第一篇：企業(yè)論文：企業(yè) 內(nèi)部控制 自我評價(jià)體系 構(gòu)建

企業(yè)論文：企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)體系（CSA）構(gòu)建研究

【中文摘要】內(nèi)部控制自我評價(jià)是一種提倡企業(yè)全員廣泛參與的自主評價(jià)程序,它能夠促使企業(yè)充分了解自身在內(nèi)部控制方面存在的缺陷以及可能導(dǎo)致的后果,從而有針對性的找到解決問題的辦法,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。我國已于2008年和2010年相繼頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,使我國在內(nèi)控建設(shè)方面邁上了一個(gè)新臺階。但是,目前企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)工作缺乏具體操作性、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)混亂。因此,盡快建立健全內(nèi)部控制自我評價(jià)體系,循序漸進(jìn)地推進(jìn)我國企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)工作成為當(dāng)務(wù)之急。本文首先對國內(nèi)外內(nèi)部控制方面的研究進(jìn)行了梳理,介紹了內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價(jià)相關(guān)基礎(chǔ)理論,并分析了我國內(nèi)部控制評價(jià)的現(xiàn)狀,遵循發(fā)現(xiàn)問題解決問題的邏輯具體構(gòu)建了一套適合我國實(shí)際情況的企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)體系。該體系的總體思路及設(shè)計(jì)原則是以我國最新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》為依托,以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向,涵蓋了“五要素”的全面內(nèi)部控制體系,明確了董事會作為內(nèi)部控制自我評價(jià)的責(zé)任主體。其核心內(nèi)容包括評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)原則、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)方法、評價(jià)指標(biāo)及評價(jià)報(bào)告。最后對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我評價(jià)體系提出了相應(yīng)的建議。希望能對我國...【英文摘要】Self-assessment of internal control is an autonomy evaluation procedure which promotes broad

participation of all the employees in an enterprise.It can encourage enterprises to fully understand their deficiencies existing in their internal control and possible consequences, find a targeted solution to the problem and promote to achieve business goals.Basic norms of internal control and supporting guidelines of the internal control have been issued in 2008 and 2010 in China, making construction of internal...【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 自我評價(jià)體系 構(gòu)建 【英文關(guān)鍵詞】Enterprise Internal Control Control Self-Assessment System Construction

【索購全文】聯(lián)系Q1：138113721Q2：139938848 【目錄】企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)體系（CSA）構(gòu)建研究要3-4

Abstract4

第一章 導(dǎo)論7-13

中文摘

1.1 研究

背景和意義7-98-99-10

1.1.1 研究背景7-81.1.2 研究意義

1.2 國內(nèi)外研究回顧9-121.2.2 國內(nèi)研究概況10-12

1.2.1 國外研究概況1.3 研究內(nèi)容和研究

思路12-13析13-23

第二章 相關(guān)理論基礎(chǔ)和我國內(nèi)部控制評價(jià)現(xiàn)狀分2.1 內(nèi)部控制相關(guān)理論13-17

2.1.1 內(nèi)部牽

制階段(20世紀(jì)40年代前)13-14(40年代末至70年代)14-15代至90年代)15后)15-16

2.1.2 內(nèi)部控制制度階段2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(80年

2.1.4 內(nèi)部控制整合框架階段(90年代以

2.2 內(nèi)

2.1.5 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架16-17

部控制自我評價(jià)相關(guān)理論17-18的現(xiàn)狀分析18-2318-21

2.3 我國內(nèi)部控制自我評價(jià)

2.3.1 我國內(nèi)部控制自我評價(jià)的現(xiàn)狀

第2.3.2 我國內(nèi)部控制自我評價(jià)的問題21-23

23-40

三章 企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)體系構(gòu)建我評價(jià)主體的界定則25-2726-2727-2927-2929-3130-3131-3834-37

23-25

3.1 內(nèi)部控制自

3.2 內(nèi)部控制自我評價(jià)的目標(biāo)和原

3.2.2 評價(jià)原則

3.2.1 評價(jià)目標(biāo)25-26

3.3 內(nèi)部控制自我評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和步驟3.3.1 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)27

3.3.2 評價(jià)步驟

3.4 內(nèi)部控制自我評價(jià)的內(nèi)容和方法3.4.1 評價(jià)內(nèi)容29-30

3.4.2 評價(jià)方法

3.5 內(nèi)部控制自我評價(jià)指標(biāo)體系建立3.5.1 指標(biāo)體系31-343.5.3 評價(jià)結(jié)果認(rèn)定37-38

3.5.2 關(guān)鍵控制點(diǎn)

3.6 內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告38-4040-42

第四章 實(shí)施內(nèi)部控制自我評價(jià)的建議

4.2 充分考慮內(nèi)

4.4

4.1 建立內(nèi)部控制自評程序40

部控制風(fēng)險(xiǎn)404.3 做好內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定40-41

第五章 結(jié)束語

5.2 后續(xù)研究展望

結(jié)合自身實(shí)際量力而行41-4242-4442-44

5.1 研究結(jié)論與建議42參考文獻(xiàn)44-47

致謝61

附錄47-60在學(xué)期間的研究成果60-61

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部控制體系論文

房地產(chǎn)企業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部控制體系論文：論房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系

建立

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具和重要手段，對房地產(chǎn)企業(yè)更是如此。在分析構(gòu)建房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的目的及原則的基礎(chǔ)上，從加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、設(shè)立有效的控制活動(dòng)等方面提出了具體的構(gòu)建措施。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制；控制體系

我國的房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展，已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的中堅(jiān)力量，然而在國際金融危機(jī)及國內(nèi)宏觀調(diào)控的雙重影響下，我國的房地產(chǎn)企業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。在嚴(yán)峻的考驗(yàn)面前，很多房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)意識到應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的管理水平。而內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的重要手段，對優(yōu)化企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力和防范風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制的含義及房地產(chǎn)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的目標(biāo)

1.1 內(nèi)部控制含義

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的的定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。而控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。可見內(nèi)部控制是由包括管理層在內(nèi)的全體員工設(shè)計(jì)并執(zhí)行的一系列的政策、程序，而這些政策與程序的執(zhí)行是為了合理保

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)淺議

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企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)淺議

作者：林 蓉

來源：《沿海企業(yè)與科技》2007年第12期

［摘要］內(nèi)部控制自我評價(jià)是近年來產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評價(jià)方法，體現(xiàn)了內(nèi)部控制評價(jià)的新觀念。文章將對內(nèi)部控制自我評價(jià)的特征及主要方法進(jìn)行介紹，并闡述其與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不同之處，為企業(yè)實(shí)踐提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；內(nèi)部控制自我評價(jià)；內(nèi)部審計(jì)

［作者簡介］林蓉，女，福建省電力培訓(xùn)中心會計(jì)師，福建福州，350000

［中圖分類號］ F272.92 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2007）12-0104-0003

任何企業(yè)都希望在一種有條不紊、高效率的方式下開展工作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部，為合理保證實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而設(shè)計(jì)的控制機(jī)制和相應(yīng)的執(zhí)行管理稱為內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制能為減少組織中的決策失誤和工作缺陷提供有力支持。要維持內(nèi)部控制的有效性，就需要企業(yè)管理層不斷復(fù)核和更新內(nèi)部控制，并定期或不定期展開內(nèi)部控制的評價(jià)工作。內(nèi)部控制自我評價(jià)CSA(Control Self Appraisal，簡稱CSA)是近年來產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評價(jià)方法，體現(xiàn)了內(nèi)部控制評價(jià)的新觀念，不僅可以用于審計(jì)領(lǐng)域，也可以用于企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域?；诮?jīng)營管理目的的內(nèi)部控制評價(jià)最初主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)起和實(shí)施，然而，由于缺乏管理者的支持、企業(yè)員工對內(nèi)部控制認(rèn)識的不足以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性等因素的制約，由內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)起和實(shí)施的內(nèi)部控制評價(jià)工作往往很難有效地開展。于是，從20世紀(jì)80年代末開始，一種由企業(yè)高層管理當(dāng)局發(fā)動(dòng)，全員參與的內(nèi)部控制評價(jià)方法——“內(nèi)部控制自我評價(jià)”應(yīng)運(yùn)而生。這種方法最初由加拿大海灣公司于1987年提出，并很快得到了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)同。目前這種方法在美國、加拿大及歐洲得到了廣泛運(yùn)用，我國一部分具有先進(jìn)管理理念的企業(yè)也開始引進(jìn)這一管理思想和方法，如上海寶鋼國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易有限公司在2004年實(shí)施了CSA試點(diǎn)，取得預(yù)期的效果。本文將對內(nèi)部控制自我評價(jià)的特征及主要方法進(jìn)行介紹，并闡述其與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不同之處。

一、內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）的特征及主要方法

（一）內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）的含義及特征

內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評價(jià)的方法。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在 1996 年的研究報(bào)告中總結(jié)了 CSA 的三個(gè)基本特征：由管理和職員共同進(jìn)行；關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。具體來講，CSA將維持和運(yùn)行內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，管理層、員

工和內(nèi)部審計(jì)人員合作評價(jià)控制程序的有效性，使管理層和員工與內(nèi)部審計(jì)人員一同承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任；CSA 以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來自我調(diào)節(jié)和自我完善，涉及所有員工對控制制度本身及其效果和效率進(jìn)行的評價(jià)以及對參與控制人員的資格、工作程序和工作表現(xiàn)的評價(jià)。這使以往由內(nèi)部審計(jì)人員對控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新的階段，即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評估程序，由組織整體對內(nèi)部控制和公司治理負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）的方法

西方國家在實(shí)踐中已經(jīng)發(fā)展了多至 20 余種的CSA 方法，但從其基本形式來看，主要有三種，即：引導(dǎo)會議法、問卷調(diào)查法和管理結(jié)果分析法。

引導(dǎo)會議法是指由內(nèi)部審計(jì)人員與被評價(jià)單位管理人員組成評價(jià)工作小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對企業(yè)或本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評價(jià)，然后根據(jù)評價(jià)和集體討論來提出改進(jìn)建議出具評價(jià)報(bào)告，并由管理者實(shí)施。引導(dǎo)會議法集中體現(xiàn)了CSA全員參與內(nèi)部控制的理念，改變了把內(nèi)部控制評價(jià)看作是審計(jì)人員責(zé)任的思想，有效地提升了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

問卷調(diào)查法利用問卷工具使得受訪者只要做出簡單的“是 / 否”或“有 / 無”的反應(yīng)，控制程序的執(zhí)行者則利用調(diào)查結(jié)果來評價(jià)他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

管理結(jié)果分析法是指除上述兩種方法之外的任何CSA方法。通過這種方法，管理當(dāng)局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營過程。CSA 引導(dǎo)者（可以是一個(gè)內(nèi)審人員）把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過綜合分析這些材料，CSA 引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者能在他們?yōu)镃SA 做出努力時(shí)利用這種分析方法。以上三種方法企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。目前西方用得比較多的是引導(dǎo)會議法。在這種方法下，由內(nèi)部審計(jì)人員或高層管理者充當(dāng)引導(dǎo)者，主持召開一系列的研討會來進(jìn)行。通常包括計(jì)劃、預(yù)備工作、單獨(dú)的研討會、系列的聯(lián)席會議、報(bào)告和行為方案的實(shí)施等一系列過程。

1.計(jì)劃。CSA要求參與的組織成員理解內(nèi)部控制的重要性，掌握一定的內(nèi)部控制知識，明確自己在活動(dòng)中的角色，這些必要的知識可由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門提供，為CSA的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.預(yù)備工作。預(yù)備工作的主要目的是使參與者熟知企業(yè)目標(biāo)及內(nèi)部控制目標(biāo)，以及企業(yè)的規(guī)章制度和管理層預(yù)定的發(fā)展方向與戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上，參與者按照制度要求、發(fā)展方向與戰(zhàn)略，對企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查并形成個(gè)人意見。

3.研討會與系列的聯(lián)席會議。參與者形成個(gè)人意見后，通過會議的形式，發(fā)表自己的意見，對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)。在實(shí)際操作中，研討會通常采用匿名的形式進(jìn)行，這樣可以鼓勵(lì)參與者盡量發(fā)表自己的真實(shí)意見，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

4.報(bào)告和提供方案。經(jīng)過多次研討會后，作為主要的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門要對研討會的內(nèi)容進(jìn)行綜述，描述被評價(jià)部門的情況。而參與研討會的管理者要負(fù)責(zé)對發(fā)現(xiàn)的弱點(diǎn)起草解決方案。

二、內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不同之處

內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）在實(shí)施時(shí)，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比存在許多不同之處，如表1所示。

從表中我們發(fā)現(xiàn)，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）有其獨(dú)到的優(yōu)勢，表現(xiàn)在以下方面：

第一，有效進(jìn)行“軟控制”評價(jià)，這是CSA優(yōu)越于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的重要之處。在新的內(nèi)部控制模式下，迫切需要評價(jià)包括公司治理、職業(yè)道德、誠實(shí)品質(zhì)、勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)評估等“軟控制”，而這恰恰是CSA可以提供的。以企業(yè)核心人員的品質(zhì)為例，目前上市公司核心人員的個(gè)別屬性，很難獲取可信的資料，只能姑且假定他們都是誠信正直、有正確的道德價(jià)值觀的人。而事實(shí)上，很多上市公司舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真、做假等都是由公司核心人員聯(lián)合舞弊導(dǎo)致的。實(shí)施CSA，企業(yè)可以把管理人員和其他員工召集起來討論并對此進(jìn)行評估，提出相應(yīng)的建議進(jìn)行改善，避免舞弊的發(fā)生。

第二，提升了控制環(huán)境。內(nèi)部控制自我評價(jià)使得企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)從有限的職員參與變?yōu)閺V泛的職員參與，從“內(nèi)部審計(jì)人員對控制負(fù)責(zé)”變?yōu)椤八械穆殕T都對控制負(fù)責(zé)”。企業(yè)的員工廣泛參與到內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與評價(jià)中來，了解自己在企業(yè)內(nèi)部控制中所處的位置，意識到內(nèi)部控制是全體成員共同的責(zé)任，從而積極地參與到內(nèi)部控制評價(jià)和改進(jìn)中來，組織的內(nèi)部控制整體意識得到加強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境得以提升。

第三，CSA使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更有效率與效果。通過CSA，內(nèi)部審計(jì)人員和經(jīng)營人員合作對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，減少了收集信息的時(shí)間和驗(yàn)證程序，對經(jīng)營過程了解得也更為徹底。這種合作提高了進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價(jià)可獲信息的數(shù)量和質(zhì)量，把審計(jì)人員從對立者、監(jiān)督者轉(zhuǎn)換為企業(yè)發(fā)展的參與者、推動(dòng)者，提升內(nèi)部審計(jì)的效率與效果。

三、結(jié)論

通過上述對內(nèi)部控制自我評價(jià)特征及方法的介紹，并將其與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較，可以看出CSA 作為一種有助于管理當(dāng)局和內(nèi)部審計(jì)人員判斷內(nèi)部控制質(zhì)量的方法，有助于完善企業(yè)的內(nèi)部控制。所以，現(xiàn)階段我國企業(yè)在建立公司治理、強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)適時(shí)引進(jìn) CSA 方法，既加強(qiáng)對軟控制的評價(jià)，也不斷促進(jìn)控制環(huán)境的提升。

［參考文獻(xiàn)］

［1］李風(fēng)鳴.內(nèi)部控制學(xué)［M］.北京:北京大學(xué)出版社,2002．

［2］張諫忠,吳軼倫.內(nèi)部控制自我評價(jià)在寶鋼的運(yùn)用［J］.會計(jì)研究,2005,（2）．［3］桑向陽.控制自我評價(jià)CSA:企業(yè)管理新理念［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2004,(1)．［4］林朝華.CSA：內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)的新觀念與新方法［J］.上海會計(jì),2003,（1）．［5］楊國莉.內(nèi)部控制自我評價(jià)芻議［J］.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007,（10）．

第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

畢 業(yè) 論 文

學(xué)生姓名： 汪渠 學(xué) 號： 20092783 學(xué) 院： 商學(xué)院 專業(yè)年級： 2009級會計(jì)學(xué) 設(shè)計(jì)(論文)題目：中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 指導(dǎo)教師： 蔣麗斌 副教授 評閱教師： 張昌文 副教授

2013年5月

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

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1引言...................................................................................................................................................1 2中小企業(yè)內(nèi)部控制概述...................................................................................................................1 2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)...................................................................................................................1 2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)...........................................................................................................................2 2中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素...............................................................................................................3 2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義...........................................................................................................3 3中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析.......................................................................................................4 3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度................................................................................................4 3.2 內(nèi)部控制制度不健全..................................................................................................................4 3.3對內(nèi)部控制制度認(rèn)識有片面性...................................................................................................5 3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制...................................................................................................................5 3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低.......................................................................................................5 3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化.......................................................................................................................5 4構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系...........................................................................................................5 4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境.......................................................................................................5 4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)......................................................................................................5 4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)......................................................................................................6 4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制...............................................................................................................6 5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng)..........................................................................................7 5.1公司簡介........................................................................................................................................7 5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏.................................................................................................7 結(jié)論:....................................................................................................................................................8 致謝:....................................................................................................................................................9 參考文獻(xiàn):............................................................................................................................................9

中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

商學(xué)院2009級會計(jì)三班 汪渠

摘要：內(nèi)部控制是建立健全內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容。對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。內(nèi)部控制作為公司自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于公司中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能夠確保公司會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證公司經(jīng)營活動(dòng)的效率性、效益性以及國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。通過比較分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)，以期實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的較為深入的探討，尋找適合我國企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用的內(nèi)部控制完善方法。本文論述了建立內(nèi)部控制的含義、內(nèi)部控制的要素及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所起的作用。通過對內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析研究，針對性的提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的意見,同時(shí)給出了具有典型意義的M公司構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的案例。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；控制環(huán)境

Construction of the internal control system for SMEs Abstract：Internal control is to establish a sound internal scientific management system, in particular the establishment of modern enterprise system indispensable content.On business effectiveness,efficiency and effectiveness is essential.SMEs play an important role in China's national economy, and the internal control system is to regulate the internal management of SMEs, an important guarantee for improving economic efficiency.Internal control as the company's self-regulation and self-restraint mechanisms underlying the central nervous system in the company's important position.Sound and effective internal controls, not only to ensure the accuracy and reliability of accounting information, financial revenue and expenditure of the valid legal and property safety and integrity of materials, but also to ensure the efficiency of company operations, effectiveness of, and the implementation of national laws and regulations.Comparative analysis of the current through the latest developments in internal control in order to achieve the enterprise internal control theory and practice of the more in-depth discussion, searching for practical application of enterprise internal control improvement methods.This article discusses the meaning of establishing internal controls, internal control factors and their internal control construction in the role.Through our internal control basic theory and analysis of the status of internal control SME research, proposed to build a targeted internal control system for SMEs opinions.Keywords: internal control;SMEs;controlled environment

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.引言

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理及社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國企業(yè)缺乏從整體上對內(nèi)部控制進(jìn)行研究，內(nèi)部控制機(jī)制和制度都很欠缺。隨著改革開放的不斷深入和國外先進(jìn)管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成風(fēng)。尤其是中小企業(yè)存在著較重的內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象，在其中建立全方位的內(nèi)部控制己成為我國中小企業(yè)當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

首先，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我制約和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，建立、健全一套科學(xué)合理、行之有效、并與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵；其次，內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施；再次，健全企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全完整以及解決會計(jì)控現(xiàn)實(shí)意義，并對我國中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系也起到借鑒和參考作用。2.中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深入，中小企業(yè)在保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和增加就業(yè)機(jī)會、維護(hù)社會穩(wěn)定等各個(gè)方面發(fā)揮著越來越重要的作用。所以，構(gòu)建好中小企業(yè)內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。2.1中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2009〕36號)，制定本規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：

（2）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

（3）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。

（4）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。

（5）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（6）交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。

（7）倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（8）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

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（9）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（10）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（11）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（12）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

（13）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。

（14）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。

（15）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。

（16）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。

2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)

我國中小企業(yè)雖然起步較晚，但是卻有很大的發(fā)展空間，這與其自身特點(diǎn)緊密聯(lián)系： 第一，靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

第二，企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。

第三，組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無法董事會，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。

第四，管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，不注重才能；其次，而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒有制度，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。

第五，逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營狀況不好時(shí)，逃廢債務(wù)的愿

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望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會普遍存在。2.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制是內(nèi)容與形式的高度統(tǒng)一，內(nèi)部控制的內(nèi)容就是構(gòu)成內(nèi)部控制的各個(gè)要素，這些要素按照一定的結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合起來構(gòu)成的系統(tǒng)，就是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式。盡管不同類型，不同規(guī)模，不同文化的企業(yè)其內(nèi)部控制也不盡相同。

第一，控制環(huán)境要素。控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序與效率產(chǎn)生影響的各種因素，反映了董事會、總經(jīng)理階層和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動(dòng)。它是一種氛圍，影響單位內(nèi)部成員實(shí)施控制的自覺性，確定企業(yè)的紀(jì)律和結(jié)構(gòu)，決定其他要素是否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。它主要包括：員工素質(zhì)、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、確定職權(quán)與責(zé)任的方法、企業(yè)文化、董事會及其所屬委員會發(fā)揮的職能、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)，影響本企業(yè)的外部關(guān)系等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評估要素。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)確認(rèn)和分析與其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過程。每個(gè)企業(yè)無時(shí)無刻不面臨著來自外部與內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，如政局甚至社會的動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)衰退、市場需求改變、技術(shù)故障、員工舞弊等等。雖然個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生是偶然、無序和雜亂無章的，但大量風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都呈現(xiàn)必然性，并遵循統(tǒng)計(jì)規(guī)律；風(fēng)險(xiǎn)的存在與一定的客觀環(huán)境、時(shí)空條件有關(guān)，當(dāng)這些條件變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也可能發(fā)生變化。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)律，并設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，是每個(gè)企業(yè)管理當(dāng)局的重要任務(wù)。

第三，控制活動(dòng)要素?？刂苹顒?dòng)是指為了保證管理指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序。這些政策和程序?qū)⑨槍?shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的防范或減少損失的措施。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)組織的所有層次和各個(gè)職能部門，它包括審批、授權(quán)、檢查、核對、經(jīng)營業(yè)績的審查、資產(chǎn)的保護(hù)和職責(zé)分工等一系列的活動(dòng)。顯然控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的主要組成部分。

第四，信息和溝通要素。圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。一個(gè)組織的信息系統(tǒng)是指為了確認(rèn)、匯兌、分析、分類、記錄及報(bào)告公司交易和相關(guān)事件與條件，并維持對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。它使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部信息。必須在企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞，每個(gè)員工需要了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性；管理層也需要及時(shí)得到經(jīng)營情況的反饋。只有信息溝通渠道通暢，才便于找到內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第五，監(jiān)控要素。監(jiān)控是對內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評價(jià)的過程，即不斷地對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和修正活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)。監(jiān)控的方式是日常監(jiān)控活動(dòng)、專項(xiàng)評價(jià)或二者的結(jié)合。日常監(jiān)控活動(dòng)是在經(jīng)營過程中展開的，包括定期的管理和監(jiān)督活動(dòng)。專項(xiàng)評價(jià)的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)評估和日常監(jiān)控的效果。效果好，則縮小專項(xiàng)評價(jià)的范圍，降低評價(jià)的頻率，反之亦然。對監(jiān)控過程中的內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)及時(shí)反饋給有關(guān)部門，重大事項(xiàng)應(yīng)向最高管理層和董事會報(bào)告。2.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是為了保證信息的可靠和完整，保證政策、計(jì)劃、程序、法律和項(xiàng)目的貫徹實(shí)施，保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)營的效益和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的任務(wù)和目標(biāo)，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)等，針對企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，由董事會、經(jīng)理階層以及其他員工制定并實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等所形成的檢查、糾偏、調(diào)查和制約系統(tǒng)。此定義包括以下幾方面的含義：

第一，內(nèi)部控制的主體。所謂主體是指內(nèi)部控制的執(zhí)行者。內(nèi)部控制產(chǎn)生于企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中，是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分。這就決定了內(nèi)部控制的實(shí)施主體只能是企業(yè)的經(jīng)營管理者。在現(xiàn)代企業(yè)中，強(qiáng)調(diào)每個(gè)員工的主動(dòng)性，每一個(gè)人都對企業(yè)負(fù)有責(zé)任，都要參與經(jīng)營管理，任何一項(xiàng)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行均須企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)人來參與進(jìn)來。

第二，內(nèi)部控制的客體。所謂客體是指內(nèi)部控制的實(shí)施對象，也就是說在什么范圍內(nèi)對什么內(nèi)容進(jìn)行控制。從范圍來說，內(nèi)部控制只限于企業(yè)內(nèi)部；就內(nèi)容而言，內(nèi)部控制主要是對企業(yè)的基本要素——人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

第三，內(nèi)部控制的屬性。內(nèi)部控制的屬性是內(nèi)部控制在本質(zhì)上屬于何種性質(zhì)的概念范疇。雖然最初內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念是由外部審計(jì)師提出的，但它的產(chǎn)生與發(fā)展最終是基于組織加強(qiáng)管理和控制的需要。因此，從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制屬于管理范疇，但內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或管理活動(dòng)，也不是所有管理制度或管理活動(dòng)的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。

第四，內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的目的是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立、執(zhí)行、評價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)。內(nèi)部控制是應(yīng)企業(yè)強(qiáng)化管理的需要而存在的，因此，它的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)一致，即企業(yè)價(jià)值最大化。具體來說，內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾個(gè)目標(biāo)：保證信息的可靠性和完整性；保證遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；保護(hù)資產(chǎn)的安全；提高經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和有效性；保證完成所制定的經(jīng)營或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。

第五，內(nèi)部控制的方法和手段。內(nèi)部控制的方法和手段是指企業(yè)的經(jīng)營管理者為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的而采用的各項(xiàng)措施的總稱。企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達(dá)到一定的目的，必須采取相應(yīng)的手段，以達(dá)到對內(nèi)部控制客體進(jìn)行制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。這些手段具有自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的功能作用，其在實(shí)質(zhì)上就是構(gòu)成內(nèi)部控制的主體內(nèi)容。內(nèi)部控制的方法和手段是多種多樣的，各企業(yè)應(yīng)視其具體情況選用相應(yīng)的控制方法和手段。3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析

我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7為例證。但是，中小企業(yè)的內(nèi)控管理卻不容樂觀。

3.1部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度

這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。3.2 內(nèi)部控制制度不健全

目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會部門，會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計(jì)報(bào)表及一系列的會計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤，惡意逃避稅收等。

【案例1】2009年2月，工商銀行湖北分行武漢營業(yè)部儲蓄員楊崢，在春節(jié)期間，通過虛撥存款手段卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業(yè)部下屬某支行機(jī)場路分理處凌云儲蓄所臨時(shí)工。正月初一，楊利用值班上柜之機(jī)，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個(gè)活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個(gè)儲蓄所取款116筆，共計(jì)337.3萬元。初六上午，工行武漢營業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點(diǎn)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機(jī)場路分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢?biāo)诘牧柙苾π钏鈳佩X箱少了3萬美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個(gè)小小的儲蓄員，怎么作下如此大案？楊崢的作案手段其實(shí)并不高明，但他蓄謀已久。他于2008年9月開了35個(gè)活期存折，已變乘過年休假期間監(jiān)管松懈的時(shí)機(jī)下手。原來，該儲蓄所過年幾天值班人員少，平時(shí)分人掌管的“責(zé)任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級別卡）這時(shí)可能集中到一個(gè)人手中。于是，正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班，當(dāng)天使用本應(yīng)由儲蓄所主任掌管的“五級卡”和本應(yīng)由儲蓄主管員掌管的“四級卡”在電腦中虛存了款項(xiàng)；按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核，但由于當(dāng)天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個(gè)“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，平時(shí)看管很嚴(yán)的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，直接從錢箱中盜走了外幣。造成這次案件的原因是多方面的，也反映了當(dāng)前我國

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。3.3對內(nèi)部控制制度認(rèn)識有片面性

目前，不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計(jì)控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。3.5內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財(cái)會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。3.6內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。4.構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、控制目標(biāo)、控制技術(shù)三方面的內(nèi)容。因而，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要結(jié)合自身特點(diǎn)，從這三個(gè)方面著手，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并在管理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。4.1優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評價(jià)，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個(gè)控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有無較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠實(shí)的態(tài)度。③與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。

因此，優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：

第一，企業(yè)的管理者應(yīng)高度重視。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時(shí)也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長起來，其效益主濟(jì)格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時(shí)，也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營效率，從管理要效益。

第二，要培育遵守制度的企業(yè)文化?，F(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營管理的對錯(cuò)和效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。而中小企業(yè)的正面臨企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，建立這種制度就更為必要。

第三，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時(shí)，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。4.2 明確中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個(gè)中心點(diǎn)，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計(jì)劃；二是提供一個(gè)尺度，作為評價(jià)進(jìn)展，維持合理的投資報(bào)酬，重視社會整體利益等。

內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然有多種提法，但主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時(shí)提供，盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求盈利，以最精簡、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬；維持各部門的平衡，促進(jìn)整體活動(dòng)的協(xié)調(diào)；準(zhǔn)確而適時(shí)地表揚(yáng)績效卓

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越的下屬，或批評績效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。

明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司計(jì)劃，并將其細(xì)分至相關(guān)部門，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷售、生產(chǎn)、成本、工資、費(fèi)用、利潤、資金等各項(xiàng)部門子計(jì)劃，各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如銷售分解至片區(qū)落實(shí)到容忍差距，而應(yīng)認(rèn)真分析執(zhí)行過程，尋找原因。這樣堅(jiān)持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負(fù)其責(zé)，為完成總體計(jì)劃盡最大努力；另一方面也可以促進(jìn)制訂的控制目標(biāo)更趨科學(xué)。4.3 改善中小企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)

內(nèi)部控制技術(shù)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，包括特定的政策、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、人員以及組織與方法。中小企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)，可以從以下四個(gè)方面改善控制技術(shù)：

第一，健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。

第二，根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長。

第三，控制措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)管理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對等措施。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，要采取限制接近、雙重保護(hù)、突擊檢查與核對、盤點(diǎn)等措施。要建立成文的方針和職務(wù)說明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。

第四，控制標(biāo)準(zhǔn)明確?？己撕驮u價(jià)內(nèi)部控制的有效性，必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、工作計(jì)劃、技術(shù)手冊中予以規(guī)定；每項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都內(nèi)部控制實(shí)施情況必不可少的依據(jù)，也是衡量經(jīng)營活動(dòng)好壞的指示器，它們既是控制程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)，又是重要的控制技術(shù)。4.4持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)正處于快速增長時(shí)期，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和機(jī)制，可能三、五年后會不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時(shí)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營管理取得更大的效率和效果。完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競爭力的有利保證。

第一，要?jiǎng)?chuàng)造團(tuán)結(jié)向上的企業(yè)文化氛圍，對員工要建立起充分有效的激勵(lì)機(jī)制。要允許和鼓勵(lì)技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素參與利益分配，獎(jiǎng)勵(lì)有貢獻(xiàn)的職工，特別是科技人員和經(jīng)營管理人員。比如一些企業(yè)實(shí)行的員工持股制，高級管理人員年薪制、入股以及股票期權(quán)等方式，將員工的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的效益捆綁在一起，可以調(diào)動(dòng)全體職員的工作積極性，提高企業(yè)的團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。

第二，樹立以“誠”、“信”為核心的經(jīng)營理念。強(qiáng)化企業(yè)信用觀念，建立一套行之有效的信用管理制度是解決當(dāng)前普遍存在的企業(yè)信用水平低下的有效途徑。中小企業(yè)經(jīng)營者要牢固樹立 “以誠為本”、“信譽(yù)至上”的理念。“誠”與 “信”本是我國儒家經(jīng)濟(jì)思想的精髓，又是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的企業(yè)形象，形成企業(yè)巨大的無形資產(chǎn)。

第三，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作和基本構(gòu)成部分。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理既是民營企業(yè)發(fā)展中應(yīng)著力解決的一個(gè)重要問題，也是企業(yè)行為規(guī)范化的重要內(nèi)容。中小企業(yè)普面，要加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)的提高。特別要加強(qiáng)法制教育。通過正確的會計(jì)核算，向社會提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會計(jì)核算資料，依法納稅，在社會上樹立起良好的企業(yè)形象。

第四，利用現(xiàn)代科技建立并開拓更豐富的信息資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化。企業(yè)信息化是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行數(shù)據(jù)流的系統(tǒng)集成，是計(jì)算機(jī)輔助制造系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的擴(kuò)展和延伸。一方面，通過辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、人事等的規(guī)范化管理。另

第6頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

一方面，用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行 “虛擬經(jīng)營”，使企業(yè)充分了解市場信息，價(jià)格走勢、技術(shù)發(fā)展，競爭對手等各方面情況，是一種克服資源缺乏，利用外部信息，提高企業(yè)核心競爭力的現(xiàn)代經(jīng)營模式。

5案例分析：構(gòu)建M公司內(nèi)部控制系統(tǒng) 5.1公司簡介

M公司是一個(gè)從事居家、寫字樓、商鋪、賓館等裝飾、裝修的專業(yè)公司，主要經(jīng)營范圍是裝飾設(shè)計(jì)、裝飾施工、翻修改造、家庭及辦公家具的銷售等。公司成立于2007年，注冊資金120萬元。公司由四個(gè)股東共同出資成立，其中大股東任總經(jīng)理，其他股東任副總經(jīng)理。除工程施工人員及臨時(shí)工外，公司現(xiàn)有管理層員工33人，絕大多數(shù)具有本科學(xué)歷。

M公司雖然成立較晚，規(guī)模較小，但由于重質(zhì)量、守誠信，在業(yè)界樹立了良好的口碑，正在穩(wěn)步發(fā)展。但隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，公司各項(xiàng)管理制度不完備、內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象也顯現(xiàn)出來，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，公司現(xiàn)在需要分析、評估自己的內(nèi)控狀況，并加以完善，才能取得以后的長足進(jìn)步。

5.2M公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建步奏

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營合規(guī)為三個(gè)保障目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，建設(shè)實(shí)務(wù)將圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開。

第一，內(nèi)部控制組織。組織是體系運(yùn)行的基本保障。通常的內(nèi)控組織包括董事會與經(jīng)營層兩個(gè)層面，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施是董事會的責(zé)任，并且下設(shè)審計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)）管理專門委員會加強(qiáng)管理。此外，內(nèi)控組織的設(shè)置特別強(qiáng)調(diào)經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的具體實(shí)施者與責(zé)任人，各經(jīng)營管理部門按照職能歸口進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。其中，是否設(shè)置專職的內(nèi)控部門是企業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，通常的設(shè)置方式包括三種：

方式一：單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控部門。優(yōu)點(diǎn)是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動(dòng)效率，缺點(diǎn)是內(nèi)控部門與經(jīng)營管理部門割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責(zé)任與經(jīng)營管理責(zé)任的融合。此方式在金融類企業(yè)普遍應(yīng)用，對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，通常不設(shè)置專職的內(nèi)控部門。

方式二：由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。優(yōu)點(diǎn)是待體系初建完成且運(yùn)行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評價(jià)，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點(diǎn)是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨(dú)立當(dāng)此重任可能力不從心。

方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門抽調(diào)人員專職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運(yùn)行時(shí)，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營管理部門，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門。此方式的優(yōu)點(diǎn)是可以集中各部門力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運(yùn)行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營管理部門的骨干崗位上，有利于促進(jìn)各經(jīng)營部門對內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營管理的融合。實(shí)踐表明，對于管理基礎(chǔ)弱的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。

當(dāng)然，組織的設(shè)置沒有一定之規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控組織，明確相關(guān)的管理責(zé)任。

第二，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的載體，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，首先要診斷與完善內(nèi)部環(huán)境。一方面，內(nèi)部環(huán)境的完善可以為控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，另一方面，內(nèi)部環(huán)境的診斷可以加強(qiáng)控制活動(dòng)與內(nèi)部環(huán)境的匹配性，有利于控制活動(dòng)的順暢運(yùn)行。

通常，內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善包括六個(gè)方面的內(nèi)容：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部審計(jì)的定位三個(gè)方面必須先行完善，后續(xù)的控制活動(dòng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行才會順暢。治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與企業(yè)文化三個(gè)方面，可以伴隨控制活動(dòng)的運(yùn)行同步完善。

第三，動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制體系化建設(shè)的重要表現(xiàn)，是后續(xù)內(nèi)控措施設(shè)計(jì)的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對評估的重要風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。對于次要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簡化控制活動(dòng)與流程設(shè)計(jì)，承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)經(jīng)營的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)的內(nèi)控建設(shè)理念。

風(fēng)險(xiǎn)評估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識與風(fēng)險(xiǎn)評估兩個(gè)階段。在風(fēng)險(xiǎn)辨識階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)識別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，辨別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分類，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理庫。

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中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)五類，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用二維風(fēng)險(xiǎn)評估坐標(biāo)圖，從破壞性與發(fā)生頻率兩個(gè)維度評估風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)界定為重大風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)與目標(biāo)設(shè)置等確定風(fēng)險(xiǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)，評估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)注意定量與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

在實(shí)務(wù)中我們強(qiáng)調(diào)，處于不同行業(yè)的企業(yè)，或是同一行業(yè)的不同企業(yè)，或是同一企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果各不相同。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年評估一次風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新環(huán)境、新業(yè)務(wù)帶來的新風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)地調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，進(jìn)而動(dòng)態(tài)地調(diào)整控制活動(dòng)規(guī)范，讓原本靜止的內(nèi)控制度動(dòng)起來，始終踏上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

第四，控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)控體系實(shí)施的核心要素，企業(yè)在規(guī)范控制活動(dòng)的過程中，應(yīng)當(dāng)形成內(nèi)部控制政策與程序手冊（下簡稱內(nèi)控手冊）。

企業(yè)在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹立與經(jīng)營管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，首先界定企業(yè)的控制活動(dòng)循環(huán)，然后將內(nèi)部控制措施嵌入控制活動(dòng)中，完善經(jīng)營管理活動(dòng)的制度流程設(shè)計(jì)，形成企業(yè)的內(nèi)控手冊。內(nèi)控手冊分模塊設(shè)計(jì)，每一模塊一般包括五個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）管理目標(biāo)。圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控手冊時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)的管理目標(biāo)。例如采購付款循環(huán)，其管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括保障物資供應(yīng)、提高采購效率、降低資金占用、控制采購成本、保證核算準(zhǔn)確等。

（二）管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)。該部分將控制活動(dòng)涉及的組織及職責(zé)清晰界定，以確保后續(xù)流程運(yùn)行的順暢性。

（三）授權(quán)審批矩陣。該部分應(yīng)當(dāng)明確控制活動(dòng)涉及的所有權(quán)限在董事會、經(jīng)理層與各職能部門間的劃分，并且明確各級審批責(zé)任。

（四）控制活動(dòng)要求。該部分一般以制度文本的形式書寫，明確控制活動(dòng)各控制環(huán)節(jié)的內(nèi)控要求，作為相關(guān)經(jīng)營管理流程設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。

（五）比照上述幾部分，各經(jīng)營管理部門應(yīng)當(dāng)重新梳理與完善業(yè)務(wù)流程，針對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化控制措施，確保組織職責(zé)、授權(quán)審批、內(nèi)控要求落實(shí)到經(jīng)營流程中，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在內(nèi)控手冊的設(shè)計(jì)過程中，特別強(qiáng)調(diào)與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理活動(dòng)相融合的設(shè)計(jì)理念，切忌脫離原有制度流程設(shè)計(jì)孤立的內(nèi)控手冊，以避免實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)部門仍參照原有流程、內(nèi)控手冊則束之高擱的現(xiàn)象。

第五，信息與溝通貫穿始終。信息與溝通是指在內(nèi)控建設(shè)中，保證在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)讓恰當(dāng)?shù)膷徫猾@取適當(dāng)?shù)男畔?。信息與溝通的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估與控制活動(dòng)的始終，例如風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告的報(bào)告程序，控制活動(dòng)中的控制文檔設(shè)計(jì)，都體現(xiàn)了信息與溝通要素的建立與健全。

第六，內(nèi)部監(jiān)督手段。內(nèi)部監(jiān)督置于五要素之末，是內(nèi)控管理閉環(huán)的體現(xiàn)。為此，內(nèi)部監(jiān)督也可以視為五要素之首，是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通要素持續(xù)完善的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部評價(jià)與績效考核，三者缺一不可。

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是較新的管理工具，通過預(yù)警指標(biāo)的報(bào)告與跟蹤，可以突破企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間與空間上的限制，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)高效的信息集合手段，幫助管理層從浩如煙海的數(shù)據(jù)中提煉關(guān)鍵信息，捕捉企業(yè)易于忽略或是下級管理者企圖隱瞞的臨界數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)包括選擇指標(biāo)項(xiàng)、設(shè)定臨界值、跟蹤分析報(bào)告與修正臨界數(shù)據(jù)四項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)與管理重點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，并且逐步積累臨界值。

內(nèi)部控制的自我評價(jià)是基本規(guī)范的要求，也是管理審計(jì)的重要組成部分。內(nèi)部評價(jià)手段完善的關(guān)鍵是建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評價(jià)流程，明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評價(jià)報(bào)告。

此外，績效考核強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的有效性納入企業(yè)的績效考核，以促進(jìn)內(nèi)控體系的實(shí)施。

結(jié)論: 內(nèi)部控制的建設(shè)對于改善企業(yè)經(jīng)營管理，加強(qiáng)自我約束機(jī)制，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)方面具有重要的意義。我國的內(nèi)部控制理論研究雖然起步較晚，近兩年的發(fā)展取得的成績是有目共睹的，存在的問作，提高市場競爭能力將起到極大的推動(dòng)作用。

但是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作較弱，企業(yè)實(shí)務(wù)中少有完整成熟的體系可以推廣，第8頁 中南林業(yè)科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

加之企業(yè)情況千差萬別，很難創(chuàng)建出一套具體的、適應(yīng)各類企業(yè)的內(nèi)部控制有助于改進(jìn)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，促進(jìn)我國中小企業(yè)的更加健康、規(guī)范化地發(fā)展。

致謝: 本文是在蔣麗斌導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下完成的，在整個(gè)論文完善、定稿的過程中，老師們付出了大量心血。老師淵博的知識和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)和誨人不倦的為師精神，給我留下了深刻的印象，在此，我向蔣老師表示衷心的感謝崇高的敬意！由于受到自身能力的限制，文章尚有不足之處，請廣大讀者提出寶貴意見。

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第五篇：談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

談如何全方位構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

齊翔建工集團(tuán)有限公司建筑安裝工程分公司

張媛媛

1、內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)一合規(guī)為基礎(chǔ)，提升為根本

內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)以保障和促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的效果和效率為目標(biāo)，以提升可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)競爭力為根本，實(shí)現(xiàn)從合規(guī)經(jīng)營到提升 效率的優(yōu)化升級。所謂“合規(guī)”，就是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整?！疤嵘奔丛趯?shí)現(xiàn)“合規(guī)”的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

在內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的過程中，企業(yè)將逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的合規(guī) 性、可操作性及標(biāo)準(zhǔn)化?！昂弦?guī)性”為第一階段目標(biāo)，即構(gòu)建符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的內(nèi)部控制體系：“可操作性”為第二階段目標(biāo)，即構(gòu)建與業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程、系統(tǒng)變化相適應(yīng)的、具備可操作性的內(nèi)部控制體系：“標(biāo)準(zhǔn)化”為第三階段目標(biāo)，即統(tǒng)一定義內(nèi)部控制體系的語言和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行，提升內(nèi)控水平。

2、內(nèi)控體系建設(shè)過程—分階段、分層級

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)長期過程，并非“一蹴而就”，需要公司分階段、分層級的開展。

首先，內(nèi)部控制體系建設(shè)不應(yīng)停留在針對現(xiàn)狀進(jìn)行查漏補(bǔ)缺的階 段，還應(yīng)結(jié)合公司未來業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢、同行業(yè)領(lǐng)先實(shí)踐、國際國內(nèi)的監(jiān)管要求，具有前瞻性地建立一套完善、適應(yīng)公司持續(xù)發(fā)展、靈活且可落實(shí)執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)范體系以及運(yùn)行保障機(jī)制，以切實(shí)滿足公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

其次，內(nèi)部控制規(guī)范只有得到切實(shí)落實(shí)，才能實(shí)現(xiàn)公司的“長治久安”。必須切實(shí)將內(nèi)部控制規(guī)范通過制度規(guī)范融入流程和操作、通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級和建設(shè)將內(nèi)部控制嵌入系統(tǒng)，最終將內(nèi)控執(zhí)行落到實(shí)處，以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理手段、工具的建設(shè)與提升。

第三，內(nèi)部控制體系建設(shè)需保持常態(tài)化、持續(xù)化，不是一朝一夕就能完成的。企業(yè)必須結(jié)合未來業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，循序漸進(jìn)地建設(shè)內(nèi)部控制體系，最終形成動(dòng)態(tài)監(jiān)控、持續(xù)完善、持續(xù)改進(jìn)的長效機(jī)制。通過持續(xù)的內(nèi)部控制體系建設(shè)、完善與提升工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)用戶滿意，員工富裕，和諧發(fā)展的宗旨。

3、全方位構(gòu)建內(nèi)部控制體系—全面、全員、全過程

以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)“三全控制”即“全 面、全員、全過程”。

全面控制。

企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)涉及企業(yè)的方方面面，涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程、各個(gè)崗位。

首先，應(yīng)制定覆蓋全業(yè)務(wù)面的內(nèi)部控制規(guī)范與流程。

全面控制建設(shè)應(yīng)圍繞內(nèi)部控制五要素開展，確保每項(xiàng)工作都有制 可依、有據(jù)可循。涉及的規(guī)范和流程應(yīng)涵蓋公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。在建立內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，還應(yīng)考慮到公司未來發(fā)展規(guī)劃與國內(nèi)外內(nèi)控制度的要求，在設(shè)計(jì)制度與流程時(shí)堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)性與靈活性相統(tǒng)一。

其次，建立以風(fēng)險(xiǎn)類別為主線，以關(guān)鍵業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域?yàn)橹行牡?風(fēng)險(xiǎn)庫。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成因可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)通常來自 經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會、同業(yè)競爭和科學(xué)技術(shù)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)能力、管理基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)事件等。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，首先應(yīng)識別公司經(jīng)營中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，記錄風(fēng)險(xiǎn)信息，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及對公司造成的負(fù)面影響和可能發(fā)生的后果。確定固有風(fēng)險(xiǎn)等級，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，形成覆蓋公司各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。

此外，還應(yīng)建立內(nèi)部控制監(jiān)控預(yù)警體系，對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān) 控、分析、預(yù)警、報(bào)告。定期對風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行維護(hù)和更新，以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并對業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行不斷建設(shè)與改進(jìn)。

4、全員控制

深入完善的內(nèi)部控制體系離不開公司管理層高度重視和支持、內(nèi) 部審計(jì)部門充分發(fā)揮職能和作用，更離不開公司全體員工的積極參 與、多方配合。

首先要培養(yǎng)員工的全局觀念和風(fēng)險(xiǎn)管理意識。

通過持續(xù)的內(nèi)控制度及標(biāo)準(zhǔn)宣導(dǎo)，樹立規(guī)范的職業(yè)道德操守，確 保所有員工能夠正確理解和執(zhí)行相關(guān)制度，切實(shí)履行崗位職責(zé)。通過 長期教育提高全員防風(fēng)險(xiǎn)、防隱患、堵漏洞的工作意識，能夠?qū)⒃诠ぷ髦杏龅降膯栴}與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相聯(lián)系，主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)并提出可操作的改進(jìn)建議，將靜態(tài)的制度和流程用活、用到位，避免內(nèi)部控制成為擺設(shè)，從而真正建立起完善有效的內(nèi)部控制體系，其次要明確界定崗位職責(zé)權(quán)限。

內(nèi)部控制是一套制度、一班人馬以及一系列相應(yīng)行為的動(dòng)態(tài)組 合。如何將這一整套的活動(dòng)細(xì)化到流程，責(zé)任到崗位是內(nèi)部控制體系 建設(shè)過程中一門不可小覷的技巧和藝術(shù)。在實(shí)際操作中，必須首先將 每個(gè)業(yè)務(wù)流程按部門責(zé)任分工，再在部門內(nèi)將各個(gè)流程和控制點(diǎn)細(xì)化 到崗位，并界定明確的崗位職責(zé)。部門內(nèi)部應(yīng)指定內(nèi)控管理員，通常以部門主管或業(yè)務(wù)骨干為主力，形成上下聯(lián)動(dòng)、責(zé)任到人、齊抓共管的良好局面。此外，還應(yīng)規(guī)范審批權(quán)限和流程，切實(shí)有效地執(zhí)行不相容崗位分離制度。

三是建立內(nèi)控考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員積極性。

考核有兩個(gè)方面，一個(gè)是激勵(lì)，一個(gè)是懲罰。內(nèi)外兼修，壓力與動(dòng)力并存，才能真正為內(nèi)控落地“保駕護(hù)航”。一方面，企業(yè)可通過常規(guī)性和非常規(guī)性的審計(jì)、內(nèi)控檢查等，對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、內(nèi)控的評估、缺陷的整改進(jìn)行考核評價(jià)，推動(dòng)執(zhí)行工作的落實(shí)到位，并通過問責(zé)、通報(bào)、警示函等方式促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)。另一方面，企業(yè)可建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，可

給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還可與職務(wù)升降掛鉤。

5、全過程控制

對企業(yè)來說，內(nèi)部控制不應(yīng)是靜態(tài)的控制，而是動(dòng)態(tài)管理，內(nèi)部控制僅做到全面、全員還不夠，還必須做到全過程控制，不能只是單一的事后檢查控制，還要實(shí)行事前、事中的動(dòng)態(tài)控制，為企業(yè)構(gòu)筑起三道防線。

一是事前控制。事前控制主要由業(yè)務(wù)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安 全運(yùn)營的第一道防線。各崗位工作人員按照事先公司制定好的業(yè)務(wù)制 度與流程進(jìn)行運(yùn)營，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)沿著既定的方向進(jìn)行。執(zhí)行期間，業(yè)務(wù)部門要時(shí)刻把控風(fēng)險(xiǎn)，通過了解情況、收集整理資料、掌控規(guī)律、預(yù)測趨勢、正確預(yù)測出未來可能發(fā)生的問題，提前采取措施防患于未然，將隱患扼殺在萌芽中。

二是事中控制。事中控制主要由內(nèi)控部門及合規(guī)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企業(yè)安全運(yùn)營的第二道防線。內(nèi)控及合規(guī)人員應(yīng)在日常工作中積極配合業(yè)務(wù)部門，共同管理風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)測業(yè)務(wù)流程中的控制點(diǎn)、監(jiān)控內(nèi)部控制的有效性并定期審視內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性，在經(jīng)營活動(dòng)過程中做到及時(shí)指導(dǎo)、及時(shí)檢查、及時(shí)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)更正，確保經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。

三是事后控制。事后控制主要由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，由此構(gòu)成企 業(yè)安全運(yùn)營的第三道防線。內(nèi)部審計(jì)部門需堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)和平時(shí)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，對公司進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，切實(shí)抓好整改。此外，還應(yīng)抓好內(nèi)部

控制制度的評審，審查總結(jié)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各方面的有效性和存在問題，為不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高整體效益及時(shí)提出建議。綜上此述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，應(yīng)多方面、多渠道發(fā)揮內(nèi)部控制效能，建立起“全面”、“全員”、“全過程”的內(nèi)部控制體系，從而最大限度的避免和減少經(jīng)營管理活動(dòng)中出現(xiàn)的無效和錯(cuò)誤行為。