(duì)于控制與風(fēng)險(xiǎn)的思考，使內(nèi)審人員關(guān)心組織的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)前移到目前和未來(lái)的規(guī)劃，把目前的經(jīng)營(yíng)管理控制同計(jì)劃、策略和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)合起來(lái)。這種審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)的方式有：用風(fēng)險(xiǎn)管理策略控制組織活動(dòng)；在新的流程規(guī)范之后盡可能避免固有的風(fēng)險(xiǎn)和新產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；將總風(fēng)險(xiǎn)分散。

這樣，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)不再是控制系統(tǒng)本身，也不臵身于單位決策之外，而是更積極地了解和確認(rèn)單位的風(fēng)險(xiǎn)，并加以評(píng)估和管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將使內(nèi)部審計(jì)接近單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鏈，不斷提供附加值服務(wù)，從而得到單位領(lǐng)導(dǎo)的肯定。

為了適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，分析管理問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。從增強(qiáng)整個(gè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和管理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。

三、轉(zhuǎn)變工作做法，使內(nèi)部審計(jì)作用得以有效發(fā)揮

審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，一般采取問(wèn)題導(dǎo)向型審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門(mén)的人員在審計(jì)過(guò)程中表述所關(guān)心的問(wèn)題；在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的方法，不簡(jiǎn)單地予以暴露；將詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告直接送給第一線(xiàn)管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問(wèn)題。

審計(jì)報(bào)告中所提問(wèn)題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計(jì)報(bào)告的吸引力即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，要注重事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。

同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還可以考慮大量通過(guò)圖表、照片、先進(jìn)案例等直觀(guān)形象的手段來(lái)闡述情況，爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持。

另外，我國(guó)內(nèi)審工作已經(jīng)歷了近20年的時(shí)間，基礎(chǔ)工作逐步向制度化、規(guī)范化邁進(jìn)，但是，在實(shí)施審計(jì)程序中存在實(shí)施不到位或沒(méi)有實(shí)施的現(xiàn)象。審計(jì)人員最注重的是審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)，當(dāng)然一份有價(jià)值的審計(jì)報(bào)告，就象一項(xiàng)科研成果一樣，它凝聚著審計(jì)人員的勞動(dòng)和汗水，其中的審計(jì)建議更體現(xiàn)了審計(jì)工作所賦予審計(jì)人員的一份責(zé)任，但是在現(xiàn)實(shí)中卻總有遺憾：許多組織并沒(méi)有在內(nèi)部審計(jì)工作中實(shí)施完善的后續(xù)審計(jì)工作；而被審單位任審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題找得多準(zhǔn)、建議提得多好，在整改實(shí)施中卻常常是變了形走了樣，甚至有些被審單位往往把審計(jì)報(bào)告棄臵一旁，不予重視。這就使得內(nèi)審的目的或價(jià)值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題得不到糾正，且有損內(nèi)部審計(jì)的可信度和威信，損害內(nèi)審人員的忠誠(chéng)度和職業(yè)形象，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為只圖數(shù)量和業(yè)績(jī)，而流于形式的工作，失去了它真正的內(nèi)涵價(jià)值。

總之，內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織的管理提供服務(wù)的，如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么，其在組織中的地位就會(huì)受到威脅，就存在價(jià)值危機(jī)（value crisis），就將面臨較大的職業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。合理發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員才能由“內(nèi)線(xiàn)”、“坐探”、“警察”，變成決策者的參謀和助手，內(nèi)部審計(jì)工作才有更廣闊的發(fā)展空間。（摘自：山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)〃王冬梅/張莉）

第四篇：現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)作用 2（小編推薦）

淺析內(nèi)部審計(jì)的作用

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)一系列的管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，可以幫助企業(yè)堵塞管理中的漏洞，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率、效果和投資效益。內(nèi)部審計(jì)是由各主管部門(mén)和企事業(yè)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。主要查清經(jīng)營(yíng)管理的效率、效果、資產(chǎn)的安全完整，內(nèi)部控制的健全有效等，為改進(jìn)管理與控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、保護(hù)企事業(yè)單位合法權(quán)益，提供各種改進(jìn)措施但由于各種各樣的原因，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)是由各主管部門(mén)和企事業(yè)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。主要查清經(jīng)營(yíng)管理的效率、效果、資產(chǎn)的安全完整，內(nèi)部控制的健全有效等，為改進(jìn)管理與控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、保護(hù)企事業(yè)單位合法權(quán)益，提供各種改進(jìn)措施。但由于各種各樣的原因，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

(一)內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本部門(mén)、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。它是由專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)之外，直接受部門(mén)或企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)本部門(mén)或本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

服務(wù)對(duì)象的內(nèi)向型。內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本部門(mén)、本單位的自身需要而建立的，處于部門(mén)或單位內(nèi)部，在本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本部門(mén)、本單位服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是本部門(mén)、本單位管理機(jī)構(gòu)的一部分。審查內(nèi)容的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而且還對(duì)內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，開(kāi)展效益審計(jì)，其范圍十分廣泛。

審查工作的及時(shí)性、針對(duì)性和經(jīng)常性。內(nèi)部審計(jì)人員因常年在本部門(mén)、本單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)本部門(mén)、本單位的情況了如指掌，并可隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)和信息，能隨時(shí)針對(duì)本部門(mén)、本單位的實(shí)際需要而存在的問(wèn)題，有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)工作，及時(shí)提出改進(jìn)措施，并督促執(zhí)行。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）增強(qiáng)信息的可信度和透明度，緩解信息不對(duì)稱(chēng)

現(xiàn)代公司制企業(yè)中，形成契約合同的各方存在著不同動(dòng)機(jī)的信息需求，經(jīng)理層期望通過(guò)信息報(bào)告掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而為進(jìn)一步粉飾自己的業(yè)績(jī)、提高報(bào)酬而打下基礎(chǔ)；股東要關(guān)心的信息是公司的績(jī)效，并依此做出經(jīng)營(yíng)決策；潛在的購(gòu)買(mǎi)者也希望通過(guò)了解公司經(jīng)營(yíng)信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶(hù)。那么，誰(shuí)最有資格監(jiān)督信息的真實(shí)性呢? 毫無(wú)疑問(wèn)是內(nèi)部審計(jì)，這一切都需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成。

（二）修正公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司治理機(jī)制

在傳統(tǒng)企業(yè)模式中，經(jīng)營(yíng)者與所有者合二為一，因此，二者的目標(biāo)是一致的，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值與增值是其發(fā)自?xún)?nèi)心的需求。為了保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門(mén)，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部中級(jí)管理層和各職能部門(mén)履行其職責(zé)的情況，當(dāng)時(shí)的內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)。在現(xiàn)代企業(yè)中，正是因?yàn)橛惺芡胸?zé)任的存在，較之傳統(tǒng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者又多了另一層擔(dān)憂(yōu)，如何清楚地鑒證其履行責(zé)任的情況并由經(jīng)營(yíng)者向所有者澄清責(zé)任，以便減輕所有者對(duì)其可能發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”或“逆向選擇”的憂(yōu)慮，要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能也是經(jīng)營(yíng)者的需求。與傳統(tǒng)企業(yè)模式下經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能要求不同的是，在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)的職能部門(mén)進(jìn)行審計(jì)外，還主動(dòng)地要求其能夠?qū)?jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以保證決策能力的提高。

（三）預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表

內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)部實(shí)施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表跡象的最好選擇。內(nèi)部審計(jì)師在組織中所擁有的獨(dú)特位置，熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)能力及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件和內(nèi)部控制環(huán)境的熟悉等這樣一些因素。使其有能力確定和估計(jì)標(biāo)志虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能性的信息。

（四）發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面不足

從國(guó)內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股權(quán)較為集中，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，致使經(jīng)營(yíng)管理失控，決策程序流于形式：其次，因真正的所有者虛位，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)動(dòng)力不足，不能發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的法定監(jiān)督職能；最后，外部監(jiān)督體系尚不完整，經(jīng)理人市場(chǎng)沒(méi)有形成，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后就其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有滯后性和不完整性，外部審計(jì)的獨(dú)立性難以保證，導(dǎo)致了外部監(jiān)督質(zhì)量降低。

三、影響內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的幾個(gè)因素

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不健全

有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆

不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門(mén)處于平行的地位。這樣不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的模糊認(rèn)識(shí)

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，有許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這些認(rèn)識(shí)，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù) ”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

主要表現(xiàn)在：一是專(zhuān)職人員少、專(zhuān)業(yè)知識(shí)單

一、多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門(mén)或從其他部門(mén)改行而來(lái)，大多不是專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，缺乏必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧；二是審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少；三是審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少，電算化內(nèi)部審計(jì)幾乎處于空白；四是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量欠佳，審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)；五是審計(jì)行為不規(guī)范，部分審計(jì)人員喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

四、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的幾點(diǎn)措施

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位和層次

在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)，可以建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀(guān)地開(kāi)展工作。要提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無(wú)后顧之憂(yōu)。內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，在激勵(lì)機(jī)制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，越來(lái)越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，內(nèi)部審計(jì)將有更廣闊的發(fā)展空間。

（二）科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)沖破制約作用的范圍，擴(kuò)展到促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高 盈利水平等作用的方面，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)高效地運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，深入開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)重組，生產(chǎn)力要素的優(yōu)化配置和重大投資項(xiàng)目的科學(xué)決策發(fā)揮建設(shè)性服務(wù)作用。

（三）注重內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性

內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問(wèn)題的充分性和層次性，審計(jì)的廣度和深，以及審計(jì)建議、審決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。可通過(guò)以下途徑來(lái)提高計(jì)的實(shí)效性：一是從業(yè)實(shí)際、內(nèi)審自身力、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)營(yíng)和管理過(guò)程中迫需要解決的重點(diǎn)問(wèn)作為突破口，調(diào)整部力量，加大審計(jì)力度，為企業(yè)排憂(yōu)解難，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)；二是改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。做到事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合；手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合；監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，使內(nèi)部審計(jì)有更廣闊的生存空間。要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫，做到實(shí)事求是、客觀(guān)公正地反映被審計(jì)單位的情況，提出有價(jià)值、有份量的審計(jì)建議；要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀(guān)調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施；三是客觀(guān)公正地處理處罰。在審計(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，傲到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度。只有這樣，才能掌握主動(dòng)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

建設(shè)一支作風(fēng)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，從而建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱(chēng)資格化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)審計(jì)制度，以加快內(nèi)審工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐。

【參考文獻(xiàn)】

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（1）

（二）夏李君，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系探討企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)2005（10）

（三）李海英，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面面觀(guān)，現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)2005（6）

（四）林張，論內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理中作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)2005（2）

第五篇：完善公司治理結(jié)構(gòu)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[定稿]

摘要: 公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中的關(guān)鍵因素。而內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的重要組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，必須構(gòu)建健全、有效的內(nèi)部審計(jì)體系。目前在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的公司治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)任的角色并未突顯。隨著國(guó)有商業(yè)銀行股份改造步伐的加快，完善內(nèi)部審計(jì)體制迫在眉睫。內(nèi)部審計(jì)作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)一決策層和高級(jí)管倒會(huì)，應(yīng)充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，為業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行保駕護(hù)航。

關(guān)健詞: 公司治理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

在完善公司治理結(jié)構(gòu)中建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的一個(gè)重要條件。本文就銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的作用，談一點(diǎn)看法。

一、握高對(duì).行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中，要性的認(rèn)識(shí)

十六屆三中全會(huì)對(duì)深化國(guó)有商業(yè)銀行改革提出了明確的目標(biāo)，就是要真正成為‘.資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)營(yíng)安全、服務(wù)和效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)”。隨著十六屆三中全會(huì)精神的貫徹落實(shí)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行正面臨著股改上的改革。溫家寶總理在全國(guó)銀布予證券保險(xiǎn)會(huì)議上指出，國(guó)有商業(yè)銀行改革的楊心和關(guān)鍵是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)是建立側(cè)弋金融企業(yè)制度，提高銀行的發(fā)展能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的根本所在。按照黨中央的要求，中國(guó)工商鍘于這次改革把完善公司治理作為綜合改革的核心任務(wù)，把建設(shè)現(xiàn)代金融企業(yè)作為綜合改革的根本目的。

“內(nèi)控嚴(yán)密”是建設(shè)現(xiàn)代金融企業(yè)的重要目標(biāo)。內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)的有效性。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部分，也是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，更是建立良好的公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。我們必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度中作用。

l、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求。黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完老灘士會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》提出了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的若干內(nèi)容，其中一個(gè)重要方面就是要求深化國(guó)有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，要按照現(xiàn)代制度要求，規(guī)范公司股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的聘任制度，股東會(huì)決定董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員，董事會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)管理者，經(jīng)營(yíng)管理者行使用人權(quán)，并形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)者之間的制衡機(jī)制。由此可見(jiàn)，搞好公司治理，把銀行辦成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下充滿(mǎn)活力、管理規(guī)范、內(nèi)控嚴(yán)密、效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，已經(jīng)成為我國(guó)金融企業(yè)迫在眉睫的客觀(guān)要求。亞洲金融危機(jī)和巴林銀行倒閉事件促使商業(yè)銀行重新審視內(nèi)部控制體系，也促動(dòng)了金融企業(yè)管理層對(duì)銀行內(nèi)部控制的進(jìn)一步思考。公司治理問(wèn)題已經(jīng)得到高度重視。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在公司治理和揭露財(cái)務(wù)造假中扮演者十分重要的角色。內(nèi)部審計(jì)是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。加快現(xiàn)代金融企業(yè)制度建設(shè)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，叢根本上解決所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使金融企業(yè)真正走上自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的軌道，就需要依靠地位相對(duì)超脫的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，達(dá)到客觀(guān)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)及債權(quán)人的合法權(quán)益的目的，為加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制提供保障。

2、內(nèi)部審計(jì)具有不可替代性。內(nèi)部審計(jì)扎根于部門(mén)、企業(yè)單位內(nèi)部，貫穿于本單位經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)方面及其全過(guò)程，對(duì)本單位整過(guò)運(yùn)行管理機(jī)制實(shí)施適時(shí)、有效監(jiān)督，促進(jìn)加強(qiáng)管

理、暢通政令、改善經(jīng)營(yíng)和提高效益發(fā)揮重要作用是外部監(jiān)督機(jī)制無(wú)法替代的。首先，在審計(jì)的內(nèi)容、目的和作用上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很大的差別。政府審計(jì)對(duì)企業(yè)主要監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性、合法性和真實(shí)性，社會(huì)審計(jì)主要是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性合法性及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法性進(jìn)行審計(jì)外，更要對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性是否有效地執(zhí)行進(jìn)行審計(jì);在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)上，外部審計(jì)側(cè)重的是真實(shí)合法，而內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重效益性。其次，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要具體安排，其審計(jì)范圍不受限制并具有很大的靈活性，而外部審計(jì)的范圍卻是有限的;外部審計(jì)在開(kāi)展工作是，要受到時(shí)間、人力等因素的影響，且工竹具有階段性，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常地、隨時(shí)地和手郭賣(mài)不斷地監(jiān)督;另外，在對(duì)企業(yè)的了解程度和對(duì)資料信息占有的及時(shí)性和廣泛程度上，內(nèi)部審計(jì)均優(yōu)于外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有的不可替代性決定了現(xiàn)代金融企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

3、對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，也是公司治理的一個(gè)重要方面。黨的十五屆四中全會(huì)作出的關(guān)于“建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度和決策失誤追究制度，實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的決定，是從嚴(yán)治企的重要措施。近幾年來(lái)，工商銀行進(jìn)一步加大對(duì)高級(jí)管理人員的離任和責(zé)任稽核，并取得良好效果。實(shí)踐證明，對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)和反腐倡廉，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，也是公司治理的一個(gè)重要方面。

4、內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，負(fù)有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的責(zé)任。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部的要求，從2以又年起，中央企業(yè)要實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失及減值、折舊方法、壞帳列銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)有更大的自主權(quán)。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度也許是一把雙刃劍，一方面要求廣大會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，真實(shí)反映和披露會(huì)計(jì)信息，另一方面，如果實(shí)行不好，就有可能造成操縱利潤(rùn)的可能性。因此，維護(hù)公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，內(nèi)部審計(jì)有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的責(zé)任。

5、當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行的現(xiàn)狀也要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。

目前，在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的過(guò)程中，國(guó)有商業(yè)銀行改革取得了顯著的成績(jī)。但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到真正商業(yè)銀行的要求，其本身還存在不少問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。如不良資產(chǎn)比例仍然較高，雖然剝離了一部分不良資產(chǎn)，但按照五級(jí)分類(lèi)口徑仍較高，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大;內(nèi)控制度不健全，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的制約，金融違法違規(guī)行為屢禁不止，金融案件時(shí)有發(fā)生;國(guó)有商業(yè)銀行的盈利能力低，資本利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、人均利潤(rùn)率仍大大低于國(guó)際水平，存在的問(wèn)題實(shí)質(zhì)是金融體制和機(jī)制不健全，沒(méi)有建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，沒(méi)有真正擺脫行政機(jī)構(gòu)色彩，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，經(jīng)營(yíng)機(jī)制還沒(méi)有根本轉(zhuǎn)換，內(nèi)部控制薄弱，缺乏有效的自我約束機(jī)制。所有這些迫切要求盡快建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的一個(gè)重要條件。任何一家企業(yè)有序高效運(yùn)行都離不開(kāi)有力的內(nèi)部控制機(jī)制，其重點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，國(guó)家審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等有關(guān)法律，在2003年5月頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo);國(guó)家機(jī)關(guān)、金融企業(yè)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。該規(guī)定從法律上確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中地位，有利于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。因而，建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于規(guī)范企業(yè)行為，提升公司企業(yè)治理水平，維護(hù)公司和股東的合法權(quán)益將起到積極的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程產(chǎn)生的客又見(jiàn)玫果。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾指出“內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門(mén)一單位在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”。據(jù)此國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮好以下幾方面的作用:

1、發(fā)揮好監(jiān)督和服務(wù)作用。在現(xiàn)代金融企業(yè)制度下，內(nèi)部審汁要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀(guān)念。內(nèi)部審計(jì)最主要的職能是發(fā)現(xiàn)和管理刊險(xiǎn)，并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理建議。因此內(nèi)部審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從彭昔防弊，逐步向?qū)︺y刁錄經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)控制和保障統(tǒng)一法人經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成方向轉(zhuǎn)變。即從真實(shí)性、合規(guī)性為主向乒臉性、業(yè)紹律毛審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。突出楊自業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，要運(yùn)用定量和定性的方法準(zhǔn)確分析、汁量和評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)、各崗位、各部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)乒臉做出準(zhǔn)確、及時(shí)的評(píng)價(jià)和警示。要通過(guò)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)方面為銀行提供幫助等工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理過(guò)程不可或缺的重要作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作要將重心偏重于全業(yè)管理功能的發(fā)揮以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程序的審查和評(píng)價(jià)。在銀行經(jīng)營(yíng)的安全與發(fā)展上接男毛真正意義的保證，起其他部門(mén)不可替代的作用，促進(jìn)公司治理不斷完善。

2、發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)審計(jì)方式方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)由事后向業(yè)務(wù)全過(guò)程和內(nèi)部評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。要積極組織實(shí)施事前、事中審計(jì)，把審計(jì)工作貫穿于銀行經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，變事中為事前防范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正解決，最大限度地避免夕臉，確保銀行的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以便更好地為經(jīng)營(yíng)管理者和投資者提供服務(wù)。采取科學(xué)的方法定期對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，督促和監(jiān)督各級(jí)管理部門(mén)認(rèn)真履行管理職能使決策層能夠從總體上把握其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制情況，并做出正確的決策。同時(shí)內(nèi)部審討要調(diào)整傳統(tǒng)的審計(jì)手段，探索新的審計(jì)手段，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法由以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，要充分利用銀行的先進(jìn)電子技術(shù)手段，廣泛利用訓(xùn)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和全面開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。根據(jù)“新巴塞爾協(xié)議”精神和銀行業(yè)審慎經(jīng)營(yíng)的要求，建立一套科學(xué)可行的非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)瞥監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系。要通過(guò)運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期對(duì)各級(jí)行經(jīng)營(yíng)管理的整體性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3、發(fā)揮增值的作用。內(nèi)部審計(jì)要借鑒國(guó)際現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，采用邏輯性的審計(jì)方法和科學(xué)的抽樣方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治瑙丈程的有效性，改善經(jīng)營(yíng)和增加組織的價(jià)值，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)，提高內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，審計(jì)的內(nèi)容要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審偉秘決策審計(jì)等方面 延伸。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)在資金、人員和財(cái)產(chǎn)等方面發(fā)揮最大效益，揭示出企業(yè)存在問(wèn)題的根源。同時(shí)利用審計(jì)所掌握的內(nèi)部信息，為企業(yè)深化改革提出合理化建議，為企業(yè)決策服務(wù)。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效使用資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出切實(shí)的評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)性、業(yè)績(jī)性審計(jì)中發(fā)揮更大的作用。

4、發(fā)揮“參謀”作用。內(nèi)部審計(jì)在職能上不再是單一的監(jiān)督者，而是監(jiān)督評(píng)價(jià)職能并重，“警察、參謀”角色同演，要逐步向評(píng)價(jià)職能和參謀角色傾斜。內(nèi)部審計(jì)要成為銀行決策層獲取可靠信息的重要來(lái)源;要緊緊圍繞本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點(diǎn)問(wèn)題、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，深人開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，將問(wèn)題查深查透，大膽反映和揭露，提出具有針對(duì)性、能解決實(shí)際問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)和切實(shí)可行建議，消除群眾的疑慮，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù);通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的事前、事中審計(jì)，使審計(jì)的時(shí)效性和預(yù)防性進(jìn)一步增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要在完善公司治理過(guò)程中充分發(fā)揮內(nèi)審作用，必須加強(qiáng)制度、機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，建立一套較為完整的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)有據(jù)可依，有章可循，確保內(nèi)部審計(jì)工作的法律化、制度化和規(guī)范化。二是要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確內(nèi)部審計(jì)的地位。要按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求，建立起對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)不受其他方面的干擾，在公司治理機(jī)制中充分發(fā)揮作用。三是要按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，高度重視人才的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化和提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員成為一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的需要，建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的符合現(xiàn)代商業(yè)銀行要求的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。四是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和要求開(kāi)展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為。同時(shí)要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，避免審計(jì)工作的隨意性。強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，做到責(zé)任到人，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代金融企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)成為金融企業(yè)自我發(fā)展的需要，成為現(xiàn)代金融企業(yè)管理的有力手段，是強(qiáng)化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，具有其他部門(mén)無(wú)法替代的作用。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新路子、新方法、為我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和確保金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。