第一篇：建立貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)遵循的四項(xiàng)原則

建立貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)遵循的四項(xiàng)原則

【摘要】:筆者認(rèn)為，每個(gè)企業(yè)在建立貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)都應(yīng)當(dāng)遵守合法并符合實(shí)際的原

則、成本效益原則、不相容職務(wù)相分離原則以及制衡原則。

一、合法并符合實(shí)際原則

每一個(gè)企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進(jìn)行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督原則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求，特別是對(duì)出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定，設(shè)計(jì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備與及時(shí)建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)出納員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)予特別遵循的要求。再次，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立和運(yùn)行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財(cái)政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》詳細(xì)規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定，并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律與規(guī)定，國(guó)家《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)條例》、《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等國(guó)家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證

這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境。

每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的，國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個(gè)企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細(xì)致的分工，就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能

大些。

二、成本效益原則

成本效益原則是人類活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，它要求人類的每一項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)是效益大于成本的，企業(yè)建立內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循此項(xiàng)原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。不但要從某項(xiàng)控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從該控制措施對(duì)企業(yè)整個(gè)控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益；不但要從過去的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)權(quán)

衡成本與效益，而且要從未來發(fā)展的需要出發(fā)，權(quán)衡成本與效益。

一般說來，內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項(xiàng)控

制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項(xiàng)控制措施設(shè)置并運(yùn)行后，使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強(qiáng)，從而使企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的其

它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額。

內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實(shí)施該項(xiàng)控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)，以及辦公場(chǎng)所、用具和物品等的購(gòu)置費(fèi)、折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。間接控制成本是指實(shí)施該項(xiàng)控制措施后，可能會(huì)使整個(gè)企業(yè)的辦事效率下

降，甚至貽誤商機(jī)，給企業(yè)增加的成本和帶來的損失。

三、不兼容職務(wù)相分離的原則

所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一個(gè)人或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能性的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f，離開了不兼容職務(wù)相分離這一

基礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。

一般說來，企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務(wù)中，除了授權(quán)批準(zhǔn)和稽核檢查具有兼容性，一般來說可以兼任外，其余各種職務(wù)之間都是不兼容的，一般應(yīng)當(dāng)予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言，支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢

查一般都應(yīng)當(dāng)予以分工負(fù)責(zé)。

四、制衡原則

所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人，都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有

相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)。

能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其

通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金，2001.[2] 吳秋生.強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討.財(cái)政研究，1999，（12）.[3] 楊瑞平.怎樣實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)員與出納員之間的相互制衡.生產(chǎn)力研究，2003，（2）.

第二篇：貨幣資金內(nèi)部控制制度

貨幣資金內(nèi)部控制制度

控制目標(biāo)：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯(cuò)。關(guān)鍵控制點(diǎn)：

（1）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離；（2）對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行；（4）對(duì)貨幣資金票據(jù)應(yīng)設(shè)登記本登記，以防票據(jù)丟失；（5）定期盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，保證帳實(shí)相符?？刂拼胧?/p>

1、崗位分工：

1．1 財(cái)務(wù)部應(yīng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，并定期進(jìn)行崗位輪換。

1．2 各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納處辦理。任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳簿的登記，不得擔(dān)任稽核和會(huì)計(jì)檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應(yīng)由主辦會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)核對(duì)，出納人員不得辦理銀行存款賬的對(duì)賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項(xiàng)的全部印章，銀行印鑒與支付票據(jù)也應(yīng)分別由不同人員管理(印鑒由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管,支付票據(jù)由出納保管),且不得存放于一個(gè)保險(xiǎn)柜。

2、授權(quán)批準(zhǔn)制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)審批制度，經(jīng)辦人員應(yīng)持經(jīng)部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經(jīng)總經(jīng)理審批），并經(jīng)主辦會(huì)計(jì)審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核）的單據(jù)辦理貨幣資金的收付，財(cái)務(wù)人員對(duì)審批手續(xù)不全或越權(quán)審批的單據(jù)有權(quán)拒絕辦理。

2．2 審批人外出時(shí)可委托相關(guān)人員代為審批，但應(yīng)將被委托人書面通知財(cái)務(wù)部。2．3

對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序：

3．1 支付申請(qǐng)。經(jīng)辦人員用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

3．3支付審核。主辦會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行審核，審核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

3．4支付復(fù)核。對(duì)情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請(qǐng)應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核，復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3．5辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按適當(dāng)?shù)闹Ц斗绞睫k理貨幣資金支付，對(duì)不符合現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)批準(zhǔn)簽發(fā)支票時(shí)，必須準(zhǔn)確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發(fā)票單位和發(fā)票印簽必須相符，不得簽發(fā)空頭支票和與發(fā)票單位不符的支票，并要求經(jīng)辦人員在支付申請(qǐng)單、登記簿和支票存根聯(lián)上簽字確認(rèn)收款。

4、票據(jù)使用：

4．1財(cái)務(wù)部應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用和注銷，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。4．２支票與收據(jù)必須按編號(hào)順序使用，領(lǐng)用空白支票和收據(jù)必須進(jìn)行登記,作廢支票應(yīng)蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現(xiàn)金盤點(diǎn)：

５．１出納員在每天工作結(jié)束時(shí)要清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬目，做到日清月結(jié)，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫(kù).５．２主辦會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行不定期檢查，并于每月10號(hào)會(huì)同出納對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證帳實(shí)相符。對(duì)于出現(xiàn)的現(xiàn)金長(zhǎng)款或現(xiàn)金短款應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務(wù)，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，是保護(hù)貨幣資金安全的一個(gè)有力措施，因此，應(yīng)盡量與客戶約定通過銀行轉(zhuǎn)帳收取款項(xiàng)。對(duì)于必須收取現(xiàn)金的收入，應(yīng)主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制 主要采用填制“銷售出庫(kù)單”的方式。顧客購(gòu)貨時(shí)，由銷售部門開具一式五聯(lián)的銷售出庫(kù)單（五聯(lián)依次為存根聯(lián)、客戶聯(lián)、記帳聯(lián)、結(jié)算聯(lián)、統(tǒng)計(jì)聯(lián)），注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容。顧客持銷售出庫(kù)單向財(cái)會(huì)部門交付現(xiàn)金，出納應(yīng)仔細(xì)核對(duì)出庫(kù)單應(yīng)收金額后收妥款項(xiàng)，同時(shí)在銷售出庫(kù)單上蓋“收訖”章并簽名確認(rèn)，留下財(cái)務(wù)聯(lián)后將其余聯(lián)次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制

出納員直接向交款人收取現(xiàn)金時(shí)，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號(hào)的“現(xiàn)金收據(jù)”(如公司內(nèi)部員工代交款項(xiàng)時(shí),應(yīng)填制內(nèi)部交款單)，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會(huì)計(jì)部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的規(guī)范使用，應(yīng)重點(diǎn)檢查其編號(hào)是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會(huì)計(jì)部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金。６．２．１銀行轉(zhuǎn)帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴(yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨(dú)自辦理；對(duì)已用和未用憑證應(yīng)當(dāng)由非保管人員定期檢查；嚴(yán)格限制簽發(fā)空白支票；隨時(shí)與開戶銀行對(duì)賬等。６．２．２現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)具體控制方式： ６．２．２．１采購(gòu)物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

采購(gòu)材料、商品應(yīng)盡量采用銀行轉(zhuǎn)帳方式，對(duì)確實(shí)需要現(xiàn)金支付的，應(yīng)事先應(yīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意，同時(shí)在付出現(xiàn)金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付貨款須應(yīng)根據(jù)經(jīng)有效審核的付款通知單并附銷貨單位發(fā)票，如為預(yù)付貨款的，應(yīng)在付款通知單上注明是預(yù)付款并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

發(fā)生出差借款和其他公務(wù)性借款業(yè)務(wù)需要支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)從以下方面進(jìn)行控制：

⑴ 借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時(shí)，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，出納員據(jù)以支付出現(xiàn)金；

⑵ 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，同時(shí)督促借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后五天內(nèi)到財(cái)務(wù)部辦理沖帳，根據(jù)實(shí)際用款數(shù)長(zhǎng)退短補(bǔ)。對(duì)無特殊理由又不及時(shí)沖帳的，財(cái)務(wù)人員有權(quán)通知有關(guān)部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾。

第三篇：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

中央廣播電視大學(xué)本科畢業(yè)論文

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

作 者： 院 系： 專 業(yè)： 年 級(jí)： 學(xué) 號(hào)： 指導(dǎo)老師：

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點(diǎn)

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)（三)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費(fèi)等內(nèi)部制約制度失控

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

（六）情況發(fā)生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責(zé)任,實(shí)施職務(wù)分離和相互制約機(jī)制

（二）建立科學(xué)嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確職責(zé)范圍

（三）認(rèn)真編制預(yù)算，實(shí)施科學(xué)管理

（四）加強(qiáng)收入控制、保證收入完整

（五）加強(qiáng)企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對(duì)貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

（六）稽核與盤點(diǎn)控制

（七）內(nèi)部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

【摘要】貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對(duì)當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。貨幣資金是企事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。加強(qiáng)貨幣資金的管理，對(duì)保證企事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)效益意義重大。因此，應(yīng)實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對(duì)當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。高流動(dòng)性使貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業(yè)持有過多的貨幣資金會(huì)在一定程度上降低資產(chǎn)的盈利能力，而企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)又必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫(kù)存現(xiàn)金，預(yù)防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時(shí)檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關(guān)法規(guī)、政策，手續(xù)是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實(shí)可靠性；正確記錄現(xiàn)金及銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對(duì)其進(jìn)行控制是指通過檢查銷售、采購(gòu)業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)的控制 發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性．核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復(fù)核主要原材 料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對(duì)控制。往來賬核對(duì)控制是通過定期與對(duì)方核對(duì)往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠 是否真實(shí)的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)．以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2.庫(kù)存限額控制。庫(kù)存限額控制是利用核定企業(yè)每甘貨幣資金余額．超過庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。3.實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施，確保除實(shí)物保管之外人員不得接觸實(shí)物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負(fù)責(zé)．并實(shí)行定期輪換崗位以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

企事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企事業(yè)單位管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)管理標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?？墒怯行?單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度不健全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計(jì)不夠合理。目前在我國(guó)貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設(shè)“小金庫(kù)”；涂改憑證金額，撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證；挪用現(xiàn)金，不及時(shí)入賬；公款私存等。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)還不到位，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員位，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員控制的管理人員濫用職權(quán)。如果單位領(lǐng)導(dǎo)極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對(duì)于收入不及時(shí)入賬，或者是互相勾結(jié)，沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，這種錯(cuò)誤是難以防止的。

（三)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

人員素質(zhì)和觀念決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，如果人員配備不當(dāng)，不具備相應(yīng)的知識(shí)水平、不懂得如何管理、缺乏業(yè) 技能和較高的思想道德素質(zhì)，會(huì)影響內(nèi)部控制效力的有效發(fā)揮，不能杜絕風(fēng)險(xiǎn)。

(四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費(fèi)等內(nèi)部制約制度失控

有些單位對(duì)采購(gòu)價(jià)格的商談及合同的訂立、提供勞務(wù)可能發(fā)生的現(xiàn)金收費(fèi)及逢年過節(jié)的迎來送往人情都是某些領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員單獨(dú)經(jīng)辦，致使內(nèi)部監(jiān)控完全失效，使現(xiàn)金收入流于體外循環(huán)。

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

部分單位因?yàn)闀?huì)計(jì)人員數(shù)量有限，不執(zhí)行崗位換或者輪換不及時(shí)，造成一人在一個(gè)崗位工作數(shù)年，管理漏洞較大，容易產(chǎn)成職務(wù)犯罪的動(dòng)機(jī)。于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是上級(jí)部門來推動(dòng)實(shí)施的，在一些單位看來。內(nèi)部稽核的建立是為了應(yīng)付上級(jí)檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發(fā)生變化的問題

時(shí)代在變化，市場(chǎng)體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須有更加完善的內(nèi)部控制制度，而企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒有跟上企業(yè)的發(fā)展，需要增加或減少相關(guān)的內(nèi)容或是企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)，需要重新制定新的內(nèi)控制度，使其適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)發(fā)展的要求。例如，一個(gè)企業(yè)建立初期員工只有幾個(gè)或幾十個(gè)，隨著企業(yè)的不斷壯大，它的職工人數(shù)已經(jīng)達(dá)到幾百人的規(guī)模，原先制定的制度已經(jīng)無法有效的進(jìn)行管理，必須進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個(gè)以上的人或部門共同作弊，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。例如，如 果出納和會(huì)計(jì)共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財(cái)產(chǎn)保管人員和清查人員合伙造假、采購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門聯(lián)合舞弊、內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)部門合伙作弊等，那么，內(nèi)部控制制度就會(huì)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責(zé)任。實(shí)施職務(wù)分離和相互制約機(jī)制

單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。

3.由會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)審核收支業(yè)務(wù)、保管和使用單位財(cái)務(wù)專用印章。

4.由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算，如有重大支付應(yīng)集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復(fù)核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、往來賬目的登記工作。6.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，系統(tǒng)管理員應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，科學(xué)劃分每一崗位的操作權(quán)限。

7.配備合格的會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，并根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行定期的崗位輪換。

（二）建立科學(xué)嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確職責(zé)范圍

單位對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)于實(shí)行部門包干經(jīng)費(fèi)的單位，單位負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)審批核定給各部門的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，授權(quán)各部門領(lǐng)導(dǎo)一定的審批權(quán)限，負(fù)責(zé)對(duì)本部門的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行審批，對(duì)于超越授權(quán)范圍的貨幣資金業(yè)務(wù)，例如部門經(jīng)費(fèi)使用已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。

(三）認(rèn)真編制預(yù)算，實(shí)施科學(xué)管理

單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計(jì)劃，對(duì)一定期間單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計(jì)劃，對(duì)一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據(jù)自身的實(shí)際需要編 制本部門的預(yù)算，再由部門預(yù)算審核匯總后編制單位總預(yù)算，報(bào)決策部門審批。隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案的實(shí)施，對(duì)預(yù)算編制的要求隨之趨高，要求科學(xué)反映各類財(cái)政收支活動(dòng)，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，在國(guó)庫(kù)集中收付的管理方式下，單位必須在總預(yù)算的基礎(chǔ)上，按月分項(xiàng)目申報(bào)下月的用款計(jì)劃，才能保證下月該項(xiàng)目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的劃，才能保證下月該項(xiàng)目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的建立在明晰的預(yù)算上，一方面便于審批和監(jiān)督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強(qiáng)收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務(wù)要分設(shè)崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如辦理收款的應(yīng)與辦理結(jié)算的職務(wù)分設(shè)，出納人員不能兼開收款單據(jù)。

2.每筆收款要有依據(jù)、要合法，要開具正式的收款單據(jù)，并且盡可能采取支票等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，資金收入及時(shí)送存銀行．及時(shí)人賬。

（五)加強(qiáng)企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對(duì)貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級(jí)丁作人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動(dòng)處理的質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)主管人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)貨幣資金內(nèi)部控制理論，樹立良好的法紀(jì)觀念，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。提高各級(jí)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，同時(shí)，要建立定期輪崗制度，避免一人長(zhǎng)期在同一個(gè)崗位上工作。這樣既可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新業(yè)務(wù)、新知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)更全面，閱歷更豐富，進(jìn)一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動(dòng)因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動(dòng)因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對(duì)企業(yè)貨幣資會(huì)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)控制，主要包括以下兒項(xiàng)內(nèi)容：

1.辦理貨幣資金的人員。應(yīng)當(dāng)具有正直誠(chéng)信的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應(yīng) 具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)貨幣資金的控制程序、有關(guān)規(guī)定、賬務(wù)處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，同時(shí)對(duì)不能勝任貨幣資金管理工作的，應(yīng)蒯離其崗位。

4.建立定期的職業(yè)道德和技術(shù)培訓(xùn)制度，不斷提高有關(guān)人員的職業(yè)道德和技術(shù)業(yè)務(wù)素

質(zhì)。

（六）稽核與盤點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作，并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)賬，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。(七)內(nèi)部銀行控制制度

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金凋度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在資金使用上，要嚴(yán)加調(diào)控，堅(jiān)持先經(jīng)營(yíng)、后消費(fèi)，先重點(diǎn)、后一般的原則，對(duì)資金實(shí)行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度，根據(jù)需要統(tǒng)一 籌集、分配使用資金，力爭(zhēng)把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻(xiàn)】

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第四篇：(范本)關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)背景及目的

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，貨幣資金在會(huì)計(jì)核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關(guān)。為了保證現(xiàn)金、銀行存款的收支都是經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)并能被正確、及時(shí)、完整地記錄，特針對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

審計(jì)范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會(huì)計(jì)賬簿、銀行對(duì)賬單、憑證等。

審計(jì)方法及程序

詢問、復(fù)核、抽查等。

審計(jì)總體結(jié)論

對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報(bào)銷不嚴(yán)謹(jǐn)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)及建議

一、現(xiàn)金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現(xiàn)金盤點(diǎn)流程化和表面化。

經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點(diǎn)表并詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點(diǎn)于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進(jìn)行，出納自己盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員監(jiān)盤，盤點(diǎn)表于盤點(diǎn)事后若干天才編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人于編制當(dāng)日簽名確認(rèn)，審核人員則根據(jù)盤點(diǎn)金額與賬面數(shù)核對(duì)一致后，簽名確認(rèn)。

該盤點(diǎn)流程最大的缺陷在于盤點(diǎn)事后編制盤點(diǎn)表，很難保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

審計(jì)建議：⑴加強(qiáng)盤點(diǎn)表的專業(yè)化。盤點(diǎn)表非期間表格，應(yīng)該按時(shí)點(diǎn)編制，嚴(yán)格注明所盤點(diǎn)的現(xiàn)金金額是企業(yè)哪個(gè)盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)的。⑵督促盤點(diǎn)表的及時(shí)編制。

我們所獲取的盤點(diǎn)表都是事后編制的，例如6月30日的現(xiàn)金盤點(diǎn)，盤點(diǎn)表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在盤點(diǎn)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)填寫盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)人和監(jiān)盤人當(dāng)場(chǎng)簽名，復(fù)核人當(dāng)場(chǎng)復(fù)核。⑶真正實(shí)現(xiàn)盤點(diǎn)復(fù)核人的監(jiān)督作用。根據(jù)詢問，盤點(diǎn)復(fù)核人并未參加現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，只是在事后根據(jù)補(bǔ)編寫的盤點(diǎn)表對(duì)照會(huì)計(jì)賬面數(shù)，相符時(shí)則簽名確認(rèn)。這樣無法保證復(fù)核人的監(jiān)督作用。

2.現(xiàn)金庫(kù)存超限額。

據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,125.25元（包括個(gè)人賬戶263,811.71），黎建平現(xiàn)金237,525.44元（僅現(xiàn)金，不包括個(gè)人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，6月1-30日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫(kù)存相當(dāng)于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫(kù)存數(shù)892,621.25元更是達(dá)到了34天的庫(kù)存量；上述數(shù)據(jù)體現(xiàn)了出納保管的庫(kù)存現(xiàn)金遠(yuǎn)超過規(guī)定的現(xiàn)金庫(kù)存限額。

現(xiàn)金庫(kù)存超限額會(huì)帶來以下幾個(gè)問題：⑴ 現(xiàn)金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會(huì)利用職務(wù)之便不經(jīng)審批程序，臨時(shí)挪用或擅自借出現(xiàn)金；⑵ 出納手中現(xiàn)金超庫(kù)存，容易形成坐支現(xiàn)金，不利于現(xiàn)金的管理。

根據(jù)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。企業(yè)現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

建議公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定現(xiàn)金庫(kù)存量，一般預(yù)留5個(gè)工作日的現(xiàn)金用量。

根據(jù)以上2點(diǎn)，建議在加強(qiáng)現(xiàn)金定期盤點(diǎn)的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員結(jié)合審計(jì)部對(duì)出納現(xiàn)金進(jìn)行不定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。

3.未發(fā)現(xiàn)大額、異常支出，但費(fèi)用報(bào)銷處理不嚴(yán)謹(jǐn)。

⑴ 通過對(duì)6月30日的現(xiàn)金日記賬與總賬、明細(xì)賬核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)較大、異常差異。隨機(jī)抽查大額現(xiàn)金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)的簽字和批準(zhǔn)，手續(xù)齊備。

⑵ 經(jīng)抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現(xiàn)金收支憑證，以測(cè)試現(xiàn)金收支的截止性。結(jié)果顯示，現(xiàn)金的截止性測(cè)試良好。

⑶ 費(fèi)用報(bào)銷處理存在如下幾個(gè)問題： ① 部分費(fèi)用開支無合法憑據(jù)，只有對(duì)方開具的收據(jù)。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費(fèi)餐費(fèi)28,837.00元，只取得收據(jù)，建議要求收款方提供合法發(fā)票?；蛘邿o對(duì)方收據(jù)，只有報(bào)銷申請(qǐng)單，例如2010年6月11日,轉(zhuǎn)18#,報(bào)銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請(qǐng)單和網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發(fā)票，可以建議房東到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

② 個(gè)別報(bào)銷情況不屬實(shí)，例如：報(bào)銷2010年4-5月差旅費(fèi)，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發(fā)票沖帳，個(gè)別 以2007年、2008年、2009年發(fā)票，甚至2006年發(fā)票在2010年做費(fèi)用報(bào)銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費(fèi)用，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產(chǎn)臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2007、2008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。

建議財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用報(bào)銷的審核力度，要求報(bào)銷人提供合法、有效、當(dāng)有效期間內(nèi)的發(fā)票，不能用以前作廢舊版發(fā)票沖帳，降低或規(guī)避由此帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.存在多個(gè)私人賬戶。

公司開有多個(gè)私人銀行賬戶，視同“現(xiàn)金”進(jìn)行管理，每月盤點(diǎn)時(shí)由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現(xiàn)金盤點(diǎn)表中。據(jù)了解，目前，所有的非上市部分的直營(yíng)店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經(jīng)理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營(yíng)店中，有些因時(shí)間原因還未辦理工商和稅務(wù)登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個(gè)人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個(gè)不同的私人賬戶。經(jīng)詢問財(cái)務(wù)部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進(jìn)行清理，財(cái)務(wù)部對(duì)外公布了共計(jì)5個(gè)允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時(shí)選擇對(duì)應(yīng)賬戶。但由于加盟商的習(xí)慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉(zhuǎn)入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時(shí)間。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合公司經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，不得 3

隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)私人賬戶。因此，建議財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算，并定期檢查，抓緊時(shí)間清理私人銀行賬戶。

5.個(gè)人賬戶無銀行對(duì)賬單。

經(jīng)檢查2010年6月30日的所有銀行的對(duì)賬單，除了未能取得以個(gè)人名義開立賬戶的銀行對(duì)賬單外，以公司名義開戶的銀行對(duì)賬單相符。

根據(jù)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)與出納應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款日記賬每日核對(duì)，月末核對(duì)。這樣做，不僅能保證賬務(wù)清晰，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，保證資金安全和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，也為每月末報(bào)表的編制帶來便利。

審計(jì)建議：⑴ 個(gè)別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強(qiáng)對(duì)個(gè)人名義開立賬戶的銀行對(duì)賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發(fā)現(xiàn)有個(gè)別會(huì)計(jì)分錄錯(cuò)誤，個(gè)別會(huì)計(jì)科目的使用不正確，有些業(yè)務(wù)可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購(gòu)買專柜支出做費(fèi)用報(bào)銷，取得普通發(fā)票。

例如：2010年2月9日付40#購(gòu)買專柜18,031.00元做費(fèi)用報(bào)銷，取得普通發(fā)票;2010年2月11日,付68#購(gòu)買信號(hào)放大器直接做部門營(yíng)運(yùn)費(fèi)用報(bào)銷;等等。

經(jīng)詢問相關(guān)會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)部對(duì)專柜的處理如下：對(duì)所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；單個(gè)價(jià)值低于10,000.00元的直接做費(fèi)用報(bào)銷；高于10,000.00元的做固定資產(chǎn)（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進(jìn)固定資產(chǎn)？）

如此賬務(wù)處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財(cái)務(wù)中心如若能要求采購(gòu)人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，降低了增值稅實(shí)際稅負(fù)率；譬如此專柜可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購(gòu)買空調(diào)也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。類似情況不少。

② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產(chǎn)管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當(dāng)年費(fèi)用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調(diào)增，不能抵免企業(yè)所得稅。

舉個(gè)例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進(jìn)“固定資產(chǎn)”？怎么作為費(fèi)用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個(gè)問題上，我能看出2個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購(gòu)買費(fèi)用能否在費(fèi)用列支的當(dāng)年全部一次性稅前扣除，這是會(huì)計(jì)法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進(jìn)費(fèi)用報(bào)銷不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度—固定資產(chǎn)定義，但是絕對(duì)沒有違背稅法，只是在匯算清繳時(shí)，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當(dāng)年75%做納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費(fèi)用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進(jìn)“固定資產(chǎn)”也是這個(gè)問題。沙發(fā)屬于實(shí)物資產(chǎn)，價(jià)值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產(chǎn)定義，應(yīng)該資本化。

③ 如果專柜等實(shí)物不做固定資產(chǎn)管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費(fèi)用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)帳上已做費(fèi)用報(bào)銷，看似完成了賬務(wù)處理，但是類似的實(shí)物資產(chǎn)卻在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在、流轉(zhuǎn)，那么我們面臨一個(gè)問題：因?yàn)樨?cái)務(wù)中心沒有設(shè)立固定資產(chǎn)臺(tái)帳，那么又有沒有一級(jí)明細(xì)帳，二級(jí)明細(xì)帳呢？這些資產(chǎn)怎么實(shí)現(xiàn)監(jiān)管？誰來管？資產(chǎn)丟失責(zé)任誰來負(fù)？第二，這些應(yīng)該屬于企業(yè)資產(chǎn)的都沒有作為資產(chǎn)來管理,企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。如果有第三方參股公司，那么購(gòu)買公司股權(quán)價(jià)格是根據(jù)評(píng)估價(jià)格和賬面資產(chǎn)總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應(yīng)該資本化的支出費(fèi)用化，既減少了企業(yè)賬面資產(chǎn)總額，又減少了當(dāng)期利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，顯然是不利于公司談判價(jià)格的。第三，如此多資產(chǎn)費(fèi)用化，長(zhǎng)期以來形成大量帳外資產(chǎn)，不利于我們公司上市賬務(wù)處理要求，給事務(wù)所和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)造成不好印象。

⑵未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)的改良性的裝修支出和期間維修費(fèi)支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。對(duì)固定資產(chǎn)的改良性支出符合以下兩個(gè)條件應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在使用年限內(nèi)攤銷：① 新建或支出達(dá)到原支出的50%；②延長(zhǎng)使用年限2年以上。事實(shí)上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質(zhì)、類別，統(tǒng)一計(jì)入部門營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產(chǎn)的實(shí)際情況；另一方面，片面增大營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，使公司財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)失真，不能更真實(shí)地反映公司的資產(chǎn)、費(fèi)用等情況。

經(jīng)詢問相關(guān)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)部是根據(jù)金額大小來區(qū)別裝修支出的；規(guī)定裝修費(fèi)2萬元以上才計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，低于2萬元直接做部門營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴(yán)格按照制度規(guī)定，按照支出性質(zhì)判別支出。

審計(jì)部2010年7月29日

第五篇：淺議貨幣資金管理及其內(nèi)部控制（最終版）

淺議貨幣資金管理及其內(nèi)部控制

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，出現(xiàn)跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)，對(duì)擁有較多分支機(jī)構(gòu)、分公司、子公司的企業(yè)集團(tuán)如何加速貨幣資金的周轉(zhuǎn)，集中控制和使用貨幣資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本保值增值的目的，這是貨幣資金管理的宏觀目的。本文以貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析了如何建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證貨幣資金的安全完整和貨幣資金收付合理合法。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)踐，分析了如何集中管理貨幣資金，實(shí)現(xiàn)貨幣資金管理的宏觀目的，分析了企業(yè)集團(tuán)貨幣資金五種管理模式，通過這幾方面的研究，提出了貨幣資金管理的基本思路和主要方法。

關(guān)鍵詞：貨幣；資金管理；內(nèi)部控制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益逐步完善的今天，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而貨幣資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心。貨幣資金管理的目的就是在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需貨幣資金的同時(shí)，減少貨幣資金持有量，而將閑置的貨幣資金用于投資以獲取一定的收益。要求既要滿足日常貨幣資金的正常需求，又能充分利用閑置貨幣資金，增加企業(yè)的收益。就是要求在降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與增加收益之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，確定最佳貨幣持有量。

一、貨幣資金的管理

1、現(xiàn)金管理

現(xiàn)金是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門所控制的用于零星開支的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣。由于現(xiàn)金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的項(xiàng)目、具有普遍可接受性，具有被盜和娜用的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，從事前、事中、事后進(jìn)行控制，以防財(cái)務(wù)人員和報(bào)賬人員利用職務(wù)之便或欺詐的手段，貪污或挪用現(xiàn)金。

（1）現(xiàn)金內(nèi)部控制的要點(diǎn)

現(xiàn)金的收支、保管應(yīng)由財(cái)務(wù)部門指定專職的出納負(fù)責(zé)，其他人未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)管現(xiàn)金，并限制他人接近現(xiàn)金。

負(fù)責(zé)經(jīng)辦現(xiàn)金的出納人員除登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬、處理現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)外不得兼管總分類賬和明細(xì)分類賬的登記工作。

現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)審核無誤、合法的收支憑證逐筆序時(shí)登記，每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)并與賬面數(shù)核對(duì)，保證賬款相符。

企業(yè)不得坐支現(xiàn)金，以收抵支，以減少經(jīng)管現(xiàn)金的人員娜用截留現(xiàn)金的可能。收入的現(xiàn)金及超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存銀行。

收入的現(xiàn)金應(yīng)注意妥善保管，未經(jīng)授權(quán)的任何人不得隨意接觸現(xiàn)金及空白支票。每一筆現(xiàn)金支出事先應(yīng)經(jīng)審核批準(zhǔn)，并在規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍內(nèi)用于預(yù)定的開支項(xiàng)目。

不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證充抵庫(kù)存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制

在會(huì)計(jì)電算化的條件下，現(xiàn)金處理流程是出納登記現(xiàn)金日記賬，每天結(jié)出余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì);二是出納將原始憑證交給憑證錄入人員，錄賬、記賬，系統(tǒng)自動(dòng)生成的現(xiàn)金明細(xì)賬與出納登記的現(xiàn)金日記賬必須帳帳相符，主管人員不定期將現(xiàn)金明細(xì)賬與現(xiàn)金日記賬、庫(kù)存現(xiàn)金的余額進(jìn)行核對(duì)。還要時(shí)常提防現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的以下漏洞:

①利用各種手段貪污現(xiàn)金。由于現(xiàn)金具有普遍的可接受性和高度的流動(dòng)性，在實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員常常利用各種手段貪污現(xiàn)金。主要方法有：

1）出納員故意將現(xiàn)金收入或支出合計(jì)數(shù)據(jù)加錯(cuò)，使貨幣資金收入合計(jì)數(shù)少計(jì)或支出合計(jì)數(shù)多計(jì)，導(dǎo)致現(xiàn)金記賬賬面余額減少，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金據(jù)為已有。控制措施是將出納登記的現(xiàn)金日記賬與電算化系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。

2）涂改憑證金額。出納人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，更改發(fā)票上或收據(jù)上的金額。

3）撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證。撕毀票據(jù)或收據(jù)指會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入的現(xiàn)金票據(jù)或收據(jù)，乘機(jī)撕毀，再利用其工作上的便利條件，將收入的貨幣資金據(jù)為已有。盜用憑證，指出納人員或會(huì)計(jì)人員利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將收取的現(xiàn)金私自隱匿并據(jù)為己有。對(duì)其控制，需要對(duì)收據(jù)或發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)進(jìn)行記錄，建立銷號(hào)制度，并對(duì)印鑒嚴(yán)格進(jìn)行管理，防止會(huì)計(jì)人員填開外面發(fā)票，從而貪污現(xiàn)金。

4）無證無賬。無賬無證指出納員利用職務(wù)上的便利或經(jīng)手機(jī)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)即不給付款方開收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為已有。

5）小頭大尾，指出納員、收款員在復(fù)寫紙下放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)存根和收款方入賬聯(lián)的金額小于實(shí)際收到的金額，從而貪污差額部分;大頭小尾，是指對(duì)方單位在開發(fā)票或收據(jù)時(shí)，在復(fù)寫紙上放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)上的金額大于實(shí)際支付現(xiàn)金金額和收款方入賬聯(lián)的金額，從而貪污差額款。對(duì)小頭大尾，填制收款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與收款的職責(zé)分開，由兩個(gè)經(jīng)手人分開辦理，對(duì)大頭小尾，填制付款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與付款的職責(zé)分開，由兩個(gè)經(jīng)手人分開辦理，其目的是使開票人和收款人之間相互牽制。

②利用各種手段挪用現(xiàn)金

挪用現(xiàn)金是有關(guān)當(dāng)事人利用職務(wù)之便，在一定時(shí)間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。

利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金?？傎~一般是一個(gè)星期或一旬登記一次，當(dāng)?shù)怯浲戡F(xiàn)金日一記帳，并進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)后，就可以利用尚未登記總賬之機(jī)，采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出數(shù)的手段，來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

延遲入賬，挪用現(xiàn)金。按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬，并及時(shí)送存銀行，如果收入的貨幣資金未制證或雖己制證但未及時(shí)登記，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。

循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金。企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員可在一筆應(yīng)收款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)娜用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金，如此循環(huán)往復(fù)，永無止境。

控制:將現(xiàn)金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì)，并把收款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進(jìn)行核對(duì)，來查證出納收到現(xiàn)金后是否及時(shí)編制收款憑證入賬，從而挪用公款。

2、銀行存款管理

（1）銀行存款收付內(nèi)部控制要點(diǎn)

①企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的銀行賬號(hào)開設(shè)銀行存款日記殊。

②出納員負(fù)責(zé)存款、取款和登記銀行存款日記賬工作，但不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等會(huì)計(jì)賬目的記錄工作。③銀行存款日記殊應(yīng)根據(jù)審核無誤和合法的收付款憑證逐筆按時(shí)登記，并定期與會(huì)計(jì)總賬核對(duì)。④企業(yè)有外幣銀行存款的，日記賬應(yīng)采用復(fù)幣賬頁，作人民幣和外幣雙重記錄。

⑤企業(yè)應(yīng)指定授權(quán)的有關(guān)主管人員會(huì)同出納人員共同簽發(fā)空白支票。并盡量避免簽發(fā)空白支票，以防遺失后造成巨額損失。簽發(fā)支票人員應(yīng)妥善保管好印章。

⑥企業(yè)的一切支出，除零星支付外，盡可能通過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行結(jié)算。每一筆重大支出必須事先提出用款申請(qǐng)并經(jīng)審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和項(xiàng)目。

⑦銀行支票應(yīng)根據(jù)編號(hào)按順序簽發(fā)，未使用的空白支票應(yīng)妥善保管。作廢支票應(yīng)加蓋“作廢”標(biāo)記并與存根聯(lián)一起保存，以保持號(hào)碼的連續(xù)性和完整性。同時(shí)應(yīng)設(shè)置支票登記薄，對(duì)己經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細(xì)記錄。

⑧企業(yè)應(yīng)定期向銀行索取對(duì)賬單，并由獨(dú)立于出納和登記往來賬款及會(huì)計(jì)殊的會(huì)計(jì)人員，定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，驗(yàn)證賬面上期未余額的正確性。

（2）銀行存款核算漏洞及控制

①制造余額漏洞。會(huì)計(jì)人員利用工作上的方便條件和機(jī)會(huì)及銀行結(jié)算業(yè)務(wù)上的漏洞，故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉(zhuǎn)帳支票套購(gòu)商品或擅自提現(xiàn)等行為。控制措施是月末由稽核員或其他記帳人員核對(duì)銀行存款日記帳和明細(xì)帳、總分類帳，核對(duì)銀行存款帳戶可及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算錯(cuò)誤，保證帳帳相符和記錄正確。

②私自提現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或出納人員利用工作上的便利，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金，不留存根，不記殊。控制措施是具有權(quán)力簽署支票者不能保管空白支票。

③移“銀”接“現(xiàn)”。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上，采用移花接木的方法，用銀行存款的收支代替現(xiàn)金的收支，從而套取現(xiàn)金并據(jù)為己有?？刂拼胧┦浅黾{員根據(jù)銀行存款收付記帳憑證登記銀行存款日記帳;會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)帳;總帳會(huì)計(jì)登記總分類帳銀行存款科目;各記帳人員在記帳憑證上簽章，分工登記帳簿，可保證銀行存款收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各帳之間相互制約，防止舞弊。

④公款私存。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員，利用經(jīng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及銀行存款業(yè)務(wù)的便利條件，將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而達(dá)到侵吞利息和長(zhǎng)期占用單位資金的目的。控制措施:對(duì)現(xiàn)金而言，一是不能坐支現(xiàn)金，當(dāng)天收入的現(xiàn)金必須按規(guī)定存入銀行，二是要保證正常的現(xiàn)金余額。對(duì)銀行存款而言，銀行存款的轉(zhuǎn)帳必須有合理的原始憑據(jù)。

⑤出借轉(zhuǎn)賬支票。非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營(yíng)利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅??？刂拼胧┦撬兄北仨氼A(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白支票應(yīng)存放在安全處，嚴(yán)格控制，妥善保管。

⑥轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手段既能達(dá)到貪污的目的，也能達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”，提取現(xiàn)金給外單位時(shí)，作分錄借記“現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“應(yīng)付賬款”，貸記“現(xiàn)金”?？刂拼胧┦秦?fù)責(zé)應(yīng)付帳款管理的會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金的支出工作，負(fù)責(zé)應(yīng)收款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款的收入的工作。

⑦涂改銀行對(duì)賬單。涂改銀行對(duì)賬單的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金、套取利息、私取存款利息等行為?？刂拼胧┦秦?fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的員工不能負(fù)責(zé)銀行存款收入、支出或編制收付憑證業(yè)務(wù)。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制

1、貨幣內(nèi)部控制的原則

貨幣資金業(yè)力主要是貨幣資金的收入、支出。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)，也可稱為現(xiàn)金的流入、流出。貨幣資金內(nèi)部控制的原則是指對(duì)建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)具有指導(dǎo)性的法則和標(biāo)準(zhǔn)，有效的貨幣資金內(nèi)部控制通常應(yīng)遵循以下一些原則：

（1）合法、合規(guī)性原則

合法、合規(guī)性原則是指建立的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合法、合規(guī)的狀態(tài)下開展，企業(yè)應(yīng)首先滿足了這一前提，才能根據(jù)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定符合企業(yè)自身管理要求的內(nèi)部控制制度，這是建立貨幣資金內(nèi)部控制的先決條件。

（2）目標(biāo)性原則

目標(biāo)性原則指建立貨幣資金內(nèi)部控制必須依據(jù)企業(yè)總目標(biāo)以及有關(guān)具體目標(biāo)來確定，控制的目的是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，目標(biāo)是控制活動(dòng)的起點(diǎn)和歸宿，明確的控制目標(biāo)有助于實(shí)際操作和考核檢查。

（3）全面控制原則

全面控制原則的含義有兩層:一是全過程控制，即對(duì)企業(yè)涉及貨幣資金的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程進(jìn)行全面的控制;二是全員控制，即對(duì)企業(yè)中與貨幣資金運(yùn)作有關(guān)的所有員工進(jìn)行控制，企業(yè)每一成員既是施控主體，同時(shí)有是受控客體。

（4）相互制約原則

相互制約原則指辦理具有固定風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的不相容職務(wù)應(yīng)該嚴(yán)格加以分離。所謂固定風(fēng)險(xiǎn)又叫原發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，即在缺少貨幣資金內(nèi)部控制制度的情況下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)客觀上存在發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，對(duì)此若不加以控制就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)弊的發(fā)生。而不相容職務(wù)是指集中于一人辦理，既容易發(fā)生錯(cuò)弊同時(shí)又能夠自行加以掩蓋的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。

（5）適用性原則

適用性原則指制定的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)適合具體企業(yè)的應(yīng)用。由于企業(yè)在性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、組織形式和內(nèi)部管理體制及管理要求等方面存在差異，就構(gòu)成了各個(gè)企業(yè)不同的特點(diǎn)，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置適用的貨幣資金控制措施、手段及程序等，才能發(fā)揮應(yīng)有的控制作用，滿足管理的需要。

（6）有效性原則

其含義有兩層:一是企業(yè)的貨幣資金控制手段和方法在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)有明顯的預(yù)防作用。二是企業(yè)應(yīng)定期檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)加以處理，并有針對(duì)性地采取相應(yīng)的完善措施。

（7）成本收益原則

成本收益原則指設(shè)置貨幣資金內(nèi)部控制的成本應(yīng)低于控制所帶來的預(yù)期收益。那種不顧企業(yè)實(shí)際，過份強(qiáng)調(diào)所謂的“嚴(yán)密”要求而設(shè)計(jì)出十分龐雜的控制制度的做法，不但浪費(fèi)企業(yè)的人力、物力和財(cái)力，也會(huì)導(dǎo)致員工產(chǎn)生厭煩情緒。所以，當(dāng)一些貨幣資金業(yè)務(wù)通過不斷增加控制點(diǎn)來達(dá)到較高的控制程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮采用多少控制點(diǎn)才能夠使控制收益減去控制成本的值最大;而當(dāng)控制收益難以確定時(shí)，則應(yīng)當(dāng)考慮在滿足既定控制目標(biāo)的前提下如何使控制的成本最小化。

2、貨幣內(nèi)部控制的方法（1）職能分離控制

這種控制方法要求按照不相容職務(wù)分離的原則，將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門或工作人員擔(dān)任，明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間實(shí)行如下分離：

①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； ②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離； ③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離； ④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離； ⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

以貨幣資金支付控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗，身兼數(shù)職，以形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，確定審批人員，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使用權(quán)

職責(zé)。每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)。這樣，審批權(quán)限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)建立健全貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序和方法，使貨幣資金收付業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化，以減少不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。在貨幣資金內(nèi)部控制中，健全的憑證控制非常重要，任何貨幣資金的收付都必須填制或取得合法合規(guī)的原始憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，由會(huì)計(jì)人員編制記帳憑證，登記帳簿的依據(jù)。

（4）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投

資和經(jīng)營(yíng)中需要借款的額度和時(shí)間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)，有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。（5）稽核與盤點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入帳，加強(qiáng)稽核工作，并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)帳，做到帳帳相符、帳實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

與貨幣資金相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括：開立帳戶存儲(chǔ)貨幣資金、收支貨幣資金、保管貨幣資金、貨幣資金管理檢查等，因此貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)包括以下方面：

（1）管住銀行開戶

企業(yè)應(yīng)對(duì)銀行賬戶的開立、管理等做出具體規(guī)定，嚴(yán)禁隨意開戶、多頭開戶，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。

（2）貨幣資金支出

做到“四審四看”：一是審核支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；二是審核支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審核支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審核支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（3）管好貨幣資金流入

簡(jiǎn)單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

（4）做好貨幣資金管理檢查

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人地進(jìn)行檢查。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位人員的設(shè)置情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；對(duì)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。對(duì)支付款項(xiàng)印章的保管情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。要對(duì)票據(jù)的保管情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。并對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，加以糾正和改善。

四、結(jié)語

企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展和獲得利益。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，一是生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)要能滿足市場(chǎng)的需求；二是市場(chǎng)上要有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，消費(fèi)者更可能選擇本公司的產(chǎn)品和勞務(wù)。在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略既定和可預(yù)見的市場(chǎng)前景下，企業(yè)勢(shì)必要從管理處著手，下功夫，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，建立適合本企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)模式和規(guī)章制度，其核心內(nèi)容是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制框架理論就是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)，只有建立合適的內(nèi)部控制制度才能實(shí)現(xiàn)貨幣資金管理的目的?？傊?，加強(qiáng)企業(yè)資金管理以及內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理的創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)管理工作水平、上臺(tái)階的重要環(huán)節(jié)，也是落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度管理規(guī)范的迫切需要，抓好這項(xiàng)工作，就抓住了現(xiàn)階段個(gè)業(yè)管理工作的核心，最大限度地提高了資本運(yùn)營(yíng)的效能。

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