第一篇：淺談稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的架構(gòu)及路徑選擇

淺談稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的架構(gòu)及路徑選擇

[摘要]稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制是對“兩權(quán)”運行中的廉政風(fēng)險進行自我控制的一系列制度、方法、措施的總稱。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控理論源自對黨的反腐倡廉理論的落實、對稅務(wù)部門實際工作經(jīng)驗的總結(jié)和內(nèi)控理論在稅務(wù)工作中的具體運用。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)和完善是一個系統(tǒng)工程,應(yīng)當(dāng)從明確目標(biāo)、完善領(lǐng)導(dǎo)體制、加強制度建設(shè)、優(yōu)化工作流程等方面入手,進而規(guī)范稅務(wù)人員的行政行為、實施風(fēng)險管理、強化信息溝通、注重文化建設(shè)、實行政務(wù)公開、加強與外部控制的有效銜接,等等。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)系統(tǒng);內(nèi)控機制;反腐倡廉

國家稅務(wù)總局局長肖捷同志在2010年全國稅系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會議上提出,2010年的黨風(fēng)廉政建設(shè)工作:“要突出重點,完善內(nèi)控機制”。要“把完善內(nèi)控機制作為懲防體系建設(shè)和反腐倡廉制度建設(shè)的重要載體,全面推進。”如何建立和完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制是擺在我們各級稅務(wù)機關(guān)面前的一項全新的重要工作。為了做好這項工作,我們應(yīng)當(dāng)對其理論淵源、制度結(jié)構(gòu)內(nèi)容和構(gòu)建方式等問題在理論上進行深入分析,并在此基礎(chǔ)上,結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的工作實際,提出具有操作性的政策建議。

一、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制理論淵源

稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制是國家稅務(wù)總局在建立健全稅務(wù)系統(tǒng)懲治和預(yù)防****體系的過程中,認(rèn)真總結(jié)多年來稅務(wù)系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的工作特

點,“將內(nèi)部控制理論引入稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉建設(shè)”而創(chuàng)造的一個全新的專有名詞,是稅務(wù)系統(tǒng)各級工作人員對稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)運行中的執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險自我發(fā)現(xiàn)、自我防范、自我控制的一系列制度、方法、措施的總稱,是稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉工作理論創(chuàng)新的一個標(biāo)志:也是稅務(wù)系統(tǒng)在新形勢下開展反腐倡廉工作的具體方向和思路。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制理論是對黨中央關(guān)于預(yù)防行政****理論的繼承、創(chuàng)新和具體應(yīng)用。改革開放以來,我們黨的幾代領(lǐng)導(dǎo)人都對如何在新形勢下開展反腐倡廉工作進行了深入的研究和探討,提出了一系列理論觀點,以指導(dǎo)我們的工作實踐。我們黨對反腐倡廉戰(zhàn)略方針的調(diào)整和一系列重大決策的部署和實施,表明黨中央對預(yù)防****的理論認(rèn)識越來越深刻,對反****的實際工作越來越重視,對反腐倡廉建設(shè)的工作思路越來越清晰,對懲治和預(yù)防****體系建設(shè)規(guī)律的認(rèn)識和把握越來越明確。當(dāng)前,國家稅務(wù)總局在認(rèn)真總結(jié)系統(tǒng)內(nèi)多年來反腐倡廉工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合部門的工作特點,將在企業(yè)界行之有效的內(nèi)部控制理論,作為一種理論方法和技術(shù)手段,引入到稅務(wù)系統(tǒng)的反****倡廉工作之中,形成系統(tǒng)的具有部門特色的反腐倡廉工作思路和方法。應(yīng)當(dāng)說,這是我們黨關(guān)于反腐倡廉理論與稅務(wù)部門的實際工作相結(jié)合的產(chǎn)物,是對反腐倡廉理論的繼承應(yīng)用和發(fā)展創(chuàng)新。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制理論,是對稅務(wù)系統(tǒng)多年來反腐倡廉工作實踐經(jīng)驗的總結(jié)和升華。多年來,全國各級稅務(wù)機關(guān)在反腐倡廉工作中注意與稅收業(yè)務(wù)相結(jié)合,積極探索,創(chuàng)造了一系列與稅收工作相匹配的工作思路和方法,并取得了比較好的效果。為了加強對稅務(wù)干部行使行政權(quán)力時的監(jiān)督制約,有效預(yù)防****行為的發(fā)生,從上世紀(jì)80年代末期開始,全國各級稅務(wù)機關(guān)就改“一人進廠,各稅統(tǒng)管”,為“征、管”兩分離或“征、管、查”三分離的稅收征管新模式,隨著形勢的發(fā)展又經(jīng)歷了以“納稅申報、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查”三位一體的征管模式和“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查”為標(biāo)志的稅收征管模

式。在注重對稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)監(jiān)督制約的同時,國家稅務(wù)總局在90年代中期又提出要加強對于部人事管理、大宗物品采購等稅務(wù)行政管理權(quán)進行監(jiān)督制約,形成了有稅務(wù)部門特色的“兩權(quán)監(jiān)督”理論,在實踐中發(fā)揮了重要的作用。與此同時,全國各級稅務(wù)機關(guān)按照國務(wù)院“建立法制國家、推進依法行政”的總體戰(zhàn)略,結(jié)合稅務(wù)工作的特點,建立并實施了以細(xì)化稅收執(zhí)法崗責(zé)體系,統(tǒng)一規(guī)范稅收執(zhí)法行為,明確執(zhí)法責(zé)任為特點的稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制和稅務(wù)行政執(zhí)法過錯追究制度體系,強化了對稅務(wù)干部在行使權(quán)力過程中的責(zé)任意識和對違法、違紀(jì)、執(zhí)法過錯行為責(zé)任追究的力度。在此過程中,一些稅務(wù)機關(guān)還積極學(xué)習(xí)、借鑒現(xiàn)代行政管理理論,將流程再造理論、ISO9000質(zhì)量管理體系等理論和方法引入到稅收管理之中,通過對稅收征管流程的再造,強化各環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,使目標(biāo)管理落實到每一個具體崗位和環(huán)節(jié),進而達到規(guī)范化、精細(xì)化管理的目的。稅務(wù)機關(guān)的這些探索和實踐,為建立行為規(guī)范、權(quán)責(zé)明確、運轉(zhuǎn)流暢的內(nèi)部控制積累了實踐經(jīng)驗,奠定了堅實的基礎(chǔ)。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制理論是企業(yè)內(nèi)部控制理論在稅收管理中的具體應(yīng)用和進一步拓展。內(nèi)部控制理論近年來發(fā)展迅速,在實踐中的應(yīng)用越來越廣泛,對強化企業(yè)內(nèi)部管理、及時發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險、制止?fàn)I私舞弊和違法亂紀(jì)行為的發(fā)生、保證管理權(quán)力的順暢運行等方面都發(fā)揮了重要的作用。內(nèi)部控制理論的目標(biāo)、理論方法、技術(shù)措施等方面與稅務(wù)機關(guān)加強內(nèi)部管理的工作機理是一致的,與稅務(wù)機關(guān)依法治稅和反廉倡廉的目標(biāo)要求是一致的。因此,稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的建立和完善,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究、學(xué)習(xí)和借鑒內(nèi)控理論的觀點和方法,將內(nèi)控理論中的風(fēng)險防范和控制的一系列具體方法應(yīng)用到稅務(wù)行政管理工作中,并結(jié)合稅務(wù)部門的工作特點,不斷加以豐富和完善。

二、構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制框架結(jié)構(gòu)的具體思路

國家稅務(wù)總局肖捷局長指出:“要把內(nèi)控機制建設(shè)作為稅收體制機制建設(shè)的重要內(nèi)容,結(jié)合稅制、征管、內(nèi)部行政管理等改革,積極完善內(nèi)部崗責(zé)體系,優(yōu)化流程,健全制度,強化監(jiān)督,形成權(quán)力層層分解、工作環(huán)環(huán)相扣、相互聯(lián)系制約的科學(xué)嚴(yán)密的管理鏈條,從源頭和機制上防范****風(fēng)險?！边@無疑為各級稅務(wù)機關(guān)建立和完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制指明了方向。

結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)的工作實際和對內(nèi)控理論的研究、學(xué)習(xí)和借鑒,當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建立和完善的基本思路應(yīng)當(dāng)是:堅持依法治稅和反腐倡廉的基本原則,以建立健全稅務(wù)系統(tǒng)懲治和預(yù)防****體系為目標(biāo);在各級稅務(wù)機關(guān)黨組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、督察內(nèi)審、巡視、法制等監(jiān)督部門的組織作用,各有關(guān)業(yè)務(wù)部門積極參與,充分發(fā)揮整體合力;根據(jù)現(xiàn)有的機構(gòu)設(shè)置和稅收征管模式,以建立健全稅務(wù)機關(guān)崗責(zé)體系為基礎(chǔ),明確各個工作崗位權(quán)力和責(zé)任;以優(yōu)化稅務(wù)工作流程、科學(xué)配置權(quán)力為主線,以完善稅收工作程序和規(guī)范稅務(wù)工作行為為重點,以風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制為主要內(nèi)容,以信息技術(shù)為依托,強化信息傳遞、溝通;加強稅務(wù)文化建設(shè),培育、塑造以法治文化、廉政文化為核心的內(nèi)控環(huán)境;建立和完善規(guī)章制度,公開辦事程序,對稅務(wù)系統(tǒng)行政權(quán)力的行使和運用過程進行全程監(jiān)督制約。進而構(gòu)建起工作崗位標(biāo)準(zhǔn)化、權(quán)力責(zé)任明晰化、辦事程序化、監(jiān)督實時化、追究及時化的體制機制,體現(xiàn)出分權(quán)制衡、流程制約、事前預(yù)警、事中提醒、事后追究的風(fēng)險管理功能,實現(xiàn)對稅務(wù)系統(tǒng)“兩權(quán)”運行全過程進行監(jiān)督和制約的內(nèi)控機制,保證各級稅務(wù)機關(guān)“兩權(quán)”運行的規(guī)范、透明、高效。明確內(nèi)控目標(biāo),把握內(nèi)控機制的建設(shè)方向。依法治稅,用法律的手段指導(dǎo)和規(guī)范我們的各項工作,是多年來稅收工作取得成功的經(jīng)驗總結(jié),是黨和國家對稅收工作提出的要求,也是各級稅務(wù)機關(guān)的奮斗目標(biāo)和工作中必須堅持的基本原則。反腐倡廉,加強黨風(fēng)廉政建設(shè),是提高干

部隊伍素質(zhì),保證干部正確履行職責(zé),執(zhí)法為民的政治保障。因此,將依法治稅和反腐倡廉設(shè)定為稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的總體目標(biāo),將建立健全稅務(wù)系統(tǒng)懲治預(yù)防****體系為內(nèi)控機制的具體目標(biāo),為內(nèi)控機制的建設(shè)指明了方向,為內(nèi)控機制框架的構(gòu)建和功能設(shè)定提供了理論依據(jù)。2 完善內(nèi)控機制的領(lǐng)導(dǎo)體制和工作方式。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的建立和運行,是稅務(wù)機關(guān)的一項全局性的工作,涉及到各個部門和方方面面的工作,必須在黨組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,由黨組書記負(fù)總責(zé),紀(jì)檢組長(或者責(zé)成一名分管執(zhí)法監(jiān)督工作的副局長)具體抓,紀(jì)檢監(jiān)察部門(或者是責(zé)成督察內(nèi)審、巡視、法制等負(fù)責(zé)執(zhí)法監(jiān)督的部門中的一個部門)作為具體牽頭部門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào),各相關(guān)部門積極參與配合,共同實施內(nèi)控。才能有效動員各方面的力量,共同發(fā)揮內(nèi)控機制的作用。牽頭部門負(fù)責(zé)制定內(nèi)控實施方案,協(xié)助黨組具體分解和落實內(nèi)控任務(wù),并對內(nèi)控機制運行過程進行監(jiān)督、考核和評價。各相關(guān)部門按職責(zé)分工,負(fù)責(zé)制定相關(guān)工作制度,梳理工作規(guī)范,落實具體內(nèi)控工作任務(wù)。全面梳理權(quán)力事項,明確崗責(zé)體系。對照有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)文件精神,結(jié)合機構(gòu)改革,對本級機關(guān)各部門的權(quán)力事項,特別是稅收業(yè)務(wù)管理權(quán)、人財物管理權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)等進行全面梳理,列出“權(quán)力清單”。按照機構(gòu)設(shè)置和征管模式,嚴(yán)格劃分不同崗位的權(quán)力的使用范圍,針對不同類別權(quán)力的特征和作用,建立職權(quán)清楚、責(zé)任明確的崗責(zé)體系,同時,將黨風(fēng)廉政建設(shè)的要求融入到每一個崗位,實現(xiàn)權(quán)力、崗位、責(zé)任、義務(wù)的有機結(jié)合,做到各司其職、各負(fù)其責(zé)。優(yōu)化工作流程,科學(xué)配置權(quán)力。在堅持依法治稅和為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)原則的基礎(chǔ)上,針對不同部門的權(quán)力事項和用權(quán)方式,簡化權(quán)力運行程序,下放行政權(quán)力,提高工作效率,優(yōu)化權(quán)力運行流程,明確具體權(quán)力事項的業(yè)務(wù)操作程序,做到下一道程序?qū)ι弦坏莱绦蜻M行控制,每道程序之間互相制衡。在“簡、放、提、優(yōu)”的基礎(chǔ)上,科學(xué)配置權(quán)力,編制權(quán)力運行流程圖,對權(quán)力事項的運行程序、行使依據(jù)、承辦崗位、職責(zé)要求、監(jiān)督制約環(huán)節(jié)、相對人的權(quán)利、投訴舉報途徑和方式等內(nèi)容,以圖示的方式表達出來,通過流程圖將權(quán)力行使過程進行固化,使每項權(quán)力的行使過程都做到可視可控。

三、構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的路徑選擇

稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的建立和完善,是一個系統(tǒng)工程,涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各個部門和方方面面的工作。當(dāng)前,為了建立和完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制,應(yīng)當(dāng)理清思路,明確工作方向,重點做好如下幾項工作:完善制度,規(guī)范稅務(wù)人員行政行為。根據(jù)稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件,對稅務(wù)人員每一項行政行為都要進行梳理、分析和研究,制定出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,使所有的工作行為都有法可依、有據(jù)可循。緊緊圍繞“兩權(quán)”運行軌跡,全面清理整合工作規(guī)程和內(nèi)部管理制度,總結(jié)實踐中的一些行之有效的經(jīng)驗和辦法進行規(guī)范和固化,并上升為制度。建立起一系列既有實體性內(nèi)容,又有程序性要求的工作制度,既明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)怎么辦,又要規(guī)定違反規(guī)定后如何處理,形成一整套環(huán)環(huán)相扣的制度鏈條,相互監(jiān)督、相互制約、相互協(xié)調(diào)和相互促進,保證行政權(quán)力的和諧有序運行?！睂嵤┛茖W(xué)的風(fēng)險管理,實現(xiàn)對風(fēng)險事前預(yù)警、事中提醒、事后追究的防范和控制。從分析權(quán)力運行風(fēng)險人手,對稅收管理、稅收執(zhí)法和行政管理中可能引發(fā)風(fēng)險的各種信息進行識別,并根據(jù)不同風(fēng)險度和風(fēng)險成因,采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略和措施,實現(xiàn)風(fēng)險的有效防范、控制和化解。行政執(zhí)法權(quán)力風(fēng)險查找的重點是一般納稅人認(rèn)定、優(yōu)惠政策審批、稅款核定、納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政處罰等環(huán)節(jié);行政管理權(quán)力風(fēng)險查找的重點是干部任用、資金分配、項目決定、資產(chǎn)處置,以及許可權(quán)、審批權(quán)、征收權(quán)、處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等權(quán)力比較集中的重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。風(fēng)險點的查找,應(yīng)當(dāng)按照“對照崗位職責(zé)——梳理崗位職權(quán)——找準(zhǔn)權(quán)力風(fēng)險點——公示接受建議”的統(tǒng)一流程,由部門和個人結(jié)合工作實際主動查找,并將查找出來的結(jié)果集中公示。對查找出的風(fēng)險,要按照權(quán)力運行頻率高低、人為因素大小、自由裁量幅度的高低、制度機制漏洞的多少、危害損失的嚴(yán)重程度等對風(fēng)險點進行分級評估,明確各部門在風(fēng)險管理中的責(zé)任,健全防控措施。要把風(fēng)險排查、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等工作落實到具體崗位、具體人員和具體工作環(huán)節(jié),使風(fēng)險管理真正科學(xué)、實用。充分利用稅收信息管理系統(tǒng),強化權(quán)力運行過程中的信息溝通。將權(quán)力行使過程變?yōu)樾畔⑻幚磉^程,強化程序的嚴(yán)密性,弱化人為因素,遏制隨意性,形成機器控權(quán)的制約機制。要依托綜合稅收征管信息系統(tǒng)、稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)、紀(jì)檢監(jiān)察管理信息系統(tǒng)和人事管理信息系統(tǒng)等信息技術(shù)手段,逐步將以審批事項為重點的各類權(quán)力運行納入信息化管理,使各類信息互融互通,便于溝通和監(jiān)控,實現(xiàn)實時監(jiān)督、控制和綜合分析,做到全程留痕,可查可控。要進一步運用好現(xiàn)有的監(jiān)控決策、執(zhí)法考核、執(zhí)法監(jiān)察等信息系統(tǒng),切實掌握各類事項的受理、承辦、審核、批準(zhǔn)、辦結(jié)等信息,做到實時監(jiān)控,全程制約。加強稅務(wù)文化建設(shè),培育、塑造以法治文化、廉政文化為核心的內(nèi)控環(huán)境。稅收內(nèi)部控制機制的順暢運行,需要有一個與之相適應(yīng)的包括管理理念、組織機構(gòu)、崗責(zé)體系業(yè)務(wù)流程等要素構(gòu)成的內(nèi)控環(huán)境。在內(nèi)控環(huán)境中,人是起決定性作用的,因為所有的制度都需要有與制度要求相適應(yīng)的人來執(zhí)行,這其中起重要作用的是人的思想理念和能力素質(zhì)。因此,必須加強稅收文化建設(shè),將依法治稅、廉潔行政的觀念和實施科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理的思想內(nèi)化為稅務(wù)干部的思想觀念,成為全體稅務(wù)工作人員的共識,并將這種治稅思想和管理理念貫穿于稅收工作的始終,引導(dǎo)全體稅務(wù)人員加強對依法治稅思想和科學(xué)內(nèi)控管理理念的認(rèn)知,牢固樹立依法行政、防范執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險的觀念,在工作實踐中不斷調(diào)整自己的行為模式,為稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的順利運行創(chuàng)造良好的實施環(huán)境。不斷深化政務(wù)公開,實行陽光執(zhí)法。陽光是最好的防腐劑,公開是最好的監(jiān)督。要認(rèn)真落實國家有關(guān)部門關(guān)于政務(wù)公開的部署和要求,按照“公開是原則,不公開是例外”的要求,嚴(yán)格執(zhí)行公開辦稅制度,對各部門的權(quán)力進行匯總統(tǒng)計,審核認(rèn)定,編制目錄,明確公開的要求、時限、范圍,實現(xiàn)權(quán)力、責(zé)任、流程、制度、風(fēng)險“五個公開”,使權(quán)力在陽光下透明、規(guī)范地運行,不斷提高權(quán)力運行的透明度和公信力,拓展監(jiān)督渠道,促進內(nèi)部管理制度在運行過程中不斷調(diào)整完善。加強與外部控制的聯(lián)系和有效銜接,促進內(nèi)控機制的不斷完善。內(nèi)部控制與外部控制是各自獨立存在的,分別運用不同的方式,從不同的側(cè)面對稅務(wù)機關(guān)“兩權(quán)”運行進行監(jiān)督,這兩種不同的監(jiān)督控制機制又可以相互聯(lián)系,相互補充,共同發(fā)揮作用。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)過程中,要注意做好與外部控制的溝通、聯(lián)系和銜接,更好地發(fā)揮兩種控制機制的合力作用。稅收內(nèi)控機制是一個系統(tǒng)工程,各級稅務(wù)機關(guān)主要負(fù)責(zé)人作為內(nèi)控機制建設(shè)的第一責(zé)任人,在內(nèi)控機制建設(shè)和運行過程中要注意與公、檢、法、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)等外部控制部門的溝通、聯(lián)系,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中存在的問題,督促各部門把明確權(quán)責(zé)、規(guī)范流程、風(fēng)險排查、完善制度等要求落實到位,發(fā)揮內(nèi)控的作用。積極學(xué)習(xí)、借鑒外部控制的一些好的經(jīng)驗和做法為我所用,促進內(nèi)控機制的不斷完善,更好地發(fā)揮內(nèi)控作用。

第二篇：談稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的架構(gòu)及路徑選擇

談稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的架構(gòu)及路徑選擇 摘要：稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制是對“兩權(quán)”運行中的廉政風(fēng)險進行自我控制的一系列制度、方法、措施的總稱。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控理論源自對黨的反腐倡廉理論的落實、對稅務(wù)部門實際工作經(jīng)驗的總結(jié)和內(nèi)控理論在稅務(wù)工作中的具體運用。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)和完善是一個系統(tǒng)工程,應(yīng)當(dāng)從明確目標(biāo)、完善領(lǐng)導(dǎo)體制、加強制度建設(shè)、優(yōu)化工作流程等方面入手,進而英語論文發(fā)表/ywlwfabiao/規(guī)范稅務(wù)人員的行政行為、實施風(fēng)險管理、強化信息溝通、注重文化建設(shè)、實行政務(wù)公開、加強與外部控制的有效銜接,等等。關(guān)鍵詞：稅務(wù)系統(tǒng);內(nèi)控機制;反腐倡廉國家稅務(wù)總局局長肖捷同志在2010年全國稅系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會議上提出,2010年的黨風(fēng)廉政建設(shè)工作“要突出重點:,完善內(nèi)控機制”。要“把完善內(nèi)控機制作為懲防體系建設(shè)和反腐倡廉制度建設(shè)的重要載體,全面推進?！比绾谓⒑屯晟贫悇?wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制是擺在我們各級稅務(wù)機關(guān)面前的一項全新的重要工作。為了做好這項工作,我們應(yīng)當(dāng)對其理論淵源、制度結(jié)構(gòu)內(nèi)容和構(gòu)建方式等問題在理論上進行深入分析,并在此基礎(chǔ)上,結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的工作實際,提出具有操作性的政策建議。

一、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制理論淵源稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制是國家稅務(wù)總局在建立健全稅務(wù)系統(tǒng)懲治和預(yù)防****體系的過程中,認(rèn)真總結(jié)多年來稅務(wù)系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的工作特點,“將內(nèi)部控制理論引入稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉建設(shè)”而創(chuàng)造的一個全新的專有名詞,是稅務(wù)系統(tǒng)各級工作人員對稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)運行中的執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險自我發(fā)現(xiàn)、自我防范、自我控制的一系列制度、方法、措施的總稱,是稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉工作理論創(chuàng)新的一個標(biāo)志:也是稅務(wù)系統(tǒng)在新形勢下開展反腐倡廉工作的具體方向和思路。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制理論是對黨中央關(guān)于預(yù)防行政****理論的繼承、創(chuàng)新和具體應(yīng)用。改革開放以來,我們黨的幾代領(lǐng)導(dǎo)人都對如何在新形勢下開展反腐倡廉工作進行了深入的研究和探討,提出了一系列理論觀點,以指導(dǎo)我們的工作實踐。我們黨對反腐倡廉戰(zhàn)略方針的調(diào)整和一系列重大決策的部署和實施,表明黨中央對預(yù)防****的理論認(rèn)識越來越深刻,對反****的實際工作越來越重視,對反腐倡廉建設(shè)的工作思路越來越清晰,對懲治和預(yù)防****體系建設(shè)規(guī)律的認(rèn)識和把握越來越明確。當(dāng)前,國家稅務(wù)總局在認(rèn)真總結(jié)系統(tǒng)內(nèi)多年來反腐倡廉工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合部門的工作特點,將在企業(yè)界行之有效的內(nèi)部控制理論,作為一種理論方法和技術(shù)手段,引入到稅務(wù)系統(tǒng)的反****倡廉工作之中,形成系統(tǒng)的具有部門特色的反腐倡廉工作思路和方法。應(yīng)當(dāng)說,這是我們黨關(guān)于反腐倡廉理論與稅務(wù)部門的實際工作相結(jié)合的產(chǎn)物,是對反腐倡廉理論的繼承應(yīng)用和發(fā)展創(chuàng)新。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制理論,是對稅務(wù)系統(tǒng)多年來反腐倡廉工作實踐經(jīng)驗的總結(jié)和升華。多年來,全國各級稅務(wù)機關(guān)在反腐倡廉工作中注意與稅收業(yè)務(wù)相結(jié)合,積極探索,創(chuàng)造了一系列與稅收工作相匹配的工作思路和方法,并取得了比較好的效果。為了加強對稅務(wù)干部行使行政權(quán)力時的監(jiān)督制約,有效預(yù)防****行為的發(fā)生,從上世紀(jì)80年代末期開始,全國各級稅務(wù)機關(guān)就改“一人進廠,各稅統(tǒng)管”,為“征、管”兩分離或“征、管、查”三分離的稅收征管新模式,隨著形勢的發(fā)展又經(jīng)歷了以“納稅申報、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查”三位一體的征管模式和“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查”為標(biāo)志的稅收征管模式。在注重對稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)監(jiān)督制約的同時,國家稅務(wù)總局在90年代中期又提出要加強對于部人事管理、大宗物品采購等稅務(wù)行政管理權(quán)進行監(jiān)督制約,形成了有稅務(wù)部門特色的“兩權(quán)監(jiān)督”理論,在實踐中發(fā)揮了重要的作用。與此同時,全國各級稅務(wù)機關(guān)按照國務(wù)院“建立法制國家、推進依法行政”的總體戰(zhàn)略,結(jié)合稅務(wù)工作的特點,建立并實施了以細(xì)

化稅收執(zhí)法崗責(zé)體系,統(tǒng)一規(guī)范建筑論文發(fā)表/jzlwfabiao/稅收執(zhí)法行為,明確執(zhí)法責(zé)任為特點的稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制和稅務(wù)行政執(zhí)法過錯追究制度體系,強化了對稅務(wù)干部在行使權(quán)力過程中的責(zé)任意識和對違法、違紀(jì)、執(zhí)法過錯行為責(zé)任追究的力度。在此過程中,一些稅務(wù)機關(guān)還積極學(xué)習(xí)、借鑒現(xiàn)代行政管理理論,將流程再造理論、ISO9000質(zhì)量管理體系等理論和方法引入到稅收管理之中,通過對稅收征管流程的再造,強化各環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,使目標(biāo)管理落實到每一個具體崗位和環(huán)節(jié),進而達到規(guī)范化、精細(xì)化管理的目的。稅務(wù)機關(guān)的這些探索和實踐,為建立行為規(guī)范、權(quán)責(zé)明確、運轉(zhuǎn)流暢的內(nèi)部控制積累了實踐經(jīng)驗,奠定了堅實的基礎(chǔ)。

第三篇：稅務(wù)系統(tǒng)部門內(nèi)控機制要義淺析[模版]

稅務(wù)系統(tǒng)部門內(nèi)控機制要義淺析

內(nèi)部控制是指一個組織為實現(xiàn)自身目標(biāo)，保證其管理活動的經(jīng)濟性、效率性和規(guī)范性，對內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進行全過程監(jiān)控而制定和實施的一系列政策、程序和措施的過程（1）。從某種意義上來說，內(nèi)部控制即是管理過程中的一種控制活動。將內(nèi)部控制理論引入稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉建設(shè)，形成具有耦合關(guān)系的權(quán)力運行內(nèi)控機制，是稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉建設(shè)的一種理論創(chuàng)新和實踐探索。為了加深大家對稅務(wù)系統(tǒng)部門內(nèi)控機制的認(rèn)識，借鑒現(xiàn)代管理理論中的5W2H思維模式（2），結(jié)合廣西國稅系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的工作實踐，試對稅務(wù)系統(tǒng)部門內(nèi)控機制要義作一簡析。

一、部門內(nèi)控機制建設(shè)的目的和意義，即為什么要控制（why）

為什么要進行控制是我們開展部門內(nèi)控機制建設(shè)需解決的首要問題。根據(jù)有關(guān)資料的闡述，將內(nèi)部控制理論引入稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉建設(shè)具有多方面的現(xiàn)實意義。

——是構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系的重要載體。中央《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2008－2012年工作規(guī)劃》將“權(quán)力運行監(jiān)控機制基本形成”作為今后五年懲治和預(yù)防體系建設(shè)的工作目標(biāo)，稅務(wù)部門借鑒內(nèi)部控制理論研究成果，建立和完善權(quán)力部門的內(nèi)部控制機制是落實“權(quán)力運行監(jiān)控機制基本形成”工作要求的具體體現(xiàn)，也是重要的抓手和載體。

——能有效解決廉政建設(shè)與稅收業(yè)務(wù)“兩張皮”的問題。通過部門內(nèi)控機制建設(shè)可以最大限度的整合各種監(jiān)督資源，將紀(jì)檢監(jiān)察工作滲透到稅務(wù)部門日常管理和稅收工作全過程，真正落實“一崗兩責(zé)”，較好地解決廉政建設(shè)與稅收業(yè)務(wù)“兩張皮”的問題。

——可以促進和諧稅務(wù)建設(shè)。部門內(nèi)控機制建設(shè)的核心要義是自我教育、自我發(fā)現(xiàn)、自我糾正、自我完善和持續(xù)改進，通過建立科學(xué)、完善的內(nèi)控機制，可以增強稅務(wù)干部的自我管理能力，化解稅收執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險，促進和諧稅務(wù)建設(shè)。

二、控制的主體，即誰來控制(who)明確控制的主體是部門內(nèi)控機制建設(shè)的關(guān)鍵。所謂部門內(nèi)控機制，顧名思義，控制的主體就是部門，通過部門內(nèi)控機制建設(shè)，可以將以往單純由紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督，拓展延伸到稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門的主動防控，強化各部門自我教育、自我發(fā)現(xiàn)、自我糾正、自我完善和持續(xù)改進的功能。因此，稅務(wù)部門內(nèi)控機制建設(shè)的主體是各級稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)班子及其內(nèi)設(shè)機構(gòu)、直屬機構(gòu)和所屬事業(yè)單位。內(nèi)控機制的建設(shè)需要各級稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)班子、職能部門和全體人員的共同參與，其中領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)有內(nèi)控機制建設(shè)的組織和統(tǒng)籌的責(zé)任，職能部門負(fù)有內(nèi)控機制建設(shè)的實施、執(zhí)行、遵從和落實的責(zé)任。

三、控制的客體，即控制什么（what）

控制的客體，就是要控制什么？稅務(wù)機關(guān)是國家重要的執(zhí)法機關(guān)，它擔(dān)負(fù)著籌集財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和收入分配等重要職責(zé)，從大的方面講，稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力主要包括稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)兩個方面。因此，稅務(wù)系統(tǒng)部門內(nèi)控機制控制的客體就是“兩權(quán)”，即行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。

四、控制的切入點，即從哪里開始控制（where）

控制的切入點就是應(yīng)該從哪里開始著手進行控制？機構(gòu)改革后，稅務(wù)機關(guān)的部門設(shè)置、崗責(zé)體系都已經(jīng)相對規(guī)范，就各省、區(qū)和市、縣國稅機關(guān)而言，內(nèi)部控制的切入點主要是排查和評估風(fēng)險，只有找準(zhǔn)風(fēng)險點，才能有效地進行控制。經(jīng)過前期探索，為有效排查、評估風(fēng)險，首先要確定風(fēng)險級別評估的“六個維度”（3），即自由裁量度、透明度、可復(fù)核度、制約度、頻度、危害度。自由裁量度是指某項權(quán)力中自由裁量幅度的大小，如果自由裁量的幅度很大，則風(fēng)險就高，反之就低。透明度是指某項權(quán)力運行的過程和結(jié)果是否公開，以及公開的程度。如個體雙定戶的稅款核定，自由裁量權(quán)很大，但其過程和結(jié)果都必須公開，因此其風(fēng)險級別可以適當(dāng)降低?？蓮?fù)核度是指某項權(quán)力的運行是否留下很多痕跡，即其運行過程被記錄下來的詳細(xì)程度。權(quán)力運行過程被記錄得越詳細(xì)，則其風(fēng)險級別可適當(dāng)降低，反之則越高。如通過運用信息化手段來完成某項權(quán)力，則其運行的詳細(xì)過程都被記錄在計算機上，則對其運行過程中是否有違規(guī)行為就很容易發(fā)現(xiàn)，達到過程控制的目的，其可復(fù)核的程度就高，因此其風(fēng)險級別就會適當(dāng)降低。制約度是指某項權(quán)力在橫向被不同崗位制約以及在縱向被上下環(huán)節(jié)之間的制約程度。如財務(wù)處的大額經(jīng)費開支，由于目前大額經(jīng)費開支必須通過局長辦公會討論才能最終決定，它受到這個環(huán)節(jié)的制約，其自由裁量權(quán)就受到了相應(yīng)的制約，因此，其風(fēng)險可以適當(dāng)降低。頻度是指某項權(quán)力運行的頻率。如果某項權(quán)力運行的頻率高，則其風(fēng)險就會相應(yīng)提高，反之就降低。危害度是指某項權(quán)力的行使對社會利益損害程度的大小。危害程度越大則風(fēng)險越大，反之越小。通過六個維度的評估確定出一、二、三級風(fēng)險點，再有針對性地進行重點防控，才能取得較好效果。

五、控制的時段，即要對哪些時間段進行控制(when)控制的時段就是要明確對權(quán)力運行的哪些時段進行控制。因為稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)都是一個連續(xù)運行的過程，每個環(huán)節(jié)都有風(fēng)險，所以要確保權(quán)力正確行使，就必須對權(quán)力進行全過程控制。具體來說就是事前要進行預(yù)警控制，事中要進行過程控制，事后要進行評價和考核。

六、控制的方法和手段，即如何控制（how）

如何控制就是要明確控制的方法和手段。借鑒COSO（4）內(nèi)部控制理論，結(jié)合國稅工作實際，筆者認(rèn)為部門內(nèi)控機制的控制方法和手段主要有：

——目標(biāo)控制。目標(biāo)的設(shè)定是COSO《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》（COSO－ERM）（5）的基本構(gòu)成要素之一。對于行政機關(guān)來說主要是通過反腐敗目標(biāo)的設(shè)定、目標(biāo)的考核、責(zé)任的追究，強化各級領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和履職意識，從宏觀上控制廉政風(fēng)險。如廣西國稅2007年以來，每年都將“確保干部隊伍不出問題，違紀(jì)違法案件零發(fā)生”、“確保反腐敗各項任務(wù)和專項任務(wù)全面完成”、“確保信訪舉報總量明顯下降，初核率明顯上升”等作為黨風(fēng)廉政建設(shè)的目標(biāo)，并針對目標(biāo)制定嚴(yán)格的考核措施，一級抓一級，層層抓落實，收到了很好效果，達到了目標(biāo)控制的目的。

——橫向控制。是指在稅務(wù)機關(guān)的部門之間和部門內(nèi)部的崗位之間橫向上進行風(fēng)險控制。根據(jù)風(fēng)險的分布情況、權(quán)力相互制約的原理以及監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)，采取分權(quán)、限權(quán)、控權(quán)等方式，合理進行權(quán)責(zé)配置，形成責(zé)任明確、管理科學(xué)、約束有力的內(nèi)部崗責(zé)體系和部門制約機制，實現(xiàn)對權(quán)力運行的有效制約。

——縱向控制。是指在一個稅務(wù)系統(tǒng)，按照管理的層級和權(quán)力運行的過程在縱向上進行風(fēng)險控制。在層級控制上，按照稅務(wù)系統(tǒng)機構(gòu)的設(shè)置，形成總局、省、市、縣稅務(wù)機關(guān)四級權(quán)力監(jiān)督控制體系。在權(quán)力的控制上，針對權(quán)力運行中最容易發(fā)生權(quán)錢交易的重點事項和重點環(huán)節(jié)進行控制。如廣西國稅已將稅務(wù)稽查、一般納稅人認(rèn)定、納稅評估、大宗物品采購等23個事項確定為重點風(fēng)險事項，在此基礎(chǔ)上，又查找出每個重點風(fēng)險事項中的若干高風(fēng)險節(jié)點，提出相應(yīng)防控措施，并繪制了內(nèi)控流程圖，收到了初步的防控效果。

——程序控制。程序控制主要是針對行政管理權(quán)的控制，通過制定嚴(yán)密、科學(xué)的管理制度，規(guī)范事務(wù)處理程序，強化監(jiān)督，嚴(yán)格追責(zé)。如大宗物品采購、領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用、公務(wù)員招錄等工作都有嚴(yán)密的程序，并有相應(yīng)的監(jiān)督制約制度，確保嚴(yán)格按照規(guī)定的程序行使權(quán)力。

——流程控制。流程控制主要是針對稅收執(zhí)法權(quán)的控制，依托現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，通過流程再造，增加監(jiān)控元素，對權(quán)力運行進行實時監(jiān)控，達到“機器管權(quán)”的目的。如廣西南寧市國稅局通過開發(fā)內(nèi)控軟件，將信息來源充足、流程清晰、可控程度較高的風(fēng)險事項納入計算監(jiān)控，提高了監(jiān)控效果。

——預(yù)警控制。通過設(shè)置預(yù)警指標(biāo)、暢通預(yù)警渠道，及時對權(quán)力運行過程中出現(xiàn)的執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險進行提示預(yù)警，讓風(fēng)險在萌芽階段被消除或降低。如廣西桂林市國稅局通過開發(fā)廉政風(fēng)險防范內(nèi)控預(yù)警軟件，對稅收執(zhí)法風(fēng)險進行事前預(yù)警控制，取得了顯著的成果，得到國家預(yù)防腐敗局領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

七、控制的評價和考核，即控制的效果如何（How feel）

稅務(wù)系統(tǒng)部門內(nèi)控機制是一個閉合的系統(tǒng)，必須要有評價和考核環(huán)節(jié)。要將內(nèi)控機制建設(shè)列入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核的重要內(nèi)容，對內(nèi)控機制建設(shè)情況進行綜合評價和考核，對敷衍塞責(zé)、不負(fù)責(zé)任的單位和個人要進行責(zé)任追究。同時要大膽實踐，不斷完善。及時總結(jié)經(jīng)驗，不斷加以完善，有計劃、分步驟地推進內(nèi)控機制建設(shè)。

-----------------------------注釋：

（1）《稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)實踐與調(diào)研》，馮惠敏，《中國紀(jì)檢監(jiān)察報》2009年12月24日。

（2）5W2H思維模式是第二世界大戰(zhàn)中美國陸軍兵器修理部首創(chuàng)，它簡單、方便，易于理解、使用，富有啟發(fā)意義，廣泛用于企業(yè)管理和技術(shù)活動，對于決策和執(zhí)行性的活動措施也非常有幫助，也有助于彌補考慮問題的疏漏。（3）維度（Dimension），是連接兩個同種空間的通路。英國著名物理學(xué)家史蒂芬·霍金教授認(rèn)為：維度是指一種視角，而不是一個固定的數(shù)字；是一個判斷、說明、評價和確定一個事物的多方位、多角度、多層次的條件和概念。

（4）COSO是美國“反虛假財務(wù)報告委員會” 下設(shè)的專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會”，COSO是它的簡稱，它于1992年提出了內(nèi)部控制整體框架理論。

（5）2004年，COSO提出了“企業(yè)風(fēng)險管理ERM——整體框架”（COSO－ERM），在原有基礎(chǔ)上增加了與風(fēng)險管理相關(guān)的目標(biāo)設(shè)定、事項識別和風(fēng)險應(yīng)對三大要素。

第四篇：關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的認(rèn)識及設(shè)想

關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的認(rèn)識及設(shè)想

為全面推進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)，進一步落實稅務(wù)系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，加強行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)（以下簡稱“兩權(quán)”）監(jiān)督制約，強化源頭治理，稅務(wù)總局黨組提出進一步推進部門內(nèi)控機制建設(shè)的要求。按照這一要求，我們結(jié)合實際，對在新形勢下如何建立健全科學(xué)合理、運轉(zhuǎn)有效、操作性強的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制進行了初步探索。

一、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的內(nèi)涵及理解

（一）稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的基本含義

所謂內(nèi)控機制，就是一個部門或一個單位根據(jù)黨和國家的相關(guān)法規(guī)政策，以及上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)制定的規(guī)章制度等，通過制定的本部門本單位加強其有效管理的一系列內(nèi)部控制措施，形成層層分解、環(huán)環(huán)相扣、有效制約的管理鏈條，防范管理風(fēng)險的一種工作機制。稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控機制，亦即稅務(wù)系統(tǒng)通過制訂一系列加強“兩權(quán)”有效管理的內(nèi)部控制措施，建立統(tǒng)一監(jiān)控平臺，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，簡并稅收工作流程，實現(xiàn)崗位標(biāo)準(zhǔn)化、責(zé)任清晰化、辦事程序化、監(jiān)控實時化、追究及時化，體現(xiàn)事前預(yù)警、事中提醒、事后追究的功能，確?！皟蓹?quán)”透明、規(guī)范、高效運行，有效防范和化解稅務(wù)管理風(fēng)險，達到從源頭上預(yù)防和減少腐敗的目標(biāo)。

（二）建設(shè)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的基本原則

建立健全稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控機制，應(yīng)圍繞“結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效”這一總體要求，把握好以下原則：

一是分級管理、條塊結(jié)合的原則。落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制是內(nèi)控機制的基礎(chǔ)，按照干部管理權(quán)限，做到“誰主管，誰負(fù)責(zé)”、“一級抓一級，層層抓落實”，只有一級對一級負(fù)責(zé)，才能確保各項內(nèi)控措施落實到位。

二是全面監(jiān)控、突出重點的原則。內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)力求全面，只有不遺漏、不留死角，才能有效發(fā)揮監(jiān)督制約的作用。內(nèi)控機制是一個系統(tǒng)，其控制內(nèi)容應(yīng)涉及到稅務(wù)系統(tǒng)的 各個部門開展稅收執(zhí)法和行政管理的全過程。同時，應(yīng)緊密結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的工作，在全面監(jiān)控的同時，突出重點，強化對重點崗位、重點環(huán)節(jié)和重點人員的內(nèi)控制約。

三是依法內(nèi)控、公開透明的原則。內(nèi)控制約應(yīng)嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)，在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)實施內(nèi)控制約，這是內(nèi)控機制建設(shè)的基本原則。切實增強權(quán)力運行的透明度，只要不涉及黨和國家機密的事項，都應(yīng)向干部職工公開，把權(quán)力運行整個過程置于全體干部職工的監(jiān)控之下。

四是權(quán)責(zé)一致、獎懲分明的原則。在建立內(nèi)控機制時，應(yīng)根據(jù)各個崗位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員素質(zhì)要求，相應(yīng)地賦予其工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，明確操作規(guī)程和考核標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)職、責(zé)，權(quán)、利的有機結(jié)合，使每個事權(quán)項目、權(quán)責(zé)依據(jù)、運轉(zhuǎn)規(guī)程、違規(guī)責(zé)任、責(zé)任追究等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)緊扣，明確權(quán)限，分清責(zé)任，嚴(yán)格考核，兌現(xiàn)獎懲。

（三）建設(shè)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的主要內(nèi)容

從內(nèi)控主體看，內(nèi)部控制主要有三個層面：一是崗位之間的相互制約。按照內(nèi)控的要求，崗位職能的設(shè)置應(yīng)當(dāng)是環(huán)環(huán)相扣、相互制約的。二是業(yè)務(wù)線條自上而下的監(jiān)控管理。在各稅收執(zhí)法和行政管理業(yè)務(wù)線條中，上級部門對下級部門有管理職責(zé)，其中包括有業(yè)務(wù)管理職責(zé)和廉政內(nèi)控管理職責(zé)，即“一崗兩責(zé)”。三是專門監(jiān)督檢查部門實施的監(jiān)控管理。在我們稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置了紀(jì)檢監(jiān)察、督察內(nèi)審、巡視檢查等專司監(jiān)督職能的部門，是內(nèi)控工作的牽頭單位。

一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)控機制應(yīng)當(dāng)涵蓋上述三個層面?；诖?，稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控機制應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

一是合理的分權(quán)。建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)的權(quán)力運行體系，合理分權(quán)主要有兩個層面：一是縱向分權(quán)，把一個崗位依程序拆分成幾個崗位，分別由幾個人做，比如，在稅收征管上實行“征收、管理、稽查”相分離，在選人用人上實行推薦權(quán)、考察權(quán)、任用權(quán)相分離，在大宗物品采購和基建項目安排上實行“立項、審批、招標(biāo)、實施”相分離，在財務(wù)管理和資金使用上實行“申報權(quán)、審批權(quán)、辦理權(quán)”相分離；二是橫向分權(quán)，把同一個崗位一個人做，安排幾個人做，不由一個人包辦。通過合理的分權(quán)，建立起程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運行機制。

二是明晰的崗責(zé)。建立設(shè)崗科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)明確的崗責(zé)體系，根據(jù)權(quán)力制衡和人員結(jié)構(gòu)的實際，明確內(nèi)部工作責(zé)任和崗位責(zé)任，做到定崗、定職、定責(zé)。

三是規(guī)范的流程。建立標(biāo)準(zhǔn)化、流水式的工作流程，在分析權(quán)力事項的分布、結(jié)構(gòu)、重點及運行規(guī)律的基礎(chǔ)上，按照規(guī)范、安全、高效的原則，科學(xué)規(guī)范工作流程，減少工作的隨意性，防范管理風(fēng)險。同時，在能夠?qū)崿F(xiàn)全程監(jiān)控的前提下，盡可能簡化工作流程，實行標(biāo)準(zhǔn)化、流水式作業(yè)，以提高行政效率。

四是完備的制度。建立完備的內(nèi)控制度體系，確保內(nèi)控機制建立在一個相對穩(wěn)定、有序的基礎(chǔ)之上，按照嚴(yán)格、規(guī)范的法律規(guī)定，對各項稅收工作實行有效的監(jiān)督控制。

五是有力的保障。建立堅強有力的內(nèi)控保障體系，確保各項內(nèi)控制度、措施落實到位。

二、當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)存在的問題及難點

（一）當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)存在的主要問題

自上世紀(jì)90年代初，各級稅務(wù)機關(guān)就開始注重內(nèi)控機制的建設(shè)，不斷完善征管查相分離的征管模式，征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權(quán)制衡。2000年，稅務(wù)總局黨組印發(fā)了《關(guān)于加強對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)監(jiān)督制約的決定》，努力形成執(zhí)法有據(jù)、操作有序、過程監(jiān)控、責(zé)任追究的“兩權(quán)”監(jiān)督制約機制。2004年，在全國稅務(wù)系統(tǒng)全面推行行政執(zhí)法責(zé)任制。2005年，全面推行全國稅務(wù)系統(tǒng)“兩個辦法”和“兩個范本”，即《稅收執(zhí)法責(zé)任制評議考核辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》和《全國國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》、《全國地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》，對稅務(wù)登記等69個崗位的崗位職責(zé)、工作規(guī)程及崗位間的工作關(guān)系圖進行了規(guī)范，對15個公共職責(zé)涉及的崗位和工作規(guī)程進行了明確，建立了明晰的執(zhí)法崗責(zé)體系和工作流程體系，并對稅收執(zhí)法責(zé)任制評議考核和過錯責(zé)任追究進行了明確，構(gòu)建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。2006年，稅務(wù)總局黨組印發(fā)了《稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理辦法（試行）》，對各級領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部行政和執(zhí)法行為的內(nèi)控監(jiān)督進行了明確。2007年，全面推行“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，對稅收執(zhí)法行為實施計算機科學(xué)監(jiān)控，初步實踐科學(xué)化、精細(xì)化的“人機結(jié)合”監(jiān)控新模式。2008年，稅務(wù)總局制定了《稅收違法案件一案雙查辦法（試行）》，密切稅務(wù)稽查和行政監(jiān)察部門在內(nèi)控上的協(xié)調(diào)配合。2009年，在稅務(wù)系統(tǒng)機構(gòu)改革中，在已有紀(jì)檢監(jiān)察、巡視檢查兩個專門監(jiān)督檢查機構(gòu)的基礎(chǔ)上，成立了督察內(nèi)審部門，專司執(zhí)法檢查和財務(wù)審計，為稅收執(zhí)法和財務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督控制提供了組織保障。

經(jīng)過多年的努力，全國稅務(wù)系統(tǒng)建成了初具規(guī)模的內(nèi)控制度體系，取得了一定成效，在提高稅務(wù)工作質(zhì)效、防范稅務(wù)管理風(fēng)險等方面發(fā)揮了積極的作用。但還是存在不少問題和不足，主要表現(xiàn)在三個方面：

一是內(nèi)部控制意識不強。一方面，機關(guān)內(nèi)部存在個別部門對內(nèi)部控制存在誤解，認(rèn)為內(nèi)控就是找別部門的麻煩或被別部門找麻煩，既不愿意履行內(nèi)部控制職責(zé)，又不愿意被內(nèi)部控制；另一方面，部分稅務(wù)工作人員不理解內(nèi)控意義所在，認(rèn)為內(nèi)控是單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的事情或是紀(jì)檢監(jiān)察、督察內(nèi)審、巡視等部門的事情，與己無關(guān)，未能在工作發(fā)揮好內(nèi)控作用。

二是內(nèi)部控制建設(shè)未成體系。雖然近年來各級稅務(wù)機關(guān)就內(nèi)控制訂了大量規(guī)章制度，但部分制度的制訂存在頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的弊端，制度間相互脫節(jié)或重復(fù)，缺乏科學(xué)性和連貫性，還沒有形成一個立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險防范監(jiān)控體系。

三是內(nèi)部控制監(jiān)管效果仍不理想。雖然多年來，各級稅務(wù)機關(guān)均努力強化內(nèi)部控制，但是，稅收工作中的一些領(lǐng)域和環(huán)節(jié)仍然存在消極腐敗現(xiàn)象，違紀(jì)違法案件仍時有發(fā)生。這些案件的發(fā)生，顯示在“兩權(quán)”運行過程中的某些崗位、某些環(huán)節(jié)的風(fēng)險隱患明顯存在，內(nèi)部控制監(jiān)管的效果不盡如人意。

（二）稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的難點

一是把握授權(quán)的度。相對于分權(quán)就是集權(quán)。集權(quán)的優(yōu)點是一人負(fù)責(zé)，決策迅速，效率比較高，缺點是極易成為賄賂焦點，有墮落腐敗的危險。適度分權(quán)的目的，就是為了加強相互制約。稅務(wù)管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對 于各級領(lǐng)導(dǎo)班子尤其是主要負(fù)責(zé)人，既要保證其決策的權(quán)威性，又要保證其行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)；對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有度，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。授權(quán)過大，權(quán)力會失去控制，失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生腐??；同時，如果分權(quán)過細(xì)，一些簡單的事項（如稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、一般納稅人認(rèn)定等）要經(jīng)過多級單位、多個環(huán)節(jié)或若干工作人員才能處理，審核審批的層次太多，這些對工作的正常開展帶來一定影響，也嚴(yán)重制約了行政效率和服務(wù)質(zhì)量的提高，并且上級亦未必能真實、充分了解情況來做出正確的審批決定。因此，合理授權(quán)的度是建設(shè)內(nèi)部控制的突出難點之一。

二是提高被控對象的受控度。一般而言，需要重點內(nèi)部控制的對象通常是單位的權(quán)力操縱者。內(nèi)部控制是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控制度的艱巨性。提高被控對象的受控度有關(guān)鍵兩點：一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度，即各級領(lǐng)導(dǎo)班子及領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是“一把手”的受控程度。在現(xiàn)行的體制下，不同層次的“一把手”都在不同范圍內(nèi)擁有較大的、難以監(jiān)控的權(quán)力，提高對他們的監(jiān)控之重要和監(jiān)控之難也正在于此。

三是提升“兩權(quán)”行使的標(biāo)準(zhǔn)化程度。各級稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，部分環(huán)節(jié)的自由裁量權(quán)十分寬裕，要最大限度減少權(quán)力行使的隨意性，最有效的辦法就是提升“兩權(quán)”行使的標(biāo)準(zhǔn)化程度，讓稅務(wù)人員行使“兩權(quán)”如工廠工人的流水線操作。但是，僅國稅稅收執(zhí)法而言，涉及80多個業(yè)務(wù)流程，適用稅收法律、規(guī)章和規(guī)范性文件紛繁復(fù)雜，稅收執(zhí)法貫穿稅收管理實踐的自始至終，具有復(fù)雜性、廣泛性和時效性。

四是強化制度的執(zhí)行力。任何嚴(yán)密的規(guī)章制度都隱含著一個前提假設(shè)：在相應(yīng)工作崗位上的工作人員都是可靠的、盡責(zé)的。如果執(zhí)行制度的工作人員是不可靠的、不盡責(zé)的，所有制度僅是“紙度”。當(dāng)前，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各種規(guī)章制度不謂不多、不謂不嚴(yán)格，但是不執(zhí)行制度的現(xiàn)象時有發(fā)生，近年稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)暴露的違法違紀(jì)案件都不同程度存在有章不循、制度不落實的問題。

五是提高人員的素質(zhì)。要建設(shè)好內(nèi)控機制離不開人員素質(zhì)的提高。當(dāng)前，稅務(wù)隊伍中的人員成份多元化，其中部分人員沒有接受過正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏扎實的稅收知識和業(yè)務(wù)技能。尤其是基層稅務(wù)隊伍中，總體年齡偏大，“后學(xué)歷”者居多，基層隊伍的知識結(jié)構(gòu)與稅收工作的發(fā)展需求存在一定的差距。

三、加強稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的設(shè)想

建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制是一個系統(tǒng)工程，關(guān)系到上下、內(nèi)外、左右各部門的協(xié)調(diào)和銜接，涉及到不少工作內(nèi)容的調(diào)整甚至是變革。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)以找準(zhǔn)“兩權(quán)”運行中的風(fēng)險點為切入點，從系統(tǒng)、全局的角度整合已有內(nèi)部控制制度，從而進一步完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的建設(shè)。

（一）強化內(nèi)控意識，營造良好的內(nèi)控氛圍

要通過加強培訓(xùn)和教育，讓干部熟悉稅務(wù)管理中每個環(huán)節(jié)的責(zé)任及不按程序辦事的后果，促使干部不斷提高“兩權(quán)”行使的責(zé)任感。同時，強化稅務(wù)管理理念。稅務(wù)工作堅持依法治稅思想，稅收征管實施科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，這是開展各項稅收工作的指針，也是稅務(wù)人員的工作理念，更是開展內(nèi)控活動的根本依據(jù)。要將這種治稅思想和管理理念貫穿于稅收工作始終，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員加強對治稅思想和管理理念的認(rèn)知，牢固樹立依法行政、行為規(guī)范的觀念，在工作實踐中不斷修正自己的行為模式，營造良好的內(nèi)控氛圍。

（二）完善內(nèi)控制度建設(shè)，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理行為

當(dāng)前，我國稅收法制體系仍不完善，難以保證稅務(wù)管理工作真正規(guī)范、有序地開展，也嚴(yán)重制約著內(nèi)控活動的質(zhì)效。要對“兩權(quán)”運行進行全面有效監(jiān)督控制，單憑個別部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現(xiàn)目標(biāo)，它是一個系統(tǒng)工程，要在不斷完善的執(zhí)法和行政崗責(zé)、流程、制度、標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運用，加強對“兩權(quán)”運行全方位全過程監(jiān)控，建立一個科學(xué)完備內(nèi)部控制制度體系，才能達到規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險、提高執(zhí)法和行政水平、實現(xiàn)稅收職能的作用。在完善內(nèi)部控制制度過程中，特別要充分考慮新舊制度的銜接，并注重操作性和穩(wěn)定性，讓內(nèi)控機制建立在一個相對穩(wěn)定、有序的基礎(chǔ)之上。

（三）加強內(nèi)控管理監(jiān)督，有效防范違紀(jì)違法風(fēng)險

內(nèi)控制度作用的實現(xiàn)有賴于內(nèi)控制度的落實，如同任何制度的執(zhí)行都需要監(jiān)督檢查一樣，沒有監(jiān)督檢查，再好的制約機制也無法發(fā)揮作用，流于形式。部門權(quán)力內(nèi)控制約機制，不僅要監(jiān)督檢查“兩權(quán)”行使情況，更要監(jiān)督檢查每個業(yè)務(wù)崗位、環(huán)節(jié)內(nèi)控制約情況。在工作實踐中，“兩權(quán)”內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責(zé)不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。從目前部門職責(zé)定位上看，對“兩權(quán)”進行監(jiān)督控制的職責(zé)主要由紀(jì)檢監(jiān)察、督察內(nèi)審、巡視檢查等部門實施，其他部門雖然對職責(zé)范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點、方法以及結(jié)果應(yīng)用未進行明確規(guī)定，部門監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。二是管理要求不統(tǒng)一，“兩權(quán)”監(jiān)控難操作。各業(yè)務(wù)部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務(wù)下達、流程設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、業(yè)務(wù)銜接、資料流轉(zhuǎn)等方面未進行統(tǒng)籌規(guī)范，致使執(zhí)法監(jiān)控難于實施。為保障部門權(quán)力內(nèi)控制約機制正常運行應(yīng)采取如下措施：一是落實專門監(jiān)督檢查機構(gòu)，明確對各個崗位、環(huán)節(jié)內(nèi)控制約情況監(jiān)督檢查；二是明確各職能部門監(jiān)控職責(zé)，建立分層閉合監(jiān)督的內(nèi)控組織體系，梳理部門各項業(yè)務(wù)流程，明確各個崗位、環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)權(quán)力和操作規(guī)程，建立原始業(yè)務(wù)操作臺賬，以備監(jiān)督檢查；三是確定需要重點監(jiān)督檢查的環(huán)節(jié)點，或關(guān)鍵點、風(fēng)險點，定期監(jiān)督檢查重點環(huán)節(jié)的每個業(yè)務(wù)流程的反映情況，發(fā)現(xiàn)問題再延伸檢查其他環(huán)節(jié)；四是監(jiān)督檢查機構(gòu)也要實行內(nèi)控制約機制，適度分權(quán)，相互制約。各部門主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)要定期監(jiān)督檢查專門監(jiān)督檢查機構(gòu)的工作情況。

（四）嚴(yán)格落實責(zé)任追究制，確保內(nèi)控機制落到實處

當(dāng)前，稅務(wù)系統(tǒng)在落實責(zé)任追究上明顯相對弱化。一是責(zé)任追究的規(guī)定不完善。一方面，部分責(zé)任追究措施仍停留在一般性的號召上，“一概追究”、“嚴(yán)肅處理”、“造成嚴(yán)重后果的要追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”等，看起來規(guī)定詳細(xì)周到，實際無法操作。另一方面，以往制訂的追究辦法未能及時對應(yīng)《公務(wù)員法》作相應(yīng)完善修改。如，1995年稅務(wù)總局出臺的《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》已不符合《公務(wù)員法》規(guī)定；再有2005年稅務(wù)總局出臺的 《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》中的責(zé)令待崗、扣發(fā)獎金、崗位津貼難于與《公務(wù)員法》進行對接，如責(zé)令待崗，在公務(wù)員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規(guī)定，在實際操作中有違法的風(fēng)險。又如扣發(fā)獎金、崗位津貼，在《公務(wù)員法》中規(guī)定：“公務(wù)員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現(xiàn)工作職責(zé)、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務(wù)、級別之間的合理工資差距；公務(wù)員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關(guān)不得違反國家規(guī)定自行更改公務(wù)員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務(wù)員的工資、福利、保險待遇；任何機關(guān)不得扣減或者拖欠公務(wù)員的工資?！背酥猓瑖椅磳郯l(fā)獎金、崗位津貼做出其他任何規(guī)定，對執(zhí)法過錯行為實行扣發(fā)獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據(jù)。因此，要對以往的責(zé)任追究辦法進行清理，著重從合法性和可操作性上下功夫，從而在實踐中真正做到責(zé)任追究，起到教育震懾的作用，使對權(quán)力的運用和相應(yīng)的監(jiān)督制約形成平衡。

（五）建立內(nèi)控評價體系，科學(xué)評估內(nèi)控機制建設(shè)狀況

內(nèi)控機制的有效建設(shè)，必須建立有效的內(nèi)控評價體系。通過建立有效的評估體系，衡量內(nèi)部控制機制的建立健全程度和有效性，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范化解管理風(fēng)險，提高整體監(jiān)控管理水平。內(nèi)部控制評價體系應(yīng)包括制度建設(shè)評價、制度執(zhí)行評價、制度保障評價三個部分。制度建設(shè)評價屬于內(nèi)部控制健全性評價范疇，是對被評價單位及時貫徹上級方針、政策和有關(guān)規(guī)章制度的評價；制度執(zhí)行評價屬于內(nèi)部控制遵循性評價范疇，是按主要稅收執(zhí)法和行政管理業(yè)務(wù)類別及主要內(nèi)部控制點，對被評價單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進行的有效評價；制度保障評價主要是根據(jù)部門風(fēng)險防范崗位職責(zé)的要求，對各部門履行自律監(jiān)管職能情況進行評價。內(nèi)控評價是一項系統(tǒng)工程，通過評價可以準(zhǔn)確評估被評價單位內(nèi)控狀況，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，強化內(nèi)控制度建設(shè)。因此，要充分利用評價結(jié)果，通過評價增強干部職工的制度意識、責(zé)任意識和風(fēng)險防范意識，鼓勵先進，鞭策后進。

第五篇：關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的認(rèn)識及設(shè)想

關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的認(rèn)識及設(shè)想

為全面推進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)，進一步落實稅務(wù)系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，加強行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)（以下簡稱“兩權(quán)”）監(jiān)督制約，強化源頭治理，稅務(wù)總局黨組提出進一步推進部門內(nèi)控機制建設(shè)的要求。按照這一要求，我們結(jié)合實際，對在新形勢下如何建立健全科學(xué)合理、運轉(zhuǎn)有效、操作性強的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制進行了初步探索。

一、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的內(nèi)涵及理解

（一）稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的基本含義

所謂內(nèi)控機制，就是一個部門或一個單位根據(jù)黨和國家的相關(guān)法規(guī)政策，以及上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)制定的規(guī)章制度等，通過制定的本部門本單位加強其有效管理的一系列內(nèi)部控制措施，形成層層分解、環(huán)環(huán)相扣、有效制約的管理鏈條，防范管理風(fēng)險的一種工作機制。稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控機制，亦即稅務(wù)系統(tǒng)通過制訂一系列加強“兩權(quán)”有效管理的內(nèi)部控制措施，建立統(tǒng)一監(jiān)控平臺，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，簡并稅收工作流程，實現(xiàn)崗位標(biāo)準(zhǔn)化、責(zé)任清晰化、辦事程序化、監(jiān)控實時化、追究及時化，體現(xiàn)事前預(yù)警、事中提醒、事后追究的功能，確?！皟蓹?quán)”透明、規(guī)范、高效運行，有效防范和化解稅務(wù)管理風(fēng)險，達到從源頭上預(yù)防和減少腐敗的目標(biāo)。

（二）建設(shè)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的基本原則

建立健全稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控機制，應(yīng)圍繞“結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效”這一總體要求，把握好以下原則：

一是分級管理、條塊結(jié)合的原則。落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制是內(nèi)控機制的基礎(chǔ)，按照干部管理權(quán)限，做到“誰主管，誰負(fù)責(zé)”、“一級抓一級，層層抓落實”，只有一級對一級負(fù)責(zé)，才能確保各項內(nèi)控措施落實到位。

二是全面監(jiān)控、突出重點的原則。內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)力求全面，只有不遺漏、不留死角，才能有效發(fā)揮監(jiān)督制約的作用。內(nèi)控機制是一個系統(tǒng)，其控制內(nèi)容應(yīng)涉及到稅務(wù)系統(tǒng)的各個部門開展稅收執(zhí)法和行政管理的全過程。同時，應(yīng)緊密結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的工作，在全面監(jiān)控的同時，突出重點，強化對重點崗位、重點環(huán)節(jié)和重點人員的內(nèi)控制約。

三是依法內(nèi)控、公開透明的原則。內(nèi)控制約應(yīng)嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)，在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)實施內(nèi)控制約，這是內(nèi)控機制建設(shè)的基本原則。切實增強權(quán)力運行的透明度，只要不涉及黨和國家機密的事項，都應(yīng)向干部職工公開，把權(quán)力運行整個過程置于全體干部職工的監(jiān)控之下。

四是權(quán)責(zé)一致、獎懲分明的原則。在建立內(nèi)控機制時，應(yīng)根據(jù)各個崗位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員素質(zhì)要求，相應(yīng)地賦予其工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，明確操作規(guī)程和考核標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)職、責(zé)，權(quán)、利的有機結(jié)合，使每個事權(quán)項目、權(quán)責(zé)依據(jù)、運轉(zhuǎn)規(guī)程、違規(guī)責(zé)任、責(zé)任追究等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)緊扣，明確權(quán)限，分清責(zé)任，嚴(yán)格考核，兌現(xiàn)獎懲。

（三）建設(shè)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的主要內(nèi)容

從內(nèi)控主體看，內(nèi)部控制主要有三個層面：一是崗位之間的相互制約。按照內(nèi)控的要求，崗位職能的設(shè)置應(yīng)當(dāng)是環(huán)環(huán)相扣、相互制約的。二是業(yè)務(wù)線條自上而下的監(jiān)控管理。在各稅收執(zhí)法和行政管理業(yè)務(wù)線條中，上級部門對下級部門有管理職責(zé)，其中包括有業(yè)務(wù)管理職責(zé)和廉政內(nèi)控管理職責(zé)，即“一崗兩責(zé)”。三是專門監(jiān)督檢查部門實施的監(jiān)控管理。在我們稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置了紀(jì)檢監(jiān)察、督察內(nèi)審、巡視檢查等專司監(jiān)督職能的部門，是內(nèi)控工作的牽頭單位。

一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)控機制應(yīng)當(dāng)涵蓋上述三個層面?；诖?，稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控機制應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

一是合理的分權(quán)。建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)的權(quán)力運行體系，合理分權(quán)主要有兩個層面：一是縱向分權(quán)，把一個崗位依程序拆分成幾個崗位，分別由幾個人做，比如，在稅收征管上實行“征收、管理、稽查”相分離，在選人用人上實行推薦權(quán)、考察權(quán)、任用權(quán)相分離，在大宗物品采購和基建項目安排上實行“立項、審批、招標(biāo)、實施”相分離，在財務(wù)管理和資金使用上實行“申報權(quán)、審批權(quán)、辦理權(quán)”相分離；二是橫向分權(quán)，把同一個崗位一個人做，安排幾個人做，不由一個人包辦。通過合理的分權(quán)，建立起程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運行機制。

二是明晰的崗責(zé)。建立設(shè)崗科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)明確的崗責(zé)體系，根據(jù)權(quán)力制衡和人員結(jié)構(gòu)的實際，明確內(nèi)部工作責(zé)任和崗位責(zé)任，做到定崗、定職、定責(zé)。

三是規(guī)范的流程。建立標(biāo)準(zhǔn)化、流水式的工作流程，在分析權(quán)力事項的分布、結(jié)構(gòu)、重點及運行規(guī)律的基礎(chǔ)上，按照規(guī)范、安全、高效的原則，科學(xué)規(guī)范工作流程，減少工作的隨意性，防范管理風(fēng)險。同時，在能夠?qū)崿F(xiàn)全程監(jiān)控的前提下，盡可能簡化工作流程，實行標(biāo)準(zhǔn)化、流水式作業(yè)，以提高行政效率。

四是完備的制度。建立完備的內(nèi)控制度體系，確保內(nèi)控機制建立在一個相對穩(wěn)定、有序的基礎(chǔ)之上，按照嚴(yán)格、規(guī)范的法律規(guī)定，對各項稅收工作實行有效的監(jiān)督控制。

五是有力的保障。建立堅強有力的內(nèi)控保障體系，確保各項內(nèi)控制度、措施落實到位。

二、當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)存在的問題及難點

（一）當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)存在的主要問題

自上世紀(jì)90年代初，各級稅務(wù)機關(guān)就開始注重內(nèi)控機制的建設(shè)，不斷完善征管查相分離的征管模式，征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權(quán)制衡。2000年，稅務(wù)總局黨組印發(fā)了《關(guān)于加強對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)監(jiān)督制約的決定》，努力形成執(zhí)法有據(jù)、操作有序、過程監(jiān)控、責(zé)任追究的“兩權(quán)”監(jiān)督制約機制。2004年，在全國稅務(wù)系統(tǒng)全面推行行政執(zhí)法責(zé)任制。2005年，全面推行全國稅務(wù)系統(tǒng)“兩個辦法”和“兩個范本”，即《稅收執(zhí)法責(zé)任制評議考核辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》和《全國國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》、《全國地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》，對稅務(wù)登記等69個崗位的崗位職責(zé)、工作規(guī)程及崗位間的工作關(guān)系圖進行了規(guī)范，對15個公共職責(zé)涉及的崗位和工作規(guī)程進行了明確，建立了明晰的執(zhí)法崗責(zé)體系和工作流程體系，并對稅收執(zhí)法責(zé)任制評議考核和過錯責(zé)任追究進行了明確，構(gòu)建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。2006年，稅務(wù)總局黨組印發(fā)了《稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理辦法（試行）》，對各級領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部行政和執(zhí)法行為的內(nèi)控監(jiān)督進行了明確。2007年，全面推行“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，對稅收執(zhí)法行為實施計算機科學(xué)監(jiān)控，初步實踐科學(xué)化、精細(xì)化的“人機結(jié)合”監(jiān)控新模式。2008年，稅務(wù)總局制定了《稅收違法案件一案雙查辦法（試行）》，密切稅務(wù)稽查和行政監(jiān)察部門在內(nèi)控上的協(xié)調(diào)配合。2009年，在稅務(wù)系統(tǒng)機構(gòu)改革中，在已有紀(jì)檢監(jiān)察、巡視檢查兩個專門監(jiān)督檢查機構(gòu)的基礎(chǔ)上，成立了督察內(nèi)審部門，專司執(zhí)法檢查和財務(wù)審計，為稅收執(zhí)法和財務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督控制提供了組織保障。

經(jīng)過多年的努力，全國稅務(wù)系統(tǒng)建成了初具規(guī)模的內(nèi)控制度體系，取得了一定成效，在提高稅務(wù)工作質(zhì)效、防范稅務(wù)管理風(fēng)險等方面發(fā)揮了積極的作用。但還是存在不少問題和不足，主要表現(xiàn)在三個方面：

一是內(nèi)部控制意識不強。一方面，機關(guān)內(nèi)部存在個別部門對內(nèi)部控制存在誤解，認(rèn)為內(nèi)控就是找別部門的麻煩或被別部門找麻煩，既不愿意履行內(nèi)部控制職責(zé)，又不愿意被內(nèi)部控制；另一方面，部分稅務(wù)工作人員不理解內(nèi)控意義所在，認(rèn)為內(nèi)控是單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的事情或是紀(jì)檢監(jiān)察、督察內(nèi)審、巡視等部門的事情，與己無關(guān)，未能在工作發(fā)揮好內(nèi)控作用。

二是內(nèi)部控制建設(shè)未成體系。雖然近年來各級稅務(wù)機關(guān)就內(nèi)控制訂了大量規(guī)章制度，但部分制度的制訂存在頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的弊端，制度間相互脫節(jié)或重復(fù)，缺乏科學(xué)性和連貫性，還沒有形成一個立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險防范監(jiān)控體系。

三是內(nèi)部控制監(jiān)管效果仍不理想。雖然多年來，各級稅務(wù)機關(guān)均努力強化內(nèi)部控制，但是，稅收工作中的一些領(lǐng)域和環(huán)節(jié)仍然存在消極腐敗現(xiàn)象，違紀(jì)違法案件仍時有發(fā)生。這些案件的發(fā)生，顯示在“兩權(quán)”運行過程中的某些崗位、某些環(huán)節(jié)的風(fēng)險隱患明顯存在，內(nèi)部控制監(jiān)管的效果不盡如人意。

（二）稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的難點

一是把握授權(quán)的度。相對于分權(quán)就是集權(quán)。集權(quán)的優(yōu)點是一人負(fù)責(zé)，決策迅速，效率比較高，缺點是極易成為賄賂焦點，有墮落腐敗的危險。適度分權(quán)的目的，就是為了加強相互制約。稅務(wù)管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對于各級領(lǐng)導(dǎo)班子尤其是主要負(fù)責(zé)人，既要保證其決策的權(quán)威性，又要保證其行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)；對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有度，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。授權(quán)過大，權(quán)力會失去控制，失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生腐??；同時，如果分權(quán)過細(xì)，一些簡單的事項（如稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、一般納稅人認(rèn)定等）要經(jīng)過多級單位、多個環(huán)節(jié)或若干工作人員才能處理，審核審批的層次太多，這些對工作的正常開展帶來一定影響，也嚴(yán)重制約了行政效率和服務(wù)質(zhì)量的提高，并且上級亦未必能真實、充分了解情況來做出正確的審批決定。因此，合理授權(quán)的度是建設(shè)內(nèi)部控制的突出難點之一。

二是提高被控對象的受控度。一般而言，需要重點內(nèi)部控制的對象通常是單位的權(quán)力操縱者。內(nèi)部控制是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控制度的艱巨性。提高被控對象的受控度有關(guān)鍵兩點：一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度，即各級領(lǐng)導(dǎo)班子及領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是“一把手”的受控程度。在現(xiàn)行的體制下，不同層次的“一把手”都在不同范圍內(nèi)擁有較大的、難以監(jiān)控的權(quán)力，提高對他們的監(jiān)控之重要和監(jiān)控之難也正在于此。

三是提升“兩權(quán)”行使的標(biāo)準(zhǔn)化程度。各級稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，部分環(huán)節(jié)的自由裁量權(quán)十分寬裕，要最大限度減少權(quán)力行使的隨意性，最有效的辦法就是提升“兩權(quán)”行使的標(biāo)準(zhǔn)化程度，讓稅務(wù)人員行使“兩權(quán)”如工廠工人的流水線操作。但是，僅國稅稅收執(zhí)法而言，涉及80多個業(yè)務(wù)流程，適用稅收法律、規(guī)章和規(guī)范性文件紛繁復(fù)雜，稅收執(zhí)法貫穿稅收管理實踐的自始至終，具有復(fù)雜性、廣泛性和時效性。

四是強化制度的執(zhí)行力。任何嚴(yán)密的規(guī)章制度都隱含著一個前提假設(shè)：在相應(yīng)工作崗位上的工作人員都是可靠的、盡責(zé)的。如果執(zhí)行制度的工作人員是不可靠的、不盡責(zé)的，所有制度僅是“紙度”。當(dāng)前，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各種規(guī)章制度不謂不多、不謂不嚴(yán)格，但是不執(zhí)行制度的現(xiàn)象時有發(fā)生，近年稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)暴露的違法違紀(jì)案件都不同程度存在有章不循、制度不落實的問題。

五是提高人員的素質(zhì)。要建設(shè)好內(nèi)控機制離不開人員素質(zhì)的提高。當(dāng)前，稅務(wù)隊伍中的人員成份多元化，其中部分人員沒有接受過正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏扎實的稅收知識和業(yè)務(wù)技能。尤其是基層稅務(wù)隊伍中，總體年齡偏大，“后學(xué)歷”者居多，基層隊伍的知識結(jié)構(gòu)與稅收工作的發(fā)展需求存在一定的差距。

三、加強稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)的設(shè)想

建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制是一個系統(tǒng)工程，關(guān)系到上下、內(nèi)外、左右各部門的協(xié)調(diào)和銜接，涉及到不少工作內(nèi)容的調(diào)整甚至是變革。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)以找準(zhǔn)“兩權(quán)”運行中的風(fēng)險點為切入點，從系統(tǒng)、全局的角度整合已有內(nèi)部控制制度，從而進一步完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控機制的建設(shè)。

（一）強化內(nèi)控意識，營造良好的內(nèi)控氛圍

要通過加強培訓(xùn)和教育，讓干部熟悉稅務(wù)管理中每個環(huán)節(jié)的責(zé)任及不按程序辦事的后果，促使干部不斷提高“兩權(quán)”行使的責(zé)任感。同時，強化稅務(wù)管理理念。稅務(wù)工作堅持依法治稅思想，稅收征管實施科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，這是開展各項稅收工作的指針，也是稅務(wù)人員的工作理念，更是開展內(nèi)控活動的根本依據(jù)。要將這種治稅思想和管理理念貫穿于稅收工作始終，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員加強對治稅思想和管理理念的認(rèn)知，牢固樹立依法行政、行為規(guī)范的觀念，在工作實踐中不斷修正自己的行為模式，營造良好的內(nèi)控氛圍。

（二）完善內(nèi)控制度建設(shè)，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理行為

當(dāng)前，我國稅收法制體系仍不完善，難以保證稅務(wù)管理工作真正規(guī)范、有序地開展，也嚴(yán)重制約著內(nèi)控活動的質(zhì)效。要對“兩權(quán)”運行進行全面有效監(jiān)督控制，單憑個別部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現(xiàn)目標(biāo)，它是一個系統(tǒng)工程，要在不斷完善的執(zhí)法和行政崗責(zé)、流程、制度、標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運用，加強對“兩權(quán)”運行全方位全過程監(jiān)控，建立一個科學(xué)完備內(nèi)部控制制度體系，才能達到規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險、提高執(zhí)法和行政水平、實現(xiàn)稅收職能的作用。在完善內(nèi)部控制制度過程中，特別要充分考慮新舊制度的銜接，并注重操作性和穩(wěn)定性，讓內(nèi)控機制建立在一個相對穩(wěn)定、有序的基礎(chǔ)之上。

（三）加強內(nèi)控管理監(jiān)督，有效防范違紀(jì)違法風(fēng)險

內(nèi)控制度作用的實現(xiàn)有賴于內(nèi)控制度的落實，如同任何制度的執(zhí)行都需要監(jiān)督檢查一樣，沒有監(jiān)督檢查，再好的制約機制也無法發(fā)揮作用，流于形式。部門權(quán)力內(nèi)控制約機制，不僅要監(jiān)督檢查“兩權(quán)”行使情況，更要監(jiān)督檢查每個業(yè)務(wù)崗位、環(huán)節(jié)內(nèi)控制約情況。在工作實踐中，“兩權(quán)”內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責(zé)不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。從目前部門職責(zé)定位上看，對“兩權(quán)”進行監(jiān)督控制的職責(zé)主要由紀(jì)檢監(jiān)察、督察內(nèi)審、巡視檢查等部門實施，其他部門雖然對職責(zé)范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點、方法以及結(jié)果應(yīng)用未進行明確規(guī)定，部門監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。二是管理要求不統(tǒng)一，“兩權(quán)”監(jiān)控難操作。各業(yè)務(wù)部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務(wù)下達、流程設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、業(yè)務(wù)銜接、資料流轉(zhuǎn)等方面未進行統(tǒng)籌規(guī)范，致使執(zhí)法監(jiān)控難于實施。為保障部門權(quán)力內(nèi)控制約機制正常運行應(yīng)采取如下措施：一是落實專門監(jiān)督檢查機構(gòu)，明確對各個崗位、環(huán)節(jié)內(nèi)控制約情況監(jiān)督檢查；二是明確各職能部門監(jiān)控職責(zé)，建立分層閉合監(jiān)督的內(nèi)控組織體系，梳理部門各項業(yè)務(wù)流程，明確各個崗位、環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)權(quán)力和操作規(guī)程，建立原始業(yè)務(wù)操作臺賬，以備監(jiān)督檢查；三是確定需要重點監(jiān)督檢查的環(huán)節(jié)點，或關(guān)鍵點、風(fēng)險點，定期監(jiān)督檢查重點環(huán)節(jié)的每個業(yè)務(wù)流程的反映情況，發(fā)現(xiàn)問題再延伸檢查其他環(huán)節(jié)；四是監(jiān)督檢查機構(gòu)也要實行內(nèi)控制約機制，適度分權(quán)，相互制約。各部門主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)要定期監(jiān)督檢查專門監(jiān)督檢查機構(gòu)的工作情況。

（四）嚴(yán)格落實責(zé)任追究制，確保內(nèi)控機制落到實處

當(dāng)前，稅務(wù)系統(tǒng)在落實責(zé)任追究上明顯相對弱化。一是責(zé)任追究的規(guī)定不完善。一方面，部分責(zé)任追究措施仍停留在一般性的號召上，“一概追究”、“嚴(yán)肅處理”、“造成嚴(yán)重后果的要追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”等，看起來規(guī)定詳細(xì)周到，實際無法操作。另一方面，以往制訂的追究辦法未能及時對應(yīng)《公務(wù)員法》作相應(yīng)完善修改。如，1995年稅務(wù)總局出臺的《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》已不符合《公務(wù)員法》規(guī)定；再有2005年稅務(wù)總局出臺的《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》中的責(zé)令待崗、扣發(fā)獎金、崗位津貼難于與《公務(wù)員法》進行對接，如責(zé)令待崗，在公務(wù)員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規(guī)定，在實際操作中有違法的風(fēng)險。又如扣發(fā)獎金、崗位津貼，在《公務(wù)員法》中規(guī)定：“公務(wù)員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現(xiàn)工作職責(zé)、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務(wù)、級別之間的合理工資差距；公務(wù)員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關(guān)不得違反國家規(guī)定自行更改公務(wù)員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務(wù)員的工資、福利、保險待遇；任何機關(guān)不得扣減或者拖欠公務(wù)員的工資?！背酥?，國家未對扣發(fā)獎金、崗位津貼做出其他任何規(guī)定，對執(zhí)法過錯行為實行扣發(fā)獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據(jù)。因此，要對以往的責(zé)任追究辦法進行清理，著重從合法性和可操作性上下功夫，從而在實踐中真正做到責(zé)任追究，起到教育震懾的作用，使對權(quán)力的運用和相應(yīng)的監(jiān)督制約形成平衡。

（五）建立內(nèi)控評價體系，科學(xué)評估內(nèi)控機制建設(shè)狀況

內(nèi)控機制的有效建設(shè)，必須建立有效的內(nèi)控評價體系。通過建立有效的評估體系，衡量內(nèi)部控制機制的建立健全程度和有效性，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范化解管理風(fēng)險，提高整體監(jiān)控管理水平。內(nèi)部控制評價體系應(yīng)包括制度建設(shè)評價、制度執(zhí)行評價、制度保障評價三個部分。制度建設(shè)評價屬于內(nèi)部控制健全性評價范疇，是對被評價單位及時貫徹上級方針、政策和有關(guān)規(guī)章制度的評價；制度執(zhí)行評價屬于內(nèi)部控制遵循性評價范疇，是按主要稅收執(zhí)法和行政管理業(yè)務(wù)類別及主要內(nèi)部控制點，對被評價單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進行的有效評價；制度保障評價主要是根據(jù)部門風(fēng)險防范崗位職責(zé)的要求，對各部門履行自律監(jiān)管職能情況進行評價。內(nèi)控評價是一項系統(tǒng)工程，通過評價可以準(zhǔn)確評估被評價單位內(nèi)控狀況，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，強化內(nèi)控制度建設(shè)。因此，要充分利用評價結(jié)果，通過評價增強干部職工的制度意識、責(zé)任意識和風(fēng)險防范意識，鼓勵先進，鞭策后進。

文化引領(lǐng) 內(nèi)控先行

近年來，新野國稅局通過構(gòu)建內(nèi)控環(huán)境文化、組織文化、行為文化、制度文化、精神文化等，營造出“內(nèi)控先行、防范風(fēng)險”的國稅內(nèi)控文化，進一步強化了對權(quán)力的監(jiān)督和制約，使系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)水平不斷提升，并取得了初步成效。

一、五策并舉，營造內(nèi)控文化，強化內(nèi)控機制建設(shè)

內(nèi)控文化，是指內(nèi)控實施部門在長期內(nèi)控實踐活動中，逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循，帶有價值取向、道德作風(fēng)、思想意識、行為方式及其具體化的物質(zhì)實體等因素的總和。良好的內(nèi)控文化氛圍是政府部門內(nèi)控機制持續(xù)有效運行的前提，是化解內(nèi)部人員執(zhí)法風(fēng)險、道德風(fēng)險的重要保障。新野國稅局通過宣傳教育、強化領(lǐng)導(dǎo)、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、檢查督導(dǎo)、豐富載體等五種措施，進一步構(gòu)建出內(nèi)控環(huán)境文化、組織文化、行為文化、制度文化、精神文化等，使“內(nèi)控先行、防范風(fēng)險”為主要內(nèi)容的內(nèi)控文化在系統(tǒng)內(nèi)初步形成。

（一）宣傳教育，構(gòu)建內(nèi)控環(huán)境文化

“火車跑得快，全靠車頭帶”。內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)。2011年初，新野局黨組以“進一步規(guī)范執(zhí)法，防范風(fēng)險”為課題，在系統(tǒng)內(nèi)開展了專題調(diào)研。通過走訪、座談、與專家交流等方式，縣局黨組對內(nèi)控機制建設(shè)的必要性和重要性有了充分的認(rèn)識，對如何更有效地開展內(nèi)控機制建設(shè)做到了心中有數(shù)。調(diào)研結(jié)束后，縣局黨組先后召開黨組會、局長辦公會、局務(wù)會等不同層次的會議，宣傳內(nèi)控機制建設(shè)的重要意義，統(tǒng)一全員思想，并以宣傳教育為抓手，全面構(gòu)建“全局重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內(nèi)控環(huán)境。

一是廣泛宣傳，營造濃厚氛圍?？h局紀(jì)檢監(jiān)察部門通過正式文件、召開匯報會、座談會、手機信息等渠道，將搜集、整理出的關(guān)于內(nèi)控機制建設(shè)的資料及時“送”到全員手中，供系統(tǒng)上下學(xué)習(xí)和借鑒，在系統(tǒng)內(nèi)逐漸營造出學(xué)習(xí)、討論、交流、重視內(nèi)控機制建設(shè)的氛圍。

二是深入動員，統(tǒng)一認(rèn)識。為進一步提高系統(tǒng)上下對內(nèi)控機制的認(rèn)識，4月18日，縣局召開了全縣國稅系統(tǒng)內(nèi)控機制建設(shè)工作動員大會。會上，副局長兼紀(jì)檢組長陳俊東結(jié)合近年來國稅系統(tǒng)發(fā)生的典型案件，就內(nèi)控機制建議的必要性、重要性，以及在防范風(fēng)險方面的作用等進行了深入淺出的講解和強調(diào)，使全員進一步認(rèn)清時下國稅部門面臨嚴(yán)峻執(zhí)法風(fēng)險的形勢，進一步增強用內(nèi)控機制來消除風(fēng)險，保護干部的意識。

三是加強教育，增強意識?？h局結(jié)合“廉政教育月”活動的開展，把內(nèi)控機制建設(shè)納入黨風(fēng)廉政教育計劃，開展了內(nèi)控機制建設(shè)學(xué)習(xí)班，就內(nèi)控機制建設(shè)的內(nèi)容、操作程序等分成十個方面，每月組織一期學(xué)習(xí)活動，使內(nèi)控機制建設(shè)真正達到入腦、入心，不斷增強了全員的內(nèi)控意識。

（二）強化領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建內(nèi)控組織文化

在內(nèi)控機制建設(shè)過程中，縣局組建了內(nèi)控機制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，成立了辦公室，建立了一系列的監(jiān)督檢查組織，使內(nèi)控組織體系和監(jiān)督檢查體系進一步完善，為構(gòu)建健全的內(nèi)控組織文化奠定了基礎(chǔ)。

一是健全內(nèi)控組織體系?？h局成立了內(nèi)控機制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由“一把手”任內(nèi)控機制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組組長，由主管紀(jì)檢監(jiān)察工作的副局長負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)與工作部署。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在監(jiān)察室，負(fù)責(zé)做好內(nèi)控機制建設(shè)具體工作的組織實施和檢查督促。同時，進一步明確涉及內(nèi)控機制建設(shè)的機關(guān)各部門、基層各單位主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，對內(nèi)控機制建設(shè)負(fù)全責(zé)，并確定部門和單位一名副職作為該項工作的聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)工作情況的匯總和報送。從而達到一級抓一級，層層抓落實，減少空白點，擴大覆蓋面的效果。

二是完善內(nèi)控監(jiān)督檢查體系?？h局以明確責(zé)任為基礎(chǔ)，以權(quán)力制約為核心，以流程控制為關(guān)鍵，以完善制度為主線，以公開透明為保障，成立了內(nèi)控機制建設(shè)辦公室、“兩權(quán)”項目組（即稅收執(zhí)法權(quán)項目組和行政管理權(quán)項目組），建立橫向各職能部門內(nèi)部、各職能部門之間既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運行機制，縱向形成縣局、分局（所、稽查局）二級權(quán)力監(jiān)督控制體系，最大限度把預(yù)防腐敗的要求落實到權(quán)力結(jié)構(gòu)和運行機制各個環(huán)節(jié)，形成權(quán)力層層分解、工作環(huán)環(huán)相扣、相互聯(lián)系制約的管理鏈條，為稅收事業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。

（三）嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，構(gòu)建內(nèi)控制度文化

在內(nèi)控制度文化的構(gòu)建過程中，新野局堅持“內(nèi)控先行”的原則，與稅源專業(yè)化管理工作緊密結(jié)合，與解決熱點、焦點問題緊密結(jié)合，反復(fù)研討，務(wù)求嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，形成了具有新野特色的內(nèi)控制度文化。

一是反復(fù)探討，制定方案?？h局通過月立項會、局務(wù)會和周學(xué)習(xí)時間開展“頭腦風(fēng)暴”，先后開展集體討論6次，小組討論13次，深化對內(nèi)控機制建設(shè)的理解和認(rèn)識。并在此基礎(chǔ)上，研究、制定了《新野縣國家稅務(wù)局部門內(nèi)控機制建設(shè)工作方案》和《新野縣國家稅務(wù)局內(nèi)控機制防范風(fēng)險實施意見》。在方案中，黨組按照以事定崗、以崗定責(zé)、崗責(zé)統(tǒng)一、不相容崗位分離的原則，結(jié)合綜合征管軟件和縣局稅源專業(yè)化管理方案，對崗責(zé)體系進行重新設(shè)置，全面推行全員崗位目標(biāo)責(zé)任制，按照合理高效、相互制約、以事定崗、依法定責(zé)、權(quán)責(zé)相當(dāng)?shù)脑瓌t，遵循“一人一崗、一人多崗、一崗多人”的匹配原則，做到機構(gòu)、崗位、人員有機統(tǒng)一，使每一位崗位人員明確“干什么”。在確立風(fēng)險方面，縣局采用崗位自查、崗位互查、領(lǐng)導(dǎo)幫查、集體排查等方式，將權(quán)力事項劃分為高中低三級，再根據(jù)相關(guān)事項中的風(fēng)險點的重要程度以及可能造成的危害大小，為風(fēng)險點劃分風(fēng)險等級。內(nèi)控機制實施以來，系統(tǒng)上下共梳理、查找風(fēng)險點 87類124項，完善防范措施124條，優(yōu)化工作流程 81個，建立流程圖82個，初步形成了執(zhí)法有依據(jù)、操作有規(guī)范、權(quán)力有制約、過程有監(jiān)控的內(nèi)部風(fēng)險控制體系。

二是建立個人內(nèi)控檔案?？h局為全員建立了個人內(nèi)控檔案，就每人每月崗位風(fēng)險自查情況、風(fēng)險問題處理情況、單位意見等進行匯總，每月整理一次歸入檔案，做為年終個人內(nèi)控工作績效考核的重要依據(jù)。

三是建立執(zhí)法風(fēng)險定期分析報告制度。為了提高內(nèi)控機制的科學(xué)性、合理性、實用性和可操作性，縣局實行了“二會一態(tài)”的工作機制。即：每月召開一次由“兩權(quán)”項目組和內(nèi)控機制辦公室碰頭會，每季召開一次由局屬各單位負(fù)責(zé)人參加的內(nèi)控機制分析會，每周在縣局內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布一期《內(nèi)控機制建設(shè)工作動態(tài)》，分部門、分崗位通報前一階段全局工作完成情況，明確下一階段工作計劃，達到機關(guān)和基層對內(nèi)控工作完善提高、信息共享、目標(biāo)明確、措施具體的目的。

（四）檢查督導(dǎo)，構(gòu)建內(nèi)控行為文化

一是構(gòu)建內(nèi)控行為文化觀念。經(jīng)過調(diào)研、學(xué)習(xí)、教育，縣局、分局兩級領(lǐng)導(dǎo)層確立了強烈的內(nèi)控行為文化理念和認(rèn)識，將內(nèi)部控制行為文化作為日常工作的重要組成部分，在黨組中心組學(xué)習(xí)、局務(wù)會議、集體學(xué)習(xí)、專題培訓(xùn)、工作布置等日常工作中，對全員不斷地宣講和灌輸內(nèi)控行為文化的理念和現(xiàn)實意義，使內(nèi)控管理與全員近距離接觸，讓全員認(rèn)同和接受內(nèi)控行為文化，養(yǎng)成了“事事合規(guī)，時時遵章”的操作習(xí)慣。通過一年的堅持和努力，構(gòu)建出“全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內(nèi)控行為文化環(huán)境。

二是構(gòu)建內(nèi)控行為督導(dǎo)機制。縣局充分發(fā)揮“兩權(quán)”項目組和內(nèi)控機制辦公室在內(nèi)控管理中的督導(dǎo)作用，針對近年來國稅系統(tǒng)的案件暴露出的風(fēng)險點和操作中存在的問題，不斷加大督導(dǎo)力度。針對苗頭性問題，保證檢查頻率和范圍，防止一般問題向重大差錯事故甚至違法案件轉(zhuǎn)化。

三是健全內(nèi)控行為文化考核機制?？h局每月開展內(nèi)控行為文化公開測評、自我評價。公開測評，即測評方式、過程、結(jié)果等全部公開；自我評價，即被考評部門每年年底前對本部門內(nèi)控行為文化開展情況進行自我評價，作為綜合考核評價的重要依據(jù)。縣局同時將內(nèi)控行為文化評價結(jié)果作為黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核的重要依據(jù)，年底和獎優(yōu)評先相結(jié)合。

（五）豐富載體，構(gòu)建內(nèi)控精神文化

在內(nèi)控機制建設(shè)過程中，縣局通過豐富載體，整合資源，構(gòu)建出積極向上，創(chuàng)先爭優(yōu)的內(nèi)控精神文化。

縣局充分利用各類報刊、藝舟影社、局域網(wǎng)絡(luò)、墻報、板報、廉政文化走廊，拓展廉政文化陣地，整合廉政文化資源，擴大廉政文化建設(shè)覆蓋面。縣局通過編制《廉政手冊》、建設(shè)圖書室。使干部時刻繃緊反腐弦、常敲警示鐘?？h局通過以廉政文化進機關(guān)、進家庭為載體，開展形式多樣的廉政文化教育活動?？h局先后召開“家庭助廉”座談會；組織開展“預(yù)防職務(wù)犯罪”法制講座、公務(wù)員職業(yè)道德講座等形式營造廉潔氛圍。通過聘請廉政監(jiān)督員、民主監(jiān)督員；召開納稅人聯(lián)絡(luò)員座談會；開展向納稅人述職述廉活動；向社會發(fā)放征求意見函等形式了解稅收工作中可能存在的腐敗行為問題，社會反響很大，受到了納稅人和地方黨委政府的一致好評。

二、取得的初步成效

實踐使新野局深刻體會到，內(nèi)控文化建設(shè)和廉政內(nèi)控機制是相輔相成的有機整體，相互促進，互為推動。新野局通過內(nèi)控文化建設(shè)促進了廉政內(nèi)控機制的進一步規(guī)范，而通過廉政內(nèi)控機制建設(shè)又促進了內(nèi)控文化、廉政文化的進一步發(fā)展。經(jīng)過一年的探索和實踐，在營造出良好內(nèi)控文化的同時，新野局的內(nèi)控機制建設(shè)也成效明顯。

一是內(nèi)部控制理念和風(fēng)險防范意識深入人心。內(nèi)控機制建設(shè)把風(fēng)險防范理念貫穿始終，把全員參與內(nèi)控建設(shè)原則貫穿始終，每個人都圍繞著自己的崗責(zé)查找風(fēng)險，圍繞風(fēng)險梳理制度，圍繞完善制度梳理工作流程。通過崗位自查、不同崗位互查、領(lǐng)導(dǎo)點、群眾幫的形式，圍繞“人、財、物、權(quán)、錢、事”方面存在的熱點和焦點問題，召開專題會議、座談會、經(jīng)驗交流會，反復(fù)研究，反復(fù)磋商，人人參與內(nèi)控，人人熟悉內(nèi)控，初步達到了自我教育、自我警示、自我糾正和自我完善的目的，使內(nèi)部控制理念和風(fēng)險防范意識不斷入耳、入心、入腦，使全體干部職工每從事任何一項工作時，首先想到這項工作存在哪幾項風(fēng)險，應(yīng)該遵循什么樣的工作流程，如果不遵從流程會受到什么樣的責(zé)任追究。通過內(nèi)控機制建設(shè)工作，全員的風(fēng)險觀念和防范意識得到明顯增強。

二是納稅服務(wù)效能進一步提升。在工作理念上，進一步加快由“執(zhí)法+管理”的強勢角色向“執(zhí)法+服務(wù)”的平等角色轉(zhuǎn)變；在服務(wù)層次上，進一步由辦稅服務(wù)上升到政策服務(wù)，在為納稅人提供方便、低成本辦稅條件的基礎(chǔ)上，把服務(wù)的重點放在提高辦稅效率、支持企業(yè)發(fā)展上；在工作措施上，進一步由簡單地執(zhí)行政策向積極爭取政策、主動落實政策轉(zhuǎn)變，積極主動為保持地方經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展、促進企業(yè)健康經(jīng)營提供稅收政策支持和服務(wù)。

三是稅收征管質(zhì)量逐步提高。內(nèi)控機制建設(shè)工作不僅防范稅收執(zhí)法風(fēng)險、規(guī)范稅收執(zhí)法行為，而且能夠有效地堵塞稅收征管漏洞，抓早、抓好、增強對苗頭性問題的預(yù)見性和洞察力，對稅收收入和征管質(zhì)量提高也有明顯的促進作用。截止11月底，新野局累計完成稅收收入2.12億元，比去年同期增長17%，增收3037萬元，占年計劃的96%，超時間進度4.3個百分點，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣比例大幅降低。

四是黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷加強。在推進內(nèi)控機制建設(shè)過程中，新野局進一步分權(quán)制約，過程控制，把懲治和預(yù)防腐敗的要求落實到權(quán)力運行的各個環(huán)節(jié)，努力探索建立發(fā)現(xiàn)問題、自我糾正、持續(xù)改進的內(nèi)生機制，不斷提高制度上預(yù)防腐敗的能力和水平。

某大公司董事長招聘女秘書，出三道試題：

第一題：自行車與女人有什么相同與不同之處？

第二題：熱水壺與女人有什么相同與不同之處？

第三題：冰箱與女人有什么相同與不同之處？

一mm看題之后回答如下:

1、自行車與女人相同之處是都可以被人騎。

不同之處是自行車是先打氣才能騎，女人是先騎了再打氣。

2、熱水壺與女人相同之處是都可以倒水進去。

不同之處是熱水壺先拔了塞子才能倒水進去，女人是先塞了塞子才能倒水進去。

3、冰箱與女人相同之處是都可以放塊肉進去。

不同之處是冰箱的肉放進去是軟的，拿出來是硬的，女人的肉放進去是硬的，拿出來是軟的。

結(jié)果，此mm被錄取

1、昨天和老公去妹妹家串門，晚上沒走，就和妹妹一起睡。夜里，迷迷糊糊的手又不老實，習(xí)題性的把手伸向那熟悉的“地方”，摸來摸去，肯定是摸不到想要的東東啦，于是心想：完了，這下在妹妹面前可糗大發(fā)了，就在狂懊悔的時候，睡眼惺惺的妹妹翻了個身，嘟囔道：“姐夫，別摸了，我姐在家呢……”

評論：不摸不知道，一摸嚇一跳.......2、男子愛上一位美女，每次在遠(yuǎn)處看到那美女時，都會很強烈的反應(yīng)！所以男子一直不敢約美女出來。

終于男子實在是忍不住了，打電話約美女出來，美女欣然答應(yīng)了！男子怕見面時失態(tài)，于是把XX綁在了右腿上。

男子來到美女家門口，按了門鈴，美女穿了一身十分性感的夏裝打開了門！突然，男子飛起右腿把美女踢倒在地?。?/p>

評論：這哥們兒力道真是夠大啊.......3、一位商人和律師朋友聊天時，抱怨道：“真糟糕我兒子把女傭的肚子搞大了?！?“什么？！你兒子不是還小嗎？” “嘿，五歲了。” “??！五歲就會做那種事？” “說來話長。那天剛好下著雨，那個小家伙沒地方玩，竟然用針把我的保險套戳破好幾個洞。結(jié)果………”

評論：下次得把保險套也放保險箱

4、小張這幾天見同事小李總是悶悶不樂，于是問：“你這幾天怎么啦？” 小李說：“唉！心煩啊，女朋友懷孕了，正生我氣呢?！?/p>

小張：“這就怪你不采取保護措施了。” 小李：“有用安全套啊?！?/p>

小張：“那你只好負(fù)起責(zé)任了?！?/p>

小李：“我不是不想負(fù)責(zé)任，可孩子不是我的。”

小張：“此話什么意思？難道你女朋友......？”

小李：“那天晚上和她到公園，跟她親熱了一番后想做那事，可她堅持一定要我戴套。你說我哪有準(zhǔn)備，后來見草地上有一個，我就撿起來翻過來戴上，結(jié)果.....”

評論：暈倒，這樣懷孕了確實是個麻煩事HOHO！

這是初級擼友教程，資深擼友可以無視

準(zhǔn)備工作：擼之前記得要洗手，千萬得洗手，否則手上的細(xì)菌會很多！洗干凈手差不多準(zhǔn)備就開始了！這個時候準(zhǔn)備三種紙，一種是擦屁股的那種草紙，一種是比較軟的餐巾紙還有硬紙板。超市里都有賣的。餐巾紙是擦拭G頭的，草紙是擦掉在地上或者什么地方的。紙板是仍垃圾用的。

擼的時機：青少年朋友們不要在父母在家的時候魯，特別是那種不尊重孩子，進孩子房間不敲門的父母，萬一你正擼的高興你爹突然進來你不太好.還有就是父母快下班的青少年也別擼 我有個青少年時期的朋友，因為正在家擼的高興呢，快要出來了，他媽媽突然回來，然后他就一緊張，提起褲子，瞬間關(guān)掉暴風(fēng)影音，然后卻不小心滑了一跤，當(dāng)時他是硬著的所以摔在地上了，然后只聽咔吧一聲，白色的液體滲著紅色液體從褲子里滲出

擼的對象：關(guān)于選擇對象方面，本人強烈不建議電影或者動漫的，首先電影是動態(tài)的，那樣你一邊觀賞者動態(tài)圖，你下面在高頻率的運動，這樣你以后會大腦供血不足，反應(yīng)遲鈍外加視力下降，而動漫則更不推薦，因為完全都是卡通再你以后真的上戰(zhàn)場再漂亮的女人你都會覺得沒動漫里的好看。那么在無馬和有馬之間選擇必然無馬。那么到底是看哪種的呢，一般的網(wǎng)站都有歐美，亞洲和自拍偷拍，這個看大家口味，亞洲絕大多數(shù)是日本的都是變態(tài)的，而且好多都有男人，這樣你會覺得那個女人是那個男人的不是和自己，歐美一般都是女性一件一件托掉的，自拍偷拍那種到處是國產(chǎn)丑八怪，等著瞎眼吧好了，那么開始了，切記千萬不要自己給魯硬，那樣你的反應(yīng)能力會下降，姓玉也會大幅度下降，所以強烈先看幾張圖，直到完全挺立了再開始！

擼的姿勢：那么到底用什么姿勢會舒服？很多人是站著吧，像很多春哥的惡搞圖，春哥都是站著魯?shù)?。其實姿勢這種東西吧，我只是不推薦躺著，因為手不夠長你擼半天也擼不出來。新手建議不要坐著，你感覺快要出來就立刻站起來，彎著腰，朝下面，因為這樣才能噴干凈，這就叫地心引力！你要朝上了不可能完全噴完還得回退一點，那樣很難受的。有的人沒有電腦或者電腦壞了突然上不了網(wǎng)什么的，可以趴著。有的人非要坐著，他們困擾的就是坐著很可能會弄到板凳上什么的。那我告訴你，把小鳥往前壓一點點，然后把一張硬紙板放屁股底下，要往前面伸延哦，然后一射的時候，你會發(fā)現(xiàn)都在硬紙板上了。

擼的地點：地點的選擇，我強烈建議個人的房間強烈反對WC。很簡單，因為自己的房間有安全感，WC你對著馬桶你難道就不會感到你在插馬桶嗎？當(dāng)然你馬桶上方有電腦那屬于例外。。有的人要說弄馬桶里方便。這個時候我就要說說紙張的重要性了。首先你在擼的時候肯定中途在還未射的時候就有透明液體流出，那是骯臟的東西，這個時候你就要用餐巾紙擦拭，然后再繼續(xù)。

事后處理：可以放一個硬紙板盛放擼過草紙。當(dāng)然G頭上還會殘留一些，要用餐巾紙擦拭，不能用草紙，否則會損傷皮膚，那的皮膚很嫩的。要不然為何要長皮包？皮包的作用就是保護G頭的，先總結(jié)這么多吧，想到了什么再來和大家分享，做任何事，只要掌握良好的科學(xué)方法，就不會有危害的。親愛的年輕人們，擼起來吧！擼出你的人生！擼出你的精彩！

常用的： 握拳式

這是一種常用的技巧，象握網(wǎng)球拍一樣用手握住陰莖上下抽動。這種方式使陰莖和手掌接觸最強烈，刺激也就最強烈。如果你的陰莖較大，就比較適合這種發(fā)式。但如果你的陰莖比拳寬短，這種方式的抽動距離較短，采取下面的技巧可能更好。

五指式

這種技巧是將手臂同陰莖呈對角，把四個手指放在陰莖上部拇指放在下部。這種方式能加強手對陰莖摩擦的控制，即使你的陰莖較小也能使手沿整個陰莖長度抽動。

三指式

這種方式適合于初中生或陰莖小的人。就象握鋼筆或鉛筆一樣握住陰莖。這種握法最具控制力和抽動距離(從陰莖根部到龜頭)，但手與陰莖的接觸最小。

反握式

這是反向握拳式，既有趣又刺激。這種方式是用右手從左側(cè)握住陰莖，使你旋轉(zhuǎn)手腕拇指朝下向右側(cè)輕輕拉動陰莖。剛開始可能不太習(xí)慣，但確實是握拳式的精彩演變。

男性手淫的附加技巧

單側(cè)式

僅僅刺激陰莖遠(yuǎn)離腹部的一側(cè)。當(dāng)你手淫陰莖的這一側(cè)時，另一側(cè)也急切需要愛撫?？煲_到高潮時，用手握緊整個陰莖。這時候快感會非常強烈，并立即達到高潮。

滾揉式 將雙手放在陰莖的兩側(cè)象洗手一樣快速揉搓，此種方式不需要潤滑劑。

擊鼓式

設(shè)法使三角褲內(nèi)的陰莖勃起，用手指或其它東西拍打性器。這種方式需要耐心，但最后的高潮非常強烈。

性交式

側(cè)臥并用反握式握住陰莖，翻身將手頂在床上在手心中抽動陰莖。就象性交一樣，手不要動而前后擺動下身。當(dāng)你在“陰道”中抽動時，用另一只手感受陰囊的前后擺動就更刺激了！

擠奶式

用潤滑劑將陰莖和雙手充分潤滑，將拇指和食指套在陰莖上從根部向龜頭滑動。當(dāng)指環(huán)到達龜頭時，另一只手同樣套住陰莖根部向上滑動，雙手交替進行。

怎樣手淫效果更好？ 2007-08-04 08:25:19 分享到： QQ空間 新浪微博 騰訊微博 人人網(wǎng) 【大字 中字 小字】【打 印】

根據(jù)海特報告，美國女性自慰的基本方式有下列六類：

第一類，仰臥，用手刺激陰蒂及陰戶區(qū)。使用這種方式的女性最多，占百分之六十三。

第二類，伏臥，用手刺激陰蒂及陰戶區(qū)。使用這種方式的女性占百分之五點五。

第三類，把陰蒂及陰戶區(qū)靠在軟物上壓迫和摩擦，占百分之四。

第四類，有韻律地把雙腿并在一起擠壓，占百分之三。

第五類，用水沖洗陰蒂及陰戶區(qū)，占百分之二。

第六類，用手指等外物塞進陰道摩擦，使用這種方式的女性為數(shù)最少，只占百分之一點五。

其余百分之十一的女性，使用第六類和上述五種方式中的任何一種并用。

一、手的技巧

用單指、多指及至全手開始輕柔地?fù)崮φ麄€生殖器區(qū)域，然后逐步地移向更特定的區(qū)域，如陰唇的內(nèi)面、外面、陰道內(nèi)和陰蒂。陰蒂特別敏感，如果刺激得太快、太粗魯，只會給婦女帶來不適。如果已引起不適，那就離開這一區(qū)域，等達到性喚起后再返回重新刺激陰蒂，不過一定要記住從非常輕柔的動作開始，隨后再不斷增加刺激強度。動作不要一成不變，可上下移動，可劃圈自已去體驗什幺是最佳的刺激手法，速度和力度。

許多婦女發(fā)現(xiàn)觸摸她們的肛門區(qū)域可能是非常舒服的，如果以一個手指或其它安全的物品如振蕩器插入肛門，那么就要記住，在取出之后一定要清洗干凈手指及物品，然后才能插入陰道，否則會把細(xì)菌帶入陰道內(nèi)，很容易導(dǎo)致陰道的感染。

乳房和乳頭對觸摸也是十分敏感的，可以帶給你很多的樂趣。體驗不同方式的撫摩、捏擠或揉按。也可以一只手撫摩乳房，騰出另一只手撫摩生殖器。

可以試用不同的體位，站、仰臥、俯臥、側(cè)臥、坐，盡情發(fā)揮你的想象能力?？梢耘浜弦欢ǖ囊曈X刺激場面，如在自娛之時觀看大鏡子里的裸體形象，觀察伴侶的反應(yīng)，或看一些直觀的性圖片或影片。

不要忘記陰毛的作用，撫摩、揉搓或輕輕地牽扯都可以產(chǎn)生動情的感受。手法刺激的一個增強感覺的決竅是使用潤滑油或按摩乳。但是千萬不要使用添加了化學(xué)色素或香水的物質(zhì)，因為它們往往具有刺激性，所以最好的潤滑劑應(yīng)該是無味、無色、無化學(xué)活性的惰性材料組成的。

二、其它技巧

除了使用雙手之外，還可以使用其它物品幫助自娛。僅舉幾種典型的例子：

－－當(dāng)俯臥位時在兩腿之間放一個枕頭，兩腿用力夾緊，以枕頭來擠壓陰蒂部位。也可以使用一個熱水袋，但其溫度要舒適才行。

－－來自淋浴的水壓，讓水直接沖擊生殖器區(qū)域。

－－用振蕩器來刺激乳房和生殖器區(qū)域，也可倚靠在能振動的物體上，如洗衣機。

－－有些女性采取夾緊雙腿的辦法來獲得性樂趣，或不斷交替收縮與舒張盆腔肌肉。

振蕩器已成為越來越時髦的性工具，美國婦女有４０％使用過振蕩器，給使用者提供了額外的性樂趣的范疇。有些靠自娛和性交均不能獲得高潮的女性在振蕩器的幫助下成功地獲得性高潮。振蕩器可以給女性提供她們在喚起和高潮時所需要的強烈而持久的性刺激。它們的優(yōu)點是能持久地工作而使用者又能加以控制。在以單手持振蕩器對身體某個部位進行刺激的同時，另一只手仍可自由地刺激身體的其它部位。就象使用自己的手指一樣，在使用振蕩器直接刺激陰蒂時也容易引起不適，隔著褲子或衣物刺激可能會感覺好些，也可以用一些軟質(zhì)材料包裹振蕩器，有時會帶來額外的樂趣。

有些婦女在開始時對振蕩器的使用有些躊躇或持消極態(tài)度：“它只不過是機器而已，與機器作愛太不可思議了”。也有些婦女擔(dān)心，一旦迷上它就離不開它了，那還要男人干什么？其實，振蕩器只是給自己帶來樂趣的另一種途徑，它不會取代一個人的性生活或性伴侶，也不會干擾以后的性關(guān)系。它帶來的變化只是增強了你實現(xiàn)自我性滿足的能力，為你開辟了一個新的安全、有效的性享樂途徑。它也可以在與伴侶作愛時作為輔助工具。

對于使用交流電的按摩器或振蕩器，在使用時務(wù)必防水，以免發(fā)生安全事故。對于以電池直流為動力的小號振蕩器，使用時要注意插入陰道或肛門內(nèi)時有可能造成嚴(yán)重?fù)p傷。

三、結(jié)論分析：手淫和自尊

如果你對自己或你的身體毫不喜歡的話，你很難給與自己性的或其它的什么樂趣。自娛取決于你的積極感受和充分放松。如果你覺得自己不配接受樂趣或只能接受別人給予的樂趣，那么就先停下來采取心理調(diào)整的辦法使自己充分松，尋求朋友們的幫助，建立正確的性觀念爭取盡快沖出這種心理障礙。提高自信心和克服自卑心理是調(diào)整心理狀態(tài)的主要目標(biāo)，只有這樣，手淫訓(xùn)練才能得以進展并給人們帶來真正的收獲和幫助。