第一篇：現(xiàn)代公司治理機制下的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代公司治理機制下的內(nèi)部控制制度 Internal Control System under the Modern

Corporate Governance

會計02乙班 02312209 張XX

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前經(jīng)濟工作中的一項重要任務(wù)。可以說，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),如同完善的公司治理結(jié)構(gòu)一樣,是企業(yè)高效運營的基礎(chǔ)。公司治理是為了保證企業(yè)科學(xué)決策而進行的制度安排與設(shè)計，這種制度安排與設(shè)計本身就是一個結(jié)構(gòu)和機制的有機集合。內(nèi)部控制作為這種制度安排與設(shè)計下的重要措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體規(guī)則和程序。因此根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)必將促進企業(yè)的發(fā)展。

近年來發(fā)生的美國的安然、世通事件，我國銀廣廈、瓊民源事件，受到了人們廣泛的關(guān)注，2002年夏天美國國會通過《薩班斯-奧克利法案》的“404條款”要求公司的CEO和CFO就其內(nèi)部控制系統(tǒng)進行報告，并在其提交給SEC的報表上簽字保證。內(nèi)部控制與公司治理在世界范圍得到前所未有的高度重視。

本文基于公司治理和內(nèi)部控制的重要性和它們之間的密切關(guān)系，把兩者結(jié)合起來，從內(nèi)部控制理論及發(fā)展入手，在研究其與公司治理關(guān)系的基礎(chǔ)上分析現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度薄弱的原因，并對如何建立企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了幾點思考。

二、內(nèi)部控制的基本理論

（一）內(nèi)部控制的原理—控制論

內(nèi)部控制是在控制論的理論基礎(chǔ)上建立起來的，具有科學(xué)的理論依據(jù)。在方法上，內(nèi)部控制按控制論的方法進行。所謂控制論就是研究如何利用控制器，通過信息的變化和反饋作用，使系統(tǒng)能自動按照人們預(yù)定的程序進行，最終達到最優(yōu)目標(biāo)的學(xué)問。具體來說，內(nèi)部控制依據(jù)了自動控制理論，認為任何組織都是依靠因果關(guān)系鏈聯(lián)結(jié)在一起的因素的集合，拋開各自的特性，都是具有同構(gòu)性的，各元素間存在著耦合關(guān)系，都可以同生物的調(diào)節(jié)和技術(shù)設(shè)備的自動控制原理一樣，進行系統(tǒng)的自檢；依據(jù)調(diào)節(jié)和控制原理，在組織中，控制可以按照某項目標(biāo)的要求，根據(jù)內(nèi)部外部的變化不斷進行調(diào)整隨時克服各種不確定性，使之保持某種狀態(tài)（張立輝，2006）。

（二）內(nèi)部控制的概念及其演進

人類自從有了一定的群體活動，即有了一定意義上的控制?，F(xiàn)代意義上內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營實踐過程中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我制約和自我調(diào)整的系統(tǒng)。內(nèi)部控制理論依次經(jīng)歷了以下六個發(fā)展階段：

1.萌芽階段—內(nèi)部牽制

據(jù)史料稽考，早在公元前3600年前的美索不達文化時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式—內(nèi)部牽制的實踐。20世紀(jì)初期，美國的一些企業(yè)逐漸摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方法，建立了“內(nèi)部牽制制度”，內(nèi)部控制的雛形出現(xiàn)了。內(nèi)部牽制制度主要是源于這樣的設(shè)想：二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會很小，而且單獨一個人或部門舞弊的可能性大于二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能。

2.發(fā)展階段（初期）—內(nèi)部控制制度

20世紀(jì)40-70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。20世紀(jì)50年代,世界市場競爭加劇，促使內(nèi)部控制擴展到企業(yè)的各個領(lǐng)域，其內(nèi)容日逐豐富。代表性的事件是美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)發(fā)布了《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分，前者是指那些對會計記錄和報表可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，比如貨幣資金控制、票據(jù)與記錄控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、銷售與收款控制、購貨與付款控制、成本費用控制等，也就是審計測試的相關(guān)科目。后者是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的控制，比如人事管理、技術(shù)管理等。這一提法也是我們所熟知的內(nèi)部控制制度“兩分法”的由來。

3.發(fā)展階段（中期）—內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

進入80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，其標(biāo)志是美國注冊會計 師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》。該公告以控制環(huán)境、會計制度、控制程序為要素的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”,由此內(nèi)部控制跳出了“制度兩分法”的圈子,開始向“結(jié)構(gòu)分析法”演變,并把內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。

4.成熟階段—內(nèi)部控制整體框架

1992年，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學(xué)會(AAA)、管理會計協(xié)會(IMA)五大學(xué)會共同組成的Treadway委員會發(fā)布了內(nèi)部控制綜合框架報告。該報告指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果及相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程”，并提出內(nèi)部控制是由“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督”五個要素組成。

5.突破階段—內(nèi)部控制自我評估論

20世紀(jì)末,隨著企業(yè)外部競爭的加劇和企業(yè)內(nèi)部管理的強化,在公司治理的推動下,內(nèi)部控制系統(tǒng)評價上升到由管理人員和員工共同探討提出最佳改進措施的“內(nèi)部控制自我評估”。內(nèi)部控制評估體現(xiàn)了該系統(tǒng)評價的嶄新觀念，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的新突破。

6.完善階段—企業(yè)風(fēng)險管理框架

2004年10月份，Treadway委員會在1992年報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯—奧克斯法案》的相關(guān)要求，發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）框架。該框架對1992年提出的內(nèi)部控制五要素進行了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€要素。將原有的“控制環(huán)境”擴展為“內(nèi)部環(huán)境”，并且引進了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍等概念，將原有的風(fēng)險評估這一要素，發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險反應(yīng)四個要素。與此同時，ERM框架將內(nèi)部控制目標(biāo)中的“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)的所有報告。除此之外，ERM框架提出了一類新的目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)。

內(nèi)部控制概念的演進是隨著企業(yè)內(nèi)控實踐經(jīng)驗的豐富而發(fā)展起來的，它的外延在不斷擴大。從“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”理論開始，內(nèi)部控制就開始與公司治理相結(jié)合。ERM框架使董事會在企業(yè)風(fēng)險管理中扮演更加重要的角色—負總體責(zé)任，并且要求其變得更加警惕。以前，當(dāng)公司出現(xiàn)丑聞時，很多人問：“管理層怎么讓這樣的事情發(fā)生”？而現(xiàn)在，恐怕就要問：“董事會怎么讓這樣的事情發(fā)生”？同時在ERM框架中,內(nèi)部審計人員在監(jiān)督和評價成果方面承擔(dān)更重要的責(zé)任,他們必須協(xié)助管理層和董事會監(jiān) 督、評價、檢查、報告。這就將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合的更為緊密。

三、內(nèi)部控制與公司治理的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部控制和公司治理之間是相輔相承、互相促進、互相制約的關(guān)系。兩者這種緊密的關(guān)系說明拋開公司治理來談內(nèi)部控制的建設(shè)是行不通的。公司治理是源頭，內(nèi)部控制是中間機制，兩者是有交叉區(qū)域的。此交叉部分是監(jiān)督、信息傳遞、責(zé)權(quán)分配，該交叉區(qū)域的大小由所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的特點決定, 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一時, 治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制趨于合一；內(nèi)部治理為主的公司, 股東和股東會、董事會是監(jiān)控主體, 因而交叉區(qū)域較大；兩權(quán)分離或者以外部治理為主的公司, 主要通過外部治理機制發(fā)揮作用, 經(jīng)營者是控制主體, 因而交叉區(qū)域較?。ǔ绦律?004）。安然事件后, 美國重視內(nèi)部治理機制建立, 強化經(jīng)營者的信息披露責(zé)任,《薩班斯—奧克斯利法案》的提出使公司治理與內(nèi)部控制交叉區(qū)域擴大。

目前理論界對于兩者之間的關(guān)系尚沒有統(tǒng)一的觀點。本文認為可以從以下三個角度來考察兩者之間的關(guān)系。

（一）公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的前提

建立內(nèi)部控制，首先要考慮的是控制環(huán)境，它是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機制，使內(nèi)部控制失效。法人治理結(jié)構(gòu)完善，內(nèi)部控制才能夠行之有效。

（二）思想的同源性

現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)志是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。在存在委托代理關(guān)系的前提下，公司治理和內(nèi)部控制是決定公司經(jīng)營效率和公司能否健康發(fā)展的關(guān)鍵要素，兩者的思想是具有同源性的。委托代理關(guān)系可以劃分為兩個代理關(guān)系，第一層次所有者與經(jīng)營者的代理關(guān)系：由于兩權(quán)分離導(dǎo)致了人的有限理性、機會主義傾向和信息不對稱等代理問題，公司治理就是解決這些問題的一種制度安排，最大限度的實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。第二層次是管理中上層和下層之間的代理關(guān)系：內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一種監(jiān)控和制約機制，以實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果（黃曉波，2005）。

（三）管理監(jiān)控系統(tǒng)和制度環(huán)境的關(guān)系

內(nèi)部控制作為公司治理系統(tǒng)的制約機制，必須建立在整個公司治理環(huán)境中，并隨著環(huán)境的變化而不斷完善。在計劃經(jīng)濟體制下，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于保護會計信息的真實性和資產(chǎn)的完全性。而現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機制下，公司作為自負盈虧的 經(jīng)營主體，內(nèi)部控制承接著管理監(jiān)控的職責(zé)，其目的就必須拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實現(xiàn)上。企業(yè)內(nèi)部控制依賴于現(xiàn)有社會的政治、經(jīng)濟、文化、法律等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素相互作用的產(chǎn)物(張金貴,2003)。企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的變化與發(fā)展正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。同樣健全的內(nèi)部控制機制也是正確處理企業(yè)的各利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保證。

從兩者之間的關(guān)系可以得出：公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。從公司治理角度認識內(nèi)部控制，是正確認識內(nèi)部控制的本質(zhì)、發(fā)揮內(nèi)部控制作用的關(guān)鍵。

四、我國現(xiàn)有公司治理機制下內(nèi)部控制制度薄弱的原因

在公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)該考慮公司治理的要求。與發(fā)達國家相比，我國的公司治理尚處于初級階段，存在以下幾個方面的缺陷，妨礙了內(nèi)部控制的運行。

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。

股權(quán)結(jié)構(gòu)是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關(guān)系,是企業(yè)組織形式的核心。我國上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制上市的,在企業(yè)層次上進行了法人化改革,國有企業(yè)改成公司,但并未觸及國有資本出資主體的改革,國有資本的運作無人承擔(dān)責(zé)任,這些公司的高級管理者大多數(shù)都是由政府或行政管理部門任命的,作為經(jīng)營者他們受到諸多指標(biāo)的約束,為了應(yīng)付考核便采取造假的方法提升企業(yè)的業(yè)績,以撈取個人的政治資本。據(jù)統(tǒng)計我國國有股、法人股占總股本的比例高達68.4 % ,流通股占總股本中的比例僅為31.6%（張金貴，2003）。換言之，即使能將上市公司的流通股全部買進，也不能取得該公司的控制權(quán)。在這種情況下股東往往憑借國有股和法人股的優(yōu)勢挺而走險,做出不利于公司長遠發(fā)展而利于自身增長的短期行為。由此引發(fā)了股東權(quán)益意識的單薄。主要表現(xiàn)在：一是國有股權(quán)缺位，被授權(quán)者與授權(quán)者之間往往缺乏剛性的契約約束，所有者的代表被經(jīng)營者同化，甚至成為所有者對立面。二是散戶股東主要以二級市場的 “逐利”為主，對上市公司的經(jīng)營管理的內(nèi)部控制興趣不足。當(dāng)大股東侵犯中小股東的利益時，散戶股東往往只能“用腳投票”，而不能“用手投票”（張寶貴，2003）。在這種缺乏股東監(jiān)督的不成熟的股市的股東文化氛圍下，內(nèi)部控制更多地是依靠經(jīng)營者的覺悟，而不是建立在制度安排的基礎(chǔ)上。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出?，F(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制下，所有者和經(jīng)營者是分離的。從理論上來講，對經(jīng)營者的控制可分為兩大類：一是以資本市場、產(chǎn)品市場和法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制：二是完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、建立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制。而規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，同時各負其職，建立有效的激勵、監(jiān)督和制約機制。我國的公司治理機制沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，主要表現(xiàn)在：

1.股東大會不足以成為股東行使權(quán)利、參與公司治理的場所。股東大會是公司的最高權(quán)利機構(gòu)，但是實踐中，存在股東大會召集人通過設(shè)置各種條件或障礙剝奪股東，尤其是小股東的知情權(quán)、質(zhì)詢權(quán)的現(xiàn)象。特別是在國有股或法人股“一股獨大”的情況下，國有股東和法人股東“一票制勝”，中小股東的權(quán)益更得不到切實保護。此外,一旦出現(xiàn)投資失誤或者董事和高級管理人員違規(guī)和違反公司章程的行為，有關(guān)法律和法規(guī)的處罰還不足以起到警戒作用，特別是對股東的民事賠償力度還不夠（王海民，2005)。

2.董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”,致使原廠長負責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子既是經(jīng)理層又進入董事會,董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。據(jù)調(diào)查,上市公司的董事會成中,100 %為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1 % ,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2% ,董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%（付育梅，2004）。由此可見,公司董事會在很大程度主掌握在內(nèi)部人手中經(jīng)營，也就難以形成獨立的經(jīng)營、決策機制。

3.監(jiān)事會功能非常有限。監(jiān)事會具有監(jiān)督董事會和經(jīng)理的作用,但因為其成員往往也是企業(yè)內(nèi)部的人員,與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較差，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用是有限的。而且中國公司采用的是單層董事會制度，只有部分的監(jiān)督權(quán)，沒有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會或經(jīng)理班子的成員,也無權(quán)左右董事會或經(jīng)理班子的決策。實際上監(jiān)事會只是一個受董事會控制的議事機構(gòu)。

股東大會的虛設(shè)、董事會缺乏獨立性、監(jiān)事會權(quán)限有限,導(dǎo)致我國的公司治理沒有從本質(zhì)上實現(xiàn)所有權(quán)與決策權(quán)的分離。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”,形同虛設(shè),從而使得對經(jīng)營者的監(jiān)督約束機制缺乏,“放權(quán)”最終也成了放任自流。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營者以“法人代表”的身份掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)，形成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。公司治理的這種現(xiàn)狀，經(jīng)常導(dǎo)致關(guān)鍵人在缺乏制衡機制的 情況下，自覺或者不自覺凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制規(guī)章得不到合理的實施。

（三）缺乏內(nèi)部控制理念，執(zhí)行不力。

目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制制度的重要性，對內(nèi)部控制制度也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，領(lǐng)導(dǎo)的管理意識淡薄，將訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、貼在墻上”，內(nèi)部控制常常是形式主義,頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度威懾力下降，再加上公司管理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織機構(gòu)欠妥和具體執(zhí)行人員素質(zhì)低、責(zé)任感不強等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍較薄弱。

（四）相關(guān)的法律、法規(guī)的不健全。

在會計制度方面，近年來，國家會計管理部門對會計要素的確認和計量，對財務(wù)會計報告信息的披露都制定出了具體的準(zhǔn)則和制度，但相關(guān)的內(nèi)部控制的規(guī)范化制度已經(jīng)滯后，沒有將內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定融入到有關(guān)公司治理的文件中。從我國內(nèi)部控制目標(biāo)的定位與COSO報告相對完整的定位相比,可以看出我國內(nèi)部控制的內(nèi)容還主要集中于會計領(lǐng)域,這種目標(biāo)定位的相對低調(diào)會隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷完善而被逐漸淘汰。另外，在實際工作中對一些情況沒有做具體界定標(biāo)準(zhǔn)，造成有法難依，執(zhí)法不嚴(yán)，以致有關(guān)法規(guī)條文空泛，從而降低了法律的權(quán)威性。比如：《會計法》中有三處提出“情節(jié)嚴(yán)重的依法追究刑事責(zé)任”，但問題在于，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，缺乏量刑標(biāo)準(zhǔn)?！敖o國家造成重大經(jīng)濟損失的”即使不是弄虛作假，也是追究刑事責(zé)任，問題在于誰來執(zhí)法還沒明確。這些不明之處讓一些人抱有僥幸心理，他們對信息失真不以為然，最終更加加劇了失真現(xiàn)象的泛濫。

五、從現(xiàn)代公司治理機制出發(fā)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

為了保證內(nèi)部控制制度科學(xué)合理、切實可行，在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度時應(yīng)首先遵守以下幾項原則：一要合規(guī)；二要適用；三要可行；四要有效；五要健全。針對我國公司治理機制下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合上述原則，對如何完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出以下幾點思考：

（一）依托公司治理的完善來解決內(nèi)部控制的局限性。

COSO報告對內(nèi)部控制的定義強調(diào)了內(nèi)部控制是一個“過程”，或者是有目的的手段，其本身并不是目的。這一過程不僅受政策手冊、文件和形式的影響，還受個人的影響，定義通過使用“合理保證”的概念，來說明內(nèi)部控制實際上不可能絕對保證能實現(xiàn)組織目標(biāo)（Ray Whittington，2003）。因此內(nèi)部控制是有其局限性的，例如內(nèi) 部控制受成本效益法則的約束；內(nèi)部控制一般針對常軌業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制因粗心大意、相互勾結(jié)、環(huán)境變化等原因而失誤等。該局限性的產(chǎn)生很大程度上是將內(nèi)部控制作為一個相對獨立的閉環(huán)系統(tǒng)的框框所引起的。董事會和經(jīng)理層是公司治理和內(nèi)部控制的共同輻射區(qū)，而恰恰是這個共管地帶常出大案要案。原因就在錯誤和舞弊不僅僅是內(nèi)控原因造成的，還可能是由于公司治理的問題產(chǎn)生的。例如，2003年某上市公司暴露出7.8億元擔(dān)保余額中有近5億的擔(dān)保未經(jīng)董事會討論批準(zhǔn)，也未經(jīng)獨立董事審閱，而由公司的實際控制人操辦。表面上看起來是內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，實際上該擔(dān)保事項完全繞過了內(nèi)部控制系統(tǒng)。

因此，國家有關(guān)公司治理規(guī)范以及企業(yè)《公司章程》等有關(guān)公司治理的文件中，至少需就企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出規(guī)范，如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制框架，將內(nèi)部控制框架結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式具體化；賦予董事會以內(nèi)部控制的核心地位，對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任；內(nèi)部控制框架要充分體現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等公司內(nèi)部治理要素的要求（楊有紅，2OO4）。只有以強有力的公司治理為后盾，才能更好的克服其局限性，才能使內(nèi)部控制得到切實可行的貫徹實施。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

控制環(huán)境就是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。主要包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與職工的品行、價值觀、素質(zhì)和能力等等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理都有著重要意義，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)。從內(nèi)部控制角度而言，法人治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)當(dāng)有獨立權(quán)威的決策層、被合理授權(quán)的執(zhí)行層和健全有力的監(jiān)督層。

（1）加強董事會在內(nèi)部控制的核心地位。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)層次中起“橋梁”作用,它一頭連著股東大會,一頭連著經(jīng)理層,處于公司治理結(jié)構(gòu)核心地位。

首先，要在董事會中提高獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。獨立董事人員可以選擇注冊會計師、執(zhí)業(yè)律師、社會研究機構(gòu)的研究員、金融中介機構(gòu)中的資深管理人員，以及在大公司任職多年的高級管理人員等。獨立董事的引進有利于加強企業(yè)內(nèi)部的檢查、評判、監(jiān)督和約束。獨立董事不擁有企業(yè)股份,不代表特定群體的利益, 受內(nèi)部董事的影響較少，公正性較強，能防止合謀行為；同時,獨立董事不在企業(yè)任職,在重大問題上能夠站在比較客觀、公允的立場上加以評價，并毫無保留地發(fā)表意 見，這使“內(nèi)部人控制”和“一言堂現(xiàn)象”得到一定的控制,從而提高了公司決策的透明度和民主性。因此一方面，獨立董事要按照董事會《章程》行使職權(quán),對其行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，包括承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟賠償損失和法律責(zé)任；另一方面，通過建立合理的“袍金”制度，提高獨立董事參與公司管理的積極性。這一點也正是建立獨立董事事務(wù)所的核心目的所在。

但調(diào)查顯示，我國目前在推行獨立董事的過程還存在很多問題，最突出的問題就是我國的獨立董事的獨立性難以體現(xiàn)，目前上市公司的獨立董事是由股東大會推薦的，因此常常有“人情董事”、“掛名董事”、“花瓶董事”，出現(xiàn)，這就起不到獨立董事應(yīng)有的作用。因此獨立董事絕不能由大股東聘用，必須實現(xiàn)獨立董事的職業(yè)化進程，在此過程中可以參考注冊會計師、律師的的執(zhí)業(yè)特征。只有這樣，才能保證我國獨立董事真正的獨立，獨立董事制度才不至于流產(chǎn)。另外獨立董事報酬少的問題也嚴(yán)重影響了該制度的推行的效果。獨立董事的車馬費，少的每年5-6千元，多的每年也不過1-2萬，這相對于他們肩負的責(zé)任是不相稱的。獨立董事從上市公司獲取酬勞的同時，不僅是以他們提供自己所提供的知識為回報，更是將自己多年奮斗所贏取的良好聲譽為擔(dān)保，而且，隨著各項制度的不斷完善，獨立董事很有可能將面臨法律條款的追訴。這種責(zé)、權(quán)、利不對等關(guān)系是難以調(diào)動獨立董事的積極性的。因此要明確獨立董事的薪酬制度，定指基準(zhǔn)年薪和浮動年薪。

另外，為了進一步強化決策的可行性論證，強化單位內(nèi)部控制，還需要在董事會下設(shè)專門的委員會，如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會、人力資源委員會、預(yù)算委員會等，并賦予其相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，建立覆蓋各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)，從而理清管理權(quán)限。

（2）加強出資人財務(wù)監(jiān)督。在企業(yè)治理中，監(jiān)事會的作用是監(jiān)督企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)理行為的職權(quán)。但是我國企業(yè)的監(jiān)事會和董事會幾乎存在同樣的弊端。因此要加強監(jiān)事會的建設(shè)，重點要放在人員的獨立性和專業(yè)性上。近幾年在國有企業(yè)改革實際中發(fā)展起來的財務(wù)總監(jiān)制是強化出資人財務(wù)監(jiān)督的新舉措。此外《國有企業(yè)監(jiān)事會條例》中決定向中央企業(yè)派出監(jiān)事會，這是一種高規(guī)格，帶有強制性色彩的所有者對經(jīng)營者監(jiān)督的制度。這些舉措都有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)很健全內(nèi)部控制機制。

2．加強企業(yè)文化建設(shè)，強調(diào)“軟控制”。

科學(xué)的內(nèi)控制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控制度，它已大大突破了傳統(tǒng)的財務(wù)會計范疇，大大超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、法律、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制難以到位的。泰勒曾指出“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例”。因此要嚴(yán)把用人關(guān)，對關(guān)鍵崗位人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從正反兩方面加強對他們的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉的教育，增強他們的自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)；加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)的精神，教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機制；要對有些崗位實行定期或不定期輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督；同時還要加強對他們的繼續(xù)教育，以提高其工作能力，減少其在業(yè)務(wù)處理中的技術(shù)錯誤。在加強對員工的培養(yǎng)的同時，還應(yīng)注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。領(lǐng)導(dǎo)者的言行對文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，解決問題的辦法主要有：一是增加外部監(jiān)控力度，二是選好企業(yè)負責(zé)人，要讓真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作。

（三）建立業(yè)績評價體系。

業(yè)績評價是指運用管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計的方法,對企業(yè)及分支機構(gòu)在一定經(jīng)營期間的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者效益等進行定性和定量的考核、分析,作出客觀、公正的綜合評價（梅玲，2002）。業(yè)績評價是激勵與約束機制的基礎(chǔ),無論是內(nèi)部控制還是企業(yè)治理,都非常重視激勵與約束。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)特點,生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計一套適宜的業(yè)績評價體系。

我國大部分公司激勵的手段是年薪制。由于經(jīng)理人員的年薪金是與本期和上期業(yè)績掛鉤，與公司未來的發(fā)展關(guān)系不大，因此容易產(chǎn)生短期行為。以持有股票的形式的激勵方式通常能產(chǎn)生兩方面的效應(yīng)，一是能有效地激勵經(jīng)理致力于公司長遠的發(fā)展；二是由于經(jīng)理人員在某種程度上成了企業(yè)的所有者，減少了代理人成本和平衡代理人與所有者的利益。但是，由于我國股票市場還不健全，股價的高低往往只是“數(shù)字游戲”所以持股激勵應(yīng)與基礎(chǔ)年薪金、效益薪金、和福利等方式混合使用。

（四）強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核。

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,肯定成績,發(fā)現(xiàn)問題,分析不執(zhí)行或不完全執(zhí)行內(nèi)部控制制度的原因。對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的人員，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的人員，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

一般情況下,對內(nèi)部控制的檢查與考核是通過內(nèi)部審計來完成的，因此合理設(shè)置 和科學(xué)定位內(nèi)部審計機構(gòu)尤為重要。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特點，不能搞統(tǒng)一的模式。但從公司治理實踐看，審計部對董事會負責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面；另外，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)僅僅局限于審核企業(yè)會計帳目，還應(yīng)擴展為稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報告；內(nèi)部審計的方式應(yīng)由事后審計為主轉(zhuǎn)向以事前審計和事中審計為主，以切實加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進行全方位的監(jiān)督和評價。

（五）充分發(fā)揮政府部門的優(yōu)勢，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。一是要加快發(fā)展我國的市場經(jīng)濟，完善競爭機制,努力消除計劃經(jīng)濟的后遺癥。二要加強我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)，引導(dǎo)內(nèi)部控制理論研究。只有內(nèi)部控制理論的研究深入發(fā)展，才能使企業(yè)充分認識到內(nèi)部控制的重要性，才能為公司治理提供保障。因此，政府因發(fā)揮其推動優(yōu)勢，聯(lián)合各相關(guān)部門，積極行動起來，借鑒COSO委員會的做法，建立一套適合我國企業(yè)現(xiàn)狀的可操作性強的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范各企業(yè)內(nèi)部控制制度，但政府不應(yīng)強制干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的設(shè)計，做到“抓住大的，放活小的”。

（六）強化外部監(jiān)督與約束機制。

外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督就是要建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系。合理分工，建立崗位責(zé)任制，經(jīng)常性開展會計信息質(zhì)量檢查，著重檢查企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作是否完善，會計行為是否規(guī)范，內(nèi)部控制制度是否健全等，定期互通情報，形成監(jiān)督合力。社會監(jiān)督，一要強化會計師事務(wù)所的審計責(zé)任，要大力發(fā)展負無限責(zé)任的會計師事務(wù)所，從而提高其風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立注冊會計師的誠信檔案，使那些失信的注冊會計師必須承擔(dān)其行為所造成的后果；二要鼓勵與支持電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為的曝光，以充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用。

（七）控制要和創(chuàng)新相結(jié)合。

創(chuàng)新是現(xiàn)代企業(yè)治理的關(guān)鍵，在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，控制自身沒有資本增值的功能，而創(chuàng)新才是企業(yè)發(fā)展的源泉，包括觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。這就告訴我們，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施要與企業(yè)的創(chuàng)新緊密的結(jié)合在一起，對企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對創(chuàng)新過程實施控制，防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn) 生舞弊行為，或者打著創(chuàng)新的旗號行舞弊之實。在進行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要刪去內(nèi)部控制制度中不符合現(xiàn)狀的條款，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容，另一方面，要有前瞻性，尋找完善企業(yè)內(nèi)部控制的新思路。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運用好，企業(yè)才會不斷發(fā)展壯大。

目前我國企業(yè)正在推行信息化管理，這為構(gòu)建內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的控制平臺提供了良好的契機。企業(yè)資源計劃(ERP , 即Enterprise Resources Planning)能將企業(yè)的內(nèi)部控制處于自動化,其基本功能在于把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來,企業(yè)內(nèi)每一個員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé), 并且通過信息和溝通系統(tǒng), 使每一個人都能順暢、快捷地獲取他們在執(zhí)行、控制經(jīng)營過程中所需要的信息, 并交換這些信息。ERP的這種整合功能使資源的利用效率得以提高，而且在整合的過程中, 企業(yè)運作層面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售交易資料, 只要是與財務(wù)有關(guān)的, 都會在財務(wù)系統(tǒng)中自動生成, 變革了財務(wù)資料的處理和存儲方式,徹底改變了財務(wù)信息滯后于業(yè)務(wù)運作信息的現(xiàn)象, 實現(xiàn)財務(wù)分析和業(yè)務(wù)運作的同步進行（張寶貴，2003）。內(nèi)部控制的過程就是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

六、結(jié)束語

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂。我國公司的內(nèi)部控制均以日常管理為切入面，其控制點主要集中于會計核算和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，對企業(yè)決策系統(tǒng)的影響力很小，這就說明內(nèi)部控制存在盲區(qū)和弱控制區(qū)，而公司治理就是解決此問題的關(guān)鍵。撇開公司治理的要求去研究內(nèi)部控制,得出的結(jié)論往往是不得要領(lǐng)的。因此內(nèi)部控制首先要以體現(xiàn)公司治理的本質(zhì)并實現(xiàn)其目標(biāo)為起點, 公司治理制度的落實才能寓于內(nèi)部控制制度的建立之中。相信隨著我國企業(yè)現(xiàn)代化腳步的加快，公司治理機制的不斷健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度將具有更廣泛的認知度，將會為我國經(jīng)濟建設(shè)提供新的動力。

參考文獻:

[1]陳慧.現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對策[J].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004（3）：83-85.[2]梅玲.論企業(yè)集團的內(nèi)部控制[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002（11）：14-16.[3]付育梅.現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度 [J].遼寧行政學(xué)院院報，2005（6）：59-60.[4]張寶貴.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新 [J].審計與經(jīng)濟研究，2003（1）：53-60.[5]程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究[J].會計研究，2004（4）：14-18.[6]楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野[J].會計研究，2005（7）：49-54.[7]楊有紅.試論公司治理與內(nèi)部控制的對接[J].會計研究，2004（10）：14-18.[8]李若山.COSO報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展[J].會計研究，2005（2）：32-37.[9]黃偉娟.建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和保證[J].中國審計，2005（2）：22.[10]黃曉波.完善公司治理下的內(nèi)部控制 [J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2005（5）：57-58.[11]陳瑞峰.對企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的思考[J].財會研究，2005（10）： 48-49.[12]孫為民，張建平.淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善[J].財會研究，2005(10):50-51.[13]張金貴.論內(nèi)部控制與公司治理[J].工業(yè)技術(shù)與經(jīng)濟，2003（5）：50-52.[14]王海民.現(xiàn)代公司治理中的內(nèi)部外部化問題探討[J].開發(fā)研究，2005（2）： 89-91.[15]代鈺玲.完善內(nèi)部控制制度 提高會計信息質(zhì)量 [J].財務(wù)與會計，2005（8）：42.[16]張立輝.內(nèi)部控制與公司治理[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2006：18-19.[17]李維安.現(xiàn)代公司治理研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2002：23-28.[18]張文賢，孫琳.內(nèi)部控制會計制度設(shè)計[M].上海：立信會計出版社，2004： 5-13.[19] Whittington,R.& K.Pany.Principles of Auditing and other Assurance Services[M].2003：240.[20]Grey,T.Accountancy Ireland [J].Ireland,2005：79-81.

第二篇：現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度

論文提綱

一、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要合理的治理機制與之相適應(yīng)

（二）企業(yè)需要科學(xué)完善的組織架構(gòu)

（三）內(nèi)部控制制度的重要性意識淡薄

（四）制度的事前設(shè)計、事中執(zhí)行、事后監(jiān)控是一個連續(xù)的內(nèi)循環(huán)系統(tǒng)

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認識

（二）內(nèi)部控制制度的事前設(shè)計

（三）內(nèi)部控制制度的事中執(zhí)行

（四）內(nèi)部控制制度的事后監(jiān)控

三、展望與未來

現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度

[內(nèi)容提要]：現(xiàn)今社會，微觀經(jīng)濟發(fā)展形式多樣，微觀經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展成為了理論界與實踐者都頗為關(guān)注的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)就如城市化建設(shè)過程中的基礎(chǔ)設(shè)施一般，當(dāng)企業(yè)不停的壯大與發(fā)展時，“基礎(chǔ)設(shè)施”的健全與完善尤為重要，“基礎(chǔ)設(shè)施”的健全與完善為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障。在本文中，筆者以一位在中小企業(yè)服務(wù)過的財務(wù)工作者身份，分析了現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，提出了加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及措施。

[關(guān)鍵詞]：現(xiàn)代企業(yè)治理機制、內(nèi)部控制制度、措施

現(xiàn)今社會，微觀經(jīng)濟發(fā)展形式多樣，微觀經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展成為了理論界與實踐者都頗為關(guān)注的問題。在國家各項宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)控下，國有企業(yè)與民營企業(yè)的健康發(fā)展得到了有力的保障，國內(nèi)經(jīng)濟的繁榮已邁向國際化大舞臺，在應(yīng)變對外經(jīng)濟的過程中，一些大型企業(yè)的國際化之路并不輕松，國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展曾一度遭遇“瓶頸”，是什么在制約著企業(yè)的發(fā)展？在筆者看來，既有外部經(jīng)濟因素，也有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟因素。在不斷的探索與實踐中，筆者似乎有那么一點的頭緒，萬事以小觀之，皆不為小，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)就如城市化建設(shè)過程中的基礎(chǔ)設(shè)施一般，當(dāng)企業(yè)不停的壯大與發(fā)展時，“基礎(chǔ)設(shè)施”的健全與完善尤為重要，“基礎(chǔ)設(shè)施”的健全與完善為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障。在本文中，筆者以一位在中小企業(yè)服務(wù)過的財務(wù)工作者身份，分析了現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，提出了加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及措施。

一、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要合理的治理機制與之相適應(yīng)

公司治理機制，是一種對公司進行管理和控制的體系。是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，從而需要在所有者和經(jīng)營者之間形成一種相互制衡的機制，用以對企業(yè)進行管理和控制?，F(xiàn)代企業(yè)中的公司治理機制正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的一種機制，它涉及到激勵與約束等多方面的內(nèi)容。簡單地說，公司治理機制就是處理企業(yè)各種契約關(guān)系的一種制度。

無論企業(yè)規(guī)模的大小，其發(fā)展都需要一個合理的治理機制，有了制度的約束，企業(yè)的一切經(jīng)濟行為都將有“度”、有“序”的進行，而合理的治理機制是一個理論與實踐的過程，中小企業(yè)想套用大型集團的治理機制，往往也是不相適的，大型集團的單一型發(fā)展和多元化發(fā)展也需要不同的治理機制細化區(qū)別。在當(dāng)今社會，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對其企業(yè)治理機制的形成與制定意見各有偏頗，有偏向于聘請職業(yè)管理咨詢公司為其量身定做的，但往往經(jīng)濟成本過高，有偏向于利用本企業(yè)內(nèi)部人力資源自行制定的，有偏向于舉辦各類專題交流會同行互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗再為本企業(yè)所用的，總之，企業(yè)對適應(yīng)其現(xiàn)代化發(fā)展的治理機制的管理需求毋庸置疑。

（二）企業(yè)需要科學(xué)完善的組織架構(gòu)

企業(yè)在管理需求上急切需要建立一個合理的治理機制，但往往在其組織架構(gòu)的設(shè)置上不盡科學(xué)，好比一個大家庭，每個人的身份不同，對家庭責(zé)任也不同，企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置要保障其能正常的生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)，不能為了節(jié)約人力成本而該設(shè)置的部門不設(shè)置，由其他部門或個人代替執(zhí)行經(jīng)濟行為，只有建立一個與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的科學(xué)完善的組織架構(gòu)，才能使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

（三）內(nèi)部控制制度的重要性意識淡薄

企業(yè)的各項經(jīng)濟決策都是由管理層或個人制定，往往存在一定的主觀因素，對內(nèi)部控制制度的重要性認識程度又各有輕重。在我國社會市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，大多公有制經(jīng)濟體的國有企業(yè)都經(jīng)歷了改制、合并、重組等變化，各類大小非公有制民營企業(yè)也在不斷地發(fā)展中，一度出現(xiàn)過如下現(xiàn)象，管理者身臨其境，國有企業(yè)在一些制度的建設(shè)上往往有規(guī)范行文，一項制度的實施被各部門印發(fā)傳達，其宣傳的效果非常到位，現(xiàn)今社會，電子化辦公、無紙化行文被企業(yè)競相運用,但往往會出現(xiàn)宣傳印象模糊，對制度細則的重要性沒有統(tǒng)一的認識，事實上，要避免此類情況的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一個管理層對內(nèi)部控制制度的重要性的認識程度，如果您是一個管理層，對此重視了，還可以要求各部門負責(zé)人利用例會等公共場合對此進行傳達，這就避免了因個人主觀而對企業(yè)各項制度的不同解讀。

（四）制度的事前設(shè)計、事中執(zhí)行、事后監(jiān)控是一個連續(xù)的內(nèi)循環(huán)系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體實踐就是一個連續(xù)的內(nèi)循環(huán)系統(tǒng)，其事前設(shè)計、事中執(zhí)行、事后監(jiān)控不斷地往返才能使其完善、進步。事前設(shè)計是初始工作，開頭開得好，那就萬事俱備，只欠東風(fēng)；事中執(zhí)行，是一個嚴(yán)謹?shù)目茖W(xué)態(tài)度，光有行文、制度、規(guī)定，而沒有去執(zhí)行，就好比一個盲人，你給了他引路的拐杖，而他卻不愿邁開步伐前進；事后監(jiān)控，一方面，需要一個的對制度執(zhí)行的量化標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要從執(zhí)行的過程中不斷汲取經(jīng)驗，改進完善。現(xiàn)今，有些內(nèi)控制度的陳舊、老套也在某種程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，如何改進？這是一個創(chuàng)新發(fā)展、往復(fù)循環(huán)的內(nèi)部管理系統(tǒng)。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認識

內(nèi)部控制，狹義上是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實施無疑會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階，促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)自我約束的內(nèi)在機制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。如前所述，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認識對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，否則，“基礎(chǔ)設(shè)施”沒有建設(shè)好，何談未來的可持續(xù)發(fā)展？企業(yè)的經(jīng)營管理需要責(zé)權(quán)明晰，經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)點都應(yīng)落實到相關(guān)責(zé)任部門，有了制度的約束，一切經(jīng)營管理活動都將有序的進行，企業(yè)才能健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度的事前設(shè)計

1、企業(yè)組織架構(gòu)的合理設(shè)置

任何一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都需要基本生產(chǎn)要素，在西方經(jīng)濟學(xué)體系中，廣義上的生產(chǎn)要素市場包括土地市場、勞動力市場、資本市場、技術(shù)市場、信息市場等。而土地、勞動力、資本是基本的生產(chǎn)要素，相應(yīng)地構(gòu)成市場體系的三大支柱。簡單言之，企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動都離不開物力、人力、財力的支撐，基于這點，企業(yè)的組織架構(gòu)都將圍繞這三個支撐點進行科學(xué)、合理的設(shè)置。如與物力相關(guān)的進銷存環(huán)節(jié)，會涉及采購、生產(chǎn)、銷售、倉管等部門，與人力相關(guān)的會涉及到為企業(yè)服務(wù)的“個人”因素，而“個人”的崗位職責(zé)需要不同的服務(wù)技術(shù)支撐，財力是貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的要素，所以，在任何企業(yè)“人力”、“財力”又是管理的核心部分，設(shè)置好企業(yè)人力資源、財物管理等部門，進而明晰各部門的責(zé)權(quán)，才能為企業(yè)更好的服務(wù)。

2、企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計（1）設(shè)計團隊的組織

只要你是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層，在對內(nèi)部控制制度的重要性有了高度的認識后，無論是利用自身資源，還是借鑒他人經(jīng)驗，企業(yè)內(nèi)部控制制度的形成與制定前期都需要一個有組織的“團隊”，這個“團隊”無論人員多少，都應(yīng)立足于為本企業(yè)服務(wù)，整合企業(yè)智慧資源，成為整個企業(yè)內(nèi)部控制制度“藍圖”的設(shè)計師。設(shè)計團隊的組織要層次分明，整個設(shè)計是一個互動、資源共享的過程。如果你是人力資源部門的管理工作者，可參與本部門的各項制度及細則的制定，如果你是財務(wù)部門的管理工作者，可參與本企業(yè)各項財務(wù)管理制度及細則的制定??有了互動，再加以整合，就會形成適合本企業(yè)發(fā)展的管理系統(tǒng)。

（2）文字、圖表的并用

在內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程中，應(yīng)避免以單一的文字進行敘述。舉例，企業(yè)的組織架構(gòu)可簡捷明晰的以“圖”示之，這樣即便你是一位新進員工、或是企業(yè)外部合作伙伴，對企業(yè)規(guī)模及內(nèi)部部門設(shè)置情況有了一個直觀的了解；企業(yè)內(nèi)部各部門的工作流程配以圖表，比文字性直述效果要好得多。各部門內(nèi)控制度在實施中，使用不同的“圖、表”樣式也會事半功倍，比如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以“白板”圖示工序進程，只要任何員工進入了這個生產(chǎn)線，你可以隨時了解你工作在整個工序中的位置，增加員工的積極性，為財務(wù)成本核算提供了實時的依據(jù)。

（3）內(nèi)控關(guān)鍵點的定位

任何內(nèi)部控制制度的制定都是圍繞企業(yè)內(nèi)部控制“關(guān)鍵點”展開，沒有“關(guān)鍵點”的準(zhǔn)確定位，就沒有了內(nèi)控管理的“核心思想”。如采購部門的內(nèi)控關(guān)鍵點是為了防范在采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險（包括產(chǎn)品質(zhì)量、成本、時間性等風(fēng)險），給企業(yè)帶來不必要的損失；銷售部門的內(nèi)控關(guān)鍵點是為了如何更好地將企業(yè)的“產(chǎn)品”變成實在的“效益”，采取激勵等考核手段都是一種方法；倉管部門的內(nèi)控關(guān)鍵點是為了防止企業(yè)資產(chǎn)的流失，做好企業(yè)資產(chǎn)管理的后勤工作??單就財務(wù)部門而言，“財務(wù)”事實上是一個大范疇，其應(yīng)涉及整個企業(yè)的物流、資金流的管理，包括會計核算、財務(wù)分析管理、統(tǒng)計、內(nèi)部審計監(jiān)督等經(jīng)濟管理工作，一些企業(yè)簡單的將財務(wù)部門看做會計核算，管管錢、管管賬就好，其經(jīng)營管理職能往往被主觀的忽視，“財務(wù)”這個大范疇如果被充分運用了，它的經(jīng)濟管理職能就會滲入到企業(yè)的各個內(nèi)控關(guān)鍵點，能為企業(yè)更好地實施內(nèi)控制度提供有效服務(wù)。（4）內(nèi)控單據(jù)的設(shè)計與使用

內(nèi)部控制制度的制定解決了，在其實施中需要哪些方法支撐？內(nèi)控單據(jù)的合理設(shè)計與使用為其提供了保障，無論是人工印制、手工填制、電子單據(jù)，這些基礎(chǔ)資料在傳遞與歸集中都將發(fā)揮不同的作用。內(nèi)控單據(jù)也可以說是一個獨立的系統(tǒng)，即使一個企業(yè)沒有正式成文的內(nèi)控制度，但經(jīng)營管理活動都不能缺少單據(jù)的使用，這是最原始的資料。企業(yè)的所有內(nèi)控單據(jù)可以通過歸類區(qū)別使用，內(nèi)控單據(jù)樣式可以用通用的，也可以自行設(shè)計，只要對經(jīng)營活動起到有效的管理依據(jù)就是適用于本企業(yè)的。（5）內(nèi)控制度的形成與建檔

建立好一套適用于本企業(yè)內(nèi)控的管理系統(tǒng)后，應(yīng)對其進行科學(xué)歸檔，歸檔能將企業(yè)智慧的源泉凝結(jié)成晶，也是一部企業(yè)管理學(xué)史。有些企業(yè)擔(dān)心自己的智慧庫會被他人“竊取”，會泄露其“商業(yè)機密”，事實上，歸檔也是一門學(xué)科，它不是簡單的將制度裝訂成冊，應(yīng)分層別類的裝訂，對可調(diào)閱的人分級別對待。比如，新進的生產(chǎn)流水線員工，其所要了解的可以涉及企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、勞動考核制度、工作崗位職責(zé)、企業(yè)產(chǎn)品特性等通用信息，卻不能了解與企業(yè)產(chǎn)品知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的生產(chǎn)流程；外來的同行不能了解產(chǎn)品的采購原料要素及貨源情況??諸如此類資料往往都是在企業(yè)各部門內(nèi)部掌握，其“機密”程度是較高的，將企業(yè)內(nèi)部控制制度進行科學(xué)分類、整理、建檔始終都是一項非常重要的管理工作。

（三）內(nèi)部控制制度的事中執(zhí)行

內(nèi)部控制制度不是紙上談兵之事，所謂“不依規(guī)矩，不成方圓”，有了制度的管理框架，必須得到順暢地執(zhí)行，一套完整可執(zhí)行的內(nèi)部控制制度可包括環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、會計系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、內(nèi)部審計控制等。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，應(yīng)層層落實到位。

1、“有法可依”是執(zhí)行的前提

一個企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)盡量做到有效控制，避免因內(nèi)控缺失造成的管理漏洞，有了制度的約束，企業(yè)任何部門或個人的經(jīng)濟行為都會“有法可依”，在守法經(jīng)營前提下，與企業(yè)經(jīng)營管理決策層的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，企業(yè)的經(jīng)濟管理秩序井然，才談得上可持續(xù)發(fā)展。

2、“執(zhí)法必嚴(yán)”是執(zhí)行的關(guān)鍵

各部門的內(nèi)控制度執(zhí)行中，要有相應(yīng)配套的授權(quán)、考核制，責(zé)權(quán)明晰，不能含糊，一項經(jīng)濟管理活動可能會涉及多個部門協(xié)作，授權(quán)制為信息傳遞、事后審核提供了保障，考核制是一種激勵方法，有了考核才能責(zé)任到位，出了問題就能追究責(zé)任，嚴(yán)謹?shù)牧Χ仁莾?nèi)控制度執(zhí)行的關(guān)鍵，是一種科學(xué)態(tài)度。

3、“違法必究”是執(zhí)行力度的保證

內(nèi)控制度在執(zhí)行中難免會遇到主觀人為因素影響，但任何個人都不能凌駕于制度之上，基本的價值觀不能曲解，基本的管理原則不能違背。發(fā)現(xiàn)問題，責(zé)任到人，明確該承擔(dān)的責(zé)任范圍，才能避免類似的問題發(fā)生，“懲罰”不是目的，但的確一種行之有效的制裁方法。當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境有了社會的法制約束，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境又有了內(nèi)控制度的約束，企業(yè)才能走上健康的發(fā)展道路。

（四）內(nèi)部控制制度的事后監(jiān)控

企業(yè)每一項內(nèi)部控制制度的制定告訴了我們，在企業(yè)該如何做？但做與不做的考核需要一個量化的標(biāo)準(zhǔn)，事后監(jiān)控可以對制度本身進行改進，可以對各部門的執(zhí)行情況加以監(jiān)控。比如，會計核算工作，其數(shù)字化結(jié)果可通過會計核算相關(guān)責(zé)任人以外的內(nèi)部審計工作進行稽查、監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決；人員管理工作，其人員的進出、調(diào)動是否符合企業(yè)發(fā)展需要??

1、事后監(jiān)控是一種對管理風(fēng)險進行評估的方法。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行結(jié)果是否合理？在執(zhí)行過程中是否有制度無法控制到位的現(xiàn)象？這一系列的問題都是因為內(nèi)部控制制度管理風(fēng)險存在，對風(fēng)險進行評估，才能對制度進行改進，盡量減小因內(nèi)控制度不完善產(chǎn)生的管理風(fēng)險。

2、事后監(jiān)控是一個自我不斷修復(fù)完善的動態(tài)過程。

企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的一部管理史，它記錄了企業(yè)涉及到的方方面面的管理制度，是企業(yè)文化的組成部分，內(nèi)控制度不是固化的形態(tài)，從設(shè)計、執(zhí)行到監(jiān)控，始終都是一個自我不斷修復(fù)完善的動態(tài)過程。比如，從企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期、發(fā)展中、可持續(xù)發(fā)展的整個過程，某些內(nèi)控制度的制定有一定的外部社會因素、國家宏觀調(diào)控政策的影響，這就需要實時地制定、更新部分內(nèi)部控制制度。

三、展望與未來

綜上所述，加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為必要。如何建立一個科學(xué)的經(jīng)濟管理系統(tǒng)將是企業(yè)發(fā)展之路上的重要課題?，F(xiàn)今社會，大多企業(yè)家們在創(chuàng)業(yè)初期沒有意識到內(nèi)部控制制度的重要性，在守業(yè)之時往往會遇到管理上的種種難題，有時會呈現(xiàn)“兵來將擋，水來土掩”之局促，如果有一套適于本企業(yè)發(fā)展的科學(xué)經(jīng)濟管理體系，“家族式管理”的企業(yè)就不用擔(dān)心“人情”困擾，“現(xiàn)代化管理”的企業(yè)就不用擔(dān)心人員的流動給企業(yè)帶來管理資源的流失。我們欣喜的看到，當(dāng)下，各規(guī)模不同卻力求可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，正在積極的提升企業(yè)經(jīng)濟管理競爭力，管理者自身通過參加培訓(xùn)、考察等途徑學(xué)習(xí)，提升自身的“人格魅力”，企業(yè)內(nèi)部也逐漸意識到營造良好的文化氛圍可以凝聚團隊力量，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)做到入門者即學(xué)即會、學(xué)為所用，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)讓企業(yè)的每一位成員都參與其中，現(xiàn)代化的電子技術(shù)被普遍接受，大型企業(yè)在ERP系統(tǒng)的投入上也是不遺余力。由于筆者的工作經(jīng)驗有限，只能淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，相信不久的將來，我們的企業(yè)在不斷的摸索中會實踐“內(nèi)部控制制度”的科學(xué)性、高效性，有了制度的保障，對增強企業(yè)誠信度、提升企業(yè)競爭力至關(guān)重要。

參考文獻：

[1] 郭永清，高偉，企業(yè)內(nèi)部控制整合框架設(shè)計，《中國注冊會計師》 2009年06期 [2] 葛軍，再談抓好內(nèi)部控制,防范企業(yè)風(fēng)險，《財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)》 2010年12期 [3] 張春生，企業(yè)內(nèi)控的意義和實施淺議，《時代金融》 2009年11期

[4] 吳克平，現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制，《科技經(jīng)濟市場》2009年第03期 [5] 魏潔，中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力研究，《重慶科技學(xué)院學(xué)報：社會科學(xué)版》2009年第07期

第三篇：2 重點_全文_現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度

摘要：在市場經(jīng)濟體制下企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)競爭力的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)上，其管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)相制約，因此建立現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的措施和手段，它不只是一種簡單的財務(wù)管理方式，更是一種企業(yè)管理機制，文章討論現(xiàn)代企業(yè)治理下對內(nèi)控的要求和內(nèi)控的目標(biāo)，提出內(nèi)控制度失效的表現(xiàn)和解決方法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理；內(nèi)控制度；公司治理結(jié)構(gòu)

一、企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制目標(biāo)

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為一個自負盈虧的經(jīng)濟實體要生存就必須不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理重心也因此轉(zhuǎn)移到企業(yè)競爭力的提高的發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)上。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制約。作為企業(yè)管理制度的一部分，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)也可按實施者的不同分為企業(yè)所有者內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營者內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。當(dāng)我們了解企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者以下的目標(biāo)管理要素，不難看出建立企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的必要性。

股東及股東大會實施內(nèi)部控制的目標(biāo)是，要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實完整會計信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營管理行為，并依據(jù)會計信息作出正確的投資、管理決策，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展：董事及董事會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，為企業(yè)的投資決策、利潤分配方案、財務(wù)預(yù)決算方案建立一個真實可靠的基礎(chǔ)，合理設(shè)置內(nèi)部管理機構(gòu)。

企業(yè)經(jīng)理實施的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理理念的內(nèi)部管理組織機構(gòu)，建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，查堵漏洞、保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，保證會計信息的真實性、及時性，確保國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項制度的貫徹。

監(jiān)事會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，對企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營活動和財務(wù)工作進行監(jiān)督，以確保會計信息的真實完整和股東大會目標(biāo)的實現(xiàn)；企業(yè)會計人員及會計機構(gòu)實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，規(guī)范財務(wù)活動，有效地履行會計監(jiān)督職能，對財務(wù)負責(zé)人負責(zé)。

上述企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者實施的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)完全一致，這只不過是內(nèi)容上和要求上有別，在目標(biāo)完全一致的基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相信這只是時間上的問題了。

三、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根到底是有基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求對內(nèi)部控制要素加以有機結(jié)合。內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素組成。

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

3、控制活動?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒咏Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

5、對控制的監(jiān)督。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項重要內(nèi)容。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

目前企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對企業(yè)審計檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)費用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了創(chuàng)收經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)招待等費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更沒有約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未按規(guī)定嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)的大量流失。

(二)會計信息失真。近幾年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如在分工方面，會計人員相互牽制制度為能有效的落實；在會計憑證方面。有些非法單據(jù)得以報銷，重要的原始單據(jù)如空白收據(jù)，發(fā)票等沒有嚴(yán)格的收發(fā)管理制度；在財產(chǎn)清算方面，未按時全面的清產(chǎn)核資；致使資產(chǎn)嚴(yán)重流失；在核算方面，不安原則反應(yīng)當(dāng)期收支，任意使用賬戶，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤，會計水分極大，更有甚者人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。

(三)違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用因部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，而造成管理脫節(jié)產(chǎn)生的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因

(一)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。從目前來看相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度還不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已有訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了它應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制體制不順。這個主要表現(xiàn)在：企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

（三）現(xiàn)代企業(yè)中兩種控制主體的存在及其矛盾的激化。所有者控制主體和經(jīng)營者控制主體是兩類利益和要求不完全一致的群體，對企業(yè)信息的了解存在著不對稱性。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的不斷擴大和運用會計政策選擇的加強，控制主體的期望值和控制目標(biāo)產(chǎn)生重大差異，所有者為了保證其投入的資本保值、增值，會加強對經(jīng)營者的控制，他們希望隨時了解經(jīng)營者的情況，掌握盡可能詳細、準(zhǔn)確和及時的會計信息，而經(jīng)營者則是另一種心態(tài)，他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)其“個人價值”，極可能利用手中掌握的暫時控制權(quán)和直接掌握的會計信息資料、制造虛假情況蒙騙所有者。

(三)單位負責(zé)人缺乏風(fēng)險意識，法制觀念淡薄，本位意識膨脹。長期以來，對于企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些個別業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學(xué)論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長的考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標(biāo)。

(四)外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，在如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能切實觸動造假者的利益。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是由于會計師事務(wù)所體制，專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德建設(shè)方面存在的不足，使得其“經(jīng)濟警察”的作用名實不符。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)加強對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，認真落實企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予其精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予其行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能達到內(nèi)部控制的目的。

(二)建筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融人相互牽制、相互制約的規(guī)章制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人單獨處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門負責(zé)人直接負責(zé)此項工作的監(jiān)督。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主監(jiān)督防線。對于以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要的作用。

(三)加強對內(nèi)部控制行為主體人的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

(四)強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

參考文獻：

1．鄭志剛．投資者之間的利益沖突和公司治理機制的整合．經(jīng)濟研究，2004，(2)．

2．程新生．公司治理，內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究．會計研究，2004，(4)．

3．王建，朱東亞．搞好企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)強化四個保障．南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2005，(2)．

4．鄧春華．企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議．審計研究，2005，(3)．

5．楊雄勝．內(nèi)部控制理論研究新視野．會計研究2005，(7)．

6．馬捷林，田志剛，楊英。我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查分析．當(dāng)代財經(jīng)，2005，(9)．

第四篇：公司主要內(nèi)部控制制度-范本

公司主要內(nèi)部控制制度

1、公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定，及時修訂了《公司章程》及《公司股東大會議事規(guī)則》、《公司董事會議事規(guī)則》、《公司監(jiān)事會議事規(guī)則》、《公司總經(jīng)理工作細則》、《公司獨立董事制度》等一系列規(guī)章制度，對股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限進行了明確界定，進一步完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。

股東大會是公司最高權(quán)力機構(gòu)，通過董事會對公司進行管理和監(jiān)督，對公司重大事項進行決策；董事會向股東大會負責(zé)，在股東大會賦予的職權(quán)范圍內(nèi)對公司進行管理和決策；公司總經(jīng)理由董事會聘任，在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)公司日常經(jīng)營管理活動，落實董事會的相關(guān)決議。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)。

2、公司組織機構(gòu)的設(shè)置及其相關(guān)職能

結(jié)合公司所屬行業(yè)特點及管理現(xiàn)狀，公司設(shè)有財務(wù)部、人力資源部、證券部、技術(shù)發(fā)展中心、生產(chǎn)安環(huán)部、設(shè)備計量部、技術(shù)監(jiān)督部、物資供應(yīng)部、銷售部、進出口部、倉儲部等相關(guān)職能部室和生產(chǎn)分廠等，各部門按照獨立運行、相互制衡的原則，通過相應(yīng)的崗位職責(zé)，使各部門職能明確、權(quán)責(zé)明晰，避免相互推諉現(xiàn)象的發(fā)生。

3、公司部門、分公司及控股子公司內(nèi)部控制制度 公司部門內(nèi)部控制制度：公司按照符合現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，制定了《公司管理層人員目標(biāo)責(zé)任制》、《公司管理部門目標(biāo)責(zé)任制》、《公司技術(shù)部門目標(biāo)責(zé)任制》、《生產(chǎn)部門目標(biāo)責(zé)任制》等規(guī)章制度，對公司各部門的職責(zé)和權(quán)限、考核和獎懲等作了明確的規(guī)定，保證了公司決策機構(gòu)的規(guī)范運作、各項業(yè)務(wù)活動的健康運行以及公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。分公司和控股子公司內(nèi)部控制：根據(jù)公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃，統(tǒng)一協(xié)調(diào)控帀 股子公司、分公司的經(jīng)營策略和風(fēng)險管理策略；公司建立了控股子公司、分公司的業(yè)績考核及激勵制度，并制定了重大事項內(nèi)部報告制度，以此規(guī)范控股子公司重大投資、收購或出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、簽訂重大合同等行為。定期取得控股子公司月度財務(wù)報表和生產(chǎn)經(jīng)營管理分析資料，及時檢查、了解控股子公司生產(chǎn)經(jīng)營及管理狀況。對控股子公司重要部門、關(guān)鍵崗位的管理人員實行委派制并定期輪換。結(jié)合各控股子公司生產(chǎn)經(jīng)營相對獨立特點，建立與之相適應(yīng)的分層管理、責(zé)任到人的管理模式，對子公司和分公司各級管理人員分別制定目標(biāo)責(zé)任，并制訂了一整套既能靈活適應(yīng)市場需求又能保證公司統(tǒng)一管理的采購制度和營銷制度，有力地保障了公司經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。

4、公司業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度 銷貨及收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：根據(jù)化工行業(yè)市場狀況及公司產(chǎn)品特點，為充分調(diào)動經(jīng)銷人員的積極性、擴大公司產(chǎn)品的市場占有率，公司制定了《公司產(chǎn)品銷售細則》，將產(chǎn)品銷售市場劃分為若干個銷售分片，由銷售經(jīng)理負責(zé)銷售分片的營銷活動，同時將銷售任務(wù)和貨款回籠指標(biāo)具體落實到產(chǎn)品銷售經(jīng)理日?？冃Э己酥?。公司還制定了與銷售模式相適應(yīng)的訂單處理、信用管理、銷售合同管理、成品入庫、放行及交付管理、運送貨物、開出銷貨發(fā)票、確認收入及應(yīng)收帳款、收到現(xiàn)款及其記錄等管理制度，規(guī)范了公司營銷活動中各環(huán)節(jié)流程，避免或減少壞帳發(fā)生。采購及付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：為了加強采購與付款的內(nèi)部控制，規(guī)范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，公司制定了《公司物資統(tǒng)一采購制度》，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，規(guī)范了原輔材料的比質(zhì)比價采購、招標(biāo)采購管理程序、原輔材料的編號、入庫、點數(shù)、質(zhì)檢、入帳、發(fā)放、盤存等一系列管理流程。

對于大宗原材料采購一律統(tǒng)一采用招標(biāo)或議標(biāo)方法進行，為此公司制定了《公司招標(biāo)議標(biāo)采購管理辦法》，由各有關(guān)部門負責(zé)人參加招評標(biāo)，整個招評標(biāo)過程本著公開、公平、公證的原則進行，從而拓寬公司原輔材料采購渠道，降低原輔材料采購成本，提高公司的市場競爭力。

對與關(guān)聯(lián)方貨物采購，公司按照《公司關(guān)聯(lián)交易決策制度》進行采購活動。采購及付款內(nèi)控制度的制定，規(guī)范了采購人員的業(yè)務(wù)行為，使公司的原輔材料流轉(zhuǎn)有序、付款有度。實物資產(chǎn)管理做到了倉庫定期盤點，財務(wù)月月核查，物資庫存帳、卡、物相符，有效地保證了生產(chǎn)成本的真實可信和公司資產(chǎn)的安全。生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：針對公司產(chǎn)品生產(chǎn)特點，為合理安排生產(chǎn)計劃，降低庫存、提高產(chǎn)品市場占有率，公司根據(jù)各分廠生產(chǎn)實際情況制定了對應(yīng)的《生產(chǎn)作業(yè)計劃制度》、《生產(chǎn)調(diào)度工作制度》、《生產(chǎn)協(xié)作管理制度》、《在制品管理制度》、《倉庫管理規(guī)定》等制度。這些制度明確了生產(chǎn)作業(yè)的程序、主要內(nèi)容、生產(chǎn)協(xié)作部門的職責(zé)。包括擬定生產(chǎn)計劃、開出用料清單、儲存原材料、投入生產(chǎn)、計算存貨生產(chǎn)成本、計算銷售成本、質(zhì)量控制等一系列的操作流程。為各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密銜接，建立正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序和質(zhì)量控制體系提供了保障，并且取得 ISO9000 質(zhì)量體系認證。根據(jù)化工生產(chǎn)的特點，公司專門制定了《安全生產(chǎn)管理制度》、《環(huán)境保護管理制度》、《消防安全管理制度》，將防火、防災(zāi)作為安全生產(chǎn)的重中之重。建立了公司、分廠、車間三級責(zé)任人制度，規(guī)定了從總經(jīng)理、分廠廠長到車間、班組和每個操作崗位的安全職責(zé)和權(quán)限，提高了全體生產(chǎn)人員安全生產(chǎn)意識，實行安全生產(chǎn)一票否決制，使安全生產(chǎn)活動處于受控狀態(tài)，有效地保證了生產(chǎn)全過程的安全運行。同時公司還針對各分廠和部門特點，制定了一套詳盡的《突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急救援預(yù)案》，并將每年 1 月 24 日和 7 月 24 日作為安全宣傳日，強化員工對應(yīng)急事故的演練和防范，強化職工安全意識，提高職工安全保護的能力。固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：公司根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，設(shè)置了設(shè)備采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，健全和完善了采購與付款的控制程序，強化了對采購、審批、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的控制。對大型設(shè)備的采購制定了《

關(guān)于各種物資設(shè)備實行集中統(tǒng)一采購的規(guī)定》，做到比質(zhì)比價采購、采購決策透明，盡可能堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞。制定了《

固定資產(chǎn)規(guī)章制度》，對設(shè)備保養(yǎng)、維修進行了規(guī)范，以確保設(shè)備壽命周期費用最經(jīng)濟、設(shè)備綜合效能最高，達到降低消耗和延長設(shè)備使用壽命的目的。對固定資產(chǎn)安全和記錄制定了《

財產(chǎn)物資盤點制度》，確保固定資產(chǎn)帳、卡、物相符。貨幣資金管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：根據(jù)公司的特點制定了《公司財務(wù)管理制度》，對貨幣資金的入帳、劃出、記錄等流程作了詳細規(guī)定。同時對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立了嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機構(gòu)和人員相互制約，加強款項收付稽核，確保貨幣資金的安全。關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：為進一步加強公司的關(guān)聯(lián)交易管理，明確管理職責(zé)和分工，維護公司股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，特別是中小投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》和《公司章程》等有關(guān)規(guī)定，制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》。對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易價格的含義、關(guān)聯(lián)交易的批準(zhǔn)權(quán)限、關(guān)聯(lián)交易的回避與決策程序、關(guān)聯(lián)交易的信息披露做了明確的規(guī)定，保證公司與關(guān)聯(lián)方之間訂立的關(guān)聯(lián)交易合同符合公平、公開、公正的原則。擔(dān)保與融資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：為規(guī)范公司的擔(dān)保與融資行為，公司制定了《

公司章程》、《公司股東大會議事規(guī)則》、《公司董事會議事規(guī)則》對借款、擔(dān)保、承兌、租賃、發(fā)行新股、發(fā)行債券等事項的授權(quán)、執(zhí)行與記錄作出規(guī)定，規(guī)范公司的融資行為，防范融資風(fēng)險。涉及對外擔(dān)保行為，嚴(yán)格執(zhí)行中國證券監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會證監(jiān)發(fā)[2005]120 號文《關(guān)于規(guī)范上市公司對外擔(dān)保行為的通知》的規(guī)定。投資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：為規(guī)范公司的投資管理行為，有效發(fā)揮資本運作功能，防范投資風(fēng)險，公司根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《公司章程》，制定了《對外投資決策程序規(guī)則》。對委托理財、對外投資、收購與兼并、短期投資、金融衍生品交易、募集資金使用的決策、執(zhí)行等權(quán)限和程序作出詳細規(guī)定。

上述投資管理內(nèi)控制度的制定和有效執(zhí)行，保證了公司對外投資的資金安全，確保了投資回報效果。研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：為確保公司產(chǎn)品能滿足顧客的需求，并符合有關(guān)法律、法規(guī)要求，對設(shè)計與開發(fā)的全過程進行控制，公司制定了《公司設(shè)計和開發(fā)控制程序》，對設(shè)計、開發(fā)部門基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品測試、研發(fā)記錄及文件保管等工作作出規(guī)定。人事管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制：根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)政策，結(jié)合公司自身的特點，制定和完善了一系列相關(guān)人事管理內(nèi)控制度，使公司勞動人事管理得到進一步完善。根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及有關(guān)政策法規(guī)，制定了《勞動人事用工制度總體改革方案》，對組織機構(gòu)設(shè)置、競爭上崗、下崗分流及薪酬管理以及員工勞動合同的簽訂、變更、解除、終止等手續(xù)均作了詳盡的規(guī)范，在機構(gòu)設(shè)置上，責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)；人員配備上，精干高效、合理分工。同時為規(guī)范人事檔案管理，制定了《人事檔案管理暫行辦法》。為適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，制定了《錄用人員管理暫行辦法》。通過多種形式公開招聘，從錄用形式，程序以及新錄用人員管理等方面進行了規(guī)范，增強了對人才的吸引力度。本著尊重知識、尊重人才成長的規(guī)律，結(jié)合公司經(jīng)營特點，制定了《教育培訓(xùn)管理暫行辦法》，為員工提供多種形式的訓(xùn)，提高了員工的業(yè)務(wù)水平，增強了企業(yè)員工的整體素質(zhì)。保證公司正常的工作秩序，嚴(yán)格勞動紀(jì)律，公司還根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，制定了《員工請休假管理規(guī)定》、《員工考勤獎懲試行辦法》。

11計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部控制：為加強公司信息流通的管理，提高公司的信息傳遞規(guī)范性，保證信息流通的安全性，制定了《公司信息管理內(nèi)部控制制度》。對信息處理部門與使用部門權(quán)責(zé)的功能及職責(zé)、程序修改控制、資料存取的權(quán)限、數(shù)據(jù)處理的控制、設(shè)備和信息的安全控制進行明確劃分。并對不同崗位之間建立了防火墻制度。其他各項管理制度：公司除建立了上述經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度制 外，還建立了其他相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，如《印章使用管理制度》、《票據(jù)領(lǐng)用管理制度》等。

5、公司會計內(nèi)部控制制度

公司根據(jù)中華人民共和國《會計法》和財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合公司具體情況制定了，主要包括：《安徽皖維高新材料股份

有限公司信息批露制度》、《應(yīng)由帳款管理辦法》、《物資管理制度》、《財產(chǎn)物資盤點制度》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和損失處理管理辦法》、《應(yīng)收帳款管理辦法》和《財務(wù)檔案、財務(wù)信息保密管理辦法》等，其對公司財務(wù)部門機構(gòu)職能和人員設(shè)置、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、資金籌集、營業(yè)收入、成本費用、利潤分配等事項的管理以及支付結(jié)算、費用報 銷、貨幣資金管理、發(fā)票管理等主要方面做出了明確的規(guī)定。

同時公司還根據(jù)財務(wù)總體管理辦法，依據(jù)公司內(nèi)控管理制度制定了《貨幣資金管理制度》、《出差工作人員差旅費開支規(guī)定》、《發(fā)票管理制度》、《會計電算化管理制度》、《會計檔案管理辦法》、《外匯管理制度》、《部門費用考核制度》等一系列內(nèi)部控制細則。從源頭上保證了公司基礎(chǔ)會計信息的真實、完整、清晰和一致，使公司財務(wù)狀況得到真實反映。

6、內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督制度

為充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制缺陷，公司建立了三級內(nèi)部控制檢查監(jiān)督制度。1 公司監(jiān)事會檢查監(jiān)督制度：監(jiān)事會是公司常設(shè)監(jiān)督機構(gòu)，對股東大會一負責(zé)并報告工作，由股東大會和公司職工民主選舉產(chǎn)生，公司監(jiān)事會在結(jié)束后，根據(jù)公司內(nèi)審部門審計情況對公司本年內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行總結(jié)、分析，向股東大會提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告。為完善法人治理結(jié)構(gòu)提供了強有力的保證。公司內(nèi)部審計制度：為防范公司管理風(fēng)險和加強內(nèi)部控制，公司建立了《公司內(nèi)部審計制度》，成立了在董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計委員會，配備了數(shù)名專職人員和兼職人員，定期或不定期負責(zé)對公司財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計制度具體對內(nèi)部審核的范圍，內(nèi)部審計人員的職責(zé)，內(nèi)部審計的程序以及報告制度等作了具體規(guī)定。通過實施內(nèi)部審計，減小公司經(jīng)營風(fēng)險，強化內(nèi)部控制，優(yōu)化公司資源配置，為內(nèi)部控制有效執(zhí)行和進一步完善提供了有力保障。內(nèi)部控制管理評審制度：為了保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，確保內(nèi)控制度缺陷在實施過程中能被及時發(fā)現(xiàn)，并予以改進，保證內(nèi)部控制制度持續(xù)、有效實施，公司制定了《公司內(nèi)部控制管理評審制度》；各部門負責(zé)人負責(zé)向總經(jīng)理報告內(nèi)部控制運行情況，并提出改進建議，編寫管理評審報告；管理部門負責(zé)編制評審計劃、收集評審所需資料及組織協(xié)調(diào)工作；各相關(guān)部門負責(zé)準(zhǔn)備并提供與本部門有關(guān)的評審所需資料，并負責(zé)落實在管理評審中提出的與本部門有關(guān)的內(nèi)部控制糾正、改進措施。

三、內(nèi)部控制制度檢查監(jiān)督情況和完善措施

1、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的情況按照獨立運行、相互制衡的原則，報告期內(nèi)公司監(jiān)事會對公司財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、重大關(guān)聯(lián)交易行為、各子公司分公司和部門內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行定期或不定期的監(jiān)督檢查，對董事和高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)行為時是否侵害公司利益進行全面監(jiān)督；對重要關(guān)鍵部門采取突擊檢查形式進行審計，以充分確定內(nèi)部控制制度是否得到了有效遵循；在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部控制管理評審會議，定期對公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行分部門、分環(huán)節(jié)進行評審，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行全面評審，并撰寫管理評審報告。經(jīng)檢查確認，公司的內(nèi)部控制制度按照既定制度執(zhí)行且運行良好，公司各項內(nèi)部控制制度已落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。報告期內(nèi)未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在重大缺陷及其實施過程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險。

2、完善內(nèi)控制度的有關(guān)措施及下一內(nèi)部控制有關(guān)工作計劃為了滿足公司快速發(fā)展和保證經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，防范和糾正錯誤與舞弊發(fā)生，結(jié)合公司內(nèi)部控制制度有效性檢查監(jiān)督情況，公司計劃采取以下措施，進一步完善內(nèi)部控制管理體系。

（1）為杜絕內(nèi)部人控制現(xiàn)象發(fā)生，擬采取公開招聘形式引進人才，進一 步完善公司治理結(jié)構(gòu)。

（2）組織專門人員對公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度進行梳理，找出內(nèi)部控制制度中不適應(yīng)公司管理要求的條款，并進行修訂完善。

四、內(nèi)部控制制度有效性的評估

1、本公司確知建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度是本公司管理層的責(zé)任，本公司業(yè)已建立了此制度，其目的是在對保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整等目標(biāo)的達成提供合理的保證。

2、本公司已按照既定內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的計劃完成工作，內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的工作計劃涵蓋了內(nèi)部控制的主要方面和全部過程，為內(nèi)部控制制度執(zhí)行、反饋、完善提供了合理的保證。

3、任何內(nèi)部控制均有其固有的限制，不論設(shè)計如何完善，有效的內(nèi)部控制制度也僅能對上述目標(biāo)的達成提供合理的保證，同時由于環(huán)境、情況的改變，內(nèi)部控制的有效性可能隨之改變。由于本公司的內(nèi)部控制設(shè)有自我監(jiān)控的功能，內(nèi)控缺陷一經(jīng)辨認，本公司即采取更正行動。

4、本公司的內(nèi)部控制制度的設(shè)計完整和合理，內(nèi)部控制的執(zhí)行有效，判斷分別按照控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等要素進行。

5、本公司業(yè)已按照上述要求，評估了內(nèi)部控制設(shè)計的完整性、合理性 和執(zhí)行的有效性。

6、本公司根據(jù)前述評估的結(jié)果，認為本公司在上述期間的內(nèi)部控制的設(shè)計是完整和合理的，執(zhí)行是有效的，能夠合理的保證內(nèi)部控制目標(biāo)的達成。

7、本自我評估報告業(yè)經(jīng)全體董事審核并同意。

第五篇：淺談公司治理下內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

淺談公司治理下的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

淺談公司治理下內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

摘 要:隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟全球化的形成,我國的企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境。建立良好的內(nèi)部控制制度環(huán)境將有助于我國企業(yè)在未來激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展。當(dāng)前,強化企業(yè)的內(nèi)部控制已成為發(fā)達國家治理公司的手段,在國際上的研究已日漸成熟。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；環(huán)境建設(shè)

一、我國的內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及存在的問題

一是公司治理不完善。我國的公司治理是建立在以董事會、監(jiān)事會為核心的雙層治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,完善的公司治理有利于內(nèi)部控制的有效運行,提高信息的透明度。但目前我國公司治理仍然不盡完善,主要體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會弱化和監(jiān)事功能不足等方面。二是缺乏健康的企業(yè)文化。我國大多數(shù)企業(yè)缺乏健康的企業(yè)文化。一個沒有企業(yè)文化的企業(yè),就不會有企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)和發(fā)展遠景,就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)定,也就難以調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性,從而導(dǎo)致員工缺乏有效的溝通,信息難于共享。三是管理者素質(zhì)不高?！叭恕笔莾?nèi)部控制環(huán)境設(shè)計和實施的主體,內(nèi)部控制的好壞取決于各層執(zhí)行人員的素質(zhì)和觀念。內(nèi)部控制的執(zhí)行包括管理當(dāng)局及管理層在內(nèi)的全體員工,組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任并受到內(nèi)部控制的影響。四是內(nèi)部審計的無效性。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動,是控制環(huán)境的要素之一。內(nèi)部審計可以通過協(xié)助管理部門監(jiān)督,來促成好的控制環(huán)境的建立。我國不少上市公司未成立審計委員會,而且內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊,缺乏獨立工作的環(huán)境,無法實施有效的內(nèi)部審計。五是人事政策不合理。一個好的人事政策和實務(wù),能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。而我國上市公司中有一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的,在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩,同時也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制,再加上外部的勞動力市場存在的約束不力,導(dǎo)致雇員極易產(chǎn)生短期行為。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策、建立健全內(nèi)部控制體系,完善宏觀控制環(huán)境

(1)建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)。科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能,因此其本身就是一個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。在公司治理結(jié)構(gòu)中,董事會處于核心地位。只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、智慧和才能,并能進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r,才能有效地履行其控制、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。

(2)建立經(jīng)營者激勵約束機制。在我國,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,在經(jīng)營過程中,企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有,而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機制。在這種情況下,要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能,就必須提高企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)。為此,應(yīng)做好以下幾項工作：①建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場,形成一個約束、與激勵經(jīng)理人員的外部機制；②注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的矛盾,建立一種“約束+激勵”的控制方式,去引導(dǎo)經(jīng)營者行為；③應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作,并制定“經(jīng)營越軌行為”的懲罰性措施。

(3)設(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。企業(yè)所組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。完善組織結(jié)構(gòu)具體應(yīng)采取下列策略：①確保組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；②按照主管人員所擔(dān)負的責(zé)任,判斷其是否具備足夠的知識和經(jīng)驗；③保證各主管人員所負責(zé)任的適當(dāng)性；④企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)；⑤注意員工尤其是負責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)是否充足。企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu),應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則,結(jié)合規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等具體情況設(shè)置職能部門并進行業(yè)務(wù)分工,以使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié),不是由一個部門單獨輸出,而是在兩個或兩個以上的部門相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。

(4)建立合理的公司組織結(jié)構(gòu)。構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu),關(guān)鍵在于職責(zé)界定清晰,權(quán)責(zé)明確對等,結(jié)構(gòu)層次分明,溝通渠道流暢。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)要把握好三個原則：一是公開原則。在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)中,力求增加結(jié)構(gòu)的“透明度”,使組織結(jié)構(gòu)的職責(zé)準(zhǔn)確無誤地公布于眾,以利于提高內(nèi)部控制的運行效率,保證內(nèi)部控制的運行方向；二是牽制原則。一般情況下,授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的崗位與執(zhí)行該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的崗位要分離,執(zhí)行崗位與審核崗位要分離,執(zhí)行崗位與記錄崗位要分離,保管崗位與記錄崗位要分離；三是效能原則。、不斷提升企業(yè)管理者素質(zhì)

管理者支配內(nèi)部控制的權(quán)力,如果被不當(dāng)行使,或者在既定的制度環(huán)境下,自設(shè)特例繞過制度或變通處理有關(guān)業(yè)務(wù),就會使制度的執(zhí)行隨人的主觀意志而存在不應(yīng)有的彈性,這樣勢必會導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱,嚴(yán)重的將會引起“群體越軌”現(xiàn)象,使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個崗位,必須物色精明強干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。提升管理人員的素質(zhì)應(yīng)采取以下措施：①加強宣傳教育,使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內(nèi)部控制的重要性。②按照具體責(zé)任和職能的要求培訓(xùn)人員,以提高每個職工的工作能力和辦事效率。③加強職業(yè)道德教育,定期進行工作輪換,以發(fā)揮人才的潛力。④激勵機制,加強考核,促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。

3、建設(shè)優(yōu)良的企業(yè)文化

企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展,企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及以此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化是員工在企業(yè)當(dāng)中所切身感受到的人文環(huán)境,也是企業(yè)員工的共同價值觀念的體現(xiàn),它支配員工的思維方式和行為方式,使員工始終在健康向上的文化氛圍里,接受企業(yè)價值觀念,增強團隊意識,提高自身素質(zhì),遵守職業(yè)道德。

4、建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響內(nèi)部控制環(huán)境的運行效率。良好的信息與溝通系統(tǒng),可以使管理者及時掌握企業(yè)的運營狀況,能夠促進內(nèi)部控制環(huán)境的有效運行。如通過存貨記錄和收發(fā)記錄,有助于保證存貨的安全完整,通過業(yè)務(wù)發(fā)生的批準(zhǔn)和授權(quán)記錄,可以判斷業(yè)務(wù)活動是否合法等。

5、實施配套的人力資源政策

一個良好的人力資源政策,不但能夠提高職工的素質(zhì),更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制,而且還能夠激發(fā)員工的熱情和創(chuàng)造性,有利于降低內(nèi)部控制成本,彌補內(nèi)部控制的缺陷,最終達到內(nèi)部控制的良好效果。

三、結(jié) 論

我國加入WTO以后,公司治理結(jié)構(gòu)對我國企業(yè)來說已顯得越來越重要。完善內(nèi)部控制環(huán)境有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。要創(chuàng)造一個使企業(yè)的內(nèi)部控制更加有效的控制環(huán)境,必須致力于以下工作,來完善公司治理結(jié)構(gòu)：建立一個強有力的、能夠維護全體股東利益的董事會；聘用高素質(zhì)的職工,把職業(yè)操守及價值的意識灌輸給全體員工；塑造最高管理層的正確形象,并培養(yǎng)成熟的管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格；提高內(nèi)部審計的地位和獨立性；注重企業(yè)文化的建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用,必將促進我國企業(yè)的發(fā)展。